Calameo Revista Toc 172

EDITORIAL
Na aurora do futuro
oste-se ou no, critique-se a estratgia, os mtodos, a forma ou as pessoas, a verdade que

em cada dia que passa a Ordem dos Tcnicos
Oficiais de Contas vai conquistando um espao muito
peculiar na sociedade portuguesa.
Sabemos que em alguns momentos somos incmodos,
porque ousamos colocar as coisas com a clarividncia
que elas sempre deveriam ter. Sabemos que, por vezes,
temos que lutar em muitas frentes, algumas internas,
provenientes das exigncias cada vez mais rigorosas
para o exerccio da profisso e no combate a um conceito inadequado da forma de a exercer.
Sabemos que o momento social que atravessamos no
o mais adequado para mobilizar as pessoas para a necessria mudana que, urgentemente, temos que operar na nossa profisso.
Sabemos que as dificuldades econmicas tm reduzido
de forma drstica os utilizadores dos servios dos tcnicos oficiais de contas, criando situaes complexas
de competitividade onde, no raras vezes, a qualidade
sacrificada s necessidades de sobrevivncia.
Porque profissionais temos tentado encontrar alternativas
que, atendendo quele estado de esprito, so vistas mais
como um problema do que como uma oportunidade.
Penso que teremos todos que nos compenetrar da nossa imprescindibilidade nas empresas e na necessidade
cada vez maior que os empresrios tm do nosso apoio
e da nossa ajuda.
Temos que nos convencer que a atividade empresarial
tem hoje um conjunto de desafios completamente diferente daquele que tinha at h poucos anos e que hoje
A. Domingues de Azevedo
Bastonrio
se confronta com srios problemas de competitividade

e da necessidade urgente em converter a informao
contabilstica em imprescindvel ferramenta de apoio
s decises.
As exigncias no domnio fiscal so cada vez maiores e
o seu incumprimento, com nefastos efeitos na vida das
empresas e cidados, exige hoje do tcnico oficial de
contas conhecimentos polivalentes.
A necessidade de consolidao e desenvolvimento de
conhecimentos , no presente, mais importante do que
nunca no exerccio da profisso. Da a necessidade de
enraizarmos hbitos de leitura e estudo das matrias
com as quais lidamos na nossa profisso.
A formao profissional hoje o caminho mais relevante para aquele efeito. Por isso, a Ordem tem vindo
a dar conhecimento, no incio de cada ano, do seu programa de formao.
A Ordem tem vindo a acompanhar toda esta evoluo
e, sempre que possvel, tem tentado partilhar com a sociedade em geral as suas preocupaes e, pelas mais diversas formas, sensibiliz-la para questes que, com o
evoluir dos tempos, se tm revelado fundamentais para
a vivncia coletiva.
Conhecedores da realidade concreta da profisso e da
forma como ela se desenvolve na sociedade, queremos
continuar a procurar as solues para a sua credibilidade, sendo certo que essa uma luta que de todos,
competindo-nos indicar o rumo que queremos seguir.
Por todos estes e muitos outros sinais que o dia-a-dia
nos vai revelando, no ser muito arriscado afirmar que
estamos a viver uma verdadeira aurora do futuro. z
JULHO 2014
FICHA TCNICA
SUMRIO
ANO XIV
REVISTA N. 172 JULHO 2014
06
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Ordem dos Tcnicos
Oficiais de Contas
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du Bocage,45
1049-013 Lisboa
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Entrevista a Joaquim Mourato
Diretores adjuntos
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Jaime dos Santos
Filomena Moreira
Manuel Vieira de Sousa
Ezequiel Fernandes
Rita Cordeiro
Editor-geral
Roberto Ferreira
Redao
Jorge Magalhes
Nuno Dias da Silva
Design e paginao
Duarte Camacho
Telma Ferreira
Fotografia
Cludia Ribeiro
Miguel Nascimento
Secretariado
Joana Campos
Raquel Carvalho
Colaboram nesta edio
Ana Maria Alves Bandeira
Clara Gariso
Eduardo S e Silva
Helena Incio
Jos Rebouta
Lurdes Silva
Manuel Faustino
Pedro Saraiva Nrcio
Rogrio M. F. Ferreira
Telma Lopes
Telmo Pascoal
TOC 172
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Departamento
de Comunicao
e Imagem da OTOC
14
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de Comunicao
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Lidergraf
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e Servios
AG extraordinria realizou-se em Lisboa
19
Tiragem
63 240 exemplares
Depsito legal
N. 150317/00
ISSN
1645-9237
Os artigos publicados so
da exclusiva responsabilidade
dos seus autores.
Conferncia do Colgio de Contabilidade Financeira, em setembro
SUMRIO
18
Entrega de certificados aos novos membros
NOTCIAS
16 Eleies a 17 de outubro | Pasta TOC - Novas funcionalidades
17 Novos controladores de qualidade
19 Ordem e ANF promovem sesses de esclarecimento | Apresentao do Anurio Financeiro | Prmio Rogrio Fernandes Ferreira
LIVROS
20 Cdigo do IVA e RITI | Direito Econmico | A demonstrao dos fluxos de caixa
ORDEM NOS MEDIA

21 Imprensa e redes sociais
OPINIO
22 Bons sinais
GABINETE DE ESTUDOS
24 O regime especial de tributao dos rendimentos de valores mobilirios representativos de dvida
COLABORAO ISCAA
30 Obrigatoriedade de reviso de contas alteraes recentes
COLABORAO ISCAC
33 O direito contabilstico moderno e o direito contabilstico das civilizaes antigas da Sumria e da Babilnia (V)
COLABORAO ISCAP
43 Economia social: simbiose da mudana
COLABORAO IPCA
46 O Projeto em Simulao Empresarial: um exemplo de sucesso no ensino superior
CONTABILIDADE
48 A nova diretiva da Contabilidade - A mudana previsvel
FISCALIDADE
51 A reforma do IRC
56 Crdito fiscal extraordinrio ao investimento notas de contabilizao e contexto
59 Reenvios prejudiciais pelo Tribunal Arbitral Tributrio portugus Acrdo Ascendi
CONSULTRIO TCNICO
61 Perguntas e respostas
JULHO 2014
ENTREVISTA
TOC 172
ENTREVISTA
Academia contabilstica
aproximar universidades
e as empresas
Joaquim Mourato no regateia elogios iniciativa da Ordem de lanar a Academia
Portuguesa de Contabilidade, afirmando ser este um caminho sustentvel e autnomo
para o desenvolvimento cientfico da contabilidade, to importante para o futuro do pas.
Texto Nuno Dias da Silva Fotos Miguel Nascimento
presidente do Conselho
Coordenador dos Institutos Superiores Politcnicos
(CCISP) defende que o ensino e a
investigao da contabilidade so
pilares fundamentais da profisso
do Tcnico Oficial de Contas,
podendo esta iniciativa da OTOC
constituir-se como um bom
exemplo, unindo todos os interessados na rea cientfica e profissional da contabilidade, pblicos
e privados. O tambm responsvel mximo de Instituto Politcnico de Portalegre enfatiza ainda
o papel da entidade reguladora na
aproximao do ensino superior
realidade empresarial, podendo
a Academia de Contabilidade ser
mais um contributo nesse sentido.
Mourato defende que a criao dos
politcnicos foi uma das maiores
conquistas de abril, por isso, sus-
tenta, crucial reforar esta rede

e no desmantel-la, at porque,
sublinha, sem os politcnicos o
pas seria mais desigual. Relativamente diminuio de verbas disposio das instituies
de ensino superior, o presidente
do CCSIP revela que, ao longo dos
ltimos sete anos, entre cortes e
comparticipaes para a Caixa Geral de Aposentaes e para a Segurana Social, o financiamento por
via do OE foi reduzido para cerca
de metade. Alternativas? O crescimento da internacionalizao
das instituies de ensino superior
uma nova soluo que importa
acompanhar bem de perto.
TOC - Um dos objetivos primordiais da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas passa pela criao
de uma Academia Portuguesa de
Contabilidade. Como valoriza o alcance desta iniciativa que pretende incentivar o desenvolvimento
cientfico em matrias relacionadas com a profisso de TOC?
Joaquim Mourato - Congratulo-me pela iniciativa e felicito a
OTOC. O ensino e a investigao
da contabilidade so pilares fundamentais da profisso do TOC.
Faz todo o sentido criar uma Academia onde as instituies de
ensino superior, em particular
as politcnicas, a OTOC e as empresas da rea possam trabalhar
em conjunto no desenvolvimento
cientfico da contabilidade e na
valorizao desta profisso. Desde
j deixo a total disponibilidade do
Conselho Coordenador dos Institutos Superiores Politcnicos para
apoiar a OTOC na concretizao
deste objetivo.
JULHO 2014
ENTREVISTA
TOC - Numa altura em que os

cortes na investigao e a falta de
financiamento esto a afetar muitas entidades, esta Academia pode
ser vista como uma lufada de ar
fresco?
J.M. - Sem dvida. Os suportes
tradicionais da cincia e do ensino, via Oramento do Estado, so
cada vez menores. Compete tambm sociedade encontrar novas
formas de responder a estas nobres necessidades. A Academia
pode constituir-se como um bom
exemplo, unindo todos os interessados na rea cientfica e profissional da contabilidade, pblicos
e privados. Por tudo o que referi tambm me parece de grande
oportunidade a criao desta Academia. Estou certo que ir ter uma
adeso forte, encontrando-se um
caminho sustentvel e autnomo
para o desenvolvimento cientfico
da contabilidade, to importante
para o futuro do pas.
TOC - Tornar til e aplicar realidade estas investigaes um dos
objetivos, bem como dinamizar
a ligao entre as instituies de
ensino superior e a profisso, envolvendo docentes, investigadores
e alunos. Admite que o fosso entre
a realidade da academia, a comunidade e o tecido empresarial
ainda muito profundo?
J.M. - No meu entendimento esse
fosso j foi maior. Em primeiro
lugar devo dizer que uma parte
significativa da formao em contabilidade ministrada por profissionais da rea, com currculo
relevante. Da que a ligao das
instituies de ensino superior
ao tecido empresarial esteja facilitada. O papel da OTOC tambm
tem contribudo fortemente para
a aproximao academia-tecido
TOC 172
empresarial. A organizao dos

cursos para que habilitem os seus
diplomados ao exerccio da profisso de TOC e a formao contnua que desenvolvida pela OTOC
numa estreita ligao com as instituies de ensino superior, so
aes concretas de aproximao
da academia realidade empresarial. Esta Academia Portuguesa de
Contabilidade pode ser outro con-
tributo no mesmo sentido.

TOC - O curso de licenciatura de
Gesto, com especializao em
Contabilidade e Gesto de Empresas, que d acesso profisso de
TOC, um dos mais concorridos
da Escola Superior de Tecnologia
e Gesto (ESTG) do instituto Politcnico de Portalegre (IPP) que
dirige. Esta rea continua a ser um
ENTREVISTA
de emprego global. Tambm no

podemos ignorar que o desemprego na regio do Alentejo est
acima da mdia nacional, o que
deve ser tido em conta nestas anlises comparativas. Ainda assim
os nossos diplomados tm conseguido encontrar emprego e muitos
tm criado o seu prprio emprego.
Esta uma caracterstica importante e que certamente determinante na procura do curso de Gesto da ESTG de Portalegre.
das que menos sofre em termos de

empregabilidade?
J.M. - Confirmo que a licenciatura
em Gesto no IP Portalegre continua a ser um dos cursos mais concorridos. um curso que comeou
com a fundao da Escola Superior de Tecnologia e Gesto do IP
Portalegre, passando por diversas
alteraes at chegar ao formato atual. Tm passado excelentes
professores por este curso e temos

igualmente excelentes profissionais diplomados em gesto no IP
Portalegre. A empregabilidade dos
diplomados um dos indicadores
mais relevantes, em particular
numa poca em que o desemprego
um dos maiores flagelos. A verdade que ainda assim a taxa de
empregabilidade dos diplomados
deste curso bem superior taxa
TOC - Um estudo recente revela

que os institutos politcnicos so
um dos principais empregadores
e geradores de postos de trabalho
nas regies em que se inserem.
legtimo afirmar que sem o contributo destas entidades o interior
do pas seria ainda mais desertificado?
J.M. - Claro que sim. O estudo que
refere e que mediu o impacto socioeconmico dos institutos politcnicos nas regies em que esto
localizados demonstra bem esta
realidade. O impacto em termos
de PIB local chega a atingir 11%,
sendo as regies mais desfavorecidas as que apresentam os maiores valores. Tambm o impacto no
emprego significativo, chegando
a atingir 12% da populao ativa.
Como sabemos tambm a populao das regies do interior que
apresentam mais baixa qualificao. Apesar de todo o esforo das
instituies do ensino superior localizadas no interior do pas ainda
h muito por fazer. O caminho
longo e difcil no combate das assimetrias regionais. Passados estes
anos e olhando para o trabalho realizado pelos politcnicos, podemos afirmar que a sua criao foi
uma das maiores conquistas de
abril.
JULHO 2014
ENTREVISTA
TOC - A reestruturao da rede do

ensino superior h muito que est
em cima da mesa. O contexto de
crise e ajustamento pode precipitar uma reforma da rede politcnicos e a racionalizao da oferta
formativa?
J.M. - As reformas e reestruturaes so temas que h muito esto
em cima da mesa e assim continuaro por muitos anos. A reestruturao da rede de ensino superior
no acontece por decreto ou por
uma medida pontual deste ou de
outro governo. A reestruturao
acontece verdadeiramente pela
iniciativa das instituies e de forma permanente. o que vem acontecendo. Claro que importante a
orientao estratgica da tutela,
que em tantos momentos tem faltado e noutros difusa. Acredito
que a orientao estratgica firme
e estvel ajuda a acelerar os processos de reestruturao da rede.
Nos ltimos anos as instituies
de ensino superior tm reduzido
o nmero de cursos e trabalham
em rede de forma mais intensa.
As crises e as suas consequncias
tambm estimulam as instituies reestruturao e aceleram
os respetivos processos. Os politcnicos tambm tm procedido
a alteraes profundas. Tm cada
vez mais cursos em conjunto, partilham recursos e criaram organizaes para esta gesto conjunta.
Dou como exemplo a Associao
dos Politcnicos do Norte (APNOR)
e a Associao dos Politcnicos do
Centro (POLITCNICA). Este caminho continua a ser percorrido e,
naturalmente, outras reestruturaes acontecero no futuro.
TOC - Representantes dos estudantes do ensino superior politcnico defenderam a fuso de insti-
10
TOC 172
tuies e cursos geograficamente

prximos. sustentvel um pas
com ofertas formativas semelhantes e distando entre si escassas dezenas de quilmetros?
J.M. - Como disse anteriormente

muito j foi feito a este nvel e muito mais ainda ser feito. A coordenao da oferta formativa necessria e as instituies tm essa
ENTREVISTA
PERFIL
Joaquim Mourato, 48 anos,
presidente do Conselho
Coordenador dos Institutos
Superiores Politcnicos desde
2013. Mas o Instituto Politcnico de Portalegre, que
preside desde 2009, que concentra a maior parte da sua
atividade acadmica nos ltimos anos. Depois de ter sido
administrador do politcnico
da capital do Alto Alentejo
durante 9 anos, Mourato leciona, na condio de professor coordenador, desde 2007,
na Escola Superior de Tecnologia e Gesto do Politcnico de Portalegre. Na mesma
entidade representante da
Gesto de Topo no Sistema
de Gesto da Qualidade e coordenador da implementao
do sistema de gesto estratgica Balanced Scorecard.
Joaquim Mourato doutorado em Cincias Econmicas e
Empresariais pela Universidade de Extremadura(Espanha),
ps-graduado em Gesto Estratgica de Instituies de
Ensino Superior e licenciado
em Organizao e Gesto de
Empresas. Alis, a gesto de
instituies de ensino superior uma das reas que concita o seu interesse ao nvel
da investigao, a par com a
teoria da localizao e modelos econmicos aplicados ao
desenvolvimento regional.
ainda diplomado em Administrao Autrquica e especialista em Aquisio Pblica de
Bens e Servios.
preocupao. No se pode alterar

tudo de uma s vez, as instituies
tm estruturas instaladas e no
existe legislao que favorea a
sua mobilidade. J temos excelentes exemplos neste domnio e muitos mais vo acontecer num futuro
prximo.
TOC - A rede de ensino superior
foi uma conquista do Portugal
democrtico. Como seria o nosso
pas sem politcnicos ou com uma
rede de politcnicos reduzida ao
mnimo?
J.M. - J referi que a criao da
rede dos politcnicos foi uma das
maiores conquistas da democracia. Sem esta rede o pas ainda seria mais desigual. Tantos que encontraram nos politcnicos a via
de acesso ao ensino superior. Muitas famlias tiveram o seu primeiro membro com um curso superior
graas rede dos politcnicos. De
outro modo no tinham forma de o
fazer, mantendo-se o acesso apenas para uma magra parte da populao. Isto uma evidncia. Por
isso importa reforar esta rede e
no desmantel-la. Quanto mais
fortes forem as instituies melhor a sua capacidade de resposta
e mais rapidamente a populao
portuguesa se aproxima dos nveis
de qualificao da populao dos
pases mais desenvolvidos. No h
outro caminho para Portugal.
TOC - Disse na conferncia organizada pela Ordem e a TSF, em 2013,
que Portugal no precisa apenas
de doutores. Apostar nos cursos
de especializao tecnolgica, recuperando a qualificao tcnica
perdida uma soluo vivel?
J.M. - Entendo que o pas precisa
de todos. Nem todos servem para
tudo mas todos servem para algu-
ma coisa. Isto significa que o pas

deve proporcionar diversas vias
de qualificao aos portugueses,
de acordo com as necessidades do
pas e com as vocaes das pessoas. A via profissionalizante
necessria ao pas. Precisamos,
por isso, de a valorizar. Os cursos
de especializao tecnolgica e
os futuros cursos de tcnicos superiores profissionais so ofertas
orientadas para as profisses e que
respondem a uma parte significativa da populao. Os politcnicos
tm uma grande responsabilidade
neste domnio e, por isso, tal como
no passado tambm no futuro sabero responder a este desafio.
TOC - Notcias vindas a pblico
indicam que muitos alunos universitrios tm dificuldades em
pagar propinas, enquanto outros
chegam mesmo a abandonar os
estudos. Qual a percentagem de
alunos que estima terem propinas em atraso? A concretizar-se a
proposta do FMI para a subida de
propinas, a situao podia agravar-se?
J.M. - No posso garantir a percentagem exata dos alunos com
propinas em atraso em todo o sistema. Sei que no Politcnico de
Portalegre mais de um tero dos
alunos tm propinas em atraso e
que mais de 10 por cento abandonaram os estudos invocando dificuldades financeiras. Estas marcas
poderiam ser ainda mais profundas se o Politcnico no dispusesse
de programas de apoio aos alunos.
Por isso mesmo decidimos, pelo
terceiro ano consecutivo, no aumentar o valor das propinas e introduzir outras medidas que reduzem o esforo das famlias. Dada a
situao do pas, qualquer medida
em sentido contrrio vai impedir o
JULHO 2014
11
ENTREVISTA
acesso de muitos jovens ao ensino

superior e afastar outros que j esto no sistema.
TOC - A diversificao das fontes
de rendimento a alternativa para
os cortes. A diplomacia economia
e a exportao so atalhos a percorrer no sistema de ensino mesmo em contexto adverso?
J.M. - Acho que sim. Sabemos que
quando enfrentamos as maiores
dificuldades surgem sempre solues novas. As instituies de ensino superior, ao longo dos ltimos
sete anos, entre cortes e comparticipaes para a Caixa Geral de
Aposentaes e para a Segurana
Social, viram o financiamento via
OE reduzido para cerca de metade. Claro que as instituies procuraram incrementar as receitas
prprias para minimizar aquela
reduo de OE, chegando a pesar,
em alguns casos, metade do seu
12
TOC 172
oramento. Contudo, e tambm

devido ao contexto econmico do
pas, insuficiente para o equilbrio financeiro das instituies.
A exportao do ensino superior
tambm contribui para as receitas
prprias de que falei anteriormente. Portugal tem ensino superior de
qualidade e que, por isso, atrativo escala global. A internacionalizao das instituies de ensino
superior portuguesas tem crescido
muito e, estou certo, que continuar a crescer nos prximos anos.
Mais agora que tem em vigor o estatuto do estudante estrangeiro e
que se est a trabalhar com a tutela
numa estratgia de internacionalizao para o ensino superior.
TOC - Pensa que preciso, de uma
vez por todas, inverter o paradigma instalado de que as instituies
de ensino superior so mais agncias de emprego do que centros de
saber, inovao e empreendedorismo?

J.M. - No me parece que ainda exista algum que pense dessa
forma. Se existe bom que inverta rapidamente o paradigma. As
instituies de ensino superior
sero sempre centros de saber, de
inovao e de empreendedorismo.
O curso com direito a emprego j
passou h muito. Os novos tempos
so mais exigentes, carecem de
atualizao permanente e de capacidade de adaptao constante.
O conhecimento e as competncias so requisitos mnimos para
se comear o quer que seja, na vida
profissional e pessoal. O contexto
acadmico - as experincias e as
partilhas no formais - proporciona uma aprendizagem muito
til para a vida. Diria mesmo que
as instituies de ensino superior
preparam as pessoas para a vida e,
tambm, para as profisses.
PLANO GLOBAL DE FORMAO 2014
Dezembro
Novembro
Outubro
Setembro
Julho
MS
CD.
Seg2814
Seg2914
Seg3014
Seg3114
Dis3014
segmentada, eventual, permanente, distncia e reunies livres
DESIGNAO DO CURSO
NCRF 28 - benefcios dos empregados
Contabilidade oramental e lei dos compromissos na administrao pblica
Estatuto dos Benefcios Fiscais
Processo de contraordenaco tributrio
NCRF 10 - Custo dos emprstimos obtidos
Horas Crd.
8
12
8
8
8
12
18
12
12
12
Valor
48
72
48
48
32
Dis3114 NCRF 19 - Contratos de construo
16
24
64
Dis3214
Dis3314
Dis3414
RL1314
RL1414
Seg3214
Seg3314
Seg3414
Seg3514
Seg3614
Dis3514
Dis3614
Dis3714
Dis3814
Dis3914
RL1514
RL1614
Seg3714
Seg3814
Seg3914
Dis4014
Dis4114
Dis4214
Dis4314
Dis4414
Dis4514
RL1714
RL1814
Seg4014
Seg4114
Seg4214
Per0114
Dis4614
Dis4714
Dis4814
Dis4914
Dis5014
Dis5114
Dis5214
Dis5614
RL1914
RL2014
Seg4314
Seg4414
Seg4514
Seg4614
Seg4714
Dis5314
Dis5414
Dis5514
RL2114
12
8
12
2
2
8
16
12
12
16
16
8
8
16
12
2
2
8
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8
16
8
16
16
16
2
2
16
8
8
32
8
8
8
12
8
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8
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2
2
16
8
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8
8
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8
2
18
12
18
3
3
12
24
18
18
24
24
12
12
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3
3
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12
24
24
24
3
3
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12
48
12
12
12
18
12
24
12
18
3
3
24
12
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18
12
12
18
12
3
48
32
48
48
96
72
72
96
64
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32
64
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64
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48
48
128
32
32
32
48
32
64
32
48
96
48
96
72
48
32
48
32
-
Contabilidade oramental e lei dos compromissos na administrao pblica

Localizao das operaes de servios
Infraes fiscais
Tema livre
Tema livre
Contabilidade para agentes de seguro e sociedades de mediao
Dissoluo, liquidao, fuso e cises de sociedades (aspetos contab. e fiscais)
Regime jurdico, fiscal e aspetos contabilsticos relevantes das SGPS
O processo de execuo fiscal na administrao fiscal e na Segurana Social
Consolidao de contas e mtodo de equivalncia patrimonial
NCRF 17 - Ativos biolgicos - aspetos contabilisticos e fiscais
NCRF 22 - Contabilizao dos subsdios do Governo e divulgao de apoios do Governo
Impostos diferidos
IVA (reviso ao cdigo)
O processo de execuo fiscal na administrao fiscal e na Segurana Social
Tema livre
Tema livre
Gesto e auditoria pblica
Gesto da eficincia empresarial
Mtodos de reao aos atos inspetivos
NCRF 27 - instrumentos financeiros - aplicaes prticas
Consolidao de contas e mtodo de equivalncia patrimonial
Gesto e auditoria pblica
Dissoluo, liquidao, fuso e cises de sociedades (aspetos contabilsticos e fiscais)
Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas
Mtodos de reao aos atos inspetivos
Tema livre
Tema livre
IRS (reviso ao cdigo)
Elaborao do plano de negcios
Responsabilidade subsidiria do TOC
Reviso das normas contabilsticas
Tributao de empresas de grupo
Tributao de no residentes - enquadramento fiscal em IRS e IRC
Preparao do mapa fluxos de caixa
Agncias de viagem - aspetos contabilsticos e fiscais
Responsabilidade subsidiria do TOC
Entidades do setor no lucrativo - aspetos contabilsticos e fiscais
Contabilidade de gesto na administrao pblica
Empresas municipais - Constituio e obrigaes contabilsticas e fiscais
Tema livre
Tema livre
Entidades do setor no lucrativo - aspetos contabilsticos e fiscais
Contabilidade de gesto na administrao pblica
IVA (reviso ao cdigo)
Aspetos societrios relevantes para a contabilidade
Apoios ao investimento e explorao
Elaborao do plano de negcios
Aspetos societrios relevantes para a contabilidade
Contratao pblica
Tema livre
Consulte os contedos programticos e inscreva-se em www.otoc.pt
NOTCIAS
Por caminhos nunca dantes percorridos

Assembleia Geral Extraordinria viabilizou proposta de orientao estratgica
gravidade do momento impunha uma resposta dos profissionais. Tratou-se da segunda

reunio magna da Ordem mais participada de sempre, que contou com
dois pontos na ordem de trabalhos de
carater complementar, tendo como
vertente comum a inoperacionalidade
do Portal das Finanas. A proposta de
orientao estratgica (POE) apresentada pelo Conselho Diretivo dominou
as duas horas de debate no auditrio
da Faculdade de Medicina Dentria
da Universidade de Lisboa. Coube ao
Bastonrio, Domingues de Azevedo,
defender o documento, escalpelizando
ponto por ponto, e fazer uma resenha
das ltimas semanas e das dificuldades
sentidas pelos profissionais. O Bastonrio identificou como ponto crucial o
dia 30 de abril quando a ordem enviou
um ofcio ao SEAF alertando para os
cuidados acrescidos a ter na gesto
do portal, especialmente em maio, um
14
TOC 172
ms tradicionalmente intenso para a

submisso das declaraes eletrnicas. Debalde. A degradao do servio levou a instituio reguladora a
desmultiplicar-se em contactos, quer
atravs de carta, com o primeiro-ministro, partidos com assento na
Assembleia da Repblica e Provedor de
Justia quer em reunies presenciais
com algumas foras partidrias. Os argumentos foram escutados, mas pouco
ou nada melhorou. Seguiu-se a interposio de uma providncia cautelar para
evitar a aplicao de coimas em caso
de incumprimento por parte dos profissionais, devido inoperacionalidade da
plataforma das finanas. Primeiro no
tribunal tributrio e depois no tribunal
administrativo. Aps semanas de um
turbilho de ansiedade e presso, em
que o Bastonrio confessou que o que
mais me chocou foi a irresponsabilidade e o facilitismo, esta reunio magna funcionou como um momento para
afinar estratgias com vista ao futuro.

Bem sei que o problema do portal
uma gota de gua no universo dos problemas dos TOC, mas trata-se de uma
dificuldade que precisa de ser resolvida,
mas admito que no ter uma soluo
rpida. O problema mais profundo
em Portugal porque reside na atitude
perante o Estado de Direito, disse o
Bastonrio. O responsvel no se conforma que os profissionais estejam a
pagar pelas falhas dos outros.
Estamos a desbravar caminhos nunca
dantes percorridos, afirmou o Bastonrio, alertando para o carter histrico
deste momento. Como em Os Lusadas de Cames, tambm uma verdadeira epopeia aguarda os profissionais.
At porque, muito h que mudar. Para
Domingues de Azevedo, preciso inverter uma legislao que leonina para
o Estado e muitas vezes omissa para os
contribuintes. Conhecem alguma disposio na lei que penalize o Estado se
NOTCIAS
no disponibilizar os impressos a tempo

e horas?, perguntou. Sem se deter, o
Bastonrio asseverou que os profissionais no podem continuar prisioneiros
de mecanismos que nos descredibilizam
e autodestroem.
Para o responsvel mximo da Ordem,
a POE pretende, numa primeira anlise,
reequilibrar o relacionamento entre os
contribuintes e a Autoridade Tributria.
Igualmente prevista est o relanamento
da Iniciativa Legislativa Popular, para levar o processo at ao Parlamento.
Para j foram recolhidas 14 mil assinaturas. O objetivo atingir as 35
mil assinaturas para levar o processo
ao hemiciclo at, porque, justificou o
Bastonrio, a AR no pode recusar a
discusso.
A Ordem promete no deixar cair este
tema. Se o processo no vingar nos
tribunais nacionais, devemos avanar
para as instncias internacionais.
Outra hiptese em cima da mesa que
a entrega das declaraes eletrnicas
possa ser feita em papel. Um regresso
ao passado que no se deseja, mas que
no se rejeita. E tambm a proposta de
criar um webservice exclusivo para TOC,
visto que existe o dado objetivo que 80
por cento das declaraes fiscais tm

origem nos profissionais. Apesar das
incertezas, Domingues de Azevedo deixa uma garantia: No ser fcil, mas
no abdicaremos desta luta, mantendo
sempre um comportamento institucional e sereno. Nesse sentido, vo ser
solicitadas reunies com o primeiroministro e a ministra de Estado e das
Finanas, sem esquecer os representantes dos empresrios, que na opinio do
Bastonrio uma classe que carece de
alguma sensibilizao. No vi nenhuma associao empresarial reclamar o
mau funcionamento do Portal das Finanas, aludiu, deixando no ar a ideia
que com o seu silncio os empresrios
esto a depositar responsabilidades sobre os ombros dos TOC.
O Bastonrio anunciou ainda que em
breve ser disponibilizado no stio da
Ordem uma minuta solicitando uma
audio prvia no mbito do processo
contra ordenacional.
No habitual perodo dedicado s intervenes inscreveram-se cerca de
uma dezena de membros, tendo alguns
deles revivido os dias de terror das
ltimas semanas. O signo foi a concordncia iniciativa, com apelos ao di-
logo e ao aumento da confiana entre

tcnicos de contas e empresrios, procurando sensibiliz-las para a mensagem que a contabilidade est longe de
ser um fardo.
Um verdadeiro toque a reunir na classe.
No fundo, s com mais unio profissional que esta causa poder ser vencida. A votao final foi disso prova.
Unanimidade absoluta, com 308 votos
a favor do documento em apreciao,
considerada uma ferramenta fundamental para contornar os problemas
recorrentes do Portal das Finanas.
Para que, de uma vez por todas, a
mensagem Por motivos de ordem
tcnica no possvel atender ao seu
pedido faa parte de um passado que
se quer apagado.
Para finalizar, Manuel dos Santos, o
presidente da Mesa da Assembleia
Geral, anunciou um voto de apoio ao
Bastonrio plasmado num documento apresentado mesa e assinado
por um grupo de profissionais que a
assembleia votou por esmagadora
maioria.
Fotos e vdeo disponveis
no Flickr e no Canal OTOC
JULHO 2014
15
NOTCIAS
Eleies convocadas para 17 de outubro

Comunicado do presidente da Mesa da Assembleia Geral
O presidente da Mesa da Assembleia
Geral (PMAG) da Ordem dos Tcnicos
Oficiais de Contas marcou as eleies
para os rgos para 17 de outubro.
Em comunicado publicado no stio, Manuel dos Santos justifica a deciso escudando-se nos compromissos assumidos
em anteriores reunies magnas, aps o
governo no ter aprovado o novo estatuto das associaes profissionais.
O presidente da mesa reafirma ainda

o desejo de manter uma cooperao
institucional normal com o governo, mas admite o direito de tomar
as decises adequadas, por todas as
vias, incluindo a judicial, para ressarcir a OTOC dos prejuzos materiais e
morais que, da atuao anormal do
governo, nesta matria, possam vir a
resultar.
O ato eleitoral coincidir com a efemride dos 19 anos da aprovao do Decreto-Lei n. 265/95 que criou a Associao dos Tcnicos Oficiais de Contas
e consagrou os respetivos estatutos.
O comunicado do presidente da Mesa
da Assembleia Geral pode ser consultado, na verso integral, no stio da
Ordem, bem como o regulamento e
calendrio eleitoral.
Pasta TOC Nova imagem e funcionalidades

Plataforma renovada
Criada em 2003, a Pasta TOC
uma plataforma colaborativa orientada para a integrao e desmaterializao documental que pretende
aproximar os membros e a sua instituio reguladora.
Nos ltimos meses, a Ordem desenvolveu um aturado trabalho na sua
reformulao que, para alm da modernizao visvel da sua imagem e
adequao tecnolgica, ir possibilitar aos profissionais o uso de novas
funcionalidades, de modo evolutivo,
por via de uma navegao que se
pretende mais intuitiva. A simplicidade de utilizao foi sempre um critrio determinante.
A principal novidade desta plataforma renovada passa pela centralizao de todo o expediente remetido
Ordem, agregando ao atual fluxo de
mensagens enviadas pela atual Pasta TOC, o correio, fax e restantes
mensagens de correio eletrnico.
Para alm desta nova funcionalidade,
esta ferramenta continuar a albergar toda a documentao ministra-
16
TOC 172
da nas formaes, e proporcionar

o acesso s facilidades j existentes
(requerimentos para o fundo de penses, a declarao de pontuao,
inscrio para a empresa na hora, o
estado atual das quotas, emisso de
recibos e alterao de dados pessoais
do TOC).
Trata-se de um universo em expan-
so que constitui uma revoluo no

processamento da informao da
Ordem e que disponibilizar aos seus
membros informao personalizada,
rpida e de fcil alcance.
No stio da Ordem encontra-se disponvel uma breve apresentao para
familiarizar os membros com a reformulada Pasta TOC.
NOTCIAS
Tomada de posse de nove controladores de qualidade

Com estes elementos o Pas fica coberto na totalidade
equipa dos controladores de

qualidade da Ordem foi reforada com nove elementos que
tomaram posse no dia 25 de junho, em
cerimnia realizada no auditrio da
Instituio. Recrutados aps um processo iniciado em novembro do ano
passado, Carlos Silva, Elisabete Pereira, Joaquim Almeida, Jorge Leal, Vitalino Vicente, Jorge Mendes, Ludgero
Barroso, Nlson Trindade e Sofia Silva
passam a integrar os 43 controladores, cuja identidade se encontra disponvel no stio da OTOC.
Com a tomada de posse destes nove
controladores o pas fica coberto na
totalidade, disse Domingues de Azevedo, um objetivo h muito perseguido
e que agora atingido. O Bastonrio
defendeu que a misso dos controladores est a ter uma crescente recetividade junto dos profissionais,
mas alertou que h resistncias quer
ainda permanecem. No fcil mudar de um dia para o outro, admite.
A Frana levou 20 anos a questionar
processos da mesma natureza, referiu. Incontornveis so as preocupaes qualitativas que qualquer profisso que se preze deve ter. Alis, quem
ousar contornar este objetivo est
condenado ao insucesso tendo, no
caso vertente dos TOC, consequncias
nefastas para a economia e o prprio
sistema fiscal. O Bastonrio deixou
palavras de encorajamento aos membros da equipa de controladores presentes na sede da Ordem: Vocs so
os olhos, as mos e a cara da OTOC
junto dos membros. Domingues de
Azevedo defendeu a pedagogia como
lema de ao dos controladores, mas
no caso de ser condenado ao insucesso e caso as avaliaes sejam reiteradamente negativas os processos
sejam encaminhados para o conselho
disciplinar.
Relativamente a algumas queixas de
arrogncia no comportamento dos
controladores que chegam Ordem, o
Bastonrio desvalorizou o seu alcance,
referindo que o rigor deve prevalecer
sobre o facilitismo, prosseguindo-se

o esforo de tudo fazer para eliminar
um conceito social de menorizao
da contabilidade que ainda persiste.
O presidente da Comisso de Controlo de Qualidade, Antnio Lopes Pereira, foi breve nas consideraes, deixando apenas compromisso que vai
continuar a tudo fazer para dignificar
a profisso. Aproveitando a deixa,
e antes de abandonar a sala para a
reunio com todos os controladores,
o Bastonrio reiterou a promessa de
lutar, com todos os meios ao seu alcance, para criar jurisprudncia para
acautelar os direitos dos profissionais. A reativao da iniciativa legislativa popular, atualmente com
14 mil subscritores, foi uma das iniciativas anunciadas pelo Bastonrio.
Se o Estado no d meios, pode o
Estado coimar quem no cumpre a
sua obrigao?
JULHO 2014
17
NOTCIAS
Sonhos, suor e lgrimas

Cerimnia de entrega dos certificados decorreu a 9 de julho
lguns vieram de longe. Muito

longe. Outros fizeram viagens
mais curtas. Independentemente das distncias percorridas, o
objetivo era estar em Lisboa para a
cerimnia de entrega dos certificados
aos novos membros, aprovados no
exame realizado em maio.
Dos 738 candidatos que se submeteram a exame, apenas 217 foram
aprovadas. A destacar ainda uma
tendncia que se refora nos ltimos
exames de avaliao profissional, 75
por cento dos candidatos eram do
sexo feminino. Com mais de 46 anos
submeteram-se a exame 36 pessoas.
Aps a tradicional visita a todos os
departamentos da Ordem, guiada por
colaboradores da Instituio, os novos membros e os respetivos acompanhantes acomodaram-se no auditrio
para presenciarem um momento com
uma carga simblica to intensa, corolrio de vrios anos de sacrifcios e
muito esforo. Foi precisamente esse
o aspeto salientado pelo Bastonrio,
Domingues de Azevedo: Hoje um
dia de festa para vocs e, em especial,
para os vossos pais que nunca vos
abandonaram neste percurso, comeou por afirmar. Mas os problemas
comeam agora. Vo necessitar de
estudar ainda mais do que durante a
vida acadmica, acrescentou.
Na sequncia da exibio do vdeo sobre os 18 anos de histria da entidade
reguladora, o Bastonrio aproveitou a
ocasio para salientar que a instituio que dirige hoje um modelo no
universo do associativismo pblico,
sendo uma das mais organizadas. Domingues de Azevedo sublinhou que a
Ordem possui uma dimenso social
e patrimonial que resultou de uma es-
18
TOC 172
tratgia que teve como fio condutor o

esprito de construir. esta estrutura
que, na perspetiva do Bastonrio, foi
erguida para apoiar todos os membros e deu o exemplo estatstico das
cerca de 18 mil questes respondidas
por escrito pelos servios da Ordem,
em 2013. O rigor, a qualidade e a
tica devem ser as traves mestras de
qualquer profissional, aliada a uma
consistente tecnicidade e proatividade, adiantou o Bastonrio, que alertou a nova gerao de profissionais
que a forma como as empresas so
entendidas na atualidade vai muito
para alm da rentabilidade econmica, no sendo de menosprezar a sua
vertente de sustentabilidade e papel
social.
Participar em aes de formao e estudar muito foram os conselhos dados
pelo mximo responsvel da OTOC,
devido permanente alterao do sa-
ber caraterstico desta rea, tendo em

vista tornar os profissionais aptos a
desempenhar o papel de conselheiros
dos empresrios, apoiando a tomada
de deciso da gerncia.
Os sonhos devem comandar a vida,
disse o Bastonrio, em jeito de concluso, acrescentando que a profisso
contabilstica tem futuro. Mas para
materializar o sonho o esforo no
deve dar trguas.
A impacincia comeava a apoderar-se dos novos membros. Ainda assim,
houve um par de minutos para que o
presidente do jri de exame, Pedro
Roque salientasse que no universo
profissional dantes, s os mdicos
eram endeusados, agora os TOC esto ao mesmo nvel, fruto da valorizao obtida nos ltimos anos.
NOTCIAS
Gesto Financeira e Contabilidade das Farmcias

Ordem e ANF promovem ciclo de sesses de esclarecimento em setembro
A Ordem e a Associao Nacional de
Farmcias (ANF) promovem, entre os
dias 8 e 11 de setembro, um ciclo de
sesses de esclarecimento, em 14 cidades do pas, subordinado ao tema
Gesto Financeira e Contabilidade
das Farmcias.
O evento dirigido a tcnicos oficiais de contas e a pblico em ge-
ral, mediante o pagamento de 20

euros.
Para efeitos do controlo de qualidade, so atribudos aos profissionais presentes 6 crditos.
As
inscries j se encontram
abertas no stio da Ordem.
Ordem e TSF apresentaram Anurio Financeiro

Documento est disponvel no stio da OTOC
A Ordem e a TSF organizaram em Lisboa,
a 22 de julho, e nas regies autnomas, em
Ponta Delaga e no Funchal, respetivamente
a 23 e 25 de julho, uma conferncia subordinada ao tema A poltica, os polticos e a
gesto dos dinheiros pblicos. Na ocasio

foi apresentada a edio 2013 do Anurio
Financeiro dos Municpios Portugueses, um
estudo do Centro de Investigao em Contabilidade e Fiscalidade (CICF) do Instituto
Politcnico do Cvado e do Ave (IPCA).

A reportagem dos eventos ser publicada
na Revista TOC de agosto. Entretanto, o
contedo integral do Anurio encontra-se
disponvel no stio da Ordem.
Trabalhos aceites at 30 de setembro

Prmio Rogrio Fernandes Ferreira
Encerra a 30 de setembro o prazo para a
submisso de trabalhos a concurso para
o Prmio OROC/OTOC Professor
Doutor Rogrio Fernandes Ferreira, institudo aps protocolo estabelecido entre
as duas ordens profissionais, das quais o
falecido docente membro honorrio.
Os trabalhos submetidos devem ser de
cariz tcnico ou cientco, redigidos em

lngua portuguesa e versar sobre temas
no mbito da Gesto, Contabilidade ou
Fiscalidade. Podem ser trabalhos tericos,
terico-prticos ou prticos, elaborados a
ttulo individual ou coletivo. As condies
para a submisso dos trabalhos esto disponveis nos stios da OTOC e da OROC.
Conferncia do Colgio de Contabilidade Financeira

Em Lisboa, a 26 de setembro
A Ordem organiza, no mbito do seu
Colgio da Especialidade de Contabilidade Financeira, a primeira conferncia dedicada exclusivamente a
esta temtica, no auditrio Cardeal

Medeiros da Universidade Catlica,
em Lisboa, no prximo dia 26 de setembro.
A nova diretiva e as implicaes no

SNC o ttulo da conferncia. O programa e as incries esto disponveis no stio da Ordem.
JULHO 2014
19
LIVROS
Os 25 anos
do IVA
Comentar legislao , por definio, uma tarefa incompleta e
inacabada. Um cdigo comentado e anotado sempre uma obra
aberta e em aberto. assim,
assumindo as limitaes, que
Clotilde Celorico Palma e Antnio
Carlos dos Santos principiam a
apresentao do seu mais recente livro, iniciado aps o repto da
editora Almedina. So mais de
duas dezenas de comentadores
que desfilam ao longo das quase
700 pginas de um livro de cariz
jurdico que os autores, ambos
membros do Gabinete de Estudos
da Ordem e ilustres especialistas
em direito fiscal, elegeram como
forma de se associarem s comemoraes dos 25 anos do imposto sobre o valor acrescentado
(IVA).
Pensado inicialmente para estudantes universitrios, sobretudo,
de mestrado e ps-graduaes,
a obra dirigida tambm a advogados, docentes, revisores oficiais de contas e tcnicos oficiais
de contas.
Ttulo: Cdigo do IVA e RITI Notas e

comentrios
Coordenao e organizao: Clotilde Celorico Palma e Antnio Carlos dos
Santos
Editora: Almedina, 2014 672 pginas
20
TOC 172
A ordem jurdica
da economia
Estas lies, j na sua stima edio, procuram corresponder s
exigncias atuais da disciplina de
Direito Econmico. Da o relevo
dado dimenso europeia da
ordem jurdica da economia em
Portugal, bem como a domnios
que hoje assumem papel decisivo
na sua regulao e configurao, a
regulao da qualidade e da informao ou dos impactos ambientais da atividade econmica.
Na estruturao e no discurso
adotados, reflete-se uma preocupao fundamental acadmica e
pedaggica. Segundo os autores,
todos professores catedrticos em
universidades de Lisboa e Coimbra, existiu tambm o intuito de
que o livro fosse til a todos quantos, nos meios jurdicos, polticos,
econmicos, empresariais ou da
comunicao social sintam necessidade de uma abordagem simultaneamente terica e prtica do
quadro institucional da atividade
econmica e da regulao pblica.
Ttulo: Direito Econmico

Autores: Antnio Carlos dos Santos,
Maria Eduardo Gonalves e Maria Manuel Leito Marques
Editora: Almedina, 2014 584 pginas
Fluxos de caixa
O tema dos fluxos de caixa tem
vindo a ganhar importncia ao
nvel da preparao e elaborao
das demonstraes financeiras a
apresentar aos investidores.
A adoo das normas internacionais de contabilidade por parte
das entidades lucrativas e no
lucrativas veio acentuar a obrigatoriedade de elaborao da
documentao de fluxos de caixa, elaborada segundo o formato
do mtodo direto, constituindo
uma obrigao acrescida por
parte dos preparadores da informao financeira em Portugal.
O presente trabalho, da autoria
de Pires Caiado e Primavera Gil,
para alm de conter as atualizaes decorrentes da introduo
do SNC em Portugal, contm um
conjunto de exemplos e casos
prticos adotados s diversas
situaes, tendo em visto auxiliar
todos os que esto incumbidos
da elaborao da demonstrao.
Ttulo: A demonstrao dos fluxos de

caixa
Autores: Antnio Pires Caiado e Primavera Daniel Gil
Editora: reas Editora, 2014 258
pginas
ORDEM NOS MEDIA
REDES SOCIAIS
OPINIO QUINZENAL
DO BASTONRIO
INOPERACIONALIDADE DO PORTAL DAS FINANAS
ESTICAR A CORDA 9 de junho

n Uma vez mais assistimos a
TELEVISO | 40 NOTCIAS
JORNAIS | 38 NOTCIAS
RDIO | 28 NOTCIAS
INTERNET | 251 NOTCIAS
Entre 29 de abril e 16 de junho, a Ordem e o Bastonrio foram solicitados

pela comunicao social a reagir s dificuldades sentidas pelos utilizadores
do Portal das Finanas. No total, foram difundidos 357 notcias.
bloqueios dirios que impossibilitaram milhares de profissionais

de efetuarem, a tempo e horas,
a submisso das declaraes fiscais. Apesar de todos os esforos
que a Ordem fez (incluindo aes
nos tribunais), a Secretaria de
Estado dos Assuntos Fiscais, de
uma forma incompreensvel, ignorou a realidade e veiculou notcias que no correspondem
verdade.
TECNOCRACIA FISCAL 23 de
junho n Queremos contribuin-
343 475
25 037
visualizaes
seguidores
1 386 322
612
tes intimidados ou contribuintes

colaborantes? Dificilmente vamos
conseguir ter contribuintes motivados quando existe um desequilbrio acentuado no relacionamento entre fisco e contribuinte,
ainda mais grave por ter na sua
essncia o desmerecimento da
gesto da causa pblica.
visualizaes
ANLISE DA OTOC
Venda de cortia
Enquadramento em IVA
seguidores
Felcia Teixeira, consultora da OTOC
CONSELHO FISCAL TSF

Temas dos programas emitidos
entre 18 a 30 de junho
| Regime simplificado e regime
da contabilidade organizada
| Tributao autnoma sobre viaturas
com 4 lugares
| Tributao autnoma sobre viaturas
afetas a estabelecimento estvel no
estrangeiro
| Dispensa de apresentao
da declarao IES
| Novo Cdigo Fiscal do Investimento
| Reembolso do pagamento especial por
conta
| Ofertas a clientes
| Prestaes de servios sobre imveis
CONTAS & IMPOSTOS

A inoperacionalidade
do Portal das Finanas
e a responsabilidade do TOC
Clia Correia Frana,
jurista da OTOC
JULHO 2014
21
OPINIO
Bons sinais
o queremos ser mais nem menos do que outros profissionais. No queremos tratamento diferenciado, no obstante o muito que
temos dado sociedade e o muito pouco que temos
recebido em troca, mas h algo que no abdicamos: o
respeito que devido a quem d o seu melhor em prol
do interesse pblico que reconhecido profisso.
A angstia provocada com a inoperacionalidade do
Portal das Finanas nos meses de abril e de maio,
como oportunamente denuncimos, no tinha razo
de ser.
Na verdade, por tudo o que os profissionais tm feito,
os diversos alertas que foram lanando mereciam uma
ateno mais cuidada. Lamentamos que s depois de
denunciarmos publicamente os problemas com o Portal das Finanas a diversas entidades, fosse dedicada
maior ateno a uma problemtica que recorrente.
Era, e , irracional que tenhamos uma estrutura informtica orientada no sentido de produzir resultados fundamentais para a gesto do sistema fiscal e
que seja exatamente a primeira interessada no seu
funcionamento, que no acautele as condies mnimas para a sua operacionalidade.
Do inferno dos meses de abril e maio, onde os nervos, a insatisfao andaram bem flor da pele, atingimos o cu nos meses de junho e julho, com o envio
da IES. O Portal das Finanas, de forma como nunca
se tinha visto, funcionou de forma exemplar.
Consequncia disso, no vimos ningum a pedir
adiamentos, ningum a reclamar nem a abandonar
o merecido descanso durante a madrugada para poder enviar as declaraes da IES. Deveria ser sempre
assim. Dever haver olhares diferentes e realistas
sobre o papel desenvolvido pelos tcnicos oficiais de
contas e no desenvolver ideias e pensamentos em
que, na ausncia da competncia de quem de direi22
TOC 172
Ordem e Governo, atravs dos competentes

servios, tm que demonstrar a coragem
de envidar todos os esforos para encontrar
as melhores solues para evitar
os problemas. A avaliar pela forma
como decorreu o envio da IES, est
provado que h condies materiais
para que isso acontea.
to, se procura arranjar quem assuma publicamente

as responsabilidades. Nada justifica o que se passou e
fazemos votos para no se repita.
Os tcnicos oficiais de contas no pedem muito. No
pedem comparticipao do dinheiro pblico, como
acontece com outras profisses, para gerir a profisso. No pedem excees. Pedem apenas que os deixem trabalhar no cumprimento da sua misso.
O novo diretor-geral da Autoridade Tributria e
Aduaneira, cuja tomada de posse esteve envolvida
num incompreensvel secretismo tpico das sociedades ocultas, pela grande experincia que tem do funcionamento do sistema fiscal e do rigor que sempre
colocou na gesto dos impostos aduaneiros, constitui uma importante esperana para que muitas coisas mudem, para melhor. Esperamos, pois, que tenha
a coragem de colocar tudo no caminho certo.
Lamentamos que estas coisas s funcionem depois
de provocarem situaes que marcam, por vezes, de
OPINIO
forma definitiva, o relacionamento entre instituies. Contudo, entre um relacionamento aparentemente sadio onde sempre perdemos ou a coragem de
denunciar o que est mal para defesa da profisso,
ningum tenha dvidas que fazemos a segunda opo, no s porque nos parece a mais adequada, mas
tambm porque temos uma conscincia completamente esclarecida de que as pessoas passam e as instituies ficam. Estas perduram, como se sabe, para
alm do nosso tempo fsico.
No queremos reivindicar o que quer que seja, no
queremos vaticinar o que ser o amanh, mas, naturalmente que nos interrogamos sobre as razes pelas
quais passamos de forma abrupta do inferno ao cu.
No ter havido demasiado laxismo na conduo de
todo este processo? No ter existido excessiva presuno de verdade, o que aliada dificuldade de jus-
tificar os factos, tenha conduzido tentao de no

assumir as responsabilidades?
Pensamos que tudo quanto se passou deve servir
de exemplo para todos e todos devemos, em conjunto, fazer um grande esforo para que no volte
a acontecer.
Por parte da Ordem, na sequncia do documento
de estratgia aprovado por unanimidade na Assembleia Geral, iremos tentar criar as condies
objetivas para que no se repita. Ordem e Governo, atravs dos competentes servios, tm que demonstrar a coragem de envidar todos os esforos
para encontrar as melhores solues para evitar os
problemas.
A avaliar pela forma como decorreu o envio da IES,
est provado que h condies materiais para que
isso acontea, o que, na verdade, so bons sinais.
JULHO 2014
23
GABINETE DE ESTUDOS
O regime especial
de tributao dos rendimentos
de valores mobilirios
representativos de dvida
Portugal tem um servio da dvida oneroso e, em rigor, pouco imposto cobrar, se que cobra
algum, dos rendimentos da dvida pblica emitida. Perceba porqu.
Por Manuel Faustino* | Artigo recebido em julho de 2014
Decreto-Lei n. 88/94, de
2 de abril, inaugurou entre
ns a outorga da iseno
de IRS e de IRC aos rendimentos da
dvida pblica portuguesa obtidos
por no residentes em territrio
portugus. Independentemente das
motivaes de ordem poltica, econmica e financeiras que lhe estavam subjacentes, no plano jurdico
tributrio tratava-se, friamente, de
uma iseno objetiva e subjetivamente limitada, embora abrangesse quer os rendimentos de capitais
quer as mais-valias que aquela fonte
podia, teoricamente, gerar.
Vigorou esta primeira verso do
regime durante 11 anos e, com ele,
ao que parece (a opacidade das estatsticas fiscais relativamente
desagregao da receita um facto
contra o qual nos temos batido, mas
que no tem encontrado eco, certamente porque, alm do prprio Estado, interessar a outros setores da
nossa economia), nunca mais um
24
TOC 172
cntimo de IRS ou de IRC foi cobrado, por reteno na fonte, de rendimentos de dvida pblica, exceo
feita aos rendimentos dos certificados de aforro, que posteriormente,
como se sabe e opinio unnime,
to maltratados vieram, governamentalmente, a ser. Essas so outras
histrias para aqui no chamadas.
No ignoramos que os juros de dvida pblica detidos por instituies
financeiras residentes, numa aceo to ampla que at abrange companhias de seguros segundo um velho parecer do CEF da DGCI, esto
dispensados de reteno na fonte.
Mas l se bate, de novo, no problema das estatsticas fiscais: tudo isso
seria transparente se elas o fossem
e, desagregadamente, permitissem
perceber, entre outras coisas, a distribuio da colocao da dvida.
Por-que uma coisa o benefcio da
iseno, que em si mesma representa uma no cobrana definitiva
de imposto, e outra a mera dispensa
de reteno na fonte, um benefcio

meramente financeiro, que difere
para o momento da tributao do
lucro, o pagamento do imposto.
Em todo o caso, a questo fundamental, para ns, mero aprendiz
de jurista, que esta iseno coloca e
para a qual ainda no encontramos
resposta satisfatria, a seguinte:
indiscutivelmente, a crer nas notcias dos jornais, a maior parte da
dvida pblica portuguesa est colocada junto de investidores, institucionais ou no, no residentes e
que renem, ou encontraro meio
de o observar, o requisito subjetivo para beneficiarem da iseno de
pagamento de imposto em territrio nacional; no entanto, e como
a iseno apenas abrange este sub
-universo subjetivo, parece-me
que, racionalmente, o juro do cupo
ou da emisso se h de formar tendo em conta o imposto que, a final,
vir a ser suportado pelos investidores no isentos; neste pressupos-
GABINETE DE ESTUDOS
to, o juro do cupo ou da emisso

seria igual ou seria inferior se, em
vez de uma iseno subjetivamente parcial, a lei estabelecesse uma
iseno subjetivamente total? Ou,
ao contrrio, seria igual ou seria superior se no estivesse estabelecida
nenhuma iseno? Sabemos que
esta ltima hiptese meramente
acadmica, porque a concorrncia
fiscal internacional , neste domnio, absolutamente autofgica
e no h nenhum Estado que no
d incentivos. Uma coisa, por lgica, porm, parece evidente. Se,
com iseno subjetiva total, o juro
a pagar refletisse, por deduo na
base, o imposto que se no pagaria, certamente que Portugal teria
um servio da dvida muito menos
oneroso. Nas circunstncias atuais,
tem o servio da dvida muito mais
oneroso e, em rigor, muito pouco imposto cobrar, se que cobra
algum, dos rendimentos da dvida
pblica que tem emitida.
Nova verso do regime especial
Com o Decreto-Lei n. 193/2005,
de 7 de novembro, foi revogado o
Decreto-Lei n. 88/94 e aprovado
o Regime Especial de Tributao
dos Rendimentos de Valores Mobilirios Representativos de Dvida.
Sob esta sumptuosa designao
alteravam-se j significativamente
a forma e a substncia do anterior
regime. A nova verso do regime
especial prev a iseno automtica de IRS e de IRC relativamente
aos juros e outros rendimentos, incluindo as mais-valias, decorrentes
de valores mobilirios representativos de dvida.
A expresso dvida pblica foi,
pois, substituda pela palavra dvida. A ausncia do qua-lificativo
pblica significou o alargamento
objetivo do regime: toda a dvida,
pblica ou privada, passou por ele

a estar abrangida. A restrio, que
no caso da dvida pblica se no colocava, uma vez que toda ela (com
dvidas em relao a casos muito
especficos) era representada por
valores mobilirios, em regra obrigaes, colocava-se claramente no
caso de dvida privada, pois nem
toda a dvida privada representada por valores mobilirios. A noo
de valor mobilirio tem de ir buscar-se ao Cdigo de Valores Mobilirios, sem prejuzo das restries
que o prprio regime impe.
A restrio subjetiva tornou-se mais
flexvel, com a alterao introduzida pelo Decreto-Lei n. 25/2006, de
8 de fevereiro: manteve-se para os
rendimentos auferidos por beneficirios efetivos que, em territrio
portugus, no tenham residncia,
sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel a que os rendimentos
possa ser imputveis, e que no sejam entidades residentes em pas,
territrio ou regio com regimes
de tributao privilegiada (pases,
territrios e regies constantes
da lista publicada na Portaria n.
150/2004, de 13 de fevereiro, alterada pela Portaria 292/2011, de 8 de
novembro), mas, quanto a este ltimo requisito, alargou-se aos bancos
centrais e agncias de natureza governamental (como se o Estado
desses pases, territrios e regies,
sendo o agente contaminador,
ele prprio estivesse imune contaminao). Regulou-se um aspeto
omisso no anterior regime e que,
por isso, talvez estivesse a propiciar
a obteno do benefcio a quem o
no devia ter: o aspeto das triangulaes, tecnicamente denominado de participadas. Assim, limitou-se a iseno aos casos em que
a entidade no residente, tratando-se de pessoa coletiva, no seja de-
tida, direta ou indiretamente, em

mais de 20 por cento, por entidades
residentes em territrio portugus.
Regra do juro nominal bruto
Manteve-se no novo regime a regra
do juro nominal bruto na liquidao
financeira das operaes realizadas
no seu quadro de aplicao, que o Decreto-Lei n. 88/94 antes estabelecera
como forma de garantir a automaticidade da iseno, independentemente
de os sujeitos intervenientes beneficiarem ou no da iseno.
A regra que normalmente funciona
nos mercados na liquidao financeira das operaes de ttulos de
dvida a regra do juro nominal lquido, isto , a liquidao financeira feita com uma taxa de juro que,
implicitamente, assume, subtraindo a respetiva expresso quantitativa na base da taxa de juro bruta,
a taxa de imposto devida por reteno na fonte na data do vencimento
do juro.
Foram as operaes realizadas com
a regra do juro nominal lquido que
deram origem, nos anos 90 do sculo passado, ao fenmeno de tentativa de eliso fiscal que ficou conhecido por lavagem do cupo e
que motivaram o legislador fiscal a
instituir, com carter de obrigatoriedade, para todas as pessoas coletivas e, para as pessoas singulares
que praticassem essas operaes no
mbito de uma atividade empresarial ou profissional, a conta-corrente constante do artigo 12.-A do Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro.
a liquidao financeira das operaes realizadas com a regra do juro
nominal lquido o pressuposto da
obrigatoriedade, que se mantm, da
manuteno da referida conta-corrente. Esta evidncia (inexistente
data da introduo da norma, mas
h muito consagrada por lei aquan-
JULHO 2014
25
GABINETE DE ESTUDOS
do das diversas alteraes j feitas

ao diploma) j devia estar refletida,
sob pena de causar cumprimentos indevidos ou incumprimentos
inadvertidos.
Com efeito, a conta-corrente a que a
regra do juro nominal bruto obriga
, nos termos da lei, mantida pela
entidade registadora direta (dos
valores mobilirios) a quem, de
resto, a lei agora defere o papel de
substituto tributrio, substituindo nesta posio jurdica a entidade devedora dos rendimentos,
num quadro que, sobretudo em
matria de responsabilidade tributria, nos deixa muitas e fundadas
dvidas que no aqui e agora o
momento de expor. Assim, a entidade devedora dos rendimentos no
tem, relativamente a estas operaes, de efetuar quaisquer lanamentos na conta-corrente a que se
refere o artigo 12.-A do Decreto-Lei
n. 42/91. Uma substitui a outra, ou,
por outras palavras, ou se utiliza
uma ou se utiliza outra, pois as operaes que nelas devem ser registadas no so as mesmas.
a entidade registadora direta que
numa operao de venda de ttulos
de dvida (e atendendo apenas ao
capital e juro):
- Apura o juro decorrido segundo a
regra do juro nominal bruto:
- Debita ao comprador o somatrio
do capital + juro bruto;
- Reembolsa em crdito ou operao autnoma o montante equivalente ao imposto que incide sobre
o juro bruto ao comprador se este
for um dos sujeitos que beneficia
da iseno/dispensa de reteno de
IRS/IRC ao abrigo do regime;
- Credita ao vendedor o somatrio
do capital + juro bruto;
- Efetua a reteno na fonte em dbito ou operao autnoma o montante equivalente imposto que in-
26
TOC 172
cide sobre o juro bruto ao vendedor

se este for um dos sujeitos que no
beneficia da iseno/dispensa de
reteno de IRS/IRC ao abrigo do
regime.
O novo regime inovou, embora em
termos ainda tmidos e que suscitaram muitas dvidas1 sobre a interveno nestas operaes das Centrais Internacionais de Liquidao
(designao dada no Decreto-Lei
n. 88/94), legislando agora sobre
os valores mobilirios que estejam
registados em sistema de liquidao internacional e a mesma se
comprometa, relativamente a esses
valores mobilirios, a no prestar
servios de registo a residentes para
efeitos fiscais que no beneficiem de
iseno ou dispensa de reteno na
fonte de IRS e de IRC ou a no resi-dentes aos quais no seja aplicvel
a iseno de IRS ou de IRC.
Na vigncia do Decreto-Lei n. 88/94,
as Centrais Internacionais de Liquidao eram obriga-das, para poderem integrar as instituies autorizadas a operar no quadro do regime,
a dispor de contas em instituies
depositrias filiadas na Central de
Valores Mobilirios, dando-se aqui
alguma prevalncia ao princpio
da territorialidade como elemento
indispensvel ao controlo da atividade destas Centrais (o que, julga-se, o mesmo que tapar o sol com
a peneira...).
No quadro decorrente do Decreto-Lei n. 193/2005 no so feitas
quaisquer condies prvias interveno, apenas se exige que a
entidade gestora do sistema de liquidao internacional comunique
s entidades registadoras diretas o
montante dos rendimentos pagos a
cada participante.
Alis, julga-se que se vai mesmo
mais longe ao admitir-se, indiretamente, a existncia de entidades
registadoras diretas no residentes

(artigo 20.), o que ainda se nos afigura mais complicado, embora se
remeta para a necessidade de nomearem representante nos termos
do n. 2 do artigo 125. do Cdigo
do IRS, uma norma que, dirigindo-se predominantemente a pessoas
coletivas, melhor fora, sistematicamente, estar integrada no Cdigo do IRC. A questo que se pe a
de saber ento se, realizando essa
entidade registadora direta eventualmente milhes de operaes
abrangidas pelo regime, de que
modo poder o seu representante em territrio portugus cumprir todas as obrigaes legais que
daquele decorrem se no dispuser
aqui de uma duplicao integral dos
registos e contabilidade inerentes a
essas operaes que permitam delas
um controlo eficaz. Tal realidade,
certamente, assemelhar-se- mais
a um estabelecimento estvel do
que a um representante... matria
para peritos. A mim, em primeira
leitura, parece-me haver por aqui
muito nevoeiro, no obstante estarmos em pleno vero.
Confesso, no obstante tudo isto
ser um fruto da abenoada globalizao que nos h de fazer muito
felizes, que fenmenos como este
me deixam confuso, quando vejo
a nossa bendita administrao fiscal ferozmente preocupada, e erige como trofu paradigmtico de
combate fraude e evaso fiscal,
com o corta unhas que apanhou
Z dos Maracujs, uma secretria
de bons proventos e que ainda no
encontrou cantor que lhe dedicasse
cantiga, que, por mero lapso, deixou ir nas faturas da farmcia que
meteu no IRS e que por acaso at lhe
nem deram direito a nenhuma deduo, pois o esprito austero de um
quase santo, ainda na categoria dos
GABINETE DE ESTUDOS
beatos, que passou pelo Ministrio

das Finanas lha cortou, e quanto a
estas matrias, como aos costumes,
nada diz.
Terceira grande modificao
do regime
E assim se chega terceira grande
modificao operada no regime.
Resulta ela do disposto no artigo 5.
da Lei n. 83/2013, de 9 de dezembro, que lhe introduziu um conjunto significativo de alteraes. Delas
a seguir se d conta, atendendo-se
ao mesmo tempo e sempre que julgado til, ao entendimento e esclarecimentos que, atravs da longa
Circular n. 4/2014, de 21 de fevereiro, da Autoridade Tributria e Aduaneira, foram divulgados.
Relativamente ao seu mbito de
aplicao objetivo, verifica-se uma
extenso da respetiva abrangncia.
Passa o regime a poder aplicar-se
aos valores mobilirios representativos de dvida pblica e no pblica, incluindo os valores mobilirios
de natureza monetria (considerando-se como tais os emitidos por
prazo igual ou inferior a um ano). A
exceo que a este respeito se vinha
mantendo relativamente aos bilhetes do Tesouro passa, assim, a ser
regra geral e a abranger, na dvida
privada, designadamente o papel
comercial. Alis, no elenco meramente exemplificativo dos valores
mobilirios abrangidos que passou
a constar do n. 1 do artigo 3., bilhetes ali consta expressamente, a
par dos bilhetes do Tesouro, o papel
comercial.
De acordo com a Circular mencionada, o regime aplica-se, verificadas as restantes condies, s obrigaes titularizadas. Gostaramos
que o entendimento administrativo no fosse, neste domnio, to
lacnico. que o regime fiscal das
obrigaes titularizadas, ele tambm um regime especial, consta do

Decreto-Lei n. 219/2001, de 4 de
agosto, publicado antes de entrar
em vigor o regime aprovado pelo
Decreto-Lei n. 193/2005, alterado
e republicado pelo Decreto-Lei
n. 303/2003, de 5 de dezembro,
confere igualmente a iseno de IRS
e IRC a todos os rendimentos derivados daquela modalidade de obrigaes, integra normas procedimentais similares (ver artigos 7. e 8.)
e, salvo erro ou omisso, nunca foi
revogado e ou expressamente substitudo pelo novo regime de dvida
detida por no residentes. Entendemos, luz dos princpios jurdicos,
que a sua natureza de regime especial se ope aplicao da regra de
sucesso das leis no tempo segundo
a qual um regime especial derroga
um regime geral. Aqui no se verificou a adio de um regime especial
vigncia de um regime geral. O
que sucedeu foi que a um regime especial que j vigorava na ordem jurdica (Decreto-Lei n. 219/2001), se
veio juntar outro regime especial,
regulando a mesma matria, certo, mas um para uma determinada
realidade objetiva (valores mobilirios representativos de dvida, com
as excees legalmente previstas)
(Decreto-Lei n. 193/2005) e, o que
j existia, mantendo a sua aplicao
especificamente s obrigaes titularizadas. No bastaria, pois, em
nosso entender, AT afirmar a aplicao do regime agora modificado
s obrigaes titularizadas. Deveria justificar o porqu dessa aplicao e, assim, todos ficaramos mais
certos e seguros. Porque, ainda que
com violao dos princpios de sucesso da lei no tempo, nada tenho
contra, pelo contrrio, unificao
de regimes para a mesma realidade. Nem fora do territrio nacional
se compreende que assim no seja.

Mas que isto se no faa de facto.
Porque nos reclamamos do universo dos Estados de Direito, que se faa
como deve ser, isto de direito.
Tambm o requisito da integrao
dos valores mobilirios em sistema
centralizado gerido por entidade
residente em territrio portugus
ou por entidade gestora de sistema
de liquidao internacional estabelecida noutro Estado membro da
Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, se mostra atenuado, uma vez que, a requerimento
da entidade emitente, o ministro
das Finanas pode autorizar a aplicao do regime a valores mobilirios integrados em sistema centralizado no localizado em territrio
portugus, no territrio da Unio
Europeia ou do Espao Econmico
Europeu. Ainda e sempre as inexprimveis consequncias da globalizao.
Novo elenco de entidades
beneficirias
No que diz respeito ao mbito de
aplicao subjetivo e de acordo com
a nova redao do artigo 5. do Regime, beneficiam da iseno de IRS/
IRC:
- Bancos centrais e agncias de natureza governamental;
- Organizaes internacionais reconhecidas pelo Estado portugus;
- Entidades residentes em pais ou
jurisdio com o qual esteja em vigor conveno para evitar a dupla
tributao internacional, ou acordo
que preveja a troca de informaes
em matria fiscal;
- Outras entidades que, em territrio portugus, no tenham residncia, sede, direo efetiva nem
estabelecimento estvel ao qual os
rendimentos possam ser imputveis, e que no sejam residentes em
JULHO 2014
27
GABINETE DE ESTUDOS
pas, territrio ou regio com um

regime de tributao claramente
mais favorvel, constante de lista
aprovada, por portaria, pelo membro do Governo responsvel pela
rea das finanas.
Este novo elenco de entidades beneficirias, merece-nos algumas
observaes em matria em que a
Circular n. 4/2014 significativamente omissa. Por um lado, em
comparao com o regime modificado, parece que se retiraram do
mbito subjetivo do benefcio as
entidades no residentes que, direta ou indiretamente, fossem detidas
em mais de 20 por cento por entidades residentes. A verdade, porm,
que a deteno direta ou indireta de entidades no residentes, e o
grau dessa deteno, por entidades
residentes, no merecem qualquer
disposio excludente do benefcio.
Assim, e ao contrrio do que parece,
somos levados a concluir que, independentemente de serem ou no detidas, direta ou indiretamente, por
entidades residentes e do grau dessa
deteno, todas as entidades no
residentes, salvo por outro motivo,
so potenciais sujeitos ativos do benefcio institudo pelo Decreto-Lei
n. 193/2005, na redao atualmente em vigor. Voltou-se, portanto,
primitiva situao do Decreto-Lei
n. 88/94. Segundo entendo, mal.
Mas talvez agora o legislador esteja
convencido da plena eficcia e rigoroso cumprimento pelos seus destinatrios do regime de transparncia fiscal internacional plasmado
no artigo 66. do Cdigo do IRC e,
nessas situaes, os lucros apurados
por tais entidades sejam religiosa e
anualmente imputados em Portugal, a fim de aqui sofrerem a devida
e merecida tributao efetiva.
Por outro lado, alargado que se
mostra a organizaes interna-
28
TOC 172
cionais reconhecidas pelo Es-tado

portugus, conceito algo indeterminado e que mereceria uma nota
na Circular, o que no sucede, a
alnea c) representa tambm, em si
prpria, e em conjunto com a alnea d), um alargamento do mbito
subjetivo de aplicao do regime.
Podemos dizer, sem receio de desmentido, que, conjugados os dois
preceitos, entidades, isto , pessoas singulares ou pessoas coletivas
de qualquer natureza, residentes
fiscalmente em parasos fiscais,
podem aceder ao regime. Bastar,

para tanto, que o paraso fiscal
da residncia tenha celebrado com
Portugal uma conveno para evitar a dupla tributao ou um acordo
que preveja a troca de informaes
em matria fiscal. Veja-se a lista dos
Acordos sobre Troca de Informaes em Matria Fiscal j celebrados
por Portugal e retirem-se as necessrias ilaes.
As restantes alteraes parece evidenciarem uma preocupao de
maior rigor, por um lado na ques-
Acordos sobre troca de informaes em matria fiscal (ATI)
Jurisdio
Data
da assinatura
Diploma Legal
Entrada em Vigor
Andorra
30-11-2009
Res. Assemb. Rep.

n. 27/2011, de
25.02.2011
Aviso n. 237/2011, publicado em 02.12.2011 Em vigor

desde 31.03.2011
13-09-2010
a)
b)
22-10-2010
a)
Res. Assemb. Rep.
n. 39/2011, de
16.03.2011
b)
desde 05.04.2011
Antigua
e Barbuda
Belize
Bermudas
10-05-2010
Dominica
05-10-2010
Gibraltar
14-10-2009
Guernsey
09-07-2010
Ilha de Man
09-07-2010
Ilhas Caimo
13-05-2010
10
Ilhas
Virgens
Britnicas
05-10-2010
11
Jersey
09-07-2010
12
Libria
Saint Kitts
and Nevis
13
14
Santa Lcia
b)
desde 24.04.2011
b)
Aviso n. 9/2012, publicado
em 09.04.2012 Em vigor
desde 18.01.2012
n. 51/2011, de
21.03.2011
Res. Assemb. Rep.
n. 29/2011, de
28.02.2011

desde 18.05.2011
a)
b)
14-01-2011
Res. Assemb. Rep.

n. 41/2011, de
17.03.2011
a)

desde 09.11.2011
b)
29-07-2010
a)
b)
14-07-2010
Res. Assemb. Rep.

n. 43/2011, de
17.03.2011

desde 28.10.2011
a)
b)
Turcos e
21-12-2010
Caicos
a) Aguarda ratificao
b) Pendente
15
a)
Res. Assemb. Rep.
n. 42/2011, de
17.03.2011
a)
Res. Assemb. Rep.
Fonte: stio da Autoridade Tributria e Aduaneira
GABINETE DE ESTUDOS
to das retenes e reembolsos

cuja competncia das entidades
registadoras diretas e, por outro,
na celeridade do processo de reembolso, pela Autoridade Tributria e Aduaneira, quando aquele,
por qualquer razo, no tenha sido
efetuado pela entidade originariamente competente. Nada temos a
opor, mas, como j referimos, num
quadro menos opaco de adequada
regulamentao, que julgamos inexistir, de responsabilidade tributria da entidade registadora direta e
do papel da entidade devedora dos
rendimentos. No momento em que
escrevemos estar prestes a estourar uma situao de eventuais
graves repercusses financeiras e
que, para alm de outros aspetos,
envolvendo o incumprimento de
pagamento de juros de obrigaes,
podero, muito bem, estar abrangidos pelo regime a que acabamos
de nos referir. E a pergunta, sim-
ples, esta: a entidade devedora dos

rendimentos no envia quaisquer
fundos para a entidade registadora
direta e, constituindo-se a dvida
de imposto por reteno na fonte,
goste-se ou no, no momento do
vencimento dos juros, como clara e
expressamente se colhe do disposto
no artigo 7., n. 3, al. a) pargrafo
1) do Cdigo do IRS (no nos revemos na tese que defende que o n. 1
do artigo 7. estabelece uma ordem
sucessiva de factos relevantes para
a incidncia do imposto, sendo relevante o que primeiro se verificasse;
se as-sim fosse, o n. 3, suas alneas
e pargrafos seriam completa inutilidade), a entidade registadora direta
, enquanto substituta tributria, a
devedora originria? E devedora
originria quer a entidade devedora
de rendimentos a tenha dotado ou
no de fluxos monetrios? A entidade devedora de rendimentos, no
tendo disponibilizado quaisquer
fundos, no tem nenhuma responsabilidade tributria? Perguntas que

para ns so preocupantes e cuja falta de resposta inviabilizou, em 1994,
a incluso no regime em aprovado de
norma similar que em 2001 veio a
ser introduzida e se mantm. J ento, a pedido de vrias famlias,
que lutaram desesperadamente por
ela. Provavelmente, eram outros
tempos, ainda que alguns achem que
no.
*Jurista
Consultor fiscal
Membro do GEOTOC
Partner de N. Pinto Fernandes, M. Faustino
& J. Duro, Consultores Fiscais, Lda.
Notas
1
Santos, Hugo Moredo e Moura, Ricardo
Seabra, Emisso de Dvida Um novo Regime (In)exequvel?, Fiscalidade, Revista

de Direito e Gesto Fiscal, n. 25, Jan-Mar
2006, pp. 125-135.
JULHO 2014
29
COLABORAO ISCAA
Obrigatoriedade
de reviso de contas
alteraes recentes
A Unio Europeia prossegue a discusso e emisso de normas e regulamentos que visam
reforar a auditoria nas entidades de interesse pblico, reduzindo a sua obrigao nas
empresas de menor dimenso.
Por Helena Incio*| | Artigo recebido em junho de 2014
auditoria contribui para o

aumento da qualidade da
informao, sendo expectvel que o utilizador atribua maior
valor informativo e deposite mais
confiana em contas auditadas relativamente s no auditadas.
tambm um dado adquirido que
as empresas cotadas, assim como
as de grande dimenso, tm acionistas e outros stakeholders interessados em que as contas sejam
verificadas por profissionais independentes que lhes confiram a
fiabilidade necessria tomada de
decises. Nestes casos, no se suscitam dvidas quanto ao papel e
importncia da auditoria.
H, no entanto, um leque bastante
grande de outras empresas, fundamentais para um bom funcionamento do mercado, que nem so
cotadas, nem de grande dimenso
e que podem, ou no, ser auditadas. A discusso sobre o interesse
da auditoria para empresas no de
30
TOC 172
grande dimenso recorrente e

no consensual.
Neste contexto, a Unio Europeia
(UE) tem vindo a colocar discusso e a emitir normas e regulamentos que, na sua essncia, pretendem
reforar a auditoria s entidades de
interesse pblico (EIP), assim como
reduzir o mbito de obrigatoriedade
de auditoria para empresas de dimenso mais reduzida.
Auditoria limitada ou anlise
legal das contas
Centrando-nos nas principais iniciativas da UE, destacamos em
primeiro lugar o Livro Verde da
Comisso Europeia (COM (2010)
561), o qual assume que, embora as
pequenas e mdias empresas (PME)
ganhem com a auditoria, por via da
maior credibilidade da informao
financeira, os encargos resultantes podem ser significativos. A UE
defende, por isso, a criao de um
novo tipo de reviso adaptado s
necessidades das PME: auditoria limitada ou anlise legal das

contas.
Esta ideia encontra-se, em parte,
concretizada na diretiva 2014/56/
EU e no Regulamento 537/2014, da
seguinte forma:
- Na preocupao em regular a auditoria s EIP em norma especfica,
onde se reforam vrias aspetos,
resultando dois nveis diferentes de
exigncia em matria de auditoria: o
das EIP e o das restantes entidades;
- Na indicao na diretiva 2014/56/
UE que os Estados-membros que
exijam reviso legal das contas
(RLC) s pequenas empresas possam prever a aplicao de normas
de auditoria proporcionadas complexidade das entidades auditadas;
e, tambm, na previso de que o
controlo de qualidade possa ser
adaptado complexidade da atividade desenvolvida pelos revisores.
Entendemos que a concretizao de
um novo tipo de reviso foi apenas
COLABORAO ISCAA
parcial, porque no ficou clara, na

nova diretiva, a figura de auditoria limitada ou anlise legal das
contas.
No entanto, a possibilidade de iseno das pequenas entidades resulta
da diretiva 2013/34/EU, que estabelece, no artigo 34., que as EIP e as
mdias e grandes empresas devem
ser auditadas por um ou mais revisores. Com efeito, de acordo com
o artigo 3. da referida diretiva, as
mdias e grandes empresas so as
que ultrapassam dois dos trs indicadores: 50 trabalhadores, ativo de
4 000 000 euros e volume de negcios de 8 000 000 euros (conforme
figura 1). Deste modo, todas as restantes empresas podem ficar isentas
de auditoria.
A fim de compararmos os nmeros
da diretiva com os que vigoram
em Portugal, Espanha e Frana,
como nveis a partir dos quais a
auditoria obrigatria, observemos a figura 2.
Salienta-se que, exceo do indicador nmero de trabalhadores,

os limites em Espanha so quase o
dobro dos de Frana e de Portugal.
Contudo, os estabelecidos na diretiva superam em 40 por cento os de
Espanha.
Relativamente a este aspeto, a Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
sublinha que a auditoria s demonstraes financeiras reduz o risco de
fraude e de insolvncia, pelo que o
critrio da dimenso no deve prevalecer sobre os da transparncia e
da credibilidade constantes do Cdigo das Sociedades Comerciais. De
salientar que os limites deste Cdigo
esto relacionados em primeiro lugar com o tipo de sociedade e s em
segundo lugar com a dimenso.
A Fderation des Experts Comptables
Europens (FEE) tambm manifestou o seu desagrado quanto iseno de auditoria a pequenas e mdias empresas, considerando que,
pelo menos as mdias empresas,
Figura 1 | Classificao das entidades por dimenso,

de acordo com o artigo 3. da diretiva 2013/34/UE
Total do ativo
Volume
negcios
N.
trabalhadores
Micro
Pequenas
Mdias
Grandes
< 350 000
< 4 000 000
< 20 000 000
>20 000 000
< 700 000
< 8 000 000
< 40 000 000
>40 000 000
< 10
< 50
< 250
>250
Figura 2 | Limites de obrigatoriedade

de auditoria em alguns pases da UE
Portugal
Espanha
Frana
Diretiva
Total do ativo
1 500 000
2 850 000
1 550 000
4 000 000
Volume de
negcios
3 000 000
5 750 000
3 100 000
8 000 000
N.
trabalhadores
50
50
50
50
tm vrios benefcios em dispor e

transmitir informao fivel, nomeadamente no acesso ao crdito
(FEE, 2012).
Assim, as EIP veem a auditoria com
padres de exigncia reforados e
parte das PME podem ser dispensadas de auditoria ou sujeitas a auditorias menos exigentes.
Ser esta uma soluo adequada aos
interesses das PME e do mercado em
geral? Como ficam realidades como
a de Portugal?
Relevncia da fiabilidade
e custos inerentes
O mercado portugus caracteriza-se, como se sabe, por PME de dimenso muito reduzida luz da UE,
sendo maioritariamente financiadas pela banca e por particulares e
no estando associadas ao mercado de capitais, pelo que, frequentemente, os gastos de auditoria so
significativos no conjunto dos gastos de estrutura.
Vejamos, no entanto, os resultados
de alguns estudos que tm sido efetuados no mbito do interesse da
auditoria para as empresas familiares ou para as no obrigadas a auditoria.
No Reino Unido, onde h alguns
anos que progressivamente se tem
tornado voluntria a auditoria para
as empresas no cotadas, Carey et
al. (2000) concluram que as empresas familiares de maior dimenso ou com maior endividamento
procuram mais os servios de auditoria. Lennox e Pittman (2011)
concluram, por seu turno, que as
empresas que deixaram de ser obrigatoriamente auditadas sofreram
quebras na classificao no risco de
crdito.
Num contexto diverso, Allee and
Yohn (2009), nos EUA, e Hope, Thomas, and Vyas (2011), estes num
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31
COLABORAO ISCAA
conjunto de 68 pases, encontraram uma relao positiva entre a

sujeio a auditoria por parte de
empresas no cotadas e a obteno
de crdito, quer quanto facilidade de acesso quer quanto s taxas
aplicadas.
Esses estudos evidenciam efeitos
positivos da auditoria na obteno
de crdito para empresas pequenas
ou mdias, no cotadas e no obrigadas a Auditoria.
Atendendo aos resultados obtidos e
s caractersticas do nosso mercado, em que a fonte de financiamento
principal bancria, a soluo encontrada pode ser adequada desde
que se opte por auditoria simplificada e no pela iseno, mantendo-se, assim, as vantagens inerentes a
um maior grau de confiana na informao.
O desafio est em conseguir encontrar um equilbrio entre a relevncia da fiabilidade da informao e os custos inerentes sua
obteno, por forma a no perder
as vantagens da credibilidade.
Para isto contribui a manuteno
de critrios mnimos de verificao das contas por um profissional independente.
Acresce que, para a manuteno
do prestgio da profisso e para
que no aumente o fosso entre
pequenas e grandes sociedades
de auditoria, necessrio garantir que as pequenas sociedades de
auditoria no fiquem confinadas
s auditorias simplificadas. Este
parece ser um desafio difcil de
atingir.
*Professora adjunta
do Instituto Superior de Contabilidade
e Administrao (ISCA) de Aveiro.
Bibliografia disponvel em (A Ordem
Publicaes Revista TOC Bibliografia
32
TOC 172
COLABORAO ISCAC
O direito contabilstico moderno

e o direito contabilstico
das civilizaes antigas
da Sumria e da Babilnia (V)
A anlise comparada dos fins das cincias da Contabilidade e do Direito a proposta para o
quinto captulo do artigo.
Por Telmo Pascoal* | | Artigo recebido em junho de 2014
o artigo anterior defendemos que no so as caractersticas que distinguem

as normas contabilsticas das normas jurdicas, j que, as mais das
vezes, essas caractersticas so comuns aos dois tipos de normas. A
distino dos dois sistemas normativos ter de fazer-se, no pelas caractersticas das suas normas, mas
antes pelos fins que visam atingir
cada uma das cincias em anlise:
a Contabilidade e o Direito.
O estudo comparado dos fins dessas
duas cincias coloca-nos, previamente, duas questes: a primeira
a de saber se as normas de contabilidade e as normas de auditoria so
normas tcnicas; a segunda questo
consiste em descortinar os motivos
que conduzem juridicizao das
normas de contabilidade, isto ,
sua converso em normas jurdicas.
Relativamente primeira questo,
importa dizer que existe a tendncia para contrapor a ordem jurdica ordem tcnica, excluindo esta
das ordens normativas. Oliveira

Ascenso, no obstante considerar a ordem tcnica uma ordem de
conduta, refere que ela a ordem
do agir do homo faber, dominando
a natureza de modo a obter bens
que esta no oferece espontaneamente1. Acrescenta o mesmo
autor que, qualquer que seja a ordem, tambm a ordem tcnica se
exprime por leis, as quais traduzem o encadeamento das condutas,
necessrio obteno dos fins que
pretende atingir. O dever, nsito na
formulao das leis da ordem tcnica, porque no se encontra dotado de imperatividade, no um
dever-ser e, por esse motivo, a lei
tcnica no poder qualificar-se de
lei tica.
O raciocnio do autor, ora citado,
parte de pressuposto que as leis da
ordem tcnica so as leis naturais,
desprovidas de imperatividade,
onde o dever das mesmas se exprime, ontologicamente, atravs
de um ser, ou seja, do que , e no
mediante um dever-ser, prprio

das normas ticas. O mesmo autor ilustra o seu pensamento com o
exemplo das leis da qumica para a
obteno de cido sulfrico.2
Com pensamento idntico parece
estar Galvo Teles quando apresenta o exemplo da lei da fsica, a
qual estabelece que a gua ferve temperatura de cem graus.
O autor propugna, neste caso, que
as leis da fsica (tambm elas leis
naturais) exprimem relaes necessrias entre as coisas, aplicveis
de forma invarivel e constante,
independentemente da vontade
dos homens ou, at mesmo, contra
a sua vontade. As leis da fsica so
as leis que o homem no cria mas
descobre, visto que so inerentes
natureza das coisas. O homem, enquanto ser fsico, sujeita-se a tais
leis. Porm, esse mesmo homem,
para alm do corpo (substncia
fsica ou natural) de que dispe,
ele tambm vontade e inteligncia limitadas, que precisam de
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33
COLABORAO ISCAC
orientao e de esclarecimentos,
respetivamente.3 Da que se torne
necessrio a existncia de regras
de conduta humana que orientem o homem acerca do que deve
e no deve fazer, impondo-lhe fins
e indicando-lhe os meios para os
atingir; fins e meios, com contedo
tico, que concorrem para o bem
social, para a justia social.
Porm, da resposta primeira
questo decorre uma outra pergunta: as normas tcnicas so apenas as normas ou leis naturais?
Antes de expormos a nossa posio sobre o assunto, de dizer que
acompanharemos o pensamento
dos autores ora referenciados, caso
a ordem tcnica por eles referida se circunscreva ordem fsica
ou natural. Todavia, existem outras ordens tcnicas que integram
as ordens sociais e, por fora dessa integrao, as leis tcnicas, que
resultam do sistema social onde se
encontram inseridas, no so leis
naturais ou fsicas e sim leis ou normas sociais. As normas tcnicas de
contabilidade, por pertencerem ao
sistema normativo das cincias da
cultura ou do esprito, compreendem, na linha do que veio defender
Braz Teixeira, realidades sociais ou
culturais, apreendendo o seu sentido.4
As normas de contabilidade so
uma das espcies de normas tcnicas que pertencem ao sistema
social. E mais: as normas de contabilidade (e tambm as normas
de auditoria), tal como as normas
jurdicas, fundam-se nas normas
ticas ou morais e tm como fonte
primria os usos e os costumes.
Alis, referia ex professo Cabral
Moncada, o seguinte: A Moral
uma cincia prtica, normativa,
uma cincia de fins, os fins do indivduo, como regra da sua vontade,
34
TOC 172
para realizar o bem. Pode mesmo,

rigorosamente, dizer-se que ela ,
talvez a nica, a verdadeira cincia
"normativa.5 E, se assim , ento,
de acordo com o autor ora citado,
ter de inferir-se que o sistema
jurdico e todos os outros sistemas
normativos da sociedade, incluindo o sistema contabilstico, fundam-se na moral, ou seja, tm a sua
fonte primria nos costumes, sem
prejuzo de alguns deles j constarem em norma religiosa.
Referimos no artigo anterior que,
historicamente, o direito est inseparavelmente misturado com a
moral. Mas mesmo na atualidade o
direito e a moral social permanecem, com defende Zippelius, muitas vezes agregados entre si: na sociedade aberta e por uma questo
de entendimento democrtico, o
direito encontra verdadeiramente a
sua legitimao no facto de ser moralmente aceite para a maioria dos
parceiros jurdicos. Tambm em
Estados no democrticos, o direito costuma seguir as vias da moral
social. Por outro lado, quando o
direito segue caminhos prprios,
junta-se-lhe frequentemente a
moral social.6 Por vezes, o direito,
na sua regulao, remete expressamente para os bons costumes",
isto , para as prticas morais.
Sobre esse direito que brota da tica ou da moral escreveu tambm
Karl Larenz, nos termos seguintes:
Tal como a lngua, a literatura, a
arte, mas tambm o Estado e a civilizao tecnolgica, [o Direito]
pertence ao amplo domnio das realizaes humanas; uma parte integrante do mundo que diz respeito
ao homem e s a ele; neste sentido
no pertence "natureza". O direito
apresenta, alm disso, uma relao
estreita com a existncia social do
homem; , de acordo com a opinio
geral, um conjunto de regras, em

conformidade s quais os homens
ordenam entre si a conduta, a qual
pode ser avaliada de acordo com
essas regras.7 E porque o homem
um ser histrico, o direito um
fenmeno histrico do passado e
do presente do homem, da comunidade social a que pertenceu e a
que pertence e da cultura onde se
insere. Por via disso, o direito est
coenvolvido na ideia de pauta, na
ideia de injuntividade e na ideia de
vinculatividade, com que devem
orientar as condutas do homem.
O direito ao mesmo tempo um
modo de conduta e uma regra, no
sentido de pauta vinculante. Esses
modos de conduta e essas pautas
vinculantes so as normas jurdicas pertencentes realidade jurdica, que uma, de entre as vrias
realidades sociais e humanas.
Nesta linha de orientao, que funda o direito na tica, valer a pena
citar Arthur Kaufmann quando
identifica a teoria do direito com
a filosofia do direito, dizendo que
esta tem a ver com o direito correto, justo, isto , a que tem por
objeto a doutrina da justia, que
se preocupa com o estudo dos problemas fundamentais da existncia humana. Escrevia o autor: A
filosofia do direito reflete e discute
filosoficamente questes jurdicas
de princpios, problemas jurdicos
fundamentais, dando-lhes eventualmente resposta8, questionando
esses princpios e os pressupostos
bsicos da estrutura conceptual do
direito. Com essa finalidade, a filosofia do direito a teoria da justia,
na qual se inclui, antes de mais, a
justia social, a justia do bem comum9 a bonum commune.
Positivismo jurdico
A justia social, para alm de ser
COLABORAO ISCAC
um valor tico, um dos fins a

alcanar pelo direito. Mas no
o nico fim nem o nico princpio do direito. A concretizao da
justia pressupe a existncia de
sistema jurdico, constitudo por
outros princpios fundamentais de
direito e por normas jurdicas que
deles emergem, estruturadas num
sistema organizado e hierarquizado. Ou dito de outro modo: para
realizar os fins do direito, o sistema
jurdico no se compe unicamente de normas. Ele inclui tambm os
princpios jurdicos, escritos e no
escritos, que permitem suspender a
aplicao de uma norma vlida ou,
ento, acrescentar-lhe excees.
So os princpios que constituem o
fundamento das regras jurdicas.10
O princpio jurdico o vetor a partir do qual se conhece o contedo
das normas, podendo, em certas
circunstncias, ser diretamente aplicado aos casos concretos,
orientando o produtor e o intrprete da norma. A partir das fontes,
e da construo e sistematizao
cientficas do direito, deduz-se o
princpio jurdico.
Para Freitas do Amaral, os princpios, quando escritos, so mximas ou frmulas, enunciadas de
forma condensada, que exprimem

as grandes orientaes ou valores
que caracterizam uma dada ordem
jurdica, ou um certo ramo ou subramo do Direito (v.g., o princpio
do Estado de Direito). Mximas que
se manifestam atravs de locues
breves: enunciados, aforismos,
adgios ou de brocardos. Tm carter normativo e so fontes do direito, enquanto factos produtores
e reveladores de normas jurdicas.
Os princpios jurdicos so as causas e as normas jurdicas os efeitos.11
Aludia Bobbio, na defesa do positivismo jurdico, que o direito no
uma coleo de normas jurdicas,
mas antes um conjunto coordenado de normas, pelo que uma norma
jamais se encontrava s, estando
sempre ligada a outras normas,
com as quais se forma um sistema
normativo.12 Essas normas jurdicas no deveriam identificar-se
pelas suas caracterstica, mas to
s pelo facto de pertencerem a um
sistema normativo que se designaria de jurdico.
Anote-se que esse positivo jurdico
foi levado ao extremo por Kelsen,
quando tornou o sistema jurdico
totalmente independente dos ou-
tros sistemas normativos, negando

ao direito os contributos das restantes cincias, naturais e sociais,
chegando mesmo a identificar o
Estado, como atividade normativa,
com o direito, e vice-versa: Cada
macaco no seu galho; a interdisciplinaridade, para Kelsen, no interessaria ao direito. Para esse autor,
o direito seria uma ordem normativa, puramente garantida pelo
constrangimento e pela coao. O
direito ficaria reduzido, praticamente, s leis lato sensu, hierarquizadas. Ao costume ficou reservado
um papel residual, que seria objeto
de aplicao pelos rgos aplicadores do direito, quando esses rgos sejam competentes para tal, e
desde que a Constituio jurdico-positiva o institusse como facto
produtor de direito.13
Com a proclamao da independncia do direito em relao s
outras cincias, aquele deixava de
se legitimar na moral e, a justia,
como fim do direito, bastava que
fosse processual, no precisando
de estar impregnada de qualquer
contedo tico. O sistema normativo s seria jurdico porque assim
se decidiu design-lo, como chegou a defender Bobbio.
JULHO 2014
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COLABORAO ISCAC
A tese positivista que clama pela

autonomia do direito em relao
moral, no pode significar, em absoluto, que o contedo das normas
jurdicas no corresponda, nunca,
ao contedo das normas morais.
Pelo contrrio, h uma correspondncia frequente, visto que as
normas jurdicas so enunciadas
por homens, os quais pretendem
a submisso de outros homens s
condutas morais. Portanto, em
sentido inverso tese positivista,
as normas no tm, por si s, carter jurdico. As normas jurdicas
encontram-se em conformidade
com as normas morais.14
A nosso ver, a norma jurdica, ainda que seja uma norma tcnica,
uma norma com contedo tico. A
norma jurdica uma espcie dentro do gnero, que norma moral
e, salvo melhor opinio, no haver argumentos a favor da independncia do direito que o possa salvar
dessa relao de parentesco estrutural.
No admira, pois, que em nome da
autonomia do direito em relao
tica se fale na norma jurdica dotada de um mnimo de tica, ou
se venha exemplificar a ausncia
de contedo tico nas regras de
trnsito, nas normas processuais e
nas normas tcnicas.15 Mesmo nestas normas jurdicas haver sempre, a final, de forma imediata ou
mediata, contedo tico, v.g., nas
normas que disciplinam a conduta das testemunhas para dizerem
a verdade em juzo ou nas normas
reguladoras da veracidade dos documentos probatrios. No nos parece que as regras de trnsito, que
tambm so normas jurdicas, no
tenham contedo tico, quando a
sua transgresso pode colocar em
risco a vida humana. A autonomia
do direito em relao tica ape-
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TOC 172
Direito contabilstico: disciplina jurdica que reclama

autonomia cientfica, estatuto prprio e uma hermenutica
jurdico-contabilstica, mas que no sobreviver
sem os contributos da histria da contabilidade, da filosofia
da contabilidade e da teoria e doutrinas contabilsticas.
nas isso mesmo: autonomia. No

uma independncia, por mais
radicais que sejam os argumentos
do positivismo cientfico. Reclama
Georges Gusdorf que, sem interdisciplinaridade, no h unidade
do conhecimento cientfico.16
Note-se que os meios utilizados
e os fins a atingir com a conduta
imposta pela norma jurdica tm
natureza moral. A autoridade que
impe a norma jurdica conhece a
priori os fins que pretende alcanar
com a mesma, prevendo os meios
jurdico-morais, socialmente aceitveis, sob pena de converter a
norma jurdica num instrumento maquiavlico, onde a mentira
e a astcia serviriam para atingir
os objetivos do Prncipe, transformando a norma jurdica numa
norma utilitarista, desprovida de
qualquer sentido moral: A prescrio mdica que administrar o
veneno ao paciente s poder servir para o curar e no para o matar!
Note-se que a norma tica ou moral tem de responder seguinte
questo: O que eu devo fazer?
Por seu turno, a questo colocada
pela norma jurdica a seguinte:
O que permitido fazer? A resposta foi dada por Kant no ano de
1797, quando evitou o conflito de

vontades: O direito o conjunto
de condies segundo as quais a
vontade individual de uma pessoa
se pode unir vontade individual de outra pessoa, de acordo com
uma lei universal da liberdade.1 A
autonomia da vontade , portanto,
procurada na liberdade. Da, que o
direito seja a ratio cognoscendi da
liberdade e esta a ratio essendi do
direito.18 , pois, do confronto das
liberdades individuais que as normas jurdicas, sustentadas pelos
princpios fundamentais de direito, permitem atingir os seus fins
com contedo tico: a justia e o
bem comum ou utilidade pblica.
claro que tica, enquanto cincia
prtica e filosfica, vai preocupar-se, predominantemente, com a
especulao e com a reflexo racionais sobre justia como virtude individual.19 ainda claro que o homem procura, com as suas prticas
morais, atingir o bem e a felicidade
pessoais (no sentido aristotlico).
O bem comum, o bem-estar social
e a justia social no so mais do
que o bem e a justia de cada homem projetados, historicamente,
na sociedade e aceites por ela, que
do corpo aos costumes e tradio. Em suma: o bem comum e a
COLABORAO ISCAC
justia, como fins a alcanar pelo

direito, so, na sua gnese, os fins
da tica e da poltica, pelo que, nas
sociedades politicamente organizada, esses fins do direito s tero
a sua concretizao plena se forem
acompanhados de outro fim que os
suporta: a segurana jurdica que
protege d garantia e tutela os direitos subjetivos, correlativos dos
deveres jurdicos. Esses direitos
subjetivos (ou poderes individuais)
e os correlativos deveres (ou obrigaes), que resultam da relao
estabelecida entre a consequncia (ou efeito) jurdico e a hiptese
normativa, s sero qualificados
de jurdicos (de relao jurdica) se
forem defendidos e efetivados atravs de meios jurdicos, ou seja, mediante interveno de autoridades
administrativas e judiciais criadas
e aceites pela sociedade20, sejam
elas estaduais, supra-estaduais ou
infra-estaduais.
As origens da normalizao
A segurana jurdica , pois, o fim
do direito que distingue o sistema jurdico dos outros sistemas de
normas sociais. pela via deste fim
do direito que a norma de contabilidade se converte em norma de
direito contabilstico.
Tanto as normas contabilsticas,
como as normas jurdicas so normas sociais que se fundam nas
normas ticas. Ademais, tambm
importante dizer que as normas
contabilsticas, tal como as normas
jurdicas, emergem dos seus princpios, tambm eles de contedo
tico.
Antes de desvelar o sentido jurdico dos princpios e das normas
de contabilidade, apraz-nos acentuar que se tratam de prescries
que disciplinam comportamentos
sociais e ordenam condutas ti-
cas. Para j, limitar-nos-emos a

dizer que a norma contabilstica
apresenta as caractersticas que
so comuns a qualquer norma social. Alm do mais, ainda preciso acrescentar que a norma contabilstica, sem deixar de ser uma
norma tica, uma norma tcnica.
E uma norma tcnica social, portanto, uma norma tcnica que no
se identifica com as leis da fsica,
pese embora, a contabilidade como
cincia nomottica possa, na sua
vertente positiva, utilizar leis que,
na sua forma, mas no no seu contedo, se aproximem das leis naturais, semelhana do que acontece
com a economia, com a sociologia,
com a politologia e com outras cincias sociais e humanas, quando estudam os fenmenos sociais
a partir da experincia. Esclarece
Kaufmann que tambm a filosofia do direito, que no se queira
desenvolver de forma meramente
especulativa, tem de se ater experincia, tambm nela se tem de
reconhecer e discutir problemas
perante o "caso".21
Valer a pena salientar que a ideia
de normalizao tcnica uma
prtica que tomou conscincia de si
prpria no incio do sc. XX. O termo normalizao data do ano de
1928, embora as primeiras instituies, nacionais e internacionais,
sejam anteriores: do ano de 1917,
na Alemanha; do ano de 1918, na
Sua, Frana e nos Estados Unidos
da Amrica; e dos anos 1928-1930,
a reorganizao da International
Standardizing Association, criada
em Inglaterra no ano de 1901.22 No
ano de 1935, apareceu em Inglaterra a primeira formulao dos princpios contabilsticos, feita pela
ARA - Accounting Research Association.23
Normalizar consiste em produ-
zir normas, que so instrumentos

de medida e de comparao e so
regras de juzo. Uma norma um
padro, isto , um modelo escolhido para comparao de objetos
e de modelos. De acordo com Norman F. Harriman, in Standards and
Stantardization uma norma pode
ser definida como um critrio, uma
medida ou um exemplo de procedimento, de processo, de dimenso, de extenso, de quantidade,
de qualidade ou de tempo, estabelecida por uma autoridade, pelo
costume ou pelo consenso, como
base de referncia ou de comparao.24 O conceito de normalizao pressupe, pois, o conceito de
medida comum, a partir da qual se
torna possvel fazer comparaes
nos diversos domnios dos saberes: na linguagem, na escrita, na
moeda, nos instrumentos de medida, nos hbitos, nos costumes
- todas estas instituies sem as
quais no se pode conceber uma
sociedade, por mais primitiva que
seja. A normalizao uma prtica
que acompanha o desenvolvimento da humanidade e constitui-se
numa funo social primria que
concerne s condutas (tornando-as tpicas e regulares), s tcnicas
(visto que estas no existem se no
forem normalizadas, reprodutveis
e transmissveis) e aos meios de comunicao (na medida em que no
h signo sem normalizao, quer
na sua materialidade, quer nos seus
valores significantes).
A normalizao tcnica a linguagem do engenheiro, do arquiteto,
do mdico, ou do farmacutico,
mas tambm a linguagem do socilogo, do politlogo, do economista, do contabilista, do fiscalista
e do jurista. A normalizao tcnica encontra-se no prprio princpio da comunicao, sendo ela que
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37
COLABORAO ISCAC
faz a linguagem, com uma gramtica prpria, cumprindo uma funo de socializao, porque no h
sociedade organizada sem norma,
sem cdigo, sem medida comum e
sem princpio de comunicao que
permita concretizar a justia e o
bem comum.
Normalizar no tem, forosamente, de significar legislar e, muito
menos, tem de ser uma tarefa especfica do Estado. A normalizao
, acima de tudo, uma atribuio
da sociedade civil e da sociedade
cientfica, nacional e internacional, isto , dos poderes supra-estaduais, dos poderes infra-estaduais
e dos poderes extra-estaduais,
porque a norma tcnica, como norma social, no se encontra isolada.
Ela refere-se sempre a outra norma
da qual depende e com a qual se interrelaciona, a encontrando o seu
valor tico-social, visto que todo o
espao onde est inserida um espao normativo. A norma tcnica
um meio de produzir direito social, que no tem de ser um direito
estadual.25 Ao Estado compete, essencialmente, o controlo da norma
tcnica, qualquer que seja a autoridade que a dimane, coordenando-a com o direito estadual ou com
o direito supranacional. A norma
tcnica, como norma de conduta
do indivduo perante a sociedade,
uma norma de contedo tico: uma
norma que concorre para o bem,
individual e coletivo.
Freitas do Amaral define as normas
tcnicas como regras de conduta
estabelecidas no mbito das vrias
cincias, artes e ofcios, acerca do
modo correcto de proceder para
evitar acidentes ou para produzir
bens ou servios de qualidade.26
O autor, no que tange caracterstica da obrigatoriedade, coloca as
normas tcnicas no mesmo grau
38
TOC 172
de importncia das normas jurdicas prprio sensu. Ao faz-lo est,

indiretamente, a dizer que essas
normas tcnicas, ou leges artis,
so normas jurdicas lato sensu, ou
seja, standards de conduta obrigatria por parte dos destinatrios
que as tm de aplicar no exerccio
da sua profisso, pelo que, quando violadas, constituem fonte de
responsabilidade, que pode ser
disciplinar, civil ou criminal. As
normas tcnicas so, pois, normas
juridicamente relevantes. Na defesa desta tese, Freitas do Amaral vai
mais longe e cita o preceituado no
art. 6. do Decreto-Lei n. 48 051,
de 21 de novembro de 1967, que estabelece o seguinte: Para efeitos
deste diploma, consideram-se ilcitos os actos jurdicos que violem
normas legais e regulamentares ou
os princpios gerais aplicveis e os
actos materiais que infrinjam essas normas e princpios ou ainda as
regras de ordem tcnica e prudncia
comum que devam ser tidas em considerao [itlico nosso].
Norma de Direito Administrativo
que, segundo o autor, aplicvel,
por analogia, no mbito do direito
privado e nos restantes ramos do
direito pblico.27
Do conjunto das normas tcnicas,
Freitas do Amaral distingue aquelas que se encontram cobertas por
fontes do direito e as que foram
emitidas a descoberto de qualquer
fons iuris. No este o momento
adequado para se discutir as fontes
do direito contabilstico. Contudo,
tendo em conta que as normas de
contabilidade tm, na actualidade, no s uma dimenso nacional,
mas tambm uma dimenso comunitria e uma dimenso internacional, sempre se poder dizer
que a discusso dessas fontes pressupe colocar em confronto dois
sistemas de direito: O do roman

law, prprio da Europa continental, influenciado pelo ius romanum
e pelo direito germnico; e o do
common law, adotado pelos pases
anglo-saxnicos e mais, abrangentemente, pelos pases anglo-americanos, anglo-africanos e
anglo-asiticos. No sistema do roman law, a lei lato sensu prevalece
sobre as outras fontes do direito
contabilstico; no sistema do common law, as normas contabilsticas,
fundadas nos costumes e na doutrina das organizaes de profissionais de contabilidade e de auditoria (as accounting standards ou
accounting bases), tm o mesmo estatuto jurdico e a mesma fora jurdica das normas de contabilidade
e de auditoria com fonte legal (as
rules of law). Relativamente as estas
ltimas regras, encontram-se, por
exemplo, no Reino Unido normas
de contabilidade e de prestao de
contas, previstas na 4. Diretiva da
CEE, que foram transpostas para a
Companies Acts de 1980 e de 1981;
e normas de consolidao de contas, previstas na 7. diretiva CEE,
e as normas de auditoria, previstas na 8. diretiva CEE, que foram
transpostas, nesse mesmo pas,
para a Companies Act de 1989.28 A
Companies Act de 2006, que substituiu a Companies Act de 1985, j
verdadeiro Cdigo de Direito das
Sociedades do Reino Unido, que
distingue as pequenas sociedades
das grandes sociedades e, destas,
distingue tambm as que se encontram cotadas das no cotadas,
dedicando a XV parte s regras de
contabilidade e de prestao de
contas e, a XVI parte, s normas
de auditoria.29 A diretiva 2013/34/
EU do Parlamento e do Conselho,
de 26 de junho de 2013, que revoga
as 4. e 7. diretivas comunitrias,
COLABORAO ISCAC
vem alterar as normas de contabilidade e de prestao de contas,

a transpor para as Companies Acts
da Gr-Bretanha, de acordo com o
estabelecido no art. 1. da aludida
diretiva; normas essas, aplicveis
s empresas referidas no seu anexo
I e, sob condies, s empresas referidas no seu anexo II, umas e outras empresas, previstas na Companies Act de 2006.
Da que a problemtica da juridificao ou juridizao da norma
contabilstica se coloque, essencialmente, nos pases com sistema
de direito baseado no ius romanum,
entre os quais se encontram Portugal, Espanha, Frana, Itlia e
Alemanha. Nos pases com sistema
de common law, as normas contabilsticas, que tenham por fonte o
costume ou a doutrina proclamada pelas organizaes, privadas,
de profissionais de contabilidade,
dotadas de obrigatoriedade para os
seus membros, so normas de direito contabilstico.
O Sistema de Normalizao Contabilstica tem por norma mxima
o princpio da informao verdadeira, portanto um princpio metafsico e tico, pelo que o fim que
se procura atingir com a aplicao
dele, s poder qualificar-se tambm de tico. Desse princpio da
verdade, ou princpio da imagem
fiel da informao patrimonial,
econmica e financeira e dos resultados da entidade, emergem outros
princpios, tambm eles ticos,
como, por exemplo, o princpio
da imparcialidade, o princpio da
prudncia, o princpio da fiabilidade, o princpio da plenitude e da
neutralidade, o princpio do justo
valor, etc.30 s normas tcnicas de
contabilidade, que resultarem da
aplicao desses princpios, s lhes
restaro ter contedo tico.
Pois bem. Se a Contabilidade como

cincia social tm um fim tico,
ento o sistema normativo que a
regula concorre, tal como o sistema jurdico, para a realizao da
justia e do bem comum. O conhecimento das razes que levam
juridicizao das normas contabilsticas, implicam, em primeiro lugar, situar a contabilidade no
mbito das cincias sociais e, bem
assim, no mbito dos sistemas normativos.
A teoria da contabilidade
Piaget dividia as cincias sociais
em trs grupos: as nomotticas,
onde estavam includas a psicologia, a economia e a sociologia; as
histricas, que eram as cincias
do presente que interpretavam os
factos do passado; e as cincias
jurdicas. de dizer, de resto, que
uma coisa o direito e outra coisa
a cincia jurdica31; que uma coisa a normalizao contabilstica e
outra coisa a contabilidade como
cincia positiva. Piaget quando
se referia s cincias nomotticas
e exclua o direito (e a histria)
das mesmas, no pretendia dizer
que este no era uma cincia que
se ocupasse do estudo de normas
ou de leis. O autor apenas estava
a associar a norma (nomos) s leis
da natureza (physis), isto , estava
a dizer que, das cincias sociais,
aquelas que mais se aproximam
das cincias naturais so as cincias nomotticas, na medida em
que explicam os seus fenmenos
sociais a partir das causas, da resultando as leis ou normas (nomoi)
sociais, formuladas a partir do conhecimento dos factos sociais, obtidos pela experincia vivida em
sociedade. Coisa diferente seria dizer que o conhecimento proporcionado pelas cincias sociais resulta
da experimentao: a sociedade, e
os homens que dela fazem parte,
no so fenmenos objeto de experimentao. Os homens pensam
e tm comportamentos sociais e
condutas ticas diversas e, por via
disso, no de admirar que as cincias sociais rejeitem o critrio
determinista da certeza, prprio
das cincias fsicas.32 Porm, ainda
que o mtodo cientfico aplicado s
cincias sociais e humanas no seja
o mtodo experimental, h sempre
uma causa e um efeito que explicado pelas leis ou normas sociais,
incluindo a explicao dos efeitos (ou consequncias) jurdicas, a
partir da hiptese prescrita na norma jurdica.
Onde se situa a contabilidade? Ela,
tal como a politologia33, parte integrante das cincias nomotticas,
das cincias histricas ou das cincias jurdicas? A resposta a esta
questo pressupe que se assuma
que a contabilidade , ao mesmo
tempo, uma cincia e uma tcnica.
A tcnica contabilstica o processo de registo dos factos patrimoniais34, econmicos e financeiros,
ou seja, a escriturao ou escrita
contabilstica, materializada nos
assentos ou lanamentos contabilsticos e na elaborao das demonstraes financeiras e de outros documentos de prestao de
contas. A escriturao tambm
entendida como uma linguagem
pela qual se exprime a contabilidade.35 A tcnica contabilstica
no se vai preocupar com a identificao das causas dos fenmenos
patrimoniais, nem com as leis que
explicam os efeitos de tais fenmenos. Cabe contabilidade, como
cincia, procurar a explicao dos
fenmenos patrimoniais, objeto de
registo ou de escriturao. Essa cincia contabilstica apresenta-se
JULHO 2014
39
COLABORAO ISCAC
com duas vertentes.36 Uma delas

a de investigao ou pesquisa dos
fenmenos patrimoniais, feita a
partir da experincia, ou seja, das
prticas contabilsticas, para as
quais vo ser convocados os mtodos de investigao das cincias
sociais (mtodos de investigao
da economia, da sociologia, da cincia poltica, etc.), onde sejam
combinados os mtodos de abordagem (dedutivo, indutivo, hipottico-dedutivo e dialtico) e os
mtodos de procedimento (histrico, comparativo, estatstico, etc).37
Esta vertente explicativo-preditiva
dos fenmenos patrimoniais, feita a partir da pesquisa emprica e
descritiva, torna a Contabilidade
uma cincia positiva.38 A segunda
vertente a teoria da contabilidade que resulta, por seu turno, das
doutrinas contabilsticas, isto , de
um corpo de ideias, de pensamentos racionais acerca dos fenmenos patrimoniais e das suas leis e
princpios que os permitem explicar.39 A teoria da contabilidade vai
compreender no seu objecto as metodologias cientficas da contabilidade, por um lado; e os princpios
contabilsticos (ou macroregras da
contabilidade), as normas propriamente ditas, bem como os conceitos de contabilidade, por outro.
Esses princpios, normas e conceitos contabilsticos, quando organizados e hierarquizados, formam o Sistema de Normalizao
Contabilstica, que vai conferir
contabilidade o estatuto de cincia normativo-prescritiva40, ao
mesmo tempo que vai disciplinar
a investigao emprica: as metodologias cientficas, utilizadas por
quem investiga, no dispensam o
conhecimento, a priori, dos princpios, das normas e dos conceitos
de contabilidade.
40
TOC 172
A cincia contabilstica, nas suas

vertentes positiva e normativa41,
situa-se, pois, num patamar superior ao da escriturao, mas num
patamar inferior ao da filosofia da
contabilidade, visto que, enquanto
no ficarem firmados os princpios,
as normas e os conceitos de contabilidade, cabe ao investigador
indagar, especular e refletir, racionalmente, sobre todos eles, tendo
como pano de fundo as cincias
naturais e as outras cincias culturais, incluindo a tica, a religio, a
lingustica, etc.. A contabilidade,
enquanto cincia positiva que estuda o que , encontra-se situada
no grupo das cincias nomotticas
acima referidas, ao lado da Sociologia, da politologia, da economia,
etc. Como cincia normativo-prescritiva, funda-se na tica, tendo
nos usos e nos costumes, comerciais e profissionais, e tambm na
doutrina contabilstica, as suas
fontes, principais e originrias.42
Por regra, o legislador no concebe as normas de contabilidade.43
Limita-se a homologar as que foram criadas anteriormente e as
que constituem prticas reiteradas
e, bem assim, aquelas que foram
aperfeioadas por organizaes,
privadas e pblicas, de profissionais de contabilidade e de auditoria com atribuies e competncias
para produzir novas normas ou alterar as j criadas.44
A contabilidade, como cincia positiva, como cincia normativa e
como atividade ou prtica profissional, tem o mesmo fim: a produo de informao com contedo
axiolgico45, de natureza patrimonial, econmica e financeira, tanto
em termos quantitativos como em
termos qualitativos.46 Essa informao contabilstica, que dever
ser verdadeira, quando relatar a
imagem fiel da situao financeira

e dos resultados de determinada
entidade contabilstica; relato que
s ser conseguido desde que sejam
aplicados os princpios contabilsticos e as normas de contabilidade
que deles resultarem, tambm uns
e outras com contedo tico. A aludida informao produzida, que
foi agregada nas demonstraes
financeiras e noutros documentos
de prestao de contas, histricos
e previsionais ou oramentais47,
vai servir a gesto e o planeamento
econmico-financeiro, bem como
o controlo da riqueza, produzida e
possuda, e vai ser objeto de divulgao pblica pelos destinatrios
ou utilizadores que dela tenham
interesse.
A informao contabilstica divulgada, formalmente verdadeira,
cumpre funes de interesse, privado e pblico, concorrendo desse
modo para a realizao da justia
e do bem comum48, sendo esses os
fins do direito que presidem juridicizao dos princpios e das normas de contabilidade, convolados
em normas jurdicas que, no caso
dos pases da Europa Continental
com sistema de direito romano,
vo ter a sua fonte derivada, mas
jurdica, na lei lato sensu49, com o
intuito de alcanar outro fim do
direito: a segurana jurdica que d
garantia de defesa de direitos, privados e pblicos, correlativos das
respetivas obrigaes.50 Quando
tal acontece, a contabilidade, nessa
vertente de sistema de princpios e
de normas, continua a ser uma cincia normativa, mas agora de natureza jurdica. Assim se concebe
o direito contabilstico - uma disciplina jurdica que reclama autonomia cientfica, estatuto prprio
e uma hermenutica jurdico-contabilstica, mas que no sobrevive-
COLABORAO ISCAC
r sem os contributos da histria da

contabilidade, da filosofia da contabilidade e da teoria e doutrinas
contabilsticas.
(2012): Ob. cit., Vol. I, pp. 108 e 109; Oli-
21
Kaufmann, A. (2004): Ob. cit., p. 15.
veira Ascenso, J. (2011): Ob. cit., p. 102; e
22
Ewald, F. (2000): Foucault A Norma e o
Braz Teixeira, A. (2010): Sentido e Valor do
Direito, p. 99.
Direito, p. 166.
23
16
Obert, R. (1999): La Construction du Droit
Comptable, p. 278.
*Professor adjunto no ISCAC
ncias Histria do Pensamento, p. 44. Es-
24
Apud Ewald, F. (2000): Ob. e p. cit.
TOC n. 27 414
crevia o autor: A unidade do saber, nun-
25
Acompanhamos o pensamento de Ewald,
ca dada, prope-se como uma tarefa a
F. (2000): Ob. cit., pp. 100 e ss..
empreender. () Mas esta tarefa define a
26
mais alta exigncia da cultura. () Qual-
I, pp. 140 e 534.
quer dissociao do conhecimento uma
27
Notas
1
Gusdorf, G. (1988): Da Histria das Ci-
Oliveira Ascenso, J. (2011): O Direito In-
troduo e Teoria Geral, p. 31.
Freitas do Amaral, D. (2012): Ob. cit., Vol.

Freitas do Amaral, D. (2012): Ob. cit., Vol.
Oliveira Ascenso, J. (2011): Ob. cit., p. 32.
negao do conhecimento. O dever pre-
I, p. 535.
Galvo Telles, I. (2010): Introduo ao Es-
sente trabalhar para reunificar, para dar
28
um corpo quilo que um sculo de anlise
xone: Normes, Mcanismes et Documentas
desmembrou. O pressuposto da especia-
Financiers, pp. 21 e 22.
lizao deve dar lugar ao pressuposto da
29
Obert, R. (1999): Ob.cit., p. 277.
convergncia. Cincias e Letras, Cincias
30
Sobre tica e Contabilidade, vide Duska,
Filosofia do Direito e do Estado, Vol. I, p. 68.
da Natureza e Cincias do Homem, que
R.; Duska, B. S. ; Ragatz, J. A. (2012): Ac-
Zippelius, R. (2010): Filosofia do Direito, p. 61.
pareciam votadas a caminhos distintos,
counting Ethics, em especial o Cap. III
Larenk K. (1997): Metodologia da Cincia
devem tomar conscincia, cada uma pelo
Ethical Behavior in Accounting: Ethical
seu lado, que so como paralelas que, sem
Theory, pp. 51 e ss.; Noel, C.; Pesquex,
tudo do Direito, Vol. I, pp. 28 e 29.

Braz Teixeira, A. (2012): Breve Tratado da
Razo Jurdica, p. 50.

5
Cabral de Moncada, L. (2004): Estudos de
do Direito, p. 261.
Langot, J. (1995): Comptabilit Anglo-Sa-
Kaufmann, A. (2004): Filosofia do Direito, p. 12.
se afastarem da sua prpria direo, se en-
Y. (2009): Ethique et Comptabilit, in
Kaufmann, A. (2004): Ob. cit., p. 13.
contram no infinito.
Encyclopdie de Comptabilit, Contrle de
10
Troper, M. (2008): A Filosofia do Direito,
p. 93.
11
Freitas do Amaral, D. (2012): Manual de
Introduo ao Direito, Vol. I, pp. 499 a 501.
Kant, E. (2004): Metafsica dos Costumes,
Gestion et Audit (761-781) ; Noel, C. ; Geyer,
Parte I, p. 36. Sobre o assunto vide Santos, J.
D. (2007): Ethique et Comptabilit, Un
M. (2012): Introduo tica, p. 71.
Defi pour la Formation des Professionnells
17
18
Parece ser o pensamento de Kant, E.
du Chiffre, in Revue Francaise de Compta-
12
Troper, M. (2008): Ob. cit., p. 91.
(2011): Crtica da Razo Prtica, p. 54.
13
Kelsen, H. (2008): Teoria Pura do Direito,
19
Oliveira Ascenso, J. (2011): Ob. cit., p. 102.
referncia a um estudo da autoria do IFAC,
20
Nesse sentido parece estar Engisch, K.
efectuado entre os anos 2003 e 2005, alu-
p. 255.
bilit, Mars. Neste artigo, os autores fazem
14
Troper, M. (2008): Ob. cit., p. 95.
(2001): Introduo ao Pensamento Jurdico,
sivo formao tica dos profissionais de
15
Sobre o assunto, Freitas do Amaral, D.
pp. 20 e 30.
contabilidade e de auditoria, a qual pas-
JULHO 2014
41
COLABORAO ISCAC
saria pela aquisio: De um saber tico; de
in The Accounting Review, 47, n. 3, July,
como mandato del legislador; el Derecho vive
uma sensibilidade tica; de um julgamento
pp. 469 a 487. Nesse artigo, o autor prope
como realidad de la vida humana en su di-
tico; e de um comportamento tico. Ain-
que, Teoria da Contabilidade, sejam apli-
mensin social, que en cuanto social es nor-
da sobre o assunto, Lopes de S, A. (2005):
cados os mtodos das cincias matemti-
mativa, pero como vida transcurre en el m-
tica Profissional, p. 136; Tinker, T. (1985):
cas, filosficas, econmicas e do compor-
bito existencial.
Paper Prophets: A Social Critique of Accoun-
tamento.
45
ting, Praeger Special Studies.
39
31
Sobre as disciplinas que se ocupam do es-
Lopes de S, A. (1995): Princpios Funda-
mentais de Contabilidade, pp. 16, 17 e 25.
Savatier, R. (1969): Le Droit Comptable au
Service de lHomme, pp. 19 e 20.

46
Vide, v.g., Duska, R.; Duska, B. S. ; Ra-
tudo do Direito vide, entre outros, Larenz,
40
Sobre a teoria normativa, que prescreve o
gatz, J. A. (2012): Ob. cit., pp. 36 e ss.;
K. (1997): Metodologia da Cincia do Direito,
que a contabilidade deve fazer e como fa-
Compin, F. (2004): Thorie du Langage
pp. 261 e ss.; Caetano, M. (1996): Manual
zer, vide Hendriksen, E. S. (1974): Teora de
Comptable, pp. 257 a 259.
de Cincia Poltica e Direito Constitucional,
la Contabilidad, pp. 19 e 20. Sobre Estrutura
47
Tomo I, pp. 33 a 36.
A contabilidade oramental e estratgica
Conceptual e Teoria da Contabilidade, vide
fornece informao prospetiva, a relatar no
Sobre a rejeio do critrio determinista
Carqueja, H. O. (2007): Teoria da Conta-
anexo e, em especial, no relatrio da ges-
da certeza pela Economia e da possibilida-
bilidade Uma Interpretao in, Revista de
to, que permita dar a conhecer, publica-
de de o substituir pelo critrio probabils-
Estudos Politcnicos, Vol. IV, n. 7, pp. 7 a 11.
mente, a evoluo previsvel da sociedade
tico, vide Soares Martinez (1998): Economia
41
Poltica, p. 20. Jacinto Nunes, M. (2004):
tiva e positiva da contabilidade, vide Cea
48
Epistemologia e Metodologia Econmica, p.
Garcia, J. L. (1989): Sobre el Deber Ser y
patrimonial, econmica e financeira,
36, veio defender que: as leis em econo-
el Ser de los Principios de Contabilidad Ge-
cuja produo foi regulada por prin-
mia so leis tendenciais, cuja validade est
neralmente Aceptados, in Lecturas sobre
cpios e normas de contabilidade de
dependente de certas condies. Essas
Princpios Contables, Coord. de Jos Luis
contedo tico, por se referir ao bem
leis so concluses, expressas sob a forma
Cea Garcia, AECA, n. 13, p. 43.
individual e ao bem colectivo. Diga-se,
de teoremas, sujeitas clusula coeteris pa-
42
Tua Pereda, J. (1989): Los Principios
alis, que a economia, como cincia da
ribus, a qual est, normalmente, associada
Contables en el Ordenamiento Jurdico,
escolha e de anlise do valor , por si
aos teoremas econmicos.
in Lecturas sobre Princpios Contables, 13,
s, uma cincia tica, uma geometria
coord. Jos Luis Cea Garcia, p. 80. O autor
da moral, referida ao bem, individual e
funda os princpios fundamentais de con-
coletivo, pelo que a informao que dela
tabilidade nos usos comerciais, referindo:
se retira, enquanto atividade social, e
Item ms, bajo el supuesto de la ausencia de
que a Contabilidade regista e divulga, s
Sobre a Escriturao como linguagem,
autonomia del Derecho Contable en relacin
poder ser tica. Sobre o assunto, vide
vide Baptista da Costa, C.; Correia Alves, G.
com el mercantil, cabe equiparar a los ma-
Soares Martinez (1998): Ob. cit., p. 22;
(2013): Contabilidade Financeira, p. 47.
32
Cabral de Moncada, L. (2004): Ob. cit.,
33
pp. 49 e ss..
Lopes de S, A. (1953): Filosofia da Conta-
34
bilidade, p. 41.
35
Sobre o confronto das vertentes norma-
(al. c) do n. 2 do art. 66 do CSC).

Trata-se de informao de natureza
cro-principios com los usos de commercio.
Csar das Neves, J. (2008): Introduo
Sobre as vertentes ou elementos da cin-
Nesse sentido j se tinha pronunciado
tica Empresarial, p. 188.
cia: Pesquisa e Teoria, vide Stark, R.
Tricker, R. I. (1979): Research in Accoun-
49
(2007): A Vitria da Razo, p. 61.
ting Purpose, Process and Potential, in
contabilstica para receber o atributo de
36
No sistema anglo-saxnico, a norma
Sobre os mtodos de investigao das ci-
Accounting and Business Research, quan-
jurdico no necessitava de ter como fonte
ncias sociais, vide Vaz Freixo, M. J. (2012):
do afirmou que a Contabilidade depende,
a lei. O sistema common law, que segue a
Metodologia Cientfica - Fundamentos, M-
quer das ideologias, quer dos costumes.
regra do precedente (the rule of precedent),
todos e Tcnicas, pp. 99 e ss.; e Lakatos,
43
Estamos a falar, obviamente, daquela
repousa, essencialmente, na jurisprudn-
E. M.; Marconi, M. A. (1995): Metodologia
vertente do Direito Contabilstico que de-
cia, nos costumes e nos princpios gerais de
Cientfica, pp. 81 a 83.
signamos de Direito das Contas, excluindo,
direito no escritos. Sobre o assunto, vide
por isso, as normas do direito contabilsti-
Pinto Pereira, A. (2013): Princpios Gerais de
lidade positiva da autoria de Watts, R.
co derivado.
Direito, pp. 98 e 99.
L.; Zimmerman, J. L. (1986): Positive Ac-
44
counting Theory. Sobre a metodologia cien-
Legaz y Lacambra (1975): Filosofa del De-
servio da Justia. Sobre o assunto, vide
tfica da Contabilidade, vide Mattessich, R.
recho, pp. 538-539, o seguinte: El Derecho
Marques da Silva, G. (2012): Introduo ao
(1972): Methodological Preconditions and
no vive en la forma de la preposicin normati-
Estudo do Direito, pp. 80 e 81; e Braz Tei-
Problems of General Theory of Accounting,
va, que slo es un concepto, no vive tampoco
xeira, A. (2010): Ob. cit., p. 322.
37
38
42
Nessa perspetiva, a expresso contabi-
TOC 172
A propsito das fontes do direito aludia
50
Ou seja, segurana jurdica que esteja ao
COLABORAO ISCAP
Economia social: simbiose da

mudana
No contexto de recesso e ajustamento, a economia social e o terceiro setor afirmam-se como
pilares fundamentais no desenvolvimento do Pas.
Por Ana Maria Alves Bandeira* | | Artigo recebido em julho de 2014
a economia de mercado
quem decide o que produzir, como produzir e para
quem produzir o mercado frio,
calculista, concorrencial e dominado pelos lucros; obedece a incentivos que fazem preferir produzir e fornecer uns bens e servios
a outros, escolher uns lugares a
outros e utilizar uns fatores de produo a outros. Em particular, o
trabalho o fator que transforma
inputs em bens e servios, permite obter lucros e acumular capital.
Neste contexto competitivo, parte
dos trabalhadores bem sucedida,
parte perde qualificaes e muitos
tornam-se excludos.
Assim, no cenrio atual de recesso e de ajustamento da economia
portuguesa no , infelizmente,
surpreendente o agravamento dos
problemas sociais e das novas formas de excluso, das novas armadilhas de pobreza e dos novos riscos sociais.
Perante a evidncia, a resposta
mais fcil consiste em considerar que cabe s entidades pblicas governo central, municpios,
juntas de freguesia... a resoluo
dos (novos) problemas sociais. Porm, o processo de ajustamento em
curso no d a necessria folga oramental para lidar com estes problemas. Alm disso, as caractersticas especficas desses problemas
sociais alertam para a necessidade
de uma organizao econmica
diferente assente na participao
dos parceiros sociais e dos objetivos sociais sobre o lucro; capaz de
gerar uma sociedade mais democrtica e moderna, defensora dos
princpios da solidariedade e da
responsabilidade, da confiana interpessoal, da subsidiariedade e da
participao em tarefas comuns;
que exija um Estado responsvel,
confivel e previsvel.
Resposta estratgica testada
A resposta tem passado por sustentar que a economia social e o cha-
mado terceiro setor so um pilar

do desenvolvimento econmico e
social do Pas, considerando que
a resposta s necessidades sociais
deve ser descentralizada, porque
os mecanismos estatais acabam
por ser escassos, distantes, impessoais e burocrticos.
Nesse sentido, tm sido importantes os exemplos que vo chegando
todos os dias de inovao social, de
empreendedorismo social, da responsabilidade social das empresas
e do voluntariado. verdade que
esses casos concretos estabelecem
condies para o exerccio de uma
atividade que humaniza relaes
sociais, enriquece a comunidade e
d mais sentido cidadania, fortalecendo o tecido social.
Igualmente nesse sentido, so importantes acontecimentos como: o
protocolo plurianual que o governo
celebrou recentemente com as instituies sociais, pois desse modo
sabem com que contar a mdio
prazo; a regularizao das dvidas
JULHO 2014
43
COLABORAO ISCAP
ao setor social, para que melhor

possa responder s necessidades
procuradas; a salvaguarda fiscal,
com particularidades ao nvel do
IRC e do IVA (no caso do IVA, por
exemplo, h a devoluo de 50 por
cento do que gasto em obras de
investimento; a aprovao da Lei
de Bases da Economia Social, em 15
de maro de 2013, por unanimidade da Assembleia da Repblica, que
alarga o horizonte do setor social
e permite o seu crescimento futuro; os novos contratos locais de
desenvolvimento social focados no
combate ao desemprego e pobreza infantil; a existncia do Conselho Nacional da Economia Social,
redinamizado e desgovernamentalizado, proporcionando uma relevante discusso e aguardando-se
com expectativa as suas propostas
ao nvel da reviso dos Cdigos Cooperativo e Mutualista.
Alm disso, considera-se que a
economia social tambm um instrumento precioso de coeso territorial, j que, no obedecendo a
incentivos que o fazem preferir uns
lugares a outros, est presente nas
zonas problemticas dos centros
urbanos e nos lugares mais remotos do mundo rural. As IPSS, as
misericrdias, as cooperativas, as
mutualidades, as associaes de
desenvolvimento local, de recreio
e lazer, as fundaes e outras organizaes, formam uma rede indispensvel de promoo de produtos
de base local, e de sustentao da
coeso territorial e desenvolvimento local.
Acresce que o terceiro setor cria
emprego, que ronda os 250 mil postos de trabalho, que no se deslocaliza por presso da globalizao
ou das alteraes das circunstncias econmicas e que geralmente
emprega pessoas com mais dificul-
44
TOC 172
A contabilidade habituada constante adaptao face

s problemticas induzidas pela sociedade tem agora
mais um desafio a ultrapassar, devido s exigncias de
transparncia relativamente s atividades que as entidades
da economia social realizam, gesto dos recursos
que, para o efeito, lhes so confiados e aos resultados
alcanados no desenvolvimento daquelas atividades.
dades em ingressar no mercado de
trabalho concorrencial.
Em suma, a aposta estratgica tem
assentado num modelo de economia social descentralizado de
resposta em parceria, que envolve
todos os agentes do setor social, estabelecendo uma rede de solidariedade mais humana e mais abrangente. Revelador dessa aposta a
incluso da economia social como
um dos pilares em que assentar a
utilizao dos fundos europeus e
de investimento entre 2014 e 2020,
visando aumentar a eficcia do investimento social e servindo para
preservar o modelo social europeu, ao supostamente preparar a
Economia Social para as mudanas
necessrias de ajustamento a uma
sociedade em evoluo.
certo que no setor social vigora a
primazia dos objetivos sociais sobre
a frieza dos lucros, h produo de
bens e servios socialmente teis
em lugares socialmente necessitados e utilizando trabalhadores
com dificuldades em ingressar no
mercado de trabalho concorrencial.
No entanto, no deixa de ser igualmente verdade que a lgica de organizao na economia social relativamente semelhante da economia
de mercado. Assim, por exemplo,
no fica garantida uma remunera-
o digna aos trabalhadores empregues no setor social e no sei se

ser a resposta mais adequada face
ao agravamento dos problemas sociais, s novas formas de excluso,
s novas armadilhas de pobreza e
aos novos riscos sociais.
Resposta estratgica desejvel?
Face ao exposto, pergunto se a resposta desejvel no passar por
uma organizao econmica diferente a que tem vindo a chamar-se
de economia solidria. Neste caso,
a base assenta, tal como na economia social, no associativismo e
cooperativista, mas prope uma
forma de produo, consumo e
distribuio de riqueza centrada na
valorizao do ser humano, considerando o trabalho como meio de
libertao humana em alternativa
dimenso alienante e assalariada
das relaes do trabalho presente
nos casos anteriores (economia de
mercado e economia social). Neste
caso, o objetivo no maximizar
lucros, mas atingir objetivos sociais com a maximizao da quantidade e da qualidade do trabalho.
A economia solidria apoia-se na
autonomia de cada unidade ou
empreendimento (solidrio) e na
remunerao privilegiada do trabalho face ao capital. Neste caso,
COLABORAO ISCAP
o interesse dos trabalhadores em

garantir o sucesso do empreendimento estimular um maior empenho no aperfeioamento do processo produtivo; na eliminao de
desperdcios e de tempos inteis; e
na qualidade dos produtos e servios produzidos e fornecidos. Alm
disso, inibe o absentismo e o desleixo.
Efetivamente, a economia solidria impe a cooperao, cria um
ambiente tolerante e igualitrio e
acentua a noo de projeto, de desenvolvimento local e de pluralidade das formas de atividade econmica, visando a utilidade pblica,
sob forma de servios diversos,
destinados, principalmente, mas
no exclusivamente, populao
carente ou excluda. Os projetos
da economia solidria visam, em
suma, implementar solues de
gesto coletivas, democrticas e de
autogesto, em que as decises so
tomadas por assembleias em que
todos os scios tem peso igual, sem
que importe a funo ou posio
administrativa.
O papel da contabilidade
A contabilidade habituada constante adaptao face s problemticas induzidas pela sociedade tem
agora mais um desafio a ultrapassar,
devido s exigncias de transpa-
rncia relativamente s atividades

que as entidades da economia social realizam, gesto dos recursos
que, para o efeito, lhes so confiados
e aos resultados alcanados no desenvolvimento daquelas atividades.
E o facto destas entidades responderem a finalidades de interesse
geral, que transcendem a atividade produtiva e a venda de produtos
ou a prestao de servios, com
especificidades muito prprias, o
relato financeiro dever ser mais
comparvel, claro e transparente
o que, por conseguinte, facilitar
o processo de deciso dos vrios
stakeholders.
Consideraes finais
Atualmente, o setor social uma
realidade que envolve o pblico
e o privado, que no obsessivo
com o lucro, que um instrumento para realizar finalidades
humanas e sociais, apoiando cidados vulnerveis ou em excluso social. IPSS, misericrdias,
cooperativas, mutualidades, associaes de desenvolvimento
local, recreio e lazer, fundaes e
outras organizaes, formam uma
rede que sustentadora da coeso
social e territorial, e promotora do
desenvolvimento local.
Tal como na Unio Europeia, em
Portugal o futuro parece passar
pela importncia crescente de um

setor social promotor de cidadania,
de melhor distribuio de rendimento e de uma democracia mais
funcional, mais eficiente e mais
moderna. No entanto, porque a sua
lgica de organizao relativamente semelhante da economia
de mercado, pode pensar-se que a
melhor resposta a economia solidria centrada na valorizao do
ser humano, considerando o trabalho como meio de libertao humana em alternativa dimenso
alienante e assalariada das relaes do trabalho, visando a maximizao da quantidade e da qualidade do trabalho.
No fundo e para concluir, creio que
ao nvel dos problemas sociais, a
economia social representar um
timo relativo, enquanto a economia solidria significar um timo
absoluto. E, por sua vez, a contabilidade ter que acompanhar esta
simbiose de mudana pois o seu
contributo, atravs da melhoria
do relato financeiro, pode ser uma
alavanca para a sustentabilidade
deste setor.
*Professora adjunta do Instituto Politcnico
do Porto / Instituto Superior de Contabilidade e Administrao do Porto
CECEJ Centro de Estudos em Cincias
Empresariais e Jurdicas
JULHO 2014
45
COLABORAO IPCA
O Projeto em Simulao
Empresarial: um exemplo
de sucesso no ensino superior
Os centros de responsabilidade podem ter mais ou menos grau de autonomia, dependente
de diversos fatores. H tambm medidas para avaliar o desempenho.
Qual a mais adequada?
Por Lurdes Silva* | Artigo recebido em julho de 2014
ara que cumpram a sua

misso perante a sociedade, as instituies de ensino superior devero implementar
prticas que garantam a qualidade e a relevncia deste nvel de
ensino, aumentando a eficincia
dos seus cursos e a confiana dos
empregadores nos mesmos.
Um modelo de aprendizagem
baseado num paradigma experimental, de integrao de conhecimentos e de competncias,
revela-se fundamental para que
o estudante adquira capacidades
tcnicas mais abrangentes, autnomas e eficazes. Estas aptides
so fundamentais para o desenvolvimento de uma aprendizagem
ao longo da vida, pois desencadeia no estudante uma conscincia de atualizao permanente,
de anlise crtica e de adaptao
a novas realidades profissionais.
Aprender fazendo
A Simulao Empresarial um
projeto de excelncia na oferta
46
TOC 172
formativa no ensino superiom

etodologia de aprendizagem centrada no estudante, aqui veementemente praticada, confere, no
nosso ponto de vista, um novo
paradigma do ensino de qualidade baseada no desenvolvimento
de competncias acadmicas e
profissionais de relevo. O processo de aprendizagem aqui praticado considera o estudante como
um participante ativo, ou seja,
nesta metodologia h um maior
envolvimento do discente, sendo
este quem define o contedo do
trabalho a efetuar, assim como,
o principal interveniente na realizao do mesmo.
A concretizao deste projeto ,
assim, baseada numa perspectiva multidisciplinar aplicando
um modelo dinmico de aprender
fazendo, permitindo ao estudante o exerccio da sua autonomia
e responsabilidade na gesto de
uma empresa simulada, aplicando os conhecimentos adquiridos
ao longo da licenciatura que frequenta ou frequentou. Estas aptides, fundamentais no exerccio

de funes profissionais para que
os cursos os habilitam, so, neste
projeto, exploradas de forma iminentemente prtica e num ambiente estimulante e competitivo,
desenvolvendo capacidades de
auto-organizao e de resposta
a presses prximo da realidade
empresarial.
O objetivo pedaggico do projeto , assim, o do fortalecimento
das competncias adquiridas em
outras unidades curriculares dos
cursos e a consolidao, dentro
do estabelecimento de ensino,
das atitudes profissionais, pessoais e ticas. Ou seja, conceber
no ensino superior uma dualidade de prticas: a investigao e a
experimentao.
Processo de constituio
da empresa
O Projeto em Simulao Empresarial (PSE) foi implementado na
COLABORAO IPCA
Escola Superior de Gesto (ESG)

do Instituto Politcnico do Cvado e do Ave (IPCA), no ano letivo de 2005-2006. O protocolo
celebrado entre a ESG e a Ordem
dos Tcnicos Oficiais de Contas
(OTOC) prev a dispensa da frequncia da unidade curricular de
estgio para os estudantes que
frequentem o PSE (com mnimo de 15 ECTS - European Credit
Transfer and Accumulation System)
e pretendam realizar exame de
acesso referida ordem profissional, conforme previsto nos artigos 28. e 29. do Regulamento de
Inscrio, Estgio e Exame Profissionais (RIEEP) da OTOC.
Desde a sua implementao, o
PSE tem vindo a registar um
acrscimo no nmero de estudantes inscritos. Um nmero
significativo dos estudantes que
frequenta esta unidade curricular, nomeadamente em regime
ps-laboral, encontra-se j integrado no mercado de trabalho. A
estes estudantes, o PSE propor-
ciona uma progresso ou melhoria da sua situao profissional,

oferecendo maiores competncias e maior capacidade de integrao e manuteno do posto de
trabalho aos que procuram pela
primeira vez uma oportunidade
de emprego. Esta afirmao tem
sido confirmada atravs de um
feedback extremamente positivo
por parte das empresas que apostam nestes estudantes e deve-se a
um perodo de prtica intensa que
lhes confere profundas aptides
nas reas de formao, desenvolve capacidades de liderana, de
trabalho em equipa e gesto do
tempo, assim como um profundo
conhecimento da ferramenta de
gesto utilizada em laboratrio
(ERP PRIMAVERA).
Nesta unidade curricular os estudantes organizam-se em grupos
de dois elementos, cabendo a cada
grupo a gesto de uma empresa
simulada. Os estudantes iniciam
o processo com a elaborao de
um plano de negcios, tornando-
-se empreendedores de uma ideia

clara e rigorosamente apresentada, com um planeamento estratgico que passa pela identificao
dos vrios tipos de recursos necessrios ao desenvolvimento da
atividade. Segue-se um processo
formal de constituio da empresa com as inerentes obrigaes
legais e fiscais associadas ao incio e desempenho da atividade. A
realizao de operaes correntes
do dia-a-dia das empresas ocupa
uma parte significativa das horas
presenciais desta unidade curricular. Aqui os estudantes experimentam realidades do mundo dos
negcios, incitando-os ao cumprimento de prazos e objetivos.
O trabalho que se segue consiste
no encerramento e prestao de
contas, emisso das declaraes
fiscais e mapas obrigatrios (IES,
relatrio de gesto, demonstraes financeiras, declaraes de
IVA, modelo 22 de IRC, entre outros). Faz ainda parte do trabalho
a elaborao de um relatrio final
em papel, acompanhado do arquivo documental em suporte digital. O PSE culmina com defesa
e apresentao do relatrio final
perante um jri composto por docentes da rea disciplinar de contabilidade e de fiscalidade.
Contando com o apoio do Gabinete
para o Emprego, Empreendedorismo e Ligao s Empresas, estes estudantes podero aperfeioar a sua
ideia de negcio e entrar verdadeiramente no mercado com um projeto mais concreto, mais slido e com
maior potencial de sucesso.
*Professora adjunta
da Escola Superior de Gesto (ESG)
Doutorada em Cincias Empresariais
Coordenadora do Projeto de Simulao
Empresarial do IPCA
JULHO 2014
47
CONTABILIDADE
A nova diretiva
da Contabilidade - A mudana
previsvel
Fique a par de algumas das principais alteraes que a nova diretiva 2013/34/UE
do Parlamento Europeu e do Conselho vai introduzir no normativo portugus.
Por Eduardo S e Silva* | Artigo recebido em novembro de 2013
m 26 de junho de 2013, foi publicada a diretiva 2013/34/UE

do Parlamento Europeu e do
Conselho, relativa s demonstraes
financeiras anuais, s demonstraes
financeiras consolidadas e aos relatrios conexos de certas formas de empresas, que altera a diretiva 2006/43/
CE (reviso legal das contas anuais e
consolidadas) do Parlamento Europeu e do Conselho e revoga as diretivas 78/660/CEE (quarta - relativa
s contas anuais de certas formas de
sociedades ) e 83/349/CEE (stima relativa s contas consolidadas ) do
Conselho. Esta Diretiva ter de ser
transposta at julho de 2015 e a sua
aplicao ocorrer em 2016.
Tem esta diretiva como objetivo conceber e assegurar uma regulamentao da mais elevada qualidade, respeitando simultaneamente os princpios
de subsidiariedade e da proporcionalidade, assegurando que os encargos
administrativos sejam proporcionais
aos benefcios que permitem obter.
48
TOC 172
O marco distintivo que se pretende com esta diretiva a diminuio dos encargos administrativos
das pequenas e mdias empresas
(PME), melhorando o ambiente empresarial e promovendo a sua internacionalizao. Particular destaque
merece as microentidades, para as
quais o normativo contabilstico
atual considerado excessivamente
oneroso. Por outro lado, pretende-se a harmonizao dos requisitos
legais mnimos quanto ao mbito
das informaes financeiras que
devero ser divulgadas em todos
os pases da Unio Europeia (UE)
e o afastamento para estas PME da
aplicao das normas emitidas pelo
IASB, as IAS/IFRS, que esto na origem do aparecimento do SNC (sistema de normalizao contabilstica). Diversos termos que entraram
no lxico contabilstico, tais como:
imparidade, custo amortizado, taxa
efetiva no constam do corpo da
nova diretiva. At o termo goodwill
aparece na traduo portuguesa

para despesas de trespasse.
No entanto, no se pense que estes
conceitos desapareceram. O reconhecimento das imparidades,
da aplicao do modelo do custo amortizado e da atualizao de
valores continuam a existir. Muito embora existam ambiguidades,
as imparidades passam a ser agora ajustamentos de valor e o custo
amortizado continua a existir nomeadamente no ponto 9 do artigo
12. do captulo 3 em que se o montante a reembolsar sobre as dvidas
for superior ao montante recebido
podem os Estados membros autorizar que essa diferena seja amortizada por montantes anuais razoveis, sendo totalmente amortizado,
o mais tardar no momento do reembolso da dvida.
Assim, o princpio basilar pensar primeiro em pequena escala
que conduz a um equilbrio que deve
ser adequado entre os interesses dos
CONTABILIDADE
destinatrios das demonstraes financeiras e o interesse das empresas

em no serem sobrecarregadas com
requisitos de divulgao em que os
Estados membros s devero ser autorizados a exigir um reduzido nmero de divulgaes atravs de notas adicionais s notas obrigatrias.
Podemos, sinteticamente, afirmar
que com esta diretiva pretende-se alcanar os seguintes objetivos,
conforme documento aprovado
no Conselho Geral da Comisso de
Normalizao Contabilstica (CNC),
de 11 de abril de 2012:
Reduzir os encargos administrativos das pequenas entidades;
Simplificar os procedimentos de
relato financeiro;
Reduzir a informao nas notas anexas s demonstraes financeiras;
Flexibilizar a obrigatoriedade de
auditoria nas pequenas empresas;
Dispensar a preparao de demonstraes financeiras consolidadas para grupos de pequenas
empresas;
Reduzir o nmero de opes disponveis atualmente existentes para
os Estados membros
No entanto, no nos podemos deixar
de questionar se esta simplificao
no pode colidir com a segurana
e a credibilidade das demonstraes financeiras para os utentes das
mesmas, aquando da tomada das
decises econmicas.
As alteraes so significativas,
comeando, desde logo, para o aumento dos limites considerados
para a definio de microentidades
(em vez de entidade, a diretiva utiliza o termo empresa) e pequenas
entidades que so alargados, pelo
que, com exceo de alguns grupos econmicos, as empresas portuguesas estaro abrangidas pelos
limites propostos. Os critrios que
servem de base para a classificao
so: o total do balano, o volume de

negcios lquido e nmero mdio
de empregados durante o perodo, a
exemplo do que sucede com o atual normativo portugus. Os valores
so apresentados em euros.
Nota-se claramente um aumento significativo dos limites para as pequenas

empresas, nomeadamente se a opo
for exercida pelo Estado membro.
Relativamente aos grupos de empresas e dispensa de consolidao
Quadro 1 | Categorias de empresas Diretiva

Categorias de
empresas
Microempresas
Total do balano
350 000
Volume
de negcios lquido
Nmero mdio de
empregados
durante o perodo
700 000
10
Pequenas empresas
4 000 000
8 000 000
50
Mdias empresas
20 000 000
40 000 000
250
Grandes empresas
20 000 000
40 000 000
250
Notas:
- Entende-se por volume de negcios lquido, o montante que resulta
da venda dos produtos e da prestao
de servios, aps deduo dos descontos e abatimentos sobre vendas,
do imposto sobre o valor acrescentado e de outros impostos diretamente
ligados ao volume de negcios.
- Os limites indicados no podem
exceder em pelo menos dois dos trs
critrios, data do balano para a
empresa ficar na categoria devida.
- A categoria de pequena empresa
pode ter os limites alargados por opo dos Estados membros para os seguintes montantes total do balano:
6 000 000 de euros e volume de negcios lquido: 12 000 000 de euros.
- O normativo portugus tem limites
menores, com exceo do total do balano para as microempresas, a saber:
tambm existem diferenas significativas, se for exercida a opo

pelo Estado membro, o que pode
conduzir a que parte das empresas que consolidam atualmente
deixam de ser obrigadas a faz-lo.
Alis, a diretiva afirma no seu pargrafo 33 dos considerandos que
os pequenos grupos devero ficar
dispensados da obrigao de elaborar demonstraes financeiras
consolidadas, dado que os utilizadores das demonstraes financeiras de pequenas empresas no
tm necessidades de informao
sofisticadas e que pode ser oneroso elaborar demonstraes financeiras consolidadas para alm das
demonstraes financeiras da empresa-me e das empresas filiais.
a regra da simplificao que se
pretende impor.
Quadro 2 | Categorias de empresas normativo portugus

Categorias de
empresas
Microempresa
Pequena empresa
Total do balano
Volume
de negcios lquido
Nmero mdio de
empregados
durante o perodo
500 000
(em vez dos 350 000)
500 000
1 500 000
3 000 000
50
JULHO 2014
49
CONTABILIDADE
Quadro 3 | Comparao da dispensa de consolidao

Dispensa
de consolidao
Mdio grupo
(por opo do
Estado membro)
Pequeno grupo
Normativo
portugus
Total do balano
4 000 000
20 000 000
7 500 000
Volume de negcios
lquido
8 000 000
40 000 000
15 000 000
50
250
250
Nmero mdio
de empregados
durante o perodo
Nota:
A exemplo do que sucede com a
categoria das empresas, os limites indicados no podem exceder em pelo menos dois dos trs
critrios, data do balano para
a empresa ficar na categoria devida.
Mas, para alm do aumento dos
limites, verifica-se uma alterao substancial ao estabelecido
no pargrafo 8 da estrutura conceptual a que estamos habituados
em que se afirma: Um conjunto
completo de demonstraes financeiras inclui normalmente
um balano, uma demonstrao
de resultados, uma demonstrao das alteraes na posio
financeira e uma demonstrao
de fluxos de caixa, bem como as
notas e outras demonstraes e

material explicativo que constituam parte integrante das demonstraes financeiras. O artigo 4. do captulo 2 da diretiva
vem agora afirmar que as demonstraes financeiras anuais
constituem um todo e compreendem para todas as empresas, no
mnimo, o balano, a demonstrao de resultados e as notas
s demonstraes financeiras.
Os Estados membros podem exigir que as empresas que no sejam pequenas empresas incluam
nas demonstraes anuais outras
demonstraes para alm destes
documentos.
No artigo 5. do mesmo captulo
igualmente afirmado que os
Estados membros podem exigir
que empresas que no sejam pequenas empresas divulguem nas

suas demonstraes financeiras
anuais informaes adicionais
s exigidas nos termos da presente diretiva. Igualmente para
efeitos fiscais, e de acordo com o
artigo 6., as pequenas empresas
podem ser obrigadas a elaborar,
divulgar e publicar informaes
adicionais estritamente para fins
de cobrana de impostos.
Assim, a diretiva no apresenta
qualquer referncia demonstrao dos fluxos de caixa (DFC),
nem demonstrao de alteraes no capital prprio que deixam de ser exigidas para as pequenas empresas.
Em termos comparativos, pode
elaborar-se o quadro 4.

Em termos prticos, parece-nos
que a diretiva pouca atenta aos
conceitos oriundos das normas
do IASB, dando grande espao de
manobra aos Estados membros.
A grande preocupao a pouca
exigncia que os Estados membros devem impor s pequenas
empresas, em termos de informao contabilstica e de relato
financeiro.
*TOC n. 25 917
Quadro 4 | Comparao das exigncias de demonstraes financeiras

Microempresa
Pequena empresa
Outras
empresas
Microempresa
Pequena
empresa
Outras
empresas
Balano
Demonstrao
de resultados
Notas
Demonstraes financeiras
Demonstrao
de fluxos caixa
Opo
Demonstrao alteraes
do capital prprio
Opo
Demonstrao resultados
por funes
Opo
Opo
50
TOC 172
FISCALIDADE
A reforma do IRC
A Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro, procedeu reforma do IRC. Este trabalho resume algumas
das alteraes essenciais verificadas na tributao das sociedades.
Por Telma Lopes* e Clara Gariso** | Artigo recebido em fevereiro de 2014
Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro, procede reforma

da tributao das sociedades, alterando o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Coletivas (CIRC), aprovado pelo
Decreto-Lei n. 442 -B/88, de 30 de
novembro.
No exerccio do mandato conferido
Comisso de Reforma, pretendeu-se alcanar os seguintes objetivos: reviso e simplificao do IRC
e demais regimes fiscais aplicveis
ao rendimento das empresas, das
obrigaes declarativas existentes,
e reestruturao da poltica fiscal
internacional do Estado portugus,
de modo a contribuir eficazmente
para a internacionalizao das empresas portuguesas e para a atrao
de investimento estrangeiro.
O presente artigo pretende dar um
pequeno contributo sobre as alteraes essenciais verificadas. Sendo
um dos objetivos da reforma a simplificao das obrigaes acessrias
dos profissionais que operam nesta
rea, o referido diploma consagra
a eliminao de algumas autorizaes prvias como, por exemplo, a
utilizao de taxas de depreciao
inferiores mnimas, a criao de

provises para danos de carcter
ambiental, a adoo de um perodo
de tributao diferente do ano civil,
a transmissibilidade de prejuzos no
mbito de operaes de fuso, ciso,
entrada de ativos ou transferncia para estabelecimentos estveis,
por virtude da residncia deixar de
se situar em territrio portugus,
a deduo de prejuzos em caso de
alterao do objeto social ou de alterao substancial da atividade.
Procedeuse ao alargamento e
harmonizao dos prazos para o
cumprimento das obrigaes acessrias por parte das entidades no
residentes e sem estabelecimento estvel em territrio portugus
(art.s 118. e 120. do CIRC).
Esta reforma do CIRC permitiu uma
reorganizao dos diversos temas
pelo Cdigo do IRC, tendo vrios artigos sido reorganizados. Assistiu-se, igualmente, a pequenas alteraes no sentido da harmonizao
dos conceitos entre a contabilidade
e a fiscalidade e as prprias normas
contabilsticas. A ttulo de exemplo,
podemos referir a alterao ao artigo 18., n. 5, do CIRC, em que os
gastos referentes a inventrios e a

fornecimentos e servios externos
so imputveis ao perodo de tributao a que respeitam pela quantia
nominal da contraprestao, tal
como j acontecia com as vendas e
prestaes de servios, nos termos
do n. 5 do art. 18. do CIRC.
Na mensurao das participaes
de capital em empreendimentos
conjuntos, passa a ser irrelevante
utilizar o mtodo da equivalncia
patrimonial ou o mtodo de consolidao proporcional, nos termos do
n. 8 do artigo 18. do CIRC. Assim,
no concorrem para a determinao
do lucro tributvel, os rendimentos
provenientes dos lucros distribudos devendo ser imputados ao perodo de tributao em que se adquire
o direito aos mesmos.
Houve uma clarificao do n. 9 do
art. 18. do CIRC. Os ajustamentos
decorrentes da aplicao do justo
valor no concorrem para a formao do lucro tributvel, sendo
imputados como rendimentos ou
gastos no perodo de tributao em
que os elementos ou direitos que
lhes deram origem sejam alienados,
exercidos, extintos ou liquidados,
JULHO 2014
51
FISCALIDADE
exceto quando respeitem a instrumentos financeiros reconhecidos

pelo justo valor atravs de resultados, desde que, quando se trate de
instrumentos do capital prprio,
tenham um preo formado num
mercado regulamentado e o sujeito
passivo no detenha, direta ou indiretamente, uma participao no
capital igual ou superior a cinco por
cento do respetivo capital social; ou
desde que devidamente previsto no
CIRC, como j acontecia.
A determinao dos resultados dos
contratos de construo sempre
efetuada segundo o critrio da percentagem de acabamento, de acordo
com o preceituado no artigo 19. do
CIRC. Quando tal no possa acontecer de forma fivel, considera-se
que o rdito do contrato corresponde aos gastos totais do contrato.
No que respeita aos inventrios, os
critrios de mensurao previstos
na normalizao contabilstica so
aceites fiscalmente, nos termos do
artigo 26. do CIRC. Passa a ser dedutvel uma perda por imparidade
que tenha sido reconhecida contabilisticamente em perodos anteriores e no foi dedutvel, nos termos do n. 1 do artigo 28. do CIRC.
Face redao do n. 1 do artigo
28.-A do CIRC, dedutvel a perda
por imparidade relacionada com os
juros por atraso no cumprimento da
obrigao que incidam sobre crditos resultantes da atividade normal
do sujeito passivo e evidenciados na
contabilidade.
Foi introduzido no artigo 41. do
CIRC os momentos em que os crditos podem ser considerados incobrveis, face ao tipo de processo
que conduz incobrabilidade dos
crditos.
Em relao s depreciaes, o n. 5 do
artigo 29. do CIRC clarifica como
depreciveis: os componentes, as
52
TOC 172
grandes reparaes e beneficiaes

e as benfeitorias, desde que reconhecidos como elementos do ativo
sujeitos a deperecimento nos termos
do n. 1. Estabelece-se ainda que o
custo de aquisio de um elemento do ativo pode ser acrescido das
benfeitorias necessrias ou teis
realizadas, de acordo com as regras
contabilsticas aplicveis.
Lucro tributvel
Com as alteraes aos art.s 21. e
24. do CIRC, no concorrem para
a formao do lucro tributvel da
sociedade beneficiria as variaes
patrimoniais decorrentes de operaes de fuso, ciso, entrada de
ativos ou permuta de partes sociais,
com excluso da componente que
corresponder anulao das partes de capital detidas por esta nas
sociedades fundidas ou cindidas.
Estabelecem-se, face nova redao do art. 22. do CIRC, regras
mais objetivas para a incluso no
lucro tributvel dos subsdios respeitantes a ativos intangveis sem
vida til definida, que passam a ser
gasto fiscal durante os primeiros
20 perodos de tributao nos termos do artigo 45.-A do CIRC, que
estabelece um conjunto de regras
respeitantes deduo como gasto
fiscal respeitante a ativos intangveis, propriedades de investimento
e ativos biolgicos no consumveis, adquiridos em ou aps 1 de
janeiro de 2014, e a propriedades de
investimento e a ativos biolgicos
no consumveis, mensurados pelo
justo valor, em funo do perodo
mximo de vida til, tambm nos
termos do artigo 45.-A.
Os gastos suportados com contratos
de seguros de doena ou sade em
benefcio dos reformados ou respetivos familiares dos trabalhadores,
passam a ser elegveis para efeitos
fiscais, face ao disposto na b) do

n. 2 do art. 43. do CIRC
Face alterao do artigo 48. do
CIRC passaram a ser elegveis para
efeitos de reinvestimento, os ativos
intangveis desde que no tenham
sido adquiridos ou alienados a entidades com as quais existam relaes especiais nos termos do n. 4
do artigo 63. do CIRC. Desapareceu
a obrigatoriedade de afetar explorao o ativo em que foi reinvestido
o valor de realizao. No entanto,
ter de ser detido por um perodo
no inferior a um ano contado do
final do perodo de tributao em
que ocorra o reinvestimento ou, se
posterior, realizao. Este regime
no aplicvel s mais-valias e as
menos-valias realizadas mediante
a transmisso de propriedades de
investimento, e/ou a transmisso
onerosa de partes de capital, incluindo a sua remio e amortizao de partes de capital e operaes,
bem como pelas sociedades fundidas, cindidas ou contribuidoras no
mbito de operaes de fuso, ciso
ou entrada de ativos, bem como s
mais e menos-valias realizadas na
afetao permanente de bens a fins
alheios atividade exercida pelo
sujeito passivo ou realizadas pelas
sociedades em liquidao.
Verificados os requisitos previstos
no artigo 50.-A do CIRC, para ativos
registados em/ou aps 1 de janeiro
de 2014, os rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade
industrial podero concorrer para a
determinao do lucro tributvel em
apenas metade do seu valor.
A iseno prevista no n. 3 do art.
14. do CIRC, nomeadamente a colocao disposio de lucros e reservas por uma entidade residente
em territrio portugus, sujeita e
no isenta de IRC, foi alargada s
entidades com residncia num Es-
FISCALIDADE
tado com o qual tenha sido celebrada conveno para evitar a dupla
tributao, que preveja cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida
no mbito da Unio Europeia, desde
que a taxa legal aplicvel entidade no seja inferior a 60 por cento
da taxa do IRC prevista no n. 1 do
art. 87. do CIRC. Outros requisitos
foram alterados, nomeadamente, a
percentagem de participao mnima exigida, bem como o perodo de
deteno da mesma.
No que concerne dedutibilidade de
gastos de financiamento previsto no
art. 67. do CIRC, assistiu-se diminuio do limite de 3 000 000 de
euros para 1 000 000 de euros, bem
como definio de um conjunto
de definies e regras, em especial
as aplicveis aquando da adoo do
RETGS.
Litigiosidade fiscal
Algumas das alteraes efetuadas
visam a reduo dos nveis de litigiosidade fiscal, como sendo a alterao aos art.s 23. e 23. - A do
CIRC. O conceito de indispensabilidade previsto no art. 23. substitudo por gastos e perdas incorridos pelo sujeito passivo para obter
ou garantir os rendimentos sujeitos
a IRC. Prev-se a obrigatoriedade
de comprovar documentalmente os
gastos e clarificam-se os casos de
no aceitao de gastos por incumprimento dos requisitos relativos ao
seu suporte documental.
O art. 23.-A do CIRC enuncia os
encargos no dedutveis para efeitos
fiscais. Corresponde ao anterior art.
45. com algumas alteraes/ajustamentos/novidades, como sendo,
a no dedutibilidade dos gastos relacionados com tributaes autnomas, a contribuio extraordinria
sobre o setor energtico, sanes
que decorram da violao de normas de regulamentao da atividade empresarial, menos-valias e outras perdas relativas a instrumentos
de capital prprio, na parte do valor
que corresponda aos lucros ou reservas distribudos ou s mais-valias realizadas com a transmisso
onerosa de partes sociais da mesma
entidade que tenham beneficiado,
no prprio perodo de tributao ou
nos quatro perodos anteriores, da
deduo prevista no artigo 51., do
crdito por dupla tributao econmica internacional prevista no
artigo 91.-A ou da deduo prevista no artigo 51.-C, e ainda gastos suportados com a transmisso
onerosa de instrumentos de capital
prprio, de entidades com residncia ou domiclio em pas, territrio
ou regio sujeito a um regime fiscal
claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria
do membro do Governo.
No que se refere aos meios de prova
para efeitos de eliminao de dupla
tributao internacional, em alternativa ao previsto, so aceites os RFI
assinados apenas pelo requerente e
certificado emitido pela autoridade fiscal estrangeira, que ateste a
residncia fiscal do beneficirio e
a sujeio a imposto no respetivo
Estado. Por sua vez, ficou expresso
que o crdito de imposto por dupla tributao jurdica internacional deve ser determinado por pas,
considerando a totalidade dos rendimentos provenientes de cada territrio, com exceo dos rendimentos imputveis a estabelecimento
estvel no estrangeiro de entidades
residentes, caso em que o cmputo
efetuado de forma individual.
modificado/clarificado o conceito
de entidades em relao especial,
face alterao do n. 4 art. 63. do
CIRC.
So dedutveis os gastos que as entidades que no exercem a ttulo

principal uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
suportam no mbito da realizao
dos fins de natureza social, cultural, ambiental, desportiva ou educacional, com algumas limitaes.
Para efeitos de apuramento da matria coletvel, e no que concerne
deduo de prejuzos fiscais apurados em exerccios anteriores, h
um aumento do prazo de reporte,
passando de cinco para 12 anos.
Esta alterao apenas aplicvel
aos prejuzos fiscais apurados nos
perodos iniciados em/ou aps 1 de
janeiro de 2014.
A limitao deduo de 75 por
cento do lucro tributvel alterada
para apenas 70 por cento aumentando assim a matria coletvel e,
consequentemente, a coleta. Fica
expresso na lei a obrigatoriedade de
observncia de ordem cronolgica
na deduo dos prejuzos e foram
eliminadas algumas limitaes
deduo de prejuzos.
Reduo de taxas
Face aos objetivos traados, verifica-se uma reduo gradual da taxa
de IRC, que j em 2014 passa de 25
para 23 por cento. Dependendo da
avaliao da reforma e da situao
econmica do pas, e ponderada a
reformulao dos regimes do IVA e
do IRS, poder esta atingir os 17 por
cento em 2016. Os sujeitos passivos
que exeram, diretamente e a ttulo
principal, uma atividade econmica de natureza agrcola, comercial
ou industrial que sejam qualificados
como pequena ou mdia empresa
(Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de
novembro), a taxa de IRC aplicvel
aos primeiros 15 mil euros de matria coletvel de 17 por cento, aplicando-se a taxa de 23 por cento ao
JULHO 2014
53
FISCALIDADE
excedente, sem, no entanto, deixar

de observar as regras comunitrias
para os auxlios de minimis.
Por sua vez, foram agravadas as taxas de derrama estadual, tendo sido
criado um novo escalo, cuja taxa
de sete por cento, quando o lucro tributvel sujeito e no isento
de imposto sobre o rendimento das
pessoas coletivas apurado por sujeitos passivos residentes em territrio portugus que exeram, a ttulo
principal, uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
e por no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus for superior a 35 000 000 de
euros. Face ao novo escalo da derrama estadual, foi ajustado o clculo
do pagamento adicional por conta.
As taxas de tributao autnomas
tambm sofreram alteraes, sendo aplicvel, sobre os encargos relacionados com viaturas ligeiras de
passageiros ou mista, independentemente da data da sua aquisio, a
taxa de 10 por cento se respeitarem
a viaturas cujo valor de aquisio
seja inferior a 25 mil euros, 27,5
por cento se respeitarem a viaturas
cujo valor de aquisio seja igual ou
superior a 25 mil euros e inferior a
35 mil euros, e 35 por cento caso a
viatura tenha um valor de aquisio
superior a 35 mil euros. Limitou-se
o aumento das taxas em 10 pontos percentuais, previsto no n. 14
do art. 88. do CIRC, aos sujeitos
passivos que apresentem prejuzo
fiscal no perodo a que respeitem
quaisquer dos factos tributrios que
deram origem tributao autnoma relacionados com o exerccio de
uma atividade comercial, industrial
ou agrcola no isenta de IRC. As
despesas ou encargos de estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus e relativos atividade exercida por seu intermdio,
54
TOC 172
no so tributados autonomamente.
Regime simplificado
A reforma do IRC veio introduzir/
modificar alguns regimes, merecedores de algum destaque. reintroduzido, por via do artigo 86.-A
do CIRC, o regime simplificado de
tributao do lucro. Este modelo
assenta em coeficientes aplicveis
aos vrios tipos de rendimentos,
prev a dispensa de efetuar pagamentos especiais por conta, e limita
a aplicao das taxas de tributao
autnoma a certas despesas. um
regime optativo destinado a sujeitos passivos residentes, no isentos
nem sujeitos a um regime especial
de tributao, que exeram a ttulo
principal uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. So requisitos cumulativos: rendimentos anuais ilquidos (n-1) de
montante inferior ou igual a 200 mil
euros (N-1); total do balano igual
ou inferior a 500 mil euros; no estejam legalmente obrigados a reviso legal de contas e o capital no
seja detido em mais de 20 por cento,
direta ou indiretamente, por entidades que no preencham algumas
das condies mencionadas, exceto
de forem sociedades de capital de
risco ou investidores de capital de
risco, adotem o regime de normalizao contabilstica aprovado pelo
Decreto-Lei n. 36-A/2011 destinado a microentidades. A opo por
este regime ser feita na declarao
de incio de atividade; ou na declarao de alteraes a que se refere o
artigo 118., a apresentar at ao fim
do segundo ms do perodo de tributao no qual pretendam iniciar
a aplicao do deste regime. A matria coletvel obtm-se atravs da
aplicao dos coeficientes previstos
no artigo 86.- B do CIRC, devendo
o valor resultante da aplicao dos
mesmos ser superior a 60 por cento

do valor anual da retribuio mensal mnima garantida:
Vendas de mercadorias e produtos/prestaes de servios
0,04
(hotelaria e similares)
Rendimentos das atividades profissionais (art. 151. do CIRS)
0,75
Restantes rendimentos e prestaes de servios/subsdios
0,1
destinados explorao
Subsdios no destinados explorao
0,3
Rendimentos (know how)/outros

rendimentos de capitais/resultado positivo dos rendimentos de
capitais/saldo positivo das mais e
0,95
menos-valias/restantes incrementos patrimoniais

VA dos incrementos patrimoniais
obtidos a ttulo gratuito
Alguns coeficientes so reduzidos

em 50 e 25 por cento nos perodos
de incio de atividade e seguinte,
respetivamente, e alguns setores de
atividade tm normas especficas.
Os sujeitos passivos abrangidos pelo
regime de transparncia fiscal no
podem adotar o regime simplificado.
Regime de transparncia fiscal
alterado o conceito de sociedades
profissionais, sendo includas neste regime aquelas cujo volume de
negcios advenham em mais de 75
por cento do exerccio conjunto ou
isolado de atividades profissionais
especificamente previstas na lista
constante do artigo 151. do CIRS e,
desde que o nmero de scios no
seja superior a cinco e nenhum deles
seja pessoa coletiva de direito pblico e, pelo menos, 75 por cento do
capital social venha a ser detido por
profissionais que exeram total ou
parcialmente por via da sociedade.
FISCALIDADE
Fica expresso que, no conceito de

sociedades de simples administrao de bens, no tm enquadramento as sociedades que exercem
a atividade de gesto de participaes sociais de outras sociedades e que detenham participaes
sociais que cumpram os requisitos
previstos no n. 1 do artigo 51. do
CIRC.
Regime de participation exemption
A reforma do IRC contempla a adoo de um regime de participation
exemption. Face nova redao do
art. 51., 51. -A, 51. -B, 51. -C,
51. - D do CIRC, os lucros e reservas distribudos a sujeitos passivos
de IRC com sede ou direo efetiva
em territrio portugus, bem como
as mais e menos-valias realizadas
mediante a transmisso onerosa
de partes sociais detidas ininterruptamente por um perodo no
inferior a 24 meses, no concorrem
para a determinao do lucro tributvel, desde que se verifiquem os
respetivos pressupostos.
Este regime no aplicvel s
mais e menos-valias realizadas
mediante transmisso onerosa de
partes sociais quando o valor dos
bens imveis ou dos direitos reais sobre bens imveis situados
em territrio portugus, com exceo dos bens imveis afetos a
uma atividade de natureza agrcola, industrial ou comercial que
no consista na compra e venda de
bens imveis, represente, direta
ou indiretamente, mais de 50 por
cento do ativo.
Caso no se encontrem observadas
a totalidade dos pressupostos associadas ao regime de participation
exemption, introduz-se um regime
de eliminao da dupla tributao
econmica internacional (underlying tax credit).
Regime de tributao
de estabelecimento estvel fora
do territrio portugus
Verifica-se a possibilidade de os lucros e prejuzos destes sujeitos passivos serem tributados no Estado do
domiclio do estabelecimento estvel. Para tal, existe um limite fixado em uma taxa mnima de 60 por
cento da taxa de IRC, no podendo
igualmente se encontrar localizado
em pas, territrio ou regio constante de lista de parasos fiscais.
Cria-se uma regra de recaptura dos
benefcios concedidos por via da
desconsiderao dos lucros e prejuzos apurados por um estabelecimento estvel, relativamente aos 12
perodos de tributao anteriores,
quando deixe de ser aplicvel o respetivo regime.
Transferncia de sede e direo
efetiva em territrio portugus
No que se refere ao regime associado transferncia de residncia de
uma entidade fiscalmente residente
em territrio portugus para outro
Estado membro da UE ou do EEE,
passa a prever-se a possibilidade de
aplicao de trs alternativas para
o apuramento e pagamento do respetivo imposto. O regime igualmente aplicvel, com as necessrias
adaptaes, cessao da atividade
de um estabelecimento estvel em
Portugal de uma entidade no residente em territrio portugus ou
transferncia de elementos patrimoniais afetos a tal estabelecimento
estvel. No entanto, no ter aplicabilidade aos elementos patrimoniais que permaneam afetos a um
estabelecimento estvel em Portugal, da mesma entidade, verificados
que sejam os requisitos aplicveis,
com as devidas adaptaes, s operaes de fuses, cises e entradas
de ativos neutras fiscalmente.
revogado o regime de tributao

dos scios de entidades cuja sede e
direo efetiva deixem de se situar
em territrio portugus.
De realar ainda os seguintes aspetos: o crdito de imposto por dupla
tributao, que no for deduzido no
perodo de tributao em que foi gerado, pode ser utilizado nos cinco perodos de tributao seguintes, bem
como a deduo dos PEC no utilizados at ao sexto perodo de tributao seguinte, podendo ser solicitado
o seu reembolso sem necessidade de
solicitar um procedimento inspetivo;
a dispensa de reteno na fonte sobre
juros e outros rendimentos de capitais, juros e rendimentos resultantes
de contratos de suprimento, de papel
comercial ou obrigaes, sempre que
seja devedora a sociedade cujo capital
social com direito a voto seja detido
pelo sujeito passivo em mais de 10 por
cento, direta ou indiretamente, atravs de outras sociedades em relao
de domnio, desde que a participao social tenha sido detida, de modo
ininterrupto, durante o ano anterior
data da correspondente colocao
disposio, nos termos da h) do n.
1 do artigo 97.. Esto ainda dispensados de reteno lucros e reservas
distribudos a entidades a que seja
aplicvel o regime estabelecido no n.
1 do artigo 51., desde que a participao no capital tenha permanecido
na titularidade da mesma entidade,
de modo ininterrupto, durante o ano
anterior data da sua colocao
disposio; e o aumento do prazo de
conservao do processo de documentao fiscal, nos termos do n. 4
do artigo 123. do CIRC, de 10 para 12
anos.
* Docente de Fiscalidade na Universidade
Lusfona de Lisboa
** Docente de Fiscalidade na Universidade
Lusfona de Lisboa
JULHO 2014
55
FISCALIDADE
Crdito fiscal extraordinrio

ao investimento notas
de contabilizao e contexto
Informar e sensibilizar para as particularidades da Lei n. 49/2013 e alertar
para os pormenores que devero merecer ateno na sua implementao, so os objetivos
deste trabalho.
Por Jos Rebouta* | Artigo recebido em fevereiro de 2014
A Lei n. 49/2013, de 16 de
julho, estabelece o crdito
fiscal extraordinrio ao investimento (CFEI). objetivo desta
nota tcnica informar e sensibilizar
para a traduo contabilstica deste
contexto que, consoante as particulares realidades de cada um, devero merecer especial ateno na
implementao. No sentido de esclarecimento de eventuais dvidas
de natureza fiscal que tal diploma
possa suscitar, foram, por despacho
do secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de 17 de julho de 2013,
sancionados os entendimentos publicados na Circular n. 6/2013.
O CFEI caracteriza-se pela atribuio de um incentivo fiscal, traduzido numa deduo coleta de IRC,
no montante de 20 por cento das
despesas de investimento em ativos
afetos explorao.
Perodo de elegibilidade entre 1 de
junho e 31 de dezembro de 2013;
Montante mximo da despesa elegvel: 5 000 000 euros;
Deduo de liquidao de IRC at
56
TOC 172
70 por cento da coleta;

Reporte do montante do benefcio
nos cinco perodos de tributao
subsequentes;
Condies particulares quando
aplicado o regime especial de tributao de grupos de sociedades.
Despesas elegveis
e despesas excludas
Despesas relativas a ativos fixos
tangveis e ativos biolgicos, que
no sejam consumveis, adquiridos
em estado novo e que entrem em
funcionamento ou utilizao at ao
final do perodo de tributao que
se inicie em/ou aps 1 de janeiro de
2014 (i.e., 31 de dezembro de 2014
para as empresas cujo perodo fiscal
coincida com o perodo civil) e despesas em ativos intangveis, sujeitos
a deperecimento.
Como despesas excludas temos:
Terrenos;
Despesas em ativos suscetveis de
utilizao pessoal;
Mobilirio e artigos de conforto e
decorao (exceto quando afetos
atividade produtiva ou administrativa);

Construo, aquisio, reparao
e ampliao de edifcios (exceto
quando afetos atividade produtiva
ou administrativa);
Ativos afetos a atividades no mbito de acordos de concesso ou de
parceria pblico-privada celebrados com entidades do setor pblico;
Ativos intangveis, sempre que sejam adquiridos em resultado de atos
ou negcios jurdicos entre o sujeito
passivo e entidades com as quais se
encontre numa situao de relaes
especiais;
Da anlise do normativo nacional
e internacional aplicvel, entendemos existir zona de julgamento
profissional quanto ao tratamento
contabilstico adequado. Assim, por
analogia, as duas grandes possibilidades exploradas e suscetveis de
aplicao possvel, so as que sintetizamos de seguida:
- Lgica de acerto de imposto
(NCRF 25) nossa recomendao;
- Lgica de subsdio (NCRF 22)
FISCALIDADE
no recomendado.
Sempre que a entidade apresente
coleta negativa no perodo de 2013
(ou insuficiente face ao montante
do benefcio), dever ser aplicado o
exposto nos pargrafos 31 e seguintes da NCRF 25 (Perdas fiscais no
usadas e crditos por impostos no
usados).
Assim, um ativo por impostos diferidos deve ser reconhecido para o
reporte de perdas fiscais no usadas
e crditos tributveis no usados at
ao ponto em que seja provvel que
lucros tributveis futuros estaro
disponveis contra os quais possam
ser usados perdas fiscais no usadas
e crditos tributveis no usados.
Neste contexto, sublinhamos a importncia do juzo profissional na
interpretao das consideraes
apresentadas nos pargrafos 33 e 34
da NCRF 25:
Pargrafo 32 - Os critrios para
reconhecer ativos por impostos diferidos provenientes do reporte de
perdas fiscais e de crditos de impostos no utilizados so os mesmos
que os critrios para o reconhecimento de ativos por impostos diferidos provenientes de diferenas
temporrias dedutveis ().

Pargrafo 33 - Uma entidade
considera os critrios seguintes na
avaliao da probabilidade de que
o lucro tributvel estar disponvel contra o qual perdas fiscais no
usadas ou crditos tributveis no
usados possam ser utilizados:
a);
b)Se for provvel que a entidade
tenha lucros tributveis antes das
perdas fiscais no usadas ou que
crditos tributveis no usados expirem;
At ao ponto em que no seja provvel que lucros tributveis estejam disponveis contra os quais
as perdas fiscais no usadas ou
crditos tributveis no usados
possam ser utilizados, o ativo por
impostos diferidos no reconhecido.
Sublinhamos ainda a condio imposta pelo CFEI 2013, que fixa a
obrigatoriedade do investimento
elegvel entrar em funcionamento
ou utilizao at ao final do perodo de tributao que se inicie em/
ou aps 1 de janeiro de 2014 (31 de
dezembro de 2014 para as empresa
cujo perodo fiscal coincida com o
perodo civil) e despesas em ativos

intangveis, sujeitos a deperecimento. Tais condies tm de estar
adequadamente demonstradas.
Cenrio recomendado
Concluindo, somos de opinio de
que dever ser adotado o procedimento que releve contabilisticamente de forma mais aproximada o
espirito do benefcio e a comparabilidade das demonstraes financeiras.
Assim, e considerando que aquele benefcio procura fomentar o
investimento (concretizao de
investimento) num perodo temporal circunscrito ao segundo
semestre de 2013, e reunidas as
condies de elegibilidade fixadas pela Lei n. 49/2013, o cenrio
que privilegiamos o de aproximar a relevao contabilstica
preconizada pela NCRF 25, reconhecendo o benefcio no perodo
de 2013, (enquanto reduo de um
custo a incorrer, na linha do imposto do exerccio), aplicando a
lgica dos impostos diferidos ativos, quando da ausncia de coleta
suficiente (total ou parcialmente).
JULHO 2014
57
FISCALIDADE
Ano 1 (de investimento)

Contabilizao de crditos fiscais ao investimento
Reflexo contabilstica
Norma
Lgica
aplicada
inerente
Coleta
Classificao contabilstica
Momento
Dbito
do reconhecimento
Crdito
Acerto ao imposto
Por exemplo, 2013
NCRF 25 Impostos
sobre o
rendimento
Positiva e suficiente
Negativa ou insuficiente*
-A
Negativa ou insuficiente* - B
Imposto sobre o rendi-
No perodo
Passivo
No perodo
Imposto diferido ativo
N/a
Nada a reconhecer
mento do perodo
Imposto sobre o rendimento do perodo
Nada a reconhecer
* Cenrio aplicvel para a parcela da insuficincia

** Montantes a expurgar do resultado fiscal
A - Demonstrao de coleta futura positiva e suficiente (e restantes condies de elegibilidade)
B - Sem demonstrao de coleta futura positiva e suficiente
Ano 2 e seguintes
Contabilizao de crditos fiscais ao investimento
Norma
Lgica
aplicada
inerente
Reflexo contabilstica
Coleta
Momento
Classificao contabilstica
Dbito
Crdito
N/a
Nada a reconhecer
Nada a reconhecer
se coleta suficiente
Imposto sobre o rendimen-
no perodo
se coleta insuficiente
to do perodo
do reconhecimento
NCRF 25 Impostos
sobre o
rendimento
Acerto ao imposto
Por exemplo, 2014 e seguintes

Positiva e suficiente
Negativa ou insuficiente* - A
no perodo
Negativa ou insuficiente* - B
N/a
Imposto diferido ativo
Nada a reconhecer
Nada a reconhecer
Nada a reconhecer
Nada a reconhecer
* Cenrio aplicvel para a parcela da insuficincia

** Montantes a expurgar do resultado fiscal
A - Demonstrao de coleta futura positiva e suficiente (e restantes condies de elegibilidade)
B - Sem demonstrao de coleta futura positiva e suficiente
Em termos contabilsticos temos

como segue nas duas figuras acima:
Devero ser igualmente adotadas as
divulgaes adequadas e impostas
pela NCRF 25/IAS 12.
Em complemento, devero ser obtidos e mantidos como evidncia:
- Cumprimentos das condies de

elegibilidade objetivas:
Despesas objeto de investimento;
Datas de aquisio;
Datas de entrada em funcionamento ou de utilizao;
Depreciao (no caso dos AI)
- Demonstrao do clculo do benefcio;

- Visibilidade na recuperao do
benefcio entre 2014 e 2018.
* TOC n. 5 170
Bibliografia disponvel em (A Ordem
Publicaes Revista TOC Bibliografia
58
TOC 172
FISCALIDADE
Reenvios prejudiciais pelo Tribunal

Arbitral Tributrio portugus
(acrdo Ascendi)
O acrdo Ascendi, conhecido em junho, veio clarificar uma questo em aberto desde 2011,
aquando da criao do Regime da Arbitragem Tributria
Por Rogrio M. Fernandes Ferreira* e Pedro Saraiva Nrcio ** | Artigo recebido em junho de 2014
Tribunal de Justia da
Unio Europeia (TJUE) pronunciou-se favoravelmente admissibilidade dos pedidos de
reenvio prejudicial submetidos pelo
Tribunal Arbitral Tributrio portugus por acrdo proferido no dia
12 de junho, no mbito do processo
n. 377/13 (acrdo Ascendi).
Apesar de esperada, atentas as caractersticas do Tribunal Arbitral
Tributrio e o entendimento que
tem vindo a ser propugnado pelo
TJUE relativamente ao reenvio prejudicial, esta deciso veio clarificar
definitivamente uma questo que
estava em aberto desde a instituio, em 2011, do Regime da Arbitragem Tributria (RAT).
Pedido prejudicial ao TJUE
O Tratado de Funcionamento da
Unio Europeia (TFUE) estabelece a
competncia do TJUE para decidir, a
ttulo prejudicial, sobre a interpretao dos tratados e sobre a validade
e a interpretao dos atos adotados
pelas instituies, rgos ou organismos da Unio, sempre que uma
questo desta natureza seja suscitada perante qualquer rgo jurisdicional de um dos Estados-membros, e este rgo solicite ao TJUE
que sobre ela se pronuncie.
Colocava-se, pois, a questo de saber se o Tribunal Arbitral Tributrio
se podia qualificar como um rgo
jurisdicional portugus, para efeitos de aplicao do referido preceito e, consequentemente, sobre a
possibilidade de reenvio prejudicial
para o TJUE de questes suscitadas
no mbito dos procedimentos arbitrais tributrios.
Refira-se que, de acordo com o
prembulo do diploma legal que
instituiu o RAT, o legislador portugus no teve dvidas quanto
possibilidade de, no mbito de um
procedimento arbitral em matria
tributria, se suscitar um pedido
prejudicial ao TJUE.
No entanto, pese embora o legislador tenha expressado o seu entendimento favorvel quanto possibilidade de reenvio prejudicial no
mbito de procedimentos de arbitragem em matria tributria no re-
ferido prembulo, colocava-se, at

prolao deste acrdo Ascendi, a questo de saber se o TJUE se
julgaria competente para apreciar
os reenvios prejudiciais por parte do Tribunal Arbitral Tributrio.
Ou seja, impunha-se a derradeira
resposta do prprio TJUE quanto
questo de saber se o Tribunal Arbitral Tributrio se qualifica como um
rgo jurisdicional portugus.
A este respeito, importa referir que
o TJUE havia-se j pronunciado,
por diversas vezes, sobre a questo
da admissibilidade do reenvio prejudicial por parte de tribunais arbitrais de Estados-membros. Da resenha de jurisprudncia produzida,
resulta que, para qualificar uma entidade de um Estado-membro como
rgo jurisdicional, o TJUE tem tido
em conta um conjunto de elementos, como a origem legal do organismo, a sua permanncia, o carcter vinculativo da sua jurisdio, a
natureza contraditria do processo,
a aplicao, pelo organismo, das regras de direito (e no de equidade),
bem como a sua independncia.
JULHO 2014
59
FISCALIDADE
O referido acrdo Ascendi, agora proferido pelo TJUE, veio, pois,

considerar que o Tribunal Arbitral
Tributrio rene todos os referidos
elementos, qualificando-se, assim,
como tal, enquanto rgo jurisdicional e para efeitos de admissibilidade de reenvio prejudicial.
Com efeito, considerou, desde logo,
que o Tribunal Arbitral Tributrio
tem origem legal, designadamente
na prpria Constituio da Repblica Portuguesa e no RAT, nos termos
do qual se dispe que a arbitragem
tributria constitui um meio alternativo de resoluo jurisdicional de
conflitos em matria tributria.
Por seu turno, considerou tambm
o referido acrdo que o Tribunal
Arbitral Tributrio satisfaz a exigncia da permanncia para efeitos
de qualificao como rgo de resoluo jurisdicional de conflitos,
uma vez que, embora a composio das formaes de julgamento
do Tribunal Arbitral Tributrio seja
efmera e a sua atividade cesse aps
a deciso, este tribunal apresenta,
no seu todo, um carcter permanente, enquanto elemento do sistema de resoluo de conflitos.
Acrdo Merck Canada Inc.
No que concerne ao carcter vinculativo do Tribunal Arbitral Tributrio, considerou o TJUE que, pese
60
TOC 172
embora no exista nenhuma obrigao, nem de direito, nem de facto,

de as partes contratantes confiarem os seus diferendos arbitragem, e pese embora a constituio
do Tribunal Arbitral Tributrio no
dependa de acordo entre as partes,
as decises dos tribunais arbitrais
so vinculativas, designadamente,
para a Autoridade Tributria e Aduaneira, pelo que dever ter-se por
verificado este elemento (como j
havia, alis, sucedido, no acrdo
Merck Canada Inc., de 13 de fevereiro deste ano de 2014).
No que diz respeito garantia de
contraditrio, considerou o TJUE
que a mesma resulta ainda do disposto, expressamente, no diploma
legal que instituiu o RAT.
Salientou, por seu turno, o TJUE,
no referido acrdo, que o Tribunal
Arbitral Tributrio decide de acordo
com o direito constitudo e critrios
de legalidade estrita, estando-lhe
vedado, nos termos do mesmo RAT,
o recurso equidade.
J no que toca independncia do
Tribunal Arbitral Tributrio, considerou o acrdo em apreo que,
para alm de os rbitros estarem,
legalmente, sujeitos aos princpios
da imparcialidade e da independncia, o diploma que instituiu a
arbitragem tributria estabelece os
casos de impedimento do exerccio
da funo de rbitro, como a existncia de qualquer ligao familiar

ou profissional entre o rbitro e
uma das partes no litgio, pelo que
se garante, assim, que o Tribunal
Arbitral Tributrio tem a qualidade
de terceiro em relao s partes em
litgio.
Por ltimo, sustenta ainda o referido acrdo Ascendi que as decises proferidas pelo Tribunal Arbitral Tributrio revestem carcter
jurisdicional, sendo equiparadas,
para efeitos de exequibilidade, s
sentenas proferidas pelos tribunais
administrativos e fiscais.
Resulta, assim, claro, deste muito recente acrdo, que o Tribunal
Arbitral Tributrio portugus rene
todos os elementos que o TJUE reputa como essenciais para efeitos de
se qualificar como rgo jurisdicional de um Estadomembro, decidindo, consequentemente, o TJUE
que competente para a apreciao
dos reenvios prejudiciais que lhe
sejam submetidos por aquele tribunal arbitral.
Est, assim, dirimida uma das questes suscitadas, desde o incio, pelo
RAT e que ir comemorar, dentro em
breve, o seu terceiro aniversrio.
*Advogado e ex-secretrio
de Estado dos Assuntos Fiscais
** Advogado e rbitro fiscal no CAD
CONSULTRIO
Viatura ao dispor
de scio
Direito deduo
Um sujeito passivo em IVA (empresa A) recebe e desalfandega
matria-prima que vem por sua
conta e em seu nome. A empresa
transitria emite e envia o documento comprovativo do desalfandegamento empresa A; a empresa transitria emite a fatura e
despacho com os encargos e respetivo imposto pago na alfndega (IVA), empresa A; a fatura
da compra da matria-prima foi
emitida empresa B; a empresa
B subcontrata A para transformar a matria-prima; posteriormente os servios de A so
faturados a B.
No pedido de reembolso de IVA,
pode a empresa A deduzir o
imposto de IVA que pagou na alfndega, mesmo quando a fatura
da compra da matria-prima no
venha em seu nome?
Na relao de fornecedores, o
que mencionar em cada campo,
tal como no campo n. 5 respeitante ao valor das aquisies?
Como declarar este imposto
pago na alfndega?
Embora o pedido no o refira, depreende-se do mesmo que a empresa B

uma entidade no residente em territrio nacional.
A DSIVA - Diviso de Conceo, da
ento Direo-Geral das Alfnde-
gas e dos Impostos Especiais sobre

o Consumo (DGAIEC), entendia que,
caso os documentos tenham sido
emitidos pela alfndega em nome do
sujeito passivo portugus, prestador
dos servios, pode o mesmo deduzir o respetivo IVA. Caso o recibo
no tenha sido emitido em nome do
prestador portugus, mas em nome
da empresa B, a empresa A no
poder exercer o direito deduo
de imposto.
Ou seja, no caso em apreciao, como
o imposto foi liquidado em nome da
empresa portuguesa A esta pode
deduzir o imposto que lhe foi liquidado pelos servios aduaneiros, atravs
da sua meno no quadro 06 da declarao peridica do IVA.
Conforme consta no n. 8 das respetivas instrues de preenchimento, no
anexo II - Relao de fornecedores, a
que se refere a alnea b) do n. 1 do
artigo 2. do despacho normativo
n. 18-A/2010, de 1 de julho, na coluna 3 deve ser mencionado o nmero
de liquidao constante do recibo de
pagamento informatizado ou das listagens dos registos de liquidao.
Na coluna 4 deve ser mencionada a
data do pagamento do IVA, de acordo
com o n. 9 das suas instrues.
Na coluna 5 deve ser mencionado o
valor tributvel correspondente ao IVA
liquidado pelos servios aduaneiros.
R esposta de maro de 2014
Uma sociedade locatria de uma

viatura ligeira de passageiros que
est unicamente ao dispor de um
dos scios gerentes (uso particular). At 2013, e segundo o disposto no n. 9, alnea b) do artigo 2.
do CIRS, deve haver um acordo
escrito entre a sociedade e o utilizador da viatura. Em 2014 algo
mudou em relao a este assunto?
Estas viaturas passaram a ser tributadas na esfera do IRS do utilizador? Ainda necessrio o tal
acordo escrito?
O artigo 2., n. 3, alnea b), do Cdigo

do IRS, considera rendimentos do trabalho dependente, todos os direitos,
benefcios ou regalias, no includos
na remunerao principal, auferidos
pela prestao ou em razo da prestao de trabalho dependente.
So ainda considerados rendimentos do trabalho dependente, gratificaes, percentagens, comisses,
participaes, subsdios ou prmios,
senhas de presena, emolumentos,
participaes em coimas ou multas e
outras remuneraes acessrias, ainda que peridicas, fixas ou variveis,
de natureza contratual ou no.
Por fora do n. 2 do artigo 1., ficam
sujeitos a tributao os rendimentos
mencionados, quer em dinheiro quer
em espcie, determinando-se o valor
destes de acordo com as regras estabelecidas no artigo 24. do Cdigo do IRS.
Embora nos n.s 1 a 10 da alnea b) do
n. 3 do artigo 2. sejam enumerados
alguns direitos, benefcios ou regalias,
quaisquer outros direitos, benefcios
ou regalias, no includos na remune-
JULHO 2014
61
CONSULTRIO
rao principal, auferidos pela prestao ou em razo da prestao de

trabalho dependente constituem rendimentos do trabalho.
So objeto de tributao, na esfera
da categoria A: 9) Os resultantes da
utilizao pessoal pelo trabalhador
ou membro de rgo social de viatura automvel que gere encargos para
a entidade patronal, quando exista
acordo escrito entre o trabalhador ou
membro do rgo social e a entidade
patronal sobre a imputao quele da
referida viatura automvel;
10) A aquisio pelo trabalhador ou
membro de rgo social, por preo
inferior ao valor de mercado, de qualquer viatura que tenha originado encargos para a entidade patronal.
Para que a utilizao de viatura automvel constitua obrigatoriamente
rendimento de trabalho dependente
necessrio que exista acordo escrito
entre o trabalhador ou membro do
rgo social e a entidade patronal sobre a imputao da viatura.
De acordo com o n. 2 do artigo 3.
do Decreto-Lei n. 42/91 considera-se remunerao mensal o montante
pago a ttulo de remunerao fixa,
acrescido de quaisquer outras importncias que tenham a natureza de
rendimentos de trabalho dependente,
tal como so definidos no artigo 2.
do Cdigo do IRS, e, a pedido do titular, as gratificaes auferidas pela
prestao ou em razo da prestao
do trabalho quando no atribudas
pela respetiva entidade patronal, pagas ou colocadas disposio do seu
titular no mesmo perodo, ainda que
respeitante a perodos anteriores.
Assim, a taxa a aplicar corresponder
ao somatrio dos montantes pagos
ou colocados disposio naquele
ms, aplicando a taxa respetiva constante na tabela de retenes.
Porm, de acordo com o n. 1 do art.
99. do CIRS os rendimentos em esp-
62
TOC 172
cie que resultem do disposto nos n.s 9)

e 10) da alnea b) do n. 3 do artigo 2.
do CIRS no ficam sujeitos a reteno
na fonte em IRS.
Para o exerccio de 2014, no houve
qualquer alterao nesta matria,
mantm-se o mesmo enquadramento
dado at 31 de dezembro de 2013.
Quanto ao enquadramento na Segurana Social, de acordo com o artigo 46.
do Cdigo dos Regimes Contributivos
do Sistema Previdencial de Segurana
Social, Lei n. 110/2009, para efeitos
de delimitao da base de incidncia
contributiva consideram-se remuneraes as prestaes pecunirias ou em
espcie que nos termos do contrato de
trabalho, das normas que o regem ou
dos usos so devidas pelas entidades
empregadoras aos trabalhadores como
contrapartida do seu trabalho.
O n. 2 do artigo 46. do Cdigo Contributivo determina quais as prestaes do trabalho dependente esto
sujeitas a contribuies para a Segurana Social.
Assim, integram a base de incidncia
contributiva, designadamente, as seguintes prestaes:
a) A remunerao base, em dinheiro
ou em espcie; ()
s) As despesas resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador de
viatura automvel que gere encargos
para a entidade empregadora nos termos do artigo seguinte.
Analisando o artigo 46. - A do Cdigo Contributivo, verifica-se:
1 - Para efeitos do disposto na alnea s) do n. 2 do artigo anterior, e
sem prejuzo do disposto no nmero
seguinte, considera-se que a viatura
para uso pessoal sempre que tal se
encontre previsto em acordo escrito
entre o trabalhador e a entidade empregadora do qual conste:
a) A afetao, em permanncia, ao
trabalhador, de uma viatura automvel concreta;
b) Que os encargos com a viatura e

com a sua utilizao sejam integralmente suportados pela entidade empregadora;
c) Meno expressa da possibilidade
de utilizao para fins pessoais ou da
possibilidade de utilizao durante
vinte e quatro horas por dia e o trabalhador no se encontre sob o regime de iseno de horrio de trabalho.
2 - Considera-se ainda que a viatura
para uso pessoal sempre que no acordo escrito seja afeta ao trabalhador,
em permanncia, viatura automvel
concreta, com expressa possibilidade
de utilizao nos dias de descanso semanal.
3 - Nos casos previstos no nmero anterior, esta componente no constitui
base de incidncia nos meses em que
o trabalhador preste trabalho suplementar em pelo menos dois dos dias
de descanso semanal obrigatrio ou
em quatro dias de descanso semanal
obrigatrio ou complementar.
4 - O valor sujeito a incidncia contributiva corresponde a 0,75% do custo
de aquisio da viatura.
Face ao exposto, conclumos que a utilizao da viatura est sujeita a contribuies para a Segurana Social.
Por ltimo, somos de opinio que o
rendimento em espcie utilizao
da viatura, deve constar do recibo de
vencimento.
Assim, o respetivo valor dever estar
refletido numa linha que corresponda
s remuneraes (no est sujeito a
reteno na fonte).
Como o funcionrio no recebe este
valor em termos monetrios, dever
refletir o mesmo valor na parte dos
descontos.
Desta forma, consegue-se apurar o
valor sujeito a descontos para a Segurana Social e o valor lquido a receber pelo colaborador.
R esposta de maro de 2014
CONSULTRIO
Exportao
A presente questo prende-se
com a venda de material em que
o circuito fsico no acompanha
a entrega dos bens. Existem duas
situaes distintas: na primeira, a
fatura emitida a um cliente intracomunitrio mas a mercadoria
colocada pela empresa portuguesa diretamente num pas fora
da comunidade. Esta operao
no oferece dvidas: trata-se de
uma exportao isenta ao abrigo
da alnea a) n. 1 do artigo 14. do
CIVA. Na segunda situao o material colocado na alfndega mas
o cliente quem trata do despacho e que fica no despacho (DAU)
como expedidor. At data, a
empresa portuguesa tem emitido
a fatura isenta de IVA ao abrigo
da alnea b) do n. 1 do artigo 14.
do CIVA e tem sido solicitado para
que seja averbado no despacho o
nmero de fatura. Esta entidade
solicita ainda que o cliente remeta
o despacho com a certificao de
sada para poder anexar fatura
e mencionar o nmero do DAU
no anexo de clientes para efeitos
de reembolso de IVA. A empresa
portuguesa teve conhecimento de
uma circular emitida pela alfndega que excluiu esta segunda operao das isenes do artigo 14. e
que informa que quando o despacho efetuado em nome do cliente
intracomunitrio se deve liquidar
IVA como se de uma transmisso
interna se tratasse. O que fazer?
Na eventualidade da mercadoria
no sair do pas aps os 90 dias
da emisso da fatura, necessrio
liquidar o IVA correspondente, j
que esta operao no fica isenta.
O valor do IVA liquidado considerado nas regularizaes na declarao peridica em que a fatura
emitida ou tem que se substituir a
declarao de IVA em que foi considerada a exportao, retirando o
valor da fatura do campo 8 e considerando o valor no campo 3 e o
IVA liquidado no campo 4?
O Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de
junho, no seu artigo 6., permite um
sistema excecional de suspenso da
liquidao de imposto para as transmisses efetuadas a exportadores
nacionais de mercadorias que sejam
remetidas imediatamente para exportao.
De acordo com o artigo 6. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de junho (alterado pela Lei n. 83-C/2014, de 31 de
dezembro - (OE/2010)), so isentas de
IVA, com direito deduo do imposto suportado a montante, nos termos
do artigo 20. do CIVA, as vendas de
mercadorias de valor superior a mil
euros, efetuadas por um fornecedor
a um exportador que possua em territrio nacional sede, estabelecimento estvel, domiclio ou registo para
efeitos de IVA, expedidos ou transportados no mesmo Estado para fora
da UE, por este ou por conta deste,
no prazo de 60 dias a contar da data
de aceitao da declarao aduaneira
de exportao. O perodo que decorre
entre a data da fatura, emitida pelo
fornecedor, e a data de aceitao da
declarao aduaneira de exportao
no pode exceder 30 dias. Ou seja,
se passados 90 dias a contar da data
emitida pelo fornecedor de exportao, no tiver na sua posse o certificado a que se refere o n. 4 do citado
artigo 6. visado pelos servios aduaneiros, tem que liquidar o respetivo

imposto.
As mercadorias no podem ser entregues ao exportador exceto se forem
titulares de um armazm de exportao, tero de ser apresentadas num
dos seguintes locais:
a) Nas instalaes do fornecedor, em
caso de carregamentos completos;
b) No porto ou aeroporto de embarque, no caso de carga no consolidada;
c) Entregues num armazm de exportao;
d) Entregues em entreposto no aduaneiro de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, previstos no artigo
15. do CIVA.
A iseno deve ser invocada na declarao aduaneira de exportao, at
ao momento da sua entrega, mediante a aposio do cdigo especfico definido na regulamentao aduaneira e
a apresentao, por qualquer via, do
certificado comprovativo da exportao. Assim, desde que verificadas
as condies e requisitos enunciados, a iseno prevista no artigo 6.
do Decreto-Lei n. 198/90, poder
verificar-se mesmo que o adquirente
da mercadoria no pratique apenas
operaes de exportao.
Caso a venda no se insira nesse preceito legal, nomeadamente no caso
em que a mercadoria seja entregue
diretamente ao cliente em territrio
nacional (e este no for titular de um
armazm de exportao), pela venda
dever liquidar IVA pois no se aplicar qualquer iseno.
Note-se que um armazm de exportao um local previamente aprovado
pelos servios aduaneiros da AT e sujeito a controlo aduaneiro.
Nos termos do artigo 14. do CIVA, esto isentas de IVA as transmisses de
JULHO 2014
63
CONSULTRIO
bens expedidos ou transportados para

fora da Comunidade pelo vendedor ou
por um terceiro por conta deste. Isto
significa que tem que ser a empresa
vendedora a fazer a exportao ou um
terceiro por sua conta (por conta da
empresa vendedora), o que aqui tambm no ocorre.
Esta iseno dever ser comprovada
atravs dos documentos alfandegrios
apropriados, em nome e posse do vendedor, nos termos do n. 8 do artigo
29. do Cdigo do IVA e ser efetuada
pelo prprio fornecedor, no envolvendo nenhum armazm de exportao,
nem estando sujeito a qualquer limite
monetrio.
Apesar de A faturar os bens a uma
empresa de outro Estado membro, no
poder considerar a operao isenta
de IVA, se os bens forem entregues
em qualquer local de Portugal que no
seja um dos locais acima mencionados,
64
TOC 172
no lhe sendo, por isso, aplicveis as

do Decreto-Lei n. 198/90.
No caso apresentado, podem ocorrer
trs hipteses distintas:
- Ser a empresa A o exportador das
mercadorias, figurando nos documentos aduaneiros como tal, e por isso
pode aplicar-se a iseno do artigo
14., n. 1 do CIVA;
- A entidade exportadora a empresa da UE (empresa B) mas
possuindo esta registo em IVA em
territrio nacional e no lhe sendo
entregues as mercadorias, a sociedade A pode aplicar a iseno do
artigo 6. do Decreto-Lei n. 198/90,
se verificados os demais requisitos;
- A entidade exportadora a empresa da UE (empresa B) mas no se
verificam as condies para aplicar
o Decreto-Lei n. 198/90, ento a
empresa A deve liquidar IVA pela
venda.
Ainda que seja aplicvel o artigo 6. do

Decreto-Lei n. 198/90, se aps a entrega dos bens se verificar o incumprimento dos requisitos (nomeadamente
a comprovao da exportao) h que
proceder liquidao do IVA respetivo. Essa liquidao dever efetuar-se
imediatamente aps terminados os
90 dias (prazo previsvel para efetuar
a exportao), devendo a fatura ser
emitida com a liquidao do imposto, o
mais tardar no quinto dia til seguinte,
artigo 36. - n. 1 do CIVA.
Assim, se findo o prazo de 90 dias, o
vendedor no estiver de posse do referido certificado, incorrer na obrigao nos termos do n. 7 do artigo 6.
do Decreto-Lei n. 198/90, proceder
liquidao do IVA, incluindo-o no
campo 41 do quadro 06 da declarao
peridica.
Resposta de maio de 2014
CONSULTRIO
Comisses
em pases terceiros
Num pagamento de comisses a um
cidado do Bangladesh, a entidade
emitiu uma debit note. Como efetuar
a respetiva reteno na fonte?
A questo refere-se tributao referente a pagamentos de comisses

por uma empresa portuguesa a uma
pessoa singular, com residncia no
Bangladesh, e sem qualquer estabelecimento estvel em Portugal.
O Cdigo do IRS (CIRS) determina que
os sujeitos passivos residentes em territrio nacional so tributados pela
totalidade dos rendimentos obtidos,
incluindo os obtidos no estrangeiro
(regra da universalidade), conforme o
n. 1 do artigo 15. do referido Cdigo.
Por outro lado, quando os sujeitos passivos forem considerados no residentes apenas so tributados pelos rendimentos obtidos em territrio nacional
(regra da territorialidade), conforme o
n. 2 do mesmo artigo.
O artigo 16. do referido Cdigo define ainda o conceito de residncia para
efeitos fiscais. De acordo com o referido artigo, sero residentes em territrio nacional, as pessoas que:
- Permanecerem em Portugal mais de
183 dias num ano civil, seguidos ou interpolados;
- Tendo permanecido por menos tempo, a disponham data de 31 de dezembro, de habitao em condies
que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia habitual;
- Em 31 de dezembro, sejam tripulantes de navios ou avies ao servio de
entidades com residncia ou sede em
territrio portugus, ou ainda;
- Que desempenhem, no estrangeiro,
funes ou comisses de carter pblico, ao servio do Estado portugus.
Quanto aos rendimentos, o artigo 18.

do CIRS estabelece que se consideram
obtidos em territrio portugus, os
rendimentos do trabalho independente (atividades empresariais e profissionais) imputveis a estabelecimento
estvel nele situado, ou ainda, desde
que devidos por entidades que nele
tenham residncia, sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel a que
deva imputar-se o pagamento (incluindo servios de intermediao de contratos, exceto atividades relacionadas
com transportes, telecomunicaes e
atividades financeiras).
Devido existncia destas duas regras
de tributao dos rendimentos nos diversos Estados pode ocorrer uma dupla
tributao sobre esses rendimentos, pois
os rendimentos podem ser tributados no
pas onde so obtidos (regra da territorialidade) e no pas de residncia da pessoa que os obtm (regra da universalidade), quando esse pas no for o mesmo.
Para superar esta situao foram
criadas as convenes para evitar a
dupla tributao (CDT) internacional
celebradas entre Portugal e outros Estados, com o objetivo de estabelecer
uma atenuao ou eliminao de tributao de determinados rendimentos
obtidos num Estado por residentes do
outro Estado.
Por outro lado, quando no existir

CDT para eliminar a dupla tributao,
existe, em Portugal, o mecanismo de
reduo ou eliminao da tributao,
previsto no artigo 81. do CIRS, que
evita essa dupla tributao atravs da
deduo coleta do imposto sobre o
rendimento pago no estrangeiro, ou
da frao da coleta do IRS, calculada antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em
causa possam ser tributados, lquidos
das dedues especficas previstas no
CIRS (dos dois o menor).
Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por
Portugal, a deduo a efetuar pelo mecanismo de reduo ou eliminao da
tributao do artigo 81. do CIRS, no
pode ultrapassar o imposto pago no
estrangeiro nos termos previstos pela
conveno.
No caso concreto, atendendo a que o
profissional independente, que aufere
as comisses, considerado como no
residente sem estabelecimento estvel em Portugal, e como o rendimento considerado obtido em territrio
portugus por ser devido por entidade
aqui residente, o referido rendimento
fica sujeito a tributao taxa liberatria de 25 por cento prevista no n. 4
do artigo 71. do CIRS.
JULHO 2014
65
CONSULTRIO
Como no existe uma conveno para

evitar a dupla tributao dos impostos
sobre o rendimento celebrada entre
Portugal e o Bangladesh, esses rendimentos de comisses pagos ao profissional independente com residncia
nesse pas estrangeiro, sendo considerados como obtidos em territrio
portugus, so tributados em Portugal
atravs do mecanismo de reteno na
fonte, taxa de 25 por cento.
Essa reteno na fonte deve ser efetuada pela empresa portuguesa, devedora dos rendimentos, no momento
da colocao disposio desses rendimentos ao no residente, conforme
previsto no n. 3 do artigo 8. do Decreto-Lei n. 42/91 Regime jurdico
de reteno na fonte de IRS.
A reteno na fonte deve ser entregue
ao Estado portugus at ao dia 20 do
ms seguinte da data da colocao
disposio dos rendimentos, conforme
o artigo 13. do referido regime.
Essa reteno na fonte deve ser entregue atravs do pagamento da declarao de retenes de IRS/IRC e do
imposto do selo, com indicao de pagamentos a no residentes.
A entidade portuguesa devedora dos
rendimentos ao no residente deve
ainda incluir esse rendimento e respetiva reteno na fonte na declarao
modelo 30 Rendimentos pagos ou
colocados disposio de sujeitos passivos no residentes, a ser apresentada, atravs de transmisso eletrnica
de dados (no Portal das Finanas), at
ao fim do segundo ms seguinte ao do
pagamento ou colocao disposio
dos rendimentos.
Essa entidade portuguesa deve ainda
solicitar um nmero de identificao
fiscal portugus de no residente sem
estabelecimento para o profissional
independente, podendo ser obtido em
qualquer servio de finanas.
66
TOC 172
Atualizaes
peridicas do VPT
Para bens avaliados em 2004, o valor patrimonial tributrio (VPT) foi

alterado nos anos de 2007; 2010 e
2013, com os coeficientes, respetivamente, de 1.0375; 1.015 e 1.0525.
Da leitura do artigo 138. do CIMI
verifica-se que as atualizaes so
efetuadas com base em fatores
correspondentes a 75 por cento
dos coeficientes de desvalorizao
da moeda. Da anlise das Portarias publicadas desde 2004, no se
consegue encontrar a frmula para
obter os coeficientes aplicados naqueles anos. Como so encontrados aqueles coeficientes?
As atualizaes dos VPT efetuadas nos

termos do n. 1 do artigo 138. do CIMI
tm por base um coeficiente equivalente a 75 por cento dos coeficientes de
desvalorizao da moeda, correspondente ao ano da ltima atualizao.
No caso em apreo, o imvel foi atualizado em 2007, 2010 e 2013, tendo por
base quer o VPT da ltima atualizao
quer o ano da mesma.
Imaginemos que o VPT do referido
imvel, em 2004, era de 10 mil euros.
Neste sentido, as atualizaes efetuadas nos anos de 2007, 2010 teriam
sido efetuadas da seguinte forma:
a) Ano 2007: 10 000 (1,05 - 1) 0,75
+ 10 000) = 10 375 (coeficiente de
correo monetria de 1,05 atribudo
pela Portaria n. 768/2007, de 9 de julho, respeitante aos prdios avaliados
em 2004);
- Coeficiente de atualizao =
(1,05 1) 0,75% + 1 = 1,0375;
b) Ano 2010: 10 375 (1,02 - 1) 0,75
+ 10 375) = 10 530,63 (Portaria n.
785/2010, de 23 de ogosto)
- Coeficiente de atualizao =
(1,02 - 1) 0,75% + 1 = 1,015;
c) Anos 2013: 10 530,63 (1,07 - 1)
0,75 + 10 530,65) = 11 083,49 (Portaria n. 376/2013, de 31 de dezembro)
- Coeficiente de atualizao = (1,07
1) 0,75% + 1 = 1,0525.
CONSULTRIO
Tributao
de operaes internacionais
em sede de IRC e de IVA
Uma empresa com sede em Lisboa
detida na sua totalidade por uma
outra sediada na Rssia. Existe um
contrato de prestao de servios
segundo o qual a empresa-me
presta servios de consultoria e
gesto empresa portuguesa.
As dvidas prendem-se com o
tratamento em sede de IRC e de
IVA das faturas emitidas pela empresa-me, assim como em que
condies podero os gastos ser
dedutveis em IRC pela empresa
subsidiria com sede em Portugal.
A referida empresa portuguesa
ir pagar royalties pela cedncia
de direitos de utilizao de marcas registadas e de propriedade
intelectual pertencentes a uma
empresa sediada no Chipre.
Como so tributados estes pagamentos em sede de IRC? Podem
ser deduzidos pela empresa portuguesa? Caso a empresa detentora
dos royalties estivesse sediada
num territrio considerado com
regime de tributao privilegiada,
que consequncias esse facto teria
na tributao destas operaes?
Todos os gastos incorridos so fiscalmente dedutveis em sede de IRC desde que respeitem a disciplina do artigo
23. do Cdigo do IRC, segundo a qual
para a determinao do lucro tributvel, so dedutveis todos os gastos e
perdas incorridos ou suportados pelo
sujeito passivo para obter ou garantir
os rendimentos sujeitos a IRC.
Assim sendo, os gastos incorridos com
a prestao de servios da empresa-me so dedutveis em sede de IRC,
desde que incorridos para obter ou garantir os rendimentos.

Em sede de IVA, tratando-se de prestao de servios em que no se aplique nenhuma das excees das regras
de localizao das prestaes de servios contidas no artigo 6., aplica-se
a regra geral do artigo 6., n. 6, alnea a) do Cdigo do IVA, devendo o
adquirente proceder autoliquidao
do imposto na declarao peridica e,
se for um sujeito passivo com direito
deduo, proceder deduo em simultneo.
Tratando-se de relaes especiais com
no residentes ainda preciso atender
s regras dos preos de transferncia
constantes do artigo 63. do CIRC,
segundo as quais quando existem relaes especiais devem ser praticados
os preos que seriam praticados em
situao de plena concorrncia na ausncia de relaes especiais.
No o sendo e, tratando-se de operaes com no residentes devem ser
efetuadas as respetivas correes fiscais no Q033 do anexo H da IES, utilizando algum dos mtodos previstos
na Portaria n. 1 446 -C/2001, de 21 de
dezembro.
O pagamento de royalties a no residentes, sendo considerado obtido em
territrio nacional sujeito a tributao com base no artigo 94. do CIRC
com a aplicao de uma taxa de reteno na fonte de 25 por cento, de acordo com o n. 4 do artigo 87. do CIRC.
Contudo, sendo o beneficirio do rendimento royalties um Estado membro da Unio Europeia (Chipre), pode
beneficiar da iseno de tributao
da diretiva juros-royalties (diretiva
n. 2003/49/CE, do Conselho, de 3 de
junho de 2003), desde que reunidos

os requisitos legais para o efeito que
constam do artigo 14., n. 12 do CIRC.
A iseno depende da verificao dos
requisitos e condies seguintes:
a) As sociedades beneficirias dos juros ou royalties:
- Estejam sujeitas a um dos impostos
sobre os lucros enumerados na subalnea iii) da alnea a) do artigo 3. da
Diretiva n. 2003/49/CE, do Conselho,
de 3 de junho de 2003, sem beneficiar
de qualquer iseno;
- Assumam uma das formas jurdicas
enunciadas na lista do anexo Diretiva n. 2003/49/CE, do Conselho, de 3
de junho de 2003;
- Sejam consideradas residentes de
um Estado membro da Unio Europeia e que, ao abrigo das convenes
destinadas a evitar a dupla tributao,
no sejam consideradas, para efeitos
fiscais, como residentes fora da Unio
Europeia.
b) A entidade residente em territrio
portugus ou a sociedade de outro
Estado membro com estabelecimento
estvel a situado seja uma sociedade
associada sociedade que o beneficirio efetivo ou cujo estabelecimento
estvel considerado como beneficirio efetivo dos juros ou royalties, o que
se verifica quando uma sociedade:
- Detm uma participao direta de,
pelo menos, 25 por cento no capital de
outra sociedade; ou;
- A outra sociedade detm uma participao direta de, pelo menos, 25 por
cento no seu capital; ou
- Quando uma terceira sociedade detm uma participao direta de, pelo
menos, 25 por cento tanto no seu
capital como no capital da outra so-
JULHO 2014
67
CONSULTRIO
ciedade e, em qualquer dos casos, a

participao seja detida de modo ininterrupto durante um perodo mnimo de
dois anos;
c) Quando o pagamento seja efetuado por um estabelecimento estvel, os
juros ou os royalties constituam encargos relativos atividade exercida por
seu intermdio e sejam dedutveis para
efeitos da determinao do lucro tributvel que lhe for imputvel;
d) A sociedade a quem so efetuados
os pagamentos dos juros ou royalties seja o beneficirio efetivo desses
rendimentos, considerando-se verificado esse requisito quando aufira os
rendimentos por conta prpria e no
na qualidade de intermediria, seja
como representante, gestor fiducirio
ou signatrio autorizado de terceiros
e no caso de um estabelecimento estvel ser considerado o beneficirio
efetivo, o crdito, o direito ou a utilizao de informaes de que resultam
os rendimentos estejam efetivamente
relacionados com a atividade desenvolvida por seu intermdio e constituam rendimento tributvel para efeitos
da determinao do lucro que lhe for
imputvel no Estado membro em que
esteja situado.
Pelos dados fornecidos no parece que a
empresa portuguesa detenha uma parti-
68
TOC 172
cipao de, pelo menos, 25 por cento na

empresa de Chipre ou vice-versa, pelo
que no se pode aplicar a iseno.
No se podendo aplicar a iseno
da diretiva juros-royalties, pode
acionar-se a conveno para evitar
a dupla tributao com Chipre, beneficiando assim de uma reduo da
taxa de reteno de 25 para 10 dez
por cento dos rendimentos de acordo
com o artigo 12. da Conveno com
Chipre.
Para o efeito, deve ser preenchido o
formulrio 21-RFI o qual deve ser autenticado pelas autoridades tributrias do Estado do titular dos rendimentos, Chipre.
A entidade obrigada a efetuar a reteno na fonte em Portugal deve estar
na posse do formulrio modelo 21-RFI,
at ao termo do prazo estabelecido
para a entrega do imposto que deveria
ter sido deduzido nos termos da legislao interna, depois deste estar devidamente preenchido e certificado pela
autoridade fiscal do Estado da residncia do beneficirio dos rendimentos.
A partir de 1 de janeiro de 2014, a certificao pelas autoridades fiscais do
Estado de residncia do beneficirio
dos rendimentos do formulrio modelo
21-RFI pode ser substituda pela emisso, pelas mesmas autoridades, de um
documento que ateste a sua residncia para efeitos fiscais no perodo em

causa e a sujeio a imposto sobre o
rendimento nesse Estado, o qual dever acompanhar o formulrio com os
restantes campos preenchidos.
O artigo 98. do CIRC estabelece que
no existir obrigao de se efetuar a
reteno na fonte de IRC, no todo ou
em parte, consoante os casos, relativamente aos rendimentos referidos no
n. 1 do artigo 94. do Cdigo do IRC
quando, por fora de uma conveno
destinada a eliminar a dupla tributao ou de um outro acordo de direito internacional que vincule o Estado
portugus ou de legislao interna, a
competncia para a tributao dos
rendimentos auferidos por uma entidade que no tenha a sede nem direo efetiva em territrio portugus e
a no possua estabelecimento estvel
ao qual os mesmos sejam imputveis
no seja atribuda ao Estado da fonte
ou o seja apenas de forma limitada e,
no caso dos royalties operao por reduo da taxa de reteno na fonte.
A deduo fiscal dos royalties pagos a
Chipre segue o mesmo raciocnio do
artigo 23. do CIRC.
Finalmente, todos os pagamentos efetuados a parasos fiscais, tm de seguir
as regras constantes do artigo 23. A, alnea r) do CIRC, segundo as quais
as importncias pagas ou devidas, a
qualquer ttulo, a pessoas singulares
ou coletivas residentes fora do territrio portugus, e a submetidas a um regime fiscal identificado por portaria do
membro do Governo responsvel pela
rea das finanas como um regime de
tributao claramente mais favorvel,
salvo se o sujeito passivo provar que
tais encargos correspondem a operaes efetivamente realizadas e no
tm um carter anormal ou um montante exagerado.
CONSULTRIO
Tributaes autnomas
Incentivo
ao arrendamento
Num contrato de arrendamento
ficou estipulado que as rendas dos
dois primeiros anos seriam mais
baixas, sendo um incentivo. Contabilisticamente, este incentivo
deve ser reconhecido pela durao
do contrato ou no perodo em que
se verifica a diminuio da renda
(dois primeiros anos)?
Estamos perante um arrendatrio

com contabilidade organizada que celebrou um contrato de arrendamento
que estipula que nos dois primeiros
anos do contrato as rendas so mais
baixas.
O pargrafo 30 da NCRF 9 - Locaes,
vem dizer-nos que os pagamentos de
uma locao operacional devem ser
reconhecidos como um gasto numa
base linear durante o prazo da locao salvo se uma outra base sistemtica for mais representativa do modelo temporal do benefcio do utente.
Assim, a norma contabilstica permite,
de facto, o reconhecimento da renda
numa base linear, ou seja, nivelar o
gasto contabilstico das rendas durante o prazo de arrendamento, independentemente do pagamento.
Contudo, sempre dada liberdade
entidade de adotar outra base se
entender que mais representativa
do modelo temporal do benefcio, ou
seja, a norma introduz liberdade para
juzos de valor que podem entrar em
conta com fatores como o uso do imvel, a incerteza quanto ao fato de se

vir a cumprir o prazo de arrendamento
acordado, etc.
Vejamos um exemplo: contrato de
arrendamento pelo prazo de quatro
anos com uma renda de 100 u.m. nos
primeiros dois anos e 150 u.m. nos
dois ltimos anos, num total de 500
u.m.
500 u.m. / 4 = 125 u.m.
1. ano
6261 - Rendas e alugueres
125
a
12 Bancos
100
2722 - Credores por acrscimos
de gastos
25
2. ano
125
a
12 Bancos
100
de gastos
25
3. ano
125
de gastos
25
a
12 Bancos
150
4. ano
125
de gastos
25
a
12 Bancos
150
At 31 dezembro de 2013, e de
acordo com o n. 3 e n. 4 do artigo 88. do CIRC as despesas com
viaturas ligeiras de passageiros e
mistas eram sujeitas taxa de tributao autnoma de 10 e de 20
por cento consoante o seu valor
de aquisio.
A partir de 1 de janeiro de 2014,
e de acordo com o n. 3 do artigo 88. do CIRC, so sujeitas s
taxas de tributao autnoma as
despesas com viaturas ligeiras de
passageiros.
Esta nova redao limitou o tipo
de viaturas apenas s viaturas ligeiras de passageiros, pelo que as
viaturas mistas deixaram de ser
sujeitas s taxas de tributao
autnoma. Ser que as viaturas ligeiras mistas deixaram mesmo de
ser sujeitas s taxas de tributao
autnoma?
Por outro lado, uma outra entidade, que possui um veculo cujo tipo
autocaravana (tipologia que
consta no registo de propriedade
do veiculo). Este veculo utilizado
para deslocaes efetuadas pelo
pas para desenvolverem a atividade que consiste em fotografia
publicitria, permitindo desta forma alguma poupana com os custos de deslocao. No sendo uma
viatura ligeira de passageiros no
sujeita a taxas de tributao autnoma previstas no n. 3 do art.
88. do CIRC?
Com a aprovao da lei da reforma do

IRC foi conferida nova redao ao n. 3
do artigo 88. do Cdigo do IRC, tendo
sido suprimida a referncia incidncia
de tributao sobre as viaturas mistas.
JULHO 2014
69
CONSULTRIO
Sociedades
de profissionais
Em nossa opinio, esta nova redao

no consiste numa verdadeira alterao mas sim numa melhor coordenao entre o Cdigo do IRC e o Cdigo
da Estrada.
Com efeito, nos termos do Cdigo da
Estrada, os automveis ligeiros ou pesados incluem-se, segundo a sua utilizao nos seguintes tipos: passageiros,
quando o veculo se destina ao transporte de pessoas, ou mercadorias,
quando o veculo se destina ao transporte de carga.
Verifica-se, assim, que este diploma
no contempla atualmente a classificao de viatura mista, razo que determinou a supresso desta expresso do
Cdigo do IRC.
Em relao questo em concreto, refere-se que apenas esto sujeitos a tributao autnoma as viaturas que figurem como ligeiros de passageiros
no respetivo certificado de matrcula.
70
TOC 172
Um engenheiro civil quer constituir uma sociedade unipessoal,

com as atividades de engenharia
civil e construo civil. Se a empresa tiver como atividade principal
construo civil e como secundria engenharia civil, considerada
sociedade profissional? Tem que
existir alguma percentagem mnima de volume de negcios na
atividade principal para no ser
enquadrada nas sociedades profissionais?
No caso de uma sociedade por
quotas j existente, com dois scios (marido e mulher) em que a
atividade da empresa engenharia civil e um dos scios engenheiro civil, pode ser entendida
como sociedade de profissionais?
Importa considerar o novo conceito

de sociedade de profissionais, previsto na alnea a) do n. 4 do artigo
6. do Cdigo do IRC, para efeitos de
aplicao do regime de transparncia fiscal:
() a) Sociedade de profissionais:
1) A sociedade constituda para o
exerccio de uma atividade profissional especificamente prevista na lista
de atividades a que se refere o artigo
151. do Cdigo do IRS, na qual todos
os scios pessoas singulares sejam
profissionais dessa atividade; ou,
2) A sociedade cujos rendimentos
provenham, em mais de 75 por cento,
do exerccio conjunto ou isolado de
atividades profissionais especificamente previstas na lista constante do
artigo 151. do Cdigo do IRS, desde
que, cumulativamente, em qualquer
dia do perodo de tributao, o n-
mero de scios no seja superior a

cinco, nenhum deles seja pessoa coletiva de direito pblico e, pelo menos,
75 por cento do capital social seja
detido por profissionais que exercem as referidas atividades, total ou
parcialmente, atravs da sociedade
().
Nas situaes expostas apenas estar em causa o conceito previsto no
ponto 2) anteriormente transcrito,
pelo que os dados fornecidos no sero suficientes para um rigoroso enquadramento.
No primeiro caso, considerando que
so praticadas duas atividades, uma
que se integra na lista de atividades
profissionais (engenharia) e outra
que no se integra (construo civil),
importa conhecer qual a percentagem com que cada uma contribui
para o total dos rendimentos obtidos. Se os rendimentos provenientes
da atividade de engenharia representarem mais de 75 por cento dos
rendimentos totais obtidos, ento
a sociedade estar enquadrada no
regime de transparncia fiscal, no
pressuposto de que o scio exerce a
atividade de engenheiro civil atravs
da sociedade.
No segundo caso exposto, a sociedade sendo detida por dois scios em
que um deles no profissional da
lista anexa ao artigo 151. do Cdigo
do IRS, a sociedade ficar abrangida
pelo regime de transparncia fiscal,
caso a percentagem de capital detida pelo scio profissional for de, pelo
menos, 75 por cento do capital social, naturalmente, verificando-se os
demais requisitos.
CONSULTRIO
Emprstimo a
scio-gerente
Um scio e gerente de uma entidade recebeu uma determinada
quantia a ttulo de emprstimo
reembolsvel. Essa quantia foi registada na contabilidade na conta
corrente do scio. Para que essa
importncia no seja considerada
adiantamento por conta de lucros
que documento(s) devem suportar
esse registo contabilstico? Contrato de emprstimo? Que implicaes h a nvel fiscal e contabilstico? No estando estipulados
juros, que consequncias poder
haver?
A concesso de crdito enquanto atividade reservada s instituies de

crdito e s sociedades financeiras, ou
seja, a concesso de crdito no faz
parte do objeto social da sociedade.
A concesso de emprstimos a scios
(pessoas singulares), pela razo de extravasar o objeto social da sociedade,
pode espoletar responsabilidade, por
parte dos scios nos termos dos artigos 71. e seguintes do Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC).
De acordo com o n. 4 do artigo 6. do
CIRS, os lanamentos em quaisquer
contas correntes dos scios, escrituradas nas sociedades comerciais ou
civis sob forma comercial, quando no
resultem de mtuos, da prestao de
trabalho ou do exerccio de cargos sociais, presumem-se feitos a ttulo de lucros ou adiantamento dos lucros. Por
conseguinte nesta situao:
- Os adiantamentos por conta de lucros so considerados como rendimentos de capitais (categoria E de IRS) nos
termos da alnea h) do n. 2 do artigo
5. do CIRS, na esfera dos scios e portanto so rendimentos sujeitos a uma
taxa liberatria de 28 por cento nos

termos da alnea c) do n. 1 do artigo 71. do CIRS, podendo os titulares
destes rendimentos optar pelo englobamento com os restantes rendimentos para efeito de tributao em sede
de IRS, isto desde que obtidos fora do
mbito do exerccio de atividades empresariais e profissionais (vide n. 6 do
artigo 71. do CIRS).
- Nos termos do n. 1 do artigo 32.
do CSC no podem ser distribudos
aos scios bens da sociedade quando
o capital prprio desta, incluindo o resultado lquido do exerccio, tal como
resulta das contas elaboradas e aprovadas nos termos legais, seja inferior
soma do capital social e das reservas
que a lei ou o contrato no permitem
distribuir aos scios ou se tornasse
inferior a esta soma em consequncia
da distribuio (vide tambm o artigo
33. do CSC).
Sem prejuzo do disposto anteriormente, admite-se que a sociedade, em situaes pontuais, possa emprestar ao
scio um determinado montante atravs de um contrato de mtuo (entre a
sociedade e o scio), isto desde que
o emprstimo no se configure como
adiantamento por conta de lucros nos
termos anteriormente referidos (e a
sociedade tenha condies), e neste
sentido passamos a expor o devido
enquadramento fiscal e contabilstico.
Enquadramento - Emprstimo de mtuo da sociedade para os scios
Conforme referido, o artigo 1 142. do
Cdigo Civil o artigo que designa o
conceito de contrato de mtuo. Por sua
vez o artigo seguinte do mesmo Cdigo Civil, artigo 1 143., diz-nos que os
contratos mtuos de valor superior a
25 mil euros s so vlidos se forem
celebrados por escritura pblica ou
por documento particular autenticado, e no caso de serem superiores a

2 500 euros se o documento for assinado pelo muturio (no caso em anlise, o scio).
Nos contratos de mtuo poder ser
convencionado entre as partes o pagamento de juro.
Do ponto de vista fiscal esta operao
poder ficar sujeita a Imposto do Selo
pelo enquadramento na alnea g) do n. 1
do artigo 5. do Cdigo do Imposto de
Selo e portanto sujeita a aplicao de
uma taxa constante na verba 17.1 (dependendo do prazo do emprstimo).
Como o Imposto do Selo pago pelo
utilizador do emprstimo, cabe aos scios o pagamento do mesmo (vide alnea f) do n. 3 do artigo 3. do Cdigo
do Imposto do Selo).
Neste caso, tratando-se de um emprstimo da sociedade (no financeira) aos scios, apenas a operao de
concesso do crdito ficar sujeita a
imposto do selo, sendo que a taxa a
aplicar ir variar consoante o prazo
definido para reembolso do emprstimo, pela verba 17.1 da tabela geral do
imposto de selo.
Se entre os scios e a entidade existirem relaes especiais nos termos
da alnea a) do n. 4 do artigo 63. do
CIRC, os termos e condies do contrato de mtuo, nomeadamente definio de prazos de reembolso, e determinao de taxa de juro (caso seja
estipulado entre as partes) dever ser
contratualizado de forma idntica aos
que normalmente seriam contratados por entidades independentes, em
operaes idnticas. Neste sentido se
algum dos scios detiver uma participao superior a 20 por cento (redao da Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro
Reforma de IRC) sobre a entidade,
JULHO 2014
71
CONSULTRIO
significa que podero existir relaes

especiais (vide em particular os nmeros 1 e 4 do artigo 63. do CIRC).
O n. 1 do artigo 63. do CIRC transmite-nos que: Nas operaes comerciais, incluindo, designadamente, operaes ou sries de operaes sobre
bens, direitos ou servios, bem como
nas operaes financeiras, efetuadas
entre um sujeito passivo e qualquer
outra entidade, sujeita ou no a IRC,
com a qual esteja em situao de relaes especiais, devem ser contratados,
aceites e praticados termos ou condies substancialmente idnticos aos
que normalmente seriam contratados,
aceites e praticados entre entidades
independentes em operaes comparveis.
Nos termos da alnea a) do n. 4 do
artigo 63. do CIRC, considera-se que
existem relaes especiais entre duas
entidades nas situaes em que uma
tem o poder de exercer, direta ou indiretamente, uma influncia significativa
nas decises de gesto da outra, o que
se considera verificado, designadamente, entre:
a) Uma entidade e os titulares do respetivo capital, ou os cnjuges, ascendentes ou descendentes destes, que
detenham, direta ou indiretamente,
uma participao no inferior a 20%
do capital ou dos direitos de voto;
().
Neste sentido, em termos fiscais, devero ser cumpridos os preos da plena concorrncia, e sem prejuzo de a
sociedade no ter de fazer nenhuma
correo fiscal na sua declarao modelo 22 (sendo os scios tambm residentes em territrio nacional no h
obrigao de na esfera da sociedade,
se proceder a correo na modelo 22),
a Autoridade Tributria (AT), poder
proceder a uma correo correlativa
nos termos do n. 11 do artigo 63. do
CIRC.
Haver ainda que apurar se a socie-
72
TOC 172
dade ter, ela prpria, contrado um

emprstimo para poder conceder tais
mtuos aos scios. Assim, e no sendo
cobrado juros aos scios, os juros bancrios suportados pela sociedade no
sero fiscalmente aceites porque no
se tratam de gastos incorridos ou suportados para obter ou garantir rendimentos sujeitos a IRC (n. 1 do artigo
23. do CIRC).
Nesta situao, contrato de mtuo
(entre a sociedade e os scios) a sociedade dever ter a cpia do contrato
celebrado, como prova de suporte aos
lanamentos contabilsticos. E neste
sentido estas operaes podero ser
relevadas contabilisticamente do seguinte modo:
Dbito: 26 Acionistas/scios 268 Outras operaes 268.1 Emprstimos
contrato mtuo
Crdito: 11 Caixa / 12 Depsitos ordem (aquando da concesso do emprstimo)
Posteriormente, medida que o emprstimo for sendo reembolsado, o
lanamento contabilstico seria o inverso:
Dbito: 11 Caixa / 12 Depsitos ordem
Crdito: 26 Acionistas/scios 268 Outras operaes 268.1 Emprstimos
contrato mtuo
Relativamente aos documentos de suporte (obrigao referida na alnea a)
do n. 2 do artigo 123. do CIRC), que
devem apoiar os lanamentos contabilsticos, podem ser os prprios contratos mtuos, assim como as fotocpias
dos cheques, ou documentos bancrios
referentes s transferncias para as
contas dos scios.
Em sede de IRS, importa mencionar
que nos termos da alnea b) do n. 3
do artigo 2. do CIRS, constituem componentes acessrias da remunerao,
logo tributadas na esfera da categoria
A trabalho dependente, as importncias despendidas, obrigatrias ou
facultativamente, pela entidade patronal ou por outra entidade que com

ela mantenha uma relao de domnio
ou de grupo, qualquer que seja a sua
localizao geogrfica, atribudos ao
trabalhador ou a qualquer membro do
seu agregado familiar ou a ele ligado
por parentesco ou afinidade.
No caso de situaes em que remunerao integra a possibilidade de acesso
a emprstimos com taxas nulas ou inferiores s de mercado para este tipo
de operaes, estamos perante uma
vantagem acessria, prevista no n. 5
da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do
CIRS.
So disso exemplo os rendimentos imputveis a emprstimos sem juros ou
a taxa de juro inferior de referncia
para o tipo de operaes em causa,
concedidos ou suportados pela entidade patronal, com exceo dos que
se destinem aquisio de habitao
prpria e permanente, de valor no
superior a 134 675,43 euros e cuja
taxa no seja inferior a 65 por cento
da prevista no n. 2 do artigo 10. do
Decreto-Lei n. 138/98, de 16 de maio.
A Portaria n. 1227/2001, de 25 de outubro, introduz o critrio de indexao
menor das taxas de financiamento
estabelecidas pelo Banco Central Europeu (3,5 por cento a partir de 7 de
dezembro de 2006).
Resumindo, sempre que haja recur-
CONSULTRIO
so a esses emprstimos, deparamo-nos com uma situao passvel de

tributao na esfera da categoria A,
a qual se consubstancia na diferena
entre a taxa de mercado e a suportada, conforme determina o n. 3 do
artigo 24. do CIRS, o qual refere que
o rendimento em espcie corresponde ao valor obtido por aplicao ao
respetivo capital da diferena entre a
taxa de juro de referncia para o tipo
de operao em causa, publicada anualmente por portaria do ministro das
Finanas, e a taxa de juro que eventualmente seja suportada pelo beneficirio.
No caso exposto, se o emprstimo concedido a um scio gerente pela entidade patronal, for atribudo com taxa de
juro nula ou inferior ao atrs referido
ou caso seja previsvel a no existncia
de reembolso, estaremos perante duas
situaes, as quais sero ambas tributadas na esfera da categoria A:
Concesso do emprstimo - Teria necessariamente que existir tributao
na esfera da categoria A, uma vez que
o emprstimo foi concedido a uma taxa
de juro nula ou inferior taxa de juro
de referncia para o tipo de operao
em causa, situao prevista no n. 5 da
alnea b) do n. 3 do artigo 2. do CIRS
e tributada segundo as regras do n. 3
do artigo 24. do CIRS, supra indicado;
Valor em dvida - Todo o montante em
dvida (e que no se preveja o reembolso) ser considerado rendimento

da categoria A, por fora do artigo
2., n. 3, alnea b) do Cdigo do IRS,
o qual considera rendimentos do trabalho dependente, todos os direitos,
benefcios ou regalias, no includos na
remunerao principal, auferidos pela
prestao ou em razo da prestao
de trabalho dependente.
A declarao deste tipo de rendimentos feita anualmente na declarao
de rendimentos modelo 3 a entregar
pelo trabalhador com os restantes
rendimentos da categoria A, devendo
a entidade, nos termos do artigo 119.,
fazer constar tais rendimentos, quer
da declarao a entregar ao titular
dos rendimentos quer na declarao
a entregar AT mensalmente, a DMR.
Nos termos do n. 1 do artigo 23. do
Cdigo do IRC, consideram-se gastos
para efeitos fiscais, os gastos e perdas
incorridos ou suportados pelo sujeito
passivo para obter ou garantir os rendimentos sujeitos a IRC. Ora, no se
nos afigura que um emprstimo (quando no reembolsvel) concedido a um
scio gerente, rena os pressupostos
para ser considerado um gasto (custo) incorrido ou suportado pelo sujeito
passivo para obter ou garantir os rendimentos sujeitos a IRC.
Reforando o supra exposto, afigura-se-nos que a concesso do emprstimo quando constitua uma liberalidade
praticada pela empresa no relacionada com a beija maaatividade do contribuinte sujeita a IRC, a mesma no
poder ser considerada para a formao do resultado lquido, por fora da
alnea a) do artigo 24. do CIRC.
No entanto, sendo o emprstimo no
reembolsvel considerado remunerao (rendimento da categoria A)
aceite fiscalmente nos termos do artigo 23., n. 2, alnea d) do CIRC.
Reteno na fonte
de IRS da dissoluo
e liquidao de sociedades
Na dissoluo e liquidao de
uma sociedade, havendo partilha
em dinheiro pelos scios (pessoas
singulares e coletivas) qual a tributao nos scios da mais-valia
apurada, quer em termos de IRS
quer de IRC?
Em resultado da partilha pelos scios, havendo mais-valias tem de
se fazer reteno na fonte?
Se sim, a que taxas e sobre que
valor?
A questo relativa tributao do

resultado de partilha no mbito do
encerramento de determinada sociedade comercial, quando os scios
so pessoas singulares e pessoas coletivas.
No caso de os scios serem pessoas
coletivas, resulta do n. 1 do artigo
81. do Cdigo do IRC: englobado para efeitos de tributao dos
scios, no perodo de tributao em
que for posto sua disposio, o valor que for atribudo a cada um deles
em resultado da partilha, abatido do
valor de aquisio das correspondentes partes sociais e de outros
instrumentos de capital prprio.
Quando desta diferena resulta um
valor positivo, ento, estamos perante uma mais-valia, tributvel em
sede de IRC conforme alnea h) do n.
1 do artigo 20. do Cdigo do IRC.
Esta matria ter sofrido alteraes com a reforma do IRC levada
a cabo pela Lei n. 2/2014, de 16 de
janeiro. Atualmente, a totalidade
do ganho obtido qualificado como
mais-valia, concorrendo para a determinao do resultado tributvel
do perodo nos termos previstos no
JULHO 2014
73
CONSULTRIO
Cdigo. Antes desta alterao poderia existir uma parcela do ganho

qualificada como rendimento de capitais e era sujeita a reteno na fonte
aquando do pagamento ou colocao
do rendimento disposio, sem prejuzo de mecanismos que obviassem esse
procedimento.
Do n. 3 do artigo 81. do Cdigo do
IRC, resulta que o regime previsto
no n. 1 do artigo 51.-C tambm se
aplica mais-valia obtida pela partilha, desde que verificadas as condies a elencadas.
Assim, no concorrem para a determinao do lucro tributvel dos sujeitos passivos com sede e direo
efetiva em territrio portugus, as
mais-valias e as menos-valias realizadas mediante transmisso onerosa
de partes sociais detidas ininterruptamente por um perodo no inferior
a 24 meses, desde que verificadas as
seguintes condies data da respetiva transmisso onerosa:
- A participao detida (direta ou
indiretamente) pelo sujeito passivo
alienante no seja inferior a cinco
por cento do capital social ou dos
direitos de voto da entidade participada;
- A entidade alienante no seja
74
TOC 172
abrangida pelo regime da transparncia fiscal;

- A entidade participada esteja sujeita e no isenta de IRC, ou sujeita
ao imposto especial de jogo (artigo
7. do Cdigo do IRC), ou caso seja
residente noutro Estado membro
que esteja sujeita a um dos impostos
enumerados na parte B do anexo I
da diretiva n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro (diretiva
mes-afiliadas) e a taxa legal aplicvel entidade no seja inferior 60
por cento da taxa de IRC prevista no
n. 1 do artigo 87. do Cdigo do IRC
(60%x 23% = 13,8%);
- A entidade participada no pode
ser entidade residente em pas, territrio ou regio que se encontre
sujeito um regime fiscal claramente
mais favorvel (constante da Portaria dos parasos fiscais).
Saliente-se que, embora se exija que
as partes de capitais detidas pela
entidade alienante no representem
menos de 5 por cento do capital social ou dos direitos de voto da participada, no se impe nenhum limite
mnimo de percentagem da participao transmitida. No entanto, no
sendo cumprido o disposto na alnea
c) atrs citada, poder ainda o sujei-
to passivo beneficiar da eliminao

integral da dupla tributao econmica desde que sejam cumpridos,
cumulativamente, as condies previstas no n. 6 do artigo 66. do Cdigo do IRC. Resulta da alnea b) do
n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS
que se consideram como mais-valias
os ganhos obtidos que resultem da
alienao onerosa de partes
sociais, incluindo a sua remio e
amortizao com reduo de capital,
e de outros valores mobilirios, a extino ou entrega de partes sociais
das sociedades fundidas, cindidas ou
adquiridas no mbito de operaes
de fuso, ciso ou permuta de partes
sociais, bem como o valor atribudo
em resultado da partilha nos termos
do artigo 81. do Cdigo do IRC.
A alterao de qualificao de rendimento obtido da partilha tambm
se estendeu ao IRS, atravs da Lei
de Oramento do Estado para 2014,
pelo que este, sendo igualmente qualificado como mais-valia, tambm
no sujeito a reteno na fonte.
Esta operao ter que constar do
anexo G da declarao de rendimentos modelo 3.

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