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DO IMPOSTO
DA INCIDNCIA
FATO GERADOR
DA NO INCIDNCIA
DAS ISENES
DO DIFERIMENTO
DO CONTRIBUINTE
DO ESTABELECIMENTO
DO CLCULO DO IMPOSTO
9.1
DA BASE DE CLCULO
9.2
DA REDUO DA BASE DE CLCULO
9.3
DAS ALQUOTAS
10. SISTEMA DE APURAO
10.1
DA NO CUMULATIVIDADE
10.2
DO CRDITO DO ICMS
10.3
DA VEDAO DO CRDITO
10.4
DO CRDITO PRESUMIDO
10.5
DO ESTORNO DO CRDITO
10.6
DA TRANSFERNCIA DO CRDITO
10.7
DO RECOLHIMENTO DO ICMS
10.8
DA FORMA E DOS PRAZOS
10.9
DOS ACRSCIMOS MORATRIOS E DA ATUALIZAO
MONETRIA
11 DO PARCELAMENTO
12 DA RESTITUIO
PARA REFLEXO:
AJUSTE AS VELAS.
Voc recusaria uma oferta de fazer uma viagem ao redor do mundo, tendo
a oportunidade de conhecer novas pessoas, novos lugares, novos costumes etc.,
recebendo uma remunerao compatvel pelo seu processo de aprendizagem
nesse perodo?
Tendo a oportunidade de trocar o seu carro, o seu celular, o seu laptop por
um equipamento de ltima gerao, voc prefere o modelo mais antigo e que no
incorpora toda essa tecnologia?
Voc faz questo de se vestir exatamente igual, ano aps ano, sem
perceber que os costumes sociais foram mudando e com eles a forma de se
vestir?
Acredito que 99% das pessoas respondam no s quatro questes acima.
Isto significa que quando as mudanas trazem benefcios, as pessoas no se
opem. As pessoas s so resistentes a mudanas mal preparadas, mal
gerenciadas e com resultados duvidosos. Portanto, a causa da resistncia s
mudanas no est nas pessoas indiscrinadamente.
Verdade n 2: Minha carreira ser prejudicada pelas mudanas.
Realidade:
verdade que muitas pessoas foram demitidas em
decorrncia de processos de mudanas. Pedir a elas que compreendam a quanto
uma empresa precisa ser enxuta para ser gil e competitiva o mesmo que pedir
ao peru entender o significado do Natal...
Entretanto, perder o emprego no significa necessariamente prejudicar a
carreira. H sempre dois lados para uma mesma questo, at voc assumir um
deles. possvel encarar a demisso como um obstculo, um estorvo, um mau
passo. Mas tambm possvel encarar a demisso como uma oportunidade para
realizar algo que voc no vinha realizando.
No existem mais carreiras lineares. Pelo contrrio, quanto mais uma
pessoa for exposta a desafios diferentes, mais valorizada no mercado ela ficar.
Verdade n 3:
profundas mudanas.
Realidade:
No se iluda. Isto no uma fase. um estado permanente.
Lamentar a perda do conforto gerado pelas situaes estveis e previsveis o
mesmo que usar um farol de automvel na traseira. No espere que as coisas
fiquem mais claras ou organizadas para tomar decises ou agir. Procure fazer
parte das solues , mesmo que temporrias, ao invs de esperar que os
problemas se resolvam. Esperar que os problemas se resolvam fazer parte dos
problemas. Por mais incertos ou agitados que sejam seus dias de hoje, no futuro
eles sero lembrados como serenos, calmos e aprazveis.
Verdade n 4: Quando eu me aposentar, finalmente vou poder fazer
tudo aquilo que eu quero.
Realidade:
Conta uma antiga anedota que existem trs fatores
importantes na vida humana para alcanar a felicidade: tempo, dinheiro e libido
(energia sexual). At os 30 anos, em geral as pessoas tm tempo e libido, mas
Se no tiveres a coragem de desafiar-te, fars sempre e somente o necessrio. Walter Grando
11 - DO IMPOSTO
O Estado do Cear consolidou as disposies legais referentes ao ICMS
atravs da Lei 12.670/96 e regulamentou atravs do Decreto 24.569/97 e suas
alteraes posteriores.
A seguir mostramos uma representao grfica do ICMS
ICMS
Art. 155, inciso II, CF
Operaes Relativas a
Circulao de Mercadorias
Prestao de
Servios
Transportes
Interestadual
Comunicao
Intermunicipal
22 -- DA INCIDNCIA
A expresso hiptese de incidncia designa com maior propriedade a
descrio, contida na lei, da situao necessria e suficiente ao nascimento da
obrigao tributria. A hiptese a previso que ao se concretizar gera o fato
gerador.
So hipteses de incidncia exemplos ilustrativos:
a) As operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive
o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares;
b) O fornecimento de mercadorias com prestao de servios
no compreendidos na competncia tributria dos municpios;
c) O fornecimento de mercadorias com prestao de servios
compreendidos na competncia tributria dos municpios, com indicao
expressa da incidncia do ICMS, como definida em lei complementar;
d) A entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por
pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do
imposto, qualquer que seja sua finalidade;
e) a entrada, neste Estado, decorrente de operao
ou
prestao, de:
i) mercadoria sujeita ao regime de pagamento
antecipado do ICMS;
ii) servios, mercadorias ou bens destinados a
contribuintes do ICMS, para serem utilizados, consumidos ou
incorporados ao ativo permanente;
iii) energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando no
destinados comercializao ou industrializao;
iv) de bens ou ser de bens ou servios oriundos de outra
unidade da Federao, quando destinados a consumidor final
no contribuinte do ICMS - O art. 1, inciso I, do Decreto n
31.861 (DOE em 30/12/2015), acrescentou a alnea d ao
inciso V do art. 2, nos seguintes termos (Vigncia a partir de
11/01/2016).
NOTA: O art. 1, inciso I, do Decreto n 31.861 (DOE
em 30/12/2015), acrescentou os 3 e 4 ao art. 2,
nos seguintes termos (Vigncia a partir de 11/01/2016):
3 Na hiptese da alnea d do inciso V do art. 2, o
remetente da mercadoria ou o prestador do servio
dever recolher o imposto correspondente diferena
entre a alquota interna deste Estado e a interestadual
da unidade federada de origem, no prazo estabelecido
na alnea c do Inciso VII do art.74 do RICMS.
Se no tiveres a coragem de desafiar-te, fars sempre e somente o necessrio. Walter Grando
3 - FATO GERADOR
Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.
A expresso fato gerador diz da ocorrncia, no mundo dos fatos, daquilo que
est descrito na lei.
Ocorre o fato gerador no momento exemplos ilustrativos:
a) da sada, a qualquer ttulo, de mercadoria de estabelecimento
de contribuinte, ainda que para outro do mesmo titular;
b) do fornecimento de alimentao, bebidas e outras
mercadorias, includos os servios prestados, por qualquer
estabelecimento;
c) da transmisso, a terceiro, de mercadoria depositada em
armazm geral ou em depsito fechado;
d) da transmisso de propriedade de mercadoria ou de ttulo que
a represente, quando a mercadoria no houver transitado pelo
estabelecimento do transmitente;
e) do fornecimento de mercadoria com prestao de servios no
compreendidos na competncia tributria dos municpios;
f) do fornecimento de mercadoria com prestao de servios
compreendidos na competncia tributria dos municpios, com indicao
expressa de incidncia do ICMS, como definida em lei complementar, a
saber:
i) fornecimento de mercadoria produzida pelo prestador de
servio fora do local da prestao, nos casos de
execuo,
por
administrao,
empreitada
ou
subempreitada de obras civis, hidrulicas e outras
semelhantes;
ii) sada de estabelecimento de empreiteiro de construo
civil, obra hidrulica e outras semelhantes, inclusive
servios auxiliares e complementares, de mercadoria
adquirida de terceiro e destinada construo, obra ou
servios referidos, a cargo do remetente;
Se no tiveres a coragem de desafiar-te, fars sempre e somente o necessrio. Walter Grando
4 - DA NO INCIDNCIA
No incidncia a situao em que a regra jurdica de tributao no incide
porque no se realiza a sua hiptese de incidncia, ou, em outras palavras, no se
configura o seu suporte ftico. Pode ser: pura e simples, se resulta da clara
inocorrncia do suporte ftico da regra de tributao; ou juridicamente qualificada,
se existe regra jurdica expressa dizendo que no se configura, no caso, a
hiptese de incidncia tributria.
O ICMS no incide exemplos ilustrativos:
a) operao com livros, jornais, peridicos e o papel destinado
sua impresso, excetuados os livros em branco ou simplesmente
pautados, ainda que gravados por meio eletrnico, bem como os
utilizados para escriturao de qualquer natureza, agendas e similares;
b) operaes e prestaes que destinem ao exterior
mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados,
ainda que, semi-elaborados, ou servios utilizados para realizar a
exportao (exportao direta);
c) operaes resultantes de comodato, locao ou arrendamento
mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao
arrendatrio;
Se no tiveres a coragem de desafiar-te, fars sempre e somente o necessrio. Walter Grando
iv.
v.
vi.
5 DAS ISENES
Salvo disposio de lei em contrrio, o benefcio da iseno no extensivo
s taxas, contribuies de melhorias e a tributos institudos posteriormente sua
concesso, como previsto no Art. 177 do CTN. A concesso da iseno em
hiptese alguma dispensa o contribuinte do cumprimento das obrigaes
acessrias. A nossa magna carta em vigor, embora no tenha atribudo Unio o
poder de conceder iseno dos impostos estaduais e municipais, permitindo
assim, s unidades federativas legislar sobre as isenes dos impostos de sua
competncia, o regime das isenes do ICMS continua o mesmo do ICM, ou seja,
atendendo as exigncias do disposto no art. 155, 2, inciso XII, alnea "g" do
texto constitucional:
"Art. 155. ...................
2- cabe a lei complementar:
g) regular a forma como mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados."
Se no tiveres a coragem de desafiar-te, fars sempre e somente o necessrio. Walter Grando
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de qualquer espcie, batata-inglesa, blueberry, boldo, caqui, castanha-dopar, cebola, chia, cogumelo funghi, shitake e shimeji, damasco, ervilha,
framboesa, gergelim, girassol e gro-de-bico, kiwi, laranja, lentilha, lichia e
linhaa, ma,maracuj, milho de pipoca e morango, nectarina, noz, paino,
pera, pssego, pimenta-do-reino, pitaya, tangerina, uva e uvas passas
(Redao conforme o art. 1, inciso XIV, do Decreto n 31.861 DOE, em
30/12/2015. Vigncia a partir de 1/01/2016);
m) sada de mercadorias, para industrializao ou comercializao,
destinadas Zona Franca de Manaus, exceto armas, munies, perfumes,
fumos, bebidas alcolicas, acar de cana e automveis de passageiros;
n) importao de mquinas e equipamentos que tambm sejam isentos
do Imposto de Importao;
o) importao de mercadorias doadas por pases ou organizaes
internacionais, destinados a doao;
p) importao ou recebimento em doao de mquinas e aparelhos
mdico-hospitalares sem similar nacional;
q) importao de medicamentos de uso contnuo ou destinados a
portadores de HIV;
r) aquisio de veculos automotores para uso por paraplgicos ou
deficientes fsicos e de equipamentos e acessrios destinados a portadores
de deficincia fsica, visual, auditiva, mental ou mltipla;
s) sadas internas e interestaduais de veculo automotor novo quando
adquirido por pessoas portadoras de deficincia fsica, visual, mental severa
ou profunda, ou autistas, diretamente ou por intermdio de seu
representante legal, observado o seguinte: (redao alterada pelo art. 1. do
Decreto n. 31.206, DOE de 16/5/2013);
i) o benefcio correspondente ao ICMS dispensado dever ser
transferido ao adquirente do veculo, mediante reduo no seu preo;
ii) o benefcio aplica-se somente:
1) a veculo automotor novo cujo preo de venda ao
consumidor sugerido pelo fabricante,
includos os tributos incidentes, no seja superior a R$
70.000,00 (setenta mil reais);
2) se o adquirente no tiver dbitos para com a Fazenda
Pblica Estadual;
iii) o veculo automotor dever ser adquirido e registrado no
Departamento Estadual de
Trnsito do Cear (DETRAN) em nome do deficiente;
iv) o representante legal ou o assistente do deficiente responde
solidariamente pelo imposto
que deixar de ser pago em razo da iseno de que trata este inciso;
t) sada de obras de arte realizada pelo prprio autor;
u) sadas internas de ovinos e caprinos;
v) recebimento em devoluo ao prprio exportador de mercadoria
anteriormente exportada;
w) bens procedentes do exterior, dentro da cota de bagagem de
viajante, isentos do Imposto de Importao;
x) veculos adquiridos pela Secretaria de Segurana Pblica e
Secretaria da Fazenda e Corpo de Bombeiros;
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6 DO DIFERIMENTO
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7 - DO CONTRIBUINTE
qualquer pessoa fsica ou jurdica que, com habitualidade ou em volume
que caracterize intuito comercial, realize operaes de circulao de mercadorias
ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que elas se iniciem no exterior.
A Lei 12.670/96 em seu Art. 14, arrolou como contribuinte, pessoa mesmo
sem exercer operaes com habitualidade. A seguir elencamos os tipos de
contribuintes que temos em nosso cadastro: industrial, produtor rural, produtor
agropecurio, comerciante e prestador de servios.
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8 - DO ESTABELECIMENTO
o local, pblico ou privado, edificado ou no, particular ou de terceiro, onde
as pessoas fsicas ou jurdicas pratiquem suas atividades econmicas em carter
permanente ou temporrio, bem como onde se encontrem armazenadas
mercadorias ou bens. Ex.: o veculo utilizado em vendas fora do estabelecimento,
a embarcao usada na captura de peixes, moluscos, etc. (extenso do
estabelecimento).
Art. 18. Estabelecimento o local, privado ou pblico,
edificado ou no, prprio ou de terceiro, onde pessoas fsicas
ou jurdicas exeram suas atividades em carter temporrio
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9 - DO CLCULO DO IMPOSTO
Para obtermos o clculo do ICMS devido levamos em considerao dois dos
elementos essenciais que regem esse tributo, quais sejam a base de clculo e
suas respectivas redues quando for o caso e a alquota, todos esses definidos
na Lei 12.670/96, em seus artigos 28 a 45, como vemos a seguir:
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Importante:
Conforme o art. 33-A, acrescentado pelo art. 1., III, do Decreto n. 31.297
(DOE de 10/10/2013), ser adotado o Catlogo Eletrnico de Valores de
Referncia (CEVR), elaborado a partir das informaes das operaes e
prestaes praticadas pelos contribuintes quando da emisso da Nota
Fiscal Eletrnica (NF-e), do Conhecimento de Transporte Eletrnico (CT-e)
e demais documentos fiscais, bem como seus registros na Escriturao
Fiscal Digital (EFD), para efeito de observncia como base de clculo do
ICMS, quando:
I - o preo da mercadoria ou do servio declarado pelo contribuinte
for inferior ao de mercado;
II - ocorrerem as hipteses previstas no art. 435 do Decreto n.
24.569/1997 - RICMS.
Sendo:
a) A implementao do CEVR poder ocorrer de forma gradativa
por segmento econmico, por Classificao Nacional de
Atividade Econmica (CNAE-Fiscal), por produto e Cdigo Fiscal
de Operaes e Prestaes (CFOP), em ato normativo
especfico do Secretrio da Fazenda.
b) Os valores de referncia para efeito de base de clculo do
ICMS incidente sobre os produtos constantes do CEVR sero
calculados tomando por base a mdia aritmtica ponderada dos
valores de mercado coletados na forma do caput deste artigo,
adicionando duas vezes o desvio padro, como medida de
disperso, para efeito de valores de referncia.
c) O CEVR poder ser utilizado por rgos e instituies
pblicas, inclusive para formao dos preos nas compras
governamentais, sendo observados os valores de referncia,
calculados na forma do item anterior e conforme dispuser ato
normativo do rgo competente.
NOTA: O art. 1, inciso V, do Decreto n 31.861 (DOE em 30/12/2015),
acrescentou o art. 25-A, nos seguintes termos (Vigncia a partir de 11/01/2016):
Art.25-A. Relativamente s operaes ou prestaes que destinem
mercadoria, bem ou servio a consumidor final, no contribuinte do ICMS,
localizado em outra unidade da Federao, observarse- o que se segue:
I a base de clculo ser nica, correspondendo ao valor da
operao ou da prestao;
II o contribuinte dever emitir documento fiscal indicando, no
campo prprio, a alquota interestadual cabvel;
III o ICMS devido s unidades federadas de origem e de destino
dever ser calculado com a aplicao das seguintes frmulas: ICMS
origem = BC x ALQ inter e ICMS destino = [BC x ALQ intra] - ICMS
origem, onde:
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Lembrete:
As alquotas internas so aplicadas quando:
I - o remetente ou o prestador e o destinatrio de mercadoria ou
servios estiverem situados neste Estado;
II - da entrada de mercadoria ou bem importados do exterior;
III - da entrada, neste Estado, de energia eltrica, petrleo e
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
quando no destinados comercializao ou industrializao;
IV - da prestao de servios de transporte iniciado ou
contratado no exterior, e de comunicao transmitida ou emitida
no estrangeiro e recebida neste Estado;
V - da arrematao de mercadoria ou bem.
IMPORTANTE: APURAO DO FECOP.
Conforme o Decreto N. 31.894, DE 29 DE FEVEREIRO DE 2016,
as operaes e prestaes internas com os produtos abaixo elencados,
sero acrescidos de dois pontos percentuais relativos ao Fundo
Estadual de Combate Pobreza (FECOP), passando a vigorar as
seguintes CARGAS TRIBUTRIAS sobre os produtos:
I bebidas alcolicas, armas e munies, embarcaes
esportivas, fumo, cigarros e demais artigos de tabacaria, avies
ultraleves e asas-delta e servios de comunicao: 30% (trinta por
cento);
II energia eltrica e joias: 27% (vinte e sete por cento);
III gasolina: 29% (vinte e nove por cento);
IV isotnicos, bebidas gaseificadas no alcolicas, refrigerantes:
19% (dezenove por
cento);
V perfumes, extratos, guas-de-colnia e produtos de beleza ou
de maquiagem, desde que o valor unitrio da mercadoria seja superior
a 50 (cinquenta) Ufirces: 19% (dezenove por cento);
VI artigos e alimentos para animais de estimao , exceto
medicamentos e vacinas: 19% (dezenove por cento);
VII inseticidas, fungicidas, formicidas, herbicidas, parasiticidas,
germicidas,
acaricidas,
nematicidas,
raticidas,
desfolhantes,
dessecantes, espalhantes adesivos, estimuladores e inibidores de
crescimento (reguladores): 19% (dezenove por cento).
Fator de apurao do FECOP:
a)
b)
c)
d)
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OBSERVAO: DA COMPENSAO
O crdito tributrio decorrente do ICMS poder ser compensado com crdito
da mesma espcie, liquido e certo, do sujeito passivo, desde que vencido e
reconhecido pelo fisco para pagamento de dbito inscrito como dvida ativa ( 1
do art. 71).
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