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CUSTOS DOS PRODUTOS
I NOES GERAIS
1. CLASSIFICAO DOS CUSTOS
Existem diversas classificaes de custos, as quais variam em funo das finalidades a que se
destinam. As principais classificaes so:
1.1 - EM RELAO AO PRODUTO
Custos Diretos:
So custos que podem ser diretamente identificados e objetivamente mensurados no produto.
Custos Indiretos:
So os custos que, ou no so diretamente identificados, ou no so objetivamente mensurados no
produto. So os custos que no podem ser diretamente apropriados aos produtos ou no oferecem uma
medida objetiva de consumo. Qualquer tentativa de alocao de tais custos aos produtos tem de ser feita de
maneira estimativa e de forma arbitrria.
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So custos que permanecem inalterados em funo das variaes dos volumes de produo,
obedecidos determinados intervalos de relevncia. Aps este intervalo passam a variar. So tambm
chamados de custos de capacidade ou custos por degraus.
2. ELEMENTOS QUE COMPEM OS CUSTOS DO PRODUTO
2.1
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Descontos Comerciais - Quando constam na Nota Fiscal (diretamente identificados e objetivamente
mensurados no material direto), integram os custos dos materiais diretos.
Descontos Financeiros - No integram os custos dos materiais diretos, visto terem um carter eventual e o
seu aproveitamento est vinculado situao financeira da empresa como um todo, num dado perodo e
no com o material direto adquirido.
Gastos Alfandegrios - Quando diretamente identificados e objetivamente mensurados nos materiais
diretos adquiridos, integram os custos destes.
Impostos Recuperveis - No integram os custos dos materiais diretos. Ex: ICMS , IPI.
a - Materiais diretos tributados na compra e os produtos tributados na venda.
Neste caso a empresa funciona como intermediria entre o pagador final dos impostos e o
recolhimento ao governo, e, portanto, tais impostos no integram os custos dos materiais diretos.
b - Os materiais diretos tributados na compra e os produtos finais isentos ou no tributados
na venda.
Neste caso a empresa no ir se recuperar dos impostos pagos pela aquisio dos materiais diretos,
quando da venda de seus produtos; ou seja, os encargos so exclusivamente da empresa e, portanto, tais
impostos so parte integrante dos custos dos materiais diretos consumidos.
c - Materiais diretos tributados na compra e os produtos finais incentivados na venda.
Situaes como essa ocorrem, por exemplo, com os produtos exportados, onde, por motivo de
incentivos fiscais, os preos de venda dos produtos finais no so acrescidos destes impostos, porm a
empresa compensa essa reduo de preos com outras obrigaes fiscais. Neste caso, os impostos no
integram os custos dos materiais diretos, e os incentivos fiscais concedidos pelo Governo devero ser
tratados como uma receita adicional s vendas incentivadas.
2.2 - MO-DE-OBRA DIRETA
Representa valor financeiro do trabalho humano para a produo de bens ou de servios; desde que
diretamente identificados e objetivamente mensurados no produto final.
Caractersticas
1. Utilizao de recursos sob a forma de trabalho humano na produo de bens ou servios;
2. Possibilita a identificao direta com o produto;
3. Permite mensurao objetiva.
Diferenciao Entre O Custo Da Mo-De-Obra E A Folha De Pagamento
Os gastos com mo-de-obra geralmente representam uma considervel parcela dos gastos totais
incorridos por uma empresa na produo, comercializao, administrao e distribuio de seus produtos.
Isto nos leva a uma considerao de que um operrio ligado diretamente produo de bens ou
servio e que tenha cumprido efetivamente todas as horas estabelecidas, ir receber o seu salrio por
completo ao final do ms, independente do seu nvel de produo e mesmo que tenha dedicado seu tempo
integralmente produo de bens ou servio.
Fica claro que uma coisa folha de pagamento e outra coisa Custo da mo-de-obra Direta; a
primeira est vinculada ao tempo que um operrio/funcionrio ficou disposio da empresa (observadas a
regras da legislao trabalhistas) e a segunda est relacionada com o tempo diretamente identificado e
objetivamente mensurado na produo de bens ou servios.
A apurao dos custos com Mo-de-obra s possvel depois de equacionados os dois tpicos
bsicos:
Quanto tempo foi gasto na produo do bem ou do servio?
3
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Custeio por absoro um mtodo de custeio, segundo o qual os produtos fabricados absorvem
parcelas de todos os custos incorridos no processo de fabricao. Consiste na apropriao de todos os
custos de produo aos bens elaborados. O Custo do perodo simplesmente dividido pelo nmero de
unidades produzidas.
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Podemos verificar que comporo os custos dos produtos tanto os custos diretamente vinculados aos
produtos, como os custos indiretos de fabricao; tanto os custos variveis (que s existem quando cada
unidade fabricada) quanto os custos fixos (que independem da fabricao das unidades, estando
relacionados com a criao das condies de se produzir). A legislao brasileira obriga que empresas
adotem o mtodo de custeio por absoro para avaliao dos estoques e apurao de resultado do exerccio.
1.1 - APURAO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS PELO CUSTEIO POR
ABSORO
Pelo Custeio por Absoro, a apurao dos Custos dos Produtos Vendidos realizada conforme
segue:
(+) Estoque Inicial De Materiais Diretos - MD
(+) Compras (Lquidas) De Materiais Diretos
(-) Estoque Final De Materiais Diretos
= Custos Dos Materiais Diretos Consumidos (MDa)
(+) Custos Da Mo-De-Obra Direta
(+) Custos Indiretos De Fabricao
= Custos De Produo Do Perodo (CPP)
(+) Estoque Inicial de Produtos Em Processo
(-) Estoque Final de Produtos Em Processo
= Custos Da Produo Acabada (CPA)
(+) Estoque Inicial Produtos Acabados
(-) Estoque Final Produtos Acabados
= Custos Dos Produtos Vendidos (CPV)
+ C
MD
- EF
MD
MD
Onde :
MDa - Materiais Diretos Aplicados
EI
- Estoque Inicial de Materiais
MD
C
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2 - A etapa seguinte calcular o Custo do Perodo, isto , verificar todos os gastos incorridos na produo.
Para tanto adiciona-se aos MDa calculados anteriormente, o valor da Mo de Cobra Direta e dos Custos
Indiretos de Fabricao. Em termos de frmula, teramos:
Onde :
CPP MDa CIF -
(*) Salientamos que os Custos Indiretos de fabricao, podero tambm ser denominados Gastos Gerais de
Fabricao ou inadequadamente de Despesas Gerais de Fabricao. Neste trabalho, adotaremos sempre a
expresso Custos Indiretos de Fabricao CIF
3 Neste ponto calcula-se o Custo Unitrio do Perodo. um clculo essencial para se determinar as
etapas seguintes, visto que o custo unitrio do perodo ir determinar o valor a ser atribudo aos estoques
nas etapas seguintes. Para clculo do custo unitrio, divide-se o CPP (todo o custo do perodo, pelo nmero
de unidades que foram produzidas no perodo, tendi sido completadas ou no. Assim temos:
Cunit =
CPP
N
Onde :
CPP- Custo de Produo do Perodo
N - Nmero de Unidades Produzidas no Perodo (Completas ou no)
4 A etapa seguinte a apurao do Custo dos Produtos Acabados ou Custo da Produo Acabada CPA.
Isto porque nem todas as unidades que so iniciadas num perodo, ficam totalmente prontas, sendo,
portanto consideradas como unidades EM Elaborao, EM Fabricao, EM Processo. Qualquer uma das
expresses vlida. O importante saber que trata-se de unidades que foram iniciadas e no concludas.
Assim temos :
CPA = CPP + EI
EM
EF
EM
Onde :
CPA - Custo dos Produtos Acabados
EI
- Est. Inic. Produtos Em Elaborao
EM
EF
- Est. Final dos Produtos Em Elaborao
EM
4.1 Determinao do Valor dos Estoques de Produtos Em Elaborao Equivalente de Produo
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Na determinao do valor dos produtos que ficam inacabados, utiliza-se um artifcio denominado
EQUIVALENTE DE PRODUO.
Equivalentes de produo em resumo pode ser conceituada como o quanto uma unidade inacabada
equivale (percentualmente) em termos de custos quando comparada com uma unidade totalmente
acabada. No esquea que no Custeio por absoro todas as unidades absorvem custos, mesmo aquelas
no totalmente acabadas.
O equivalente de produo dado em termos fsicos, levando em conta o etgio de produo que a
unidade inacabada est em relao a uma unidade totalmente acaba. Por isso que na determinao do
nmero de unidades (N) estudado no item anterior indicamos que incluem-se tanto as unidades acabadas,
quanto as inacabadas, estas, claro, em termos percentuais.
5 A determinao do Custo dos Produtos Vendidos - CPV, d-se somando-se o Custo das unidades
acabadas no perodo ao Custo das unidades em estoque do perodo anterior, excluindo-se o estoque das
unidades acabadas que vo para o perodo seguinte. Assim temos:
CPV = CPA + EI
AC
Onde :
CPV EI
AC
EF
AC
EF
AC
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Para aplicao dos conceitos estudados para o Custeio por Absoro, ser desenvolvido um exemplo
completo. Suponhamos que a empresa Industrial Cu Azul, tenha iniciado suas operaes neste ms (M
1), apresentando os seguintes dados:
Dados de Ms 1:
Compras de matria prima e outros materiais diretos (2.000 un x $ 25)
$ 50.000
Mo de Obra Direta
$ 39.000
Aluguel do Galpo da fbrica
$ 8.000
gua, Luz e outros gastos da fbrica
$ 1.000
Depreciao Mq. e Equipamentos
$ 2.000
Despesas Administ. e de Vendas
$ 5.000
Nmero de unid. fabricadas no ms 1.000 un
Nmero de unid. vendidas no ms
650 un
Preo de venda unitrio
Estoque Final de mat. prima outros
800 un
$ 100
Dados Ms 2 :
Compras de Matria prima e outros materiais
Diretos (1500 unidades x $ 30)
$ 45.000
Mo de Obra Direta
$ 55.000
Aluguel do Galpo da Fbrica
$ 8.000
gua, e outros gastos da Fbrica
$ 1.540
Depreciao Mq. e Equipamentos
$ 2.500
Despesas Admin. e de Vendas
$ 16.000
Num. de unid. Inic. e acabadas no ms
1.200 u
Nmero unidades inic. e no terminadas
1u
Nmero de unidades vendidas
1.500 u
Preo unitrio de venda
$ 150
Est. Final de matria prima e outros
400 u
Dados Ms 3 :
Compras de Matria prima e outros materiais Diretos 1.000 unidades x
Mo de Obra Direta
$ 60.000
Aluguel do Galpo da Fbrica
$ 10.000
gua, e outros gastos da Fbrica
$ 4.640
Depreciao Mq. e Equipamentos
$ 2.500
Despesas Admin. e de Vendas
$ 15.000
Num. de unid. Inic. e acabadas no ms
800 u
Nm. de unid. Inic. e no terminadas
10 u
Nmero de unidades vendidas
830 u
Preo unitrio de venda
$ 200
Estoque Final de matria prima e outros
200 u
$ 40.000
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MDa = EI
+ C
- EF
MD
MD
MD
CPP=$30.000+$39.000+($8.000+$1.000+$2.000)
CPP M 1 = $ 80.000
c ) Clculo do Custo Unitrio. Frmula :
Cunit =
C.unit. M 1 = $ 80.000
CPP
N
= $ 80
1.000 u
CPA = CPP + EI
- EF
EM
EM
CPA M 1 = $ 80.000
No existem unidades EM Elaborao pois todas foram acabadas dentro do ms.
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CPV = CPA + EI
AC
EF
AC
0
50.000
20.000
30.000
39.000
11.000
80.000
0
0
80.000
0
28.000
52.000
a)
65.000
0
65.000
52.000
13.000
5.000
0
8.000
0
8.000
0
0
8.000
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MDa = EI
+ C
MD
- EF
MD
MD
Cunit =
CPP
N
Total de Unidades do Ms
1.200,40
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CPA = CPP + EI
- EF
EM
EM
CPV = CPA + EI
AC
EF
AC
20.000
45.000
12.000
53.000
55.000
12.040
120.040
0
40
120.000
28.000
5.000
143.000
225.000
0
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(=) Vendas Lquidas
(-) Custo Prod. Vendidos
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
(+)Outras Rec. Operacionais
(=) Lucro Operacional
(+/-) Resultado no operacional
= Lucro antes do IR e CSLL
( - ) Imposto de renda e CSLL
( - ) Participaes
= Lucro Lquido do Exerccio
225.000
143.000
82.000
16.000
0
66.000
0
66.000
0
0
66.000
+ C
- EF
MD
MD
MD
CPP M 3=$44.000+$60.000+($10.000+$4.640+
$ 2.500)
CPP M 3 = $ 44.000 + $ 60.000 + $ 17.140
CPP M 3 = 121.140
c ) Clculo do Custo Unitrio. Frmula :
Cunit =
CPP
N
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a - Foi terminada a unidade inacabada do perodo anterior. Como no ms passado ela estava num
estgio de 40%, este ms foi necessrio acrescentar os 60% restante para completar a unidade. = 1 x
0,60 = 0,60
b Foram iniciadas e terminadas 800 u, portanto a um estgio de 100% = 800 x 1,00 = 800
c Foram iniciadas mas no terminadas 10 unidades. Vamos estabelecer que estas 10 unidades
esto todas num estgio de 70% = 10 x 0,70 = 7,00
Assim, somando-se o calculado em a + b + c, temos:
800,00
7,00
807,60
0,60
CPA = CPP + EI
EM
EF
EM
CPV = CPA + EI
- EF
AC
AC
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(+)Est. Inicial Mat.Diretos - MD
(+)Compras (Lquidas)Mt.Diretos
(-) Est.Final De Materiais Diretos
=CustosMt.Dir.Consumidos (MDa)
(+) Custos Da Mo-De-Obra Direta
(+) Custos Indiretos De Fabricao
= Custos Produo Perodo (CPP)
(+) Est. In. de Produtos Em Processo
(-) Est.Final de Produtos Em Processo
= Custos Produo Acabada (CPA)
(+)Estoque Inicial Produtos Acabados
(-) Estoque Final Produtos Acabados
= Custos Produtos Vendidos (CPV)
12.000
40.000
8.000
44.000
60.000
17.140
121.140
40
1.050
120.130
5.000
3.150
121.980
166.000
0
166.000
121.980
44.020
15.000
0
29.020
0
29.020
0
0
29.020
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o Lucro Lquido do perodo, calculados, respectivamente, por meio do Custeio por Absoro e do
Custeio Varivel, alcanaram os seguintes valores:
a) R$ 18.000,00; R$ 6.000,00; R$ 8.000,00;
R$ 6.000,00; R$ 27.000,00; R$ 21.000,00.
b) R$ 16.000,00; R$ 4.000,00; R$ 12.000,00;
R$ 3.000,00; R$ 26.500,00; R$ 20.500,00.
c) R$ 20.000,00; R$ 8.000,00; R$ 10.000,00;
R$ 4.000,00; R$ 27.200,00; R$ 21.200,00.
d) R$ 15.000,00; R$ 5.000,00; R$ 14.000,00;
R$ 8.000,00; R$ 25.400,00; R$ 23.200,00.
e) R$ 12.000,00; R$ 10.000,00; R$ 16.000,00;
R$ 6.000,00; R$ 22.200,00; R$ 20.200,00.
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