RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N 1.231
DE 27.11.2009
D.O.U.: 04.12.2009 Aprova a NBC TA 700 - Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor Independente sobre as Demonstraes Contbeis. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da IFAC - Federao Internacional de Contadores; CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela IFAC em dezembro de 2008; CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e demais publicaes; CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de Contabilidade e o IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas internacionais impressas e em formato eletrnico, resolve: Art. 1 Aprovar a NBC TA 700 - "Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor Independente sobre as Demonstraes Contbeis", elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 700. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010. Art. 3 Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 1.203/09, ficam revogadas a partir de 1 de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos termos do art. 4 da mesma resoluo.
Ata CFC n 931 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TA 700 - FORMAO DA OPINIO E EMISSO DO RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS Introduo Alcance 1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor independente para formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis e trata da forma e do contedo do relatrio emitido como resultado da auditoria de demonstraes contbeis. 2. A NBC TA 705 - Modificaes na Opinio do Auditor Independente e a NBC TA 706 - Pargrafos de nfase e Pargrafos de Outros Assuntos no Relatrio do Auditor Independente tratam de como a forma e o contedo do relatrio de auditoria independente so afetados quando o auditor expressa uma opinio modificada ou inclui um pargrafo de nfase ou de outros assuntos no seu relatrio de auditoria. 3. Esta Norma foi escrita no contexto de um conjunto completo de demonstraes contbeis para fins gerais. A NBC TA 800 trata das consideraes especiais quando as demonstraes contbeis so elaboradas de acordo com estruturas conceituais de contabilidade para propsitos especiais. A NBC TA 805 trata das consideraes especiais para uma auditoria de quadros isolados das demonstraes contbeis e de elementos, contas ou itens especficos das demonstraes contbeis. 4. Esta Norma propicia consistncia no relatrio do auditor independente. A consistncia no relatrio, quando a auditoria for conduzida de acordo com as normas de auditoria, de forma consistente com as normas internacionais de auditoria, propicia credibilidade no mercado global, tornando essas auditorias que foram conduzidas de acordo com normas reconhecidas mundialmente mais prontamente identificveis e tambm ajuda a promover o entendimento pelos usurios e a identificar circunstncias no usuais quando elas ocorrem. Data de vigncia 5. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010. Objetivo 6. Os objetivos do auditor so: (a) formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base na avaliao das concluses atingidas pela evidncia de auditoria obtida; e (b) expressar claramente essa opinio por meio de relatrio de auditoria por escrito que tambm descreve a base para a referida opinio. Definies 7. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os seguintes significados a eles atribudos: Demonstraes contbeis para fins gerais so demonstraes contbeis elaboradas de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro para fins gerais. Estrutura de relatrio financeiro para fins gerais a estrutura de relatrio financeiro elaborada para satisfazer as necessidades de informaes financeiras comuns de uma ampla gama de usurios. A estrutura de relatrio financeiro pode ser uma estrutura de apresentao adequada ou uma estrutura de conformidade. O termo "estrutura de apresentao adequada" usado para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e: (a) reconhece explcita ou implicitamente que para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das especificamente exigidas pela estrutura; ou (b) reconhece explicitamente que pode ser necessrio que a administrao se desvie de uma exigncia da estrutura para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis. Espera-se que tais desvios sejam necessrios apenas em circunstncia extremamente raras. O termo "estrutura de conformidade" usado para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que requer a conformidade com as exigncias dessa estrutura, mas no reconhece os aspectos contidos em (a) ou (b) acima (NBC TA 200, item 13(a)). Opinio no modificada ou sem modificaes a opinio expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (os itens 35 e 36 tratam das frases usadas para expressar essa opinio no caso da estrutura de apresentao adequada e da estrutura de conformidade, respectivamente). 8. A referncia a "demonstraes contbeis" nesta Norma significa "o conjunto completo de demonstraes contbeis para fins gerais, incluindo as respectivas notas explicativas". As notas explicativas normalmente compreendem o resumo das principais prticas contbeis e demais notas explicativas com informaes explanatrias. Os requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel determinam a forma e o contedo das demonstraes contbeis e o que constitui um conjunto completo de demonstraes contbeis. 9. A referncia expresso "prticas contbeis adotadas no Brasil" est definida no item 7 da NBC T 19.27 - Apresentao das Demonstraes Contbeis, da seguinte forma: Prticas contbeis brasileiras compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam NBC T 1 - Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais, enquanto que a expresso "normas internacionais de relatrio financeiro (IFRS)" refere-se s "normas internacionais de contabilidade" e significa as normas emitidas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB). A referncia expresso "normas internacionais de contabilidade do setor pblico" significa as normas internacionais de contabilidade emitidas pelo Comit Internacional de Normas Contbeis do Setor Pblico. Requisitos Formao da opinio sobre as demonstraes contbeis 10. O auditor deve formar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (NBC TA 200, item 11 e os itens 35 e 36 tratam das frases usadas para expressar essa opinio no caso da estrutura de apresentao adequada e da estrutura de conformidade, respectivamente). 11. Para formar essa opinio, o auditor deve concluir se obteve segurana razovel sobre se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro. Essa concluso deve levar em considerao: (a) a concluso do auditor, de acordo com a NBC TA 330, sobre se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente (item 26); (b) a concluso do auditor, de acordo com a NBC TA 450, sobre se as distores no corrigidas so relevantes, individualmente ou em conjunto (item 11); e (c) as avaliaes requeridas pelos itens 12 a 15. 12. O auditor deve avaliar se as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Essa avaliao deve incluir a considerao dos aspectos qualitativos das prticas contbeis da entidade, incluindo indicadores de possvel tendenciosidade nos julgamentos da administrao (ver itens A1 a A3). 13. O auditor especificamente deve avaliar se, segundo os requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel: (a) as demonstraes contbeis divulgam adequadamente as prticas contbeis selecionadas e aplicadas; (b) as prticas contbeis selecionadas e aplicadas so consistentes com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e so apropriadas; (c) as estimativas contbeis feitas pela administrao so razoveis; (d) as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis so relevantes, confiveis, comparveis e compreensveis; (e) as demonstraes contbeis fornecem divulgaes adequadas para permitir que os usurios previstos entendam o efeito de transaes e eventos relevantes sobre as informaes includas nas demonstraes contbeis (ver item A4); e (f) a terminologia usada nas demonstraes contbeis, incluindo o ttulo de cada demonstrao contbil, apropriada. 14. Quando as demonstraes contbeis so elaboradas de acordo com a estrutura de apresentao adequada, a avaliao requerida pelos itens 12 e 13 deve incluir, tambm, se as demonstraes contbeis propiciam uma apresentao adequada. A avaliao do auditor sobre se as demonstraes contbeis propiciam uma apresentao adequada deve incluir consideraes sobre: (a) a apresentao geral, a estrutura e o contedo das demonstraes contbeis; e (b) se as demonstraes contbeis, incluindo as notas explicativas, representam as transaes e eventos subjacentes de modo a alcanar uma apresentao adequada. 15. O auditor deve avaliar se as demonstraes contbeis fazem referncia ou descrevem adequadamente a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ver itens A5 a A10). Forma da opinio 16. O auditor deve expressar uma opinio no modificada quando concluir que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. 17. O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio de auditoria de acordo com a NBC TA 705 se: (a) concluir, com base em evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis tomadas em conjunto apresentam distores relevantes; ou (b) no conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores relevantes. 18. Se as demonstraes contbeis elaboradas de acordo com os requisitos de uma estrutura de apresentao adequada no atingem uma apresentao adequada, o auditor deve discutir o assunto com a administrao e, dependendo dos requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e como o assunto resolvido, deve determinar se necessrio modificar a opinio no seu relatrio de auditoria de acordo com a NBC TA 705 (ver item A11). 19. Quando as demonstraes contbeis so elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade, o auditor no precisa avaliar se as demonstraes contbeis atingem uma apresentao adequada. Entretanto, se em circunstncias extremamente raras o auditor concluir que essas demonstraes contbeis so enganosas, deve discutir o assunto com a administrao e, dependendo de como o assunto resolvido, deve determinar a necessidade e a forma de comunicar isso no seu relatrio de auditoria (ver item A12). Relatrio do auditor independente 20. O relatrio do auditor independente deve ser por escrito (ver itens A13 e A14). Relatrio do auditor independente para auditoria conduzida de acordo com as normas de auditoria Ttulo 21. O relatrio do auditor independente deve ter um ttulo que indique claramente que o relatrio do auditor independente (ver item A15). Destinatrio 22. O relatrio do auditor independente deve ser endereado conforme exigido pelas circunstncias do trabalho (ver item A16). Pargrafo introdutrio 23. O pargrafo introdutrio do relatrio do auditor independente deve (ver itens A17 a A19): (a) identificar a entidade cujas demonstraes contbeis foram auditadas; (b) afirmar que as demonstraes contbeis foram auditadas; (c) identificar o ttulo de cada demonstrao que compe as demonstraes contbeis; (d) fazer referncia ao resumo das principais prticas contbeis e demais notas explicativas; e (e) especificar a data ou o perodo de cada demonstrao que compe as demonstraes contbeis. Responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis 24. Essa seo do relatrio do auditor independente descreve a responsabilidade dos responsveis na organizao pela elaborao das demonstraes contbeis. O relatrio do auditor independente no precisa referir-se especificamente "administrao", mas deve usar o termo que apropriado no contexto da estrutura legal. 25. O relatrio do auditor independente deve incluir uma seo com o ttulo "Responsabilidade da administrao pelas demonstraes contbeis". 26. O relatrio do auditor independente deve descrever a responsabilidade da administrao pela elaborao das demonstraes contbeis. A descrio deve incluir uma explicao de que a administrao responsvel pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e pelos controles internos que a administrao determinar serem necessrios para permitir a elaborao de demonstraes contbeis que no apresentem distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro (ver itens A20 a A23). 27. Quando as demonstraes contbeis so elaboradas de acordo com uma estrutura de apresentao adequada, como o caso das demonstraes contbeis para fins gerais requeridas pela Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, aprovada pelo CFC, a explicao da responsabilidade da administrao pelas demonstraes contbeis no relatrio do auditor independente deve referir-se a "elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis" ou "elaborao de demonstraes contbeis que apresentam uma viso verdadeira e justa" conforme apropriado nas circunstncias. Responsabilidade do auditor 28. O relatrio do auditor independente deve incluir uma seo com o ttulo "Responsabilidade do auditor". 29. O relatrio do auditor independente deve especificar que a responsabilidade do auditor expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base na auditoria (ver item A24). 30. O relatrio do auditor independente deve especificar que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria indicando sempre a nacionalidade das mesmas. Como no Brasil as normas de auditoria esto sendo integralmente convergidas com as normas internacionais de auditoria emitidas pela Federao Internacional de Contadores, a referncia deve ser s normas brasileiras e internacionais de auditoria. O relatrio do auditor independente deve explicar, tambm, que essas normas requerem que o auditor cumpra as exigncias ticas, planeje e realize a auditoria para obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis no apresentem distoro relevante (ver itens A25 e A26). 31. O relatrio do auditor independente deve descrever a auditoria especificando que: (a) a auditoria envolve a execuo de procedimentos para obteno de evidncia de auditoria a respeito dos valores e divulgaes nas demonstraes contbeis; (b) os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, independentemente se causadas por fraude ou erro. Nessas avaliaes de risco, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis da entidade para planejar procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles internos da entidade. Nas circunstncias em que o auditor tambm tem a responsabilidade de expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles internos juntamente com a auditoria das demonstraes contbeis, o auditor deve omitir a frase de que a considerao do auditor sobre o controle interno no tem a finalidade de expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles internos; e (c) a auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao das demonstraes contbeis, tomadas em conjunto. 32. Quando as demonstraes contbeis so elaboradas de acordo com uma estrutura de apresentao adequada, a descrio da auditoria no relatrio do auditor independente deve referir-se a "elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis pela entidade" ou "elaborao de demonstraes contbeis pela entidade que apresentam uma viso correta e adequada" conforme apropriado nas circunstncias. 33. O relatrio do auditor independente deve especificar se o auditor acredita que a evidncia de auditoria obtida pelo auditor suficiente e apropriada para fundamentar a sua opinio. Opinio do auditor 34. O relatrio do auditor independente deve incluir uma seo com o ttulo "Opinio". 35. Ao expressar uma opinio no modificada sobre as demonstraes contbeis elaboradas de acordo com a estrutura de apresentao adequada, a opinio do auditor deve, utilizar uma das seguintes frases, que so consideradas equivalentes (ver itens A27 a A33): (a) as demonstraes contbeis apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, . de acordo com [a estrutura de relatrio financeiro aplicvel]; ou (b) as demonstraes contbeis apresentam uma viso correta e adequada . de acordo com [a estrutura de relatrio financeiro aplicvel]. 36. Ao expressar uma opinio no modificada sobre demonstraes contbeis elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade, a opinio do auditor deve ser que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura de relatrio financeiro aplicvel] (ver itens A27, A29 a A33). 37. Se a estrutura de relatrio financeiro aplicvel indicada na opinio do auditor no se refere s normas internacionais de relatrio financeiro (IFRS) emitidas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade ou s normas internacionais de contabilidade do setor pblico emitidas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico, a opinio do auditor deve identificar a jurisdio de origem da estrutura, por exemplo, prticas contbeis adotadas no Brasil, cuja definio consta da NBC T 19.27 - Apresentao das Demonstraes Contbeis aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade. Outras responsabilidades relativas emisso do relatrio de auditoria 38. Se for requerido ao auditor tratar no seu relatrio de auditoria de outras responsabilidades em relao s demonstraes contbeis que so complementares sua responsabilidade, de acordo com as normas de auditoria, para emisso de seu relatrio sobre as demonstraes contbeis, essas outras responsabilidades devem ser tratadas em uma seo separada no relatrio do auditor independente com o subttulo "Relatrio do auditor independente sobre outros requisitos legais e regulatrios" ou de outra forma, conforme apropriado ao contedo da seo (ver itens A34 e A35). 39. Se o relatrio do auditor independente contm uma seo separada sobre outras responsabilidades relativas emisso de relatrio de auditoria, os ttulos, demonstraes e as explicaes mencionadas nos itens 23 a 37 devem ser includos no subttulo "Relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis". A seo do relatrio sobre outros requisitos legais e regulatrios deve ser apresentada aps a seo que cobre as demonstraes contbeis (ver item A36). Assinatura do auditor 40. O relatrio do auditor independente deve ser assinado (ver item A37). Data do relatrio do auditor independente 41. O relatrio do auditor independente no pode ter data anterior data em que ele obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis, incluindo evidncia de que (ver itens A38 a A41): (a) todas as demonstraes que compem as demonstraes contbeis, incluindo as respectivas notas explicativas, foram elaboradas; e (b) as pessoas com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade sobre essas demonstraes contbeis. Endereo do auditor independente 42. O relatrio do auditor independente deve mencionar a localidade em que o relatrio foi emitido. Relatrio do auditor independente previsto por lei ou regulamento 43. Se o auditor, por exigncia de lei ou regulamento, for requerido a utilizar uma forma ou um texto especifico para elaborar o seu relatrio, ele s pode se referir s normas de auditoria brasileiras ou internacionais se incluir, no mnimo, cada um dos seguintes elementos (ver item A42): (a) ttulo; (b) destinatrio, conforme exigido pelas circunstncias da contratao; (c) pargrafo introdutrio que identifica as demonstraes contbeis auditadas; (d) descrio da responsabilidade da administrao (ou outro termo apropriado, vide item 24) pela elaborao das demonstraes contbeis; (e) descrio da responsabilidade do auditor por expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis e o alcance da auditoria, que inclui: (i) referncia s normas de auditoria brasileiras e internacionais de auditoria e a lei ou regulamento; e (ii) descrio da auditoria de acordo com essas normas; (f) pargrafo da opinio contendo a opinio expressa sobre as demonstraes contbeis e referncia estrutura de relatrio financeiro aplicvel utilizada para elaborar as demonstraes contbeis (prticas contbeis adotadas no Brasil ou, se for o caso, incluir a identificao de origem da estrutura de relatrio financeiro aplicada, ver item 37); (g) assinatura do auditor; (h) data do relatrio do auditor independente; e (i) localidade em que o relatrio foi emitido. Relatrio do auditor independente para auditoria conduzida simultaneamente de acordo com as normas brasileiras de auditoria e normas de auditoria de outra jurisdio 44. Pode ser que o auditor deva conduzir a auditoria de acordo com as normas de auditoria de uma jurisdio especfica ("normas de auditoria dessa jurisdio"), mas deva ter cumprido tambm com as normas de auditoria (NBC TAs) na conduo da auditoria. Nesse caso, o relatrio do auditor independente pode referirse s normas de auditoria alm das normas de auditoria dessa jurisdio, somente se (ver itens A43 e A44): (a) no houver conflito entre os requisitos das normas de auditoria dessa jurisdio em relao s normas de auditoria que levariam o auditor a (i) formar uma opinio diferente, ou (ii) no incluir um pargrafo de nfase que, nas circunstncias especficas, seria requerido pelas normas de auditoria; e (b) o relatrio do auditor independente inclui, no mnimo, cada um dos elementos especificados no item 43(a)(i) quando o auditor usa a forma ou o texto especificado pelas normas de auditoria dessa jurisdio. A referncia lei ou regulamento no item 43(e) deve ser lida como referncia s normas de auditoria dessa jurisdio. O relatrio do auditor independente deve, portanto, identificar essas normas de auditoria. 45. Quando o relatrio do auditor independente se refere tanto s normas de auditoria nacionais ou especficas de outra jurisdio e as normas brasileiras de auditoria (NBC TAs), o relatrio do auditor independente deve identificar a jurisdio de origem das normas de auditoria nacionais ou especficas. Informaes suplementares apresentadas com as demonstraes contbeis (ver itens A45 a A51) 46. No caso de serem apresentadas informaes suplementares com as demonstraes contbeis auditadas, no requeridas pela estrutura de relatrio financeiro aplicvel, o auditor deve avaliar se essas informaes suplementares esto claramente diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas. Se essas informaes suplementares no esto claramente diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas, o auditor deve pedir que a administrao mude a forma de apresentao das informaes suplementares no auditadas. Se a administrao se recusar a faz-lo, o auditor deve explicar no relatrio do auditor independente que essas informaes suplementares no foram auditadas. 47. Informaes suplementares no requeridas pela estrutura de relatrio financeiro aplicvel, mas que apesar disso so parte integrante das demonstraes contbeis porque no podem ser claramente diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas devido a sua natureza e forma de apresentao, devem ser cobertas pela opinio do auditor. CONTADORA MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM Presidente