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Estrutura
Conceitual
de
Trabalhos
Assegurao:
Origem
do
termo
Assegurao
razovel
assegurao
de
definies.
limitada.
assegurao.
Elementos
de
um
trabalho
de
assegurao.
SUMRIO
Apresentao do curso
1. Introduo Auditoria
2. Conceito de Auditoria
3. Evoluo da Auditoria
4. Normas Tcnicas de Auditoria - NBC TA
5. NBC TA Estrutura Conceitual
6. Normas profissionais - Requisitos Profissionais
7. Responsabilidades
8. Tipos de Auditoria
Questes sem os comentrios
Referncias bibliogrficas
PGINA
1
8
9
12
16
23
30
44
48
88
112
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Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos
autorais e d outras providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores
que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos
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Ol pessoal!
Meu nome Claudenir Brito Pereira. Atualmente, sou Analista de Finanas
e Controle da Controladoria-Geral da Unio CGU, aprovado em 15
lugar no concurso de 2008, promovido pela ESAF. Sou Oficial da reserva
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Essa obra teve uma resposta bastante positiva dos leitores, tendo sido
inclusive indicada como bibliografia de referncia por algumas bancas,
como por exemplo, no concurso para a Prefeitura de Montes Claros/MG,
em 2015.
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Cronograma de aulas
Aula
Aula
demonstrativa
Aula 01
04
aulas,
incluindo
Contedo
Conceito e aplicao da Auditoria Contbil: Conceitos.
Objetivo e finalidade da auditoria. Tipos de Auditoria.
Estrutura Conceitual de Trabalhos de Assegurao:
Origem do termo e definies. Assegurao razovel
assegurao limitada. Concluso do Auditor nos relatrios
emitidos em trabalhos de assegurao. Aceitao de um
trabalho de assegurao. Elementos de um trabalho de
assegurao.
Conceito e aplicao da Auditoria Contbil: Auditoria
interna. Auditoria externa.
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essa
Data
Disponvel
10/06/16
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Aula 03
Aula 04
Aula 05
Aula 06
Aula 07
Contedo
Conceito e aplicao da Auditoria Contbil: Controle
interno. Comunicaes de Deficincias no Controle
Interno. Papis de trabalho (Documentao da Auditoria).
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo
da Auditoria em Conformidade com as Normas de
Auditoria: Concordncia com os Termos do Trabalho de
Auditoria. Controle de Qualidade na Auditoria de
Demonstraes Financeiras. Consideraes de Leis e
Regulamentos na Auditoria de Demonstraes Contbeis.
Comunicaes com os Responsveis pela Governana.
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo
da Auditoria em Conformidade com as Normas de
Auditoria: Responsabilidade do Auditor em Relao
Fraude, no Contexto da Auditoria. Planejamento da
Auditoria de Demonstraes Financeiras e Trabalhos
Iniciais: Identificao e Avaliao dos Riscos de
Distoro Relevante por meio do Entendimento da
Entidade e de seu Ambiente. Materialidade no
Planejamento e na Execuo da Auditoria. Avaliao das
Distores Identificadas Durante a Auditoria. Respostas
do Auditor aos Riscos Avaliados.
Execuo dos trabalhos de Auditoria: Evidncias de
Auditoria. Confirmaes Externas. Procedimentos
Analticos.
Execuo dos trabalhos de Auditoria: Amostragem em
Auditoria. Auditoria de Estimativas Contbeis, inclusive
do Valor Justo, e Divulgaes Relacionadas. Partes
Relacionadas.
Execuo dos trabalhos de Auditoria: Eventos
Subsequentes. Continuidade Operacional. Representaes
Formais. Auditoria de Demonstraes Financeiras de
Grupos, incluindo o Trabalho dos Auditores dos
Componentes. Utilizao de Trabalho de Auditoria
Interna. Utilizao do Trabalho de Especialistas.
Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor
Independente sobre as Demonstraes Financeiras:
Modificaes na opinio do auditor independente.
Pargrafos de nfase e Pargrafos de Outros Assuntos no
Relatrio do Auditor Independente. Informaes
comparativas - Valores correspondentes e demonstraes
financeiras comparativas. Responsabilidade do auditor em
relao a outras informaes includas em documentos
que contenham demonstraes contbeis auditadas.
Data
17/06/16
24/06/16
01/07/16
08/07/16
15/07/16
22/07/16
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Aula 08
29/07/16
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A avaliao dos nossos cursos tem sido muito positiva. Para ilustrar,
seguem mensagens recebidas no frum e pelo whatsapp, de dois alunos
do nosso ltimo curso de Auditoria para o ISS-Goinia.
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1. Introduo Auditoria
At o ano de 2009, estudar Auditoria era, em geral, estudar a NBC T-11
(Resoluo
820/97,
Normas
de
Auditoria
Independente
das
Demonstraes Contbeis) e suas derivadas, como, por exemplo, a NBC
T-11.3, NBC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. No havia contador, de
Norte a Sul do pas, que no conhecesse essas normas.
Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa
Contabilidade aos padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC
International Federation of Accounting (Federao Internacional de
Contadores). Mas a quem interessava essa adaptao?
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CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
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na
emisso
de
uma
opinio
sobre
as
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
conjunto de todos os elementos de controle do
patrimnio administrado, os quais compreendem registros
contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes
que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade
dos atos da administrao, bem como sua sinceridade na
defesa dos interesses patrimoniais. (grifei)
2
3
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011.
S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Atlas, 2000.
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EXERCCIOS DE FIXAO
1.
(CESPE/ANP/2013) Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue
os itens subsequentes. Com a evoluo da atividade empresarial
e o crescimento da captao de recursos de terceiros, os
investidores precisam conhecer a posio financeira e
patrimonial das entidades, o que ocorre por meio do parecer
emitido pela auditoria interna das entidades a respeito da
adequao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
A primeira parte da questo est correta, pois a evoluo da
atividade empresarial e a necessidade de captao de recursos de
terceiros trouxe a necessidade de demonstrar aos usurios externos que
as empresas estavam em boa situao financeira.
Entretanto, a afirmao est incorreta na medida em que a
credibilidade dada posio financeira da empresa dada por meio do
relatrio do auditor independente, e no da auditoria interna.
Gabarito: E
2.
(CESPE/FUB-DF/2013) A funo precpua da auditoria a
deteco de fraudes com base nos registros contbeis e na
documentao existente na entidade. A obteno de informaes
de terceiros e o carter preventivo das aes realizadas pela
auditoria so o efeito residual e aleatrio de sua atuao.
Comentrios:
A deteco de fraudes e erros no atividade precpua da
auditoria, ao contrrio do que afirma a questo. O principal responsvel
pela deteco de fraudes e erros nos registros contbeis da entidade
da prpria administrao da entidade, conforme disposto no item 4 da
NBC TA 240 (vigente) estabelece que a principal responsabilidade pela
preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da
entidade e da sua administrao.
Gabarito: E
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3. Evoluo da Auditoria
Esta parte da matria importante para um entendimento mais
abrangente do assunto, e essa viso vai auxili-lo na resoluo das
questes, por meio de um raciocnio sistemtico sobre os conceitos que
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EXERCCIOS DE FIXAO
3.
(CESPE/CGE-PI/2015) A auditoria, que inicialmente era
voltada para a preveno de riscos, interpretao e orientao das
operaes, hoje se ocupa da tecnologia de reviso dos registros
contbeis. Julgue Certo ou Errado.
Comentrios:
No incio, a auditoria se preocupava com os registros contbeis, ou
seja, se os registros estavam coerentes com as operaes.
Posteriormente, a essa preocupao se somou a verificao da
legalidade.
Atualmente, alm da verificao contbil e de legalidade, a auditoria
tambm verifica a eficincia, a eficcia e a economicidade das operaes
da empresa ou rgo auditado e com a preveno de riscos.
A questo inverteu a ordem lgica do desenvolvimento da auditoria.
Gabarito: E
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4.
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NBC PA aplicadas,
atuam como auditores
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Assegurao
convergentes com as Normas Internacionais de Assegurao emitidas
pela IFAC;
V de Servio Correlato NBC TSC so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos convergentes com as
Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC;
VI
de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras
de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna;
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VII
de Percia NBC TP so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Percia;
VIII de Auditoria Governamental NBC TAG so as Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria Governamental
convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Governamental
emitidas pela Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI).
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Fonte: IBRACON
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Trabalhos de
Assegurao
Auditor
Independente
Assegurao
Razovel
(Auditoria)
Assegurao
Limitada
(Reviso)
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Outros Trabalhos
(Consultoria)
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apropriado)
so
adequadas
Se tal alterao for feita (de forma justificada), as evidncias que foram
obtidas previamente no devem ser descartadas. A impossibilidade de
obter evidncias apropriadas e suficientes para formar uma concluso de
assegurao razovel no razo aceitvel para se alterar o trabalho de
assegurao razovel para um trabalho de assegurao limitada.
5.3 Elementos do trabalho de assegurao
Os seguintes elementos do trabalho de assegurao so discutidos na
NBC TA:
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EXERCCIOS DE FIXAO
6.
(FGV/TCM-SP/2015) Ao elaborar um contrato com uma
empresa de auditoria independente, a entidade que seria
auditada pela primeira vez incluiu no contrato uma clusula
acerca do trabalho a ser feito. A clusula mencionava que, aps
o trabalho, o parecer deveria assegurar de forma incontestvel
que as demonstraes contbeis esto livres de distoro
relevante devido a fraude ou erro. Essa clusula considerada
inadequada em decorrncia do (a):
a) limitao do escopo da auditoria;
b) limitao inerente auditoria;
c) risco de distoro relevante;
d) risco de controle;
e) risco inerente.
Comentrios:
Sempre haver um risco de auditoria, tendo em vista que esta se
realiza por meio de testes e amostragem, alm de haver a possibilidade
de erro de seus executores.
O auditor no pode (e no deve) assegurar de forma
incontestvel que as demonstraes esto livres de distoro relevante,
mas apenas fornecer uma assegurao razovel.
Gabarito: B
5.5 Objeto
O objeto e a informao sobre o objeto de trabalho de assegurao
podem tomar vrias formas, como:
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5.6 Critrios
Critrios so os pontos de referncia (benchmarks) usados para avaliar
ou mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, as referncias
para a apresentao e a divulgao.
Os critrios podem ser formais. Ex.: Na elaborao de demonstraes
contbeis, os critrios podem ser as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Quando tratarem de controle interno, os critrios podem ser a estrutura
conceitual estabelecida de controle interno, ou objetivos de controle
individual especificamente planejados para o trabalho.
Quando se relatar sobre conformidade, os critrios podem estar
relacionados com lei, regulamento ou contrato.
Exemplos de critrios menos formais: cdigo de conduta desenvolvido
internamente (como o nmero de vezes que se espera que determinado
comit se rena durante o ano) ou nvel acordado de desempenho.
5.7 Relatrio de Assegurao
Em trabalho de assegurao razovel, o auditor independente expressa
a concluso de forma positiva, por exemplo:
Em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ.
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EXERCCIOS DE FIXAO
7.
(FGV/TCM-SP/2015) De acordo com a NBC TA que trata da
estrutura conceitual para trabalhos de assegurao, nesses
trabalhos o auditor independente expressa uma concluso com a
finalidade de aumentar o grau de confiana dos outros usurios
previstos acerca do resultado de avaliaes ou mensuraes
efetuadas. O trabalho de assegurao requer a considerao de
alguns elementos. Das opes a seguir, a que NO constitui um
dos elementos do trabalho de assegurao :
a) critrios adequados;
b) evidncias apropriadas e suficientes;
c) objeto apropriado;
d) relatrio de assegurao escrito na forma apropriada;
e) relacionamento entre, pelo menos, duas partes (contratante e
auditor).
Comentrios:
Como vimos no decorrer da aula, segundo a NBC TA Estrutura
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Integridade
Competncia
e Zelo
Profissional
Confidencialidad
e
Objetividade
Comportament
o (Conduta)
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Profissional
6.2 Integridade
De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos, que envolvam:
A empresa auditada quanto s suas exposies e opinies,
exerccio de seu trabalho e os servios e honorrios
profissionais;
O pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida
pelo auditor independente, transmitindo validade e certificando
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6.3 Eficincia
Em relao tica profissional, a eficincia considerada como o
atributo segundo o qual o servio de auditoria independente precisa ser
estabelecido conforme padres tcnicos adequados.
Conforme vimos acima, o auditor deve inteirar-se de todas as
circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso, visando
Prof. Claudenir Brito
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EXERCCIOS DE FIXAO
9.
(FGV/CGE-MA/2014) As alternativas a seguir apresentam
princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do
Contabilista, quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis, exceo de uma. Assinale-a.
a)
Integridade.
b)
Objetividade.
c)
Competncia e zelo profissional.
d)
Confidencialidade.
e)
Compromisso comportamental.
Comentrios:
Compromisso comportamental (letra E) no se refere a um
princpio fundamental do Cdigo de tica. Cuidado para no confundir,
pois o princpio que est faltando Comportamento Profissional.
Gabarito: E
6.4 Independncia
A Resoluo CFC n 1.311/10 aprovou a NBC PA 290, que trata da
Independncia,
estabelecendo
condies
e
procedimentos
para
cumprimento dos requisitos de independncia profissional do auditor.
Segundo a referida norma, os conceitos sobre a independncia devem
ser aplicados por auditores para:
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parecer
ser
Vnculos
empregatcios
ou
similares
por
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administradores,
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Ameaa de
defesa de
interesse do
cliente
Ameaa de
familiaridade
Ameaa de
intimidao
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EXERCCIOS DE FIXAO
10. (CESPE/DPU/2016) Com base nas normas brasileiras para o
exerccio e a execuo de trabalho da auditoria interna, julgue os
itens subsequentes. Recomenda-se que haja uma relao pessoal
entre o auditor interno e o gestor da entidade auditada, o que
favorece a confidencialidade das informaes, que no devem ser
reveladas a terceiros.
Comentrios:
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6.5 Confidencialidade
Este item foi modificado em 25 de maro de 2014, quando a NBC PG
100 revogou a NBC P1 IT 02 e a NBC P 1.6, normas que tratavam
do sigilo da profisso de auditor. Essa nova norma geral, aplicada no
apenas a contadores que exercem a funo de auditor, e seus principais
pontos so abordados a seguir.
O princpio do sigilo profissional impe a todos os profissionais da
contabilidade a obrigao de abster-se de:
(a)
divulgar fora da firma ou da organizao empregadora
informaes sigilosas obtidas em decorrncia de relacionamentos
profissionais e comerciais, sem estar prvia e especificamente
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(c)
h dever ou direito
quando no proibido por lei.
profissional
de
divulgao,
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EXERCCIOS DE FIXAO
12. (FGV/ISS-Recife/2014) O reconhecimento pelo auditor de
que existem circunstncias que podem causar distoro relevante
nas demonstraes contbeis revela o requisito tico relacionado
auditoria de demonstraes contbeis, denominado:
a)
julgamento profissional.
b)
evidncia funcional.
c)
ceticismo profissional.
d)
conduo apropriada.
e)
conformidade legal.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, Ceticismo profissional a postura que
inclui uma mente questionadora e alerta para condies que possam
indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao
crtica das evidncias de auditoria.
Gabarito: C
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EXERCCIOS DE FIXAO
14.
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7. Responsabilidade Legal
A responsabilidade do trabalho do auditor para com a sociedade em geral
(auditor externo) e com dirigentes da empresa (auditor interno e externo)
indiscutvel, e, no desempenho de suas funes, pode ser
responsabilizado por danos eventualmente causados a terceiros.
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Registro
EXERCCIOS DE FIXAO
15. (CESPE/INMETRO/2009) A responsabilidade primria na
preveno e identificao de fraudes e erros do auditor
contratado
pela
entidade,
que
deve
comunic-los
imediatamente administrao.
Comentrios:
O responsvel primrio pela identificao e preveno de
fraudes e erros a prpria administrao.
Cabe lembrar tambm que a Auditoria Interna deve assessorar
a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e
erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira
reservada,
sobre
quaisquer
indcios
ou
confirmaes
de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
Gabarito: E
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MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual de auditoria
governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2008.
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Idem.
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de
se
de
se
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EXERCCIOS COMPLEMENTARES
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30. (ESAF/AFRFB/2009)
A
responsabilidade
preveno e deteco de fraudes e erros :
A) da administrao.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administrao.
D) da auditoria externa.
E) do comit de auditoria.
Comentrios:
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primria
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na
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2.
(CESPE/FUB-DF/2013) A funo precpua da auditoria a
deteco de fraudes com base nos registros contbeis e na
documentao existente na entidade. A obteno de informaes
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7.
(FGV/TCM-SP/2015) De acordo com a NBC TA que trata da
estrutura conceitual para trabalhos de assegurao, nesses
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30. (ESAF/AFRFB/2009)
A
responsabilidade
preveno e deteco de fraudes e erros :
A) da administrao.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administrao.
D) da auditoria externa.
E) do comit de auditoria.
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na
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44. (FCC/TRT-20/2011)
Dentre
outros,
so
princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o Auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis:
(A) formalismo e confiabilidade.
(B) integridade e pessoalidade.
(C) confidencialidade e motivao.
(D) formalismo e objetividade.
(E) integridade e objetividade.
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um
princpio
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60. (ESAF/AFRFB/2009)
A
responsabilidade
preveno e deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
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81. (FBC/Exame CFC/2014-2) De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da
Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, relacione os
termos utilizados na primeira coluna com os significados
correspondentes na segunda coluna e, em seguida, assinale a
opo CORRETA.
(1) Evidncia de Auditoria
(2) Assegurao Razovel
(3) Julgamento Profissional
( ) a aplicao de treinamento, conhecimento e experincia
relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de
auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises informadas a
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Gabarito:
1E
2E
3E
4C
5A
6B
7E
8C
9E
10 E
11 B
12 C
13 D
14 A
15 E
16 A
17 D
18 D
19 D
20 D
21 B
22
23
24
25
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27
28
29
30
31
32
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35
36
37
38
39
40
41
42
A
C
C
C
E
E
A
C
A
C
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C
D
A
A
A
E
B
A
B
B
00000000000
43
44
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E
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D
B
D
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