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Definies
Vida econmica . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
: a) O perodo durante o qual se espera que um activo seja economicamente utilizvel por um ou mais utentes; ou b) O nmero de unidades de produo, ou similares, que se espera que seja obtido a partir do activo por um ou mais utentes.
Vida til . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
: a) O perodo durante o qual uma entidade espera que um activo esteja disponvel para uso; ou b) O nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade espera obter do activo.
Apndice II Processo de transio para o novo SNC pelas pequenas entidades Ponto 5 da NCRF-PE Nota prvia: O presente documento no faz parte da norma e foi preparado visando facilitar a organizao dos procedimentos de transio das pequenas entidades do SNC em base POC para o novo SNC. Nas pequenas entidades, o processo de transio do SNC em base POC para o novo SNC, pode ser desenvolvido nos seguintes termos: 1 As quantias referentes ao exerccio de 2009 includas nas demonstraes financeiras referentes a esse exerccio apresentadas com base nas regras do Plano Oficial de Contabilidade e Directrizes Contabilsticas, devero ser reconvertidas considerando as regras da NCRF-PE; 2 Essa reconverso implica a preparao de um Balano de Abertura, a 1 de Janeiro de 2010, que ser a reclassificao do Balano de 31 de Dezembro de 2009. Para proceder reconverso haver que considerar procedimentos de i) reclassificao, ii) reconhecimento, iii) desreconhecimento e iv) mensurao. 3 O procedimento de reclassificao consiste na transferncia dos saldos das contas existentes por fora da utilizao do Plano Oficial de Contabilidade, para as contas definidas no cdigo de contas SNC. 4 Os procedimentos de reconhecimento e desreconhecimento referem-se incluso ou eliminao de rubricas de Balano por fora da aplicao da NCRF-PE. 5 Uma possvel sistematizao dos procedimentos referidos nos pargrafos 2 e 3, pode ser a seguinte: i) Quanto aos activos e passivos que j eram reconhecidos nos termos do POC e das Directrizes Contabilsticas e que satisfaam as respectivas definies e critrios de reconhecimento descritos na NCRF-PE, os mesmos devem ser reclassificados. Exemplos desta situao podem encontrar-se, designadamente, quanto aos saldos de caixa, depsitos ordem, clientes, fornecedores e estado e outros entes pblicos; ii) Quanto aos activos e passivos que, por fora da aplicao do POC e das Directrizes Contabilsticas no se encontravam no Balano, mas que passam a satisfazer as respectivas definies e critrios de reconhecimento descritos na NCRF-PE, devem ser reconhecidos. Tal acontece, por exemplo, quanto a alguns instrumentos financeiros; iii) Quanto aos activos e passivos que encontrando-se no Balano por fora da aplicao do POC e das Directrizes Contabilsticas, no satisfaam as respectivas definies e critrios de reconhecimento descritos na NCRF PE, devem ser desreconhecidos. Exemplos desta situao so, designadamente, alguns intangveis, tais como as despesas de instalao e as de investigao. 6 Os registos contabilsticos relativos a reconhecimentos e desreconhecimentos de activos e passivos acima referidos, devem ter como contrapartida a rubrica de resultados transitados. 27 de Agosto de 2009. Pelo Secretrio-Geral, em substituio, Ana Bernardo. 202246927 Aviso n. 15655/2009 Pelo Despacho n. 588/2009/MEF do Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de 14 de Agosto de 2009, em substituio do Senhor Ministro de Estado e das Finanas, foram homologadas as seguintes Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro do Sistema de Normalizao Contabilstica, aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho: Norma contabilstica e de relato financeiro 1 Estrutura e contedo das demonstraes financeiras Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 1 Apresentao de Demonstraes Financeiras, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.
Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafos 1 e 2) 1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever as bases quanto estrutura e contedo do balano, da demonstrao dos resultados, da demonstrao das alteraes no capital prprio e do anexo. A demonstrao dos fluxos de caixa desenvolvidamente tratada na NCRF 2. 2 No se encontram contempladas nesta Norma as matrias objecto dos captulos mbito, Definies e Consideraes Gerais da IAS 1 Apresentao de Demonstraes Financeiras, uma vez que esto vertidas no captulo 2 (Bases para a Apresentao de Demonstraes Financeiras) do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC). mbito (pargrafo 3) 3 Esta Norma deve ser aplicada a todas as demonstraes financeiras de finalidades gerais preparadas e apresentadas de acordo com as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro. Consideraes gerais (pargrafos 4 e 5) 4 Esta Norma exige determinadas divulgaes na face do balano, na demonstrao dos resultados e na demonstrao das alteraes no capital prprio e exige divulgao de outras linhas de itens ou na face dessas demonstraes ou no anexo. 5 Esta Norma usa por vezes o termo divulgao num sentido lato, englobando itens apresentados na face do balano, na demonstrao dos resultados, na demonstrao das alteraes no capital prprio e na demonstrao dos fluxos de caixa, assim como no anexo. As divulgaes tambm so exigidas por outras Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro. Identificao das demonstraes financeiras (pargrafos 6 a 8) 6 As demonstraes financeiras devem ser identificadas claramente e distinguidas de outra informao no mesmo documento publicada. 7 As NCRF aplicam-se apenas s demonstraes financeiras e no a outra informao apresentada num relatrio anual ou noutro documento. Por isso, importante que os utentes consigam distinguir informao que seja preparada usando as NCRF de outra informao que possa ser til aos utentes mas no seja objecto desses requisitos. 8 Cada componente das demonstraes financeiras deve ser identificado claramente. Alm disso, a informao seguinte deve ser mostrada de forma proeminente e repetida quando for necessrio para a devida compreenso da informao apresentada: (a) O nome da entidade que relata ou outros meios de identificao, e qualquer alterao nessa informao desde a data do balano anterior; (b) Se as demonstraes financeiras abrangem a entidade individual ou um grupo de entidades; (c) A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes financeiras, conforme o que for apropriado para esse componente das demonstraes financeiras; (d) A moeda de apresentao, por regra o Euro; e (e) O nvel de arredondamento, que no pode exceder o milhar de unidades da moeda referida em d) usado na apresentao de quantias nas demonstraes financeiras.
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17 Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um dos seguintes critrios: (a) Se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; (b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado; (c) Deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou (d) A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano. Todos os outros passivos devem ser classificados como no correntes. 18 Alguns passivos correntes, tais como dvidas a pagar comerciais e alguns acrscimos de custos relativos a empregados e outros custos operacionais, so parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens operacionais so classificados como passivos correntes mesmo que estejam para ser liquidados mais de doze meses aps a data do balano. O mesmo ciclo operacional normal aplica-se classificao dos activos e passivos de uma entidade. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que a sua durao seja de doze meses. 19 Outros passivos correntes no so liquidados como parte do ciclo operacional normal, mas est prevista a sua liquidao para um perodo at doze meses aps a data do balano ou esto essencialmente detidos para a finalidade de serem negociados. Exemplos disto so os passivos financeiros classificados, como detidos para negociao, descobertos em bancos e a parte corrente de passivos financeiros no correntes, dividendos a pagar, impostos sobre o rendimento e outras dvidas a pagar no comerciais. Os passivos financeiros que proporcionem financiamento numa base a longo prazo e cuja liquidao no esteja prevista para um perodo at doze meses aps a data do balano so passivos no correntes, sujeitos aos pargrafos 22 e 23. 20 Uma entidade classifica os seus passivos financeiros como correntes quando a sua liquidao estiver prevista para um perodo at doze meses aps a data do balano, mesmo que: (a) O prazo original tenha sido por um perodo superior a doze meses; e (b) Um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamentos, numa base de longo prazo seja completado aps a data do balano e antes das demonstraes financeiras serem autorizadas para emisso. 21 Se uma entidade esperar, e tiver a possibilidade de, refinanciar ou substituir (roll over) uma obrigao durante pelo menos doze meses aps a data do balano, ela classifica a obrigao como no corrente, mesmo que fosse devida dentro de um perodo mais curto. Contudo, quando o refinanciamento ou a substituio (roll over) da obrigao no depender do critrio da entidade (por exemplo, se no houver um acordo de refinanciamento), o potencial de refinanciamento no considerado e a obrigao classificada como corrente. 22 Quando uma entidade no cumprir um compromisso segundo um acordo de emprstimo de longo prazo at data do balano, inclusive com o efeito de o passivo se tornar pagvel ordem, o passivo classificado como corrente, mesmo que o mutuante tenha concordado, aps a data do balano e antes da autorizao das demonstraes financeiras para emisso, em no exigir pagamento como consequncia do incumprimento. O passivo classificado como corrente porque, data do balano, a entidade no tem um direito incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo menos doze meses aps essa data. 23 Contudo, o passivo classificado como no corrente se o mutuante tiver concordado, at data do balano, em proporcionar um perodo de graa a terminar pelo menos doze meses aps a data do balano, dentro do qual a entidade pode rectificar o incumprimento e durante o qual o mutuante no pode exigir o reembolso imediato. 24 Com respeito a emprstimos classificados como passivos correntes, se os acontecimentos que se seguem ocorrerem entre a data do balano e a data em que as demonstraes financeiras forem autorizadas para emisso, esses acontecimentos qualificam-se para divulgao como acontecimentos que no do lugar a ajustamentos de acordo com a NCRF 24 Acontecimentos aps a Data do Balano: (a) Refinanciamento numa base de longo prazo; (b) Rectificao de um incumprimento de um acordo de emprstimo de longo prazo; e (c) A recepo, da parte do mutuante, de um perodo de graa para rectificar um incumprimento de um acordo de emprstimo de longo prazo que termine pelo menos doze meses aps a data do balano.
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Informao a ser apresentada na face do balano (pargrafos 25 a 28)
25 A informao mnima a apresentar na face do balano consta do respectivo modelo publicado em Portaria. 26 Linhas de itens adicionais, ttulos e sub totais podem ser apresentados na face do balano quando tal apresentao for relevante para uma melhor compreenso da posio financeira da entidade. 27 Uma entidade deve divulgar, ou na face do balano ou no anexo, outras subclassificaes das linhas de itens apresentadas, classificadas de uma forma apropriada para as operaes da entidade. 28 O pormenor proporcionado nas subclassificaes depende dos requisitos das NCRF e da dimenso, natureza e funo das quantias envolvidas. As divulgaes variam para cada item, por exemplo: (a) Os itens do activo fixo tangvel so desagregados em classes de acordo com a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis; (b) As contas a receber so desagregadas em contas a receber de clientes comerciais, contas a receber de partes relacionadas, pr-pagamentos e outras; (c) Os inventrios so subclassificados, de acordo com a NCRF 18 Inventrios, em classificaes tais como mercadorias, consumveis de produo, matrias primas, trabalhos em curso e bens acabados; (d) As provises so desagregadas em provises para benefcios dos empregados e outros itens; e (e) O capital social e as reservas so desagregados em vrias rubricas, tais como capital, reserva legal e outras reservas. Informao a ser apresentada no anexo (pargrafos 29 e 30) 29 Uma entidade deve divulgar o seguinte no anexo: (a) Para cada classe de capital por aces: (i) A quantidade de aces emitidas e inteiramente pagas, e emitidas mas no inteiramente pagas; (ii) Os direitos, preferncias e restries associados a essa classe incluindo restries na distribuio de dividendos e no reembolso de capital; (iii) Quantidade de aces da entidade detidas pela prpria entidade ou por subsidirias ou associadas; e (b) Uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do capital prprio. 30 Uma entidade sem capital por aces, deve divulgar informao equivalente exigida no pargrafo 29. 31 Uma entidade deve divulgar a desagregao dos montantes inscritos em caixa e em depsitos bancrios. Demonstrao dos resultados (pargrafos 32 a 36) Resultados do perodo (pargrafo 32) 32 Todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num perodo devem ser includos nos resultados a menos que uma Norma o exija de outro modo. Informao a ser apresentada na face da demonstrao dos resultados (pargrafos 33 a 36) 33 A informao mnima a apresentar na face da demonstrao dos resultados consta do respectivo modelo publicado em Portaria. 34 Linhas de itens adicionais, ttulos e sub totais podem ser apresentados na face da demonstrao dos resultados, quando tal apresentao for relevante para uma melhor compreenso do desempenho financeiro da entidade. 35 Uma entidade no deve apresentar itens de rendimento e de gasto como itens extraordinrios, quer na face da demonstrao dos resultados quer no anexo. 36 Os itens a apresentar na demonstrao dos resultados devero basear-se numa classificao que atenda sua natureza, podendo, adicionalmente, ser apresentada uma demonstrao de resultados em que a classificao dos itens se baseie na sua funo dentro da entidade. Informao a ser apresentada no anexo (pargrafos 37 e 38) 37 Quando os itens de rendimentos e de gastos so materiais, a sua natureza e quantia devem ser divulgadas separadamente. 38 As circunstncias que do origem divulgao separada de itens de rendimentos e de gastos incluem: (a) Reestruturaes das actividades de uma entidade e reverses de quaisquer provises para os custos de reestruturao; (b) Alienaes de itens de activos fixos tangveis;
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mento ou outros propsitos. Para um investimento se qualificar como um equivalente de caixa ele tem de ser prontamente convertvel para uma quantia conhecida de dinheiro e estar sujeito a um risco insignificante de alteraes de valor. Por isso, um investimento s se qualifica normalmente como um equivalente de caixa quando tiver um vencimento a curto prazo, seja trs meses ou menos a partir da data de aquisio. Os investimentos de capital prprio so excludos dos equivalentes de caixa a menos que sejam, em substncia, equivalentes de caixa, por exemplo no caso de aces preferenciais adquiridas dentro de um curto perodo do seu vencimento e com uma data especfica de remio. 5 Os emprstimos bancrios obtidos so geralmente considerados como actividades de financiamento. 6 Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituam caixa e seus equivalentes porque estes componentes so parte da gesto de caixa de uma entidade e no parte das suas actividades operacionais, de investimento e de financiamento. A gesto de caixa inclui o investimento de excessos de caixa nos equivalentes de caixa. Apresentao de uma demonstrao de fluxos de caixa (pargrafos 7 a 13) 7 A demonstrao de fluxos de caixa deve relatar os fluxos de caixa durante o perodo classificados por actividades operacionais, de investimento e de financiamento, conforme modelo publicado em Portaria. 8 A classificao por actividades proporciona informao que permite aos utentes determinar o impacto dessas actividades na posio financeira da entidade e nas quantias de caixa e seus equivalentes. Esta informao pode ser tambm usada para avaliar as relaes entre estas actividades. Actividades operacionais (pargrafos 9 a 11) 9 A quantia de fluxos de caixa proveniente de actividades operacionais um indicador chave da medida em que as operaes da entidade geraram fluxos de caixa suficientes para pagar emprstimos, manter a capacidade operacional da entidade, pagar dividendos e fazer novos investimentos, sem recurso a fontes externas de financiamento. A informao acerca dos componentes especficos dos fluxos de caixa operacionais histricos til, juntamente com outra informao, na previso de futuros fluxos de caixa operacionais. 10 Os fluxos de caixa das actividades operacionais so principalmente derivados das principais actividades geradoras de rditos da entidade. Por isso, eles so geralmente consequncia das operaes e outros acontecimentos que entram na determinao dos resultados da entidade. Exemplos de fluxos de caixa de actividades operacionais so: (a) Recebimentos de caixa provenientes da venda de bens e da prestao de servios; (b) Recebimentos de caixa provenientes de royalties, honorrios, comisses e outros rditos; (c) Pagamentos de caixa a fornecedores de bens e servios; (d) Pagamentos de caixa a e por conta de empregados; (e) Pagamentos ou recebimentos de caixa por restituies de impostos sobre rendimento, a menos que estes se relacionem com as outras actividades; e (f) Recebimentos e pagamentos de caixa de contratos detidos com a finalidade de negcio. Algumas transaces, tal como a alienao de um elemento do activo fixo tangvel originam ganhos ou perdas que so includos na demonstrao dos resultados. Contudo, os fluxos de caixa relacionados com estas transaces so classificados como pertencentes a actividades de investimento. 11 Uma entidade pode deter ttulos e emprstimos para finalidades do negcio, situao em que so similares a inventrios adquiridos especificamente para revenda. Por isso, os fluxos de caixa provenientes da compra e venda de ttulos para negociar ou comercializar so classificados como actividades operacionais. De forma semelhante, os adiantamentos de caixa e emprstimos feitos por instituies financeiras so geralmente classificados como actividades operacionais desde que se relacionem com as principais actividades geradoras de rdito dessa entidade. Actividades de investimento (pargrafo 12) 12 A divulgao separada dos fluxos de caixa provenientes das actividades de investimento importante porque os fluxos de caixa representam a extenso pela qual os dispndios foram feitos relativamente a recursos destinados a gerar rendimento e fluxos de caixa futuros. So exemplos de fluxos de caixa provenientes de actividades de investimento: (a) pagamentos de caixa para aquisio de activos fixos tangveis, intangveis e outros activos a longo prazo. Estes pagamentos incluem
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os relacionados com custos de desenvolvimento capitalizados e activos fixos tangveis auto construdos; (b) recebimentos de caixa por vendas de activos fixos tangveis, intangveis e outros activos a longo prazo; (c) Pagamentos de caixa para aquisio de instrumentos de capital prprio ou de dvida de outras entidades e de interesses em empreendimentos conjuntos (que no sejam pagamentos dos instrumentos considerados como sendo equivalentes de caixa ou dos detidos para finalidades de negcio); (d) recebimentos de caixa de vendas de instrumentos de capital prprio ou de dvida de outras entidades e de interesses em empreendimentos conjuntos (que no sejam recebimentos dos instrumentos considerados como equivalentes de caixa e dos detidos para as finalidades do negcio); (e) adiantamentos de caixa e emprstimos feitos a outras entidades; (f) recebimentos de caixa provenientes do reembolso de adiantamentos e de emprstimos feitos a outras entidades; (g) Pagamentos de caixa para contratos de futuros, contratos de forward, contratos de opo e contratos de swap, excepto quando os contratos sejam mantidos para as finalidades do negcio, ou os pagamentos sejam classificados como actividades de financiamento; e (h) Recebimentos de caixa provenientes de contratos de futuros, contratos forward, contratos de opo e contratos de swap, excepto quando os contratos sejam mantidos para as finalidades do negcio, ou os recebimentos sejam classificados como actividades de financiamento. Actividades de financiamento (pargrafo 13) 13 A divulgao separada de fluxos de caixa provenientes das actividades de financiamento importante porque til na predio de reivindicaes futuras de fluxos de caixa pelos fornecedores de capitais entidade. So exemplos de fluxos de caixa provenientes de actividades de financiamento: (a) Recebimentos de caixa provenientes da emisso de aces ou de outros instrumentos de capital prprio; (b) Pagamentos de caixa por aquisio de aces (quotas) prprias, reduo do capital ou amortizao de aces (quotas); (c) Recebimentos provenientes da emisso de certificados de dvida, emprstimos, livranas, obrigaes, hipotecas e outros emprstimos obtidos a curto ou longo prazo; (d) Desembolsos de caixa de quantias de emprstimos obtidos; e (e) Pagamentos de caixa por um locatrio para a reduo de uma dvida em aberto relacionada com uma locao financeira. Relato de fluxos de caixa das actividades operacionais (pargrafos 14 a 15) 14 Uma entidade deve relatar os fluxos de caixa provenientes de actividades operacionais pelo uso do mtodo directo, pelo qual, so divulgadas as principais classes dos recebimentos e dos pagamentos brutos de caixa. 15 Este mtodo proporciona informao que pode ser til na estimativa de fluxos de caixa futuros. A informao acerca das principais classes de recebimentos brutos (de caixa) e de pagamentos brutos (de caixa) pode ser obtida quer: (a) A partir dos registos contabilsticos da entidade; quer (b) Pelo ajustamento de vendas, custo das vendas e outros itens da demonstrao dos resultados relativamente a: (i) Alteraes, durante o perodo, em inventrios e em contas a receber e a pagar, relacionadas com a actividade operacional; (ii) Outros itens que no sejam de caixa; e (iii) Outros itens pelos quais os efeitos de caixa sejam fluxos de caixa de investimento ou de financiamento. Relato de fluxos de caixa das actividades de investimento e de financiamento (pargrafo 16) 16 Uma entidade deve relatar separadamente as principais classes dos recebimentos brutos de caixa e dos pagamentos brutos de caixa provenientes das actividades de investimento e de financiamento, excepto at ao ponto em que os fluxos de caixa descritos no pargrafo 17 sejam relatados numa base lquida. Relato de fluxos de caixa numa base lquida (pargrafo 17) 17 Os fluxos de caixa provenientes das seguintes actividades operacionais, de investimento e de financiamento podem ser relatados numa base lquida: (a) Recebimentos e pagamentos (de caixa) por conta de clientes quando o fluxo de caixa reflicta as actividades do cliente e no os da entidade; e
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(b) Proporcione um ponto de partida conveniente para a contabilizao segundo as NCRF; e (c) Possa ser gerada a um custo que no exceda os benefcios para os utentes. mbito (pargrafos 2 e 3) 2 Uma entidade deve aplicar esta Norma nas suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF. 3 As primeiras demonstraes financeiras de uma entidade de acordo com as NCRF so as primeiras demonstraes financeiras anuais nas quais a entidade adopta as NCRF, para o que emite uma declarao explcita dessa situao. Definies (pargrafo 4) 4 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Balano de abertura de acordo com as NCRF: o balano de uma entidade (publicado ou no) data de transio para as NCRF. Custo considerado: a quantia usada como substituto para o custo ou para o custo depreciado numa data determinada. Uma depreciao ou amortizao posterior assume que a entidade tinha inicialmente reconhecido o activo ou o passivo numa determinada data e que o seu custo era igual ao custo considerado. Data de transio para as NCRF: a data de incio do primeiro perodo para o qual a entidade apresenta as suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF. PCGA anteriores: correspondem base de contabilidade que um adoptante pela primeira vez utilizava imediatamente antes de adoptar as NCRF. Primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF: so as primeiras demonstraes financeiras anuais em que uma entidade adoptou as NCRF. Reconhecimento e mensurao (pargrafos 5 a 11) Balano de abertura de acordo com as NCRF (pargrafo 5) 5 Uma entidade deve preparar um balano de abertura de acordo com as NCRF na data de transio para as NCRF. Este o ponto de partida da sua contabilizao segundo as NCRF e servir para comparativo nas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF. Politicas contabilsticas (pargrafos 6 a 8) 6 Uma entidade deve usar as mesmas polticas contabilsticas, de acordo com as NCRF, no seu balano de abertura e nas suas primeiras demonstraes financeiras. 7 Com as excepes referidas nos pargrafos 9 a 11, uma entidade deve, no seu balano de abertura de acordo com as NCRF: (a) Reconhecer todos os activos e passivos cujo reconhecimento seja exigido pelas NCRF; (b) No reconhecer itens como activos ou passivos se as NCRF no permitirem esse reconhecimento; (c) Reclassificar itens que reconhea segundo os PCGA anteriores como um tipo de activo, passivo ou componente do capital prprio, mas que so um tipo diferente de activo, passivo ou componente do capital prprio segundo as NCRF; e (d) Aplicar as NCRF na mensurao de todos os activos e passivos reconhecidos. 8 As polticas contabilsticas que uma entidade usa no seu balano de abertura de acordo com as NCRF podem diferir daquelas que usou para a mesma data utilizando os PCGA anteriores. Os ajustamentos resultantes derivam de acontecimentos e transaces anteriores data da transio para as NCRF. Por conseguinte, uma entidade dever reconhecer esses ajustamentos directamente nos resultados transitados (ou, se apropriado, noutro item do capital prprio) data da transio para as NCRF. Excepes (pargrafos 9 a 11) 9 Esta Norma estabelece duas categorias de excepes ao princpio de que o balano de abertura de acordo com as NCRF deve estar conforme com cada NCRF: (a) Isenes de alguns requisitos de outras NCRF; e (b) Proibies aplicao retrospectiva de alguns aspectos de outras NCRF.
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Isenes (pargrafo 10)
10 Em funo das situaes concretas que se venham a verificar nas operaes de transio de cada entidade, esta pode optar pelo uso de uma ou mais das isenes seguintes, nos termos estabelecidos nos pargrafos 15 a 23, 25A alneas a) e b) e 25F da IFRS 1 Adopo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relato Financeiro, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro: (a) Concentraes de actividades empresariais; (b) Justo valor ou revalorizao como custo considerado; (c) Benefcios dos empregados; (d) Diferenas de transposio cumulativas; (e) Instrumentos financeiros compostos; (f) A designao de instrumentos financeiros previamente reconhecidos; e (g) Locaes. Proibies (pargrafo 11) 11 Esta Norma probe a aplicao retrospectiva das seguintes matrias de outras NCRF, nos termos estabelecidos nos pargrafos 27 a 34A e o ltimo perodo do 34B da IFRS 1 Adopo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relato Financeiro, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro: (a) Desreconhecimento de activos financeiros e passivos financeiros; (b) Contabilidade de cobertura; (c) Estimativas; e (d) Activos classificados como detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas. Apresentao e divulgaes (pargrafos 12 a 18) 12 Esta Norma no contempla isenes relativamente aos requisitos de apresentao e divulgao constantes de outras NCRF. Informao comparativa (pargrafo 13) 13 As primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF de uma entidade devem incluir, pelo menos, um ano de informao comparativa segundo as NCRF. Explicao sobre a transio para as NCRF (pargrafo 14) 14 Uma entidade deve explicar de que forma a transio dos PCGA anteriores para as NCRF afectou a sua posio financeira, o seu desempenho financeiro e os seus fluxos de caixa relatados. Para tanto, as primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF de uma entidade devem incluir: (a) A reconciliao do seu capital prprio relatado segundo os PCGA anteriores com o seu capital prprio segundo as NCRF, entre: (i) A data de transio para as NCRF; e (ii) O final do ltimo perodo apresentado nas mais recentes demonstraes financeiras anuais da entidade, elaboradas segundo os PCGA anteriores (b) A reconciliao do lucro ou perda relatado segundo os PCGA anteriores, relativo ao ltimo perodo das mais recentes demonstraes financeiras anuais da entidade, com o lucro ou a perda segundo as NCRF relativo ao mesmo perodo; e (c) Caso se tenham reconhecido ou revertido quaisquer perdas por imparidade pela primeira vez ao preparar o balano de abertura de acordo com as NCRF, a entidade deve apresentar as divulgaes que a NCRF 12 Imparidade de Activos teria exigido se a entidade tivesse reconhecido essas perdas por imparidade ou reverses no perodo que comea na data de transio para as NCRF. 15 Caso uma entidade apresente uma demonstrao de fluxos de caixa segundo os PCGA anteriores, deve tambm explicar os ajustamentos materiais na demonstrao de fluxos de caixa. 16 Caso uma entidade d conta de erros cometidos segundo os PCGA anteriores, as reconciliaes exigidas nos pargrafos 14 (a) a 14 (b) devem distinguir entre correco desses erros e alteraes s polticas contabilsticas. 17 A NCRF 4 Politicas Contabilsticas, Alteraes em Estimativas Contabilsticas e Erros, no trata de alteraes nas polticas contabilsticas que ocorrem quando uma entidade adopta as NCRF pela primeira vez. Por essa razo, os requisitos da NCRF 4 relativos s
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Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de polticas contabilsticas, descuidos ou interpretaes incorrectas de factos e fraudes. Impraticvel: a aplicao de um requisito impraticvel quando a entidade no o pode aplicar depois de ter feito todos os esforos razoveis para o conseguir. Para um perodo anterior em particular, impraticvel aplicar retrospectivamente uma alterao na poltica contabilstica ou fazer uma reexpresso retrospectiva para corrigir um erro se: (a) Os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reexpresso retrospectiva no forem determinveis; (b) A aplicao retrospectiva ou a reexpresso retrospectiva exigir pressupostos sobre qual teria sido a inteno da entidade nesse perodo; ou (c) A aplicao retrospectiva ou a reexpresso retrospectiva exigir estimativas significativas de quantias e se for impossvel distinguir objectivamente a informao sobre estas estimativas que: (i) Proporcione provas das circunstncias que existiam na(s) data(s) em que essas quantias foram reconhecidas, mensuradas ou divulgadas; (ii) Teria estado disponvel quando as demonstraes financeiras desse perodo foram autorizadas para emisso. Material: as omisses ou declaraes incorrectas de itens so materiais se puderem, individual ou colectivamente, influenciar as decises econmicas dos utentes, tomadas com base nas demonstraes financeiras. A materialidade depende da dimenso e natureza da omisso ou declarao incorrecta ajuizada nas circunstncias que a rodeiam. A dimenso e a natureza do item, ou uma combinao de ambas, podem ser o factor determinante. Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro: so as Normas e Interpretaes emanadas da Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC). Polticas contabilsticas: so os princpios, bases, convenes, regras e prticas especficos aplicados por uma entidade na preparao e apresentao de demonstraes financeiras. Reexpresso retrospectiva: a correco do reconhecimento, mensurao e divulgao de quantias de elementos das demonstraes financeiras como se um erro de perodos anteriores nunca tivesse ocorrido. 6 Avaliar se uma omisso ou declarao incorrecta poderia influenciar as decises econmicas dos utentes, sendo portanto material, exige a considerao das caractersticas desses utentes. Para esse efeito, presume-se que os utentes tenham um razovel conhecimento das actividades empresariais econmicas e da contabilidade e vontade de estudar a informao com razovel diligncia. Por isso, a avaliao deve ter em conta a forma como se pode esperar razoavelmente que os utentes com tais atributos possam ser influenciados na tomada de decises econmicas. Polticas contabilsticas (pargrafos 7 a 26) Seleco e aplicao de polticas contabilsticas (pargrafos 7 a 10) 7 A poltica ou polticas contabilsticas a aplicar a determinado item ser a que decorrer da Norma ou Interpretao que especificamente tratar da subjacente transaco, outro acontecimento ou condio. 8 As NCRF estabelecem polticas contabilsticas que resultam em demonstraes financeiras contendo informao relevante e fivel sobre as transaces, outros acontecimentos e condies a que se aplicam. Essas polticas no necessitam de ser aplicadas quando o efeito da sua aplicao for imaterial, excepto se tiver por objectivo alcanar uma determinada apresentao da posio financeira, desempenho financeiro ou fluxos de caixa. 9 Na ausncia de uma Norma ou Interpretao que se aplique especificamente a uma transaco, outro acontecimento ou condio, o rgo de gesto ajuizar quanto ao desenvolvimento e aplicao de uma poltica contabilstica que resulte em informao que seja: (a) Relevante para a tomada de decises econmicas por parte dos utentes; (b) Fivel, de tal modo que as demonstraes financeiras: (i) Representem com fidedignidade a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade; (ii) Reflictam a substncia econmica de transaces, outros acontecimentos e condies e no meramente a forma legal; (iii) Sejam neutras, isto , que estejam isentas de preconceitos; (iv) Sejam prudentes; e (v) Sejam completas em todos os aspectos materiais.
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10 Ao fazer os juzos de valor descritos no pargrafo 9, o rgo de gesto deve consultar e considerar a aplicabilidade das seguintes fontes, por ordem indicada: (a) Os requisitos e a orientao das Normas e Interpretaes que tratam de assuntos semelhantes e relacionados; e (b) As definies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para activos, passivos, rendimentos e gastos na Estrutura Conceptual. Consistncia de polticas contabilsticas (pargrafo 11) 11 Uma entidade deve seleccionar e aplicar as suas polticas consistentemente para transaces semelhantes, outros acontecimentos e condies, a menos que uma Norma ou Interpretao especificamente exija ou permita a categorizao de itens para os quais possam ser apropriadas diferentes polticas. Se uma Norma ou Interpretao exigir ou permitir tal categorizao, uma poltica contabilstica deve ser seleccionada e aplicada consistentemente a cada categoria. Alteraes nas polticas contabilsticas (pargrafos 12 a 16) 12 Uma entidade deve alterar uma poltica contabilstica apenas se a alterao: (a) For exigida por uma Norma ou Interpretao; ou (b) Resultar no facto de as demonstraes financeiras proporcionarem informao fivel e mais relevante sobre os efeitos das transaces, outros acontecimentos ou condies, na posio financeira, desempenho financeiro ou fluxos de caixa da entidade. 13 Os utentes das demonstraes financeiras precisam de poder comparar as demonstraes financeiras de uma entidade ao longo do tempo para identificar tendncias na sua posio financeira, desempenho financeiro e fluxos de caixa. Por isso, so aplicadas as mesmas polticas contabilsticas em cada perodo ou de um perodo para o outro, a menos que uma alterao numa poltica contabilstica esteja em conformidade com um dos critrios enunciados no pargrafo 12. 14 O que se segue no so alteraes nas polticas contabilsticas: (a) A aplicao de uma poltica contabilstica para transaces, outros acontecimentos, ou condies, que difiram em substncia daqueles que ocorreram anteriormente; e (b) A aplicao de uma nova poltica contabilstica para transaces, outros acontecimentos ou condies, que no ocorreram anteriormente ou eram imateriais. 15 A aplicao inicial de uma poltica para regularizar activos em conformidade com a NCRF 6 Activos Intangveis ou a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis uma alterao numa poltica contabilstica a ser tratada como uma revalorizao de acordo com a NCRF 6 ou NCRF 7 e no de acordo com esta Norma. 16 Os pargrafos 17 a 26 no se aplicam alterao na poltica descrita no pargrafo 15. Aplicar alteraes nas polticas contabilsticas (pargrafos 17 e 18) 17 Sem prejuzo do disposto no pargrafo 20: (a) Uma entidade deve contabilizar uma alterao na poltica contabilstica resultante da aplicao inicial de uma Norma ou Interpretao de acordo com as disposies transitrias especficas, se existirem nessa Norma ou Interpretao; e (b) Quando uma entidade altere uma poltica contabilstica na aplicao inicial de uma Norma ou Interpretao que no inclua disposies transitrias especficas que se apliquem a essa alterao, ou quando altere uma poltica contabilstica voluntariamente, ela deve aplicar a alterao retrospectivamente. 18 Para a finalidade desta Norma, a aplicao antecipada de uma Norma ou Interpretao no uma alterao voluntria na poltica contabilstica. Aplicao retrospectiva (pargrafo 19) 19 Sem prejuzo do disposto no pargrafo 20, quando uma alterao na poltica contabilstica aplicada retrospectivamente de acordo com o pargrafo 17 (a) ou 17 (b), a entidade deve ajustar o saldo de abertura de cada componente do capital prprio afectado para o perodo anterior mais antigo apresentado e as outras quantias comparativas divulgadas para cada perodo anterior apresentado como se a nova poltica tivesse sido sempre aplicada.
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(b) Se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, reexpressando os saldos de abertura dos activos, passivos e capital prprio para o perodo mais antigo apresentado. Limitaes reexpresso retrospectiva (pargrafos 38 a 43) 38 Um erro do perodo anterior deve ser corrigido por reexpresso retrospectiva excepto at ao ponto em que seja impraticvel determinar quer os efeitos especficos de um perodo quer o efeito cumulativo do erro. 39 Quando for impraticvel determinar o perodo em que se comeam a sentir os efeitos de um erro na informao comparativa para um ou mais perodos anteriores apresentados, a entidade deve reexpressar os saldos de abertura de activos, passivos e capital prprio para o perodo mais antigo para o qual seja praticvel a reexpresso retrospectiva (que pode ser o perodo corrente). 40 Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do perodo corrente, de um erro em todos os perodos anteriores, a entidade deve reexpressar a informao comparativa para corrigir o erro prospectivamente a partir da data mais antiga em que tal seja praticvel. 41 A correco de um erro de um perodo anterior excluda dos resultados do perodo em que o erro descoberto. Qualquer informao apresentada sobre exerccios anteriores, incluindo qualquer resumo histrico de dados financeiros, reexpressa para perodos to antigos quanto tal seja praticvel. 42 Quando for impraticvel determinar a quantia de um erro (por exemplo, um erro na aplicao de uma poltica contabilstica) para todos os perodos anteriores, a entidade, de acordo com o pargrafo 40, reexpressa a informao comparativa prospectivamente a partir da data mais antiga em que tal seja praticvel. Por isso, ela ignora a parte da reexpreso cumulativa dos activos, passivos e capital prprio que surja antes dessa data. Os pargrafos 45 a 48 proporcionam orientao sobre quando impraticvel corrigir um erro para um ou mais perodos anteriores. 43 As correces de erros distinguem-se de alteraes nas estimativas contabilsticas. As estimativas contabilsticas, pela sua natureza, so aproximaes que podem necessitar de reviso medida que se torne conhecida informao adicional. Por exemplo, o ganho ou a perda reconhecido no momento do desfecho de uma contingncia no a correco de um erro. Divulgao de erros de perodos anteriores (pargrafo 44) 44 Ao aplicar o pargrafo 37, uma entidade deve divulgar o seguinte: (a) A natureza de um erro de um perodo anterior; (b) At ao ponto em que tal seja praticvel, a quantia de correco para cada perodo anterior apresentado; (c) A quantia da correco no incio do perodo anterior mais antigo apresentado; e (d) Se a reexpresso retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e desde quando o erro foi corrigido. As demonstraes financeiras de perodos posteriores no precisam de repetir estas divulgaes. Impraticabilidade com respeito aplicao retrospectiva e reexpresso retrospectiva (pargrafos 45 a 48) 45 Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel ajustar informao comparativa para um ou mais perodos anteriores para conseguir comparabilidade para o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter sido coligidos dados no(s) perodo(s) anterior(es) de uma forma que permita quer a aplicao retrospectiva de uma nova poltica contabilstica (incluindo, para a finalidade dos pargrafos 46 a 48, a sua aplicao prospectiva a perodos anteriores) quer a reexpresso retrospectiva para corrigir um erro de um perodo anterior, e pode ser impraticvel recriar essa informao. 46 frequentemente necessrio fazer estimativas de aplicao de uma poltica contabilstica a elementos das demonstraes financeiras reconhecidos ou divulgados com respeito a transaces, outros acontecimentos ou condies. A estimativa encerra alguma subjectividade e as estimativas podem ser feitas aps a data do balano. mais difcil fazer estimativas quando se aplica retrospectivamente uma poltica contabilstica ou se faz uma reexpresso retrospectiva para corrigir um erro de um perodo anterior, devido ao perodo de tempo mais longo que pode ter decorrido desde a transaco, outro acontecimento ou condio afectados. Contudo, o objectivo das estimativas relacionadas com
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perodos anteriores permanece o mesmo que para as estimativas feitas no perodo corrente, nomeadamente, para que a estimativa reflicta as circunstncias que existiam quando a transaco, outro acontecimento ou condio ocorreram. 47 Por isso, aplicar retrospectivamente uma nova poltica contabilstica ou corrigir um erro de um perodo anterior exige que se distinga a informao que: (a) Proporcione provas de circunstncias que existiam na(s) data(s) em que tiver ocorrido a transaco, outro acontecimento ou condio; e (b) Teria estado disponvel quando as demonstraes financeiras desse perodo anterior foram autorizadas para emisso. Para alguns tipos de estimativas (por exemplo, uma estimativa de justo valor no baseada num preo ou em contributos observveis) impraticvel distinguir estes tipos de informao. Quando a aplicao retrospectiva ou a reexpresso retrospectiva exija que se faa uma estimativa significativa para a qual seja impossvel distinguir estes dois tipos de informao, impraticvel aplicar a nova poltica contabilstica. 48 No deve ser usada percepo ao aplicar uma nova poltica contabilstica a, ou ao corrigir quantias para, um perodo anterior, quer ao fazer suposies sobre quais teriam sido as intenes do rgo de gesto num perodo anterior, quer ao estimar as quantias reconhecidas, mensuradas ou divulgadas num perodo anterior. Por exemplo, quando uma entidade corrija um erro de um perodo anterior na mensurao de activos financeiros previamente classificados como investimentos detidos at maturidade, ela no altera a respectiva base de mensurao para esse perodo. Num outro exemplo, quando uma entidade corrija um erro de um perodo anterior ao calcular o seu passivo relativo a baixa por doena acumulada dos empregados, ela ignora a informao sobre uma poca de gripe invulgarmente grave no perodo seguinte que, naturalmente, apenas foi conhecida depois das demonstraes financeiras do perodo anterior terem sido autorizadas para emisso. O facto das estimativas significativas serem frequentemente exigidas quando se emenda informao comparativa apresentada para perodos anteriores no impede o ajustamento ou correco fivel da informao comparativa. Data de eficcia (pargrafo 49) 49 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010. Norma contabilstica e de relato financeiro 5 Divulgaes de Partes Relacionadas Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 24 Divulgaes de Partes Relacionadas, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafo 1) 1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever que, nas demonstraes financeiras de uma entidade, se incluam as divulgaes necessrias para chamar a ateno para a possibilidade de que a sua posio financeira e resultados possam ter sido afectados pela existncia de partes relacionadas e por transaces e saldos pendentes com as mesmas. mbito (pargrafos 2 e 3) 2 Esta Norma deve ser aplicada ao: (a) Identificar relacionamentos e transaces com partes relacionadas; (b) Identificar saldos pendentes entre uma entidade e as suas partes relacionadas; (c) Identificar as circunstncias em que exigida a divulgao dos itens das alneas (a) e (b); e (d) Determinar as divulgaes a fazer relativamente a esses itens. 3 No conjunto das transaces e saldos pendentes com partes relacionadas, s no sero objecto de divulgao as transaces e saldos
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13 Se tiver havido transaces entre partes relacionadas, uma entidade deve divulgar a natureza do relacionamento com as partes relacionadas, assim como informao sobre as transaces e saldos pendentes, necessria para a compreenso do potencial efeito do relacionamento nas demonstraes financeiras. No mnimo, as divulgaes devem incluir: (a) A quantia das transaces; (b) A quantia dos saldos pendentes; (c) Ajustamentos de dvidas de cobrana duvidosa relacionados com a quantia dos saldos pendentes; e (d) Os gastos reconhecidos durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de cobrana duvidosa de partes relacionadas. 14 As divulgaes exigidas no pargrafo 13 devem ser feitas separadamente para cada uma das seguintes categorias: (a) A empresa-me; (b) Entidades com controlo conjunto ou influncia significativa sobre a entidade; (c) Subsidirias; (d) Associadas; (e) Empreendimentos conjuntos nos quais a entidade seja um empreendedor; (f) Pessoal chave da gesto da entidade ou da respectiva entidade-me; e (g) Outras partes relacionadas. 15 Seguem-se exemplos de transaces que so divulgadas se forem feitas com uma parte relacionada: (a) Compras ou vendas de bens (acabados ou no acabados); (b) Compras ou vendas de propriedades e outros activos; (c) Prestao ou recepo de servios; (d) Locaes; (e) Transferncias de pesquisa e desenvolvimento; (f) Transferncias segundo acordos de licenas; (g) Transferncias segundo acordos financeiros (incluindo emprstimos e contribuies de capital em dinheiro ou em espcie); (h) Prestao de qualquer tipo de garantia; e (i) Liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de outra parte. 16 As divulgaes de que as transaces com partes relacionadas foram feitas em termos equivalentes aos que prevalecem nas transaces em que no existe relacionamento entre as partes so feitas apenas se esses termos puderem ser fundamentados. 17 Os itens de natureza semelhante podem ser divulgados agregadamente, excepto quando divulgaes separadas forem necessrias para a compreenso dos efeitos das transaces com partes relacionadas nas demonstraes financeiras da entidade. Data de eficcia (pargrafo 18) 18 Uma entidade deve aplicar esta Norma para os perodos com incio em ou aps 1 de Janeiro de 2010. Norma contabilstica e de relato financeiro 6 Activos intangveis Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 38 Activos Intangveis, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafo 1) 1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o tratamento de activos intangveis que no sejam especificamente tratados noutras Normas. Esta Norma exige que uma entidade reconhea um activo intangvel se, e apenas se, critrios especificados forem satisfeitos. A Norma tambm especifica como mensurar a quantia escriturada de activos intangveis e exige divulgaes especificadas acerca de activos intangveis.
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mbito (pargrafos 2 a 7)
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao de activos intangveis, excepto: (a) Activos intangveis que se encontrem no mbito de outra Norma; (b) Activos financeiros, tal como definidos na IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao; (c) O reconhecimento e mensurao de activos de explorao e avaliao (ver a NCRF 16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais); e (d) Dispndios com o desenvolvimento e extraco de minrios, petrleo, gs natural e recursos no regenerativos semelhantes. 3 Se uma outra Norma prescrever a contabilizao de um tipo especfico de activo intangvel, uma entidade aplica essa Norma em vez desta. Por exemplo, esta Norma no se aplica a: (a) Activos intangveis detidos por uma entidade para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial (ver a NCRF 18 Inventrios e a NCRF 19 Contratos de Construo); (b) Activos por impostos diferidos (ver NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento); (c) Locaes que estejam dentro do mbito da NCRF 9 Locaes; (d) Activos provenientes de benefcios de empregados; (e) Activos financeiros tal como definidos na IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, bem como activos financeiros cujo reconhecimento e mensurao sejam tratados na NCRF 13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas e na NCRF 15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao. (f) Goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresariais (ver a NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais). (g) Activos intangveis no correntes classificados como detidos para venda (ou includos num grupo para alienao que esteja classificado como detido para venda), de acordo com a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas. 4 Alguns activos intangveis podem estar contidos numa substncia fsica tal como um disco compacto (no caso de software de computadores), documentao legal (no caso de uma licena ou patente) ou filme. Ao determinar se um activo que incorpore tanto elementos intangveis como tangveis deve ser tratado segundo a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis ou como um activo intangvel segundo esta Norma, a entidade usa o seu juzo de valor para avaliar qual o elemento mais significativo. Por exemplo, o software de computador de uma mquina ferramenta controlada por computador que no funcione sem esse software especfico uma parte integrante do equipamento respectivo e tratado como activo fixo tangvel. O mesmo se aplica ao sistema operativo de um computador. Quando o software no for uma parte integrante do hardware respectivo, o software de computador tratado como um activo intangvel. 5 Esta Norma aplica-se, entre outras coisas, a dispndios com publicidade, formao, arranque e actividades de pesquisa e desenvolvimento. As actividades de pesquisa e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento de conhecimentos. Por isso, se bem que estas actividades possam resultar num activo com substncia fsica (por exemplo, num prottipo), o elemento fsico do activo secundrio em relao ao seu componente intangvel, i.e. o conhecimento incorporado no mesmo. 6 No caso de uma locao financeira, o activo subjacente pode ser tangvel ou intangvel. Aps o reconhecimento inicial, um locatrio contabiliza um activo intangvel, detido sob uma locao financeira, de acordo com esta Norma. Os direitos protegidos por acordos de licenciamento de itens tais como filmes, vdeos, peas de teatro, manuscritos, patentes e copyrights so excludos do mbito da NCRF 9 Locaes e caem dentro do mbito desta Norma. 7 As excluses do mbito de uma Norma podem ocorrer se as actividades ou transaces forem to especializadas que dem origem a questes contabilsticas que podem necessitar de ser tratadas de uma maneira diferente. Tais questes surgem na contabilizao dos dispndios com a explorao de, ou desenvolvimento e extraco de, petrleo, gs e depsitos minerais em indstrias extractivas e no caso de contratos de seguros. Por isso, esta Norma no se aplica a dispndios com tais actividades e contratos. Porm, esta Norma aplica-se a outros activos intangveis usados (tais como software de computador), e a outros dispndios incorridos (tais como custos de arranque), em indstrias extractivas.
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17 Os benefcios econmicos futuros que fluam de um activo intangvel podem incluir rditos da venda de produtos ou servios, poupanas de custos, ou outros benefcios resultantes do uso do activo pela entidade. Por exemplo, o uso da propriedade intelectual num processo de produo pode reduzir os custos de produo futuros e no aumentar os rditos futuros. Reconhecimento e mensurao (pargrafos 18 a 66) 18 O reconhecimento de um item como activo intangvel exige que uma entidade demonstre que o item satisfaz: (a) A definio de um activo intangvel (ver pargrafos 8 a 17); e (b) Os critrios de reconhecimento (ver pargrafos 21 a 23). Estes requisitos aplicam-se aos custos incorridos inicialmente para adquirir ou gerar internamente um activo intangvel e aqueles incorridos posteriormente para adicionar a, substituir parte de, ou dar assistncia ao mesmo. 19 Os pargrafos 25 a 32 tratam da aplicao dos critrios de reconhecimento a activos intangveis adquiridos separadamente, e os pargrafos 33 a 42 tratam da sua aplicao a activos intangveis adquiridos numa concentrao de actividades empresariais. O pargrafo 43 trata da mensurao inicial dos activos intangveis adquiridos por meio de subsdio governamental, os pargrafos 44 a 46 das trocas de activos intangveis e os pargrafos 47 a 49 do tratamento do goodwill gerado internamente. Os pargrafos 50 a 66 tratam do reconhecimento e mensurao iniciais dos activos intangveis gerados internamente. 20 A natureza dos activos intangveis tal que, em muitos casos, no h adies a um tal activo ou substituies de parte do mesmo. Em conformidade, provvel que a maioria dos dispndios subsequentes mantenham os futuros benefcios econmicos esperados incorporados num activo intangvel existente em vez de corresponder definio de activo intangvel e aos critrios de reconhecimento nesta Norma. Alm disso, muitas vezes difcil atribuir os dispndios subsequentes directamente a um activo intangvel em particular em vez de empresa como um todo. Portanto, apenas raramente os dispndios subsequentes dispndios incorridos aps o reconhecimento inicial de um activo intangvel adquirido ou aps a concluso de um activo intangvel gerado internamente sero reconhecidos na quantia escriturada de um activo. Consistentemente com o pargrafo 62, os dispndios subsequentes com marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens substancialmente semelhantes (sejam comprados externamente ou gerados internamente) so sempre reconhecidos nos resultados como incorridos. Tal acontece porque um tal dispndio no pode ser distinguido do dispndio para desenvolver o negcio como um todo. 21 Um activo intangvel deve ser reconhecido se, e apenas se: (a) For provvel que os benefcios econmicos futuros esperados que sejam atribuveis ao activo fluam para a entidade; e (b) O custo do activo possa ser fiavelmente mensurado. 22 Uma entidade deve avaliar a probabilidade de benefcios econmicos futuros esperados usando pressupostos razoveis e sustentveis que representem a melhor estimativa do conjunto de condies econmicas que existiro durante a vida til do activo. 23 Uma entidade usa o seu juzo de valor para avaliar o grau de certeza ligado ao fluxo de benefcios econmicos futuros que sejam atribuveis ao uso do activo na base da evidncia disponvel no momento do reconhecimento inicial, dando maior peso evidncia externa. 24 Um activo intangvel deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo. Aquisio separada (pargrafos 25 a 32) 25 Normalmente, o preo que uma entidade paga para adquirir separadamente um activo intangvel reflecte as expectativas acerca da probabilidade de que os benefcios econmicos futuros esperados incorporados no activo iro fluir para a entidade. Por outras palavras, o efeito da probabilidade reflectido no custo do activo. Assim, o critrio de reconhecimento da probabilidade no pargrafo 21 (a) sempre considerado como estando satisfeito para activos intangveis adquiridos separadamente. 26 Alm disso, o custo de um activo intangvel adquirido separadamente pode normalmente ser mensurado com fiabilidade. Isto particularmente assim quando a retribuio de compra for na forma de dinheiro ou outros activos monetrios. 27 O custo de um activo intangvel adquirido separadamente compreende: (a) O seu preo de compra, incluindo os direitos de importao e os impostos sobre as compras no reembolsveis, aps deduo dos descontos comerciais e abatimentos; e
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(b) Qualquer custo directamente atribuvel de preparao do activo para o seu uso pretendido. 28 Exemplos de custos directamente atribuveis so: (a) Custos de benefcios dos empregados directamente resultantes de levar o activo sua condio de funcionamento; (b) Honorrios resultantes directamente de levar o activo at sua condio de funcionamento; e (c) Custos de testes para concluir se o activo funciona correctamente. 29 Exemplos de dispndios que no fazem parte do custo de um activo intangvel so: (a) Custos de introduo de um novo produto ou servio (incluindo custos de publicidade ou actividades promocionais); (b) Custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma nova classe de clientes (incluindo custos de formao de pessoal); e (c) Custos de administrao e outros custos gerais. 30 O reconhecimento de custos na quantia escriturada de um activo intangvel cessa quando o activo estiver na condio necessria para ser capaz de funcionar da forma pretendida. Assim sendo, os custos incorridos na utilizao ou reinstalao de um activo intangvel no so includos na quantia escriturada desse activo. Por exemplo, os custos seguintes no so includos na quantia escriturada de um activo intangvel: (a) Os custos incorridos enquanto um activo capaz de funcionar da forma pretendida ainda esteja para ser colocado em uso; e (b) Perdas operacionais iniciais, tais como as incorridas enquanto cresce a procura da produo do activo. 31 Algumas operaes ocorrem em ligao com o desenvolvimento de um activo intangvel, mas no so indispensveis para colocar o activo na condio necessria para que seja capaz de funcionar da forma pretendida. Estas operaes inerentes podem ocorrer antes ou durante as actividades desenvolvimento. Dado que as operaes inerentes no so indispensveis para colocar um activo na condio necessria para que seja capaz de funcionar da forma pretendida, o rendimento e os gastos relacionados de operaes inerentes so reconhecidos imediatamente nos resultados e includos nas respectivas classificaes de rendimento ou gasto. 32 Se o pagamento de um activo intangvel for diferido para alm do prazo normal de crdito, o seu custo o equivalente ao preo a dinheiro. A diferena entre esta quantia e os pagamentos totais reconhecida como gasto de juros durante o perodo do crdito a no ser que seja capitalizada de acordo com o tratamento de capitalizao permitido na NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos. Aquisio como parte de uma concentrao de actividades empresariais (pargrafos 33 a 42) 33 De acordo com a NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais, se um activo intangvel for adquirido numa concentrao de actividades empresariais, o custo desse activo intangvel o seu justo valor data da aquisio. O justo valor de um activo intangvel reflecte as expectativas do mercado relativas probabilidade de que os benefcios econmicos futuros incorporados no activo fluam para a entidade. Por outras palavras, o efeito da probabilidade reflectido na mensurao do justo valor do activo intangvel. Assim, o critrio de reconhecimento da probabilidade no pargrafo 21 (a) sempre considerado como estando satisfeito para activos intangveis adquiridos em concentraes de actividades empresariais. 34 Portanto, de acordo com esta Norma e com a NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais, um adquirente reconhece na data da aquisio, separadamente do goodwill, um activo intangvel da adquirida se o justo valor do activo puder ser fiavelmente mensurado, independentemente de o activo ter sido reconhecido pela adquirida antes da concentrao de actividades empresariais. Isto significa que o adquirente reconhece como um activo, separadamente do goodwill, um projecto de pesquisa e desenvolvimento em curso da adquirida caso o projecto corresponda definio de activo intangvel e o seu justo valor possa ser fiavelmente mensurado. Um projecto de pesquisa e desenvolvimento em curso de uma adquirida corresponde definio de activo intangvel quando: (a) Corresponda definio de activo; e (b) Seja identificvel, i.e. separvel, ou decorra de direitos contratuais ou outros direitos legais.
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49 As diferenas entre o valor de mercado de uma entidade e a quantia escriturada dos seus activos lquidos identificveis em qualquer momento podem captar uma srie de factores que afectem o valor da entidade. Contudo, tais diferenas no representam o custo dos activos intangveis controlados pela entidade. Activos intangveis gerados internamente (pargrafos 50 a 66) 50 Por vezes, difcil avaliar se um activo intangvel gerado internamente se qualifica para reconhecimento por causa de problemas em: (a) Identificar se e quando existe um activo identificvel que gere benefcios econmicos futuros esperados; e (b) Determinar fiavelmente o custo do activo. Em alguns casos, o custo de gerar internamente um activo intangvel no pode ser distinguido do custo de manter ou aumentar o goodwill da entidade gerado internamente ou do decorrer operacional do dia-a-dia. Por isso, alm de se conformar com os requisitos gerais do reconhecimento e mensurao inicial de um activo intangvel, uma entidade aplica os requisitos e orientao dos pargrafos 51 a 66 a todos os activos intangveis gerados internamente. 51 Para avaliar se um activo intangvel gerado internamente satisfaz os critrios de reconhecimento, uma entidade classifica a formao do activo em: (a) Uma fase de pesquisa; e (b) Uma fase de desenvolvimento. Se bem que os termos pesquisa e desenvolvimento estejam definidos, os termos fase de pesquisa e fase de desenvolvimento tm um sentido mais amplo para a finalidade desta Norma. 52 Se uma entidade no puder distinguir a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento num projecto interno para criar um activo intangvel, a entidade trata o dispndio nesse projecto como se fosse incorrido somente na fase da pesquisa. Fase de pesquisa (pargrafos 53 a 55) 53 Nenhum activo intangvel proveniente de pesquisa (ou da fase de pesquisa de um projecto interno) deve ser reconhecido. O dispndio com pesquisa (ou da fase de pesquisa de um projecto interno) deve ser reconhecido como um gasto quando for incorrido. 54 Na fase de pesquisa de um projecto interno, uma entidade no pode demonstrar que existe um activo intangvel que ir gerar benefcios econmicos futuros provveis. Por isso, este dispndio reconhecido como um gasto quando for incorrido. 55 Exemplos de actividades de pesquisa so: (a) Actividades visando a obteno de novos conhecimentos; (b) A procura de, avaliao e seleco final de, aplicaes das descobertas de pesquisa ou de outros conhecimentos; (c) A procura de alternativas para materiais, aparelhos, produtos, processos, sistemas ou servios; e (d) A formulao, concepo, avaliao e seleco final de possveis alternativas de materiais, aparelhos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou melhorados. Fase de desenvolvimento (pargrafos 56 a 63) 56 Um activo intangvel proveniente de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de um projecto interno) deve ser reconhecido se, e apenas se, uma entidade puder demonstrar tudo o que se segue: (a) A viabilidade tcnica de concluir o activo intangvel a fim de que o mesmo esteja disponvel para uso ou venda. (b) A sua inteno de concluir o activo intangvel e us-lo ou vend-lo. (c) A sua capacidade de usar ou vender o activo intangvel. (d) A forma como o activo intangvel gerar provveis benefcios econmicos futuros. Entre outras coisas, a entidade pode demonstrar a existncia de um mercado para a produo do activo intangvel ou para o prprio activo intangvel ou, se for para ser usado internamente, a utilidade do activo intangvel. (e) A disponibilidade de adequados recursos tcnicos, financeiros e outros para concluir o desenvolvimento e usar ou vender o activo intangvel. (f) A sua capacidade para mensurar fiavelmente o dispndio atribuvel ao activo intangvel durante a sua fase de desenvolvimento. 57 Na fase de desenvolvimento de um projecto interno, uma entidade pode, nalguns casos, identificar um activo intangvel e demonstrar que o activo gerar provveis benefcios econmicos futuros. Tal acon-
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tece porque a fase de desenvolvimento de um projecto mais avanada do que a fase de pesquisa. 58 Exemplos das actividades de desenvolvimento so: (a) A concepo, construo e teste de prottipos e modelos de pr-produo ou de pr-uso; (b) A concepo de ferramentas, utenslios, moldes e suportes envolvendo nova tecnologia; (c) A concepo, construo e operao de uma fbrica piloto que no seja de uma escala econmica exequvel para produo comercial; e (d) A concepo, construo e teste de uma alternativa escolhida para materiais, aparelhos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou melhorados. 59 Para demonstrar como um activo intangvel gerar benefcios econmicos futuros provveis, uma entidade avalia os futuros benefcios econmicos a serem recebidos do activo usando os princpios da NCRF 12 Imparidade de Activos. Se o activo gerar benefcios econmicos apenas em combinao com outros activos, a entidade aplica o conceito de unidades geradoras de caixa tal como definido na NCRF 12. 60 A disponibilidade de recursos para concluir, usar e obter os benefcios de um activo intangvel pode ser demonstrada, por exemplo, por um plano empresarial que mostre os recursos tcnicos, financeiros e outros necessrios e a capacidade da entidade para assegurar esses recursos. Em alguns casos, uma entidade demonstra a disponibilidade de financiamento externo pela obteno de uma indicao do mutuante da sua vontade de financiar o plano. 61 Os sistemas de custeio de uma entidade podem muitas vezes mensurar com fiabilidade o custo de gerar internamente um activo intangvel, tais como os ordenados e outros dispndios incorridos para assegurar copyrights ou licenas ou para desenvolver software de computadores. 62 As marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens substancialmente semelhantes gerados internamente no devem ser reconhecidos como activos intangveis. 63 Dispndios com marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens semelhantes em substncia gerados internamente no podem ser distinguidos do custo de desenvolver a empresa no seu todo. Por isso, tais itens no so reconhecidos como activos intangveis. Custo de um activo intangvel gerado internamente (pargrafos 64 a 66) 64 O custo de um activo intangvel gerado internamente para a finalidade do pargrafo 24 a soma dos dispndios incorridos desde a data em que o activo intangvel primeiramente satisfaz os critrios de reconhecimento dos pargrafos 21, 22 e 56. O pargrafo 70 probe a reposio de dispndio anteriormente reconhecido como um gasto. Exemplo ilustrativo do pargrafo 64 Uma entidade est a desenvolver um novo processo de produo. Durante 2005, os dispndios incorridos foram 1000 unidades monetrias (UM), das quais 900 UM foram incorridas antes de 1 de Dezembro de 2005 e 100 UM entre 1 de Dezembro de 2005 e 31 de Dezembro de 2005. A entidade capaz de demonstrar que, em 1 de Dezembro de 2005, o processo de produo satisfazia os critrios de reconhecimento como um activo intangvel. A quantia recupervel do know-how incorporado no processo (incluindo os exfluxos de caixa futuros para concluir o processo antes de ele estar disponvel para uso) estimada em 500 UM. No fim de 2005, o processo de produo reconhecido como um activo intangvel por um custo de 100 UM (dispndio incorrido desde a data em que os critrios de reconhecimento foram satisfeitos, isto , 1 de Dezembro de 2005). O dispndio de 900 UM incorrido antes de 1 de Dezembro de 2005 foi reconhecido como um gasto porque os critrios de reconhecimento no foram satisfeitos at 1 de Dezembro de 2005. Este dispndio no faz parte do processo de produo reconhecido no balano. Durante 2006, o dispndio incorrido foi de 2.000 UM. No fim de 2006, a quantia recupervel de know-how incorporado no processo (incluindo os exfluxos de caixa futuros para concluir o processo antes de estar disponvel para uso) estimado em 1.900 UM. No fim de 2006, o custo de processo de produo de 2.100 UM (um dispndio de 100 UM reconhecido no fim de 2005 mais dispndio de 2.000 UM reconhecido em 2006). A entidade reconhece uma perda por imparidade de 200 UM para ajustar a quantia escriturada do processo antes da perda por imparidade (2.100 UM) sua quantia recupervel (1.900 UM). Esta perda por imparidade ser revertida num perodo subsequente se os requisitos da NCRF 12 Imparidade de Activos para a reverso de uma perda por imparidade forem satisfeitos. 65 O custo de um activo intangvel gerado internamente compreende todos os custos directamente atribuveis necessrios para criar,
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83 Se o justo valor do activo puder ser determinado com referncia a um mercado activo numa data de mensurao subsequente, o modelo de revalorizao aplicado a partir dessa data. 84 Se a quantia escriturada de um activo intangvel for aumentada como resultado de uma revalorizao, o aumento deve ser creditado directamente ao capital prprio com o ttulo de excedente de revalorizao. Contudo, o aumento deve ser reconhecido nos resultados at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo activo previamente reconhecido nos resultados. 85 Se a quantia escriturada de um activo intangvel for diminuda como resultado de uma revalorizao, a diminuio deve ser reconhecida nos resultados. Contudo, a diminuio deve ser debitada directamente ao capital prprio com o ttulo de excedente de revalorizao at ao ponto de qualquer saldo credor no excedente de revalorizao com respeito a esse activo. 86 O excedente de revalorizao acumulado includo no capital prprio s pode ser transferido directamente para resultados transitados quando o excedente for realizado. O excedente total pode ser realizado pela retirada ou pela alienao do activo. Porm, algum do excedente pode ser realizado logo que o activo seja usado pela entidade; em tal caso, a quantia do excedente realizado a diferena entre a amortizao baseada na quantia escriturada valorizada do activo e a amortizao que teria sido reconhecida baseada no custo histrico do activo. A transferncia do excedente de revalorizao para resultados transitados no feita atravs da demonstrao dos resultados. Vida til (pargrafos 87 a 95) 87 Uma entidade deve avaliar se a vida til de um activo intangvel finita ou indefinida e, se for finita, a durao de, ou o nmero de produo ou de unidades similares constituintes, dessa vida til. Um activo intangvel deve ser visto pela entidade como tendo uma vida til indefinida quando, com base numa anlise de todos os factores relevantes, no houver limite previsvel para o perodo durante o qual se espera que o activo gere influxos de caixa lquidos para a entidade. 88 A contabilizao de um activo intangvel baseia-se na sua vida til. Um activo intangvel com uma vida til finita amortizado (ver pargrafos 96 a 105), e um activo intangvel com uma vida til indefinida no o (ver pargrafos 106 a 109). 89 Muitos factores so considerados na determinao da vida til de um activo intangvel, incluindo: (a) O uso esperado do activo por parte da entidade e se o activo puder ser eficientemente gerido por uma outra equipa de gesto; (b) Os ciclos de vida tpicos para o activo e a informao pblica sobre estimativas de vida til de activos semelhantes que sejam usados de forma semelhante; (c) Obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo; (d) A estabilidade do sector em que o activo opera e alteraes na procura do mercado para os produtos ou servios produzidos pelo activo; (e) Aces esperadas dos concorrentes ou potenciais concorrentes; (f) O nvel de dispndio de manuteno exigido para obter os benefcios econmicos futuros esperados do activo e a capacidade e inteno da entidade para atingir tal nvel; (g) O perodo de controlo sobre o activo e limites legais ou semelhantes sobre o uso do activo, tais como as datas de extino de locaes relacionadas, e datas do termo do perodo de concesso estabelecido nos Acordos de Concesso de Servios; e (h) Se a vida til do activo est dependente da vida til de outros activos da entidade. 90 O termo indefinida no significa infinita. A vida til de um activo intangvel reflecte apenas o nvel de dispndio de manuteno futuro exigido para manter o activo no seu padro de desempenho avaliado no momento da estimativa da vida til do activo, e a capacidade e inteno da entidade para atingir tal nvel. Uma concluso de que a vida til de um activo intangvel indefinida no deve depender do dispndio futuro planeado para alm do exigido para manter o activo nesse padro de desempenho. 91 Dada a histria de rpidas alteraes na tecnologia, o software de computadores e muitos outros activos intangveis so susceptveis de obsolncia tecnolgica. Por isso, provvel que a sua vida til seja curta. 92 A vida til de um activo intangvel pode ser muito longa ou mesmo indefinida. A incerteza justifica estimar a vida til de um activo intangvel numa base prudente, mas isso no justifica escolher uma vida que seja irrealisticamente curta. 93 A vida til de um activo intangvel que resulte de direitos contratuais ou de outros direitos legais no deve exceder o perodo dos direitos contratuais ou de outros direitos legais, mas pode ser mais curta dependendo do perodo durante o qual a entidade espera usar o activo. Se
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os direitos contratuais ou outros direitos legais forem transmitidos por um prazo limitado que possa ser renovado, a vida til do activo intangvel deve incluir o(s) perodo(s) de renovao apenas se existir evidncia que suporte a renovao pela entidade sem um custo significativo. 94 Podem existir tanto factores legais como econmicos que influenciem a vida til de um activo intangvel. Os factores econmicos determinam o perodo durante o qual os benefcios econmicos futuros sero recebidos pela entidade. Os factores legais podem restringir o perodo durante o qual a entidade controla o acesso a esses benefcios. A vida til o mais curto dos perodos determinados por estes factores. 95 A existncia dos seguintes factores, entre outros, indica que uma entidade deveria ser capaz de renovar os direitos contratuais ou outros direitos legais sem um custo significativo: (a) H evidncia, possivelmente baseada na experincia, de que os direitos contratuais ou outros direitos legais sero renovados. Se a renovao depender do consentimento de terceiros, isto inclui evidncia de que os terceiros daro o seu consentimento; (b) H evidncia de que quaisquer condies necessrias para obter a renovao sero satisfeitas; e (c) O custo da renovao para a entidade no significativo quando comparado com os benefcios econmicos futuros que se espera que fluam para a entidade a partir da renovao. Activos intangveis com vidas teis finitas (pargrafos 96 a 105) Perodo de amortizao e mtodo de amortizao (pargrafos 96 a 98) 96 A quantia deprecivel de um activo intangvel com uma vida til finita deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua vida til. A amortizao deve comear quando o activo estiver disponvel para uso, i.e. quando estiver na localizao e condio necessrias para que seja capaz de operar da forma pretendida. A amortizao deve cessar na data que ocorrer mais cedo entre a data em que o activo for classificado como detido para venda (ou includo num grupo de alienao que seja classificado como detido para venda) de acordo com a NCRF 8 Activos no Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas e a data em que o activo for desreconhecido. O mtodo de amortizao usado deve reflectir o modelo pelo qual se espera que os futuros benefcios econmicos do activo sejam consumidos pela entidade. Se no for possvel determinar fiavelmente esse modelo, deve usar-se o mtodo da linha recta. O custo de amortizao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a menos que esta ou outra Norma permita ou exija inclu-lo na quantia escriturada de um outro activo. 97 Pode ser usada uma variedade de mtodos de amortizao para imputar a quantia deprecivel de um activo numa base sistemtica durante a sua vida til. Estes mtodos incluem o mtodo da linha recta e o mtodo da unidade de produo. O mtodo usado seleccionado na base do modelo de consumo esperado dos futuros benefcios econmicos incorporados no activo e aplicado consistentemente de perodo a perodo, a no ser que ocorra uma alterao no modelo de consumo esperado desses futuros benefcios econmicos. muito raro haver, se que h, evidncia persuasiva para apoiar um mtodo de amortizao para activos intangveis com vidas teis finitas que resulte numa quantia de amortizao acumulada inferior do mtodo da linha recta. 98 A amortizao normalmente reconhecida nos resultados. Contudo, por vezes, os futuros benefcios econmicos incorporados num activo so absorvidos pela produo de outros activos. Neste caso, o custo de amortizao constitui parte do custo do outro activo e includo na sua quantia escriturada. Por exemplo, a amortizao de activos intangveis usados num processo de produo includa na quantia escriturada dos inventrios (ver NCRF 18 Inventrios). Valor residual (pargrafos 99 a 102) 99 O valor residual de um activo intangvel com uma vida til finita deve ser assumido como sendo zero a menos que: (a) Haja um compromisso de um terceiro de comprar o activo no final da sua vida til; ou (b) Haja um mercado activo para o activo e: (i) O valor residual possa ser determinado com referncia a esse mercado; e (ii) Seja provvel que tal mercado exista no final da sua vida til. 100 A quantia deprecivel de um activo com uma vida til finita determinada aps deduo do seu valor residual. Um valor residual que no seja zero implica que uma entidade espera alienar o activo intangvel antes do fim da sua vida econmica. 101 Uma estimativa do valor residual de um activo baseia-se na quantia recupervel resultante da alienao usando os preos preva-
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(a) Para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia escriturada desse activo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida. Ao apresentar estas razes, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um papel significativo na determinao de que o activo tem uma vida til indefinida. (b) Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante de qualquer activo intangvel individual que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras da entidade. (c) Para os activos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do Governo e inicialmente reconhecidos pelo justo valor (ver pargrafo 43): (i) O justo valor inicialmente reconhecido para estes activos; (ii) A sua quantia escriturada; e (iii) Se so mensurados aps o reconhecimento segundo o modelo de custo ou o modelo de revalorizao. (d) A existncia e as quantias escrituradas de activos intangveis cuja titularidade esteja restringida e as quantias escrituradas de activos intangveis dados como garantia de passivos. (e) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos intangveis. Activos intangveis mensurados aps reconhecimento usando o modelo de revalorizao (pargrafos 120 e 121) 120 Se os activos intangveis forem contabilizados por quantias revalorizadas, uma entidade deve divulgar: (a) Por classe de activos intangveis: (i) A data de eficcia da revalorizao; (ii) A quantia escriturada de activos intangveis revalorizados; e (iii) A quantia escriturada que teria sido reconhecida se a classe revalorizada de activos intangveis tivesse sido mensurada aps o reconhecimento usando o modelo de custo referido no pargrafo 73; (b) A quantia do excedente de revalorizao relacionada com activos intangveis no incio e no final do perodo, indicando as alteraes durante o perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos accionistas; e (c) Os mtodos e pressupostos significativos aplicados na estimativa do justo valor dos activos. 121 Pode ser necessrio agregar as classes de activos revalorizados em classes maiores para finalidades de divulgao. Porm, as classes no so agregadas se isto resultar na combinao de uma classe de activos intangveis que inclua quantias mensuradas tanto segundo o modelo de custo como o de revalorizao. Dispndios de pesquisa e desenvolvimento (pargrafos 122 e 123) 122 Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo. 123 A quantia a divulgar incluir assim, todos os gastos por natureza que sejam, face ao seu destino, classificveis como gasto de pesquisa e desenvolvimento (p.ex. gastos com pessoal afecto actividade de pesquisa e desenvolvimento; bens e servios usados, amortizaes, quer dos bens do imobilizado utilizados na actividade de pesquisa e desenvolvimento, quer dos gastos de pesquisa e desenvolvimento que tenham sido capitalizados). Data de eficcia (pargrafo 124) 124 Uma entidade deve aplicar esta Norma para os perodos com incio em ou aps 1 de Janeiro de 2010. Norma contabilstica e de relato financeiro 7 Activos fixos tangveis Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 16 Activos Fixos Tangveis, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade
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com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafo 1) 1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o tratamento contabilstico para activos fixos tangveis, para que os utentes das demonstraes financeiras possam discernir a informao acerca do investimento de uma entidade nos seus activos fixos tangveis, bem como as alteraes nesse investimento. Os principais aspectos a considerar na contabilizao dos activos fixos tangveis so o seu reconhecimento e mensurao. mbito (pargrafos 2 a 5) 2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao de activos fixos tangveis excepto quando uma outra Norma exija ou permita um tratamento contabilstico diferente. 3 Esta norma no se aplica a: (a) Activos fixos tangveis classificados como detidos para venda de acordo com a NCRF 8 Activos no Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas; (b) Activos biolgicos relacionados com a actividade agrcola (ver NCRF 17 Agricultura); (c) Activos relacionados com a explorao e avaliao de recursos minerais (ver NCRF 16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais); ou (d) Direitos minerais e reservas minerais tais como petrleo, gs natural e recursos no regenerativos semelhantes. Contudo, esta Norma aplica-se aos activos fixos tangveis usados para desenvolver ou manter os activos descritos nas alneas (b) a (d). 4 Outras Normas podem exigir o reconhecimento de um item do activo fixo tangvel com base numa abordagem diferente da usada nesta Norma. Por exemplo, a NCRF 9 Locaes exige que uma entidade avalie o seu reconhecimento de um item do activo fixo tangvel locado na base da transferncia de riscos e vantagens. Porm, em tais casos, outros aspectos do tratamento contabilstico para estes activos, incluindo a depreciao, so prescritos por esta Norma. 5 Uma entidade deve aplicar esta Norma a propriedades que estejam a ser construdas ou desenvolvidas para futuro uso como propriedades de investimento, mas que no satisfaam ainda a definio de propriedade de investimento constante da NCRF 11 Propriedades de Investimento. Uma vez que esteja concluda a construo ou o desenvolvimento, a propriedade torna-se propriedade de investimento e exige-se entidade que aplique a NCRF 11. A NCRF 11 tambm se aplica a propriedades de investimento que estejam a ser novamente desenvolvidas para uso futuro continuado como propriedades de investimento. Uma entidade que use o modelo de custo para propriedades de investimento em conformidade com a NCRF 11 deve usar o modelo de custo desta Norma. Definies (pargrafo 6) 6 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Activos fixos tangveis: so itens tangveis que: (a) Sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos; e (b) Se espera que sejam usados durante mais do que um perodo. Custo: a quantia de caixa ou seus equivalentes paga ou o justo valor de outra retribuio dada para adquirir um activo no momento da sua aquisio ou construo ou, quando aplicvel, a quantia atribuda a esse activo aquando do reconhecimento inicial de acordo com os requisitos especficos de outras NCRF. Depreciao (amortizao): a imputao sistemtica da quantia deprecivel de um activo durante a sua vida til. Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. Perda por imparidade: o excedente da quantia escriturada de um activo, ou de uma unidade geradora de caixa, em relao sua quantia recupervel. Quantia deprecivel: o custo de um activo, ou outra quantia substituta do custo, menos o seu valor residual. Quantia escriturada: a quantia pela qual um activo reconhecido no Balano, aps a deduo de qualquer depreciao/amortizao acumulada e de perdas por imparidade acumuladas inerentes.
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21 O reconhecimento dos custos na quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel cessa quando o item est na localizao e condio necessrias para que seja capaz de funcionar da forma pretendida. Assim sendo, os custos incorridos na utilizao ou reinstalao de um item no so includos na quantia escriturada desse item. Por exemplo, os custos seguintes no so includos na quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel: (a) Custos incorridos enquanto um item capaz de funcionar da forma pretendida ainda no tenha sido colocado em uso ou esteja a ser usado a uma capacidade inferior sua capacidade total; (b) Perdas operacionais iniciais, tais como as incorridas enquanto cresce a exigncia da produo do item; e (c) Custos de relocalizao ou reorganizao de uma parte ou de todas as operaes de uma entidade. 22 Algumas operaes ocorrem em ligao com a construo ou desenvolvimento de um item do activo fixo tangvel, mas no so necessrias para colocar o item na localizao e condio necessrias para que este seja capaz de funcionar da forma pretendida. Estas operaes incidentais podem ocorrer antes ou durante as actividades de construo ou desenvolvimento. Por exemplo, podem ser obtidos rendimentos atravs do uso de um local de construo como um parque de estacionamento at a construo ter incio. Dado que no so necessrias operaes inerentes para colocar um item na localizao e condio necessrias para que este seja capaz de funcionar da forma pretendida, o rendimento e os gastos relacionados das operaes inerentes so reconhecidos nos resultados e includos nas suas respectivas classificaes de rendimento ou de gasto. 23 O custo de um activo construdo pela prpria entidade determina-se usando os mesmos princpios quanto a um activo adquirido. Se uma entidade produzir activos idnticos para venda no decurso normal das operaes empresariais, o custo do activo geralmente o mesmo que o custo de construir um activo para venda (ver NCRF 18 Inventrios). Por isso, quaisquer lucros internos so eliminados para chegar a tais custos. De forma semelhante, o custo de quantias anormais de materiais, de mo-de-obra ou de outros recursos desperdiados incorridos na autoconstruo de um activo no includo no custo do activo. A NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos estabelece critrios para o reconhecimento do juro como componente da quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel construdo pela prpria entidade. Mensurao do custo (pargrafos 24 a 28) 24 O custo de um item do activo fixo tangvel equivalente ao preo a dinheiro data do reconhecimento. Se o pagamento for diferido para alm das condies normais de crdito, a diferena entre o equivalente ao preo a dinheiro e o pagamento total reconhecida como juro durante o perodo de crdito a no ser que esse juro seja reconhecido na quantia escriturada do item de acordo com o tratamento alternativo permitido na NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos. 25 Um ou mais itens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos em troca de um activo ou activos no monetrios, ou de uma combinao de activos monetrios e no monetrios. O seguinte exemplo refere-se simplesmente a uma troca de um activo no monetrio por outro, mas tambm se aplica a todas as trocas descritas na frase anterior. O custo de um tal item do activo fixo tangvel mensurado pelo justo valor a no ser que (a) a transaco da troca carea de substncia comercial ou (b) nem o justo valor do activo recebido nem o justo valor do activo cedido sejam fiavelmente mensurveis. O item adquirido mensurado desta forma mesmo que uma entidade no possa imediatamente desreconhecer o activo cedido. Se o item adquirido no for mensurado pelo justo valor, o seu custo mensurado pela quantia escriturada do activo cedido. 26 Uma entidade determina se uma transaco de troca tem substncia comercial considerando a extenso em que se espera que os seus futuros fluxos de caixa sejam alterados como resultado da transaco. Uma transaco de troca tem substncia comercial se: (a) A configurao (risco, tempestividade e quantia) dos fluxos de caixa do activo recebido diferir da configurao dos fluxos de caixa do activo transferido; ou (b) O valor especfico para a entidade relativo parte das operaes da entidade afectada pelas alteraes na transaco como resultado da troca; e (c) A diferena na alnea (a) ou (b) for significativa relativamente ao justo valor dos activos trocados. Para a finalidade de determinar se uma transaco de troca tem substncia comercial, o valor especfico para a entidade relativo parte das operaes da entidade afectada pela transaco deve reflectir os fluxos de caixa aps impostos. O resultado destas anlises pode ser claro sem que uma entidade tenha de efectuar clculos detalhados.
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27 Se uma entidade for capaz de determinar com fiabilidade o justo valor tanto do activo recebido como do activo cedido, ento o justo valor do activo cedido usado para mensurar o custo do activo recebido a no ser que o justo valor do activo recebido seja mais claramente evidente. 28 O custo de um item do activo fixo tangvel detido por um locatrio segundo uma locao financeira determinado de acordo com a NCRF 9 Locaes. Mensurao aps reconhecimento (pargrafos 29 a 65) 29 Uma entidade deve escolher ou o modelo de custo do pargrafo 30 ou o modelo de revalorizao do pargrafo 31 como sua poltica contabilstica e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de activos fixos tangveis. Modelo do custo (pargrafo 30) 30 Aps o reconhecimento como um activo, um item do activo fixo tangvel deve ser escriturado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas. Modelo de revalorizao (pargrafos 31 a 42) 31 Aps o reconhecimento como um activo, um item do activo fixo tangvel cujo justo valor possa ser mensurado fiavelmente deve ser escriturado por uma quantia revalorizada, que o seu justo valor data da revalorizao menos qualquer depreciao acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes. As revalorizaes devem ser feitas com suficiente regularidade para assegurar que a quantia escriturada no difira materialmente daquela que seria determinada pelo uso do justo valor data do balano. 32 O justo valor de terrenos e edifcios deve ser determinado a partir de provas com base no mercado por avaliao que dever ser realizada por avaliadores profissionalmente qualificados e independentes. O justo valor de itens de instalaes e equipamentos geralmente o seu valor de mercado determinado por avaliao.. 33 Se no houver provas com base no mercado do justo valor devido natureza especializada do item do activo fixo tangvel ou se o item for raramente vendido, excepto como parte de um negcio em continuao, uma entidade no pode utilizar o mtodo de revalorizao. 34 A frequncia das revalorizaes depende das alteraes nos justos valores dos activos fixos tangveis que esto a ser revalorizados. Quando o justo valor de um activo revalorizado diferir materialmente da sua quantia escriturada, exigida uma nova revalorizao. Alguns itens do activo fixo tangvel sofrem alteraes significativas e volteis no justo valor, necessitando, por conseguinte, de revalorizao anual. Tais revalorizaes frequentes so desnecessrias para itens do activo fixo tangvel apenas com alteraes insignificantes no justo valor. Em vez disso, pode ser necessrio revalorizar o item apenas a cada trs ou cinco anos. 35 Quando um item do activo fixo tangvel for revalorizado, qualquer depreciao acumulada data da revalorizao tratada de uma das seguintes formas: (a) Reexpressa proporcionalmente com a alterao na quantia escriturada bruta do activo a fim de que a quantia escriturada do activo aps a revalorizao iguale a quantia revalorizada. Este mtodo muitas vezes usado quando um activo for revalorizado por meio da aplicao de um ndice para determinar o seu custo de reposio depreciado. (b) Eliminada contra a quantia escriturada bruta do activo, sendo a quantia lquida reexpressa para a quantia revalorizada do activo. Este mtodo muitas vezes usado para edifcios. A quantia do ajustamento proveniente da reexpresso ou da eliminao da depreciao acumulada faz parte do aumento ou da diminuio na quantia escriturada que seja contabilizado de acordo com os pargrafos 39 e 40. 36 Se um item do activo fixo tangvel for revalorizado, toda a classe do activo fixo tangvel qual pertena esse activo deve ser revalorizada. 37 Uma classe do activo fixo tangvel um agrupamento de activos de natureza e uso semelhantes nas operaes de uma entidade. O que se segue so exemplos de classes separadas: (a) Terrenos; (b) Terrenos e edifcios; (c) Maquinaria; (d) Navios; (e) Avies; (f) Veculos a motor; (g) Mobilirio e suportes fixos; e (h) Equipamento de escritrio.
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62 Pode ser usada uma variedade de mtodos de depreciao para imputar a quantia deprecivel de um activo numa base sistemtica durante a sua vida til. Estes mtodos incluem o mtodo da linha recta, o mtodo do saldo decrescente e o mtodo das unidades de produo. A depreciao pelo mtodo da linha recta resulta num dbito constante durante a vida til do activo se o seu valor residual no se alterar. O mtodo do saldo decrescente resulta num dbito decrescente durante a vida til. O mtodo das unidades de produo resulta num dbito baseado no uso ou produo esperados. A entidade selecciona o mtodo que reflicta mais aproximadamente o modelo esperado de consumo dos futuros benefcios econmicos incorporados no activo. Esse mtodo aplicado consistentemente de perodo para perodo a menos que ocorra uma alterao no modelo esperado de consumo desses futuros benefcios econmicos. Imparidade (pargrafo 63) 63 Para determinar se um item do activo fixo tangvel est ou no com imparidade, uma entidade aplica a NCRF 12 Imparidade de Activos. Essa Norma explica como uma entidade rev a quantia escriturada dos seus activos, como determina a quantia recupervel de um activo e quando reconhece ou reverte o reconhecimento de uma perda por imparidade Compensao por imparidade (pargrafos 64 e 65) 64 A compensao de terceiros por itens do activo fixo tangvel que estiverem com imparidade, perdidos ou cedidos deve ser includa nos resultados quando a compensao se tornar recebvel. 65 Imparidades ou perdas de itens do activo fixo tangvel, reivindicaes relacionadas ou pagamentos de compensao de terceiros e qualquer aquisio ou construo posterior de activos de substituio constituem acontecimentos econmicos separados que so contabilizados separadamente como se segue: (a) As imparidades de itens do activo fixo tangvel so reconhecidas de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos; (b) O desreconhecimento de itens do activo fixo tangvel retirados ou alienados determinado de acordo com esta Norma; (c) A compensao de terceiros por itens do activo fixo tangvel que estiverem com imparidade, perdidos ou cedidos includa na determinao dos resultados quando a compensao se tornar recebvel; e (d) O custo de itens do activo fixo tangvel restaurados, comprados ou construdos como reposies determinado de acordo com esta Norma. Desreconhecimento (pargrafos 66 a 71) 66 A quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel deve ser desreconhecida: (a) No momento da alienao; ou (b) Quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao. 67 O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um item do activo fixo tangvel deve ser includo nos resultados quando o item for desreconhecido (a menos que a NCRF 9 Locaes exija diferentemente numa venda e relocao). Os ganhos no devem ser classificados como rdito. 68 A alienao de um item do activo fixo tangvel pode ocorrer numa variedade de formas (p. ex., por venda, por celebrao de uma locao financeira ou por doao). Aquando da alienao de um item do activo fixo tangvel uma entidade deve aplicar os critrios referidos na NCRF 20 Rdito, para reconhecimento do rdito. A NCRF 9 Locaes, aplica-se alienao por venda seguida de locao. 69 Se, segundo o princpio de reconhecimento do pargrafo 18, uma entidade reconhecer na quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel o custo de uma substituio de parte do item, ento ela desreconhece a quantia escriturada da parte substituda independentemente desta ter sido depreciada ou no separadamente. Se no for praticvel que uma entidade determine a quantia escriturada da parte substituda, ela pode usar o custo da substituio como indicao do custo da parte substituda reportada ao momento em que foi adquirida ou construda. 70 O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um item do Activo fixo tangvel deve ser determinado como a diferena entre os proventos lquidos da alienao, se os houver, e a quantia escriturada do item. 71 A retribuio a receber pela alienao de um item do activo fixo tangvel reconhecida inicialmente pelo seu justo valor. Se o pagamento do item for diferido, a retribuio recebida reconhecida inicialmente pelo equivalente ao preo a dinheiro. A diferena entre a quantia no-
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minal da retribuio e o equivalente ao preo a dinheiro reconhecida como rdito de juros de acordo com a NCRF 20-Rdito, reflectindo o rendimento efectivo sobre a conta a receber. Divulgaes (pargrafos 72 a 75) 72 As demonstraes financeiras devem divulgar: (a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta; (b) Os mtodos de depreciao usados; (c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; (d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e (e) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, os activos classificados como detidos para venda, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes. 73 As demonstraes financeiras devem tambm divulgar: (a) A existncia e quantias de restries de titularidade e activos fixos tangveis que sejam dados como garantia de passivos; (b) A quantia de dispndios reconhecida na quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel no decurso da sua construo; (c) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos fixos tangveis; e (d) Se no for divulgada separadamente na face da demonstrao dos resultados, a quantia de compensao de terceiros por itens do activo fixo tangvel que estiverem com imparidade, perdidos ou cedidos que seja includa nos resultados. 74 A seleco do mtodo de depreciao e a estimativa da vida til dos activos so questes de juzo de valor. Por isso, a divulgao dos mtodos adoptados e da estimativa das vidas teis ou das taxas de depreciao proporciona aos utentes das demonstraes financeiras informao que lhes permite passar em revista as polticas seleccionadas pelo rgo de gesto e facilita comparaes com outras entidades. Por razes semelhantes, necessrio divulgar: (a) A depreciao, quer reconhecida nos resultados ou como parte de um custo de outros activos, durante um perodo; e (b) A depreciao acumulada no final do perodo. 75 Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o seguinte: (a) A data de eficcia da revalorizao; (b) Se esteve ou no envolvido um avaliador independente; (c) A medida em que o justo valor dos itens foi determinado directamente por referncia a preos observveis num mercado activo ou em transaces de mercado recentes numa base de no relacionamento entre as partes; e (d) O excedente de revalorizao, indicando a alterao do perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos accionistas. Data de eficcia (pargrafo 76) 76 Uma entidade deve aplicar esta Norma para os perodos com incio em ou aps 1 de Janeiro de 2010. Norma contabilstica e de relato financeiro 8 Activos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Relato Financeiro IFRS 5 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafo 1) 1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever a contabilizao de activos detidos para venda e a
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10 As transaces de venda incluem trocas de activos no correntes por outros activos no correntes quando uma troca tiver substncia comercial de acordo com a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis. 11 Quando uma entidade adquire um activo no corrente (ou grupo para alienao) exclusivamente com vista sua posterior alienao, deve classificar o activo no corrente (ou grupo de disposio) como detido para venda data de aquisio somente se: (i) o requisito de um ano do pargrafo 8 for satisfeito (excepto conforme permitido pelo pargrafo 9) e (ii) se for altamente provvel que qualquer outro critrio do pargrafo 8, que no esteja satisfeito nessa data, o ser no curto prazo aps a aquisio (normalmente no prazo de trs meses). 12 Se o critrio do pargrafo 8 for satisfeito aps a data do balano, uma entidade no deve classificar um activo no corrente (ou grupo para alienao) como detido para venda nessas demonstraes financeiras quando emitidas. Contudo, quando esses critrios forem satisfeitos aps a data do balano mas antes da autorizao para emisso das demonstraes financeiras, a entidade deve divulgar a informao especificada nas alneas (a), (b) e (d) do pargrafo 38 desta Norma. Activos no correntes a abandonar (pargrafos 13 e 14) 13 Uma entidade no deve classificar como detido para venda um activo no corrente (ou grupo para alienao) a abandonar porque a sua quantia escriturada ser recuperada principalmente atravs do uso continuado. Contudo, se o grupo para alienao a abandonar satisfizer os critrios do pargrafo 32 (a) a 32 (c) desta Norma, a entidade deve apresentar os resultados e fluxos de caixa do grupo para alienao como unidades operacionais descontinuadas de acordo com os pargrafos 33 e 34, data em que ele deixe de ser usado. Os activos no correntes (ou grupos para alienao), a abandonar, incluem activos no correntes (ou grupos para alienao) a usar at ao final da sua vida econmica e activos no correntes (ou grupos para alienao) a encerrar em vez de vender. 14 Uma entidade no deve contabilizar como activo no corrente um activo que tenha sido temporariamente retirado do servio, como se tivesse sido abandonado. Mensurao de activos no correntes (ou grupos para alienao) classificados como detidos para venda (pargrafos 15 a 29) Mensurao de um activo no corrente (ou grupo para alienao) (pargrafos 15 a 19) 15 Uma entidade deve mensurar um activo no corrente (ou grupo para alienao) classificado como detido para venda pelo menor valor entre a sua quantia escriturada e o justo valor menos os custos de vender. 16 Se um activo (ou grupo para alienao) recm-adquirido satisfizer os critrios de classificao como detido para venda (ver pargrafo 11), a aplicao do pargrafo 15 resultar em que o activo (ou grupo para alienao) seja mensurado no reconhecimento inicial pelo valor mais baixo entre a sua quantia escriturada se no tivesse sido assim classificado (por exemplo, o custo) e o justo valor menos os custos de vender. Assim, se o activo (ou grupo para alienao) for adquirido como parte de uma concentrao de actividades empresariais, ele deve ser mensurado pelo justo valor menos os custos de vender. 17 Quando se espera que a venda ocorra para alm de um ano, a entidade deve mensurar os custos de vender pelo seu valor presente. Qualquer aumento no valor presente dos custos de vender que resulte da passagem do tempo deve ser apresentado nos resultados como custo de financiamento. 18 Imediatamente antes da classificao inicial do activo (ou grupo para alienao) como detido para venda, as quantias escrituradas do activo (ou de todos os activos e passivos do grupo) devem ser mensuradas de acordo com as NCRF aplicveis. 19 Na remensurao posterior de um grupo para alienao, as quantias escrituradas de quaisquer activos e passivos que no estejam no mbito dos requisitos de mensurao desta Norma mas estejam includos num grupo para alienao classificado como detido para venda, devem ser remensurados de acordo com as NCRF aplicveis antes de o justo valor menos os custos de vender do grupo para alienao ser remensurado. Reconhecimento de perdas por imparidade e reverses (pargrafos 20 a 25) 20 Uma entidade deve reconhecer uma perda por imparidade relativamente a qualquer reduo inicial ou posterior do activo (ou grupo para alienao) para o justo valor menos os custos de vender, at ao ponto em que no tenha sido reconhecida de acordo com o pargrafo 19. 21 Uma entidade deve reconhecer um ganho ou qualquer aumento posterior no justo valor menos os custos de vender de um activo, mas no para alm da perda por imparidade cumulativa que tenha sido re-
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conhecida seja de acordo com esta Norma seja anteriormente de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos. 22 Uma entidade deve reconhecer um ganho para qualquer aumento posterior no justo valor menos os custos de vender de um grupo para alienao: (a) At ao ponto em que no tenha sido reconhecido de acordo com o pargrafo 19; mas (b) No para alm da perda por imparidade cumulativa que tenha sido reconhecida, seja de acordo com esta Norma ou anteriormente de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos, relativamente aos activos no correntes que estejam dentro do mbito dos requisitos de mensurao desta ltima Norma; 23 A perda por imparidade (ou qualquer ganho posterior) reconhecida para um grupo para alienao deve reduzir (ou aumentar) a quantia escriturada dos activos no correntes do grupo que estejam dentro do mbito dos requisitos de mensurao desta Norma, pela ordem de imputao definida nos pargrafos 48 (a) e (b) e 58 da NCRF 12 Imparidade de Activos. 24 Um ganho ou perda que no tenha sido anteriormente reconhecido data da venda de um activo no corrente (ou grupo para alienao) deve ser reconhecido data do desreconhecimento. Os requisitos relacionados com o desreconhecimento esto definidos: (a) Nos pargrafos 67-72 da NCRF 7 Activos Fixos Tangveis relativamente aos activos fixos tangveis; (b) Nos pargrafos 112-117 da NCRF 6 Activos Intangveis relativamente aos activos intangveis. 25 Uma entidade no deve depreciar (ou amortizar) um activo no corrente enquanto estiver classificado como detido para venda ou enquanto fizer parte de um grupo para alienao classificado como detido para venda. Os juros e outros gastos atribuveis aos passivos de um grupo para alienao classificado como detido para venda devem continuar a ser reconhecidos. Alteraes num plano de venda (pargrafos 26 a 29) 26 Se uma entidade classificou um activo (ou grupo para alienao) como detido para venda, mas os critrios dos pargrafos 8 e 9 j no estiverem satisfeitos, a entidade deve cessar de classificar o activo (ou grupo para alienao) como detido para venda. 27 A entidade deve mensurar um activo no corrente que deixe de ser classificado como detido para venda (ou deixe de ser includo num grupo para alienao classificado como detido para venda) pelo valor mais baixo entre: (a) A sua quantia escriturada antes de o activo (ou grupo para alienao) ser classificado como detido para venda, ajustada por qualquer depreciao, amortizao ou revalorizao que teria sido reconhecida se o activo (ou grupo para alienao) no estivesse classificado como detido para venda; (b) A sua quantia recupervel data da deciso posterior de no vender. (Se um activo no corrente fizer parte de uma unidade geradora de caixa, a sua quantia recupervel a quantia escriturada que teria sido reconhecida aps a imputao de qualquer perda por imparidade resultante dessa unidade geradora de caixa de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos.) 28 A entidade deve incluir qualquer ajustamento exigido na quantia escriturada de um activo no corrente que deixe de ser classificado como detido para venda nos rendimentos. (A no ser que o activo seja um activo fixo tangvel ou um activo intangvel que tenha sido revalorizado de acordo com a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis ou a NCRF 6 Activos Intangveis antes da classificao como detido para venda, em cujo caso o ajustamento deve ser tratado como acrscimo ou decrscimo na revalorizao.) de unidades operacionais em continuao no perodo em que os critrios dos pargrafos 8 e 9 j no forem satisfeitos. A entidade deve apresentar esse ajustamento na mesma seco de demonstrao dos resultados usado para apresentar um ganho ou perda, se houver reconhecido de acordo com o pargrafo 35. 29 Se uma entidade remover um activo ou passivo individual de um grupo para alienao classificado como detido para venda, os activos e passivos restantes do grupo para alienao a ser vendido devem continuar a ser mensurados como um grupo apenas se o grupo satisfizer os critrios dos pargrafos 8 e 9. De outro modo, os activos no correntes restantes do grupo que satisfaam individualmente os critrios de classificao como detidos para venda devem ser mensurados individualmente pelo menor valor entre as suas quantias escrituradas e os justos valores menos os custos de vender nessa data. Quaisquer activos no correntes que no satisfaam os critrios deixam de ser classificados como detidos para venda de acordo com o pargrafo 26.
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e divulgaes apropriadas a aplicar em relao a locaes financeiras e operacionais. mbito (pargrafos 2 e 3) 2 Esta Norma aplica-se a acordos que transfiram o direito de usar activos mesmo que servios substanciais pelo locador possam ser postos em conexo com o funcionamento ou manuteno de tais activos, devendo ser, igualmente, aplicada na contabilizao de todas as locaes que no sejam: (a) Acordos de locao para explorar ou usar minrios, petrleo, gs natural e recursos similares no regenerveis, e (b) Acordos de licenciamentos para itens tais como fitas cinematogrficas, registos de vdeo, peas de teatro, manuscritos, patentes e direitos de autor. 3 A Norma no se aplica a acordos que sejam contratos de servios que no transfiram o direito de usar activos de uma parte contratante para a outra, no devendo ser aplicada, igualmente, na mensurao de: (a) Propriedade detida por locatrios que seja contabilizada como propriedade de investimento (ver NCRF 11 Propriedades de Investimento); (b) Propriedade de investimento proporcionada pelos locadores segundo locaes operacionais (ver NCRF 11 Propriedades de Investimento); (c) Activos biolgicos detidos por locatrios segundo locaes financeiras (ver NCRF 17 Agricultura); ou (d) Activos biolgicos proporcionados por locadores segundo locaes operacionais (ver NCRF 17 Agricultura). Definies (pargrafos 4 a 6) 4 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Comeo do prazo da locao: a data a partir da qual o locatrio passa a poder exercer o seu direito de usar o activo locado. a data do reconhecimento inicial da locao (i. e. o reconhecimento dos activos, passivos, rendimentos ou gastos resultantes da locao, conforme for apropriado). Custos directos iniciais: so custos incrementais que so directamente atribuveis negociao e aceitao de uma locao, excepto os custos incorridos pelos locadores fabricantes ou negociantes. Incio da locao: a mais antiga de entre a data do acordo de locao e a de um compromisso assumido pelas partes quanto s principais disposies da locao. Nesta data: (a) Uma locao classificada como uma locao financeira ou uma locao operacional; e (b) No caso de uma locao financeira, so determinadas as quantias a reconhecer no comeo do prazo da locao. Investimento bruto na locao: o agregado de: (a) Os pagamentos mnimos da locao a receber pelo locador segundo uma locao financeiro; e (b) Qualquer valor residual no garantido que acresa ao locador. Investimento lquido na locao: o investimento bruto na locao descontado taxa de juro implcita na locao. Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. Locao: um acordo pelo qual o locador transmite ao locatrio, em troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de usar um activo por um perodo de tempo acordado. Locao financeira: uma locao que transfere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes posse de um activo. O ttulo de propriedade pode ou no ser eventualmente transferido. Locao no cancelvel: uma locao que somente pode ser cancelvel: (a) Aps a ocorrncia de alguma contingncia remota; (b) Com a permisso do locador; (c) Se o locatrio celebrar uma nova locao para o mesmo activo ou para um activo equivalente com o mesmo locador; ou (d) Aps o pagamento pelo locatrio de uma quantia adicional tal que, no incio da locao, a continuao da mesma seja razoavelmente certa. Locao operacional: uma locao que no seja uma locao financeira.
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Pagamentos mnimos da locao: so os pagamentos durante o prazo da locao que o locatrio vai fazer, ou que lhe possam ser exigidos, excluindo a renda contingente, custos relativos a servios e impostos a serem pagos pelo, e reembolsados ao, locador, juntamente com: (a) No caso do locatrio, quaisquer quantias garantidas pelo locatrio ou por uma parte relacionada com o locatrio; ou (b) No caso do locador, qualquer valor residual garantido ao locador: (i) Pelo locatrio; (ii) Por uma parte relacionada com o locatrio; ou (iii) Por um terceiro no relacionado com o locador, que seja financeiramente capaz de satisfazer tal garantia. Contudo, se o locatrio tiver a opo de comprar o activo por um preo que se espera que seja suficientemente mais baixo do que o justo valor na data em que a opo se torne exercvel para que, no incio da locao, seja razoavelmente certo que ela ser exercida, os pagamentos mnimos da locao compreendem os pagamentos mnimos a pagar durante o prazo da locao at data esperada do exerccio desta opo de compra e o pagamento necessrio para a exercer. Prazo da locao: o perodo no cancelvel pelo qual o locatrio contratou locar o activo juntamente com quaisquer termos adicionais pelos quais o locatrio tem a opo de continuar a locar o activo, com ou sem pagamento adicional, quando no incio da locao for razoavelmente certo que o locatrio ir exercer a opo. Renda contingente: a parte dos pagamentos da locao que no est fixada em quantia mas antes baseada na futura quantia de um factor que se altera sem ser pela passagem do tempo (por exemplo, percentagem de futuras vendas, quantidade de futuro uso, futuros ndices de preos, futuras taxas de juro do mercado). Rendimento financeiro no obtido: a diferena entre: (a) O investimento bruto na locao; e (b) O investimento lquido na locao. Taxa de juro implcita na locao: a taxa de desconto que, no incio da locao, faz com que o valor presente agregado de: (a) Os pagamentos mnimos da locao; e (b) O valor residual no garantido seja igual soma: (c) Do justo valor do activo locado; e (d) De quaisquer custos directos iniciais do locador. Taxa de juro incremental de financiamento do locatrio: a taxa de juro que o locatrio teria que pagar numa locao semelhante ou, se isso no for determinvel, a taxa que, no incio da locao, o locatrio incorreria ao pedir emprestados por um prazo semelhante, e com uma segurana semelhante, os fundos necessrios para comprar o activo. Valor residual garantido : (a) No caso do locatrio, a parte do valor residual que seja garantida pelo locatrio ou por uma parte relacionada com o locatrio (sendo a quantia da garantia a quantia mxima que possa, em qualquer caso, tornar-se pagvel); e (b) No caso do locador, a parte do valor residual que seja garantida pelo locatrio ou por um terceiro no relacionado com o locador que seja financeiramente capaz de satisfazer as obrigaes cobertas pela garantia. Valor residual no garantido: a parte do valor residual do activo locado, cuja realizao pelo locador no esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por uma parte relacionada com o locador. Vida econmica : (a) O perodo durante o qual se espera que um activo seja economicamente utilizvel por um ou mais utentes; ou (b) O nmero de unidades de produo, ou similares, que se espera que seja obtido a partir do activo por um ou mais utentes. Vida til : (a) O perodo durante o qual uma entidade espera que um activo esteja disponvel para uso; ou (b) O nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade espera obter do activo. Aquele perodo contado a partir do comeo do prazo da locao e no est condicionado pela durao do contrato. 5 Um acordo ou compromisso de locao pode incluir uma disposio para ajustar os pagamentos da locao devido a alteraes na construo ou no custo de aquisio da propriedade locada ou devido a alteraes numa outra mensurao do custo ou valor, tal como nveis de preo gerais, ou nos custos de financiamento da locao por parte
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valor presente dos pagamentos mnimos da locao, cada um determinado no incio da locao. A taxa de desconto a usar no clculo do valor presente dos pagamentos mnimos da locao a taxa de juro implcita na locao, se for praticvel determinar essa taxa; se no for, deve ser usada a taxa incremental de financiamento do locatrio. Quaisquer custos directos iniciais do locatrio so adicionados quantia reconhecida como activo. 21 So frequentemente incorridos custos directos iniciais em ligao com actividades especficas da locao, como na negociao e garantia de acordos de locao. Os custos identificados directamente como atribuveis a actividades executadas pelo locatrio para uma locao financeira, so includos como parte da quantia reconhecida como um activo sob locao. 22 No apropriado que os passivos por activos locados sejam apresentados nas demonstraes financeiras como uma deduo dos activos locados. Se para a apresentao de passivos na face do balano for feita uma distino entre passivos correntes e no correntes, a mesma distino deve ser feita para os passivos da locao. Mensurao subsequente (pargrafos 23 a 27) 23 Os pagamentos mnimos da locao devem ser repartidos entre o encargo financeiro e a reduo do passivo pendente. O encargo financeiro deve ser imputado a cada perodo durante o prazo da locao de forma a produzir uma taxa de juro peridica constante sobre o saldo remanescente do passivo. As rendas contingentes devem ser debitadas como gastos nos perodos em que foram incorridas. 24 Uma locao financeira d origem a um gasto de depreciao relativo ao activo deprecivel assim como a um gasto financeiro em cada perodo contabilstico. A poltica de depreciao para os activos locados depreciveis deve ser consistente com a dos activos depreciveis que sejam possudos e a depreciao reconhecida deve ser calculada nas bases estabelecidas na NCRF 6 Activos Intangveis e NCRF 7 Activos Fixos Tangveis. Se no houver certeza razovel de que o locatrio obtenha a propriedade no fim do prazo da locao, o activo deve ser totalmente depreciado durante o prazo da locao ou da sua vida til, o que for mais curto. 25 A quantia deprecivel de um activo locado imputada a cada perodo contabilstico durante o perodo do uso esperado numa base sistemtica consistente com a poltica de depreciao que o locatrio adopte para activos depreciveis de que seja proprietrio. Se houver certeza razovel de que o locatrio obter a propriedade no fim do prazo da locao, o perodo de uso esperado a vida til do activo; se tal no for possvel o activo depreciado durante o prazo da locao ou da sua vida til, dos dois o mais curto. 26 A soma do gasto de depreciao do activo e do gasto financeiro do perodo raramente a mesma que a dos pagamentos da locao no perodo, sendo, por isso, inadequado simplesmente reconhecer os pagamentos da locao como um gasto. Por conseguinte, improvvel que o activo e o passivo relacionados sejam de quantia igual aps o incio da locao. 27 Para determinar se um activo locado est em imparidade, uma entidade aplica a NCRF 12 Imparidade de Activos. Divulgaes (pargrafos 28 e 29) 28 Os locatrios devem fazer as seguintes divulgaes relativas a locaes financeiras: (a) Para cada categoria de activo, a quantia escriturada lquida data do balano; (b) Uma reconciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos da locao data do balano, e o seu valor presente. Alm disso, uma entidade deve divulgar o total dos futuros pagamentos mnimos da locao data do balano, e o seu valor presente, para cada um dos seguintes perodos. (i) No mais de um ano; (ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos; (iii) Mais de cinco anos; (c) As rendas contingentes reconhecidas como um gasto do perodo; (d) O total dos futuros pagamentos mnimos de sublocao que se espera receber por sublocaes no cancelveis data do balano; e (e) Uma descrio geral dos acordos de locao significativos do locatrio incluindo, pelo menos, o seguinte; (i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar; (ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento; e (iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a dividendos, dvida adicional, e posterior locao.
20 No comeo do prazo de locao, os locatrios devem reconhecer as locaes financeiras como activos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao justo valor da propriedade locada ou, se inferior, ao
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29 Alm disso, os requisitos da divulgao segundo a NCRF 6 Activos Intangveis, NCRF 7 Activos Fixos Tangveis, NCRF 11 Propriedades de Investimento, NCRF 12 Imparidade de Activos e NCRF 17 Agricultura, aplicam-se a locatrios por activos locados segundo locaes financeiras. Locaes operacionais (pargrafos 30 e 31)
Reconhecimento (pargrafo 30)
30 Os pagamentos de uma locao operacional devem ser reconhecidos como um gasto numa base linear durante o prazo da locao salvo se uma outra base sistemtica for mais representativa do modelo temporal do benefcio do utente.
Divulgaes (pargrafo 31)
31 Os locatrios devem fazer as seguintes divulgaes para as locaes operacionais: (a) O total dos futuros pagamentos mnimos da locao nas locaes operacionais no cancelveis para cada um dos seguintes perodos: (i) No mais de um ano; (ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos; (iii) Mais de cinco anos; (b) O total dos futuros pagamentos mnimos de sublocao que se espera sejam recebidos nas sublocaes no cancelveis data do balano; (c) Pagamentos de locao e de sublocao reconhecidos como um gasto no perodo, com quantias separadas para pagamentos mnimos de locao, rendas contingentes, e pagamentos de sublocao; (d) Uma descrio geral dos acordos de locao significativos do locatrio incluindo, pelo menos, o seguinte: (i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar; (ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento; e (iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitem a dividendos, dvida adicional, e posterior locao. Locaes nas demonstraes financeiras de locadores (pargrafos 32 a 50) Locaes financeiras (pargrafos 32 a 41)
Reconhecimento inicial (pargrafos 32 a 34)
32 Os locadores devem reconhecer os activos detidos sob uma locao financeira nos seus balanos e apresent-los como uma conta a receber por uma quantia igual ao investimento lquido na locao. 33 Substancialmente, numa locao financeira todos os riscos e vantagens inerentes propriedade legal so transferidos pelo locador, e por conseguinte os pagamentos da locao a receber so tratados pelo locador como reembolso de capital e rendimento financeiro para reembolsar e recompensar o locador pelo seu investimento e servios. 34 Os custos directos iniciais so muitas vezes incorridos por locadores e incluem quantias como comisses, honorrios legais e custos internos que sejam incrementais e directamente atribuveis negociao e aceitao da locao. Excluem gastos gerais como aqueles que so incorridos por uma equipa de vendas e marketing. Para locaes financeiras que no sejam as que envolvem locadores fabricantes ou negociantes, os custos directos iniciais so includos na mensurao inicial da conta a receber de locao financeira e reduzem a quantia de rendimento reconhecida durante o prazo da locao. A taxa de juro implcita na locao definida de tal forma que os custos directos iniciais so automaticamente includos na conta a receber de locao financeira e no h necessidade de os adicionar separadamente. Os custos incorridos pelos locadores fabricantes ou negociantes em ligao com a negociao e aceitao de uma locao esto excludos da definio de custos directos iniciais. Como resultado, so excludos do investimento lquido na locao e so reconhecidos como um gasto quando o lucro da venda for reconhecido, o que para uma locao financeira normalmente no comeo do prazo da locao. Mensurao subsequente (pargrafos 35 a 40) 35 O reconhecimento do rendimento financeiro deve ser baseado num modelo que reflicta uma taxa de retorno peridica constante sobre o investimento lquido do locador na locao financeira. 36 So regularmente revistos os valores residuais estimados no garantidos usados no clculo do investimento bruto do locador numa
42 Os locadores devem apresentar os activos sujeitos a locaes operacionais nos seus balanos de acordo com a natureza do activo. 43 O rendimento proveniente de locaes operacionais deve ser reconhecido no rendimento numa base linear durante o prazo da locao, salvo se outra base sistemtica for mais representativa do modelo temporal em que o benefcio do uso do activo locado seja diminudo por incentivo concedido pelo locador. 44 Os custos, incluindo a depreciao, incorridos para se obter o rendimento de locao so reconhecidos como um gasto. O rendimento de locao (excluindo recebimentos de servios proporcionados tais como seguros e manuteno) reconhecido numa base linear durante o perodo da locao mesmo que os recebimentos no o sejam, a menos que uma outra base sistemtica seja mais representativa do modelo temporal em que o benefcio do uso do activo locado seja diminudo. 45 Os custos directos iniciais incorridos pelos locadores ao negociar e aceitar uma locao operacional devem ser adicionados quantia escriturada do activo locado e reconhecidos como um gasto durante o prazo da locao na mesma base do rendimento da locao.
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Data de eficcia (pargrafo 60)
60 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010. Norma contabilstica e de relato financeiro 10 Custos de emprstimos obtidos Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 23 Custos de Emprstimos Obtidos, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafo 1) 1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o tratamento dos custos de emprstimos obtidos. Esta Norma exige que, de uma forma geral, eles sejam imediatamente considerados como gastos do perodo, excepto quanto aos custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um activo que se qualifica, caso em que permitida a sua capitalizao. mbito (pargrafos 2 e 3) 2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao dos custos de emprstimos obtidos. 3 Esta Norma no trata do custo real ou imputado do capital prprio, incluindo o capital preferencial no classificado como passivo. Definies (pargrafos 4 a 6) 4 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Activo que se qualifica: um activo que leva necessariamente um perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda. Custos de emprstimos obtidos: so os custos de juros e outros incorridos por uma entidade relativos aos pedidos de emprstimos de fundos. 5 Os custos de emprstimos obtidos incluem: (a) Juros de descobertos bancrios e de emprstimos obtidos a curto e longo prazo; (b) Amortizao de descontos ou de prmios relacionados com emprstimos obtidos; (c) Amortizao de custos acessrios incorridos em ligao com a obteno de emprstimos; (d) Encargos financeiros relativos a locaes financeiras reconhecidas de acordo com a Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 9 Locaes; e (e) Diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos em moeda estrangeira at ao ponto em que sejam vistos como um ajustamento do custo dos juros. 6 Exemplos de activos que se qualificam so os inventrios que exijam um perodo substancial de tempo para os pr numa condio vendvel, instalaes industriais, instalaes de gerao de energia e propriedades de investimento. Outros investimentos e inventrios que sejam de forma rotineira fabricados ou de qualquer forma produzidos em grandes quantidades numa base repetitiva durante um curto perodo de tempo no so activos que se qualificam. Os activos que estejam prontos para o seu uso pretendido ou venda quando adquiridos tambm no so activos que se qualificam. Reconhecimento (pargrafos 7 a 25) 7 Os custos de emprstimos obtidos devem ser reconhecidos como um gasto no perodo em que sejam incorridos, excepto nos casos em que sejam capitalizados de acordo com o pargrafo 9. 8 Os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um activo que se qualifica podem ser capitalizados como parte do custo desse activo, quando seja provvel que deles resultaro benefcios econmicos futuros para a
49 Os locadores devem fazer as seguintes divulgaes para as locaes operacionais: (a) Os futuros pagamentos mnimos da locao sob locaes operacionais no cancelveis no agregado e para cada um dos perodos seguintes; (i) No mais de um ano; (ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos; (iii) Mais de cinco anos; (b) O total das rendas contingentes reconhecidas como rendimento durante o perodo; (c) Uma descrio geral dos acordos de locao do locador. 50 Alm disso, os requisitos de divulgao segundo a NCRF 6 Activos Intangveis, NCRF 7 Activos Fixos Tangveis, NCRF 11 Propriedades de Investimento, NCRF 12 Imparidade de Activos e NCRF 17 Agricultura, aplicam-se a locadores por activos segundo locaes operacionais. Transaces de venda seguida de locao (pargrafos 51 a 59) Reconhecimento (pargrafos 51 a 58) 51 Numa transaco de venda seguida de locao, o pagamento da locao e o preo de venda so geralmente interdependentes por serem negociados num pacote. O tratamento contabilstico de uma transaco de venda seguida de locao depende do tipo de locao envolvido. 52 Se uma transaco de venda seguida de locao resultar numa locao financeira, qualquer excesso do provento da venda sobre a quantia escriturada no deve ser imediatamente reconhecido como rendimento pelo vendedor-locatrio, mas sim diferido e amortizado durante o prazo da locao. 53 Se a venda seguida de locao resultar numa locao financeira, a transaco um meio pelo qual o locador proporciona meios financeiros ao locatrio, com o activo como garantia. Por esta razo no apropriado considerar como rendimento um excesso do produto da venda sobre a quantia escriturada. Tal excesso, diferido e amortizado durante o prazo da locao. 54 Se uma transaco de venda seguida de locao resultar numa locao operacional, e for claro que a transaco estabelecida pelo justo valor, qualquer lucro ou perda deve ser imediatamente reconhecido. 55 Se o preo de venda estiver abaixo do justo valor, qualquer lucro ou perda deve ser imediatamente reconhecido, a menos que a perda esteja compensada por pagamentos futuros da locao abaixo do preo de mercado. Neste caso tal lucro ou perda deve ser diferido e amortizado na proporo dos pagamentos da locao durante o perodo pelo qual se espera que o activo seja usado. 56 Se o preo de venda estiver acima do justo valor, o excesso sobre o justo valor deve ser diferido e amortizado durante o perodo pelo qual se espera que o activo seja usado. 57 Se a venda seguida de locao resultar numa locao operacional, e os pagamentos da locao e o preo de venda estiverem estabelecidos pelo justo valor, houve com efeito uma operao de venda normal e qualquer lucro ou perda imediatamente reconhecido. 58 Para as locaes operacionais, se o justo valor na altura de uma transaco de venda seguida de locao for menor do que a quantia escriturada do activo, deve ser imediatamente reconhecida uma perda igual diferena entre a quantia escriturada e o justo valor. Divulgaes (pargrafo 59) 59 Os requisitos de divulgao para locatrios e locadores aplicam-se igualmente a transaces de venda seguida de locao. A descrio exigida dos acordos significativos de locao conduz divulgao de clusulas nicas ou invulgares do acordo ou das clusulas das transaces de venda seguida de locao.
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entidade e tais custos possam ser fiavelmente mensurados. A quantia de custos de emprstimos obtidos elegvel para capitalizao deve ser determinada de acordo com esta Norma. 9 Pelo tratamento preconizado permite-se que os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um activo sejam includos no custo desse activo. Custos de emprstimos obtidos elegveis para capitalizao (pargrafos 10 a 15) 10 Os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um activo que se qualifica so os custos de emprstimos obtidos que teriam sido evitados se o dispndio no activo que se qualifica no tivesse sido feito. Quando uma entidade contrai emprstimos especificamente com o fim de obter um particular activo que se qualifica, os custos dos emprstimos obtidos que estejam relacionados directamente com esse activo que se qualifica podem ser prontamente identificados. 11 Pode ser difcil identificar um relacionamento directo entre certos emprstimos obtidos e um activo que se qualifica e determinar os emprstimos obtidos que poderiam de outra maneira ser evitados. Tal dificuldade ocorre, por exemplo, quando a actividade financeira de uma entidade seja centralmente coordenada. Tambm surgem dificuldades quando um grupo usa uma variedade de instrumentos de dvida para pedir fundos emprestados a taxas de juro variveis e empresta esses fundos em bases variadas a outras entidades no grupo. Outras complicaes surgem atravs do uso de emprstimos estabelecidos em ou ligados a moedas estrangeiras, quando o grupo opera em economias altamente inflacionrias, e de flutuaes em taxas de cmbio. Como consequncia, a determinao da quantia dos custos de emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis aquisio de um activo que se qualifica difcil sendo de exigir o exerccio de bom senso. 12 At ao ponto em que sejam pedidos fundos emprestados especificamente com o fim de obter um activo que se qualifica, a quantia dos custos de emprstimos obtidos elegvel para capitalizao nesse activo deve ser determinada como os custos reais dos emprstimos obtidos incorridos nesse emprstimo durante o perodo menos qualquer rendimento de investimento temporrio desses emprstimos. 13 Os acordos de financiamento de um activo que se qualifica podem fazer com que uma entidade obtenha fundos pedidos de emprstimo e incorra em custos de emprstimos associados antes de alguns ou todos os fundos serem usados para dispndios no activo que se qualifica. Em tais circunstncias, os fundos so muitas vezes temporariamente investidos aguardando o seu dispndio no activo que se qualifica. Ao determinar a quantia dos custos de emprstimos obtidos elegveis para capitalizao durante um perodo, qualquer rendimento do investimento gerado de tais fundos deduzido dos custos incorridos nos emprstimos obtidos. 14 Na medida em que os fundos sejam pedidos de uma forma geral e usados com o fim de obter um activo que se qualifica, a quantia de custos de emprstimos obtidos elegveis para capitalizao deve ser determinada pela aplicao de uma taxa de capitalizao aos dispndios respeitantes a esse activo. A taxa de capitalizao deve ser a mdia ponderada dos custos de emprstimos obtidos aplicvel aos emprstimos contrados pela entidade que estejam em circulao no perodo, que no sejam emprstimos contrados especificamente com o fim de obter um activo que se qualifica. A quantia dos custos de emprstimos obtidos capitalizados durante um perodo no deve exceder a quantia dos custos de emprstimos obtidos incorridos durante o perodo. 15 Em algumas circunstncias, apropriado incluir todos os emprstimos obtidos da empresa-me e das suas subsidirias quando seja calculada uma mdia ponderada dos custos dos emprstimos obtidos. Noutras circunstncias, apropriado para cada subsidiria usar uma mdia ponderada dos custos dos emprstimos obtidos aplicvel aos seus prprios emprstimos obtidos. Excesso da quantia escriturada do activo que se qualifica sobre a quantia recupervel (pargrafo 16) 16 Quando a quantia escriturada ou o custo final esperado do activo que se qualifica exceda a sua quantia recupervel ou o seu valor realizvel lquido, a quantia escriturada reduzida ou anulada de acordo com as exigncias de outras Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro. Em certas circunstncias, a quantia da reduo ou do abate revertida de acordo com essas outras Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro. Incio da capitalizao (pargrafos 17 a 19) 17 A capitalizao dos custos de emprstimos obtidos como parte do custo de um activo que se qualifica deve comear quando: (a) Os dispndios com o activo estejam a ser incorridos; (b) Os custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos; e
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Propriedade ocupada pelo dono: a propriedade detida (pelo dono ou pelo locatrio numa locao financeira) para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas. Quantia escriturada: a quantia pela qual um activo reconhecido no Balano, aps a deduo de qualquer depreciao/amortizao acumulada e de perdas por imparidade acumuladas inerentes. 6 Um interesse de propriedade que seja detido por um locatrio numa locao operacional pode ser classificado e contabilizado como propriedade de investimento se, e apenas se, a propriedade satisfizer de outra forma a definio de uma propriedade de investimento e o locatrio usar o modelo do justo valor definido nos pargrafos 35 a 57 para o activo reconhecido. Esta classificao alternativa est disponvel numa base de propriedade por propriedade. Contudo, uma vez escolhida esta classificao alternativa para um interesse de propriedade deste gnero detido segundo uma locao operacional, todas as propriedades classificadas como propriedade de investimento devem ser contabilizadas usando o modelo do justo valor. Quando esta classificao alternativa for escolhida, qualquer interesse assim classificado includo nas divulgaes exigidas nos pargrafos 76 a 79. 7 As propriedades de investimento so detidas para obter rendas ou para valorizao do capital ou para ambas as finalidades. Por isso, uma propriedade de investimento gera fluxos de caixa altamente independentes dos outros activos detidos por uma entidade. Isto distingue as propriedades de investimento de propriedades ocupadas pelos donos. A produo ou fornecimento de bens ou servios (ou o uso de propriedades para finalidades administrativas) gera fluxos de caixa que so atribuveis no apenas s propriedades, mas tambm a outros activos usados no processo de produo ou de fornecimento. A NCRF 7 Activos Fixos Tangveis aplica-se a propriedades ocupadas pelos donos. 8 O que se segue so exemplos de propriedades de investimento: (a) Terrenos detidos para valorizao do capital a longo prazo e no para venda a curto prazo no curso ordinrio de negcios; (b) Terrenos detidos para uso futuro ainda no determinado (se uma entidade no tiver determinado que usar o terreno como propriedade ocupada pelo dono ou para venda a curto prazo no curso ordinrio do negcio, o terreno considerado como detido para valorizao do capital); (c) Um edifcio que seja propriedade da entidade (ou detido pela entidade numa locao financeira) e que seja locado segundo uma ou mais locaes operacionais; (d) Um edifcio que esteja desocupado mas detido para ser locado segundo uma ou mais locaes operacionais. 9 Seguem-se exemplos de itens que no so propriedades de investimento, estando, por isso, fora do mbito desta Norma: (a) Propriedades destinadas venda no curso ordinrio do negcio ou em vias de construo ou desenvolvimento para tal venda (ver NCRF 18 Inventrios), por exemplo, propriedade adquirida exclusivamente com vista a alienao subsequente no futuro prximo ou para desenvolvimento e revenda; (b) Propriedade que esteja a ser construda ou desenvolvida por conta de terceiros (ver NCRF 19 Contratos de Construo); (c) Propriedade ocupada pelo dono (ver NCRF 7 Activos Fixos Tangveis), incluindo (entre outras coisas) propriedade detida para futuro uso como propriedade ocupada pelo dono, propriedade detida para futuro desenvolvimento e uso subsequente como propriedade ocupada pelo dono, propriedade ocupada por empregados (paguem ou no os empregados rendas a taxas de mercado) e propriedade ocupada pelo dono aguardando alienao; (d) Propriedade que esteja a ser construda ou desenvolvida para futuro uso como propriedade de investimento. A NCRF 7 Activos Fixos Tangveis aplica-se a tal propriedade at que a construo ou o desenvolvimento esteja concludo, momento em que a propriedade se torna propriedade de investimento e em que se aplica esta Norma. Porm, esta Norma aplica-se a propriedades de investimento existentes que estejam a ser desenvolvidas de novo para futuro uso continuado como propriedade de investimento (ver pargrafo 60); 10 Algumas propriedades compreendem uma parte que detida para obter rendas ou para valorizao de capital e uma outra parte que detida para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas. Se estas partes puderem ser vendidas separadamente (ou locadas separadamente segundo uma locao financeira), uma entidade contabilizar as partes separadamente. Se as partes no puderem ser vendidas separadamente, a propriedade s uma propriedade de investimento se uma parte no significativa for detida para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas.
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11 Em alguns casos, uma entidade proporciona servios de apoio aos ocupantes de uma propriedade que ela detenha. Uma entidade trata tal propriedade como propriedade de investimento se os servios forem insignificantes em relao ao acordo como um todo. Um exemplo quando o dono de um edifcio de escritrios proporciona servios de segurana e de manuteno aos locatrios que ocupam o edifcio. 12 Noutros casos, os servios prestados so significativos. Por exemplo, se uma entidade possui e gere um hotel, os servios proporcionados aos hspedes so significativos para o acordo como um todo. Por isso, um hotel gerido pelo dono, uma propriedade ocupada pelo dono e no uma propriedade de investimento. 13 Pode ser difcil determinar se os servios de apoio so ou no to significativos que uma propriedade no se qualifique como propriedade de investimento. Por exemplo, o dono de um hotel por vezes transfere algumas responsabilidades a terceiros segundo um contrato de gesto. Os termos de tais contratos variam grandemente. Num extremo do espectro, a posio do dono pode, em substncia, ser a de um investidor passivo. No outro extremo do espectro, o dono pode simplesmente ter procurado fora funes do dia a dia, embora ficando com significativa exposio a riscos de variaes nos fluxos de caixa gerados pelas operaes do hotel. 14 necessrio juzo de valor para determinar se uma propriedade se qualifica como uma propriedade de investimento. Uma entidade desenvolve critrios a fim de que possa exercer esse juzo de valor de forma consistente de acordo com a definio de propriedade de investimento e com a relacionada orientao nos pargrafos 7 a 13. O pargrafo 77 (c) exige que uma entidade divulgue estes critrios quando a classificao for difcil. 15 Em alguns casos, uma entidade possui propriedade que est locada , e ocupada pela, sua empresa-me ou por uma outra subsidiria. A propriedade no se qualifica como propriedade de investimento nas demonstraes financeiras consolidadas, porque a propriedade est ocupada pelo dono na perspectiva do grupo. Porm, da perspectiva da entidade que a possui, tal propriedade propriedade de investimento se satisfizer a definio do pargrafo 5. Por isso, o locador trata a propriedade como propriedade de investimento nas suas demonstraes financeiras individuais. Reconhecimento (pargrafos 16 a 19) 16 A propriedade de investimento deve ser reconhecida como um activo quando, e apenas quando: (a) For provvel que os futuros benefcios econmicos que estejam associados propriedade de investimento fluiro para a entidade; e (b) O custo da propriedade de investimento possa ser mensurado fiavelmente. 17 Uma entidade avalia segundo este princpio de reconhecimento todos os seus custos da propriedade de investimento no momento em que eles sejam incorridos. Estes custos incluem custos incorridos inicialmente para adquirir uma propriedade de investimento e custos incorridos subsequentemente para adicionar a, substituir partes de, ou prestar manuteno a uma propriedade. 18 Segundo o princpio de reconhecimento do pargrafo 16, uma entidade no reconhece na quantia escriturada de uma propriedade de investimento os custos da manuteno diria propriedade. Pelo contrrio, estes custos so reconhecidos nos resultados quando incorridos. Os custos da manuteno diria so basicamente os custos da mo-de-obra e dos consumveis, e podem incluir o custo de peas sobresselentes menores. A finalidade destes dispndios muitas vezes descrita como sendo para reparaes e manuteno da propriedade. 19 Partes de propriedades de investimento podem ter sido adquiridas por substituio. Por exemplo, as paredes interiores podem ser substituies das paredes originais. Segundo o princpio do reconhecimento, uma entidade reconhece na quantia escriturada de uma propriedade de investimento o custo da parte de substituio de uma propriedade de investimento existente no momento em que o custo seja incorrido se os critrios de reconhecimento forem cumpridos. A quantia escriturada das partes que sejam substitudas desreconhecida de acordo com as disposies de desreconhecimento desta Norma. Mensurao no reconhecimento (pargrafos 20 a 29) 20 Uma propriedade de investimento deve ser mensurada inicialmente pelo seu custo. Os custos de transaco devem ser includos na mensurao inicial. 21 O custo de uma propriedade de investimento comprada compreende o seu preo de compra e qualquer dispndio directamente atribuvel. Os dispndios directamente atribuveis incluem, por exemplo, as remuneraes profissionais por servios legais, impostos de transferncia de propriedade e outros custos de transaco.
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reconhecidos nas demonstraes financeiras at data posterior (por exemplo, pagamentos peridicos como rendas contigentes). 43 O pargrafo 25 especifica a base do reconhecimento inicial do custo de um interesse numa propriedade locada. O pargrafo 35 exige que o interesse numa propriedade locada seja remensurado, se necessrio, pelo justo valor. Numa locao negociada s taxas de mercado, o justo valor de um interesse numa propriedade locada na aquisio, lquido de todos os pagamentos de locao esperados (incluindo os relativos a passivos reconhecidos), deve ser zero. Este justo valor no se altera independentemente, para fins contabilsticos, de um activo e passivo locados serem reconhecido pelo justo valor ou pelo valor presente dos pagamentos mnimos da locao, de acordo com o pargrafo 20 da NCRF 9 Locaes. Assim, remensurar um activo locado para o custo de acordo com o pargrafo 25 para o justo valor de acordo com o pargrafo 35 no deveria resultar em qualquer ganho ou perda inicial, a no ser que o justo valor seja mensurado em momentos diferentes. Isto pode ocorrer quando for feita uma escolha para aplicar o modelo do justo valor aps o reconhecimento inicial. 44 A definio de justo valor refere-se a partes conhecedoras e dispostas a isso. Neste contexto, conhecedoras significa que tanto o comprador disposto a isso como o vendedor disposto a isso esto razoavelmente informados acerca da natureza e caractersticas da propriedade de investimento, dos seus usos reais e potenciais, e das condies do mercado data do balano. Um comprador disposto a isso est motivado, mas no compelido, a comprar. Este comprador no est nem ansioso nem determinado a comprar por qualquer preo. O comprador assumido no pagaria um preo mais elevado do que o exigido por um mercado composto por compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. 45 Um vendedor disposto a isso no nem um vendedor ansioso nem um vendedor forado, preparado para vender a qualquer preo, nem um vendedor preparado para resistir a um preo no considerado razovel de acordo com as condies correntes do mercado. O vendedor disposto a isso est motivado a vender a propriedade de investimento nos termos do mercado pelo melhor preo possvel. As circunstncias factuais do proprietrio efectivo da propriedade de investimento no fazem parte desta considerao porque o vendedor disposto a isso um proprietrio hipottico (por exemplo, um vendedor disposto a isso no teria em considerao as circunstncias fiscais particulares do proprietrio efectivo da propriedade de investimento). 46 A definio de justo valor refere-se a uma transaco entre partes sem relacionamento entre si. Uma transaco entre partes sem relacionamento entre si uma transaco entre partes que no tenham um relacionamento particular ou especial entre elas que torne os preos das transaces no caractersticos das condies de mercado. A transaco tida como uma transaco entre entidades no relacionadas, cada uma delas actuando independentemente. 47 A melhor evidncia de justo valor dada por preos correntes num mercado activo de propriedades semelhantes no mesmo local e condio e sujeitas a locaes e outros contratos semelhantes. Uma entidade trata de identificar quaisquer diferenas de natureza, local ou condio da propriedade, ou nos termos contratuais das locaes e de outros contractos relacionados com a propriedade. 48 Na ausncia de preos correntes num mercado activo do gnero descrito no pargrafo 47, uma entidade considera a informao proveniente de uma variedade de fontes, incluindo: (a) Preos correntes num mercado activo de propriedades de diferente natureza, condio ou localizao (ou sujeitas a diferentes locaes ou outros contratos), ajustados para reflectir essas diferenas; (b) Preos recentes de propriedades semelhantes em mercados menos activos, com ajustamentos para reflectir quaisquer alteraes nas condies econmicas desde a data das transaces que ocorreram a esses preos; e (c) Projeces de fluxos de caixa descontados com base em estimativas fiveis de futuros fluxos de caixa, suportadas pelos termos de qualquer locao e de outros contratos existentes e (quando possvel) por evidncia externa tal como rendas correntes de mercado de propriedades semelhantes no mesmo local e condio, e usando taxas de desconto que reflictam avaliaes correntes de mercado quanto incerteza na quantia e tempestividade dos fluxos de caixa. 49 Em alguns casos, as vrias fontes listadas no pargrafo anterior podem sugerir concluses diferentes quanto ao justo valor de uma propriedade de investimento. Uma entidade considera as razes dessas diferenas, visando chegar estimativa mais fivel do justo valor dentro de um intervalo de estimativas razoveis de justo valor. 50 Em casos excepcionais, h clara evidncia quando uma entidade adquire pela primeira vez uma propriedade de investimento (ou quando uma propriedade existente se torna pela primeira vez propriedade de investimento na sequncia da concluso de construo ou desen-
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volvimento, ou aps uma alterao de uso) de que a variabilidade no intervalo de estimativas razoveis de justo valor seria to grande, e as probabilidades dos vrios efeitos to difceis de avaliar, que negada a utilidade de uma nica estimativa de justo valor. Isto pode indicar que o justo valor da propriedade no ser determinvel com fiabilidade numa base continuada (ver pargrafo 55). 51 O justo valor difere do valor de uso, tal como definido na NCRF 12 Imparidade de Activos. O justo valor reflecte o conhecimento e as estimativas de compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. Em contraste, o valor de uso reflecte as estimativas da entidade, incluindo os efeitos de factores que podem ser especficos da entidade e no aplicveis s entidades em geral. Por exemplo, o justo valor no reflecte qualquer dos seguintes factores na medida em que no estariam geralmente disponveis para compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso: (a) Valor adicional derivado da criao de uma carteira de propriedades em diferentes localizaes; (b) Sinergias entre propriedades de investimento e outros activos; (c) Direitos legais ou restries legais que somente sejam especficos ao dono actual; e (d) Benefcios fiscais ou encargos fiscais que sejam especficos ao dono actual. 52 Ao determinar o justo valor da propriedade de investimento, uma entidade no conta duplamente activos ou passivos que estejam reconhecidos como activos ou passivos separados. Por exemplo: (a) Equipamento, tal como elevadores ou ar condicionado, muitas vezes uma parte integrante de um edifcio e est geralmente includo no justo valor da propriedade de investimento, no sendo reconhecido separadamente como activos fixos tangveis; (b) Se um escritrio for locado mobilado, o justo valor do escritrio inclui geralmente o justo valor da moblia, porque o rendimento das rendas se relaciona com o escritrio mobilado. Quando a moblia for includa no justo valor da propriedade de investimento, uma entidade no reconhece a moblia como um activo separado; (c) O justo valor da propriedade de investimento exclui o rendimento da locao operacional acrescido ou pr-pago, porque a entidade reconhece-o como um passivo ou activo separado; (d) O justo valor da propriedade de investimento detida numa locao reflecte os fluxos de caixa esperados (incluindo a renda contingente que se espera que se torne pagvel). Em conformidade, se uma valorizao obtida para uma propriedade for lquida de todos os pagamentos que se espera que sejam feitos, ser necessrio voltar a adicionar qualquer passivo de locao reconhecido, para atingir o justo valor da propriedade de investimento para finalidades contabilsticas. 53 O justo valor da propriedade de investimento no reflecte os dispndios futuros de capital fixo que melhorem ou aumentem a propriedade e no reflecte os benefcios futuros relacionados derivados destes dispndios futuros. 54 Em alguns casos, uma entidade espera que o valor presente dos seus pagamentos relacionados com uma propriedade de investimento (que no sejam pagamentos relacionados com passivos reconhecidos) exceder o valor presente dos respectivos recebimentos de caixa. Uma entidade aplica a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes para determinar se reconhece um passivo e, nesse caso, como mensur-lo. Incapacidade de determinar fiavelmente o justo valor (pargrafos 55 a 57) 55 H uma presuno refutvel de que uma entidade pode fiavelmente determinar o justo valor de uma propriedade de investimento numa base continuada. Porm, em casos excepcionais, h clara evidncia quando uma entidade adquire pela primeira vez uma propriedade de investimento (ou quando uma propriedade existente se torne pela primeira vez propriedade de investimento na sequncia da concluso da construo ou do desenvolvimento, ou aps uma alterao de uso) de que o justo valor da propriedade de investimento no determinvel com fiabilidade numa base continuada. Isto ocorre quando, e apenas quando, so pouco frequentes transaces de mercado comparveis e quando no esto disponveis estimativas alternativas fiveis de justo valor (por exemplo, com base em projeces de fluxos de caixa descontados). Nesses casos, uma entidade deve mensurar essa propriedade de investimento usando o modelo do custo da NCRF 7 Activos Fixos Tangveis. O valor residual da propriedade de investimento deve ser assumido como sendo zero. A entidade deve aplicar a NCRF 7 at alienao da propriedade de investimento. 56 Nos casos excepcionais em que uma entidade seja compelida, pela razo dada no pargrafo precedente, a mensurar uma propriedade de investimento usando o modelo do custo de acordo com a NCRF 7 Ac-
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73 Uma entidade aplica a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes, ou outras Normas, conforme apropriado, a quaisquer passivos que retenha aps a alienao de uma propriedade de investimento. 74 A compensao de terceiros para propriedades de investimento que tenham sofrido imparidade, se tenham perdido ou tenham sido cedidas deve ser reconhecida nos resultados quando a compensao se tornar recebvel. 75 Imparidades ou perdas de propriedades de investimento, reivindicaes relacionadas por ou pagamentos de compensao de terceiros e qualquer aquisio ou construo posterior de activos de substituio constituem acontecimentos econmicos separados que so contabilizados separadamente como se segue: (a) As imparidades da propriedade de investimento so reconhecidas de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos; (b) As retiradas ou alienaes da propriedade de investimento so reconhecidas de acordo com os pargrafos 68 a 73 desta Norma; (c) A compensao de terceiros por propriedades de investimento que tenham sofrido imparidade, se tenham perdido ou tenham sido cedidas reconhecida nos resultados quando se tornar recebvel; e (d) O custo dos activos restaurados, comprados ou construdos como substituies determinado de acordo com os pargrafos 20 a 29 desta Norma. Divulgaes (pargrafos 76 a 79) Modelo do justo valor e modelo do custo (pargrafos 76 a 79) 76 As divulgaes indicadas adiante aplicam-se para alm das enunciadas na NCRF 9 Locaes. De acordo com a NCRF 9, o proprietrio de uma propriedade de investimento proporciona as divulgaes dos locadores acerca das locaes que tenham celebrado. Uma entidade que detenha uma propriedade de investimento numa locao financeira ou operacional proporciona divulgaes dos locatrios para locaes financeiras e divulgaes dos locadores para qualquer locao operacional que tenham celebrado. 77 Uma entidade deve divulgar: (a) Se aplica o modelo do justo valor ou o modelo do custo; (b) Caso aplique o modelo do justo valor, se, e em que circunstncias, os interesses de propriedade detidos em locaes operacionais so classificados e contabilizados como propriedades de investimento; (c) Quando a classificao for difcil (ver pargrafo 14), os critrios que usa para distinguir propriedades de investimento de propriedades ocupadas pelo dono e de propriedades detidas para venda no curso ordinrio dos negcios; (d) Os mtodos e pressupostos significativos aplicados na determinao do justo valor de propriedades de investimento, incluindo uma declarao a afirmar se a determinao do justo valor foi ou no suportada por evidncias do mercado ou foi mais ponderada por outros factores (que a entidade deve divulgar) por fora da natureza da propriedade e da falta de dados de mercado comparveis; (e) A extenso at qual o justo valor da propriedade de investimento (tal como mensurado ou divulgado nas demonstraes financeiras) se baseia numa valorizao de um avaliador independente que possua uma qualificao profissional reconhecida e relevante e que tenha experincia recente na localizao e na categoria da propriedade de investimento que est a ser valorizada. Se no tiver havido tal valorizao, esse facto deve ser divulgado; (f) As quantias reconhecidas nos resultados para: (i) Rendimentos de rendas de propriedades de investimento; (ii) Gastos operacionais directos (incluindo reparaes e manuteno) provenientes de propriedades de investimento que geraram rendimentos de rendas durante o perodo; e (iii) Gastos operacionais directos (incluindo reparaes e manuteno) provenientes de propriedades de investimento que no geraram rendimentos de rendas durante o perodo. (iv) A alterao cumulativa no justo valor reconhecido nos resultados com a venda de uma propriedade de investimento de um conjunto de activos em que se usa o modelo do custo para um conjunto em que se usa o modelo do justo valor (ver pargrafo 34). (g) A existncia e quantias de restries sobre a capacidade de realizao de propriedades de investimento ou a remessa de rendimentos e proventos de alienao; (h) Obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver propriedades de investimento ou para reparaes, manuteno ou aumentos.
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Modelo do justo valor (pargrafo 78)
78 Alm das divulgaes exigidas pelo pargrafo 77, uma entidade que aplique o modelo do justo valor dos pargrafos 35 a 57 deve divulgar uma reconciliao entre as quantias escrituradas da propriedade de investimento no incio e no fim do perodo, que mostre o seguinte: (a) Adies, divulgando separadamente as adies resultantes de aquisies e as resultantes de dispndio subsequente reconhecido na quantia escriturada de um activo; (b) Adies que resultem de aquisies por intermdio de concentraes de actividades empresariais; (c) Activos classificados como detidos para venda ou includos num grupo para alienao classificado como detido para venda de acordo com a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas e outras alienaes; (d) Ganhos ou perdas lquidos provenientes de ajustamentos de justo valor; (e) As diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio das demonstraes financeiras para outra moeda de apresentao, e da transposio de uma unidade operacional estrangeira para a moeda de apresentao da entidade que relata; (f) Transferncias para e de inventrios e propriedade ocupada pelo dono; e (g) Outras alteraes. Modelo do custo (pargrafo 79) 79 Alm das divulgaes exigidas pelo pargrafo 77, uma entidade que aplique o modelo do custo do pargrafo 58 deve divulgar: (a) Os mtodos de depreciao usados; (b) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; (c) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; (d) Uma reconciliao da quantia escriturada da propriedade de investimento no incio e no fim do perodo, mostrando o seguinte: (i) Adies, divulgando separadamente as adies que resultem de aquisies e as que resultem de dispndio subsequente reconhecido como activo; (ii) Adies que resultem de aquisies por intermdio de concentraes de actividades empresariais; (iii) Activos classificados como detidos para venda ou includos num grupo para alienao classificado como detido para venda de acordo com a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas, e outras alienaes; (iv) Depreciaes; (v) A quantia de perdas por imparidade reconhecida e a quantia de perdas por imparidade revertida durante o perodo de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos; (vi) As diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio das demonstraes financeiras para outra moeda de apresentao, e da transposio de uma unidade operacional estrangeira para a moeda de apresentao da entidade que relata; (vii) Transferncias para e de inventrios e propriedade ocupada pelo dono; e (viii) Outras alteraes; e (e) O justo valor das propriedades de investimento. Nos casos excepcionais descritos no pargrafo 55, quando uma entidade no possa determinar o justo valor da propriedade de investimento com fiabilidade, ela deve divulgar: (i) Uma descrio da propriedade de investimento; (ii) Uma explanao da razo pela qual o justo valor no pode ser determinado com fiabilidade; e (iii) Se possvel, o intervalo de estimativas dentro do qual seja altamente provvel que o justo valor venha a recair. Data de eficcia (pargrafo 80) 80 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010. Norma contabilstica e de relato financeiro 12 Imparidade de activos Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 36 Imparidade de Activos, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.
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ao ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal em que a entidade opera ou no mercado ao qual o activo est dedicado. (c) As taxas de juro de mercado ou outras taxas de mercado de retorno de investimentos aumentaram durante o perodo, e esses aumentos provavelmente afectaro a taxa de desconto usada no clculo do valor de uso de um activo e diminuiro materialmente a quantia recupervel do activo. (d) A quantia escriturada dos activos lquidos da entidade superior sua capitalizao de mercado. Fontes internas de informao: (e) Est disponvel evidncia de obsolescncia ou dano fsico de um activo. (f) Alteraes significativas com um efeito adverso na entidade ocorreram durante o perodo, ou espera-se que ocorram num futuro prximo, at ao ponto em que, ou na forma em que, um activo seja usado ou se espera que seja usado. Estas alteraes incluem um activo que se tornou ocioso, planos para descontinuar ou reestruturar a unidade operacional a que o activo pertence, planos para alienar um activo antes da data anteriormente esperada, e a reavaliao da vida til de um activo como finita em vez de indefinida. (g) Existe evidncia nos relatrios internos que indica que o desempenho econmico de um activo , ou ser, pior do que o esperado. 8 Se houver uma indicao de que um activo possa estar com imparidade, isto pode indicar que a vida til remanescente, o mtodo de depreciao (amortizao) ou o valor residual do activo precisa de ser revisto e ajustado de acordo com a Norma aplicvel ao activo, mesmo que no seja reconhecida qualquer perda por imparidade relativa a esse activo. Mensurao da quantia recupervel (pargrafos 9 a 27) 9 Esta Norma define quantia recupervel como a quantia mais alta de entre o justo valor de um activo ou de uma unidade geradora de caixa menos os custos de vender e o seu valor de uso. Mensurao da quantia recupervel de um activo intangvel com uma vida til indefinida (pargrafo 10) 10 O pargrafo 6 exige que um activo intangvel com uma vida til indefinida seja anualmente testado quanto a imparidade mediante comparao da sua quantia escriturada com a sua quantia recupervel, independentemente de existir ou no qualquer indicao de que possa estar com imparidade. Contudo, o clculo detalhado mais recente da quantia recupervel de um tal activo feito num perodo precedente pode ser usado no teste de imparidade no perodo corrente, desde que os seguintes critrios sejam satisfeitos: (a) Se o activo intangvel no gerar influxos de caixa resultantes do uso continuado que sejam em larga medida independentes dos de outros activos ou grupos de activos e for portanto testado quanto a imparidade como parte de uma unidade geradora de caixa qual pertena, os activos e passivos que compem essa unidade no mudaram significativamente desde o clculo mais recente da quantia recupervel; (b) O mais recente clculo da quantia recupervel resultou numa quantia que excedeu a quantia escriturada do activo por uma margem substancial; e (c) Com base numa anlise de acontecimentos que tenham ocorrido e das circunstncias que tenham mudado desde o clculo mais recente da quantia recupervel, remota a probabilidade de que uma determinao da quantia recupervel corrente seja inferior quantia escriturada do activo. Justo valor menos custos de vender (pargrafo 11 a 15) 11 A melhor evidncia do justo valor menos os custos de vender de um activo um preo num acordo de venda vinculativo numa transaco entre partes sem qualquer relacionamento entre elas, ajustado para custos incrementais que seriam directamente atribuveis alienao do activo. 12 Se no houver qualquer acordo de venda vinculativo mas um activo for negociado num mercado activo, o justo valor menos os custos de vender o preo de mercado do activo menos os custos com a alienao. O preo de mercado apropriado geralmente o preo corrente de oferta de compra. Quando os preos de oferta de compra no estiverem disponveis, o preo da transaco mais recente pode proporcionar uma base a partir da qual se estime o justo valor menos os custos de vender, desde que no tenha havido uma alterao significativa nas circunstncias econmicas entre a data da transaco e a data em que a estimativa seja feita.
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13 Se no houver acordo de venda vinculativo ou mercado activo para um activo, o justo valor menos os custos de vender baseado na melhor informao disponvel para reflectir a quantia que uma entidade poder obter, data do balano, da alienao do activo numa transaco entre partes conhecedoras e dispostas a isso sem qualquer relacionamento entre elas, aps deduo dos custos com a alienao. Ao determinar esta quantia, uma entidade considera o desfecho de transaces recentes de activos semelhantes feitas no mesmo sector. O justo valor menos os custos de vender no reflecte uma venda forada, a no ser que a gerncia seja compelida a vender imediatamente. 14 Os custos com a alienao, que no tenham sido os reconhecidos como passivos, so deduzidos ao determinar o justo valor menos os custos de vender. Exemplos de tais custos so os custos legais, imposto de selo e impostos sobre transaces semelhantes, custos de remoo do activo e custos incrementais directos para colocar um activo em condies para a sua venda. Porm, os benefcios de cessao de emprego (tal como definidos na NCRF 28 Benefcios de Empregados) e custos associados reduo ou reorganizao de uma empresa a seguir alienao de um activo no so custos incrementais directos de alienar o activo. 15 Por vezes, a alienao de um activo exige que o comprador assuma um passivo e apenas existe um nico justo valor menos os custos de vender tanto para o activo como para o passivo. O pargrafo 39 explica como tratar de tais casos. Valor de uso (pargrafos 16 a 27) 16 Os seguintes elementos devem ser reflectidos no clculo do valor de uso de um activo: (a) Uma estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter do activo; (b) Expectativas acerca das possveis variaes na quantia ou na tempestividade desses fluxos de caixa futuros; (c) O valor temporal do dinheiro, representado pela taxa corrente de juro sem risco de mercado; (d) O preo de suportar a incerteza inerente ao activo; e (e) Outros factores, tais como a falta de liquidez, que os participantes do mercado reflectissem no apreamento dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter do activo. Bases para estimativas de fluxos de caixa futuros (pargrafo 17) 17 Ao mensurar o valor de uso, uma entidade deve: (a) Basear as projeces de fluxos de caixa em pressupostos razoveis e suportveis que representem a melhor estimativa da escala de condies econmicas que existiro durante a vida til remanescente do activo. Deve ser dada maior ponderao a evidncias externas; (b) Basear as projeces de fluxos de caixa nos oramentos/previses financeiros mais recentes aprovados pela gerncia, mas deve excluir quaisquer influxos ou exfluxos de caixa futuros estimados que se espera venham a resultar de reestruturaes futuras ou de aumentos ou melhorias no desempenho do activo. As projeces baseadas nestes oramentos/ previses devem abranger um perodo mximo de cinco anos, a menos que um perodo mais longo possa ser justificado. (c) Estimar projeces de fluxos de caixa para alm do perodo abrangido pelos oramentos/previses mais recentes extrapolando as projeces baseadas nos oramentos/previses pelo uso de uma taxa de crescimento estvel ou decrescente para os anos subsequentes, a menos que uma taxa crescente possa ser justificada. Composio das estimativas de fluxos de caixa futuros (pargrafos 18 a 23) 18 As estimativas de fluxos de caixa futuros devem incluir: (a) Projeces de influxos de caixa derivados do uso continuado do activo; (b) Projeces de exfluxos de caixa que sejam necessariamente incorridos para gerar os influxos de caixa derivados do uso continuado do activo (incluindo exfluxos de caixa para preparar o activo para uso) e possam ser directamente atribudos, ou imputados numa base razovel e consistente, ao activo; e (c) Fluxos de caixa lquidos, se os houver, a receber (ou a pagar) pela alienao do activo no fim da sua vida til. 19 Os futuros fluxos de caixa devem ser estimados para o activo na condio corrente. Estimativas de futuros fluxos de caixa no devem incluir futuros influxos ou exfluxos de caixa que se esperem como resultado de: (a) Uma reestruturao futura com a qual uma entidade ainda no esteja comprometida; ou (b) Aumentos ou melhorias no desempenho do activo.
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37 As unidades geradoras de caixa devem ser identificadas consistentemente de perodo para perodo relativamente ao mesmo activo ou tipo de activos, a menos que se justifique uma alterao. Quantia recupervel e quantia escriturada de uma unidade geradora de caixa (pargrafos 38 a 51) 38 A quantia escriturada de uma unidade geradora de caixa deve ser determinada numa base consistente com a forma como a quantia recupervel da unidade geradora de caixa determinada. 39 Pode ser necessrio considerar alguns passivos reconhecidos para determinar a quantia recupervel de uma unidade geradora de caixa. Isto pode ocorrer se a alienao de uma unidade geradora de caixa exigir que o comprador assuma o passivo. Neste caso, o justo valor menos os custos de vender (ou o fluxo de caixa estimado com base na ltima alienao) da unidade geradora de caixa o preo de venda estimado para os activos da unidade geradora de caixa juntamente com o passivo menos os custos com a alienao. Para executar uma comparao com sentido entre a quantia escriturada da unidade geradora de caixa e a sua quantia recupervel, a quantia escriturada do passivo deduzida ao determinar tanto o valor de uso da unidade geradora de caixa como a sua quantia escriturada. Exemplo: Uma empresa explora uma mina num pas onde a legislao exige que o proprietrio restaure o local quando concluir a sua explorao da mina. O custo da restaurao inclui a reposio da camada de terra que teve de ser removida antes do comeo da explorao mineira. Uma proviso para os custos de reposio da camada de terra foi reconhecida logo que a camada foi removida. A quantia proporcionada foi reconhecida como parte do custo da mina e tem sido depreciada durante a vida til da mina. A quantia escriturada da proviso para os custos de restaurao corresponde a 500 UM. A entidade est a testar a imparidade da mina. A unidade geradora de caixa da mina a mina na sua totalidade. A entidade recebeu vrias ofertas de compra da mina a um preo aproximado de 800 UM. Este preo reflecte o facto de que o comprador assumir a obrigao de restaurar a camada de terra. Os custos de alienao da mina so insignificantes. O valor de uso da mina aproximadamente 1.200 UM, excluindo os custos de restaurao. A quantia escriturada da mina 1.000 UM. O justo valor da unidade geradora de caixa 800 UM. Esta quantia considera os custos de restaurao que j foram providenciados. Como consequncia, o valor de uso da unidade geradora de caixa determinado aps considerao dos custos de restaurao e estimado em 700 UM (1.200 UM menos 500 UM). A quantia escriturada da unidade geradora 500 UM, que a quantia escriturada da mina (1.000 UM) menos a quantia escriturada da proviso para custos de restaurao (500 UM). Portanto, a quantia recupervel da unidade geradora de caixa excede a sua quantia escriturada. Goodwill (pargrafos 40 a 50)
Imputao de goodwill a unidades geradoras de caixa (pargrafos 40 a 43)
40 Para a finalidade de testar a imparidade, o goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresariais deve, a partir da data de aquisio, ser imputado a cada uma das unidades geradoras de caixa, ou grupo de unidades geradoras de caixa, do adquirente, que se espera que beneficiem das sinergias da concentrao de actividades empresariais, independentemente de outros activos ou passivos da adquirida serem atribudos a essas unidades ou grupos de unidades. Cada unidade ou grupo de unidades ao qual o goodwill seja assim imputado deve: (a) Representar o nvel mais baixo no seio da entidade ao qual o goodwill monitorizado para finalidades de gesto interna; e (b) No ser maior do que um segmento operacional, determinado de acordo com a IFRS 8 Segmentos Operacionais. 41 Se a imputao inicial do goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresariais no puder ser concluda antes do fim do perodo anual em que tiver sido efectuada a concentrao de actividades empresariais, essa imputao inicial deve ser concluda antes do fim do primeiro perodo anual com incio aps a data da aquisio. 42 Se o goodwill tiver sido imputado a uma unidade geradora de caixa e a entidade alienar uma unidade operacional dessa unidade geradora de caixa, o goodwill associado unidade operacional alienada deve ser: (a) Includo na quantia escriturada da unidade operacional aquando da determinao de ganhos ou perdas no momento da alienao; e (b) Mensurado na base dos valores relativos de uma unidade operacional alienada e da poro da unidade geradora de caixa retida, a no
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ser que a entidade possa demonstrar que algum outro mtodo reflicta melhor o goodwill associado unidade operacional alienada. Exemplo: Uma entidade vende por 100 UM uma unidade operacional que fazia parte de uma unidade geradora de caixa a que foi imputado goodwill. O goodwill imputado unidade no pode ser identificado ou associado a um grupo de activos a um nvel inferior ao dessa unidade, excepto arbitrariamente. A quantia recupervel da poro da unidade geradora de caixa retida de 300 UM. Porque o goodwill imputado unidade geradora de caixa no pode ser identificado ou associado a um grupo de activos de forma no arbitrria a um nvel inferior ao dessa unidade, o goodwill associado unidade operacional alienada mensurado na base dos valores relativos da unidade geradora de caixa alienada e da poro da unidade geradora de caixa retida. Assim, 25 % do goodwill imputado unidade geradora de caixa includo na quantia escriturada da unidade operacional que vendida. 43 Se uma entidade reorganizar a sua estrutura de relato de forma que altera a composio de uma ou mais unidades geradoras de caixa s quais tenha sido imputado goodwill, o goodwill deve ser reimputado s unidades afectadas. Esta nova imputao deve ser efectuada usando uma abordagem pelo valor relativo semelhante utilizada quando uma entidade aliena uma unidade operacional no seio de uma unidade geradora de caixa, a no ser que a entidade possa demonstrar que outro mtodo reflecte melhor o goodwill associado s unidades reorganizadas. Exemplo: O goodwill tinha sido anteriormente imputado unidade geradora de caixa A. O goodwill imputado a A no pode ser identificado ou associado a um grupo de activos inferior ao de A, excepto arbitrariamente. A vai ser dividida e integrada em trs outras unidades geradoras de caixa B, C e D. Dado que o goodwill imputado a A no pode ser identificado ou associado a um grupo de activos de uma forma no arbitrria a um nvel inferior ao de A, ele reimputado s unidades B, C e D na base dos valores relativos das trs pores de A antes de essas pores de A serem integradas em B, C e D. Testar a imparidade de unidades geradoras de caixa com goodwill (pargrafos 44 e 45) 44 Quando o goodwill se relaciona com uma unidade geradora de caixa mas no tenha sido imputado a essa unidade, a unidade deve ser testada quanto a imparidade, sempre que exista uma indicao de que essa unidade possa estar com imparidade, comparando a quantia escriturada da unidade, excluindo qualquer goodwill, com a sua quantia recupervel. Qualquer perda por imparidade deve ser reconhecida de acordo com o pargrafo 52. 45 Uma unidade geradora de caixa qual tenha sido imputado goodwill deve ser testada quanto a imparidade anualmente, e sempre que exista uma indicao de que essa unidade possa estar com imparidade, comparando a quantia escriturada da unidade, incluindo o goodwill, com a quantia recupervel da unidade. Se a quantia recupervel da unidade exceder a quantia escriturada da unidade, a unidade e o goodwill imputado a essa unidade devem ser considerados como no estando com imparidade. Se a quantia escriturada da unidade exceder a quantidade recupervel da unidade, a entidade deve reconhecer a perda por imparidade de acordo com o pargrafo 52. Interesses minoritrios (pargrafos 46 e 47) 46 De acordo com a NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais, o goodwil reconhecido numa concentrao de actividades empresariais representa o goodwill adquirido por uma empresa me com base no interesse de propriedade da empresa me, em vez da quantia do goodwill controlada pela empresa me como resultado da concentrao de actividades empresariais. Assim, o goodwill atribuvel a um interesse minoritrio no reconhecido nas demonstraes financeiras consolidadas da empresa-me. Em conformidade, se existir um interesse minoritrio numa unidade geradora de caixa qual tenha sido imputado goodwill, a quantia dessa unidade compreende: (a) Tanto o interesse da empresa me como o interesse minoritrio nos activos lquidos da unidade; e (b) O interesse da empresa me no goodwill. Contudo, parte da quantia recupervel da unidade geradora de caixa determinada de acordo com esta Norma atribuvel ao interesse minoritrio no goodwill.
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Reverter uma perda por imparidade (pargrafos 56 a 64)
56 Uma entidade deve avaliar data de cada relato se h qualquer indicao de que uma perda por imparidade reconhecida em perodos anteriores relativamente a um activo, que no o goodwill, possa j no existir ou possa ter diminudo. Se tal indicao existir, uma entidade deve estimar a quantia recupervel desse activo. 57 Ao avaliar se existe qualquer indicao de que uma perda por imparidade reconhecida em perodos anteriores relativamente a um activo, que no o goodwill, possa j no existir ou possa ser diminudo, uma entidade deve considerar, no mnimo, as seguintes indicaes: Fontes externas de informao (a) O valor de mercado do activo tenha aumentado significativamente durante o perodo; (b) Tenham ocorrido durante o perodo, ou iro ocorrer no futuro prximo, alteraes significativas com um efeito favorvel na entidade, referentes ao ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal em que a entidade opera ou no mercado a que se destina o activo; (c) As taxas de juro do mercado ou outras taxas de mercado de retorno de investimentos tenham diminudo durante o perodo, e essas diminuies podero afectar a taxa de desconto usada ao calcular o valor de uso do activo e aumentar materialmente a sua quantia recupervel. Fontes internas de informao (d)Alteraes significativas com um efeito favorvel na entidade ocorreram durante o perodo, ou espera-se que ocorram num futuro prximo, at ao ponto em que, ou na forma em que, o activo seja usado ou se espera que seja usado. Estas alteraes incluem os custos incorridos durante o perodo para melhorar ou aumentar o desempenho do activo ou reestruturar a unidade operacional qual o activo pertence; (e)Exista evidncia proveniente de relatrios internos que indique que o desempenho econmico do activo , ou ser, melhor do que o esperado. 58 Uma perda por imparidade de um activo, que no o goodwill, reconhecida em perodos anteriores deve ser revertida se, e apenas se, houver uma alterao nas estimativas usadas para determinar a quantia recupervel do activo desde que a ltima perda por imparidade foi reconhecida. Se for este o caso, a quantia escriturada do activo deve, excepto como descrito no pargrafo 59, ser aumentada at sua quantia recupervel. Este aumento uma reverso de uma perda por imparidade. Reverter uma perda por imparidade de um activo individual (pargrafos 59 a 61) 59 Um aumento da quantia escriturada de um activo, que no o goodwill, atribuvel a uma reverso de uma perda por imparidade no deve exceder a quantia escriturada que teria sido determinada (lquida de amortizao ou depreciao) se nenhuma perda por imparidade tivesse sido reconhecida no activo em anos anteriores. 60 Uma reverso de uma perda por imparidade de um activo, que no o goodwill, deve ser reconhecida imediatamente nos resultados, a no ser que o activo esteja escriturado pela quantia revalorizada segundo uma outra Norma (por exemplo, o modelo de revalorizao da NCRF 7 Activos Fixos Tangveis). Qualquer reverso de uma perda por imparidade de um activo revalorizado deve ser tratada como um acrscimo de revalorizao de acordo com essa outra Norma. 61 Aps ser reconhecida uma reverso de uma perda por imparidade, o dbito da depreciao (amortizao) do activo deve ser ajustado em perodos futuros para imputar a quantia escriturada revista do activo, menos o seu valor residual (se o houver), numa base sistemtica durante a sua vida til remanescente. Reverter uma perda por imparidade de uma unidade geradora de caixa (pargrafos 62 e 63) 62 Uma reverso de uma perda por imparidade de uma unidade geradora de caixa deve ser imputada aos activos da unidade, excepto para o goodwill, numa base pro rata em relao s quantias escrituradas desses activos. Estes aumentos nas quantias escrituradas devem ser tratados como reverso de perdas por imparidade de activos individuais e reconhecidos de acordo com o pargrafo 60. 63 Ao imputar uma reverso de uma perda por imparidade de uma unidade geradora de caixa de acordo com o pargrafo 62, a quantia escriturada de um activo no deve ser aumentada acima do mais baixo de entre: (a) A sua quantia recupervel (se determinvel); e (b)A quantia escriturada que teria sido determinada (lquida de amortizao ou depreciao) se nenhuma perda por imparidade tivesse reconhecida no activo em perodos anteriores.
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A quantia da reverso da perda por imparidade que de outra forma teria sido imputada ao activo deve ser imputada numa base pro rata em relao aos outros activos da unidade (grupo de unidades), excepto para o goodwill. Reverter uma perda por imparidade de goodwill (pargrafo 64) 64 Uma perda por imparidade reconhecida para o goodwill no deve ser revertida num perodo posterior. Divulgaes (pargrafos 65 a 69) 65 Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos: (a) A quantia de perdas por imparidade reconhecidas nos resultados durante o perodo e as linhas de itens da demonstrao dos resultados em que essas perdas por imparidade so includas; (b) A quantia de reverses de perdas por imparidade reconhecida nos resultados durante o perodo e as linhas de itens da demonstrao dos resultados em que essas perdas por imparidade so revertidas; (c) A quantia de perdas por imparidade em activos revalorizados reconhecidas directamente no capital prprio durante o perodo; (d) A quantia de reverses de perdas por imparidade em activos revalorizados reconhecidas directamente no capital prprio durante o perodo. 66 Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada perda material por imparidade reconhecida ou revertida durante o perodo para um activo individual, incluindo goodwill, ou para uma unidade geradora de caixa: (a) Os acontecimentos e circunstncias que conduziram ao reconhecimento ou reverso de perda por imparidade; (b) A quantia de perda por imparidade reconhecida ou revertida; (c) A natureza do activo; (d) Se a agregao de activos relativa identificao da unidade geradora de caixa se alterou desde a estimativa anterior da quantia recupervel (se a houver) da unidade geradora de caixa, uma descrio da maneira corrente e anterior de agregar activos e as razes de alterar a maneira como identificada a unidade geradora de caixa; (e) Se a quantia recupervel do activo (unidade geradora de caixa) o seu justo valor menos os custos de vender ou o seu valor de uso; (f) Se a quantia recupervel for o justo valor menos os custos de vender, a base usada para determinar o justo valor menos os custos de vender (tal como, se o justo valor foi determinado por referncia a um mercado activo); (g) Se a quantia recupervel for o valor de uso, a(s) taxa(s) de desconto usada(s) na estimativa corrente e anterior (se houver) do valor de uso. 67 Uma entidade deve divulgar a seguinte informao para as perdas por imparidade agregadas e as reverses agregadas de perdas por imparidade reconhecidas durante o perodo para o qual nenhuma informao divulgada de acordo com o pargrafo 66: (a) As principais classes de activos afectadas por perdas por imparidade e as principais classes de activos afectadas por reverses de perdas por imparidade; (b) Os principais acontecimentos e circunstncias que levaram ao reconhecimento destas perdas por imparidade e reverses de perdas por imparidade. 68 Se, de acordo com o pargrafo 41, qualquer poro do goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresariais durante o perodo no tiver sido imputada a uma unidade geradora de caixa (grupo de unidades) data de relato, a quantia do goodwill no imputado deve ser divulgada em conjunto com as razes pelas quais a quantia se mantm no imputada. 69 Uma entidade deve divulgar pormenorizadamente o processo subjacente s estimativas usadas para mensurar as quantias recuperveis de unidades geradoras de caixa contendo goodwill ou activos intangveis com vidas teis indefinidas. Data de eficcia (pargrafo 70) 70 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010.
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incorrendo nos seus prprios gastos e passivos. O acordo de empreendimento conjunto proporciona geralmente meios pelos quais os rditos da venda da produo conjunta e quaisquer gastos incorridos em comum so partilhados entre os empreendedores. 11 Um exemplo de uma operao conjuntamente controlada d-se quando dois ou mais empreendedores combinam as suas operaes, recursos e percia para fabricar, comercializar e distribuir conjuntamente um produto particular, tal como uma aeronave. As diferentes partes do processo de fabrico so levadas a efeito por cada um dos empreendedores. Cada empreendedor suporta os seus prprios custos e obtm uma parte do rdito da venda do avio, sendo tal partilha determinada segundo o acordo contratual. Activos conjuntamente controlados (pargrafos 12 a 14) 12 Alguns empreendimentos conjuntos envolvem o controlo conjunto, e muitas vezes a propriedade conjunta, por parte dos empreendedores, de um ou mais activos que tenham sido contribudos ou adquiridos para a finalidade do empreendimento conjunto. Os activos so usados para a obteno de benefcios para os empreendedores. Cada empreendedor pode ficar com uma parte da produo obtida a partir dos activos e cada um suporta uma parte acordada dos gastos incorridos. 13 Estes empreendimentos conjuntos no envolvem a fundao de uma sociedade organizada, parceria ou outra entidade, ou uma estrutura financeira que esteja separada dos prprios empreendedores. Cada empreendedor tem controlo sobre a sua parte nos futuros benefcios econmicos atravs da sua parte nos activos conjuntamente controlados. 14 Muitas actividades nas indstrias do petrleo, gs e extraco de minrios envolvem activos conjuntamente controlados. Por exemplo, duas ou mais empresas de produo de petrleo podem conjuntamente controlar e explorar um pipeline. Cada um dos empreendedores utiliza o pipeline para o transporte do seu prprio produto em retorno do qual suporta uma proporo acordada dos gastos de explorao. Um outro exemplo de um activo conjuntamente controlado quando duas entidades controlam conjuntamente um imvel de rendimento, cada uma tomando uma parte das rendas recebidas e suportando uma parte dos gastos. Entidades conjuntamente controladas (pargrafos 15 a 18) 15 Uma entidade conjuntamente controlada um empreendimento conjunto que envolve o estabelecimento de uma sociedade, de uma parceria ou de outra entidade em que cada empreendedor tenha um interesse. A entidade opera da mesma forma que outras entidades, excepto que um acordo contratual entre os empreendedores estabelece o controlo conjunto sobre a actividade econmica da entidade. 16 Uma entidade conjuntamente controlada controla os activos do empreendimento conjunto, incorre em passivos e gastos e obtm rendimentos. Pode fazer contratos em seu prprio nome e obter fundos para os fins da actividade do empreendimento conjunto. Cada empreendedor tem direito a uma parte dos lucros da entidade conjuntamente controlada, sem prejuzo de algumas dessas entidades tambm terem direito a partilhar da produo obtida pelo empreendimento conjunto. 17 Um exemplo vulgar de uma entidade conjuntamente controlada quando duas entidades combinam as suas actividades numa linha particular de negcios atravs da transferncia dos activos e passivos relevantes para uma entidade conjuntamente controlada. Um outro exemplo quando uma entidade comea um negcio num pas estrangeiro em conjunto com o governo ou outro departamento nesse pas, por meio do estabelecimento de uma entidade separada que conjuntamente controlada pela entidade e pelo governo ou departamento. 18 Muitas entidades conjuntamente controladas so em substncia semelhantes aos empreendimentos conjuntos referidos como operaes ou como activos conjuntamente controlados. Por exemplo, os empreendedores podem transferir um activo conjuntamente controlado, tal como um pipeline de petrleo para uma entidade conjuntamente controlada, por razes fiscais ou outras. De forma semelhante, os empreendedores podem contribuir para uma entidade conjuntamente controlada com activos que sero operados conjuntamente. Algumas operaes conjuntamente controladas tambm envolvem a criao de uma entidade conjuntamente controlada para tratar de aspectos particulares da actividade, como por exemplo, a concepo, a comercializao, distribuio ou servio ps-venda da produo. Influncia significativa (pargrafos 19 a 22) 19 Se o investidor detiver, directa ou indirectamente (por exemplo, atravs de subsidirias), 20 % ou mais do poder de voto na investida, presume-se que tem influncia significativa, a menos que o contrrio possa ser claramente demonstrado. Se o investidor detiver, directa, ou indirectamente (por exemplo, atravs de subsidirias), menos de 20 % do poder de voto na investida, presume-se que no tem influncia signi-
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ficativa, a menos que o contrrio possa ser claramente demonstrado. A existncia de outro investidor, que detenha uma participao maioritria ou substancial, no impede necessariamente que se exera influncia significativa. 20 A existncia de influncia significativa por parte de um investidor geralmente evidenciada por uma ou mais das seguintes formas: (a) Representao no rgo de direco ou rgo de gesto equivalente da investida; (b) Participao em processos de deciso de polticas, incluindo a participao em decises sobre dividendos e outras distribuies; (c) Transaces materiais entre o investidor e a investida; (d) Intercambio de pessoal de gesto; ou (e) Fornecimento de informao tcnica essencial. 21 Ao avaliar se uma entidade tem influncia significativa, dever ser tida em conta a existncia e o efeito de potenciais direitos de voto. 22 Uma entidade perde influncia significativa sobre uma investida quando perde o poder de participar nas decises de poltica financeira e operacional da investida. A perda de influncia significativa pode ocorrer com ou sem alterao nos nveis absolutos ou relativos de propriedade. Pode ocorrer, por exemplo, quando uma associada passa a estar sujeita ao controlo de um governo, tribunal, administrador ou regulador. Pode tambm ocorrer como resultado de um acordo contratual. Reconhecimento e mensurao (pargrafos 23 a 53) Operaes conjuntamente controladas (pargrafos 23 e 24) 23 Quando o empreendimento conjunto assumir a forma de operao conjuntamente controlada, os activos, passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas so reconhecidos nas demonstraes financeiras do empreendedor, pelo que nenhum ajustamento ser necessrio com respeito a estes itens quando o empreendedor apresentar demonstraes financeiras. 24 Podem ser preparados registos contabilsticos e demonstraes financeiras especficas para efeitos de avaliao do desempenho do empreendimento conjunto. Activos conjuntamente controlados (pargrafos 25 e 26) 25 Quando o empreendimento conjunto assumir a forma de activos conjuntamente controlados cada empreendedor inclui nos seus registos contabilsticos e reconhece nas suas demonstraes financeiras: (a) A sua parte nos activos conjuntamente controlados, classificados de acordo com a natureza dos mesmos e no como um investimento. Por exemplo, uma parte de um pipeline conjuntamente controlado classificado como activo fixo tangvel; (b) Quaisquer passivos em que tenha incorrido, por exemplo, os incorridos no financiamento da sua parte nos activos; (c) A sua parte em quaisquer passivos conjuntamente incorridos com outros empreendedores em relao ao empreendimento conjunto; (d) Quaisquer rendimentos da venda ou do uso da sua parte da produo obtida do empreendimento conjunto, juntamente com a sua parte em quaisquer gastos incorridos pelo empreendimento conjunto; e (e) Quaisquer gastos em que tenha incorrido com respeito ao seu interesse no empreendimento conjunto, como por exemplo, os relacionados com o financiamento do interesse do empreendedor nos activos e com a venda da sua parte da produo. Uma vez que os activos, passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas so reconhecidos nas demonstraes financeiras do empreendedor, nenhum ajustamento ser necessrio com respeito a estes itens quando o empreendedor apresentar demonstraes financeiras. 26 O tratamento de activos conjuntamente controlados reflecte a substncia e a realidade econmica e, geralmente, a forma legal do empreendimento conjunto. Registos contabilsticos separados do prprio empreendimento conjunto podem ser limitados aos gastos incorridos em comum pelos empreendedores e em ltima instncia suportados pelos empreendedores conforme as participaes acordadas entre si. Podem, ainda, ser preparadas demonstraes financeiras especficas para efeitos de avaliao do desempenho do empreendimento conjunto. Entidades conjuntamente controladas (pargrafos 27 a 36) 27 Quando o empreendimento conjunto assumir a forma de entidade conjuntamente controlada, esta entidade tem os seus prprios registos contabilsticos, prepara e apresenta demonstraes financeiras da mesma forma que outras entidades em conformidade com as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro.
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outros que no o investidor, este calcula a sua parte nos resultados depois de os ajustar face aos dividendos de tais aces, independentemente de terem ou no sido declarados. 49 Se a parte de um investidor nas perdas de uma associada igualar ou exceder o seu interesse na associada, o investidor descontinua o reconhecimento da sua parte de perdas adicionais. O interesse numa associada a quantia escriturada do investimento na associada de acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial juntamente com quaisquer interesses de longo prazo que, em substncia, faam parte do investimento lquido do investidor na associada. Por exemplo, um item cuja liquidao no esteja planeada nem seja provvel que ocorra no futuro previsvel , em substncia, uma extenso do investimento da entidade nessa associada. Tais itens podem incluir aces preferenciais e contas a receber ou emprstimos a longo prazo, mas no incluem contas a receber comerciais, contas a pagar comerciais ou quaisquer contas a receber de longo prazo para as quais existam garantias adequadas. As perdas reconhecidas segundo o mtodo da equivalncia patrimonial que excedam o investimento do investidor em aces ordinrias so aplicadas a outros componentes do interesse do investidor numa associada pela ordem inversa da sua antiguidade (i.e. prioridade na liquidao). 50 Depois de o interesse do investidor ser reduzido a zero, as perdas adicionais so tidas em conta mediante o reconhecido de um passivo, s na medida em que o investidor tenha incorrido em obrigaes legais ou construtivas ou tenha feito pagamentos a favor da associada. Se posteriormente a associada relatar lucros, o investidor retoma o reconhecimento da sua parte nesses lucros somente aps a sua parte nos lucros igualar a parte das perdas no reconhecidas. Perdas por imparidade (pargrafos 51 a 53) 51 Tendo aplicado o mtodo da equivalncia patrimonial e reconhecido as perdas da associada de acordo com o pargrafo 49, o investidor deve determinar se necessrio reconhecer qualquer perda por imparidade adicional com respeito ao conjunto de interesses na associada. 52 Dado que o goodwill includo na quantia escriturada de um investimento numa associada no reconhecido separadamente, a totalidade da quantia escriturada do investimento testada quanto a imparidade segundo a NCRF 12 Imparidade de Activos, comparando a sua quantia recupervel (o mais elevado entre valor de uso e justo valor, menos os custos de vender) com a sua quantia escriturada. Ao determinar o valor de uso do investimento, uma entidade estima: (a) A sua parte no valor presente dos futuros fluxos de caixa estimados que se espera que venham a ser gerados pela associada, incluindo os fluxos de caixa das operaes da associada e os proventos da alienao final do investimento; ou (b) O valor presente dos futuros fluxos de caixa estimados que se espera que surjam de dividendos a serem recebidos do investimento e da sua alienao final. Segundo pressupostos apropriados, ambos os mtodos do o mesmo resultado. 53 A quantia recupervel de um investimento numa associada avaliada para cada associada, a menos que a associada no gere influxos de caixa largamente independentes dos de outros activos da entidade. Consolidao proporcional (pargrafos 54 a 56) 54 A aplicao da consolidao proporcional significa que o balano do empreendedor inclui a sua parte nos activos que controla conjuntamente e a sua parte nos passivos pelos quais conjuntamente responsvel. A demonstrao dos resultados do empreendedor inclui a sua parte nos rendimentos e ganhos e gastos e perdas da entidade conjuntamente controlada. Muitos dos procedimentos apropriados para a aplicao da consolidao proporcional so semelhantes aos procedimentos para a consolidao de investimentos em subsidirias, que esto indicados na NCRF 15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao. 55 Podem ser usados formatos diferentes de relato para levar a efeito a consolidao proporcional. O empreendedor pode combinar a sua parte em cada um dos activos, passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas da entidade conjuntamente controlada com os itens semelhantes, linha a linha, nas suas demonstraes financeiras. Por exemplo, pode combinar a sua parte nos inventrios da entidade conjuntamente controlada com os seus inventrios e a sua parte nos activos fixos tangveis da entidade conjuntamente controlada com os seus activos fixos tangveis. Como alternativa, o empreendedor pode incluir nas suas demonstraes financeiras linhas de itens separadas relativas sua parte nos activos, passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas da entidade conjuntamente controlada. Por exemplo, pode mostrar a sua parte de um activo corrente da entidade conjuntamente controlada separadamente como parte dos seus activos correntes; pode mostrar a sua parte nos
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activos fixos tangveis da entidade conjuntamente controlada separadamente como parte dos seus activos fixos tangveis. Ambos os formatos de relato mostrariam quantias idnticas, quer do resultado do exerccio, quer de cada uma das principais classificaes de activos, passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas, motivo pelo qual ambos os formatos so aceitveis para as finalidades desta Norma. 56 Qualquer que seja o formato usado para levar a efeito a consolidao proporcional, desapropriado compensar quaisquer activos ou passivos com a deduo de outros passivos ou activos ou quaisquer rendimentos ou gastos com a deduo de outros gastos ou rendimentos, a menos que exista um direito legal de compensao e a compensao represente a expectativa quanto realizao do activo ou liquidao do passivo. Mtodo da equivalncia patrimonial (pargrafos 57 a 63) 57 Muitos dos procedimentos apropriados para a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial so semelhantes aos procedimentos de consolidao descritos na NCRF 15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao. Alm disso, os conceitos subjacentes aos procedimentos usados na contabilizao da aquisio de uma subsidiria so tambm adoptados na contabilizao da aquisio de um investimento numa associada. 58 Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o investimento numa entidade inicialmente reconhecido pelo custo e a quantia escriturada aumentada ou diminuda para reconhecer a parte do investidor nos resultados da investida depois da data da aquisio. A parte do investidor nos resultados da investida reconhecida nos resultados do investidor. As distribuies recebidas de uma investida reduzem a quantia escriturada do investimento. Podem tambm ser necessrios ajustamentos na quantia escriturada, para alteraes no interesse proporcional do investidor na investida resultantes de alteraes no capital prprio da investida que no tenham sido reconhecidas nos resultados da investida. Tais alteraes incluem as resultantes da revalorizao de activos fixos tangveis e das diferenas de transposio de moeda estrangeira. A parte do investidor nessas alteraes reconhecida directamente no seu capital prprio. 59 Quando existirem potenciais direitos de voto, a parte do investidor nos resultados da investida e nas alteraes no capital prprio da investida determinada na base dos interesses de propriedade ento existentes e no reflecte o possvel exerccio ou converso de potenciais direitos de voto. 60 As demonstraes financeiras disponveis mais recentes da investida so usadas pelo investidor na aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial. Quando as datas de relato do investidor e da investida forem diferentes, esta prepara, para uso do investidor, demonstraes financeiras na mesma data das demonstraes financeiras do investidor a no ser que isso se torne impraticvel. 61 Quando, de acordo com o pargrafo 60, as demonstraes financeiras de uma investida usadas na aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial forem preparadas a partir de uma data de relato diferente da data de relato do investidor, devem ser feitos ajustamentos para os efeitos de transaces ou acontecimentos significativos que ocorram entre essa data e a data das demonstraes financeiras do investidor. Em qualquer caso, a diferena entre a data de relato da investida e a do investidor no deve exceder os trs meses. A extenso dos perodos de relato e qualquer diferena nas datas de relato devem ser as mesmas de perodo para perodo. 62 As demonstraes financeiras do investidor devem ser preparadas usando polticas contabilsticas uniformes para transaces e acontecimentos idnticos em circunstncias semelhantes. 63 Se uma investida usar polticas contabilsticas diferentes das do investidor para transaces e acontecimentos idnticos em circunstancias semelhantes, devem ser feitos ajustamentos para conformar as polticas contabilsticas da investida s do investidor quando as demonstraes financeiras da investida forem usadas pelo investidor na aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial. Divulgaes (pargrafos 64 a 70) 64 Um empreendedor deve divulgar a quantia agregada dos passivos contingentes seguintes, a menos que a probabilidade de perda seja remota, separadamente da quantia de outros passivos contingentes: (a) Quaisquer passivos contingentes em que o empreendedor tenha incorrido em relao aos seus interesses em empreendimentos conjuntos e a sua parte em cada um dos passivos contingentes que tenham sido incorridos conjuntamente com outros empreendedores; (b) A sua parte nos passivos contingentes dos prprios empreendimentos conjuntos pelos quais seja contingentemente responsvel; e
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8 Includas na definio de uma concentrao de actividades empresariais, e portanto no mbito desta Norma, esto as concentraes de actividades empresariais em que uma entidade obtm o controlo de outra entidade mas cuja data de obteno de controlo (i.e. a data de aquisio) no coincide com a data ou datas de aquisio de um interesse de propriedade (i.e. a data ou datas de troca). Esta situao pode acontecer, por exemplo, quando uma investida celebra acordos de recompra de aces com alguns dos seus investidores e, como resultado, muda o controlo da investida. Definies (pargrafo 9) 9 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Actividade empresarial: um conjunto integrado de actividades conduzidas e de activos geridos com a finalidade de proporcionar: (a) Um retorno aos investidores; ou (b) Custos mais baixos ou outros benefcios econmicos directa e proporcionalmente aos participantes. Uma actividade empresarial geralmente consiste em inputs, processos aplicados a esses inputs e produes resultantes, que so, ou sero, usadas para gerar rditos. Se existir goodwill num conjunto transferido de actividades e activos, deve presumir-se que o conjunto transferido uma actividade empresarial. Activo intangvel: tem o significado que lhe dado na NCRF 6 Activos Intangveis. Concentrao de actividades empresariais: a juno de entidades ou actividades empresariais separadas numa nica entidade que relata. Concentrao de actividades empresariais envolvendo entidades ou actividades empresariais sob controlo comum: uma concentrao de actividades empresariais em que todas as entidades ou actividades empresariais concentradas so em ltima anlise controladas pela mesma parte ou partes antes e aps a concentrao, sendo que o controlo no transitrio. Controlo: o poder de gerir as polticas financeiras e operacionais de uma entidade ou de uma actividade econmica a fim de obter benefcios da mesma. Deve presumir-se que uma entidade concentrada obteve o controlo de outra entidade concentrada quando adquire mais de metade dos direitos de voto da outra entidade, a menos que seja possvel demonstrar que essa propriedade no constitui controlo. Mesmo que uma das entidades concentradas no adquira mais de metade dos direitos de voto de outra entidade concentrada, ela pode ter obtido o controlo da outra entidade se, como resultado da concentrao, ela obtiver: (a) Poder sobre mais de metade dos direitos de voto da outra entidade em virtude de um acordo com outros investidores; ou (b) Poder para gerir as polticas financeiras e operacionais da outra entidade segundo uma clusula estatutria ou um acordo; ou (c) Poder para nomear ou demitir a maioria dos membros do rgo de gesto da outra entidade; ou (d) Poder de agrupar a maioria de votos nas reunies do rgo de gesto da outra entidade. Data de acordo: a data em que um acordo substantivo entre as partes concentradas alcanado e, no caso de entidades publicamente cotadas, anunciado ao pblico. No caso de uma Oferta Pblica de Aquisio (OPA) hostil, a data mais recente em que um acordo substantivo entre as partes concentradas celebrado a data em que um nmero suficiente dos proprietrios da adquirida aceitou a oferta do adquirente para que este obtenha o controlo sobre a adquirida. Data de aquisio: a data em que a adquirente obtm efectivamente o controlo sobre a adquirida. Data de troca: a data de aquisio quando uma concentrao de actividades empresariais alcanada atravs de uma nica transaco de troca. Quando uma concentrao de actividades empresariais envolve mais de uma transaco de troca, por exemplo, quando alcanada por fases atravs de sucessivas compras de aces, a data de troca a data em que cada investimento individual reconhecido nas demonstraes financeiras da adquirente. Empreendimento conjunto: tem o significado que lhe dado na NCRF 13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas. Empresa-me: uma entidade que detm uma ou mais subsidirias. Entidade mtua: uma entidade que no seja uma entidade detida pelo investidor, tal como uma companhia de seguros mtuos ou uma entidade cooperativa mtua, que proporciona custos mais baixos ou outros benefcios econmicos directa e proporcionalmente aos seus segurados ou participantes.
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Entidade que relata: uma entidade para a qual existem utentes que dependem das demonstraes financeiras de mbito geral da entidade para terem informao que lhes ser til na tomada de decises acerca da imputao de recursos. Uma entidade que relata pode ser uma nica entidade ou um grupo compreendendo uma empresa-me e todas as suas subsidirias. Interesse minoritrio: a parte dos resultados e dos activos lquidos de uma subsidiria atribuvel a interesses de capital prprio que no sejam detidos, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, pela empresa-me. Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. Passivo contingente: (a) uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob controlo da entidade; ou (b) Uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados mas que no reconhecida porque: (i) No provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos seja exigido para liquidar a obrigao; ou (ii) A quantia da obrigao no pode ser mensurada com suficiente fiabilidade. Provvel: um acontecimento provvel quando a possibilidade da sua ocorrncia for superior possibilidade da no ocorrncia. Subsidiria: uma entidade (aqui se incluindo entidades no constitudas em forma de sociedade, como, p. ex., as parcerias) que controlada por uma outra entidade (designada por empresa-me). Goodwill: corresponde a benefcios econmicos futuros resultantes de activos que no so capazes de ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos. Mtodo de contabilizao (pargrafos 10 e 11) 10 Todas as concentraes de actividades empresariais devem ser contabilizadas pela aplicao do mtodo de compra. 11 O mtodo de compra considera a concentrao de actividades empresariais na perspectiva da entidade concentrada que identificada como a adquirente. A adquirente compra activos lquidos e reconhece os activos adquiridos e os passivos e passivos contingentes assumidos, incluindo aqueles que no tenham sido anteriormente reconhecidos pela adquirida. A mensurao dos activos e passivos da adquirente no afectada pela transaco, nem quaisquer activos ou passivos adicionais da adquirente so reconhecidos como consequncia da transaco, porque no so o objecto da transaco. Aplicao do mtodo de compra (pargrafos 12 a 40) 12 A aplicao do mtodo de compra envolve os seguintes passos: (a) Identificar uma adquirente; (b) Mensurar o custo da concentrao de actividades empresariais; e (c) Imputar, data da aquisio, o custo da concentrao de actividades empresariais aos activos adquiridos e passivos e passivos contingentes assumidos. Identificar a adquirente (pargrafos 13 a 17) 13 Deve ser identificada uma adquirente para todas as concentraes de actividades empresariais. A adquirente a entidade concentrada que obtm o controlo sobre as outras entidades ou actividades empresariais concentradas. 14 Apesar de por vezes ser difcil identificar uma adquirente, h normalmente indcios da sua existncia. Por exemplo: (a) Se o justo valor de uma das entidades concentradas for significativamente superior ao da outra entidade concentrada, a entidade com o justo valor mais elevado provavelmente a adquirente; (b) Se a concentrao de actividades empresariais for efectuada atravs de trocas de instrumentos de capital prprio com voto ordinrio por caixa ou outros activos, a entidade que cede caixa ou outros activos provavelmente a adquirente; e (c) Se numa concentrao de actividades empresariais existir uma entidade, de entre as entidades concentradas, cuja capacidade de gesto permita dominar a seleco da equipa de direco da entidade concentrada resultante, essa provavelmente a adquirente.
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27 De acordo com o pargrafo 24, a adquirente reconhece separadamente um activo intangvel da adquirida data da aquisio apenas se esse activo satisfizer a definio de activo intangvel da NCRF 6 Activos Intangveis e se o seu justo valor puder ser mensurado com fiabilidade. Isto significa que a adquirente reconhece como um activo separadamente do goodwill um projecto de pesquisa e desenvolvimento em curso da adquirida caso o projecto corresponda definio de activo intangvel e o seu justo valor possa ser fiavelmente mensurado. A NCRF 6 proporciona orientao para determinar se o justo valor de um activo intangvel adquirido numa concentrao de actividades empresariais pode ser mensurado com fiabilidade. Passivos contingentes da adquirida (pargrafos 28 a 31) 28 O pargrafo 24 especifica que a adquirente reconhece separadamente um passivo contingente da adquirida como parte da imputao do custo de uma concentrao de actividades empresariais apenas se o seu justo valor puder ser mensurado com fiabilidade. Se o seu justo valor no puder ser mensurado com fiabilidade: (a) H um efeito resultante da quantia reconhecida como goodwill ou contabilizada de acordo com o pargrafo 36; e (b) A adquirente deve divulgar a informao acerca do passivo contingente exigida pela NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes. O pargrafo B16(l) do apndice B da IFRS 3, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro, proporciona orientao sobre a determinao do justo valor de um passivo contingente. 29 Aps o seu reconhecimento inicial, a adquirente deve mensurar os passivos contingentes que so reconhecidos separadamente pelo valor mais elevado entre: (a) A quantia que seria reconhecida de acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes, e (b) A quantia inicialmente reconhecida menos, quando apropriado, a amortizao cumulativa reconhecida de acordo com a NCRF 20 Rdito. 30 O requisito do pargrafo 29 no se aplica a contratos que tenham sido contabilizados de acordo com a NCRF 27 Instrumentos Financeiros. Os compromissos para fornecer emprstimos a taxas de juro abaixo do mercado, que no possam ser liquidados, ainda que por compensao, em dinheiro ou outro instrumento financeiro, devem ser reconhecidos inicialmente pelo seu justo valor e subsequentemente mensurados de acordo com o pargrafo 29. Outros compromissos de emprstimos, que no possam ser liquidados, ainda que por compensao, em dinheiro ou outro instrumento financeiro, so contabilizados como passivos contingentes da adquirida se, data da aquisio, no for provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos seja exigido para liquidar a obrigao ou se a quantia da obrigao no puder ser mensurada com suficiente fiabilidade. Tais compromissos de emprstimo so, de acordo com o pargrafo 24, reconhecidos separadamente como parte da imputao do custo de uma concentrao apenas se o seu justo valor puder ser mensurado com fiabilidade. 31 Os passivos contingentes reconhecidos separadamente como parte da imputao do custo de uma concentrao de actividades empresariais so excludos do mbito da NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes. Contudo, a adquirente deve divulgar, relativamente a esses passivos contingentes, a informao exigida por essa norma para cada classe de proviso. Goodwill (pargrafos 32 a 35) 32 A adquirente deve, data da aquisio: (a) Reconhecer o goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresariais como um activo; e (b) Inicialmente mensurar esse goodwill pelo seu custo, que o excesso do custo da concentrao de actividades empresariais acima do interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis reconhecido de acordo com o pargrafo 23. 33 O goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresariais representa um pagamento feito pela adquirente em antecipao de benefcios econmicos futuros de activos que no sejam capazes de ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos.
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34 Aps o reconhecimento inicial, a adquirente deve mensurar o goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresariais pelo custo menos qualquer perda por imparidade acumulada. 35 O goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresariais no deve ser amortizado. Em vez disso, a adquirente deve test-lo quanto a imparidade anualmente, ou com mais frequncia se os acontecimentos ou alteraes nas circunstncias indicarem que pode estar com imparidade, de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos. Excesso do interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida acima do custo (pargrafo 36) 36 Se o interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis reconhecidos de acordo com o pargrafo 23 exceder o custo da concentrao de actividades empresariais, a adquirente deve: (a) Reavaliar a identificao e a mensurao dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida e a mensurao do custo da concentrao; e (b) Reconhecer imediatamente nos resultados qualquer excesso remanescente aps a reavaliao. Concentrao de actividades empresariais alcanada por fases (pargrafo 37) 37 Uma concentrao de actividades empresariais pode envolver mais de uma transaco de troca, por exemplo, quando ocorrer por fases atravs de compras sucessivas de aces. Se assim for, cada transaco de troca deve ser tratada separadamente pela adquirente, usando a informao do custo da transaco e do justo valor data de cada transaco de troca, para determinar a quantia de qualquer goodwill associado a essa transaco. Isto resulta numa comparao passo a passo do custo dos investimentos individuais com o interesse da adquirente nos justos valores dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida a cada passo. Contabilizao inicial determinada provisoriamente (pargrafo 38) 38 Se a contabilizao inicial de uma concentrao de actividades empresariais puder ser determinada apenas provisoriamente no final do perodo em que a concentrao for efectuada porque os justos valores a atribuir aos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida ou o custo da concentrao apenas podem ser determinados provisoriamente, a adquirente deve contabilizar a concentrao usando esses valores provisrios. A adquirente deve reconhecer quaisquer ajustamentos nesses valores provisrios como resultado da concluso da contabilizao inicial: (a) Num perodo at doze meses aps a data de aquisio; e (b) Desde a data da aquisio. Portanto: (i) A quantia escriturada de um activo, passivo e passivo contingente identificvel que seja reconhecida ou ajustada como resultado da concluso da contabilizao inicial deve ser calculada como se o seu justo valor data de aquisio tivesse sido reconhecido a partir dessa data; (ii) O goodwill ou qualquer outro ganho reconhecido de acordo com o pargrafo 36 deve ser ajustado desde a data da aquisio por uma quantia igual ao ajustamento no justo valor data de aquisio do activo, passivo e passivo contingente identificvel a ser reconhecido ou ajustado; (iii) A informao comparativa apresentada para os perodos anteriores concluso da contabilizao inicial da concentrao deve ser apresentada como se a contabilizao inicial tivesse sido concluda na data de aquisio. Isto inclui quaisquer efeitos adicionais de depreciao, amortizao ou lucro ou perda reconhecidos como resultado de concluir a contabilizao inicial. Ajustamentos aps a concluso da contabilizao inicial (pargrafo 39) 39 Excepto de acordo com o delineado no pargrafo 40, os ajustamentos na contabilizao inicial de uma concentrao de actividades empresariais depois de concluda a contabilizao inicial devem ser reconhecidos apenas para corrigir um erro de acordo com a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros. Os ajustamentos na contabilizao inicial de uma concentrao de actividades empresariais depois de concluda essa contabilizao no devem ser reconhecidos para o efeito de alteraes nas estimativas. De acordo com a NCRF 4, o efeito de uma alterao nas estimativas deve ser reconhecido no perodo corrente e nos perodos futuros.
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51 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010. Norma contabilstica e de relato financeiro 15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 27 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafo 1) 1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o tratamento para os investimentos em subsidirias e proporcionar orientao prtica quanto aos procedimentos de consolidao. mbito (pargrafos 2 e 3) 2 Esta Norma deve ser aplicada na preparao e apresentao de demonstraes financeiras consolidadas de um grupo de entidades sob o controlo de uma empresa-me, desde que a empresa-me no esteja dispensada de apresentar contas consolidadas nos termos legalmente previstos. Esta norma estabelece, igualmente, as regras de valorizao dos investimentos financeiros em subsidirias nas Demonstraes financeiras individuais da empresa-me. 3 Esta Norma no trata de mtodos de contabilizao de concentraes de actividades empresariais e dos seus efeitos na consolidao, incluindo goodwill proveniente de uma concentrao de actividades empresariais (ver NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais). Definies (pargrafos 4 a 7) 4 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Controlo: o poder de gerir as polticas financeiras e operacionais de uma entidade ou de uma actividade econmica a fim de obter benefcios da mesma. Demonstraes financeiras consolidadas: so as demonstraes financeiras de um grupo apresentadas como as de uma nica entidade econmica. Empresa-me: uma entidade que detm uma ou mais subsidirias. Grupo: constitudo por uma empresa-me e todas as suas subsidirias. Interesse minoritrio: a parte dos resultados e dos activos lquidos de uma subsidiria atribuvel a interesses de capital prprio que no sejam detidos, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, pela empresa-me. Mtodo da equivalncia patrimonial um mtodo de contabilizao pelo qual o investimento ou interesse inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente ajustado em funo das alteraes verificadas, aps a aquisio, na quota-parte do investidor ou do empreendedor nos activos lquidos da investida ou da entidade conjuntamente controlada. Os resultados do investidor ou empreendedor incluem a parte que lhe corresponda nos resultados da investida ou da entidade conjuntamente controlada. Subsidiria: uma entidade (aqui se incluindo entidades no constitudas em forma de sociedade, como, p. ex., as parcerias) que controlada por uma outra entidade (designada por empresa-me). 5 Uma empresa-me ou a sua subsidiria pode ser um investidor numa associada ou um empreendedor numa entidade conjuntamente controlada. Em tais casos, as demonstraes financeiras consolidadas preparadas e apresentadas de acordo com esta Norma tambm so preparadas de modo a cumprir os requisitos da NCRF 13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas. 6 Para avaliar se uma entidade tem o controlo, necessrio avaliar se a entidade tem potenciais direitos de voto. Estes potenciais direitos de voto existem se uma entidade for proprietria de warrants de aces, opes call de aces, instrumentos de dvida ou de capital prprio que
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sejam convertveis em aces ordinrias, ou de outros instrumentos semelhantes que tenham a capacidade, se exercidos ou convertidos, de conceder entidade o poder de voto ou de reduzir o poder de voto de uma terceira entidade relativamente s polticas financeiras e operacionais da entidade relativamente qual podem ser exercidos ou convertidos os potenciais direitos de voto. A existncia e o efeito de potenciais direitos de voto que sejam correntemente exercveis ou convertveis, incluindo potenciais direitos de voto detidos por terceira entidade, so tidos em considerao quando se avaliar se uma entidade tem o poder de gerir as polticas financeiras e operacionais de uma outra entidade. Os potenciais direitos de voto no so correntemente exercveis ou convertveis quando, por exemplo, no puderem ser exercidos ou convertidos at uma data futura ou at ocorrncia de um acontecimento futuro. 7 Ao avaliar se os potenciais direitos de voto contribuem para o controlo, a entidade examina todos os factos e circunstncias (incluindo os termos de exercer os potenciais direitos de voto e quaisquer outros acordos contratuais quer sejam considerados individualmente ou em combinao) que afectem os potenciais direitos de voto, independentemente da inteno do rgo de gesto e da capacidade financeira de exercer ou converter. Apresentao de demonstraes financeiras individuais (pargrafos 8 a 9) 8 Nas demonstraes financeiras individuais de uma empresa-me, a valorizao dos investimentos em subsidirias deve ser efectuada de acordo com o mtodo de equivalncia patrimonial, aplicando-se, ainda, o disposto nos pargrafos 14 e 15. Nos casos em que se verifiquem restries severas e duradouras que prejudiquem significativamente a capacidade de transferncia de fundos para a empresa detentora, deve ser usado o mtodo do custo. 9 A valorizao dos investimentos em entidades conjuntamente controladas e em associadas nas demonstraes financeiras individuais efectuada nos termos da NCRF 13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas. mbito das demonstraes financeiras consolidadas (pargrafos 10 e 11) 10 As demonstraes financeiras consolidadas devem incluir todas as subsidirias da empresa-me. 11 A obrigatoriedade de elaborao de contas consolidadas ocorre para a empresa-me que detenha o controlo sobre uma ou mais subsidirias, nos termos definidos legalmente. Procedimentos de consolidao (pargrafos 12 a 26) 12 Ao preparar demonstraes financeiras consolidadas, uma entidade combina as demonstraes financeiras da empresa-me e das suas subsidirias linha a linha adicionando itens idnticos de activos, passivos, capital prprio, rendimentos e ganhos e gastos e perdas. A fim de que as demonstraes financeiras consolidadas apresentem informao financeira acerca do grupo como se fosse de uma entidade econmica nica, so dados os seguintes passos: (a) So eliminadas a quantia escriturada do investimento da empresa-me em cada subsidiria e a parte da empresa-me do capital prprio de cada subsidiria (ver a NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais, que descreve o tratamento de qualquer goodwill resultante); (b) So identificados os interesses minoritrios nos resultados das subsidirias consolidadas para o perodo de relato; e (c) Os interesses minoritrios nos activos lquidos das subsidirias consolidadas so identificados separadamente do capital prprio dos accionistas da empresa-me. Os interesses minoritrios nos activos lquidos consistem: (i) Na quantia desses interesses minoritrios data da concentrao original, calculada de acordo com a NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais; e (ii) Na parte minoritria das alteraes no capital prprio desde a data da concentrao. 13 Quando existirem potenciais direitos de voto, as propores de resultados e alteraes no capital prprio imputadas empresa-me e aos interesses minoritrios so determinadas na base dos interesses de propriedade presentes e no reflectem o possvel exerccio ou converso de potenciais direitos de voto. 14 Os saldos, transaces, rendimentos e ganhos e gastos e perdas intragrupo devem ser eliminados por inteiro. 15 Os saldos e transaces intragrupo, incluindo rendimentos e ganhos, gastos e perdas e dividendos, so eliminados por inteiro. Os resultados provenientes de transaces intragrupo que sejam reconhecidos nos
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(b) Depois de serem demonstrveis a exequibilidade tcnica e viabilidade comercial da extraco de um recurso mineral. Definies (pargrafo 5) 5 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Activos de explorao e avaliao: so dispndios de explorao e avaliao reconhecidos como activos de acordo com a poltica contabilstica da entidade. Dispndios de explorao e avaliao: so dispndios incorridos por uma entidade em ligao com a explorao e avaliao de recursos minerais antes que a exequibilidade tcnica e viabilidade comercial da extraco de um recurso mineral seja demonstrvel. Explorao e avaliao de recursos minerais: so a pesquisa de recursos minerais, incluindo minrios, petrleo, gs natural e recursos no regenerativos semelhantes depois de a entidade ter obtido os direitos legais de explorar numa rea especfica, bem como a determinao da exequibilidade tcnica e viabilidade comercial de extrair o recurso mineral. Reconhecimento de activos de explorao e avaliao (pargrafos 6 e 7) Dispensa temporria dos pargrafos 10 da NCRF 4 (pargrafos 6 e 7) 6 Quando desenvolver as suas polticas contabilsticas, uma entidade ao reconhecer activos de explorao e avaliao deve aplicar o pargrafo 9 da NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros. 7 exigido que o rgo de gesto considere o pargrafo 10 da NCRF 4 que especifica fontes de requisitos e orientao autorizados, ao desenvolver uma poltica contabilstica para um item se nenhuma NCRF se aplicar especificamente a esse item. Sujeito aos pargrafos 9 e 10 adiante, esta Norma dispensa uma entidade de aplicar esse pargrafo s suas polticas contabilsticas para o reconhecimento e mensurao de activos de explorao e avaliao. Mensurao de activos de explorao e avaliao (pargrafos 8 a 14) Mensurao no reconhecimento (pargrafo 8) 8 Os activos de explorao e avaliao devem ser mensurados pelo custo. Elementos do custo de activos de explorao e avaliao (pargrafos 9 a 11) 9 Uma entidade deve determinar uma poltica que especifique que dispndios so reconhecidos como activos de explorao e avaliao e aplicar essa poltica consistentemente. Em consequncia, uma entidade considera at que ponto o dispndio pode ser associado descoberta de recursos minerais especficos. O que se segue so exemplos de dispndios que podem ser includos na mensurao inicial de activos de explorao e avaliao (a lista no exaustiva): (a) Aquisio de direitos de explorao; (b) Estudos topogrficos, geolgicos, geoqumicos e geofsicos; (c) Perfurao exploratria; (d) Valas; (e) Amostragem; e (f) Actividades relacionadas com a avaliao da exequibilidade tcnica e viabilidade comercial da extraco de um recurso mineral. 10 Os dispndios relacionados com o desenvolvimento de recursos minerais no devem ser reconhecidos como activos de explorao e avaliao. A Estrutura Conceptual e a NCRF 6 Activos Intangveis proporcionam orientao sobre o reconhecimento de activos resultantes de desenvolvimento. 11 De acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes, uma entidade reconhece quaisquer obrigaes de remoo e restaurao que sejam incorridas durante um determinado perodo como consequncia de ter levado a cabo a explorao e avaliao de recursos minerais. Mensurao aps reconhecimento (pargrafo 12) 12 Aps o reconhecimento, uma entidade deve aplicar ou o modelo de custo ou o modelo de revalorizao aos activos de explorao e avaliao. Se o modelo de revalorizao for aplicado (ou o modelo da NCRF 7 Activos Fixos Tangveis ou o modelo da NCRF 6 Activos
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Intangveis), ele deve ser consistente com a classificao dos activos (ver pargrafo 15). Alteraes nas polticas contabilsticas (pargrafos 13 e 14) 13 Uma entidade pode alterar as suas polticas contabilsticas para dispndios de explorao e avaliao se a alterao tornar as demonstraes financeiras mais relevantes para as necessidades de tomada de decises econmicas dos utentes e no menos fiveis, ou mais fiveis e no menos relevantes para essas necessidades. Uma entidade deve ajuizar a relevncia e a fiabilidade usando os critrios da NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros. 14 Para justificar a alterao das suas polticas contabilsticas para dispndios de explorao e avaliao, uma entidade deve demonstrar que a alterao leva as suas demonstraes financeiras a satisfazerem mais aproximadamente os critrios da NCRF 4, mas a alterao no precisa de alcanar total conformidade com esses critrios. Apresentao (pargrafos 15 a 17) Classificao de activos de explorao e avaliao (pargrafos 15 e 16) 15 Uma entidade deve classificar os activos de explorao e avaliao como tangveis ou intangveis de acordo com a natureza dos activos adquiridos e aplicar a classificao consistentemente. 16 Alguns activos de explorao e avaliao so tratados como intangveis (por exemplo, direitos de perfurao), enquanto outros so tangveis (por exemplo, veculos e plataformas de perfurao). At ao ponto em que um activo tangvel seja consumido no desenvolvimento de um activo intangvel, a quantia que reflecte esse consumo faz parte do custo do activo intangvel. Contudo, o uso de um activo tangvel para desenvolver um activo intangvel no transforma um activo tangvel num activo intangvel. Reclassificao de activos de explorao e avaliao (pargrafo 17) 17 Um activo de explorao e avaliao deve deixar de ser classificado como tal quando a exequibilidade tcnica e viabilidade comercial de extraco de um recurso mineral for demonstrvel. Os activos de explorao e avaliao devem ser avaliados quanto a imparidade, e quanto a qualquer perda por imparidade reconhecida, antes da reclassificao. Imparidade (pargrafos 18 a 22) Reconhecimento e mensurao (pargrafos 18 a 20) 18 Os activos de explorao e avaliao devem ser avaliados quanto a imparidade quando os factos e circunstncias sugerirem que a quantia escriturada de um activo de explorao e avaliao pode exceder a sua quantia recupervel. Quando os factos e circunstncias sugerirem que a quantia escriturada excede a quantia recupervel, uma entidade deve mensurar, apresentar imparidade de activos e divulgar qualquer perda por imparidade resultante, de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos, excepto quanto ao estabelecido no pargrafo 21. 19 Apenas para as finalidades dos activos de explorao e avaliao, quando for identificado um activo de explorao e avaliao que possa estar com imparidade deve ser aplicado o pargrafo 20 desta Norma em vez dos pargrafos 5 a 8 da NCRF 12 Imparidade de Activos. O pargrafo 20 usa o termo activos mas aplica-se igualmente a activos de explorao e avaliao separados ou a uma unidade geradora de caixa. 20 Um ou mais dos seguintes factos e circunstncias indica que uma entidade deve testar os activos de explorao e avaliao quanto a imparidade (a lista no exaustiva): (a) O perodo em que a entidade tem o direito de explorar na rea especfica expirou durante o perodo ou vai expirar no futuro prximo, e no se espera que seja renovado; (b) No esto oramentados nem planeados dispndios substanciais relativos a posterior explorao e avaliao de recursos minerais na rea especfica; (c) A explorao e avaliao de recursos minerais na rea especfica no levaram descoberta de quantidades comercialmente viveis de recursos minerais e a entidade decidiu descontinuar essas actividades na rea especfica; (d) Existem suficientes dados para indicar que, embora um desenvolvimento na rea especfica seja provvel que resulte, improvvel que a quantia escriturada do activo de explorao e avaliao seja recuperada na totalidade como consequncia de um desenvolvimento bem sucedido ou por venda.
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(i) Crescimento (um aumento de quantidade ou melhoramento na qualidade de um animal ou planta); (ii) Degenerao (uma diminuio na quantidade ou deteriorao na qualidade de um animal ou planta); ou (iii) Procriao (criao de animais ou de plantas vivos adicionais); ou (b) Produo de produto agrcola tal como borracha em bruto (latex), folhas de ch, l e leite. Definies gerais (pargrafos 9 e 10) 9 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. Mercado activo: um mercado no qual se verifiquem todas as condies seguintes: (a) Os itens negociados no mercado so homogneos; (b) Podem ser encontrados em qualquer momento compradores e vendedores dispostos a comprar e vender; e (c) Os preos esto disponveis ao pblico. Quantia escriturada: a quantia pela qual um activo reconhecido no Balano, aps a deduo de qualquer depreciao/amortizao acumulada e de perdas por imparidade acumuladas inerentes. Subsdios governamentais: so os definidos na NCRF 22 Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo. 10 O Justo valor de um activo baseado na sua localizao e condio presentes. Consequentemente, por exemplo, o justo valor do gado numa fazenda o preo do gado no mercado relevante menos o custo de transporte e outros para levar o gado para o mercado. Reconhecimento e mensurao (pargrafos 11 a 34) 11 Uma entidade deve reconhecer um activo biolgico ou produto agrcola quando, e somente quando: (a) A entidade controle o activo como consequncia de acontecimentos passados; (b) Seja provvel que benefcios econmicos associados ao activo fluiro para a entidade; e (c) O justo valor ou custo do activo possa ser fiavelmente mensurado. 12 Na actividade agrcola, o controlo pode ser evidenciado, por exemplo, pela posse legal do gado e pela marcao a quente ou de outro modo, aquando da aquisio, nascimento ou desmama. Os benefcios econmicos futuros so normalmente estimados pela mensurao dos atributos fsicos significativos. 13 Um activo biolgico deve ser mensurado, no reconhecimento inicial e em cada data de balano, pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda, excepto no caso descrito no pargrafo 31 em que o justo valor no pode ser fiavelmente mensurado. 14 O produto agrcola colhido dos activos biolgicos de uma entidade deve ser mensurado pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda no momento da colheita. Tal mensurao o custo nessa data aquando da aplicao da NCRF 18 Inventrios, ou uma outra Norma Contabilstica e de Relato Financeiro aplicvel. 15 Os custos no ponto de venda incluem comisses a corretores e negociadores, taxas de agncias reguladoras e de bolsas de mercadorias e taxas de transferncia e direitos. Os custos no momento de venda excluem os custos de transporte e outros necessrios para levar os activos para o mercado. 16 A determinao do justo valor de um activo biolgico ou produto agrcola pode ser facilitada pelo agrupamento de activos biolgicos ou de produto agrcola de acordo com atributos significativos, por exemplo, por idade ou qualidade. Uma entidade selecciona os atributos que correspondam aos atributos usados no mercado como base de apreamento. 17 As entidades incorrem muitas vezes em contratos para vender os seus activos biolgicos ou produto agrcola numa data futura. Os preos de contrato no so necessariamente relevantes na determinao do justo valor porque o justo valor reflecte o mercado corrente em que um comprador e um vendedor dispostos a uma transaco nela incorrero. Consequentemente, o justo valor de um activo biolgico ou produto agrcola no ajustado por fora da existncia de um contrato. Nalguns casos, um contrato para a venda de um activo biolgico ou produto agrcola pode ser um contrato oneroso, como definido na NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes.
Carneiros . . . . . . . . . . . . L . . . . . . . . . rvores numa plantao Troncos. . . . . florestal. Plantas . . . . . . . . . . . . . . Algodo . . . . Cana colhida Gado produtor de leite. . . Leite . . . . . . . Porcos. . . . . . . . . . . . . . . Carcaas . . . . Arbustos . . . . . . . . . . . . . Vinhas . . . . . . . . . . . . . . rvores de fruto . . . . . . .
Fio de algodo, roupas. Acar. Queijo. Salsichas, presuntos curados. Folhas. . . . . . Ch, tabaco curado. Uvas . . . . . . . Vinho. Frutos colhi- Frutos processados. dos.
Definies (pargrafos 6 a 10) Definies relacionadas com a agricultura (pargrafos 6 a 8) 6 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Actividade agrcola: a gesto por uma entidade da transformao biolgica de activos biolgicos, em produto agrcola ou em activos biolgicos adicionais, para venda. Activo biolgico: um animal ou planta vivos. Colheita: a separao de um produto de um activo biolgico ou a cessao dos processos de vida de um activo biolgico. Grupo de activos biolgicos: uma agregao de animais ou de plantas vivos semelhantes. Produto agrcola: o produto colhido dos activos biolgicos da entidade. Transformao biolgica: compreende os processos de crescimento natural, degenerao, produo e procriao que causem alteraes qualitativas e quantitativas num activo biolgico. 7 A actividade agrcola cobre uma escala diversa de actividades. Por exemplo, criao de gado, silvicultura, safra anual ou perene, cultivo de pomares e de plantaes, floricultura e aquacultura (incluindo criao de peixes). Existem certas caractersticas comuns dentro desta diversidade: (a) Capacidade de alterao: os animais vivos e as plantas so capazes de transformao biolgica; (b) Gesto de alteraes: a gesto facilita a transformao biolgica pelo aumento, ou, pelo menos, estabilizao, de condies necessrias para que o processo tenha lugar (por exemplo, nveis nutricionais, mistura, temperatura, fertilidade e luz). Tal gesto distingue a actividade agrcola de outras actividades. Por exemplo, colher de fontes no geridas (tais como pesca ocenica e de florestao) no uma actividade agrcola; e (c) Mensurao de alteraes: a alterao de qualidade (por exemplo, mrito gentico, densidade, amadurecimento, cobertura de gordura, contedo de protenas e resistncia das fibras) ou de quantidade (por exemplo, prognie, peso, metros cbicos, comprimento ou dimetro das fibras e nmero de rebentos) ocasionada por transformao biolgica mensurada e monitorizada como uma funo de gesto rotinada. 8 A transformao biolgica origina as consequncias seguintes: (a) Alteraes de activos por intermdio de:
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18 Se existir um mercado activo para um activo biolgico ou produto agrcola, o preo cotado nesse mercado a base apropriada para determinar o justo valor desse activo. Se uma entidade tiver acesso a diferentes mercados activos, a entidade usar a mais relevante. Por exemplo, se uma entidade tiver acesso a dois mercados activos, usar o preo existente no mercado em que espera que seja o usado. As cotaes oficiais de mercado disponibilizadas pelo Sistema de Informao de Mercados Agrcolas, so exemplo deste conceito. 19 Se no existir um mercado activo, uma entidade usar um ou mais dos indicadores que se seguem, quando disponveis, na determinao do justo valor: (a) O preo mais recente de transaco no mercado, desde que no tenha havido uma alterao significativa nas circunstncias econmicas entre a data dessa transaco e a do balano; (b) Os preos de mercado de activos semelhantes com ajustamento para reflectir diferenas; e (c) Referncias do sector tais como o valor de um pomar expresso por contentores de exportao, hectare ou outra unidade de medida do sector e o valor do gado expresso em quilo de carne. 20 Em certos casos, as fontes de informao listadas no pargrafo 19 podem sugerir diferentes concluses quanto ao justo valor de um activo biolgico ou produto agrcola. Uma entidade considerar as razes dessas diferenas, a fim de chegar estimativa mais fivel de justo valor dentro de uma srie relativamente estreita de estimativas razoveis. 21 Em certas circunstncias, os preos ou valores determinados pelo mercado podem no estar disponveis para um activo biolgico na sua condio actual. Nestas circunstncias, na determinao do justo valor, uma entidade usar o valor presente dos fluxos de caixa lquidos de um activo, descontados a uma taxa pr-imposto determinada no mercado corrente. 22 O objectivo de um clculo do valor presente de fluxos de caixa lquidos esperados o de determinar o justo valor de um activo biolgico no seu local e condio actuais. Uma entidade considerar isto na determinao de uma taxa de desconto apropriada a ser usada e ao estimar os fluxos de caixa lquidos esperados. A condio actual de um activo biolgico exclui quaisquer aumentos de valor derivados de transformao biolgica adicional e de actividades futuras da entidade, tais como os relacionados com o aumento por transformao biolgica, colheita e venda futura. 23 Uma entidade no inclui quaisquer fluxos de caixa para financiar os activos, impostos, ou repor activos biolgicos aps colheita (por exemplo, o custo de replantar rvores numa plantao aps o corte). 24 Ao acordar no preo de uma transaco entre partes no relacionadas entre si, compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso consideraro a possibilidade de variaes nos fluxos de caixa. Assim, esse justo valor reflecte a possibilidade de tais variaes. Concordantemente, uma entidade incorpora expectativas acerca de possveis variaes nos fluxos de caixa quer nos fluxos de caixa esperados, quer na taxa de desconto, quer nalguma combinao das duas. Ao determinar uma taxa de desconto, uma entidade usa pressupostos consistentes com os usados na estimativa de fluxos de caixa esperados, para evitar o efeito da dupla contagem de pressupostos ou da sua omisso. 25 O custo pode aproximar-se algumas vezes do justo valor, particularmente quando: (a) Tenha tido lugar pouca transformao biolgica desde a incorrncia do custo inicial (por exemplo, ps de rvores de fruto brotados de sementes, plantados imediatamente antes da data do balano); ou (b) No se espera que o impacto da transformao biolgica sobre os preos seja material (por exemplo, no crescimento inicial, num ciclo de produo de 30 anos, de uma plantao de pinheiros). 26 Os activos biolgicos esto muitas vezes fisicamente implantados nos terrenos (por exemplo, rvores numa floresta plantada). Pode no haver mercado separado para activos biolgicos que estejam implantados no terreno mas pode existir um mercado activo para os activos combinados, isto , para os activos biolgicos, terrenos em bruto e melhoramentos de terrenos, como um conjunto. Uma entidade pode usar informao relativa a activos combinados para determinar o justo valor de activos biolgicos. Por exemplo, o justo valor de terrenos em bruto e melhoramento de terrenos pode ser deduzido do justo valor dos activos combinados para chegar ao justo valor de activos biolgicos. Ganhos e perdas (pargrafos 27 a 30) 27 Um ganho ou uma perda proveniente do reconhecimento inicial de um activo biolgico pelo justo valor menos os custos estimados no ponto de venda e de uma alterao de justo valor menos os custos estimados no ponto de venda de um activo biolgico devem ser includos no resultado lquido do exerccio do perodo em que surja.
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49 Se o justo valor dos activos biolgicos previamente mensurados pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas se tornar fiavelmente mensurvel durante o perodo corrente, uma entidade deve divulgar em relao a esses activos biolgicos: (a) Uma descrio dos activos biolgicos; (b) Uma explanao da razo pela qual o justo valor se tornou fiavelmente mensurvel; e (c) O efeito da alterao. Subsdios do Governo (pargrafo 50) 50 Uma entidade deve divulgar o que se segue, relacionado com a actividade agrcola abrangida por esta Norma: (a) A natureza e a extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras; (b) Condies no cumpridas e outras contingncias ligadas aos subsdios do Governo; e (c) Diminuies significativas que se esperam no nvel de subsdios do Governo. Data de eficcia (pargrafo 51) 51 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010. Norma contabilstica e de relato financeiro 18 Inventrios Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 2 Inventrios, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafo 1) 1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o tratamento para os inventrios. Um aspecto primordial na contabilizao dos inventrios a quantia do custo a ser reconhecida como um activo e a ser escriturada at que os rditos relacionados sejam reconhecidos. Esta Norma proporciona orientao prtica na determinao do custo e no seu subsequente reconhecimento como gasto, incluindo qualquer ajustamento para o valor realizvel lquido. Tambm proporciona orientao nas frmulas de custeio que sejam usadas para atribuir custos aos inventrios. mbito (pargrafos 2 a 5) 2 Esta Norma aplica-se a todos os inventrios que no sejam: (a) Produo em curso proveniente de contratos de construo, incluindo contratos de servios directamente relacionados (ver a NCRF 19 Contratos de Construo); (b) Instrumentos financeiros; e (c) Activos biolgicos relacionados com a actividade agrcola e produto agrcola na altura da colheita (ver a NCRF 17 Agricultura). 3 Esta Norma no se aplica mensurao dos inventrios detidos por: (a) Produtores de produtos agrcolas e florestais, do produto agrcola aps a colheita, at ao ponto em que sejam mensurados pelo valor realizvel lquido de acordo com prticas j bem estabelecidas nesse sector. Quando tais inventrios sejam mensurados pelo valor realizvel lquido, as alteraes nesse valor so reconhecidas nos resultados do perodo em que se tenha verificado a alterao; (b) Corretores/negociantes de mercadorias que mensurem os seus inventrios pelo justo valor menos os custos de vender. Quando tais inventrios sejam mensurados pelo justo valor menos os custos de vender, as alteraes no justo valor menos os custos de vender so reconhecidas nos resultados do perodo em que se tenha verificado a alterao. 4 Os inventrios referidos no pargrafo 3(a) so mensurados pelo valor realizvel lquido em determinadas fases de produo. Isto ocorre,
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por exemplo, quando as culturas agrcolas tenham sido colhidas e a venda esteja assegurada sob um contrato de futuros ou de uma garantia governamental ou quando exista um mercado activo e haja um risco negligencivel de fracasso de venda. Estes inventrios apenas so excludos dos requisitos de mensurao desta Norma. 5 Os corretores/negociantes so aqueles que compram ou vendem mercadorias para outros ou por sua prpria conta. Os inventrios referidos no pargrafo 3(b) so essencialmente adquiridos com a finalidade de vender no futuro prximo e de gerar lucro com base nas variaes dos preos ou na margem dos corretores/negociantes. Quando estes inventrios forem mensurados pelo justo valor menos os custos de vender, eles so excludos apenas dos requisitos de mensurao desta Norma. Definies (pargrafos 6 a 8) 6 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Inventrios (existncias): so activos: (a) Detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial; (b) No processo de produo para tal venda; ou (c) Na forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na prestao de servios. Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. Valor realizvel lquido: o preo de venda estimado no decurso ordinrio da actividade empresarial menos os custos estimados de acabamento e os custos estimados necessrios para efectuar a venda. 7 O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que uma entidade espera realizar com a venda do inventrio no decurso ordinrio da actividade empresarial. O justo valor reflecte a quantia pela qual o mesmo inventrio poderia ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro um valor especfico de uma entidade, ao passo que o segundo j no . O valor realizvel lquido dos inventrios pode no ser equivalente ao justo valor menos os custos de vender. 8 Os inventrios englobam bens comprados e detidos para revenda incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um retalhista e detidas para revenda ou terrenos e outras propriedades detidas para revenda. Os inventrios tambm englobam bens acabados produzidos, ou trabalhos em curso que estejam a ser produzidos pela entidade e incluem materiais e consumveis aguardando o seu uso no processo de produo. No caso de um prestador de servios, os inventrios incluem os custos do servio, tal como descrito no pargrafo 19, relativamente ao qual a entidade ainda no tenha reconhecido o referido rdito (ver a NCRF 20 Rdito). Mensurao de inventrios (pargrafos 9 a 33) 9 Os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo. Custo dos inventrios (pargrafos 10 a 22) 10 O custo dos inventrios deve incluir todos os custos de compra, custos de converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e na sua condio actuais. Custos de compra (pargrafo 11) 11 Os custos de compra de inventrios incluem o preo de compra, direitos de importao e outros impostos (que no sejam os subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela entidade) e custos de transporte, manuseamento e outros custos directamente atribuveis aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes deduzem-se na determinao dos custos de compra. Custos de converso (pargrafos 12 a 14) 12 Os custos de converso de inventrios incluem os custos directamente relacionados com as unidades de produo, tais como mo de obra directa. Tambm incluem uma imputao sistemtica de gastos gerais de produo fixos e variveis que sejam incorridos ao converter matrias em bens acabados. Os gastos gerais de produo fixos so os custos indirectos de produo que permaneam relativamente constantes independentemente do volume de produo, tais como a depreciao
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separadamente de outros itens dessa linha de produtos. No apropriado reduzir inventrios com base numa classificao de inventrios como, por exemplo, bens acabados, ou em todos os inventrios de um determinado sector ou segmento geogrfico. Normalmente, os prestadores de servios acumulam custos com respeito a cada servio para o qual ser cobrado um preo de venda individual. Por isso, cada um destes servios tratado como um item separado. 30 As estimativas do valor realizvel lquido so baseadas nas provas mais fiveis disponveis no momento em que sejam feitas as estimativas quanto quantia que se espera que os inventrios venham a realizar. Estas estimativas tomam em considerao as variaes nos preos ou custos directamente relacionados com acontecimentos que ocorram aps o fim do perodo, na medida em que tais acontecimentos confirmem condies existentes no fim do perodo. 31 As estimativas do valor realizvel lquido tambm tomam em considerao a finalidade pela qual detido o inventrio. Por exemplo, o valor realizvel lquido da quantidade de inventrio detida para satisfazer contratos de vendas firmes ou de prestaes de servios baseado no preo do contrato. Se os contratos de venda disserem respeito a quantidades inferiores s quantidades de inventrio detidas, o valor realizvel lquido do excesso basear-se- em preos gerais de venda. Podem surgir provises resultantes de contratos de venda firmes com quantidades superiores s quantidades de inventrios detidas ou resultantes de contratos de compra firmes. Tais provises so tratadas de acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes. 32 Os materiais e outros consumveis detidos para o uso na produo de inventrios no sero reduzidos abaixo do custo se for previsvel que os produtos acabados em que eles sero incorporados sejam vendidos pelo custo ou acima do custo. Porm, quando uma diminuio no preo dos materiais constitua uma indicao de que o custo dos produtos acabados exceder o valor realizvel lquido, os materiais so reduzidos (written down) para o valor realizvel lquido. Em tais circunstncias, o custo de reposio dos materiais pode ser a melhor mensurao disponvel do seu valor realizvel lquido. 33 Em cada perodo subsequente feita uma nova avaliao do valor realizvel lquido. Quando as circunstncias que anteriormente resultavam em ajustamento ao valor dos inventrios deixarem de existir ou quando houver uma clara evidncia de um aumento no valor realizvel lquido devido alterao nas circunstncias econmicas, a quantia do ajustamento revertida (i.e. a reverso limitada quantia do ajustamento original) de modo a que a nova quantia escriturada seja o valor mais baixo do custo e do valor realizvel lquido revisto. Isto ocorre, por exemplo, quando um item de inventrios que escriturado pelo valor realizvel lquido, porque o seu preo de venda desceu, est ainda detido num perodo posterior e o seu preo de venda aumentou. Reconhecimento como gasto (pargrafos 34 e 35) 34 Quando os inventrios forem vendidos, a quantia escriturada desses inventrios deve ser reconhecida como um gasto do perodo em que o respectivo rdito seja reconhecido. A quantia de qualquer ajustamento dos inventrios para o valor realizvel lquido e todas as perdas de inventrios devem ser reconhecidas como um gasto do perodo em que o ajustamento ou perda ocorra. A quantia de qualquer reverso do ajustamento de inventrios, proveniente de um aumento no valor realizvel lquido, deve ser reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como um gasto no perodo em que a reverso ocorra. 35 Alguns inventrios podem ser imputados a outras contas do activo, como por exemplo, inventrios usados como um componente de activos fixos tangveis de construo prpria. Os inventrios imputados desta forma a um outro activo, so reconhecidos como um gasto durante a vida til desse activo. Divulgaes (pargrafos 36 a 38) 36 As demonstraes financeiras devem divulgar: (a) As polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios, incluindo a frmula de custeio usada; (b) A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes apropriadas para a entidade; (c) A quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender (corretores/negociantes); (d) A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo; (e) A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo de acordo com o pargrafo 34; (f) A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo de acordo com o pargrafo 34;
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(g) As circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios de acordo com o pargrafo 34; e (h) A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos. 37 A informao acerca das quantias escrituradas detidas em diferentes classificaes de inventrios e a extenso das alteraes nesses activos til para os utentes das demonstraes financeiras. As classificaes comuns de inventrios so: mercadorias, matrias primas, consumveis de produo, materiais, trabalhos em curso e bens acabados. Os inventrios de um prestador de servios podem ser descritos como trabalhos em curso. 38 A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo, que muitas vezes referida como o custo de venda, consiste nos custos previamente includos na mensurao do inventrio agora vendido, nos gastos gerais de produo no imputados e nas quantias anormais de custos de produo de inventrios. As circunstncias da entidade tambm podem admitir a incluso de outras quantias, tais como custos de distribuio. Data de eficcia (pargrafo 39) 39 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010. Norma contabilstica e de relato financeiro 19 Contratos de construo Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 11 Contratos de Construo, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafo 1) 1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o tratamento contabilstico de rditos e custos associados a contratos de construo. Por fora da natureza da actividade subjacente aos contratos de construo, a data em que a actividade do contrato iniciada e a data em que a actividade concluda caem geralmente em perodos contabilsticos diferentes. Por isso, o assunto primordial na contabilizao dos contratos de construo a imputao do rdito do contrato e dos custos do contrato aos perodos contabilsticos em que o trabalho de construo seja executado. Esta Norma usa os critrios de reconhecimento estabelecidos na Estrutura Conceptual para determinar quando os rditos do contrato e os custos do contrato devam ser reconhecidos como rditos e gastos na demonstrao dos resultados. Tambm proporciona indicao prtica sobre a aplicao destes critrios. mbito (pargrafo 2) 2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao dos contratos de construo nas demonstraes financeiras das entidades contratadas.
3 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Contrato de construo: um contrato especificamente negociado para a construo de um activo ou de uma combinao de activos que estejam intimamente inter-relacionados ou interdependentes em termos da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final. Contrato de cost plus: um contrato de construo em que a entidade contratada reembolsada por custos permitidos ou de outra forma definidos mais uma percentagem destes custos ou uma remunerao fixada. Contrato de preo fixado: um contrato de construo em que a entidade contratada concorda com um preo fixado ou com uma taxa fixada por unidade de output que, nalguns casos, est sujeito a clusulas de custos escalonados. 4 Um contrato de construo pode ser negociado para a construo de um activo nico tal como uma ponte, um edifcio, uma barragem, um oleoduto, uma estrada, um navio ou um tnel. Um contrato de construo
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Tais custos so imputados usando mtodos que sejam sistemticos e racionais e sejam aplicados consistentemente a todos os custos que tenham caractersticas semelhantes. A imputao baseada no nvel normal de actividade de construo. Os gastos gerais de construo incluem custos tais como a preparao e processamento de salrios do pessoal de construo. Os custos que possam ser atribuveis actividade do contrato em geral e possam ser imputados a contratos especficos tambm incluem os custos de emprstimos obtidos quando a entidade contratada adopte o tratamento alternativo permitido na NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos. 19 Os custos que sejam especificamente debitveis ao cliente segundo os termos do contrato podem incluir alguns custos gerais administrativos e custos de desenvolvimento para os quais o reembolso esteja especificado nos termos do contrato. 20 Os custos que no possam ser atribudos actividade do contrato ou que no lhe possam ser imputados so excludos dos custos de um contrato de construo. Tais custos incluem: (a) Custos administrativos gerais cujo reembolso no esteja especificado no contrato; (b) Custos de vender; (c) Custos de pesquisa e desenvolvimento cujo reembolso no esteja especificado no contrato; e (d) Depreciao de instalaes e equipamentos ociosos que no sejam usados num contrato particular. 21 Os custos do contrato incluem os custos atribuveis a esse contrato no perodo que vai desde a data em que o mesmo assegurado at sua concluso final. Porm, os custos que se relacionem directamente com um contrato e que sejam incorridos ao assegurar o contrato so tambm includos como parte dos custos do contrato se eles puderem ser separadamente identificados e mensurados fiavelmente e for provvel que o contrato seja obtido. Quando os custos incorridos ao assegurar o contrato forem reconhecidos como um gasto do perodo em que sejam incorridos, no so includos nos custos do contrato quando o contrato for obtido num perodo subsequente. Reconhecimento do rdito e dos gastos do contrato (pargrafos 22 a 35) 22 Quando o desfecho de um contrato de construo puder ser fiavelmente estimado, o rdito do contrato e os custos do contrato associados ao contrato de construo devem ser reconhecidos como rdito e gastos respectivamente com referncia fase de acabamento da actividade do contrato data do balano. Uma perda esperada no contrato de construo deve ser reconhecida imediatamente como um gasto de acordo com o pargrafo 36. 23 No caso de um contrato de preo fixado, o desfecho de um contrato de construo pode ser fiavelmente estimado quando estiverem satisfeitas todas as condies seguintes: (a) O rdito do contrato possa ser mensurado fiavelmente; (b) Seja provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro para a entidade; (c) Tanto os custos do contrato para o acabar como a fase de acabamento do contrato na data do balano possam ser fiavelmente mensurados; e (d) Os custos de contrato atribuveis ao contrato possam ser claramente identificados e fiavelmente mensurados de forma que os custos reais do contrato incorridos possam ser comparados com estimativas anteriores. 24 No caso de um contrato de cost plus, o desfecho de um contrato de construo pode ser fiavelmente mensurado quando estiverem satisfeitas todas as condies seguintes: (a) Seja provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro para a entidade; e (b) Os custos do contrato atribuveis ao contrato, quer sejam ou no reembolsveis, possam ser claramente identificados e fiavelmente mensurados. 25 O reconhecimento de rdito e de gastos com referncia fase de acabamento de um contrato muitas vezes referido como o mtodo da percentagem de acabamento. Segundo este mtodo, o rdito contratual balanceado com os gastos contratuais incorridos ao atingir a fase de acabamento, resultando no relato de rdito, gastos e lucros que possam ser atribuveis proporo de trabalho concludo. Este mtodo proporciona informao til sobre a extenso de actividade e desempenho do contrato durante um perodo. 26 Pelo mtodo da percentagem de acabamento, o rdito do contrato reconhecido como rdito na demonstrao dos resultados nos perodos contabilsticos em que o trabalho seja executado. Os custos do
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contrato so geralmente reconhecidos como um gasto na demonstrao dos resultados nos perodos contabilsticos em que o trabalho com o qual se relacionam seja executado. Porm, qualquer excesso esperado dos custos totais do contrato sobre os rditos totais do contrato reconhecido imediatamente como um gasto de acordo com o pargrafo 36. 27 Uma entidade contratada pode ter incorrido em custos do contrato que se relacionem com a actividade futura do contrato. Tais custos so reconhecidos como um activo desde que seja provvel que sejam recuperados. Tais custos representam uma quantia devida pelo cliente e muitas vezes so classificados como trabalho em curso do contrato. 28 O desfecho de um contrato de construo s pode ser estimado fiavelmente quando for provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro para a entidade. Porm, quando surja uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j includa no rdito do contrato, e j reconhecida na demonstrao dos resultados, a quantia no cobrvel ou a quantia a respeito da qual a recuperao tenha cessado de ser provvel reconhecida como um gasto e no como um ajustamento da quantia do rdito do contrato. 29 Uma entidade est geralmente em condies de fazer estimativas fiveis aps ter aceite um contrato que estabelea: (a) Os direitos a cumprir por cada parte no que respeita ao activo a ser construdo; (b) A retribuio a ser trocada; e (c) A forma e o prazo de liquidao. tambm normalmente necessrio que a entidade tenha um sistema eficaz de oramentao e de relato financeiro. A entidade passa em revista e, quando necessrio, rev as estimativas do rdito do contrato e dos custos do contrato medida que o trabalho progride. A necessidade de tais revises no indica necessariamente que o desfecho do contrato no possa ser estimado com fiabilidade. 30 A fase de acabamento de um contrato pode ser determinada de vrias maneiras. A entidade usa o mtodo que mensure com fiabilidade o trabalho executado. Dependendo da natureza do contrato, os mtodos podem incluir: (a) A proporo em que os custos do contrato incorridos no trabalho executado at data estejam para os custos estimados totais do contrato; (b) Levantamentos do trabalho executado; e (c) Concluso de uma proporo fsica do trabalho contratado. Os pagamentos progressivos e os adiantamentos recebidos dos clientes no reflectem muitas vezes o trabalho executado. 31 Quando a fase de acabamento seja determinada com referncia aos custos do contrato incorridos at data, somente os custos do contrato que reflictam trabalho executado so includos nos custos incorridos at data. So exemplos de custos de contrato que so excludos: (a) Custos do contrato que se relacionem com a actividade futura do contrato, tais como custos de materiais que tenham sido entregues num local do contrato ou postos de lado para uso num contrato mas no ainda instalados, usados ou aplicados durante a execuo do contrato, a menos que os materiais tenham sido produzidos especificamente para o contrato; e (b) Pagamentos feitos a entidades subcontratadas adiantadamente a trabalho executado segundo o subcontrato. 32 Quando o desfecho de um contrato de construo no possa ser estimado fiavelmente: (a) O rdito somente deve ser reconhecido at ao ponto em que seja provvel que os custos do contrato incorridos sero recuperveis; e (b) Os custos do contrato devem ser reconhecidos como um gasto no perodo em que sejam incorridos. Uma perda esperada num contrato de construo deve ser reconhecida imediatamente como um gasto de acordo com o pargrafo 36. 33 Durante as fases iniciais de um contrato d-se muitas vezes o caso de o desfecho do contrato no poder ser fiavelmente estimado. No obstante, pode ser provvel que a entidade recupere os custos incorridos do contrato. Por isso, o rdito do contrato somente reconhecido at ao ponto dos custos incorridos que se espera serem recuperveis. Se o desfecho do contrato no puder ser fiavelmente estimado, nenhum lucro reconhecido. Porm, mesmo quando o desfecho do contrato no possa ser fiavelmente estimado, pode ser provvel que os custos totais do contrato excedam os rditos totais do contrato. Em tais casos, qualquer excesso esperado dos custos totais do contrato sobre o rdito total do contrato reconhecido imediatamente como um gasto de acordo com o pargrafo 36. 34 Os custos do contrato cuja recuperao no seja provvel so reconhecidos imediatamente como um gasto. Exemplos das circuns-
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(f) Reconhecimento inicial e de alteraes no justo valor de activos biolgicos, relacionados com a actividade agrcola (ver a NCRF 17 Agricultura); (g) Reconhecimento inicial de produtos agrcolas (ver a NCRF 17 Agricultura); e (h) Extraco de minrios. Definies (pargrafos 7 e 8) 7 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. Mtodo do juro efectivo: um mtodo de calcular o custo amortizado de um activo financeiro ou de um passivo financeiro (ou grupo de activos financeiros ou de passivos financeiros) e de imputar o rendimento dos juros ou o gasto dos juros durante o perodo relevante. A taxa de juro efectiva a taxa que desconta exactamente os pagamentos ou recebimentos de caixa futuros estimados durante a vida esperada do instrumento financeiro ou, quando apropriado, um perodo mais curto na quantia escriturada lquida do activo financeiro ou do passivo financeiro. Rdito: o influxo bruto de benefcios econmicos durante o perodo proveniente do curso das actividades ordinrias de uma entidade quando esses influxos resultarem em aumentos de capital prprio, que no sejam aumentos relacionados com contribuies de participantes no capital prprio. 8 O rdito inclui somente os influxos brutos de benefcios econmicos recebidos e a receber pela entidade de sua prpria conta. As quantias cobradas por conta de terceiros tais como impostos sobre vendas, impostos sobre bens e servios e impostos sobre o valor acrescentado no so benefcios econmicos que fluam para a entidade e no resultem em aumentos de capital prprio. Por isso, so excludos do rdito. Semelhantemente, num relacionamento de agncia, os influxos brutos de benefcios econmicos que no resultem em aumentos de capital prprio para o agente, so excludos do rdito. As quantias cobradas por conta do capital no so rdito. Em vez disso, o rdito a quantia de comisso. Mensurao do rdito (pargrafos 9 a 12) 9 O rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber. 10 A quantia de rdito proveniente de uma transaco geralmente determinada por acordo entre a entidade e o comprador ou utente do activo. mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber tomando em considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais e de quantidades concedidos pela entidade. 11 Na maior parte dos casos, a retribuio sob a forma de dinheiro ou seus equivalentes e a quantia do rdito a quantia em dinheiro ou seus equivalentes recebidos ou a receber. Porm, quando o influxo de dinheiro ou equivalentes de dinheiro for diferido, o justo valor da retribuio pode ser menor do que a quantia nominal de dinheiro recebido ou a receber. Por exemplo, uma entidade pode conceder crdito isento de juros ao comprador ou aceitar do comprador uma livrana com taxa de juro inferior do mercado como retribuio pela venda dos bens. Quando o acordo constitua efectivamente uma transaco de financiamento, o justo valor da retribuio determinado descontando todos os recebimentos futuros usando uma taxa de juro imputada. A taxa de juro imputada a mais claramente determinvel de entre: (a) A taxa prevalecente de um instrumento similar de um emitente com uma notao (rating) de crdito similar; ou (b) A taxa de juro que desconte a quantia nominal do instrumento para o preo de venda corrente a dinheiro dos bens ou servios. A diferena entre o justo valor e a quantia nominal da retribuio reconhecida como rdito de juros de acordo com os pargrafos 29 e 30. 12 Quando os bens ou servios sejam trocados ou objecto de swap por bens ou servios que sejam de natureza e valor semelhante, a troca no vista como uma transaco que gera rditos. muitas vezes o caso de mercadorias como petrleo ou leite em que os fornecedores trocam ou entram em swap de inventrios em vrios locais para satisfazer a procura numa base tempestiva num dado local. Quando os bens sejam vendidos ou os servios sejam prestados em troca de bens ou servios dissemelhantes, a troca vista como uma transaco que gera rdito. O rdito mensurado pelo justo valor dos bens ou servios recebidos ajustado pela quantia transferida de dinheiro ou seus equivalentes. Quando o justo valor dos bens ou servios recebidos no possa ser fiavelmente mensurado, o rdito mensurado pelo justo valor dos
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bens ou servios entregues, ajustado pela quantia transferida de dinheiro ou seus equivalentes. Reconhecimento do rdito (pargrafos 13 a 33) 13 Os critrios de reconhecimento nesta Norma so geralmente aplicados separadamente a cada transaco. Contudo, em certas circunstncias, necessrio aplicar os critrios de reconhecimento aos componentes separadamente identificveis de uma transaco nica a fim de reflectir a substncia da transaco. Por exemplo, quando o preo da venda de um produto inclua uma quantia identificvel de servios subsequentes, essa quantia diferida e reconhecida como rdito durante o perodo em que o servio seja executado. Inversamente, os critrios de reconhecimento so aplicados a duas ou mais transaces conjuntas, quando elas estejam ligadas de tal maneira que o efeito comercial no possa ser compreendido sem referncia s sries de transaces como um todo. Por exemplo, uma entidade pode vender bens e, ao mesmo tempo, celebrar um acordo separado para recomprar os bens numa data posterior, negando assim o efeito substantivo da transaco; em tal caso, as duas transaces so tratadas conjuntamente. Venda de bens (pargrafos 14 a 19) 14 O rdito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as condies seguintes: (a) A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens significativos da propriedade dos bens; (b) A entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto com grau geralmente associado com a posse, nem o controlo efectivo dos bens vendidos; (c) A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada; (d) Seja provvel que os benefcios econmicos associados com a transaco fluam para a entidade; e (e) Os custos incorridos ou a serem incorridos referentes transaco possam ser fiavelmente mensurados. 15 A avaliao de quando uma entidade transferiu os riscos e vantagens significativos da propriedade para o comprador exige um exame das circunstncias da transaco. Na maior parte dos casos, a transferncia dos riscos e vantagens da propriedade coincide com a transferncia do documento legal ou da passagem da posse para o comprador. Este o caso da maioria das vendas a retalho. Noutros casos, a transferncia de riscos e vantagens de propriedade ocorre num momento diferente da transferncia do documento legal ou da passagem da posse. 16 Se a entidade retiver significativos riscos de propriedade, a transaco no uma venda e o rdito no reconhecido. Uma entidade pode reter um risco significativo de propriedade de muitas maneiras. So exemplos de situaes em que a entidade pode reter os riscos significativos e vantagens de propriedade: (a) Quando a entidade retenha uma obrigao por execuo no satisfatria, no coberta por clusulas normais de garantia; (b) Quando o recebimento do rdito de uma dada venda esteja dependente da obteno de rdito pela venda dos bens pelo comprador; (c) Quando os bens sejam expedidos sujeitos a instalao e a instalao seja uma parte significativa do contrato que ainda no tenha sido concludo pela entidade; e (d) Quando o comprador tenha o direito de rescindir a compra por uma razo especificada no contrato de venda e a entidade no esteja segura acerca da probabilidade de devoluo. 17 Se uma entidade retiver somente um insignificante risco de propriedade, a transaco uma venda e o rdito reconhecido. Por exemplo, um vendedor pode reter o ttulo legal dos bens unicamente para proteger a cobrabilidade da quantia devida. Em tal caso, se a entidade tiver transferido os riscos e vantagens significativos da propriedade, a transaco uma venda e o rdito reconhecido. Um outro exemplo de uma entidade que retm somente um risco insignificante de propriedade pode ser a de uma venda a retalho quando for oferecido um reembolso se o cliente no ficar satisfeito. O rdito em tais casos reconhecido no momento da venda desde que o vendedor possa fiavelmente estimar as devolues futuras e reconhea um passivo por devolues com base em experincia anterior e noutros factores relevantes. 18 O rdito s reconhecido quando for provvel que os benefcios econmicos associados com a transaco fluam para a entidade. Nestes casos, tal s verificvel depois da retribuio ser recebida ou de uma incerteza ser removida. Por exemplo, pode ser incerto que uma autoridade governamental estrangeira conceda permisso para remeter a retribuio de uma venda num pas estrangeiro. Quando a permisso for concedida, a incerteza retirada e o rdito reconhecido. Porm, quando surgir uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j
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36 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010. Norma contabilstica e de relato financeiro 21 Provises, passivos contingentes e activos contingentes Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 37 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafo 1) 1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever critrios de reconhecimento e bases de mensurao apropriados a provises, passivos contingentes e activos contingentes e que seja divulgada informao suficiente nas notas s demonstraes financeiras de modo a permitir aos utentes compreender a sua natureza, tempestividade e quantia. mbito (pargrafos 2 a 7) 2 Esta Norma deve ser aplicada por todas as entidades na contabilizao de provises, passivos contingentes e activos contingentes, excepto: (a) Os que resultam de contratos executrios, excepto quando o contrato seja oneroso; (b) Os cobertos por uma outra Norma. 3 Esta Norma no se aplica a instrumentos financeiros incluindo garantias (ver subsidiariamente a IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro). 4 No so objecto de tratamento por esta Norma os tipos especficos de provises, passivos contingentes ou activos contingentes que sejam tratados em normas especficas, como, a ttulo de exemplo, o caso: (a) Dos passivos contingentes assumidos numa concentrao de actividades empresariais, que so objecto de tratamento na NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais; (b) De certos tipos de provises relativas a contratos de construo, tratadas na NCRF 19 Contratos de Construo; (c) De certos tipos de provises relativas a impostos sobre o rendimento (ver a NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento); e (d) De certos tipos de provises relativas a locaes (ver a NCRF 9 Locaes). Porm, como a NCRF 9 no contm requisitos especficos para tratar locaes operacionais que se tenham tornado onerosas, a presente Norma aplica-se a tais casos. 5 Algumas quantias tratadas como provises podem relacionar-se com o reconhecimento do rdito, por exemplo quando uma entidade d garantias em troca de uma remunerao. A NCRF 20 Rdito, identifica as circunstncias em que o rdito reconhecido e proporciona orientao prtica sobre a aplicao dos critrios de reconhecimento. Consequentemente, a presente Norma no altera os requisitos daquela NCRF 20. 6 Outras NCRF especificam se os dispndios so tratados como activos ou como gastos. Dado que esta problemtica no tratada nesta Norma, no consta desta qualquer proibio ou exigncia de capitalizao dos custos reconhecidos quando constituda uma proviso. 7 Esta Norma aplica-se tambm a provises para reestruturaes (incluindo unidades operacionais descontinuadas). Quando uma reestruturao satisfizer a definio de uma unidade operacional descontinuada, a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas pode exigir divulgaes adicionais. Definies (pargrafos 8 e 9) 8 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Acontecimento que cria obrigaes: um acontecimento que cria uma obrigao legal ou construtiva que faa com que uma entidade no tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar essa obrigao.
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Activo contingente: um possvel activo proveniente de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade. Contrato executrio: um contrato segundo o qual nenhuma das partes tenha cumprido qualquer das suas obrigaes ou ambas as partes apenas tenham parcialmente cumprido as suas obrigaes em igual extenso. Contrato oneroso: um contrato em que os custos no evitveis de satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos que se espera sejam recebidos ao abrigo do mesmo. Obrigao construtiva: uma obrigao que decorre das aces de uma entidade em que: (a) por via de um modelo estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de uma declarao corrente suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades; e (b) em consequncia, a entidade tenha criado uma expectativa vlida nessas outras partes de que cumprir com essas responsabilidades. Obrigao legal: uma obrigao que deriva de: (a) um contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos); (b) legislao; ou (c) outra operao da lei. Passivo: uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo de recursos da entidade que incorporem benefcios econmicos. Passivo contingente: (a) uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob controlo da entidade; ou (b) uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados mas que no reconhecida porque: (i) No provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos seja exigido para liquidar a obrigao; ou (ii) A quantia da obrigao no pode ser mensurada com suficiente fiabilidade. Proviso: um passivo de tempestividade ou quantia incerta. Reestruturao: um programa planeado e controlado pelo rgo de gesto e que altera materialmente ou: (a) O mbito de um negcio empreendido por uma entidade; ou (b) A maneira como o negcio conduzido 9 A interpretao de provvel nesta Norma, como mais provvel do que no, no se aplica necessariamente a outras Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro. Provises e outros itens (pargrafos 10 a 12) Provises e outros passivos (pargrafo 10) 10 As provises podem ser distinguidas de outros passivos tais como contas a pagar e acrscimos comerciais. As primeiras caracterizam-se pela existncia de incerteza acerca da tempestividade ou da quantia dos dispndios futuros necessrios para a sua liquidao enquanto que: (a) As contas a pagar comerciais so passivos a pagar por bens ou servios que tenham sido facturados ou formalmente acordados com o fornecedor; e (b) Os acrscimos so passivos a pagar por bens ou servios que tenham sido recebidos ou fornecidos mas que no tenham sido pagos, facturados ou formalmente acordados com o fornecedor, incluindo quantias devidas a empregados (por exemplo, quantias relacionadas com pagamento acrescido de frias). Se bem que algumas vezes seja necessrio estimar a quantia ou tempestividade de acrscimos, a incerteza geralmente muito menor do que nas provises. Provises e passivos contingentes (pargrafos 11 e 12) 11 Num sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas na sua tempestividade ou quantia. Porm, nesta Norma o termo contingente usado para passivos e activos que no sejam reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade. Alm disso, nesta Norma, a
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28 Quando uma entidade estiver conjunta e solidariamente comprometida a uma obrigao, a parte da obrigao que se espera que seja satisfeita por outras partes tratada como um passivo contingente. A entidade reconhece uma proviso correspondente parte da obrigao pela qual seja provvel um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos, excepto nas circunstncias extremamente raras em que nenhuma estimativa possa ser feita. 29 Os passivos contingentes podem desenvolver-se de uma maneira no inicialmente esperada. Por isso, so continuadamente avaliados para determinar se um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos se tornou provvel. Se se tornar provvel que um exfluxo de benefcios econmicos futuros sero exigidos para um item previamente tratado como um passivo contingente, reconhecida uma proviso nas demonstraes financeiras do perodo em que a alterao da probabilidade ocorra (excepto nas circunstncias extremamente raras em que nenhuma estimativa fivel possa ser feita). Activos contingentes (pargrafos 30 a 34) 30 Uma entidade no deve reconhecer um activo contingente. 31 Os activos contingentes surgem normalmente de acontecimento no planeados ou de outros no esperados que do origem possibilidade de um influxo de benefcios econmicos para a entidade. Um exemplo uma reivindicao que uma entidade esteja a intentar por intermdio de processos legais, quando o desfecho seja incerto. 32 Os activos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes financeiras desde que isto possa resultar no reconhecimento de rendimentos que possam nunca ser realizados. Porm, quando a realizao de rendimentos esteja virtualmente certa, ento o activo relacionado no um activo contingente e o seu reconhecimento apropriado. 33 Um activo contingente divulgado, como exigido pelo pargrafo 84, quando for provvel um influxo de benefcios econmicos. 34 Os activos contingentes so avaliados continuadamente para assegurar que os desenvolvimentos sejam apropriadamente reflectidos nas demonstraes financeiras. Se se tornar virtualmente certo que ocorrer um influxo de benefcios econmicos, o activo e o rendimento relacionado so reconhecidos nas demonstraes financeiras do perodo em que a alterao ocorra. Se um influxo de benefcios econmicos se tornar provvel, uma entidade divulga o activo contingente (ver pargrafo 84). Mensurao (pargrafos 35 a 52) A melhor estimativa (pargrafos 35 a 41) 35 A quantia reconhecida como uma proviso deve ser a melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar a obrigao presente data do balano. 36 A melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar a obrigao presente a quantia que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao data do balano ou para a transferir para uma terceira parte nesse momento. Ser muitas vezes impossvel ou proibitivamente dispendioso liquidar ou transferir uma obrigao data do balano. Porm, a estimativa da quantia que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar ou transferir a obrigao produz a melhor estimativa do dispndio exigido para a liquidar. 37 As estimativas do desfecho e do efeito financeiro so determinadas por julgamentos, complementados pela experincia de transaces semelhantes e, em alguns casos, por relatos de peritos independentes. A evidncia considerada inclui qualquer evidncia adicional proporcionada por acontecimentos aps a data do balano. 38 As incertezas que rodeiam a quantia a ser reconhecida como uma proviso so tratadas por vrios meios de acordo com as circunstncias. 39 Quando a proviso a ser mensurada envolva uma grande populao de itens, a obrigao estimada ponderando todos os possveis desfechos pelas suas probabilidades associadas. O nome para este mtodo estatstico de estimativa o valor esperado. A proviso ser por isso diferente dependendo de se a probabilidade de uma perda de uma dada quantia seja, por exemplo, de 60 por cento ou de 90 por cento. Quando houver uma escala contnua de desfechos possveis, e cada ponto nessa escala to provvel como qualquer outro, usado o ponto mdio da escala. 40 Quando uma nica obrigao estiver a ser mensurada, o desfecho individual mais provvel pode ser a melhor estimativa do passivo. Porm, mesmo em tal caso, a entidade considera outras consequncias possveis. Quando outras consequncias possveis forem ou maioritariamente mais altas ou maioritariamente mais baixas do que a consequncia mais provvel, a melhor estimativa ser uma quantia mais alta ou mais baixa. Por exemplo, se uma entidade tiver de rectificar uma avaria grave numa fbrica importante que tenha construdo para um
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cliente, a consequncia mais provvel pode ser a reparao ter sucesso primeira tentativa por um custo de 1.000, mas feita uma proviso por uma quantia maior se houver uma possibilidade significativa de que sero necessrias tentativas posteriores. 41 A posio mensurada antes dos impostos, porque as consequncias fiscais da proviso, e alteraes na mesma, so tratadas pela NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento. Riscos e incertezas (pargrafos 42 a 44) 42 Os riscos e incertezas que inevitavelmente rodeiam muitos acontecimentos e circunstncias devem ser tidos em conta para se chegar melhor estimativa de uma proviso. 43 O risco descreve a variabilidade de desfechos. Um ajustamento do risco pode aumentar a quantia pela qual mensurado um passivo. necessria cautela ao fazer juzos em condies de incerteza, a fim de que os rendimentos ou activos no sejam subavaliados e os gastos ou passivos no sejam sobreavaliados. Porm, a incerteza no justifica a criao de provises excessivas ou uma sobreavaliao deliberada de passivos. Por exemplo, se os custos projectados de um desfecho particularmente adverso forem estimados numa base prudente, esse desfecho no ento deliberadamente tratado como mais provvel do que for realisticamente o caso. necessrio cuidado para evitar duplicar ajustamentos do risco e incerteza com a consequente sobreavaliao de uma proviso. 44 A divulgao das incertezas que rodeiam a quantia do dispndio feita de acordo com o pargrafo 82(b). Valor presente (pargrafos 45 a 47) 45 Quando o efeito do valor temporal do dinheiro for material, a quantia de uma proviso deve ser o valor presente dos dispndios que se espera que sejam necessrios para liquidar a obrigao. 46 Por causa do valor temporal do dinheiro, as provises relacionadas com exfluxos de caixa que surjam logo aps a data do balano so mais onerosas do que aquelas em que os exfluxos de caixa da mesma quantia surgem mais tarde. As provises so por isso descontadas, quando o efeito seja material. 47 A taxa (ou taxas) de desconto deve(m) ser uma taxa (ou taxas) antes dos pr impostos que reflicta(m) as avaliaes correntes de mercado do valor temporal do dinheiro e dos riscos especficos do passivo. A(s) taxa(s) de desconto no devem reflectir riscos relativamente aos quais as estimativas dos fluxos de caixa futuros tenham sido ajustados. Acontecimentos futuros (pargrafos 48 a 50) 48 Os acontecimentos futuros que possam afectar a quantia necessria para liquidar uma obrigao devem ser reflectidos na quantia de uma proviso quando houver evidncia objectiva suficiente de que eles ocorrero. 49 Os acontecimentos futuros esperados podem ser particularmente importantes ao mensurar as provises. Por exemplo, uma entidade pode crer que o custo de limpar um local no fim da sua vida til ser reduzido por alteraes futuras de tecnologia. A quantia reconhecida reflecte uma expectativa razovel de observadores tecnicamente qualificados e objectivos, tendo em conta toda a evidncia disponvel quanto tecnologia que estar disponvel no momento da limpeza. Por conseguinte apropriado incluir, por exemplo, redues de custo esperados associados com experincia acrescida na aplicao de tecnologia existente ou o custo esperado de aplicao de tecnologia existente a uma operao de limpeza maior ou mais complexa da que previamente tenha sido levada a efeito. Porm, uma entidade no antecipa o desenvolvimento de uma tecnologia completamente nova de limpeza a menos que tal seja apoiado por evidncia objectiva suficiente. 50 O efeito de nova legislao possvel tido em considerao na mensurao de uma obrigao existente quando exista evidncia objectiva suficiente de que a promulgao da lei virtualmente certa. Alm disso, requerida evidncia quer do que a legislao vai exigir quer de que a sua implementao so virtualmente certas. Alienao esperada de activos (pargrafos 51 e 52) 51 Os ganhos da alienao esperada de activos no devem ser tidos em considerao ao mensurar uma proviso. 52 Os ganhos na alienao esperada de activos no so tidos em conta ao mensurar uma proviso, mesmo que a alienao esperada esteja intimamente ligada ao acontecimento que d origem proviso. A entidade apenas reconhece ganhos nas alienaes esperadas de activos no momento especificado pela NCRF que trata dos respectivos activos.
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do rgo de gesto. Uma vez que a aprovao tenha sido obtida e comunicada a outras partes, a entidade tem uma obrigao construtiva de reestruturar, se as condies do pargrafo 70 forem satisfeitas. 75 Nenhuma obrigao surge pela venda de uma unidade operacional at que a entidade esteja comprometida com a venda, isto , haja um acordo de venda vinculativo. 76 Mesmo quando uma entidade tenha tomado uma deciso de vender uma unidade operacional e anunciado publicamente essa deciso, ela no pode estar comprometida com a venda at que um comprador tenha sido identificado e que haja um acordo vinculativo de venda. At que haja um acordo vinculativo de venda, a entidade estar em condies de alterar a sua inteno e na verdade ter de tomar uma outra orientao se no puder ser encontrado um comprador em termos aceitveis. Quando a venda de uma unidade operacional for concebida como parte de uma reestruturao, os activos da unidade operacional so revistos quanto sua imparidade, segundo a NCRF 12 Imparidade de Activos. Quando uma venda for somente parte de uma reestruturao, uma obrigao construtiva pode surgir para as outras partes da reestruturao antes que exista um acordo de venda vinculativo. 77 Uma proviso de reestruturao somente deve incluir os dispndios directos provenientes da reestruturao, que so os que sejam quer: (a) Necessariamente consequentes da reestruturao; quer (b) No associados com as actividades continuadas da entidade. 78 Uma proviso de reestruturao no inclui custos tais como: (a) Retreinar ou deslocalizar pessoal que continua; (b) Comercializao; ou (c) Investimento em novos sistemas e redes de distribuio. Estes dispndios relacionam-se com a conduta futura da entidade e no so passivos de reestruturao data do balano. Tais dispndios so reconhecidos na mesma base como se surgissem independentemente de uma reestruturao. 79 Perdas operacionais futuras identificveis at data de uma reestruturao no so includas numa proviso, a menos que se relacionem com um contrato oneroso como definido no pargrafo 8. 80 Como exigido pelo pargrafo 51, os ganhos esperados na alienao de activos no so tidos em considerao na mensurao de uma proviso de reestruturao, mesmo se a venda de activos for vista como parte da reestruturao. Divulgaes (pargrafos 81 a 86) 81 Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar: (a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo; (b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes; (c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo; (d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo; e (e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto. No exigida informao comparativa. 82 A menos que a possibilidade de qualquer exfluxo na liquidao seja remota, uma entidade deve divulgar para cada classe de passivo contingente data do balano uma breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel: (a) Uma estimativa do seu efeito financeiro, mensurado segundo os pargrafos 35 a 52; (b) Uma indicao das incertezas que se relacionam com a quantia ou momento de ocorrncia de qualquer exfluxo; e (c) Possibilidade de qualquer reembolso. 83 Quando uma proviso e um passivo contingente surjam provenientes do mesmo conjunto de circunstncias, uma entidade faz as divulgaes exigidas pelos pargrafos 81 e 82 de uma maneira que eles mostrem a ligao entre a proviso e o passivo contingente. 84 Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel, uma entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza dos activos contingentes data do balano e, quando praticvel, uma estimativa do seu efeito financeiro, mensurada usando os princpios estabelecidos para as provises nos pargrafos 35 a 52. 85 importante que as divulgaes de activos contingentes evitem dar indicaes enganosas da probabilidade de surgirem rendimentos.
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86 Quando qualquer da informao exigida pelos pargrafos 82 e 84 no estiver divulgada porque no praticvel faz-lo, esse facto deve ser declarado. Data de eficcia (pargrafo 87) 87 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010. ANEXO A rvore de deciso A finalidade deste anexo a de resumir os principais requisitos de reconhecimento da NCRF 21, para provises e passivos contingentes.
Norma contabilstica e de relato financeiro 22 Contabilizao dos subsdios do governo e divulgao de apoios do Governo Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 20 Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafo 1) 1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever os procedimentos que uma entidade deve aplicar na contabilizao e divulgao de subsdios e apoios do Governo. mbito (pargrafos 2 e 3) 2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao e na divulgao de subsdios do Governo e na divulgao de outras formas de apoio do Governo. 3 Esta Norma no trata: (a) Os problemas especiais que surgem da contabilizao dos subsdios do Governo em demonstraes financeiras que reflictam os efeitos das alteraes de preos ou na informao suplementar de uma natureza semelhante; (b) O apoio do Governo que seja proporcionado a uma entidade na forma de benefcios que ficam disponveis ao determinar o rendimento colectvel ou que sejam determinados ou limitados na base de passivos por impostos sobre o rendimento (tais como isenes temporrias do imposto sobre o rendimento, crditos de impostos por investimentos,
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activos, tais movimentos devem ser divulgados como itens separados na demonstrao de fluxos de caixa. Apresentao de subsdios relacionados com rendimentos (pargrafo 24) 24 Os subsdios que so concedidos para assegurar uma rentabilidade mnima ou compensar deficits de explorao de um dado exerccio imputam-se como rendimentos desse exerccio, salvo se se destinarem a financiar deficits de explorao de exerccios futuros, caso em que se imputam aos referidos exerccios. Estes subsdios devem ser apresentados separadamente como tal na demonstrao dos resultados. Reembolso de subsdios do Governo (pargrafo 25) 25 Um subsdio do Governo que se torne reembolsvel deve ser contabilizado como uma reviso de uma estimativa contabilstica (ver NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros). O reembolso de um subsdio relacionado com rendimentos ou relacionado com activos deve ser aplicado em primeiro lugar em contrapartida das componentes onde se encontrem reflectidas as importncias ainda no imputadas como rendimento. Na medida em que o reembolso exceda tais componentes, ou quando estas no existam, o reembolso deve ser reconhecido imediatamente como um gasto. Apoio do Governo (pargrafos 26 a 30) 26 Certas formas de apoio do Governo que no possam ter um valor razoavelmente atribudo so excludas da definio de apoio do Governo dada no pargrafo 4, assim como as transaces com o Governo que no possam ser distinguidas das operaes comerciais normais da entidade. 27 So exemplos de apoio que no podem de uma maneira razovel ter valor atribudo os conselhos tcnicos e de comercializao gratuitos e a concesso de garantias. Um exemplo de apoio que no pode ser distinguido das operaes comerciais normais da entidade o da poltica de aquisies do Governo a qual seja responsvel por parte das vendas da entidade. A existncia do benefcio pode ser indiscutvel mas qualquer tentativa de segregar as actividades comerciais das do apoio do Governo pode muito bem ser arbitrria. 28 O significado do benefcio nos exemplos atrs pode ser tal que a divulgao da natureza, extenso e durao do apoio seja necessria a fim de que as demonstraes financeiras no sejam enganosas. 29 Os emprstimos sem juros ou a taxas de juros baixos so uma forma de apoio do Governo, mas o benefcio no quantificado pela imputao de juros. 30 Para efeitos da presente Norma, o apoio do Governo no inclui o fornecimento de infra-estruturas atravs da melhoria da rede de transportes e de comunicaes gerais e o fornecimento de meios melhorados tais como irrigao ou rede de guas que fiquem disponveis numa base contnua e indeterminada para o benefcio de toda uma comunidade local. Divulgaes (pargrafo 31) 31 Devem ser divulgados os assuntos seguintes: (a) A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras; (b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha directamente beneficiado; e (c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que tenham sido reconhecidas. Data de eficcia (pargrafo 32) 32 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010. Norma contabilstica e de relato financeiro 23 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 21 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do
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Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafos 1 e 2) 1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever como se devem incluir transaces em moeda estrangeira e unidades operacionais estrangeiras nas demonstraes financeiras de uma entidade e como se deve transpor demonstraes financeiras para uma moeda de apresentao. Uma entidade pode levar a efeito actividades no estrangeiro de duas maneiras: (a) Pode ter transaces em moeda estrangeira, ou (b) Pode ter unidades operacionais no estrangeiro. Alm disso, uma entidade pode apresentar as suas demonstraes financeiras numa moeda estrangeira. 2 As principais questes prendem-se com a(s) taxa(s) de cmbio a usar e com o relato dos efeitos das alteraes nas taxas de cmbio nas demonstraes financeiras. mbito (pargrafos 3 a 7) 3 Esta Norma deve ser aplicada: (a) Na contabilizao de transaces e saldos em moedas estrangeiras; (b) Na transposio das demonstraes financeiras de unidades operacionais estrangeiras que sejam includas nas demonstraes financeiras da entidade pela consolidao, pela consolidao proporcional ou pelo mtodo de equivalncia patrimonial; e (c) Na transposio dos resultados e da posio financeira de uma entidade para a moeda de apresentao. 4 Alm disso, esta Norma aplica-se, tambm, quando uma entidade transpe quantias relacionadas com derivados da sua moeda funcional para a sua moeda de apresentao. 5 Esta Norma aplica-se apresentao das demonstraes financeiras de uma entidade numa moeda estrangeira e estabelece os requisitos para que as demonstraes financeiras resultantes sejam descritas como estando em conformidade com as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro. Para transposies de informao financeira para uma moeda estrangeira que no satisfaam estes requisitos, esta Norma especifica a informao a divulgar. 6 Esta Norma no trata da apresentao numa demonstrao de fluxos de caixa provenientes de transaces numa moeda estrangeira e da transposio de fluxos de caixa de uma unidade operacional estrangeira (ver NCRF 2 Demonstrao de Fluxos de Caixa). 7 Esta Norma no se aplica contabilidade de cobertura de itens em moeda estrangeira, incluindo a cobertura de um investimento lquido numa unidade operacional estrangeira, nem a transaces e saldos de derivados. Orientao adicional sobre esta matria proporcionada pela IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Definies (pargrafos 8 a 16) 8 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Diferena de cmbio: a diferena resultante da transposio de um determinado nmero de unidades de uma moeda para outra moeda a diferentes taxas de cmbio. Grupo: constitudo por uma empresa-me e todas as suas subsidirias. Investimento lquido: numa unidade operacional estrangeira a quantia relativa ao interesse da entidade que relata nos activos lquidos dessa unidade operacional. Itens monetrios: so unidades monetrias detidas e activos e passivos a receber ou a pagar num nmero fixado ou determinvel de unidades monetrias. Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. Moeda de apresentao: a moeda na qual as demonstraes financeiras so apresentadas. Moeda estrangeira: uma moeda que no seja a moeda funcional da entidade. Moeda funcional: a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera.
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22 A data de uma transaco a data na qual a transaco se qualifica inicialmente para reconhecimento de acordo com as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro. Por razes prticas, muitas vezes usada uma taxa que se aproxime da taxa real data da transaco; por exemplo, pode ser usada uma taxa mdia para uma semana ou um ms para todas as transaces em cada moeda estrangeira que ocorram durante esse perodo. Porm, se as taxas de cmbio variarem significativamente, o uso da taxa mdia de um perodo no apropriado. Relato em datas de balano subsequentes (pargrafos 23 a 26) 23 data de cada balano: (a) Os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de fecho; (b) Os itens no monetrios que sejam mensurados em termos de custo histrico numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de cmbio data da transaco; (c) Os itens no monetrios que sejam mensurados pelo justo valor numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso das taxas de cmbio que existiam quando os valores foram determinados. 24 A quantia escriturada de um item determinada de acordo com as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro relevantes. Por exemplo, os activos fixos tangveis podem ser mensurados pelo justo valor ou pelo custo histrico de acordo com a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis. Quer a quantia escriturada seja determinada na base do custo histrico ou na base do justo valor, se a quantia for determinada numa moeda estrangeira, ela deve ser transposta para a moeda funcional de acordo com esta Norma. 25 A quantia escriturada de alguns itens determinada pela comparao de duas ou mais quantias. Por exemplo, a quantia escriturada de inventrios a menor do custo e do valor realizvel lquido de acordo com a NCRF 18 Inventrios. Da mesma forma, de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos, a quantia escriturada de um activo para o qual exista a indicao de imparidade a menor entre a sua quantia escriturada antes de considerar as possveis perdas por imparidade e a sua quantia recupervel. Quando um tal activo no monetrio e mensurado numa moeda estrangeira, a quantia escriturada determinada comparando: (a) O custo ou quantia escriturada, conforme apropriado, transposto taxa de cmbio na data em que a quantia foi determinada (i.e. a taxa data da transaco para um item mensurado em termos de custo histrico); e (b) O valor realizvel lquido ou quantia recupervel, conforme apropriado, transposto taxa de cmbio na data em que o valor foi determinado (por exemplo, a taxa de fecho data do balano). O efeito desta comparao pode ser que uma perda por imparidade seja reconhecida na moeda funcional, mas no seja reconhecida na moeda estrangeira, ou vice versa. 26 Quando esto disponveis vrias taxas de cmbio, a taxa usada aquela pela qual os futuros fluxos de caixa representados pela transaco ou saldo poderiam ter sido liquidados se esses fluxos de caixa tivessem ocorrido na data da mensurao. Se a convertibilidade entre duas moedas estiver temporariamente suspensa, a taxa usada a primeira taxa subsequente pela qual os cmbios podem ser efectuados. Reconhecimento de diferenas de cmbio (pargrafos 27 a 33) 27 As diferenas de cmbio resultantes da liquidao de itens monetrios ou do relato de itens monetrios de uma empresa a taxas diferentes das que foram inicialmente registadas durante o perodo, ou relatadas em demonstraes financeiras anteriores, devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram, excepto quanto ao descrito no pargrafo 31. 28 Quando itens monetrios resultam de uma transaco em moeda estrangeira e ocorre uma alterao na taxa de cmbio, entre a data da transaco e a data da liquidao, o resultado uma diferena de cmbio. Quando a transaco liquidada dentro do mesmo perodo contabilstico em que ocorreu, toda a diferena de cmbio reconhecida nesse perodo. Porm, quando a transaco liquidada num perodo contabilstico subsequente, a diferena de cmbio reconhecida em cada perodo at data de liquidao determinada pela alterao nas taxas de cmbio durante cada perodo. 29 Quando um ganho ou uma perda num item no monetrio reconhecido directamente no capital prprio, qualquer diferena de cmbio includa nesse ganho ou perda deve ser reconhecida directamente no capital prprio. Quando um ganho ou uma perda com um item no monetrio reconhecido nos resultados, qualquer diferena de cmbio includa nesse ganho ou perda deve ser reconhecida nos resultados.
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30 Outras Normas exigem que alguns ganhos ou perdas sejam reconhecidos directamente no capital prprio. Por exemplo, a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis exige que alguns ganhos ou perdas resultantes de uma revalorizao de activos fixos tangveis sejam reconhecidos directamente no capital prprio. Quando um tal activo mensurado numa moeda estrangeira, o pargrafo 23(c) desta Norma exige que a quantia revalorizada seja transposta usando a taxa data em que o valor determinado, resultando numa diferena de cmbio que tambm reconhecida no capital prprio. 31 As diferenas de cmbio resultantes de um item monetrio que faa parte do investimento lquido numa unidade operacional estrangeira de uma entidade que relata (ver pargrafo 15) devem ser reconhecidas nos resultados, nas demonstraes financeiras da entidade que relata ou nas demonstraes financeiras da unidade operacional estrangeira, conforme apropriado. Nas demonstraes financeiras que incluam a unidade operacional estrangeira e a entidade que relata (por exemplo, as demonstraes financeiras consolidadas quando a unidade operacional estrangeira for uma subsidiria), essas diferenas de cmbio devem ser reconhecidas inicialmente num componente separado de capital prprio e reconhecidas nos resultados aquando da alienao do investimento lquido de acordo com o pargrafo 47. 32 Quando um item monetrio fizer parte do investimento lquido numa unidade operacional estrangeira de uma entidade que relata e est denominado na moeda funcional da entidade que relata, surge uma diferena de cmbio nas demonstraes financeiras individuais da unidade operacional estrangeira. Da mesma forma, se esse item estiver denominado na moeda funcional da unidade operacional estrangeira, surge uma diferena de cmbio nas demonstraes financeiras separadas da entidade que relata. Essas diferenas de cmbio so reclassificadas num componente separado de capital prprio nas demonstraes financeiras que incluem a unidade operacional estrangeira e a entidade que relata (i.e. as demonstraes financeiras nas quais a unidade operacional estrangeira est integral ou proporcionalmente consolidada, ou contabilizada usando o mtodo da equivalncia patrimonial). Contudo, um item monetrio que faa parte do investimento lquido numa unidade operacional estrangeira de uma entidade que relata pode ser denominado numa moeda diferente da moeda funcional tanto da entidade que relata como da unidade operacional estrangeira. As diferenas de cmbio que resultam da transposio do item monetrio para as moedas funcionais da entidade que relata e da unidade operacional estrangeira no so reclassificadas no componente separado de capital prprio nas demonstraes financeiras que incluem a unidade operacional estrangeira e a entidade que relata (i.e. mantm-se reconhecidas nos resultados). 33 Quando uma entidade mantiver os seus livros e registos numa moeda diferente da sua moeda funcional, no momento em que a entidade preparar as suas demonstraes financeiras, todas as quantias so transpostas para a moeda funcional de acordo com os pargrafos 20 a 26. Isto resulta nas mesmas quantias na moeda funcional que teriam ocorrido se os itens tivessem sido registados inicialmente na moeda funcional. Por exemplo, os itens monetrios so transpostos para a moeda funcional usando a taxa de fecho, e os itens no monetrios que so mensurados numa base do custo histrico so transpostos usando a taxa de cmbio data da transaco que resultou no seu reconhecimento. Alteraes na moeda funcional (pargrafos 34 a 36) 34 Quando ocorrer uma alterao na moeda funcional de uma entidade, a entidade deve aplicar os procedimentos de transposio aplicveis nova moeda funcional prospectivamente a partir a data da alterao. 35 Conforme referido no pargrafo 13, a moeda funcional de uma entidade reflecte as transaces, acontecimentos e condies subjacentes que sejam relevantes para a entidade. Em conformidade, uma vez determinada a moeda funcional, ela s pode ser alterada se ocorrer uma alterao nessas transaces, acontecimentos e condies subjacentes. Por exemplo, uma alterao na moeda que influencia principalmente os preos de venda dos bens e servios pode levar a uma alterao na moeda funcional de uma entidade. 36 O efeito de uma alterao na moeda funcional contabilizado prospectivamente. Por outras palavras, uma entidade transpe todos os itens para a nova moeda funcional usando a taxa de cmbio data da alterao. As quantias transpostas resultantes para itens no monetrios so tratadas como o seu custo histrico. As diferenas de cmbio resultantes da transposio de uma unidade operacional estrangeira anteriormente classificada no capital prprio de acordo com os pargrafos 31 e 38(c) no so reconhecidas nos resultados at alienao da unidade operacional.
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50 Nos pargrafos 52 e 53 as referncias a moeda funcional aplicam-se, no caso de um grupo, moeda funcional da empresa-me. 51 Uma entidade deve divulgar: (a) A quantia das diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados excepto as que resultem de instrumentos financeiros mensurados pelo justo valor atravs dos resultados (vide IAS 39, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro); (b) As diferenas de cmbio lquidas classificadas num componente separado de capital prprio, e uma reconciliao da quantia de tais diferenas de cmbio no comeo e no fim do perodo. 52 Quando a moeda de apresentao for diferente da moeda funcional, esse facto deve ser declarado, junto com a divulgao da moeda funcional e a razo para o uso de uma moeda de apresentao diferente. 53 Quando houver uma alterao na moeda funcional tanto da entidade que relata como de uma unidade operacional estrangeira significativa, esse facto e a razo para a alterao na moeda funcional devem ser divulgados. Data de eficcia (pargrafo 54) 54 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010. Norma contabilstica e de relato financeiro 24 Acontecimentos aps a data do balano Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 10 Acontecimentos aps a Data do Balano, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafo 1) 1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de estabelecer: (a) Quando uma entidade deve ajustar as suas demonstraes financeiras quanto a acontecimentos aps a data do balano; e (b) As divulgaes que uma entidade deve fornecer: (i) Quanto data em que as demonstraes financeiras foram autorizadas para emisso; (ii) Quanto a acontecimentos aps a data do balano. A Norma tambm exige que uma entidade no deve preparar as suas demonstraes financeiras numa base de continuidade se os acontecimentos aps a data do balano indicarem que o pressuposto da continuidade no apropriado. mbito (pargrafo 2) 2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao e divulgao de acontecimentos aps a data do balano. Definies (pargrafos 3 e 4) 3 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Acontecimentos aps a data do balano: so aqueles acontecimentos, favorveis e desfavorveis, que ocorram entre a data do balano e a data em que as demonstraes financeiras forem autorizadas para emisso, pelo rgo de gesto. Podem ser identificados dois tipos de acontecimentos: (a) Aqueles que proporcionem prova de condies que existiam data do balano (acontecimentos aps a data do balano que do lugar a ajustamentos); e (b) Aqueles que sejam indicativos de condies que surgiram aps a data do balano (acontecimentos aps a data do balano que no do lugar a ajustamentos).
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Incluem-se aqui os acontecimentos que ocorram aps o anncio pblico de resultados ou de outra informao financeira seleccionada. Data de autorizao para emisso das demonstraes financeiras: a data a partir da qual as demonstraes financeiras aprovadas pelo rgo de gesto se disponibilizam para conhecimento de terceiros ou, se aplicvel, dum conselho de superviso (constitudo unicamente por no-executivos). 4 O processo de autorizao da emisso de demonstraes financeiras variar consoante a natureza, a organizao da entidade e as exigncias legais a que a mesma est submetida. Reconhecimento e mensurao (pargrafos 5 a 10) Acontecimentos aps a data do balano que do lugar a ajustamentos (pargrafos 5 e 6) 5 Uma entidade deve ajustar as quantias reconhecidas nas suas demonstraes financeiras para reflectir os acontecimentos aps a data do balano que do lugar a ajustamentos. 6 Exemplos de acontecimentos ocorridos aps a data do balano que do lugar a ajustamentos e que exigem que uma entidade ajuste as quantias reconhecidas nas suas demonstraes financeiras, ou que reconhea itens que no foram anteriormente reconhecidos, so: (a) A resoluo, aps a data do balano, de um caso judicial que confirma que a entidade tinha uma obrigao presente data do balano. A entidade ajusta qualquer proviso anteriormente reconhecida relacionada com este caso judicial de acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes ou reconhece uma nova proviso. A entidade no pode divulgar meramente um passivo contingente porque a resoluo proporciona provas adicionais que seriam consideradas de acordo com da NCRF 21; (b) A recepo de informao aps a data do balano que indique que um activo estava em imparidade data do balano, ou que a quantia da perda por imparidade anteriormente reconhecida para esse activo necessita de ser ajustada, tal como ocorre, designadamente, nas seguintes situaes: (i) A falncia de um cliente que ocorre aps a data do balano confirma, normalmente, que existia uma perda data do balano numa conta a receber comercial e que a entidade necessita de ajustar a respectiva quantia escriturada; e (ii) A venda de inventrios aps a data do balano pode dar evidncia acerca do valor realizvel lquido data do balano; (c) A determinao aps a data do balano do custo de activos comprados, ou os proventos de activos vendidos, antes da data do balano; (d) A determinao aps a data do balano da quantia de participao no lucro ou de pagamentos de bnus, caso a entidade tivesse uma obrigao presente legal ou construtiva data do balano de fazer tais pagamentos em consequncia de acontecimentos antes dessa data (ver supletivamente a NCRF 28 Benefcios dos Empregados); (e) A descoberta de fraudes ou erros que mostrem que as demonstraes financeiras esto incorrectas. Acontecimentos aps a data do balano que no do lugar a ajustamentos (pargrafos 7 e 8) 7 Uma entidade no deve ajustar as quantias reconhecidas nas suas demonstraes financeiras para reflectir os acontecimentos aps a data do balano que no do lugar a ajustamentos. 8 Um exemplo de um acontecimento aps a data do balano que no d lugar a ajustamentos um declnio no valor de mercado de investimentos entre a data do balano e a data em que foi autorizada a emisso das demonstraes financeiras. O declnio no valor de mercado no se relaciona normalmente com as condies dos investimentos, data do balano, mas reflecte circunstncias que surgiram posteriormente. Portanto, uma entidade no ajusta as quantias reconhecidas nas suas demonstraes financeiras relativas aos investimentos. De forma semelhante, a entidade no actualiza as quantias divulgadas relativas aos investimentos data do balano, embora possa necessitar de dar divulgaes adicionais de acordo com o pargrafo 16. Dividendos (pargrafos 9 e 10) 9 Se uma entidade declara dividendos aos detentores de investimentos de capital prprio aps a data do balano, a entidade no deve reconhecer esses dividendos como um passivo data do balano. 10 Se os dividendos forem declarados (i.e. os dividendos so correctamente autorizados e no ficam ao critrio da entidade) aps a data do balano mas antes das demonstraes financeiras serem autorizadas
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demonstraes financeiras e da divulgao da informao relacionada com impostos sobre o rendimento. mbito (pargrafos 2 a 4) 2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao de impostos sobre o rendimento. 3 Para as finalidades desta Norma, consideram-se impostos sobre o rendimento todos os impostos no pas e impostos estrangeiros que sejam baseados em lucros tributveis, bem como outros impostos tais como impostos por reteno (de dividendos), que sejam pagveis por uma subsidiria, associada ou empreendimento conjunto em distribuies entidade que relata. 4 Esta Norma no trata dos mtodos de contabilizao dos subsdios do Governo (NCRF 22 Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo) ou de crditos fiscais ao investimento. Porm esta Norma trata da contabilizao das diferenas temporrias que possam surgir de crditos fiscais por tais subsdios ou investimentos. Definies (pargrafos 5 e 6) 5 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Activos por impostos diferidos: so as quantias de impostos sobre o rendimento recuperveis em perodos futuros respeitantes a: (a) Diferenas temporrias dedutveis; (b) Reporte de perdas fiscais no utilizadas; e (c) Reporte de crditos tributveis no utilizados. Base fiscal de um activo ou de um passivo: a quantia atribuda a esse activo ou passivo para fins fiscais. Diferenas temporrias: so diferenas entre a quantia escriturada de um activo ou de um passivo no balano e a sua base de tributao. As diferenas temporrias podem ser: (a) Diferenas temporrias tributveis, que so diferenas temporrias de que resultam quantias tributveis na determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a quantia escriturada do activo ou do passivo seja recuperada ou liquidada; ou (b) Diferenas temporrias dedutveis, que so diferenas temporrias de que resultam quantias que so dedutveis na determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a quantia escriturada do activo ou do passivo seja recuperada ou liquidada. Gasto de impostos (rendimento de impostos): a quantia agregada includa na determinao do resultado lquido do perodo respeitante a impostos correntes e a impostos diferidos. Imposto corrente: a quantia a pagar (a recuperar) de impostos sobre o rendimento respeitantes ao lucro tributvel (perda) tributvel de um perodo. Lucro contabilstico: o resultado de um perodo antes da deduo do gasto de impostos. Lucro tributvel (perda fiscal): o lucro (ou perda) de um perodo, determinado de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais, sobre o qual so pagos (ou recuperveis) impostos sobre o rendimento. Passivos por impostos diferidos: so as quantias de impostos sobre o rendimento pagveis em perodos futuros com respeito a diferenas temporrias tributveis. 6 O gasto de impostos (rendimento de impostos) compreende o gasto corrente de impostos (rendimento corrente de impostos) e gasto de impostos diferidos (rendimentos de impostos diferidos). Base fiscal (pargrafos 7 a 11) 7 A base fiscal de um activo a quantia que ser dedutvel para finalidades fiscais contra quaisquer benefcios econmicos tributveis que fluiro para uma entidade quando ela recupere a quantia escriturada do activo. Se esses benefcios econmicos no forem tributveis, a base fiscal do activo igual sua quantia escriturada. 8 A base fiscal de um passivo a sua quantia escriturada, menos qualquer quantia que ser dedutvel para finalidades fiscais com respeito a esse passivo em perodos futuros. No caso de rditos que sejam recebidos adiantadamente, a base fiscal do passivo resultante a sua quantia escriturada, menos qualquer quantia dos rditos que no sero tributveis em perodos futuros. 9 Alguns itens tm uma base fiscal mas no so reconhecidos como activos e como passivos no balano. Por exemplo, os custos de pesquisa so reconhecidos como um gasto na determinao do lucro contabilstico
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no perodo em que forem incorridos mas podem no ser permitidos como uma deduo na determinao do lucro tributvel (perda fiscal) at um perodo posterior. A diferena entre a base fiscal dos custos de pesquisa, que a quantia que as autoridades fiscais permitiro como deduo em perodos futuros, e a quantia escriturada nula uma diferena temporria dedutvel que resulta num activo por impostos diferidos. 10 Quando a base fiscal de um activo ou de um passivo no for imediatamente evidente, de considerar o princpio fundamental em que esta Norma se baseia: uma entidade deve, com certas excepes limitadas, reconhecer um passivo (activo) por impostos diferidos quando a recuperao ou liquidao da quantia escriturada de um activo ou de um passivo fizer com que os pagamentos futuros de impostos sejam maiores (menores) do que seriam se tais recuperaes ou liquidaes no tivessem consequncias tributveis. 11 Nas demonstraes financeiras consolidadas, as diferenas temporrias so determinadas pela comparao das quantias escrituradas de activos e de passivos com a base fiscal apropriada. A base fiscal determinada por referncia a uma declarao de impostos consolidada nas jurisdies em que tal demonstrao seja preenchida, ou, noutros casos, a base fiscal determinada por referncia s declaraes de impostos de cada entidade no grupo. Reconhecimento de passivos por impostos correntes e de activos por impostos correntes (pargrafos 12 a 14) 12 Os impostos correntes para perodos correntes e anteriores devem, na medida em que no estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se a quantia j paga com respeito a perodos correntes e anteriores exceder a quantia devida para esses perodos, o excesso deve ser reconhecido como um activo. 13 O benefcio relacionado com uma perda fiscal que possa ser reportada para recuperar impostos correntes de um perodo anterior deve ser reconhecido como um activo. 14 Quando uma perda fiscal for usada para recuperar impostos correntes de um perodo anterior, uma entidade reconhece o benefcio como um activo do perodo em que a perda fiscal ocorra porque provvel que o benefcio fluir para a entidade e que o benefcio pode ser fiavelmente mensurado. Reconhecimento de passivos por impostos diferidos e de activos por impostos diferidos (pargrafos 15 a 42) Diferenas temporrias tributveis (pargrafos 15 a 24) 15 Um passivo por impostos diferidos deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias tributveis, excepto at ao ponto em que esse passivo por impostos diferidos resultar de: (a) O reconhecimento inicial do goodwill, ou: (b) O reconhecimento inicial de um activo ou passivo numa transaco que: (i) No seja uma concentrao de actividades empresariais; e (ii) No afecte, no momento da transaco, nem o lucro contabilstico nem o lucro tributvel (perda fiscal). Porm, para as diferenas temporrias associadas com investimentos em subsidirias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, deve ser reconhecido um passivo por impostos diferidos de acordo com o pargrafo 36. 16 Est inerente no reconhecimento de um activo que a sua quantia escriturada ser recuperada na forma de benefcios econmicos que fluam para a entidade nos perodos futuros. Quando a quantia escriturada do activo exceder a sua base fiscal, a quantia dos benefcios econmicos tributveis exceder a quantia que ser permitida como deduo para finalidades de tributao. Esta diferena uma diferena temporria tributvel e a obrigao de pagar os resultantes impostos sobre o rendimento em perodos futuros um passivo por impostos diferidos. Como a entidade recupera a quantia escriturada do activo, a diferena temporria tributvel reverter e a entidade ter lucro tributvel. Isto faz com que seja provvel que benefcios econmicos fluiro da entidade na forma de pagamento de impostos. Por isso, esta Norma exige o reconhecimento de todos os passivos por impostos diferidos, excepto em certas circunstncias descritas nos pargrafos 15 e 41. 17 Algumas diferenas temporrias surgem quando os rendimentos ou gastos sejam includos no lucro contabilstico de um perodo se bem que sejam includos no lucro tributvel num perodo diferente. Tais diferenas temporrias so muitas vezes descritas como diferenas tempestivas.
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29 Quando haja diferenas temporrias tributveis insuficientes relacionadas com a mesma autoridade fiscal e a mesma entidade tributvel, o activo por impostos diferidos reconhecido at ao ponto em que: (a) Seja provvel que a entidade tenha lucros tributveis suficientes relacionados com a mesma autoridade fiscal e a mesma entidade tributvel no mesmo perodo em que a reverso das diferenas temporrias dedutveis (ou nos perodos em que a perda fiscal proveniente do activo por impostos diferidos possa ser reportada ou transportada). Ao avaliar se ter ou no lucro tributvel suficiente em perodos futuros, uma entidade ignora quantias tributveis provenientes de diferenas temporrias dedutveis que se esperem que se originem em perodos futuros, porque os activos por impostos diferidos provenientes destas diferenas temporrias dedutveis exigiro elas prprias lucros tributveis futuros a fim de serem utilizadas; ou (b) Estejam disponveis oportunidades de planeamento de impostos para a entidade, que criar lucro tributvel em perodos apropriados. 30 Quando uma entidade tenha uma histria de prejuzos recentes, a entidade considera a orientao dos pargrafos 32 e 33. Perdas fiscais no usadas e crditos por impostos no usados (pargrafos 31 a 33) 31 Um activo por impostos diferidos deve ser reconhecido para o reporte de perdas fiscais no usadas e crditos tributveis no usados at ao ponto em que seja provvel que lucros tributveis futuros estaro disponveis contra os quais possam ser usados perdas fiscais no usadas e crditos tributveis no usados. 32 Os critrios para reconhecer activos por impostos diferidos provenientes do reporte de perdas fiscais e de crditos de impostos no utilizados so os mesmos que os critrios para o reconhecimento de activos por impostos diferidos provenientes de diferenas temporrias dedutveis. Porm, a existncia de perdas fiscais no usadas forte prova de que podem no estar disponveis lucros tributveis futuros. Por isso, quando uma entidade tenha uma histria de perdas recentes, a entidade reconhece um activo por impostos diferidos proveniente de perdas fiscais ou de crditos tributveis no utilizados somente at ao ponto que a entidade tenha suficientes diferenas temporrias tributveis ou que haja outras provas convincentes de que lucros tributveis suficientes estaro disponveis contra os quais as perdas fiscais no utilizadas ou crditos tributveis no utilizados possam ser utilizados pela entidade. Em tais circunstncias, o pargrafo 75 exige a divulgao da quantia do activo por impostos diferidos e da natureza da prova que suporta o seu reconhecimento. 33 Uma entidade considera os critrios seguintes na avaliao da probabilidade de que o lucro tributvel estar disponvel contra o qual perdas fiscais no usadas ou crditos tributveis no usados possam ser utilizados: (a) Se a entidade tiver diferenas temporrias tributveis relacionadas com a mesma autoridade fiscal e com a mesma entidade tributvel, de que resultaro quantias tributveis contra as quais as perdas fiscais no usadas ou crditos tributveis no usados possam ser utilizados antes que se extingam; (b) Se for provvel que a entidade tenha lucros tributveis antes das perdas fiscais no usadas ou que crditos tributveis no usados expirem; (c) Se as perdas fiscais no usadas resultarem de causas identificveis que provavelmente no se repetiro. At ao ponto em que no seja provvel que lucros tributveis estejam disponveis contra os quais as perdas fiscais no usadas ou crditos tributveis no usados possam ser utilizados, o activo por impostos diferidos no reconhecido. Reavaliao de activos por impostos diferidos no reconhecidos (pargrafo 34) 34 data de cada balano, uma entidade reavalia os activos por impostos diferidos no reconhecidos. A entidade reconhece previamente um activo por impostos diferidos no reconhecido at ao ponto em que se torne provvel que os lucros tributveis futuros permitiro que o activo por impostos diferidos seja recuperado. Por exemplo, um melhoramento nas condies comerciais pode tornar mais provvel que a entidade seja capaz de gerar suficiente lucro tributvel no futuro para que o activo por impostos diferidos satisfaa os critrios fixados nos pargrafos 25 ou 31. Um outro exemplo d-se quando uma entidade reavalia os activos por impostos diferidos data da concentrao de actividades empresariais ou subsequentemente (ver pargrafos 62 e 63).
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Investimentos em subsidirias, associadas e interesses em empreendimentos conjuntos (pargrafos 35 a 42)
35 As diferenas temporrias surgem quando a quantia escriturada de investimentos em subsidirias, associadas ou interesses em empreendimentos conjuntos (nomeadamente a parte da empresa-me ou do investidor nos activos lquidos da subsidiria, associada ou investida, incluindo a quantia escriturada de goodwill) se torna diferente da base fiscal (que muitas vezes o custo) do investimento ou interesse. Tais diferenas podem surgir numa quantidade de circunstncias diferentes, por exemplo: (a) A existncia de lucros no distribudos de subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos; (b) Alteraes nas taxas de cmbio quando uma empresa-me e a sua subsidiria esto localizadas em pases diferentes; e (c) Uma reduo na quantia escriturada de um investimento numa associada para a sua quantia recupervel. Nas demonstraes financeiras consolidadas, a diferena temporria pode ser diferente da diferena temporria associada com esse investimento nas demonstraes financeiras individuais da empresa-me se a empresa-me escriturar o investimento nas suas demonstraes financeiras individuais pelo custo ou a quantia revalorizada. 36 Uma entidade deve reconhecer um passivo por impostos diferidos para todas as diferenas temporrias tributveis associadas aos investimentos em subsidirias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, excepto at ao ponto em que as seguintes condies sejam ambas satisfeitas: (a) Que a empresa-me, o investidor ou o empreendedor seja capaz de controlar a tempestividade da reverso da diferena temporria; e (b) Que seja provvel que a diferena temporria no se reverter no futuro previsvel. 37 Dado a empresa-me controlar a poltica de dividendos da sua subsidiria, capaz tambm de controlar a tempestividade da reverso de diferenas temporrias associadas com esse investimento (incluindo as diferenas temporrias provenientes no s de lucros no distribudos mas tambm de quaisquer diferenas de transposio de moeda estrangeira). Para alm disso, muitas vezes seria impraticvel determinar a quantia de impostos sobre rendimento que devam ser pagos quando as diferenas temporrias se revertam. Por isso, quando a empresa-me tenha determinado que esses lucros no sero distribudos no futuro previsvel a empresa-me no reconhece um passivo por impostos diferidos. As mesmas consideraes aplicam-se a investimentos em sucursais. 38 Os activos e passivos no monetrios de uma entidade so mensurados na sua moeda funcional (ver NCRF 23 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio). Se os lucros tributveis e as perdas fiscais (e, consequentemente, a base fiscal dos seus activos e passivos no monetrios) forem determinados numa moeda diferente, as alteraes na taxa de cmbio originam diferenas temporrias que resultam num passivo ou (dependendo do pargrafo 25) activo por impostos diferidos reconhecido. O imposto diferido resultante debitado ou creditado nos resultados (ver pargrafo 52). 39 Um investidor numa associada no controla essa entidade e geralmente no est numa posio para determinar a sua poltica de dividendos. Por isso, na ausncia de um acordo exigindo que os lucros da associada no sero distribudos no futuro previsvel, um investidor reconhece um passivo por impostos diferidos provenientes de diferenas temporrias tributveis associadas ao investimento na associada. Em alguns casos, um investidor pode no ser capaz de determinar a quantia de impostos que sero pagos se ele recuperar o custo do seu investimento na associada mas pode determinar que igualar ou exceder uma quantia mnima. Em tais casos, o passivo por impostos diferidos mensurado por essa quantia. 40 O acordo entre as partes de um empreendimento conjunto trata geralmente da partilha dos lucros e identifica se as decises em tais assuntos exigem ou no o consentimento de todos os empreendedores ou de uma maioria especificada dos mesmos. Quando o empreendedor puder controlar a partilha dos lucros e seja provvel que os lucros no sero distribudos no futuro previsvel, no reconhecido um passivo por impostos diferidos. 41 Uma entidade deve reconhecer um activo por impostos diferidos para todas as diferenas temporrias dedutveis provenientes de investimentos em subsidirias, associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, at ao ponto em que, e somente at ao ponto em que, seja provvel que: (a) A diferena temporria reverter no futuro previsvel; e (b) Estar disponvel o lucro tributvel contra o qual a diferena temporria possa ser utilizada.
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a adquirente pode ser capaz de usar o benefcio das suas perdas fiscais no usadas face ao futuro lucro tributvel da adquirida. Nesses casos, a adquirente reconhece um activo por impostos diferidos, mas no o inclui como parte da contabilizao da concentrao de actividades empresariais, e portanto no o tem em considerao ao determinar o goodwill ou a quantia de qualquer excesso do interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida acima do custo da concentrao. 63 Se o potencial benefcio de transportar as perdas fiscais no rendimento da adquirida ou de outros activos por impostos diferidos no satisfizer os critrios da NCRF 14 Concentrao de Actividades Empresariais relativamente ao reconhecimento separado quando se contabilizar inicialmente uma concentrao de actividades empresariais, mas for posteriormente realizado, a adquirente deve reconhecer o rendimento por impostos diferidos resultante nos resultados. Alm disso, uma adquirente deve: (a) reduzir a quantia escriturada de goodwill quantia que teria sido reconhecida se o activo por impostos diferidos tivesse sido reconhecido como um activo identificvel a partir da data de aquisio; e (b) reconhecer a reduo na quantia escriturada do goodwill como um gasto. 64 Contudo, este procedimento no deve resultar na criao de um excesso do interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida acima do custo da concentrao, nem deve aumentar a quantia anteriormente reconhecida para um tal excesso. Apresentao (pargrafos 65 a 71) Compensao (pargrafos 65 a 69) 65 Uma entidade deve compensar activos por impostos correntes e passivos por impostos correntes nas suas demonstraes financeiras se, e somente se, a entidade: (a) Tiver um direito legalmente executvel para compensar quantias reconhecidas; e (b) Pretender liquidar numa base lquida, ou realizar o activo e liquidar simultaneamente o passivo. 66 Se bem que os activos e passivos por impostos correntes sejam reconhecidos e mensurados separadamente eles so compensados no balano e sujeitos a critrios semelhantes aos estabelecidos para os instrumentos financeiros na NCRF 27 Instrumentos Financeiros. Uma entidade ter normalmente um direito legalmente executvel para compensar um activo por impostos correntes contra um passivo por impostos correntes quando eles se relacionem com impostos sobre o rendimento lanados pela mesma autoridade fiscal e esta autoridade permita que a entidade faa ou receba um nico pagamento lquido. 67 Em demonstraes financeiras consolidadas, um activo por impostos correntes de uma entidade de um grupo compensado contra um passivo por impostos correntes de uma outra entidade de um grupo se, e somente se, a dita entidade tiver um direito legalmente executvel de fazer ou receber tal pagamento lquido ou recuperar o activo e liquidar o passivo simultaneamente. 68 Uma entidade deve compensar os activos por impostos diferidos e passivos por impostos diferidos se, e somente se: (a) A entidade tiver um direito legalmente executvel de compensar activos por impostos correntes contra passivos por impostos correntes; e (b) Os activos por impostos diferidos e os passivos por impostos diferidos se relacionarem com impostos sobre o rendimento lanados pela mesma autoridade fiscal sobre a mesma entidade tributvel. 69 Para evitar a necessidade de escalonamento detalhado da tempestividade da reverso de cada diferena temporria, esta Norma exige que uma entidade compense um activo por impostos diferidos contra um passivo por impostos diferidos da mesma entidade tributvel se, e somente se, eles se relacionam com impostos sobre o rendimento lanados pela mesma autoridade fiscal e a entidade tiver um direito legalmente executvel de compensar activos por impostos correntes contra passivos por impostos correntes. Gasto de impostos (pargrafos 70 e 71) Gasto (rendimento) de imposto relacionado com resultados de actividades ordinrias (pargrafo 70) 70 O gasto (rendimento) de impostos relacionado com o resultado de actividades ordinrias deve ser apresentado na face da demonstrao dos resultados.
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Diferenas de cmbio em passivos ou activos por impostos estrangeiros diferidos (pargrafo 71)
71 A NCRF 23 Os Efeitos de Alteraes nas Taxas de Cmbio, exige que certas diferenas de cmbio sejam reconhecidas como rendimentos ou gastos mas no especificam onde tais diferenas devem ser apresentadas na demonstrao dos resultados. Concordantemente, quando diferenas de cmbio de passivos ou de activos por impostos estrangeiros diferidos sejam reconhecidos na demonstrao dos resultados, tais diferenas podem ser classificadas como gastos (rendimentos) por impostos diferidos se essa apresentao for considerada como a mais til para os utentes das demonstraes financeiras. Divulgaes (pargrafos 72 a 84) 71 Os principais componentes de gasto (rendimento) de impostos devem ser divulgados separadamente. 72 Os componentes de gasto (rendimento) de impostos devem incluir: (a) Gasto (rendimento) por impostos correntes; (b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos anteriores; (c) A quantia de gasto (rendimento) por impostos diferidos relacionada com a origem e reverso de diferenas temporrias; (d) A quantia de gasto (rendimento) por impostos diferidos relacionada com alteraes nas taxas de tributao ou com o lanamento de novos impostos; (e) A quantia de benefcios provenientes de uma perda fiscal no reconhecida anteriormente, de crdito por impostos ou de diferena temporria de um perodo anterior que seja usada para reduzir gasto de impostos correntes; (f) A quantia dos benefcios de uma perda fiscal no reconhecida anteriormente, de crdito por impostos ou de diferenas temporrias de um perodo anterior que seja usada para reduzir gastos de impostos diferidos; (g) Gasto por impostos diferidos provenientes de uma reduo, ou reverso de uma diminuio anterior, de um activo por impostos diferidos de acordo com o pargrafo 0; e (h) A quantia do gasto (rendimento) de imposto relativa s alteraes nas polticas contabilsticas e nos erros que esto includas nos resultados de acordo com a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros porque no podem ser contabilizadas retrospectivamente. 74 O que se segue deve ser tambm divulgado separadamente: (a) O imposto diferido e corrente agregado relacionado com itens que sejam debitados ou creditados ao capital prprio; (b) Uma explicao do relacionamento entre gasto (rendimento) de impostos e lucro contabilstico em uma ou em ambas das seguintes formas: (i) Uma reconciliao numrica entre gasto (rendimento) de impostos e o produto de lucro contabilstico multiplicado pela(s) taxa(s) de imposto aplicvel(eis) divulgando tambm a base pela qual a taxa(s) de imposto aplicvel(eis) (so) calculada(s); ou (ii) Uma reconciliao numrica entre a taxa mdia efectiva de imposto e a taxa de imposto aplicvel, divulgando tambm a base pela qual calculada a taxa de imposto aplicvel; (c) Uma explicao de alteraes na taxa(s) de imposto aplicvel comparada com o perodo contabilstico anterior; (d) A quantia (e a data de extino, se houver) de diferenas temporrias dedutveis, perdas fiscais no usadas, e crditos por impostos no usados relativamente aos quais nenhum activo por impostos diferidos seja reconhecido no balano; (e) A quantia agregada de diferenas temporrias associadas com investimentos em subsidirias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, relativamente s quais passivos por impostos diferidos no tenham sido reconhecidos (ver pargrafo 0); (f) Com respeito a cada tipo de diferena temporria e com respeito a cada tipo de perdas por impostos no usadas e crditos por impostos no usados: (i) A quantia de activos e passivos por impostos diferidos reconhecidos no balano para cada perodo apresentado; (ii) A quantia de rendimentos ou gastos por impostos diferidos reconhecidos na demonstrao dos resultados, se isto no for evidente das alteraes das quantias reconhecidas no balano; (g) Com respeito a operaes descontinuadas, o gasto de impostos relacionado com:
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Activo contingente: um possvel activo proveniente de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade. Contrato oneroso: um contrato em que os custos no evitveis de satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos que se espera sejam recebidos ao abrigo do mesmo. Custos com a alienao: so custos incrementais directamente atribuveis alienao de um activo ou unidade geradora de caixa, excluindo custos de financiamento e gastos de impostos sobre o rendimento. Obrigao construtiva: uma obrigao que decorre das aces de uma entidade em que: (a) Por via de um modelo estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de uma declarao corrente suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades; e (b) Em consequncia, a entidade tenha criado uma expectativa vlida nessas outras partes de que cumprir com essas responsabilidades. Obrigao legal: uma obrigao que deriva de: (a) Um contrato (por termos explcitos ou implcitos); (b) Legislao; ou (c) Outras obrigaes de lei. Passivo: uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo de recursos da entidade que incorporem benefcios econmicos. Passivo contingente: (a) uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob controlo da entidade; ou (b) Uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados mas que no reconhecida porque: (i) No provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos seja exigido para liquidar a obrigao; ou (ii) A quantia da obrigao no pode ser mensurada com suficiente fiabilidade Perda por imparidade: o excedente da quantia escriturada de um activo, ou de uma unidade geradora de caixa, em relao sua quantia recupervel. Preo de venda lquido: a quantia a obter da venda de um activo numa transaco entre partes conhecedoras e interessadas, independentes entre si, menos os custos com a alienao. Proviso: um passivo de tempestividade ou quantia incerta. Quantia escriturada: a quantia pela qual um activo reconhecido no balano, aps a deduo de qualquer depreciao/amortizao acumulada e de perdas por imparidade acumuladas inerentes. Quantia recupervel: a quantia mais alta de entre o preo de venda lquido de um activo e o seu valor de uso. Reestruturao: um programa planeado e controlado pelo rgo de gesto e que altera materialmente ou: (a) O mbito de um negcio empreendido por uma entidade; ou (b) A maneira como o negcio conduzido Valor de uso: o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, que se espere surjam do uso continuado de um activo ou unidade geradora de caixa e da sua alienao no fim da sua vida til. Definies de carcter especfico (pargrafos 6 a 11) 6 O termo ambiente refere-se ao meio fsico natural, incluindo o ar, a gua, a terra, a flora, a fauna e os recursos no renovveis como por exemplo os combustveis fsseis e os minerais. 7 Os dispndios de carcter ambiental incluem os custos das medidas tomadas por uma entidade ou, em seu nome, por outras entidades, para evitar, reduzir ou reparar danos de carcter ambiental decorrentes das suas actividades. Estes custos incluem, entre outros, a eliminao de resduos ou as iniciativas destinadas a evitar a sua formao, a proteco dos solos e das guas superficiais e subterrneas, a preservao do ar puro e das condies climticas, a reduo do rudo e a proteco da bioSdiversidade e da paisagem. Incluem-se igualmente no conceito de dispndios de carcter ambiental os custos adicionais identificveis cujo objectivo principal consista em evitar, reduzir ou reparar danos de carcter ambiental. 8 Caso no seja possvel separar a quantia dos custos adicionais de carcter ambiental relativamente a outros custos nos quais possam estar integrados, pode fazer-se uma estimativa para a sua mensurao, na
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condio de a quantia obtida satisfazer o requisito de ter como objectivo principal a preveno, a reduo ou a reparao de danos ambientais. 9 Os custos incorridos susceptveis de produzir efeitos benficos para o ambiente, mas cujo objectivo principal consista em dar resposta a outras necessidades, como por exemplo um aumento da rendibilidade, a sanidade e a segurana nos locais de trabalho, a segurana na utilizao dos produtos da entidade ou a eficincia produtiva, devem ser excludos do conceito de dispndios de carcter ambiental. 10 Os dispndios incorridos em consequncia de multas ou outras penalidades, pelo no cumprimento da regulamentao ambiental, bem como as indemnizaes a terceiros em consequncia de perdas ou danos provocados por poluio ambiental no passado, so tambm excludos do conceito de dispndios de carcter ambiental, embora sujeitos a divulgao conforme estabelecido na alnea k) do pargrafo 49 desta Norma. Apesar de se relacionarem com os efeitos das actividades da entidade sobre o ambiente, estes dispndios no evitam, reduzem ou reparam danos ambientais. 11 O Servio Estatstico da Unio Europeia (Eurostat) elaborou uma srie de definies pormenorizadas de dispndios por domnio ambiental, que esto includas nos documentos de aplicao do Regulamento (CE, Euratom) n. 58/97 do Conselho, relativo s estatsticas estruturais das entidades. Essas definies, conforme Apndice, que esto sujeitas a uma actualizao peridica, constituem a base para os requisitos em matria de informaes estatsticas sobre os dispndios de proteco ambiental na Unio Europeia. Recomenda-se que as entidades, ao utilizar a definio especfica estabelecida nos pargrafos 7 a 9 tenham em conta estas definies pormenorizadas, para as divulgaes sobre os dispndios de carcter ambiental previstas nos pargrafos 47 a 49, na medida em que sejam coerentes com os critrios de reconhecimento e mensurao estabelecidos nos pargrafos 12 a 46. Reconhecimento (pargrafos 12 a 34) Reconhecimento de passivos de carcter ambiental (pargrafos 12 a 22) 12 Reconhece-se um passivo de carcter ambiental quando seja provvel que uma sada de recursos incorporando benefcios econmicos resulte da liquidao de uma obrigao presente de carcter ambiental, que tenha surgido em consequncia de acontecimentos passados e se a quantia pela qual se far essa liquidao puder ser mensurada de forma fivel. A natureza desta obrigao deve ser claramente definida e pode ser de dois tipos: (a) Legal ou contratual, se a entidade tiver uma obrigao legal ou contratual de evitar, reduzir ou reparar danos ambientais; ou (b) Construtiva, se resultar da prpria actuao da entidade, quando esta se tiver comprometido a evitar, reduzir ou reparar danos ambientais e no puder deixar de o fazer em virtude de, em consequncia de declaraes pblicas sobre a sua estratgia ou as suas intenes, ou de um padro de comportamento por ela estabelecido no passado, a entidade tiver dado a entender a terceiros que aceita a responsabilidade de evitar, reduzir ou reparar danos ambientais. 13 As prticas passadas ou correntes do sector apenas podem dar origem a uma obrigao construtiva para a entidade na medida em que o rgo de gesto no possa deixar de agir, ou seja, apenas ocorrer quando a entidade tiver aceite a responsabilidade de evitar, reduzir ou reparar danos ambientais atravs de uma declarao especfica publicada ou atravs de um padro de comportamento estabelecido no passado. 14 Os danos ambientais que possam relacionar-se com a entidade, ou que possam ter sido por ela causados, mas relativamente aos quais no exista qualquer obrigao legal, contratual ou construtiva de reparao, no podem ser qualificados como passivos de carcter ambiental nas demonstraes financeiras da entidade, de acordo com os pargrafos 12 e 13. Este facto no prejudica a aplicao dos critrios estabelecidos nos pargrafos 17 e 18 relativos a passivos contingentes de carcter ambiental. 15 Reconhece-se um passivo de carcter ambiental quando possa ser efectuada uma estimativa fivel dos custos decorrentes da obrigao subjacente. Caso exista, data do balano, uma obrigao cuja natureza esteja claramente definida e seja susceptvel de originar uma sada de recursos incorporando benefcios econmicos, mas de quantia ou data incerta, deve reconhecer-se uma proviso, desde que possa fazer-se uma estimativa fivel da quantia dessa obrigao. Incertezas quanto data ou quantia podem estar associadas, por exemplo, evoluo das tecnologias de depurao e extenso e natureza da depurao exigida. 16 Nos casos, raros, em que no seja possvel uma estimativa fivel dos custos, no dever reconhecer-se esse passivo. Dever considerar-se que existe um passivo contingente, tal como referido no pargrafo 17.
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(c) Obrigaes de controlo aps reparao dos danos; e (d) Progresso tecnolgico na medida em que seja provvel que as autoridades pblicas recomendem a utilizao de novas tecnologias. Provises para restauro de locais contaminados e desmantelamento (pargrafos 40 a 41) 40 Os dispndios relacionados com o restauro de locais, remoo dos desperdcios acumulados, paragem ou remoo de activos, em que a entidade seja obrigada a incorrer, devero ser reconhecidos de acordo com os critrios estabelecidos nos pargrafos 12 a 16. Caso sejam satisfeitos esses critrios, a obrigao de incorrer em dispndios no futuro dever ser contabilizada como um passivo de carcter ambiental. 41 Nos termos do estabelecido no pargrafo 37, esse passivo ambiental associado ao restauro de locais, remoo ou ao encerramento de instalaes, dever ser reconhecido na data em que tiver incio a actividade da entidade e, consequentemente, surgir a obrigao. O reconhecimento desse passivo no dever ser retardado at ao momento do termo da actividade ou do encerramento do local. Caso seja reconhecido este passivo, o dispndio estimado includo como parte do custo do activo relacionado que deve ser desmantelado e removido. Este dispndio capitalizado ento amortizado como parte da quantia deprecivel do activo relacionado. Caso surjam danos suplementares no decurso das operaes, a obrigao de a entidade os reparar surge no momento em que esses danos ambientais ocorrem. Desconto dos passivos ambientais de longo prazo (pargrafos 42 a 46) 42 Quando o efeito do valor temporal do dinheiro for material, os passivos ambientais que no sejam liquidados num futuro prximo so mensurados pelo seu valor presente. 43 Os dispndios que se espera sejam incorridos devero basear-se num plano de depurao e ou reparao dos danos causados pela contaminao, especfico para o local em causa. As quantias e o calendrio dos pagamentos a efectuar devero basear-se em informaes objectivas e verificveis. 44 Os fluxos de caixa estimados e no descontados devero consistir nas quantias que se espera pagar nas diferentes datas de vencimento (incluindo estimativas da inflao) e devero ser calculados utilizando os pressupostos explcitos decorrentes do plano de depurao e ou do plano de reparao, de tal forma que qualquer pessoa conhecedora possa rever esses clculos e concili-los com os fluxos de caixa esperados. 45 A aplicao do mtodo do valor presente deve ser efectuada de forma consistente. Todos os activos relacionados com a recuperao de uma parte ou da totalidade de um passivo mensurado com base no mtodo do desconto, devero tambm ser descontados. Alm disso, se os passivos forem mensurados com recurso ao desconto, a quantia recupervel dos activos dever tambm ser mensurada com base em fluxos de caixa descontados. 46 A mensurao pelo valor presente exige a determinao de uma taxa de desconto tal como estabelecida na NCRF 21, bem como informaes sobre os factores que podem afectar a data e a quantia dos fluxos de caixa esperados. Alm disso, a quantia do passivo dever ser revista anualmente e ajustada em funo de qualquer alterao dos pressupostos. Apresentao e divulgaes (pargrafos 47 a 49) 47 As matrias ambientais devem ser objecto de divulgao na medida em que sejam materialmente relevantes para avaliao do desempenho ou da posio financeira da entidade. Divulgaes no relatrio de gesto (pargrafo 48) 48 Quando, em conformidade com o disposto no artigo 66. do Cdigo das Sociedades Comerciais, certas matrias ambientais forem relevantes para o desempenho e posio financeira da entidade ou para o seu desenvolvimento, o relatrio de gesto incluir uma descrio dessas matrias, bem como da resposta da entidade s mesmas matrias. Essas informaes devem incluir uma anlise objectiva da evoluo e situao das actividades da entidade, na medida em que sejam susceptveis de serem directamente afectadas por matrias ambientais. Para esse efeito sero de efectuar as seguintes divulgaes: (a) A poltica e os programas que tenham sido adoptados pela entidade relativamente s medidas de proteco ambiental, especialmente no que diz respeito preveno da poluio. importante que os utentes do relatrio de gesto possam verificar em que medida a proteco ambiental parte integrante das polticas e actividades da entidade. Se for caso disso, pode incluir-se uma referncia adopo do sistema de proteco do ambiente, bem como obrigao de respeitar um determinado conjunto de normas ou certificaes associadas;
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(b) A extenso em que tenham sido implementadas ou estejam em curso de implementao medidas de proteco ambiental, em virtude da legislao actual ou para antecipar uma futura alterao legislativa, j proposta; (c) As melhorias efectuadas em reas-chave da proteco ambiental. Esta informao especialmente til na medida em que pormenorize, de forma objectiva e transparente, o desempenho da entidade relativamente a um determinado objectivo quantificado (por exemplo, emisses nos cinco anos precedentes) e as razes pelas quais se verificam eventualmente desvios significativos; (d) Sempre que adequado e relevante, tendo em conta a natureza e a dimenso das actividades da entidade e os tipos de problemas ambientais associados a essa actividade, informaes sobre o seu desempenho ambiental, tais como, consumo de energia, consumo de matrias-primas, consumo de gua, emisses, remoo de resduos. Estas informaes podero ser fornecidas atravs de indicadores de eco-eficincia e, quando relevante, discriminadas por segmento de negcio. especialmente importante fornecer dados quantitativos, em termos absolutos, para as emisses e para o consumo de energia, gua e matrias, no perodo de referncia, em conjunto com dados comparativos respeitantes ao perodo de referncia anterior. Estes nmeros devero ser expressos, de preferncia, em unidades fsicas e no em termos monetrios; no entanto, para uma melhor compreenso do seu significado relativo e da sua evoluo, os nmeros em termos monetrios podem ser relacionados com as quantias evidenciadas no balano ou na demonstrao dos resultados; (e) Se a entidade emitir um relatrio ambiental separado, que contenha informaes mais pormenorizadas ou informao ambiental adicional quantitativa ou qualitativa, deve ser feita uma referncia a esse relatrio. Se esse relatrio ambiental contiver as informaes mencionadas na alnea d), pode tambm fazer-se uma descrio resumida desse relatrio e indicar-se que podem ser consultadas outras informaes relevantes no relatrio ambiental. As informaes prestadas no relatrio ambiental separado devero ser consistentes com quaisquer informaes conexas publicadas no relatrio de gesto e nas demonstraes financeiras da entidade. Se o relatrio ambiental tiver sido sujeito a um processo de verificao externa, tal facto deve tambm ser mencionado no relatrio de gesto. importante informar os utentes do relatrio de gesto sobre se o relatrio ambiental contm ou no informao objectiva, verificvel externamente. O mbito e a delimitao da entidade relatada devem ser, preferencialmente, os mesmos no relatrio de gesto e no relatrio ambiental separado. Caso contrrio, o mbito e a delimitao devem ser claramente explicitadas no relatrio ambiental, por forma a que possa identificar-se em que medida correspondem entidade que elabora o relatrio de gesto. Alm disso, a data e perodo de referncia do relatrio ambiental separado devem tambm, de preferncia, coincidir com os do relatrio de gesto. Divulgaes no anexo (pargrafo 49) 49 No Anexo, sob a epgrafe Informaes sobre matrias ambientais, deve ser divulgado o seguinte: (a) Descrio dos critrios de mensurao adoptados, bem como dos mtodos utilizados no clculo dos ajustamentos de valor, no que respeita a matrias ambientais; (b) Os incentivos pblicos relacionados com a proteco ambiental, recebidos ou atribudos entidade. Especificao das condies associadas concesso de cada incentivo ou uma sntese das condies, caso sejam semelhantes. Deve tambm divulgar-se o tratamento contabilstico adoptado; (c) Informaes sobre as provises de carcter ambiental; (d) Passivos de carcter ambiental, materialmente relevantes, que estejam includos em cada uma das rubricas do balano; (e) Para cada passivo de carcter ambiental materialmente relevante, descrio da respectiva natureza e indicao do calendrio e das condies da sua liquidao. Explicao dos danos e das leis ou regulamentos que exigem a sua reparao e as medidas de restauro ou preveno adoptadas ou propostas. Se a natureza e as condies subjacentes s diferentes rubricas forem suficientemente semelhantes, estas informaes podem ser divulgadas de forma agregada. Caso as quantias sejam estimadas com base num intervalo, uma descrio da forma como se chegou estimativa, com indicao de quaisquer alteraes esperadas na legislao ou na tecnologia existente, que estejam reflectidas nas quantias indicadas; (f) Quando utilizado o mtodo do valor presente, deve tambm ser divulgada a quantia no descontada desse passivo, bem como a taxa de desconto utilizada;
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Outros rendimentos e ganhos rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros alienaes 15 u.m. A6. Abate das licenas (comprovao) junto da entidade supervisora: Dbito: Activos intangveis Amortizaes acumuladas Licenas de emisso 220 u.m. Crdito: Activos intangveis Licenas de emisso 220 u.m. A7. Se, ao invs de ter emitido 160 T de CO2, a entidade tivesse emitido 220 T de CO2, no pressuposto de no ter existido a venda referida em A5, os registos correspondentes a A4 e A6 passariam a ser os seguintes: a) Pelo reconhecimento dos gastos inerentes emisso de CO2, correspondentes a licenas detidas: Dbito: Gastos de depreciao e de amortizao Activos intangveis Licenas de emisso 280 u.m Crdito: Activos intangveis Amortizaes acumuladas Licenas de emisso 280 u.m. (100 T 1 u.m. + 90 T 2 u.m.) b) Pela imputao do subsdio: Dbito: Outras variaes no capital prprio Subsdios e doaes 100 u.m. Crdito: Outros rendimentos e ganhos imputao de subsdios para investimentos licenas de emisso 100 u.m. c) Pelo reconhecimento dos gastos inerentes emisso de CO2, correspondentes a licenas ainda no detidas, cuja melhor estimativa de preo para a sua obteno de 3,5 u.m./ T: Dbito: Provises do exerccio Licenas de emisso 105 u.m Crdito: Provises Licenas de emisso 105 u.m. d) Pelo reconhecimento da coima por emisso de CO2 a descoberto cuja melhor estimativa de 25 u.m.: Dbito: Provises do exerccio Penalizaes por falta de licenas de emisso 25 u.m Crdito: Provises Penalizaes por falta de Licenas de emisso 25 u.m. A8. No exerccio seguinte a entidade adquiriu as licenas de emisso de gases com efeito de estufa em falta, ao preo de 4 u.m./T, tendo entregue todas as licenas inerentes s suas emisses entidade supervisora. a) Pela aquisio: Dbito: Activos intangveis Licenas de emisso 120 u.m. Crdito: Depsitos ordem 120 u.m. b) Abate das licenas (comprovao) junto da entidade supervisora Dbito: Activos intangveis Amortizaes acumuladas Licenas de emisso 280 u.m. Provises Licenas de emisso 105 u.m. Outros gastos e perdas Insuficincia de estimativa da proviso 15 u.m. Crdito: Activos intangveis Licenas de emisso 400 u.m. Norma contabilstica e de relato financeiro 27 Instrumentos financeiros Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base as Normas Internacionais de Contabilidade IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentao, IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e IFRS 7 Instrumentos Financeiros Divulgao de Informaes, adoptadas pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Objectivo (pargrafo 1) 1 O objectivo desta Norma o de prescrever o tratamento contabilstico dos instrumentos financeiros e respectivos requisitos de apresentao e divulgao.
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mbito (pargrafos 2 a 4)
2 Esta Norma deve ser aplicada no reconhecimento, mensurao e divulgao de instrumentos financeiros. Uma entidade pode no aplicar esta Norma se optar por aplicar integralmente a IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentao, a IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e a IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgao de Informaes. 3 Esta Norma aplica-se a todos os instrumentos financeiros com excepo de: (a) Investimentos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos; (b) Direitos e obrigaes no mbito de um plano de benefcios a empregados; (c) Direitos no mbito de um contrato de seguro a no ser que o contrato de seguro resulte numa perda para qualquer das partes em resultado dos termos contratuais que se relacionem com: (i) Alteraes no risco segurado; (ii) Alteraes na taxa de cmbio; (iii) Entrada em incumprimento de uma das partes; (d) Locaes, a no ser que a locao resulte numa perda para o locador ou locatrio como resultado dos termos do contrato que se relacionem com: (i) Alteraes no preo do bem locado; (ii) Alteraes na taxa de cmbio; (iii) Entrada em incumprimento de uma das contrapartes. 4 Muitos dos contratos para comprar ou vender itens no financeiros tais como mercadorias (commodity), outros inventrios, propriedades ou equipamentos so excludos da presente norma porque no so instrumentos financeiros. Porm, alguns contratos so substancialmente idnticos a instrumentos financeiros na medida em que (i) possam ser liquidados pela entrega de instrumentos financeiros ao invs de activos no financeiros ou (ii) contenham termos no relacionados com compra ou venda de itens no financeiros no mbito da actividade normal da entidade. Assim, esta norma deve ser aplicada a tais contratos de compra ou venda de itens no financeiros que: (a) Possam ser liquidados, de forma compensada, em dinheiro ou outro activo financeiro, ou pela troca de instrumentos financeiros, como se o contrato fosse instrumento financeiro, com excepo dos contratos que tenham sido celebrados com o propsito de entrega ou recepo de itens no financeiros em conformidade com a respectiva expectativa da entidade de comprar, vender ou utilizar o referido item; (b) Embora excludos do mbito da anterior alnea, resultem numa perda para o comprador ou vendedor na sequncia dos termos do contrato que no esteja relacionada com (i) alteraes no preo do item no financeiro, (ii) alteraes na taxa de cmbio ou (iii) entrada em incumprimento de uma das contrapartes. Definies (pargrafo 5) 5 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Activo financeiro: qualquer activo que seja: (a) Dinheiro; (b) Um instrumento de capital prprio de uma outra entidade; (c) Um direito contratual: ou (i) De receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra entidade;
(ii) De trocar activos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condies que sejam potencialmente favorveis para a entidade; ou (d) Um contrato que seja ou possa ser liquidado em instrumentos de capital prprio da prpria entidade e que seja: (i) Um no derivado para o qual a entidade esteja, ou possa estar, obrigada a receber um nmero varivel dos instrumentos de capital prprio da prpria entidade; ou (ii) Um derivado que seja ou possa ser liquidado de forma diferente da troca de uma quantia fixa em dinheiro ou outro activo financeiro por um nmero fixo de instrumentos de capital prprio da prpria entidade. Para esta finalidade, os instrumentos de capital prprio da prpria entidade no incluem instrumentos que sejam eles prprios contratos para futuro recebimento ou entrega dos instrumentos de capital prprio da prpria entidade.
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seja um indexante tpico de mercado para operaes de financiamento (como por exemplo a Euribor) ou que inclua um spread sobre esse mesmo indexante; (c) No contenha nenhuma clusula contratual que possa resultar para o seu detentor em perda do valor nominal e do juro acumulado (excluindo-se os casos tpicos de risco de crdito). 14 Exemplos de instrumentos que so mensurados ao custo ou ao custo amortizado: (a) Clientes e outras contas a receber ou pagar, bem como emprstimos bancrios, uma vez que satisfazem tipicamente as condies previstas no pargrafo 13; (b) Investimentos em obrigaes no convertveis; (c) Um derivado (contrato ou direito a adquirir numa data futura) sobre instrumentos de capital prprio cujo justo valor no possa ser mensurado fiavelmente; (d) Contas a receber ou a pagar em moeda estrangeira, uma vez que satisfaam tipicamente as condies previstas no pargrafo 13. Porm, qualquer alterao no montante a pagar ou a receber devido a alteraes cambiais reconhecida na demonstrao de resultados, excepto se a taxa de cmbio estiver garantida, podendo utilizar-se a referida taxa de cmbio; (e) Emprstimos a subsidirias ou associadas que sejam exigveis, uma vez que satisfaam as condies previstas no pargrafo 13; (f) Um instrumento de dvida que seja imediatamente exigvel se o emitente incumprir o pagamento de juro ou de amortizao de dvida (tais clusulas no violam as condies definidas no pargrafo 13). 15 Uma entidade deve mensurar ao justo valor todos os instrumentos financeiros que no sejam mensurados ao custo ou ao custo amortizado nos termos do pargrafo 12 com contrapartida em resultados. 16 Exemplos de instrumentos financeiros que sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados: (a) Investimentos em instrumentos de capital prprio com cotaes divulgadas publicamente, uma vez que o pargrafo 12 (c) define a mensurao ao custo apenas para os restantes casos; (b) Derivados que no sejam sobre instrumentos de capital prprio que satisfaam o pargrafo 12 (c) ou que fixem uma taxa de cmbio de uma conta a receber ou a pagar conforme referido no pargrafo 14 (d); (c) Instrumentos de dvida perptua ou obrigaes convertveis; (d) Activos financeiros ou passivos financeiros classificados como detidos para negociao. Um activo financeiro ou um passivo financeiro classificado como detido para negociao se for: (i) Adquirido ou incorrido principalmente para a finalidade de venda ou de recompra num prazo muito prximo; (ii) Parte de uma carteira de instrumentos financeiros identificados que sejam geridos em conjunto e para os quais exista evidncia de terem recentemente proporcionado lucros reais. 17 Uma entidade no deve alterar a sua poltica de mensurao subsequente de um activo ou passivo financeiro enquanto tal instrumento for detido, seja para passar a usar o modelo do justo valor, seja para deixar de usar esse mtodo. 18 Se deixar de estar disponvel uma mensurao fivel do justo valor para um instrumento de capital prprio mensurado ao justo valor, a quantia escriturada do justo valor torna-se, data da transio, a quantia de custo para efeitos da adopo do modelo do custo amortizado. 19 Uma entidade deve mensurar os instrumentos de capital prprio emitidos pelo dinheiro recebido ou pelo justo valor dos recursos recebidos ou a receber: Se o pagamento for diferido e o valor temporal do dinheiro for significativo, a mensurao inicial deve ser o valor presente da quantia a receber. Todos os custos associados emisso de instrumentos de capital prprio devem ser deduzidos quantia inscrita no respectivo capital prprio. 20 Na emisso de instrumentos compostos, como sejam instrumentos de dvida com opo de converso ou obrigaes com warrant ou qualquer outro instrumento que combine instrumentos de capital prprio com passivos financeiros, uma entidade deve alocar a quantia recebida entre as respectivas componentes. Para tal imputao, uma entidade deve primeiro determinar a quantia da componente do passivo financeiro como sendo o justo valor do passivo financeiro similar que no tenha associado nenhuma componente de capital prprio. A entidade deve imputar a quantia residual componente de capital prprio. 21 Uma entidade no deve reverter tal imputao em qualquer perodo subsequente. 22 Em perodos subsequentes emisso, uma entidade deve reconhecer sistematicamente qualquer diferena entre a componente de passivo e a quantia nominal a pagar, data da maturidade, como gastos de juro utilizando o mtodo da taxa de juro efectiva.
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Imparidade (pargrafos 23 a 29) Reconhecimento (pargrafos 23 a 26)
23 data de cada perodo de relato financeiro, uma entidade deve avaliar a imparidade de todos os activos financeiros que no sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados. Se existir uma evidncia objectiva de imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda por imparidade na demonstrao de resultados. 24 Evidncia objectiva de que um activo financeiro ou um grupo de activos est em imparidade inclui dados observveis que chamem a ateno ao detentor do activo sobre os seguintes eventos de perda: (a) Significativa dificuldade financeira do emitente ou devedor; (b) Quebra contratual, tal como no pagamento ou incumprimento no pagamento do juro ou amortizao da dvida; (c) O credor, por razes econmicas ou legais relacionados com a dificuldade financeira do devedor, oferece ao devedor concesses que o credor de outro modo no consideraria; (d) Torne-se provvel que o devedor ir entrar em falncia ou qualquer outra reorganizao financeira; (e) O desaparecimento de um mercado activo para o activo financeiro devido a dificuldades financeiras do devedor; (f) Informao observvel indicando que existe uma diminuio na mensurao da estimativa dos fluxos de caixa futuros de um grupo de activos financeiros desde o seu reconhecimento inicial, embora a diminuio no possa ser ainda identificada para um dado activo financeiros individual do grupo, tal como sejam condies econmicas nacionais, locais ou sectoriais adversas. 25 Outros factores podero igualmente evidenciar imparidade, incluindo alteraes significativas com efeitos adversos que tenham ocorrido no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal em que o emitente opere. Um declnio significativo ou prolongado no justo valor de um investimento num instrumento de capital prprio abaixo do seu custo, tambm constitui prova objectiva de imparidade. 26 Os activos financeiros que sejam individualmente significativos e todos os instrumentos de capital prprio devem ser avaliados individualmente para efeitos de imparidade. Outros activos financeiros devem ser avaliados quanto a imparidade, seja individualmente, seja agrupados com base em similares caractersticas de risco de crdito. Mensurao (pargrafo 27) 27 O montante de perda por imparidade dever ser mensurado da seguinte forma: (a) Para um instrumento mensurado ao custo amortizado, nos termos do pargrafo 12(a), a perda por imparidade a diferena entre a quantia escriturada e o valor presente (actual) dos fluxos de caixa estimados descontados taxa de juro original efectiva do activo financeiro; e (b) Para instrumentos de capital prprio, compromissos de emprstimo e opes mensuradas ao custo, nos termos dos pargrafos 12(b) e 12(c), a perda por imparidade a diferena entre a quantia escriturada e a melhor estimativa de justo valor do referido activo. Reverso (pargrafos 28 e 29) 28 Se, num perodo subsequente, a quantia de perda por imparidade diminuir e tal diminuio possa estar objectivamente relacionada com um evento ocorrido aps o reconhecimento da imparidade (como por exemplo uma melhoria na notao de risco do devedor) a entidade deve reverter a imparidade anteriormente reconhecida. A reverso no poder resultar numa quantia escriturada do activo financeiro que exceda aquilo que seria o custo amortizado do referido activo, caso a perda por imparidade no tivesse sido anteriormente reconhecida. A entidade deve reconhecer a quantia da reverso na demonstrao de resultados. 29 A reverso de imparidade em instrumentos de capital prprio proibida. Desreconhecimento de activos financeiros (pargrafos 30 a 32) 30 Uma entidade deve desreconhecer um activo financeiro apenas quando: (a) Os direitos contratuais aos fluxos de caixa resultantes do activo financeiro expiram; ou (b) A entidade transfere para outra parte todos os riscos significativos e benefcios relacionados com o activo financeiro; ou (c) A entidade, apesar de reter alguns riscos significativos e benefcios relacionados com o activo financeiro, tenha transferido o controlo do activo para uma outra parte e esta tenha a capacidade prtica de vender o activo na sua totalidade a uma terceira parte no relacionada
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(b) Activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade; (c) Instrumentos de capital prprio mensurados ao custo; (d) Compromissos de emprstimo mensurados ao custo menos imparidade; (e) Passivos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados; (f) Passivos financeiros mensurados ao custo amortizado; (g) Activos financeiros para os quais tenha sido reconhecida imparidade, devendo ser indicada, para cada uma das classes, separadamente, i) a quantia contabilstica que resulta da mensurao ao custo ou custo amortizado e ii) a imparidade acumulada. 46 Para todos os activos financeiros e passivos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divulgar as bases de determinao do justo valor, e.g. cotao de mercado, quando ele existe, ou a tcnica de avaliao. Quando se utiliza a tcnica de avaliao, a entidade deve divulgar os pressupostos aplicados na determinao do justo valor para cada uma das classes de activos ou passivos financeiros. Por exemplo, se aplicvel, a entidade deve divulgar informao sobre os pressupostos relativos a taxas de pr-pagamento, taxas de estimativa de perda de crdito e taxas de juro ou taxas de desconto. 47 Se uma mensurao fivel do justo valor deixar de estar disponvel para um instrumento de capital prprio mensurado ao justo valor por contrapartida em resultados, a entidade deve divulgar tal facto. Desreconhecimento (pargrafo 48) 48 Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma outra entidade numa transaco que no se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve divulgar, para cada classe de tais activos financeiros: (a) A natureza dos activos; (b) A natureza dos riscos e benefcios de deteno a que a entidade continue exposta; (c) As quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue a reconhecer. Colateral (pargrafo 49) 49 Quando uma entidade tenha dado em garantia ou penhor activos como colateral de passivos ou passivos contingentes, dever divulgar: (a) A quantia escriturada dos activos financeiros dados em garantia, em penhor ou promessa de penhor como colateral; e (b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor. Incumprimentos em emprstimos obtidos (pargrafos 50 e 51) 50 Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade deve divulgar: (a) Detalhe de qualquer incumprimento no decurso do perodo relativo a amortizao, juro, procura de fundos ou nos termos da converso de tais emprstimos que permitam ao credor exigir o pagamento data do balano; (b) A quantia escriturada de emprstimos a pagar em incumprimento data do balano; (c) Em que medida o incumprimento tenha sido sanvel, ou os termos do pagamento tenham sido renegociados, antes das demonstraes financeiras terem sido autorizadas para emisso. 51 Se, durante o perodo, tiver ocorrido incumprimento dos termos de contratos de emprstimo alm dos referidos no pargrafo anterior, a entidade deve divulgar a mesma informao exigida no referido pargrafo se tais incumprimentos permitirem ao credor exigir um pagamento acelerado (a no ser que os incumprimentos tenham sido sanados, ou os termos do compromisso renegociados, at data do balano). Demonstrao de resultados e capital prprio elementos de rendimentos, gastos, ganhos e perdas (pargrafo 52) 52 Uma entidade deve divulgar os seguintes elementos do rendimento, gasto, ganhos ou perdas na face das demonstraes financeiras ou no anexo: (a) Os ganhos lquidos e as perdas lquidas reconhecidas de: (i) Activos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados; (ii) Passivos financeiros ao justo valor por contrapartida em resultados;
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(iii) Activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade; e (iv) Passivos financeiros mensurados ao custo amortizado; (b) Total de rendimento de juros e total de gasto de juros (calculado utilizado o mtodo da taxa de juro efectiva) para activos e passivos financeiros que no sejam mensurados ao justo valor com contrapartida em resultados; (c) A quantia de qualquer perda por imparidade reconhecida para cada uma das classes de activos financeiros. Contabilidade da cobertura (pargrafos 53 a 55) 53 Uma entidade deve divulgar o seguinte, separado por cada uma das quatro categorias de cobertura definidas no pargrafo 36: (a) A descrio da cobertura; (b) A descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de cobertura e os respectivos justos valores data do balano; (c) A natureza do risco que esteja a ser coberto, incluindo uma descrio do item coberto. 54 Para cobertura de risco de taxa de juro fixa ou risco de preo de mercadorias numa cobertura de bens detidos, a entidade deve divulgar: (a) A quantia de alterao no justo valor do instrumento de cobertura reconhecida na demonstrao de resultados; (b) A quantia de alterao no justo valor dos elementos cobertos reconhecida na demonstrao de resultados. 55 Para cobertura do risco de taxa de juro varivel, risco de taxa de cmbio, risco de preo de mercadorias num compromisso firme ou numa transaco futura de elevada probabilidade, ou num investimento lquido numa operao no estrangeiro a entidade deve divulgar: (a) Os perodos em seja expectvel que os fluxos de caixa ocorram e os perodos em que seja expectvel que afectem os resultados; (b) A descrio de qualquer transaco futura para a qual a contabilizao da cobertura tenha sido previamente utilizada mas que j no se espera mais que a transaco ocorra; (c) A quantia resultante da alterao de justo valor de instrumentos de cobertura que tenha sido reconhecida no capital prprio durante o perodo; (d) A quantia que tenha sido removida do capital prprio e reconhecida no resultados do perodo, evidenciando a quantia includa em cada uma das linhas da demonstrao de resultados. Instrumentos de capital prprio (pargrafos 56 a 58) 56 As sociedades annimas devem divulgar o nmero de aces representativas do capital social da entidade, as respectivas categorias e o seu valor nominal. 57 As sociedades annimas devem divulgar, para cada classe de aces, uma reconciliao entre o nmero de aces em circulao no incio e no fim do perodo. Em tal reconciliao, a entidade deve identificar separadamente cada tipo de alteraes verificadas no perodo, includo novas emisses, exerccio de opes, direitos e warrants, converses de valores mobilirios convertveis, transaces com aces prprias, fuses ou cises e emisses de bnus (aumentos de capital por incorporao de reservas) ou splits de aces. 58 A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital realizados no perodo e a deduo efectuada como custos de emisso bem como, separadamente, as quantias e descrio de outros instrumentos de capital prprio emitidos e a respectiva quantia acumulada data do balano. Riscos relativos a instrumentos financeiros mensurados ao custo ou custo amortizado (pargrafo 59) 59 Para activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade, a entidade deve divulgar os termos significativos e condies que possam afectar a quantia, o momento e segurana de fluxos de caixa futuros, incluindo risco de taxa de juro, risco de taxa de cmbio e risco de crdito. Data de eficcia (pargrafo 60) 60 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010. Norma contabilstica e de relato financeiro 28 Benefcios dos empregados Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 19 Benefcios dos Empre-
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que no se venam na totalidade dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio. Planos de benefcios definidos: so planos de benefcios ps emprego que no sejam planos de contribuio definida. Planos de benefcios ps emprego: so acordos formais ou informais pelos quais uma entidade proporciona benefcios ps emprego a um ou mais empregados. Planos de contribuio definida: so planos de benefcios ps emprego pelos quais uma entidade paga contribuies fixadas a uma entidade separada (um fundo) e no ter obrigao legal ou construtiva de pagar contribuies adicionais se o fundo no detiver activos suficientes para pagar todos os benefcios dos empregados relativos ao servio dos empregados no perodo corrente e em perodos anteriores. Planos de remunerao em capital prprio: so acordos formais ou informais pelos quais uma entidade proporciona benefcios de remunerao em capital prprio para um ou mais empregados. Planos multi-empregador: so planos de contribuio definida (que no sejam planos estatais) ou planos de benefcios definidos (que no sejam planos estatais) que: (a) Ponham em conjunto activos contribudos por vrias entidades que no estejam sob controlo comum; e (b) Usem esses activos para proporcionar benefcios aos empregados de mais de uma entidade, na base de que os nveis de contribuies e de benefcios so determinados no olhando identidade da entidade que emprega os empregados em questo. Retorno dos activos do plano: o juro, dividendos e outro rdito proveniente dos activos do plano, juntamente com ganhos ou perdas nos activos do plano realizados e no realizados, menos quaisquer custos de administrar o plano e menos qualquer imposto a pagar pelo prprio plano. Valor presente de uma obrigao de benefcios definidos: o valor presente, sem a deduo de quaisquer activos do plano, dos pagamentos futuros esperados necessrios para liquidar a obrigao resultante do servio do empregado nos perodos corrente e anteriores. Benefcios a curto prazo dos empregados (pargrafos 9 a 23) 9 Os benefcios a curto prazo de empregados incluem itens tais como: (a) Salrios, ordenados e contribuies para a segurana social; (b) Ausncias permitidas a curto prazo (tais como licena anual paga e licena por doena paga) em que se espera que as faltas ocorram dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio; (c) Participao nos lucros e bnus pagveis dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio; e (d) Benefcios no monetrios (tais como cuidados mdicos, habitao, automvel e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) para os empregados correntes. 10 A contabilizao dos benefcios a curto prazo dos empregados geralmente linear porque no so necessrios pressupostos actuariais para mensurar a obrigao ou o custo e no h possibilidade de qualquer ganho ou perda actuarial. Alm do mais, as obrigaes dos benefcios dos empregados a curto prazo so mensuradas numa base no descontada. Reconhecimento e mensurao (pargrafos 11 a 23) Todos os Benefcios a Curto Prazo de Empregados (pargrafo 11) 11 Quando um empregado tenha prestado servio a uma entidade durante um perodo contabilstico, a entidade deve reconhecer a quantia no descontada de benefcios a curto prazo de empregados que espera ser paga em troca desse servio: (a) Como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer quantia j paga. Se a quantia j paga exceder a quantia no descontada dos benefcios, uma entidade deve reconhecer esse excesso como um activo (gasto pr-pago) na extenso de que o pr-pagamento conduzir, por exemplo, a uma reduo em futuros pagamentos ou a uma restituio de dinheiro; e (b) Como um gasto, salvo se outra Norma Contabilstica e de Relato Financeiro exigir ou permitir a incluso dos benefcios no custo de um activo (ver, por exemplo, NCRF 18 Inventrios e a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis). Os pargrafos 12, 15 e 18 explicam como uma entidade deve aplicar este requisito a benefcios a curto prazo dos empregados na forma de ausncias permitidas e de planos de participaes nos lucros e de bnus.
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Ausncias permitidas a curto prazo (pargrafos 12 a 17)
12 Uma entidade deve reconhecer o custo esperado de benefcios a curto prazo de empregados na forma de ausncias permitidas segundo o pargrafo 11 como segue: (a) No caso de ausncias permitidas acumulveis quando os empregados prestam servio que aumente o seu direito a ausncias permitidas futuras; e (b) No caso ausncias permitidas no acumulveis, quando as faltas ocorram. 13 Uma entidade pode remunerar empregados por ausncia por variadas razes incluindo frias, doena e incapacidade a curto prazo, maternidade ou paternidade, servio dos tribunais e servio militar. O direito a ausncias permitidas subdivide-se em duas categorias: (a) Acumulveis; e (b) No acumulveis. 14 Ausncias permitidas no gozadas acumulveis so as que sejam reportveis e possam ser usadas em perodos futuros se o direito do perodo corrente no for usado totalmente. As ausncias permitidas no gozadas acumulveis podem ser ou adquiridas (por outras palavras, os empregados tm direito a um pagamento em dinheiro quanto ao direito no utilizado ao sarem da entidade) ou no adquiridas (quando os empregados no tm direito a um pagamento a dinheiro pelo direito no utilizado ao sarem). Surge uma obrigao medida que os empregados prestam servio que aumente o seu direito a ausncias permitidas futuras. A obrigao existe, e reconhecida mesmo se as ausncias permitidas no gozadas forem no adquiridas, embora a possibilidade de os empregados poderem sair antes de utilizarem direito acumulado no adquirido afecte a mensurao dessa obrigao. 15 Uma entidade deve mensurar o custo esperado de ausncias permitidas no gozadas acumulveis como a quantia adicional que a entidade espera pagar em consequncia do direito no utilizado que tenha acumulado data do balano. 16 O mtodo especificado no pargrafo anterior mensura a obrigao como a quantia dos pagamentos adicionais que se espera que surjam exclusivamente do facto de o benefcio acumular. Em muitos casos pode no necessitar de fazer clculos pormenorizados para estimar que no existe obrigao material quanto s ausncias permitidas no utilizadas. Por exemplo uma obrigao de licena por doena s provvel ser material se existir o entendimento formal ou informal de que a licena por doena paga e no utilizada pode ser tomada como frias pagas. 17 As ausncias permitidas no acumulveis no se transportam: elas ficam perdidas se o direito do perodo corrente no for totalmente usado e no do aos empregados o direito de um pagamento a dinheiro por direitos no utilizados quando sarem da entidade. Isto normalmente o caso dos pagamentos por doena (na medida em que os direitos passados no utilizados no aumentam os direitos futuros), licena por maternidade ou paternidade ou ausncias permitidas por servio nos tribunais ou servio militar. Uma entidade no reconhece passivo nem gasto at ao momento da falta, porque o servio do empregado no aumenta a quantia do benefcio. Planos de participao nos lucros e de bnus (pargrafos 18 23) 18 Uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participao nos lucros e bnus segundo o pargrafo 11 quando, e s quando: (a) A entidade tenha uma obrigao presente legal ou construtiva de fazer tais pagamentos em consequncia de acontecimentos passados; e (b)possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao. Existe uma obrigao presente quando, e s quando, a entidade no tem alternativa realista seno a de fazer os pagamentos. 19 Segundo alguns planos de participao nos lucros, os empregados s recebem uma parte do lucro se permanecerem na entidade durante um perodo especificado. Tais planos criam uma obrigao construtiva medida que os empregados prestam servio que aumenta a quantia a ser paga se permanecerem ao servio at ao final do perodo especificado. A mensurao de tais obrigaes construtivas reflecte a possibilidade de alguns empregados poderem sair sem receberem pagamentos de participao nos lucros. 20 Uma entidade pode no ter obrigao legal de pagar uma gratificao. No obstante, em alguns casos, uma entidade tem a prtica de pagar bnus. Em tais casos, a entidade tem uma obrigao construtiva porque no tem alternativa realista seno de pagar a gratificao. A mensurao da obrigao construtiva deve reflectir a possibilidade de alguns empregados poderem sair sem receberem a gratificao.
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37 Quando uma aplice de seguro estiver no nome de um especificado participante do plano ou de um grupo de participantes do plano e a entidade no tiver qualquer obrigao legal ou construtiva para cobrir qualquer perda na aplice, a entidade no tem obrigao de pagar benefcios aos empregados e o segurador tem a responsabilidade exclusiva de pagar os benefcios. Pagamento de prmios fixados segundo tais contratos , em substncia, a liquidao da obrigao de benefcios do empregado e no um investimento para satisfazer a obrigao. Consequentemente, a entidade deixa de ter um activo ou um passivo. Portanto, a entidade trata tais pagamentos como contribuies para um plano de contribuio definida. Benefcios ps-emprego: planos de contribuio definida (pargrafos 38 a 41) 38 A contabilizao dos planos de contribuio definida linear porque a obrigao da entidade que relata relativamente a cada perodo determinada pelas quantias a serem contribudas relativas a esse perodo. Consequentemente, no so necessrios pressupostos actuariais para mensurar a obrigao ou o gasto e no h possibilidade de qualquer ganho ou perda actuarial. Alm disso, as obrigaes so mensuradas numa base no descontada, excepto quando no se venam completamente dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio. Reconhecimento e mensurao (pargrafos 39 e 40) 39 Quando um empregado tiver prestado servio a uma entidade durante um perodo, a entidade deve reconhecer a contribuio a pagar para um plano de contribuio definida em troca desse servio: (a) Como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer contribuio j paga. Se a contribuio j paga exceder a contribuio devida relativo ao servio antes da data de balano, uma entidade deve reconhecer esse excesso como um activo (gasto pr-pago) na medida em que o pr-pagamento conduzir, por exemplo a uma reduo em futuros pagamentos ou numa restituio de dinheiro; e (b) Como um gasto, salvo se outra Norma Contabilstica e de Relato Financeiro exigir ou permitir a incluso da contribuio no custo de um activo (ver, por exemplo, a NCRF 18 Inventrios, e a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis). 40 Quando as contribuies para um plano de contribuio definida no se venam completamente dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio, elas devem ser descontadas. Benefcios ps-emprego: planos de benefcios definidos (pargrafo 41) 41 A contabilizao dos planos de benefcios definidos complexa porque so necessrios pressupostos actuariais para mensurar a obrigao e o gasto e existe a possibilidade de ganhos e perdas actuariais. Alm disso, as obrigaes so mensuradas numa base descontada porque elas podem ser liquidadas muitos anos aps os empregados prestarem o respectivo servio. As entidades que necessitem de efectuar a contabilizao deste tipo de planos, devem seguir o previsto na IAS 19 Benefcios de Empregados, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Outros benefcios a longo prazo dos empregados (pargrafos 42 a 46) 42 Outros benefcios a longo prazo dos empregados incluem, por exemplo: (a) Ausncias permitidas de longo prazo tais como licena por servios duradouros ou sabtica; (b) Benefcios de jubileu ou por outro servio duradouro; (c) Benefcios a longo prazo de incapacidade; (d) Participao nos lucros e bnus pagveis doze meses ou mais aps o fim do perodo no qual os empregados prestam o respectivo servio; e (e) Remuneraes diferidas pagas doze meses ou mais aps o fim do perodo no qual seja obtida. 43 A mensurao de outros benefcios a longo prazo dos empregados no geralmente sujeita ao mesmo grau de incerteza que a mensurao de benefcios ps-emprego. Alm disso, a introduo de, ou alteraes a, outros benefcios a longo prazo dos empregados raramente d origem a uma quantia material de custo do servio passado. Por estas razes, esta Norma exige um mtodo simplificado de contabilizao para outros benefcios a longo prazo dos empregados.
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Este mtodo difere da contabilizao exigida para benefcios ps-emprego como segue: (a) Ganhos e perdas actuariais so imediatamente reconhecidos e no se aplica o corridor; e (b) Todo o custo do servio passado imediatamente reconhecido. Reconhecimento e mensurao (pargrafos 44 a 46) 44 A quantia reconhecida como um passivo relativa a outros benefcios a longo prazo dos empregados deve ser o total lquido das seguintes quantias: (a) O valor presente da obrigao de benefcios definidos data do balano; (b) Menos o justo valor data do balano dos activos do plano (se os houver) dos quais as obrigaes devem ser liquidadas directamente. 45 Para outros benefcios a longo prazo dos empregados, uma entidade deve reconhecer o total lquido das seguintes quantias como gasto ou rendimento, excepto na medida em que outra NCRF exija ou permita a sua incluso no custo de um activo. (a) Custo dos servios correntes; (b) Custo de juros; (c) O retorno esperado em quaisquer activos do plano e sobre qualquer direito de reembolso reconhecido como um activo; (d) Ganhos e perdas actuariais, que devem ser todos imediatamente reconhecidos; (e) Custo do servio passado, que deve ser todo imediatamente reconhecido; e (f) O efeito de quaisquer cortes ou liquidaes. 46 Uma forma de outros benefcios a longo prazo do empregado benefcio de incapacidade de longo prazo. Se o nvel do benefcio depende da durao do servio, uma obrigao surge quando o servio prestado. A mensurao dessa obrigao reflecte a probabilidade desse pagamento ser obrigatrio e a durao do tempo durante o qual se espera que o pagamento seja feito. Se o nvel do benefcio for o mesmo para qualquer empregado invlido independentemente dos anos de servio, o custo esperado desses benefcios reconhecido quando ocorre um acontecimento que cause uma incapacidade de longo prazo. Benefcios de cessao de emprego (pargrafos 47 a 55) 47 Esta Norma trata de benefcios de cessao de emprego em separado de outros benefcios de empregados devido a que o acontecimento que d origem a uma obrigao a cessao em vez do servio do empregado. Reconhecimento (pargrafos 48 a 53) 48 Uma entidade deve reconhecer benefcios de cessao de emprego como um passivo e um gasto quando, e somente quando, a entidade esteja comprometida de uma forma demonstrvel, quer a: (a) Cessar o emprego de um empregado ou grupo de empregados antes da data normal de reforma; ou (b) Proporcionar benefcios de cessao como resultado de uma oferta feita a fim de encorajar a sada voluntria. 49 Uma entidade est demonstravelmente comprometida a uma cessao de emprego quando, e somente quando, a entidade tem um plano formal pormenorizado para a cessao e no exista possibilidade realista de retirada. O plano detalhado deve incluir, como mnimo: (a) A localizao, a funo, e o nmero aproximado de empregados cujos servios esto para ser cessados; (b) O benefcio de cessao para cada classificao ou funo de emprego; e (c) Momento em que o plano ser implementado. A implementao deve comear com a maior brevidade possvel e o perodo de tempo para completar a implementao deve ser tal que no sejam provveis alteraes materiais para o plano. 50 Uma entidade pode estar comprometida, pela legislao, por acordos contratuais ou outros com empregados ou os seus representantes ou por uma obrigao construtiva baseada na prtica da entidade, costume ou um desejo de agir com equidade, a fazer pagamentos (ou proporcionar outros benefcios) aos empregados quando d por cessado o seu emprego. Tais pagamentos so benefcios de cessao. Benefcios
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por despacho do Secretrio de Estado da Administrao Pblica, de 24 de Abril de 2009: Presidente Professor Doutor Antnio Correia de Campos, professor catedrtico da Escola Nacional de Sade Pblica da Universidade Nova de Lisboa. Vogais: Professor Doutor Juan Pedro Mozzicafredo, professor catedrtico do Instituto Superior de Cincias do Trabalho e Empresa, Instituto Universitrio de Lisboa. Professor Doutor Joo Abreu de Faria Bilhim, professor catedrtico do Instituto Superior de Cincias Sociais e Polticas da Universidade Tcnica de Lisboa. Professor Doutor Jos Eduardo dos Santos Soares Carvalho, professor catedrtico da Faculdade de Cincias da Economia e da Empresa da Universidade Lusada de Lisboa. Professora Doutora Maria Helena da Cunha Rato, investigadora principal do Instituto Nacional de Administrao, I. P. 26 de Agosto de 2009. O Presidente do Conselho Directivo (em regime de substituio), Rui Afonso Lucas. 202252191