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RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N 1.214

DE 27.11.2009

D.O.U.: 03.12.2009
Aprova a NBC TA 330 - Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade aos padres internacionais;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da
IFAC - Federao Internacional de Contadores;
CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela
IFAC em dezembro de 2008;
CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda
que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e
demais publicaes;
CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no
Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de
Contabilidade e o IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos
rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas
internacionais impressas e em formato eletrnico, resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC TA 330 - "Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados",
elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 330.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro
de 2010.
Art. 3 Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 1.203/09, ficam revogadas
a partir de 1 de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos termos do art. 4 da
mesma resoluo.
Ata CFC n 931
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC TA 330 - RESPOSTA DO AUDITOR AOS RISCOS AVALIADOS
Introduo
Alcance
1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor ao planejar e implementar respostas
aos riscos de distoro relevante, identificados e avaliados pelo auditor de acordo com a
NBC TA 315 na auditoria de demonstraes contbeis.
Data de vigncia
2. Esta Norma aplica-se a auditoria de demonstraes contbeis de perodos iniciados
em ou aps 1 de janeiro de 2010.
Objetivo
3. O objetivo do auditor o de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
relacionada aos riscos avaliados de distoro relevante por meio do planejamento e da
implementao de respostas apropriadas a esses riscos.
Definies
4. Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo tm os seguintes significados:
Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar
distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e
(b) procedimentos analticos substantivos.
Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade
operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes
no nvel de afirmaes.
Requisitos
Respostas gerais
5. O auditor deve planejar e implementar respostas gerais para tratar dos riscos
avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis (ver itens A1 a
A3).
Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados de distoro relevante no
nvel de afirmaes
6. O auditor deve planejar e executar procedimentos adicionais de auditoria, cuja
natureza, poca e extenso se baseiam e respondem aos riscos avaliados de distoro
relevante no nvel de afirmaes (ver itens A4 a A8).
7. Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados, o auditor deve:
(a) considerar as razes para a avaliao atribuda ao risco de distoro relevante no
nvel de afirmaes para cada classe de transaes, saldo de contas e divulgaes,
incluindo:
(i) a probabilidade de distoro relevante devido s caractersticas particulares da classe
de transaes, saldo de contas ou divulgao relevantes (isto , o risco inerente); e
(ii) se a avaliao de risco leva em considerao os controles relevantes (isto , o risco
de controle), exigindo assim que o auditor obtenha evidncia de auditoria para
determinar se os controles esto operando eficazmente (isto , o auditor pretende confiar
na efetividade operacional dos controles para determinar a natureza, poca e extenso
dos procedimentos substantivos) (ver itens A9 a A18); e
(b) obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a avaliao de risco
do auditor (ver item A19).
Testes de controle
8. O auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente quanto efetividade operacional dos controles relevantes se:
(a) a avaliao de riscos de distoro relevante no nvel das afirmaes pelo auditor
inclui a expectativa de que os controles esto operando efetivamente (isto , o auditor
pretende confiar na efetividade operacional dos controles para determinar a natureza,
poca e extenso dos procedimentos substantivos); ou
(b) os procedimentos substantivos isoladamente no fornecem evidncia de auditoria
apropriada e suficiente no nvel de afirmaes (ver itens A20 a A24).
9. Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve obter evidncia de
auditoria mais persuasiva quanto maior for a sua confiana na efetividade do controle
(ver item A25).
Natureza e extenso dos testes de controle
10. Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve:
(a) executar outros procedimentos de auditoria juntamente com indagao para obter
evidncia de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo:
(i) o modo como os controles foram aplicados ao longo do perodo.
(ii) a consistncia como eles foram aplicados;
(iii) por quem ou por quais meios eles foram aplicados (ver itens A26 a 29);
(b) determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles (controles
indiretos) e, caso afirmativo, se necessrio obter evidncia de auditoria que suporte a
operao efetiva desses controles indiretos (ver itens A30 e 31).
poca dos testes de controle
11. O auditor deve testar os controles para uma data especfica ou ao longo do perodo
no qual o auditor pretende confiar nesses controles, de acordo com os itens 12 e 15, para
fornecer base apropriada para a confiana pretendida pelo auditor (ver item A32).
Uso da evidncia de auditoria obtida durante um perodo intermedirio
12. Se o auditor obtm evidncia de auditoria sobre a efetividade operacional dos
controles durante perodo intermedirio, o auditor deve:
(a) obter evidncia de auditoria das alteraes significativas nesses controles aps o
perodo intermedirio; e
(b) determinar a evidncia de auditoria adicional a ser obtida para o perodo
remanescente (ver itens A33 e A34).
Uso da evidncia de auditoria obtida em auditoria anterior
13. Para determinar se apropriado usar evidncia de auditoria da efetividade
operacional dos controles obtida em auditorias anteriores e, caso afirmativo, a durao
do perodo de tempo que pode decorrer antes de testar novamente o controle, o auditor
deve considerar o seguinte:
(a) a efetividade dos outros elementos de controle interno, incluindo o ambiente de
controle, os controles de monitoramento da entidade e o seu processo de avaliao de
risco;
(b) os riscos decorrentes das caractersticas do controle, incluindo se ele manual ou
automatizado;
(c) a efetividade dos controles gerais de Tecnologia da Informao (TI);
(d) a efetividade do controle e sua aplicao pela entidade, incluindo a natureza e
extenso de desvios na aplicao do controle observados nas auditorias anteriores e se
houve mudanas de pessoal que afetaram de forma significativa a aplicao do controle;
(e) se a falta de alterao em um controle em particular oferece risco devido s
mudanas de circunstncias; e
(f) os riscos de distoro relevante e a extenso da confiana no controle (ver item A35).
14. Se o auditor planeja usar a evidncia de auditoria da auditoria anterior a respeito da
efetividade operacional de controles especficos, o auditor deve estabelecer se essa
evidncia continua relevante mediante a obteno de evidncia de auditoria quanto a
ocorrncia ou no de alteraes significativas nesses controles aps a auditoria anterior.
O auditor deve obter essa evidncia mediante indagao, juntamente com observao ou
inspeo, para confirmar o entendimento desses controles especficos, e:
(a) se houve alteraes (nos controles) que afetam a continuidade da relevncia da
evidncia de auditoria de um trabalho anterior, o auditor deve testar os controles na
auditoria corrente (ver item A36);
(b) se no houve essas alteraes, o auditor deve testar os controles pelo menos uma vez
a cada trs auditorias e deve testar alguns desses controles em todas as auditorias a fim
de evitar a possibilidade de testar todos os controles nos quais o auditor pretende confiar
em um nico perodo de auditoria e no testar os controles nos dois perodos de
auditoria subsequentes (ver itens A37 a 39).
Controle sobre risco significativo
15. Se o auditor planeja confiar em controles sobre um risco determinado como
significativo, o auditor deve testar esses controles no perodo corrente.
Avaliao da efetividade operacional dos controles
16. Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o auditor deve avaliar
se as distores que foram detectadas pelos procedimentos substantivos indicam que os
controles no esto operando efetivamente. A ausncia de deteco de distores por
procedimentos substantivos, entretanto, no fornece evidncia de auditoria de que os
controles relacionados com a afirmao que est sendo testada so efetivos (ver item
A40).
17. Quando so detectados desvios de controles nos quais o auditor pretende confiar, o
auditor deve fazer indagaes especficas para entender esses assuntos e suas potenciais
consequncias e deve determinar se:
(a) os testes de controle executados fornecem uma base apropriada para se confiar nos
controles;
(b) so necessrios testes adicionais de controle; ou
(c) os riscos potenciais de distoro precisam ser tratados usando procedimentos
substantivos (ver item A41).
Procedimento substantivo
18. Independentemente dos riscos identificados de distoro relevante, o auditor deve
planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe de transaes, saldo de
contas e divulgaes significativas (ver itens A42 a A47).
19. O auditor deve considerar se procedimentos de confirmao externa devem ser
executados como procedimentos substantivos (ver itens A48 a A51).
Procedimento substantivo relacionado com o processo de encerramento das
demonstraes contbeis
20. Os procedimentos substantivos do auditor devem incluir os seguintes procedimentos
de auditoria relacionados com o processo de encerramento das demonstraes
contbeis:
(a) confrontar ou conciliar as demonstraes contbeis com os registros contbeis que as
suportam; e
(b) examinar lanamentos relevantes de dirio e outros ajustes efetuados durante a
elaborao das demonstraes contbeis (ver item A52).
Procedimento substantivo em resposta aos riscos significativos
21. Se o auditor determinar que um risco identificado de distoro relevante no nvel de
afirmaes significativo, o auditor deve executar procedimentos substantivos que
respondem especificamente a esse risco. Quando a abordagem a um risco significativo
consiste somente em procedimentos substantivos, esses procedimentos devem incluir
testes de detalhes (ver item A53).
poca dos procedimentos substantivos
22. Se os procedimentos substantivos forem executados em data intermediria, o auditor
deve cobrir o perodo remanescente mediante a execuo de:
(a) procedimentos substantivos, combinados com testes de controle para o perodo
desde a data intermediria at o encerramento; ou
(b) se o auditor determinar que suficiente, apenas procedimentos substantivos
adicionais, que forneam base razovel para estender as concluses de auditoria da data
intermediria at o final do perodo (ver itens A55 a A57).
23. Se forem detectadas distores que o auditor no esperava na avaliao de riscos de
distoro relevante em data intermediria, o auditor deve avaliar se a respectiva
avaliao de risco e a natureza, poca e extenso planejadas dos procedimentos
substantivos que cobrem o perodo remanescente precisam ser modificadas (ver item
A58).
Adequao da apresentao e divulgao
24. O auditor deve executar procedimentos de auditoria para avaliar se a apresentao
das demonstraes contbeis como um todo, incluindo as respectivas divulgaes, est
de acordo com a estrutura de relatrios financeiros aplicvel (ver item A59).
Avaliao da suficincia e adequao da evidncia de auditoria
25. Com base nos procedimentos de auditoria executados e na evidncia de auditoria
obtida, o auditor deve avaliar, antes da concluso da auditoria, se as avaliaes de riscos
de distoro relevante no nvel de afirmaes continuam apropriadas (ver itens A60 e
61).
26. O auditor deve concluir se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Para formar uma opinio, o auditor deve considerar todas as evidncias de auditoria
relevantes, independentemente do fato dela parecer corroborar ou contradizer as
afirmaes nas demonstraes contbeis (ver item A62).
27. Se o auditor no obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto a uma
afirmao relevante nas demonstraes contbeis, o auditor deve tentar obter evidncia
adicional de auditoria. Se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e
suficiente, o auditor deve expressar opinio com ressalva ou abster-se de opinar sobre as
demonstraes contbeis.
Documentao
28. O auditor deve incluir na documentao de auditoria:
(a) as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das
demonstraes contbeis e a natureza, poca e extenso dos procedimentos adicionais
de auditoria executados;
(b) o relacionamento desses procedimentos com os riscos avaliados no nvel de
afirmaes; e
(c) os resultados dos procedimentos de auditoria, incluindo as concluses nos casos em
que eles no estiverem de outra forma claros (ver item A63).
29. Se o auditor planeja usar evidncia de auditoria a respeito da efetividade operacional
dos controles obtida em auditorias anteriores, o auditor deve incluir na documentao de
auditoria as concluses alcanadas sobre a confiana naqueles controles testados na
auditoria anterior.
30. A documentao do auditor deve demonstrar que as demonstraes contbeis esto
de acordo ou foram conciliadas com os registros contbeis que as suportam.
CONTADORA MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM
Presidente





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