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DIREITO Direito Tributário e Finanças Públicas II PDF
DIREITO Direito Tributário e Finanças Públicas II PDF
FINANAS PBLICAS II
AUTOR: MELINA DE SOUZA ROCHA LUKIC
GRADUAO
2012.1
Sumrio
INTRODUO
A) VISO GERAL
(i) Contedo da disciplina
A disciplina iniciar com a anlise de elementos essenciais do Direito Tributrio como o conceito de tributo e suas espcies, fontes do Direito Tributrio e regras de aplicao, interpretao e integrao de normas tributrias.
Aps, passaremos ao estudo da estrutura e elementos da norma de incidncia tributria, formada pelos critrios da hiptese (material, espacial e
temporal) e do conseqente (pessoal e quantitativo), bem como a disciplina
legal da obrigao tributria prevista no Cdigo Tributrio Nacional. Em
seguida, o instituto da responsabilidade tributria ser visto com maior profundidade.
Por fim, estudaremos os principais impostos e contribuies do Sistema
Tributrio Nacional: tributos sobre o patrimnio (IPTU, ITR e IPVA) e
sobre a sua transferncia (ITBI e ITCMD), tributao sobre a renda (IR),
contribuies sociais (PIS, COFINS, CSLL) e previdencirias, tributao sobre o consumo (ICMS), produo (IPI) e servios (ISS), importao (II) e
exportao (IE) e por fim, sobre operaes financeiras (IOF).
(ii) Abordagem
(iii) Premissas
B) OBJETIVOS
O objetivo da disciplina tanto estudar noes fundamentais do Direito
Tributrio (como conceito de tributo e suas espcies, fontes, regras de aplicao, interpretao e integrao das normas tributrias e regra-matriz de
incidncia tributria), como fazer uma anlise aprofundada dos principais
tributos presentes no sistema tributrio nacional.
C) MTODO DIDTICO
A disciplina ser conduzida atravs do mtodo socrtico de ensino. A participao dos alunos ser amplamente estimulada. Alm disso, o aluno dever
fazer as leituras prvias indicadas. O contedo tambm ser desenvolvido
atravs de role plays, estudo de casos e apresentao de trabalhos por parte
dos alunos.
D) DESAFIOS/DIFICULDADES
O principal desafio ser aliar ao estudo do Direito Tributrio, conceitos e
noes de outras reas do conhecimento.
E) FORMAS DE AVALIAO
A avaliao ser feita por duas provas discursivas e atravs de outras atividades realizadas pelos alunos (role plays, apresentao de trabalhos, resoluo
de estudo de casos, questes em sala de aula e/ou para serem resolvidas em
casa, etc).
Valores em R$ mil
NATUREZA
GOVERNO
GERAL
FEDERAL
ESTADUAL
MUNICIPAL
I. TOTAL DAS
RECEITAS
1.226.901.202
737.062.261
424.915.547
256.910.195
I.1. Receita de
impostos
561.756.018
242.682.547
268.197.794
50.875.677
IPI
28.086.369
28.086.369
ICMS
225.337.152
225.337.152
Imposto
sobre importao
15.967.905
15.967.905
ISS
25.300.946
802.356
24.498.590
IOF
19.293.431
19.293.431
IPTU
14.061.439
364.849
13.696.590
IPVA
20.071.088
20.071.088
IR
178.795.785
178.795.785
Outros impostos
34.841.902
539.057
21.622.348
12.680.496
I.2. Receita de
contribuies
420.404.517
396.302.509
16.420.937
7.681.071
Contribuies
sociais
411.038.107
390.236.554
15.751.857
5.049.697
Contribuies
econmicas
9.366.410
6.065.955
669.080
2.631.375
I.3. Demais
receitas
244.740.667
98.077.205
140.296.816
198.353.448
Ocorre, porm, que os tributos podem igualmente ser utilizados pelo Estado como instrumento de parafiscalidade ou extrafiscalidade, ou seja, tanto como uma forma de interveno na economia, como um elemento chave
na aplicao das polticas sociais e de redistribuio.
A este ttulo, Machado afirma que no mundo moderno (...) o tributo
largamente utilizado com o objetivo de interferir na economia privada,
estimulando atividades, setores econmicos ou regies, desestimulando o
consumo de certos bens e produzindo, finalmente, os efeitos mais diversos
Ibid, p. 82.
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(a) Prestao:
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(c) Compulsria:
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sempre ser um fato lcito (ex. circular mercadorias, prestar servios, auferir
renda, etc). Sobre este assunto, Machado disserta que:
Quando se diz que o tributo no constitui sano de ato ilcito, isto quer
dizer que a lei no pode incluir na hiptese de incidncia tributria o elemento ilicitude. No pode estabelecer como necessria e suficiente ocorrncia da
obrigao de pagar um tributo uma situao que no seja lcita. Se o faz, no est
instituindo um tributo, mas uma penalidade14
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B) QUESTES
1) Como se sabe, aos empregadores brasileiros imposta a obrigao
de procederem ao recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS , o qual se destina a oferecer aos seus empregados uma
espcie de poupana compulsria decorrente do seu trabalho. O FGTS,
que foi institudo por lei, pago mensalmente, em dinheiro, com base em
um valor percentual sobre o salrio do empregado, cujo inadimplemento
acarreta sanes a serem aplicadas sobre o empregador. Diante dessas caractersticas, e luz do que prescreve o art. 3 do CTN, analise se o FGTS
pode ser tido ou no como uma imposio pecuniria de natureza tributria (RE 100.249).
2) A Marinha brasileira possui diversos imveis localizados na rea porturia do Brasil, que so ocupados por diferentes empresas privadas. Para o exerccio do domnio til sobre tais imveis, estas empresas esto obrigadas a pagar, anualmente, ao governo federal, o que se chama de taxa de ocupao. A
exigncia deste valor possui fundamento legal no art. 127 do Decreto-Lei n
9.760/1946, tem que ser paga em dinheiro e sempre que a fiscalizao federal
perceber o seu inadimplemento, deve proceder sua exigncia. Diante dessas
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C) LEITURA OBRIGATRIA
AMARO, Luciano, Direito tributrio brasileiro. 16 ed. So Paulo, Saraiva,
2010, pp. 37-48.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 32 ed. rev. atual.
e amp. So Paulo: Malheiros, 2011, pp. 48-67.
D) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
CARRAZA, Roque Antnio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 27
ed. So Paulo: Malheiros, 2011.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 18 ed. So Paulo: Saraiva, 2007, pp.19-27.
GRECO, Marco Aurlio. Breves notas definio de tributo adotada pelo
Cdigo Tributrio Nacional do Brasil. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz
de. Curso de Direito Tributrio e Finanas Pblicas: do fato norma, da
realidade ao conceito jurdico. So Paulo: Saraiva, 2008, pp. 419-433.
TORRES, Ricardo Lobo Torres. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 16
ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2009, pp. 369-372.
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O prprio CTN traz ainda uma quarta espcie tributria o emprstimo compulsrio estabelecendo em seu art. 15 que somente a Unio,
nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios.
Esta figura tributria igualmente foi prevista pela CF/88 que no art. 148, dispe que a Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios.
Por fim, uma quinta espcie tributria as contribuies especiais
prevista tanto pelo CTN (quando em seu art. 217 estabeleceu que as disposies daquela lei no excluem a incidncia e a exigibilidade de algumas contribuies que enumera em seus incisos), quanto pela CF, em seu art. 149:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195,
6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Pela leitura dos dispositivos legais, vemos que o sistema tributrio trazido
pela CF/88 prev cinco figuras tributrias os impostos, as taxas, a contribuio de melhoria, o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais.
No entanto, conforme veremos a seguir, a doutrina no unnime em considerar todas estas figuras como espcies autnomas de tributos.
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Ibid, p. 147.
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Ibid, p. 152
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no da materialidade do fato descrito na hiptese de incidncia a uma atividade estatal (tributos vinculados e no vinculados). O tributo ter natureza
de imposto sempre que a sua exigncia no esteja vinculada a uma atuao do
Estado em favor do contribuinte. De modo diverso, o tributo ter natureza
de taxa e/ou contribuio de melhoria, sempre que a sua exigncia esteja vinculada atuao do Estado em funo da pessoa do contribuinte (taxa vinculada ao exerccio do poder de polcia ou prestao de um servio pblico
especfico e indivisvel; contribuio de melhoria, vinculada elaborao de
obra pblica que gere uma valorizao imobiliria em favor do contribuinte).
Desse modo, se o fato gerador de uma contribuio ou emprstimo compulsrio estiver vinculado a uma atuao estatal em favor do contribuinte,
estaremos diante de uma taxa. Caso contrrio, a contribuio e o emprstimo
compulsrio tero natureza de imposto.
Ricardo Lobo Torres26, por seu turno, adota a teoria quadripartida, considerando que outras contribuies ingressaram no rol dos tributos, devendose levar em conta, para a classificao, os artigos 148 e 149 da Constituio da
Repblica de 1988. Assim, o tributo gnero em que so espcies o imposto,
a taxa, a contribuio e o emprstimo compulsrio. Neste entendimento, as
contribuies previstas no artigo 149 da Constituio devem se vincular ao
conceito de contribuio de melhoria em torno de um conceito mais amplo
de contribuies especiais. Luciano Amaro27 igualmente adota uma classificao de quatro espcies tributrias, localizando, no entanto, as contribuies
de melhoria como uma espcie de taxa.
Com a CF/88, a teoria majoritria, que est, inclusive, em consonncia
com o entendimento do Supremo Tribunal Federal28, a teoria qinqipartida, defendida, entre outros, por Hugo de Brito Machado29, Ives Gandra da
Silva Martins e Paulo Ayres Barreto30 para quem, em nosso Sistema Tributrio Nacional, encontram-se cinco espcies tributrias, a saber: os impostos, as
taxas, as contribuies de melhoria, as contribuies especiais e os emprstimos compulsrios. Para estes doutrinadores, a CF/88 trouxe a necessidade de
se adotar novos critrios de classificao dos tributos. Assim, alm do critrio
da vinculao ou no a uma atividade estatal, dois novos critrios surgiram:
a destinao do produto da arrecadao (critrio utilizado para especificar
a natureza jurdica das contribuies) e a previso de restituio do tributo
pago (critrio para diferenciar o emprstimo compulsrio das demais espcies tributrias). Estes novos critrios (destinao/restituio) aparecem na
doutrina ora como subclasses sucessivas, ora como classes ao lado do critrio
vinculado/no vinculado.
Assim, trata-se de uma superao da tradicional diviso dos tributos segundo o nico critrio de vinculao a uma atividade estatal, que servia de
base teoria bipartida e tripartida. Esta superao se d porque, segundo
Paulo Ayres Barreto31, a diviso dos tributos em vinculados e no vinculados
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ADI n 14323
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C) TRIBUTOS EM ESPCIE
1) IMPOSTOS
A CF/88 estabelece, em seu art. 145, I que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir impostos. Assim, cada um dos
entes federativos poder instituir determinados impostos, de acordo com a
repartio de competncias estabelecida pela CF/88.
Apesar desta disposio constitucional, o CTN que conceitua em seu
art. 16 a figura do imposto:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Assim, segundo esta definio legal, o imposto tem por principal caracterstica a previso de uma situao desvinculada de qualquer atividade do
Estado como fato gerador. Amaro nos explica que para exigir imposto de
certo indivduo, no preciso que o Estado lhe preste algo determinado32.
por essa razo que dizemos que o imposto um tributo no vinculado33,
porque independe, para sua cobrana, de qualquer atividade direta do Estado
em prol do contribuinte.
Dessa forma, o fato gerador do imposto no ser um ato a ser praticado
pelo Estado, como veremos a seguir no caso das taxas, mas uma situao praticada pelo contribuinte. Por exemplo, auferir renda, fato gerador do imposto
sobre a renda, uma situao vinculada ao contribuinte e no ao Estado. Da
mesma forma, prestar servios (fato gerador do Imposto sobre Servios), importar mercadorias (fato gerador do Imposto de Importao), etc. Todos os
fatos geradores dos impostos, como podemos concluir, sero situaes praticadas pelo contribuinte e esta a marca principal de definio dos impostos.
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Este dispositivo alerta para o fato de que, sempre que a estrutura do imposto assim o permitir, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte. Ou seja, a tributao por
meio dos impostos dever, sempre que possvel, ser feita sob medida para
cada contribuinte, respeitando as diferenas em termos de capacidade contributiva e econmica, tributando-se de acordo com o que cada um pode e
deve pagar.
Os impostos, assim como todos os outros tributos, podem ser diretos ou
indiretos. Direto aquele em que o sujeito passivo, chamado de contribuinte
de direito, no tem a possibilidade de transferir de forma automtica e individualizada o nus financeiro da carga fiscal aos consumidores, por exemplo,
o Imposto de Renda. Indireto, por sua vez, aquele em que o contribuinte
de direito consegue transferir de forma automtica e individualizada o nus
econmico da carga tributria ao consumidor dos produtos e servios, por
exemplo, o ICMS.
O art. 166, CTN dispe acerca dos tributos indiretos. O contribuinte de
direito precisa da autorizao do contribuinte de fato para requerer a restituio do valor pago e o contribuinte de fato no pode pedir restituio porque
no tem legitimidade, j que no parte da relao jurdica tributria.
Os impostos podem se classificar em federais, estaduais ou municipais,
de acordo com o ente com competncia para sua instituio. Outra classificao referente finalidade do imposto, podendo ela ser fiscal, quando tem como objetivo a arrecadao de recursos ao Estado, ou extrafiscal,
quando tem como objetivo estimular ou desestimular comportamentos dos
contribuintes.
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2) TAXAS
Ao contrrio dos impostos, as taxas so tributos que tem como fato gerador uma atividade estatal especfica, diretamente ligada ao contribuinte. So,
por isso, tributos vinculados (a uma atividade estatal). Esta atividade estatal,
conforme a dico legal dos artigos acima transcritos, poder ser:
a) o exerccio regular do poder de polcia ou
b) a prestao de servio pblico especfico e divisvel, ou colocao
deste disposio do contribuinte.
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Antes de passarmos ao estudo de cada tipo de taxa, cumpre ainda ressaltar que o pargrafo 2 do art. 145 da CF/88 e o pargrafo nico do art. 77
do CTN, dispem que as taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos (art. 145, 2 da CF/88). O pargrafo nico do art. 77 do CTN,
ainda adiciona a ressalva que a taxa no pode ter fato gerador idntico ao de
imposto, nem ser calculada em funo do capital das empresas.
Conforme visto acima, as taxas, como tributos com fato gerador vinculado a uma atuao estatal, podem ser institudas em razo do exerccio regular
do poder de polcia por parte do Estado.
O CTN, em seu art. 78, define que poder de polcia a
atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito,
interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de
interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
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Assim, o servio ser considerado prestado, quando utilizado efetivamente pelo contribuinte. Por outro lado, ser considerado posto disposio
do contribuinte quando este poder utiliz-lo potencialmente. Assim, a taxa
em razo da prestao de servio pblico poder ser cobrada no somente
quando o contribuinte usufruir do servio pblico, mas tambm quando a
ele disponibilizado pela administrao publica. Ou seja, o simples fato da
administrao manter um determinado servio pblico especfico e divisvel
em funcionamento, j enseja a possibilidade de cobrana de taxa, independentemente se o contribuinte ira utiliz-lo ou no. Exemplo o caso de uma
casa que no habitada e, portanto, ningum usufrui do sistema de coleta de
lixo e esgoto posto em funcionamento pela administrao publica. Mesmo
assim, pelo simples fato do servio estar disposio, enseja a cobrana da
taxa de coleta de lixo e esgoto.
Cabe ressaltar, porm, que em qualquer caso indispensvel a existncia
da prestao de servio pelo Estado, ou seja, o servio publico deve estar efetivamente em funcionamento, pouco importando se efetivamente utilizado
ou no pelo contribuinte.
O STF consolidou o entendimento no sentido de que taxas e preos pblicos se diferenciam pela compulsoriedade. A compulsoriedade das taxas
no existe nos preos pblicos, conforme smula 545 do STF38.
A taxa receita pblica derivada ex lege, ao passo que o preo pblico
receita pblica originria, contratual.
Taxas, de regra, so cobradas por pessoas jurdicas de direito pblico, enquanto o preo pblico pode ser cobrado por pessoa jurdica de direito pblico e pessoa jurdica de direito privado
A taxa remunera servio pblico essencial e indelegvel e o preo pblico
remunera servio no essencial, delegvel.
3) CONTRIBUIO DE MELHORIA
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Smula 545 STF: PREOS DE SERVIOS PBLICOS E TAXAS NO SE CONFUNDEM, PORQUE ESTAS, DIFERENTEMENTE DAQUELES, SO COMPULSRIAS
E TM SUA COBRANA CONDICIONADA
PRVIA AUTORIZAO ORAMENTRIA, EM RELAO LEI QUE AS
INSTITUIU. DJ de 10/12/1969, p. 5935;
DJ de 11/12/1969, p. 5951; DJ de
12/12/1969, p. 5999.
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imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual
o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
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D) QUESTES
1) Acerca do sistema tributrio nacional, assinale a opo incorreta
(34 Exame de Ordem 1 Fase 2007-3/ CESPE-UNB):
(A) Fere preceito constitucional a instituio de taxa sobre servios de
engenharia prestados por particulares.
(B) Caso seja criado um territrio federal, caber Unio instituir o IPVA
sobre os veculos licenciados no referido territrio.
(C) Todos os impostos institudos pela Unio tm carter pessoal e so
graduados segundo a capacidade econmica dos contribuintes.
(D) As contribuies de interveno no domnio econmico institudas
pela Unio no incidiro sobre receitas decorrentes de exportao.
2) Se o governo criar um tributo sobre a utilizao dos servios pblicos de defesa nacional destinado a cobrir os custos de manuteno das
foras armadas, nesse caso, a natureza jurdica de tal exao (36 Exame
de Ordem 1 Fase (2008-2/ CESPE-UNB):
(A) no ser de contribuio social, porque estar vinculada.
(B) ser de imposto, porque servir ao servio pblico no divisvel.
(C) ser de taxa, porque se destinar ao exerccio do poder de polcia.
(D) no ser de contribuio de melhoria, porque no haver obra envolvida.
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3) A taxa de inspeo sanitria cobrada de estabelecimentos que possuem instalaes sanitrias, como restaurantes e bares, destinada realizao de fiscalizao pelo poder pblico, tem como fato gerador (37
Exame de Ordem 1 Fase (2008-3/ CESPE-UNB):
(A) a necessidade de utilizao do servio pelo contribuinte.
(B) a cobrana do tributo pela interveno no domnio econmico realizada pelo Estado.
(C) a utilizao efetiva, por parte da populao, do servio especfico e
divisvel.
(D) a atividade da administrao pblica que regula a prtica de ato concernente higiene, no exerccio de atividade econmica dependente de concesso ou autorizao do poder Pblico
4) O municpio de Abaet instituiu taxa de limpeza urbana, a ser exigida em conjunto com o IPTU, de todos os proprietrios de imveis situados nos limites territoriais do municpio, para fazer frente s despesas
com a limpeza de logradouros pblicos. Um dos proprietrios de imveis
naquela localidade, Lino A., sentiu-se prejudicado com a cobrana, ao
receber o boleto de pagamento do IPTU e da taxa de limpeza urbana com
os valores de R$ 1.650,00 e de R$ 450,00, respectivamente. Em razo
da cobrana da referida taxa, Lino A. resolveu procurar auxlio de profissional da advocacia, para livrar-se do encargo. Em face dessa situao
hipottica, apresente os fundamentos jurdicos em defesa dos interesses
de Lino A. (41 Exame de Ordem 2 Fase (2010-1 /CESPE-UNB).
E) LEITURA OBRIGATRIA
MARQUES, Mrcio Severo. Classificao Constitucional dos Tributos. So
Paulo: Max Limonad, 2000, P. 217-250.
AMARO, Luciano, Direito tributrio brasileiro. 16 ed. So Paulo, Saraiva,
2010, pp. 49-78.
F) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 1973.
BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio. 2 edio. So
Paulo: Saraiva, 1972.
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CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 18 ed. So Paulo: Saraiva, 2007, pp.19-27.
COELHO, Sacha Calmon Navarro, Classificao dos Tributos. In Revista de
Direito Tributrio. n. 47. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1989.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 32 ed. rev. atual.
e amp. So Paulo: Malheiros, 2011, pp. 300-304, 434-444 e 445-456.
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c) sua instituio somente ser possvel i) para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia ou ii) no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional tais situaes so os fundamentos que autorizam a
instituio do emprstimo compulsrio. Cumpre observar que nem a CF/88,
nem o CTN prevem os possveis fatos geradores deste tributo que poder
ser, portanto, vinculado ou no a uma atividade estatal especifica e relativa
ao contribuinte.
d) conforme o pargrafo nico do art. 148 do CTN, a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa
que fundamentou sua instituio, ou seja, a importncia arrecadada a titulo
de emprstimo compulsrio devera ser integralmente aplicada causa que a
fundamentou.
B) CONTRIBUIES ESPECIAIS
Por fim, a ltima espcie tributaria representada pelas contribuies especiais, previstas no art. 149 da CF/88:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195,
6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
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Ibid, p. 72.
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.Ibid., p. 71.
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Ibid, p. 156.
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Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio
dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
Alm destas trs espcies de contribuies especiais, a EC n 39/02 acrescentou uma quarta ao texto constitucional. Trata-se da Contribuio para
o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (COSIP), de competncia dos
Municpios e do Distrito Federal:
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o
caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
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a) Contribuies sociais
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II do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral
de previdncia social de que trata o art. 201;
III sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar.
Pela leitura do artigo 195 da CF/88, percebe-se que as contribuies sociais da seguridade social so as mais numerosas, dividindo-se nas seguintes
subespcies:
(i) O inciso I do artigo 195 da Constituio da Repblica (com redao
dada pela Emenda Constitucional n. 20, de 15/12/1998) prev as contribuies do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma
da lei, incidente sobre:
(a) folha de salrio e demais rendimentos do trabalho, mesmo sem vnculo empregatcio, incluindo-se a contribuio previdenciria dos
empregadores e autnomos, reguladas pela Lei n. 8.212/91;
(b) a receita ou faturamento, incluindo-se a COFINS, instituda
pela LC n. 70/1991 e alterada pela Lei n. 9.718/1998 e Lei n.
10.833, de 29/12/2003, bem como o PIS, hoje regulado pela Lei n.
9.715/1998, com as alteraes da Lei n. 10.637, de 30/12/2002;
(c) lucro, representada pela chamada CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, criada pela Lei n. 7.689/1988, administrada
pela Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal.
(ii) Contribuies dos trabalhadores e demais segurados da previdncia
social, disciplinada pelo inciso II, do artigo 195 da CF/88 e pela Lei n.
8.212/91;
(iii) Contribuies incidentes sobre a receita de concursos de prognsticos, tratada pelo inciso III, do artigo 195 da CRFB/88 e regulada pela Lei
n. 8.212/91;
(iv) Contribuio do importador de bens ou servios do exterior, ou de
quem a lei a ele equiparar, novidade trazida pela Emenda Constitucional n.
42 de 19 de dezembro de 2003, que acrescentou o inciso IV ao artigo 195
da CRFB/88;
(v) Contribuio do produtor, do parceiro, do meeiro e do arrendatrio rurais e do pescador artesanal, bem como dos respectivos cnjuges, que
exeram suas atividades em regime de economia familiar, sem empregados
35
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53
Ibid., p. 118.
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criado com o objetivo de estimular a arrecadao de valores destinados realizao de obras de melhoramento nos portos e servios de conservao na
frota de marinha mercante nacional.
A Contribuio para o Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes FUST (Lei 9.988/2000), a Contribuio para o Fundo para
o Desenvolvimento Tecnolgico de Telecomunicaes FUNTTEL (Lei
10.952/2001), a Contribuio para o desenvolvimento da Indstria Cinematogrfico CONDECINE (Lei 10.454/2002) e a Contribuio para a
Pesquisa e desenvolvimento do setor eltrico e para programas de eficincia
energtica final (Lei 10.438/2002) tambm so exemplos de Contribuies
de Interveno no Domnio Econmico.
Conforme j visto, a Emenda Constitucional n 39/2002 inseriu o art. 149A na CF/88 que outorga aos Municpios e ao Distrito Federal a competncia
para instituir a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica.
58
38
C) QUESTES
1) A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica
pode (40 Exame de Ordem 1 Fase 2009-3 /CESPE-UNB)
(A) ser cobrada na fatura de consumo de energia eltrica.
(B) ser instituda pelos estados e pelo DF.
(C) ter alquotas mximas e mnimas fixadas pelo Senado Federal.
(D) ser cobrada no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a lei
que a instituir.
2) Caso a Unio pretenda fazer investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, (40 Exame de Ordem 1 Fase
(2009-3 /CESPE-UNB)
(A) poder ser institudo emprstimo compulsrio, por meio de lei complementar federal, para ser cobrado no mesmo exerccio em que seja publicada a lei que o institua.
(B) poder ser institudo imposto extraordinrio para vincular a sua arrecadao despesa no referido investimento.
(C) poder ser institudo emprstimo compulsrio por meio de lei complementar, observado o princpio da anterioridade.
(D) no poder ser institudo tributo, visto que se trata de despesa de
investimento
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Retirado de http://www.ipea.gov.br
em 08 de dezembro de 2011.
41
D) LEITURA OBRIGATRIA
BARRETO, Paulo Ayres. Contribuies Regime Jurdico, Destinao e Controle. So Paulo: Noeses, 2006, p. 79-124.
SANTI, Eurico Marcos Diniz de, CANADO, Vanessa Rahal, Direito Tributrio e Direito Financeiro: reconstruindo o conceito de tributo e resgatando o controle da destinao. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz de.
Curso de Direito Tributrio e Finanas Pblicas: do fato norma, da realidade ao conceito jurdico. So Paulo: Saraiva, 2008, pp. 608-625.
E) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
AMARO, Luciano, Direito tributrio brasileiro. 16 ed. So Paulo, Saraiva,
2010, pp 71-110.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 18 ed. So Paulo: Saraiva, 2007, pp.24-46.
GAMA, Tcio Lacerda. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico.
So Paulo: Quartier Latin, 2003.
GRECO, Marco Aurlio Contribuies (uma figura sui generis). So Paulo: Dialtica Editora, 2000.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 32 ed. rev. atual.
e amp. So Paulo: Malheiros, 2011, pp. 419-433.
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43
As normas tributrias insculpidas na CF/88 so de extrema relevncia tendo em vista que so elas que do suporte de validade a todo sistema. A CF/88
se incumbe de trs tarefas em matria tributria, quais sejam:
1. Repartir as competncias tributrias arts. 145, 147, 148, 149, 153,
154, 155 e 156 determinando qual o ente tem atribuio para criar e legislar acerca do tributo;
2. Repartir as receitas tributrias arts. 152 a 162 determinando o
montante da arrecadao que permanece com o ente detentor da competncia tributria e eventuais destinaes a outros entes;
3. Estabelecer limitaes constitucionais ao poder de tributar arts. 145,
1 e 150 a 152.
As emendas constitucionais podem tratar livremente de matria tributria, desde que no violem clusula ptrea (art. 60, 4, CF/88).
Segundo o entendimento do STF, existem clusulas ptreas tributrias.
Anterioridade, irretroatividade e legalidade, por exemplo, sendo direitos e
65
Ibid, p. 48.
66
AMARO, Luciano, Direito tributrio brasileiro. 16 ed. So Paulo,
Saraiva, 2010, p. 189.
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no caso do imposto previsto no artigo 155, II, das contribuies previstas no art.
195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239.
Destaca-se que o artigo 146 da Constituio Federal deve ser interpretado de forma sistemtica, vale dizer, em observncia aos demais dispositivos
constitucionais que tratam da competncia tributria e limitaes ao poder
de tributar. Isto significa que a mencionada Lei Complementar somente ser
vlida se prestar fiel observncia aos princpios e normas existentes em nossa
Constituio, no lhe sendo legtimo restringi-los, negar-lhes vigncia, ou
mesmo inovar, criando novas limitaes ao poder de tributar.
A respeito do tema, vejamos as lies do professor Roque Antnio Carraza68:
(...) podemos dizer que o art. 146 da Lei Maior deve ser entendido em perfeita harmonia com os dispositivos constitucionais que conferem competncias
tributrias privativas Unio, aos Estados, aos Municpios e ao Distrito Federal,
pois a autonomia jurdica destas pessoas polticas envolve princpios constitucionais incontornveis.
A lei complementar em questo tanto quanto as leis complementares que
tratam de outras matrias subordinam-se Constituio e a seus grandes postulados. Deste modo, em sua edio devem imperar os padres que disciplinam
a feitura das normas jurdicas infraconstitucionais, em geral. Ela ser vlida, na
medida em que observar, na forma e no contedo, os princpios e as indicaes
emergentes da Carta Fundamental da Nao. (...)
O artigo 146 da CF/88 elenca trs funes da Lei Complementar em matria tributria, quais sejam:
1. Dispor sobre conflitos de competncia entre entes federados (art. 146, I)
2. Regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (art. 146, II)
3. Estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria (art. 146, III)
Diante deste dispositivo, entretanto, a doutrina se divide em duas posies
no que concerne ao papel e funes da Lei Complementar. Partidrios da corrente dicotmica, como Paulo de Barros Carvalho e Roque Antnio Carrazza,
defendem que a Lei complementar poderia somente dispor de normas gerais
que regulem conflito de competncia e limitaes ao poder de tributar. Assim,
para esta corrente, a definio de fatos geradores, bases de clculo e contribuintes
dos tributos somente poderiam ser definidos por uma Lei Complementar de
carter nacional (como o CTN ou a LC 116/2003) se fosse para regular uma das
finalidades previstas no art. 146, incisos I e II da CF; ou seja, para evitar conflito
de competncia ou para regular as limitaes ao poder de tributar, sob pena de
invaso ou restrio da competncia tributria dos demais entes federativos.
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TORRES. Ricardo Lobo, Curso de Direito Financeiro e Tributrio, Rio de Janeiro: Renovar, 2009.
48
Lei delegada uma norma expedida pelo Poder Executivo cuja competncia para tanto foi delegada pelo Poder Legislativo. A doutrina majoritria entende que a lei delegada pode dispor sobre matria tributria (art.
68, CF/88), exceto aquelas matrias reservadas lei complementar, uma vez
que no h vedao constitucional expressa em sentido oposto. Entretanto, a
doutrina minoritria sustenta que isso no possvel, pois se vedada a delegao de competncia de um ente para outro, a delegao de competncia de
um poder para o outro tambm o seria.
49
matria tributria, conforme art. 62, CF/88. Por outro lado, tambm ficou
confirmado o entendimento do STF no sentido de que MP no pode dispor
sobre matria reservada Lei Complementar.
Dessa forma, de acordo com o artigo 62 da CF/88, MP que crie ou majore
tributo s produz efeitos no exerccio seguinte ao que fui publicada se convertida em lei at o ltimo dia do ano em que foi editada.
O 2 do dispositivo acima mencionado explicita excees em relao ao
comando de seu caput, excees essas em razo da no sujeio de determinados impostos ao princpio da anterioridade.
(viii) Decretos:
O decreto um ato normativo expedido pela autoridade mxima do Poder Executivo de determinado ente (Presidente da Repblica, Governador do
Estado ou Prefeito Municipal). De acordo com o art. 99, CTN, os decretos
regulamentam as leis, do efetividade ao comando legal:
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em
funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras
de interpretao estabelecidas nesta Lei.
Da leitura do artigo acima citado, conclui-se que o decreto no pode dispor alm do que a lei prev (ultra legem), tampouco contra o que a lei prev
(contra legem).
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C) QUESTES
1) Qual a funo exercida pela Lei Complementar no sistema tributrio
nacional? Por que Lei Complementar foi conferida a competncia para
dispor sobre conflitos de competncia em matria tributria? Que se entende
por dispor sobre conflitos de competncia? Pode a Lei Complementar criar
novas limitaes ao poder de tributar? Que so normas gerais em matria
tributria? Discorra sobre o termo normas gerais constante no artigo 146,
III, da CF. Com base no art. 146, III, a, da CF, caberia lei complementar
definir os elementos do fato gerador de um tributo? Esta prerrogativa no
feriria a competncia tributria dos entes federativos?
2) Ao dispor sobre o tema decadncia, o CTN, em seu artigo 173, I,
determina que o direito de a Fazenda pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados do primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado.No que se
refere especificamente s contribuies previdencirias, o artigo 45 da Lei n
8.212/1991, dispe que o direito da Seguridade Social apurar e constituir
seus crditos extingue-se aps 10 (dez) anos contados do primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o crdito poderia ter sido constitudo.
luz desses dispositivos e da posio dos tribunais superiores sobre o
tema, analise a situao abaixo.Joo J.J., gerente financeiro da mega rede de
Supermercados, Bolo de Acar, no incio de sua carreira, por desconhecer
as peculiaridades da legislao tributria vigente nos anos de 1995 a 2000,
deixou de recolher as contribuies previdencirias devidas pelo empregador
durante este perodo. Aps sofrer fiscalizao por parte do INSS, em junho
de 2006, Joo J.J. foi surpreendido com a lavratura de um lanamento voltado exigncia de contribuies previdencirias que deixaram de ser recolhidas pela empresa, no perodo de 1995 a 2001, no valor de R$ 5.000.000,00
(cinco milhes de reais).Completamente assustado com essa exigncia, e com
medo de perder o seu emprego, Joo J.J. contrata voc para analisar a legitimidade dessa cobrana. Assim, na qualidade de representante jurdico da
Bolo de Acar nesse caso, discorra sobre os argumentos que podem ser
levantados para combater o mencionado lanamento.
D) LEITURA OBRIGATRIA
AMARO, Luciano, Direito tributrio brasileiro. 16 ed. So Paulo, Saraiva,
2010, pp 189-217.
52
E) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 18 ed. So Paulo: Saraiva, 2007, pp.47-80.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 32 ed. rev. atual.
e amp. So Paulo: Malheiros, 2011, pp. 77-89.
MOUSSALEM, Trek Moyss. Fontes do Direito Tributrio. So Paulo: Noeses,
2006, p. 101-132.
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1. Vigncia no Espao
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tem vigncia dentro do territrio deste, enquanto uma lei federal tem vigncia em todo territrio nacional.
Sobre o assunto, Hugo de Brito Machado afirma que em regra, a legislao tributria vigora nos limites do territrio da pessoa jurdica que edita a
norma. Assim, que a legislao federal vigora em todo territrio nacional;
a legislao dos Estados e a legislao dos Municpios, no territrio de cada
um deles73.
O art. 102 do CTN74 traz excees regra geral da vigncia no espao (excees territorialidade). As normas jurdicas tributrias podem ter vigncia
fora do seu territrio se assim permitir o CTN, os convnios e outras leis de
normas gerais expedidas pela Unio (Leis Complementares).
Quanto vigncia das leis no exterior, necessrio distinguir a soberania
interna territorial e a soberania interna pessoal. A soberania interna territorial significa que o ordenamento jurdico brasileiro pode ser aplicado a
fatos que ocorrerem dentro de seu territrio. J a soberania interna pessoal
aquela na qual o indivduo se liga por um critrio subjetivo ao ordenamento
jurdico, aplicando-se a ele, mesmo que no exterior, o ordenamento jurdico
de onde ela reside. Dessa forma, o art. 102, CTN no vale para lei nacional,
aplicando-se a lei nacional no exterior apenas quando da hiptese de soberania interna pessoal.
Importante destacar que a lei estrangeira no tem vigncia em nosso territrio nacional.
2. Vigncia no Tempo
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Mtodo literal/gramatical
Mtodo lgico
Mtodo sistemtico
Esse mtodo sempre leva em conta o contexto em que aquela norma est
inserida. Trata-se de uma harmonizao com o sistema em que a norma se
insere. O texto legal apenas uma parte de um sistema jurdico composto
por diversas outras normas. O intrprete deve optar pela interpretao que
melhor se coadune com o contexto significativo da lei, ou seja, que esteja
de acordo com o sistema jurdico no qual est inserida aquela regulao.
Esse mtodo predominou na era da jurisprudncia dos conceitos, pois,
para o positivismo formalista ento reinante, o que no estava no sistema
jurdico no interessava ao direito. A interpretao sistemtica valoriza a
unidade do direito, enfatizando o ordenamento jurdico em detrimento
da regra jurdica.
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Mtodo histrico
O presente mtodo busca pelos objetivos e fins da norma. Sendo o ordenamento legal um instrumento a regular as relaes entre as pessoas em sociedade, natural pesquisar-se o elemento finalstico a ser atingido. Esse mtodo
se desenvolveu muito na jurisprudncia dos interesses. nesse intervalo que
o exegeta sopesa os grandes princpios, indaga dos postulados que orientam a
produo das normas jurdicas nos seus vrios escales, pergunta das relaes
de subordinao e de coordenao que governam a coexistncia das regras.
O mtodo sistemtico parte, desde logo, de uma viso grandiosa do direito
e intenta compreender a lei como algo impregnado de toda a pujana que a
ordem jurdica ostenta80
Atualmente, nenhum dos mtodos de interpretao pode ser dizer como
mtodo que prevalece sobre os demais.
O art. 111, CTN traz um limite da interpretao das leis que versem sobre
suspenso ou excluso do crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do
cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. A atividade de interpretao resultado de um processo cientfico de pesquisa do sentido da norma.
Sendo essa pesquisa orientada por um sistema valorativo, composto por valores e princpios, so ineficazes as regras legais que oferecem critrios para a
interpretao das leis. A exceo a de que, sempre que se estiver diante de
benefcios ou favores fiscais, deve-se interpretar de forma restritiva, j que tais
benefcios fogem regra geral de tributao.
Ressalte-se, por oportuno, que, a interpretao conforme a constituio
no deixa de ser um mecanismo inerente ao mtodo sistemtico. Essa interpretao uma tcnica que permite que, dentre duas interpretaes, se exclua
uma das possveis, uma das interpretaes possveis no constitucional. Entre duas interpretaes extradas do sentido literal possvel da norma, o hermeneuta deve optar por aquela que se coadune com o texto constitucional.
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1) Mtodos de Integrao
Analogia:
Equidade:
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E) QUESTES
1) A Lei Complementar 118/2005, a pretexto de disciplinar a interpretao do art. 168 do CTN, previu que o prazo de 5 anos previsto no
referido dispositivo normativo deve ser contado da data do pagamento
indevido. Tendo em vista que tal dispositivo contrrio ao entendimento
anteriormente pacificado pelo STJ, defina como se dar a aplicao da
LC118/2005.
2) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, aplica-se retroativamente a lei tributria na hiptese de (42 Exame de Ordem 1 fase/
2010-02 FGV-Projetos):
(A) analogia, quando esta favorecer o contribuinte.
(B) extino do tributo, ainda no definitivamente constitudo.
(C) graduao quanto natureza de tributo aplicvel, desde que no seja
hiptese de crime.
(D) ato no definitivamente julgado, quando a lei nova lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo de sua prtica.
3) Ricardo, proprietrio de um imvel avaliado, em 2007, em R$
100.000,00, no pagou o IPTU de 2007 e, neste ano de 2008, pretende
vender o imvel para um interessado com quem firmou, em 2007, um
contrato de promessa de compra e venda. Em janeiro de 2008, entrou em
vigor uma lei que alterou, de 3% para 4%, a alquota do ITBI e o imvel
passou a ser avaliado em R$ 120.000,00. Considerando a situao hipottica descrita, assinale a opo que representa, respectivamente, o valor
da base de clculo do IPTU de 2007 e a alquota do ITBI que devero ser
pagos. (35 Exame de Ordem 1 Fase 2008-1/ CESPE-UNB):
(A) R$ 100.000,00 3%
(B) R$ 120.000,00 3%
(C) R$ 100.000,00 4%
(D) R$ 120.000,00 4%
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4) No exerccio de 1995, um contribuinte deixou de recolher determinado tributo. Na ocasio, a lei impunha a multa moratria de 30%
do valor do dbito. Em 1997, houve alterao legislativa, que reduziu a
multa moratria para 20%. O contribuinte recebeu, em 1998, notificao para pagamento do dbito, acrescido da multa moratria de 30%. A
exigncia est (V Exame de Ordem Unificado FGV Projetos)
(A) correta, pois aplica-se a lei vigente poca de ocorrncia do fato gerador.
(B) errada, pois aplica-se retroativamente a lei que defina penalidade menos severa ao contribuinte.
(C) correta, pois o princpio da irretroatividade veda a aplicao retroagente da lei tributria.
(D) errada, pois a aplicao retroativa da lei regra geral no direito tributrio
5) Determinada Lei Estadual, publicada em 10/01/2010, estabeleceu a
reduo das alquotas e das multas aplicveis, respectivamente, aos fatos
jurdicos tributveis e ilcitos fiscais previstos na legislao do ICMS daquele Estado. Considerando que certo contribuinte tenha sido autuado
pela fiscalizao local em 15/12/2009, em razo de falta de pagamento
do ICMS relativo aos meses de fevereiro/2009 a novembro/2009, poderia
ser aplicada a nova lei aos fatos geradores e infraes fiscais ocorridas
em 2009, uma vez que este contribuinte ofereceu impugnao em tempo
hbil, estando ainda pendente de julgamento na esfera administrativa?
Responda, com base na legislao aplicvel espcie. (42 Exame de Ordem 2 fase 2010-02 FGV-Projetos)
F) LEITURA OBRIGATRIA
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 32 Ed. So Paulo: Malheiros, 2011, p. 90 120.
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 16 Ed. So Paulo: Saraiva,
2010, p. 219 255
G) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 18 ed. So Paulo: Saraiva, 2007, pp.81-133.
TORRES, Ricardo Lobo. Normas de Interpretao e Integrao do Direito
Tributrio. 3 Ed. Rio de Janeiro: 2000
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1) Critrios da hiptese
Critrio Material
No critrio material da regra-matriz de incidncia tributria encontraremos uma descrio de um comportamento de pessoas, fsicas ou jurdicas,
condicionado por circunstancias de espao e tempo86. Ou seja, haver a previso de um fato, de um comportamento de pessoas (vender mercadorias,
prestar servios, auferir renda) que dever ocorrer no mundo real para que
surja a obrigao de pagar determinado tributo.
Cumpre ressaltar que o critrio material sempre ser formado por um verbo seguido de um complemento (dar, fazer, ser alguma coisa).
Assim, ser no critrio material que estar a resposta pergunta: qual
fato que dever ocorrer para que nasa a obrigao que tem por objeto o pagamento de tributo?. No critrio material que estar o que a doutrina e a
legislao comumente chamam de fato gerador.
O Cdigo Tributrio Nacional define fato gerador da obrigao principal
e acessria em seus artigos 114 e 115, nos seguintes termos:
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei
como necessria e suficiente sua ocorrncia.
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na
forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no
configure obrigao principal.
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Critrio Espacial
Critrio Temporal
Assim como preciso localizar o fato descrito no critrio material no espao, igualmente imprescindvel localiz-lo no tempo. Assim, se uma determinada pessoa foi proprietria de imvel h dez anos, mas j no o , no
poder ser cobrada a pagar o IPTU relativo ao presente ano.
O critrio temporal , portanto, quando, o momento em que se reputa
ocorrido o fato descrito no critrio material e, por conseqncia, o momento
em que nasce a obrigao tributria prevista no conseqente.
Sobre este critrio, Paulo de Barros Carvalho leciona que ele nos oferece
os elementos para saber em que preciso instante acontece o fato descrito,
passando a existir o liame jurdico que amarra devedor e credor, em funo
de um objeto o pagamento de certa prestao pecuniria91.
O art. 116 do CTN dispe sobre regras de quando deve se considerar
ocorrido o fato gerador. Segundo o artigo em comento, considera-se ocorrido
o fato gerador e existentes os seus efeitos:
I tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se
verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os
efeitos que normalmente lhe so prprios;
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ocorreram em um determinado perodo durante o qual o contribuinte auferiu renda, aptos a gerar o pagamento do imposto.
Por fim, denomina-se fato gerador continuado aquele que ocorre quando a
situao do contribuinte se mantm no tempo, mas a incidncia do imposto
se d em um determinado tempo previsto em lei. Nessa modalidade, indiferente se as caractersticas da situao foram se alterando ao longo do tempo,
porque o que importa so as caractersticas presentes no dia que se considera
o fato ocorrido. espcie de fato gerador relacionado a situaes que tendem
a permanecer no tempo, como acontece com a propriedade de um imvel ou
de um automvel, por mais que a mesma seja transferida a terceiros.
2) Critrios do conseqente
O conseqente da regra-matriz de incidncia tributria descrever os termos da obrigao tributria que nascer caso ocorrido o fato descrito na sua
hiptese. Ou seja, no conseqente que encontraremos a previso de uma
relao jurdica que se instala automaticamente quando o fato se concretiza.
O conseqente da regra-matriz composto de critrios para a identificao do vnculo jurdico que nasce quem cobra, quem deve pagar e de que
forma. Assim, para identificar estes elementos, os critrios do conseqente
so o pessoal (sujeito ativo e passivo) que nos dir quem o credor e quem
o devedor da obrigao tributria e o quantitativo que nos informar,
atravs da conjugao da base de clculo e alquota, o valor a ser pago pelo
devedor (sujeito passivo) ao credor (sujeito ativo).
Critrio Pessoal
A) SUJEITO ATIVO
O sujeito ativo o titular de direito subjetivo de exigir a prestao pecuniria. Ele ser o credor da relao jurdica tributaria, a quem dever ser pago e
quem poder exigir o pagamento do tributo.
O CTN define no art. 119 o sujeito ativo nos seguintes termos:
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Apesar da dico do CTN ser clara ao dizer que o sujeito ativo ser pessoa
jurdica de direito pblico, o certo que pode ser pessoa jurdica pblica ou
privada. Pessoas jurdicas pblicas so as pessoas polticas de direito interno,
dotadas de poder legislativo e habilitadas a editar normas. So elas a Unio,
Estados, Municpios e Distrito Federal. O sujeito ativo tambm poder ser
pessoa jurdica privada que, no entanto, no so titulares de competncia
tributria. Exemplos de pessoas jurdicas de direito privado que podero ser
sujeitos ativos de relao jurdica tributria so as entidades paraestatais, com
funes de finalidade pblica, no caso das contribuies institudas e pagas
a seu favor.
B) SUJEITO PASSIVO
O pargrafo nico do art. 121 do CTN nos informa ainda que podero ser
sujeitos passivos da relao jurdica tributria o contribuinte e o responsvel:
Art. 121. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
II responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.
Assim, a sujeio passiva poder ser direta, quando for representada pelo
contribuinte, entendido como aquele que tem relao pessoal e direta com
a situao descrita pela norma. Geralmente o contribuinte ser aquele que
realiza o fato descrito pelo critrio material da regra-matriz. A sujeio passiva poder, no entanto, ser indireta, quando for encampada pela figura de
responsvel, aquele cuja obrigao decorre de disposio expressa de lei.
Importante diferenciar a sujeio passiva da capacidade tributria passiva.
A capacidade tributria passiva a habilitao que uma pessoa para ocupar
o papel de sujeito passivo de relaes jurdicas de natureza tributria. O art.
FGV DIREITO RIO
69
126 do CTN ressalta que a capacidade tributria passiva independe de capacidade civil de pessoas naturais, privaes ou limitaes de atividades civis e
constituio regular da pessoa jurdica, in verbis:
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I da capacidade civil das pessoas naturais;
II de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao
ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da
administrao direta de seus bens ou negcios;
III de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.
Critrio Quantitativo
Ser pelo critrio quantitativo que se determinar o valor a ser pago a titulo de tributo. Este critrio prescreve, portanto, os termos do objeto da prestao, atravs da conjugao de dois elementos base de clculo e alquota
para definir a quantia a ser paga pelo sujeito passivo a titulo de tributo.
Assim, a funo do critrio quantitativo estabelecer a exata quantia devida a ttulo de tributo. Ele definir qual o valor que o sujeito ativo pode exigir
e que o sujeito passivo deve pagar. Este valor , regra geral, estabelecido pela
conjugao de dois elementos: base de clculo e alquota. Ressalta-se, porm, que nos tributos fixos, como no caso de algumas taxas, no h a presena destes dois elementos, haja vista que os valores so definitivos e invariveis.
70
A) BASE DE CLCULO
71
B) ALQUOTA
94
72
Deve-se observar que a alquota no existe no tributo fixo, pois este uma
unidade monetria invarivel em funo de uma realidade ftica esttica. O
tributo fixo comum nas taxas cobradas em razo do exerccio do poder de
polcia, nas quais, em funo de um ato invarivel do Estado, estabelece-se
um quantum fixo.
Para terminar, exemplifiquemos a forma como se d a conjugao da base
de clculo com a alquota para fins de clculo do tributo devido. Trata-se de
mera operao de multiplicao da base de clculo pela alquota, se representada em percentagem. Vejamos alguns exemplos:
A lei do IPTU de determinado Municpio estabelece que a base de
clculo ser o valor venal do imvel e a alquota ser de 2%. Logo, se um
determinado imvel tem seu valor venal correspondente a R$ 100.000,00, o
imposto a pagar ser o valor do imvel multiplicado pela alquota de 4%, ou
seja, R$ 100.000,00 x 4% = R$ 2.000,00.
A lei do Imposto de Renda estipula que para uma renda anual de R$
20.000,00 aplica-se uma alquota de 7,5%. Assim, o imposto de renda a ser
pago ser o valor de R$ 20.000,00 x 7,5%, ou seja, R$1.500,00.
A lei do ICMS estipula uma alquota de17% sobre o valor de venda da
mercadoria. Assim, se uma mercadoria foi vendida pelo valor de R$100,00,
o valor a ser recolhido a titulo de ICMS ser de R$17,00.
ESQUEMA DA REGRA-MATRIZ DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
73
C) OBRIGAO TRIBUTRIA
Aps termos visto o que a regra-matriz de incidncia tributria, passaremos agora a analise do vinculo jurdico que nasce a partir da ocorrncia do
fato descrito na hiptese da regra-matriz, ou seja, a relao jurdica que se
instaura com o acontecimento do fato descrito na hiptese da regra-matriz de
incidncia tributria fato imponvel ou fato jurdico tributrio. Tal relao
jurdica nada mais que a concretizao do conseqente da regra-matriz de
incidncia tributria, formada pelos critrios pessoal (sujeito ativo e sujeito
passivo) e quantitativo (base de clculo e alquota). Ou seja, a regra-matriz
de incidncia tributria extrada da lei que institui e regula determinado tributo j prev hipoteticamente a conseqncia da realizao concreta do fato
descrito em sua hiptese o dever do sujeito passivo realizar uma prestao ao sujeito ativo. Assim, uma vez ocorrida o fato descrito na hiptese da
regra-matriz (fato gerador, fato imponvel ou fato jurdico tributrio), nasce
a relao jurdica prevista no conseqente a obrigao tributria.
Assim como toda a obrigao jurdica, a obrigao tributria tambm
uma relao jurdica entre devedor e credor que tem por objeto uma prestao. O que difere a obrigao tributria das demais que esta tem por objeto
uma prestao de natureza tributria, que pode assumir a forma de um dar,
no caso de obrigao de pagar tributo ou penalidade pecuniria, ou de fazer
ou no fazer alguma coisa, no caso da obrigao de cumprimento de deveres
instrumentais cobrana do tributo.
O art. 113 do CTN divide a obrigao tributria em principal e acessria. Segundo o 1 deste artigo, a obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. Assim,
equiparou o CTN obrigao principal tanto aquela que tenha por objeto o
pagamento de valores relativos a determinado tributo, quanto a que tem por
objeto o pagamento de uma penalidade pecuniria. O requisito escolhido
pelo cdigo para classificar, portanto, as obrigaes tributrias em principal
o carter pecunirio ou no da exao. Assim, sempre que a cobrana
envolva a prestao de dinheiro, ser ela considerada obrigao principal,
mesmo que no diga somente respeito exigibilidade do tributo em si. Ou
seja, sero consideradas obrigaes principais tanto uma prestao cobrada
do sujeito passivo que se refira cobrana de tributo, quanto outra que diga
respeito cobrana de penalidade pecuniria (multas) pelo descumprimento
de obrigaes tributrias.
J o 2 do art. 113 do CTN define a obrigao acessria como aquela
que decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas
ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos. Assim, diferentemente da obrigao classificada como principal, a
74
D) QUESTES
1) Construa a Regra-Matriz de Incidncia Tributria do IPTU do Municpio do Rio de Janeiro, conforme abaixo:
LEI N 691 DE 24 DE DEZEMBRO DE 1984
TTULO IV Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
Art. 52 O Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana tem
como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse do bem imvel,
por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona
urbana do Municpio.
Pargrafo nico Considera-se ocorrido o fato gerador no primeiro dia do
exerccio a que corresponder o imposto.
(...)
Art. 62 Contribuinte do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
Pargrafo nico So tambm contribuintes os promitentes-compradores
imitidos na posse, os posseiros, ocupantes ou comodatrios de imveis pertencentes Unio, aos Estados, aos Municpios, ou a quaisquer outras pessoas isentas do imposto ou a ele imunes.
Art. 63 A base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial o valor
venal da unidade imobiliria, assim entendido o valor que esta alcanaria para
compra e venda vista, segundo as condies do mercado.
75
1 Para efeito de clculo do valor venal, considera-se unidade imobiliria a edificao mais a
rea ou frao ideal do terreno a ela vinculada.
(...)
Art. 66 A base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Territorial
Urbana o valor venal do imvel no edificado, assim entendido o valor que
este alcanaria para compra e venda vista, segundo as condies do mercado.
Art. 67 O imposto ser calculado aplicando-se sobre a base de clculo as
alquotas seguintes:
Alquota (%)
I Imveis Edificados
1 Unidades Residenciais
1,20
2 Unidades No Residenciais
2,80
II Imveis No Edificados
3,50
2) Um fiscal federal, em processo de auditoria, verificou que uma empresa estava em dvida para com o fisco em relao ao imposto de renda.
Ao autuar a empresa para pagamento do imposto, o fiscal imps-lhe,
ainda, uma multa por atraso no pagamento e outra, por no ter entregue
a declarao anual de rendimentos da pessoa jurdica.Nessa situao hipottica, (41 Exame de Ordem 1 fase 2010-01/ Cespe-UNB)
(A) a obrigao de pagar o imposto de renda e a de pagar a multa por atraso na entrega da declarao so consideradas principais; a de pagar a multa
de mora, no.
(B) todas as obrigaes so consideradas principais.
(C) a obrigao de pagar o imposto de renda considerada principal; a de
pagar as multas, no.
(D) a obrigao de pagar o imposto de renda e a de pagar a multa de mora
so consideradas principais; a de pagar a multa por atraso na entrega da declarao, no.
3) A obrigao tributria principal tem por objeto (V Exame de Ordem Unificado 2011-02/ FGV Projetos)
(A) a escriturao de livros contbeis.
(B) o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria
(C) a prestao de informaes tributrias perante a autoridade fiscal competente.
(D) a inscrio da pessoa jurdica junto ao Cadastro Nacional de Pessoa
Jurdica CNPJ.
76
E) LEITURA OBRIGATRIA:
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 18 Ed. So
Paulo: Saraiva, 2007, pp.255-279, pp.295-315 e 338-341.
F) BIBLIOGRAFIA SUGERIDA
AMARO, Luciano, Direito tributrio brasileiro. 12 ed. So Paulo, Saraiva,
2010. ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. So Paulo:
Malheiros, 2010.
BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio. 2 edio.
So Paulo: Saraiva, 1972.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 21 ed. rev. atual.
e amp. So Paulo: Malheiros, 2011.
77
J o art. 128 do CTN define a figura do responsvel tributrio, nos seguintes termos:
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total
ou parcial da referida obrigao.
Assim, da leitura dos dispositivos do CTN, podemos concluir que podero figurar como sujeito passivo da obrigao tributria: o contribuinte
aquele que tem relao pessoal e direta com o fato previsto no critrio
material ou o responsvel aquele que, sem ter praticado diretamente
o fato gerador, tem com ele relao indireta ou por expressa disposio legal.
Maria Rita Ferragut define a responsabilidade como a ocorrncia de um
fato qualquer, lcito ou ilcito, que autoriza a constituio da relao jurdica
entre o Estado-credor e o responsvel, relao essa que deve pressupor a existncia
de fato jurdico tributrio95.
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99
80
O STF, no entanto, declarou a constitucionalidade da tcnica da substituio tributria para frente, mesmo antes da insero do pargrafo 7 ao
artigo 150 da CF/88, conforme acrdo a seguir:
100
Ibid, p. 64.
101
81
82
Segundo o inciso I do artigo 125 do CTN, se apenas um dos co-responsveis realizar o pagamento da divida, tal pagamento aproveita aos demais, ou
seja, estaro os demais co-responsveis igualmente liberados do pagamento
da divida. A pessoa que efetuou o pagamento, porm, ter o direito de regresso contra os demais.
Os incisos II e III do artigo supracitado trazem casos em que vantagens
conferidas a algum dos co-obrigados, tais como isenes, remisses do crdito e interrupo da prescrio, salvo se dada a titulo pessoal, beneficiaro
todos os demais.
Em concluso, o critrio para o surgimento da responsabilidade por solidariedade a existncia de um interesse jurdico comum em determinado
fato, que permite com que os interessados figurem conjuntamente no plo
passivo da obrigao tributria. Nesta premissa, podemos citar o exemplo de
solidariedade com relao ao pagamento do IPTU no caso do imvel ter mais
de um proprietrio.
83
O art. 130 dispe, portanto, que o adquirente de bem imvel passa a ser
responsvel pelo crdito tributrio relativo ao bem. Se, porm, houver prova
de quitao dos tributos no titulo de transferncia do imvel, o adquirente
eximir-se- de tal responsabilidade.
Cumpre ressaltar que remio o direito do cnjuge, ascendente ou descendente de exercer preferncia na adjudicao de bens em execuo. No se
confunde com a remisso (perdo da dvida) que uma das modalidades de
extino do crdito tributrio.
Assim, conforme visto, sempre que uma pessoa adquirir bem mvel passar a ser responsvel pelos tributos relativos a tais bens, independentemente
de ser apresentada prova ou no de sua quitao.
84
A pessoa jurdica que resultar de fuso, transformao e incorporao passar a ser responsvel, portanto, pelos dbitos tributrios das pessoas jurdicas
existentes anteriormente a tais atos. O pargrafo nico do art. 132 do CTN
ressalva, no entanto, que no caso de extino, a responsabilidade somente
subsistir no caso da mesma atividade ser continuada pelo scio remanescente ou seu espolio.
85
Transformao a alterao da espcie societria (de Limitada para Sociedade Annima e vice-versa) e est prevista nos artigos 1.113 1.115 do
Cdigo Civil. J a incorporao ocorre quando uma sociedade absorvida
por outra, conforme previsto no art. 1.116 do Cdigo Civil:
Art. 1.116. Na incorporao, uma ou vrias sociedades so absorvidas por
outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes, devendo todas aprovla, na forma estabelecida para os respectivos tipos.
Mesmo no prevendo a lei tributria expressamente a possibilidade de sucesso no caso de ciso da sociedade, tal possibilidade tem sido considerada
pela doutrina e jurisprudncia.
86
4) Responsabilidade de Terceiros
A) Responsabilidade por atuao regular
O art. 134 do CTN elenca uma srie de pessoas que sero chamadas ao
cumprimento da obrigao tributria, no caso de impossibilidade de se exigir
a quitao do contribuinte:
87
Enquanto que o art. 134 do CTN traz um rol de terceiros que, independentemente de qualquer atuao irregular, podero ser chamados a integrar
a obrigao tributria na qualidade de sujeito passivo; o art. 135 do CTN,
por sua vez, dispe sobre a responsabilidade de terceiros por conta de alguma
atuao irregular:
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos:
FGV DIREITO RIO
88
105
FERRAGUT, Maria Rita. Responsabilidade Tributria e o Cdigo Civil de 2002.
So Paulo: Noeses, 2009.
89
Os Tribunais Superiores tm se posicionado sobre assuntos especficos ligados a esta espcie de responsabilidade. Assim, o STJ j se posicionou no
sentido de que a falta de pagamento de tributo no condio suficiente para
responsabilizao do administrador:
TRIBUTRIO. EMBARGOS DE DIVERGNCIA. RESPONSABILIDADE DO SCIO-GERENTE. INADIMPLEMENTO.
1. A ausncia de recolhimento do tributo no gera, necessariamente, a responsabilidade solidria do scio-gerente, sem que se tenha prova de que agiu
com excesso de poderes ou infrao lei, ao contrato social ou ao estatuto da
empresa.2. Embargos de divergncia rejeitados. EREsp 374139 / RS
90
O art. 137 do CTN, por sua vez, traz um rol de hipteses na qual a
responsabilidade pessoal do agente. No inciso primeiro, estabelece que a
responsabilidade ser pessoal do agente quanto s infraes conceituadas por
lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular
de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de
ordem expressa emitida por quem de direito. Assim, na hiptese de crimes
tributrios como contrabando, apropriao indbita e sonegao fiscal, ser
pessoalmente responsvel a pessoa que praticou tais atos. Neste primeiro caso
o dolo genrico, ou seja, irrelevante o animus de obter determinado fim
com a conduta praticada.
J o inciso II do art. 137, estabelece que a responsabilidade ser pessoal
do agente quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja
elementar. Dolo especfico a prtica de ato ilcito por agente que possua
a vontade de executar o ato e de produzir um determinado resultado. Em
outras palavras, para a configurao do dolo especfico, deve existir uma finalidade especial do agente, deve cometer o ato esperando atingir determinado
fim especfico. O dolo especfico ser elementar quando constar na lei que
prev o tipo penal. Neste caso, a finalidade que caracteriza dolo, sem a qual
inexiste o crime previsto.
Exemplo de dolo especfico elementar o previsto no inciso I do art. 2
da Lei 8.137/90:
Art. 2 Lei 8.137/90 Constitui crime da mesma natureza:
I fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos,
ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo (grifo nosso).
91
pai, administrador, empregado que agem contra interesses do filho, sociedade, empregador:
Art. 137. III. quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de
dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado, contra estas.
Por fim, o art. 138 dispe que a responsabilidade excluda pela denncia
espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo
devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Ou
seja, no caso de haver denncia espontnea confisso do ato por parte do
infrator e de pagamento do tributo devido, se for o caso, as hipteses de
responsabilidade por infraes excluda.
O pargrafo nico do art. 138 traz, porm, uma ressalva. Segundo a sua redao, no se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
D) QUESTES
1) Joo adquiriu de Pedro uma das lojas de tecidos que este possua e
que funcionava no mesmo endereo havia vinte anos. Joo continuou, ento, aquela atividade comercial, mas criou, para tanto, nova empresa, com
novo registro empresarial. Certo dia, recebeu do fisco estadual uma notificao para pagamento de ICMS relativo a vendas ocorridas na loja que
comprara, sendo elas realizadas em data anterior da operao de compra
da loja. Considerando-se a situao hipottica apresentada, correto afirmar que Joo (36 Exame de Ordem 1 Fase 2008-2/Cespe-UNB)
(A) responder pela dvida tributria anterior subsidiariamente com Pedro,
desde que este continue a explorar a venda de tecidos em suas outras lojas.
(B) no responder pela dvida tributria anterior porque no
foi constituda por ele, mas por Pedro.
(C) no responder pela dvida tributria anterior porque a ele s pertence
a nova pessoa jurdica.
(D) responder integralmente pela dvida tributria anterior porque, com
a compra da loja, adquiriu a totalidade dos direitos e deveres relativos quele
estabelecimento.
92
93
4) AB Alimentos Ltda. adquiriu, em 5/1/2009, o estabelecimento empresarial da CD Laticnios Ltda. e continuou a explorao da respectiva
atividade, sob outra razo social. Nessa situao hipottica, a responsabilidade pelo pagamento de tributos relativos ao estabelecimento empresarial, devidos at 5/1/2009, (38 Exame de Ordem 1 Fase 2009-1/
Cespe-UNB)
A)solidria, entre AB Alimentos Ltda. e CD Laticnios Ltda., em qualquer
hiptese.
B)subsidiria, de AB Alimentos Ltda. com CD Laticnios Ltda., se a alienante prosseguir na explorao da atividade econmica ou iniciar nova atividade dentro de seis meses, a contar da data da alienao.
C) integralmente de AB Alimentos Ltda., em qualquer hiptese.
D) integralmente de AB Alimentos Ltda., se CD Laticnios Ltda. continuar a explorao da respectiva atividade econmica.
5) Em 2007, Joo adquiriu de Antnio a propriedade de um imvel
urbano e est sendo cobrado pelo no pagamento da taxa de coleta residencial de resduos slidos relativa ao ano de 2006, referente ao imvel. Nessa situao hipottica, Joo (39 Exame de Ordem 1 Fase
2009-2/Cespe-UNB)
(A) somente ser responsvel pelo pagamento da taxa se, no ttulo de
transmisso da propriedade, no constar prova de seu pagamento.
(B) ser responsvel pelo pagamento da taxa em qualquer hiptese, pois o
crdito tributrio sub-roga-se automaticamente na pessoa do adquirente do
imvel.
(C) no poder ser responsabilizado pelo pagamento da taxa, visto que a
aquisio do imvel ocorreu em momento posterior ao seu fato gerador.
(D) somente ser responsvel pelo pagamento da taxa se essa obrigao
constar do ttulo de transmisso da propriedade.
6) Pizza Aqui Ltda., empresa do ramo dos restaurantes, adquiriu o
estabelecimento empresarial Pizza J Ltda., continuando a explorao
deste estabelecimento, porm sob razo social diferente Pizza Aqui
Ltda. Neste caso, correto afirmar que: (42 Exame de Ordem 1 Fase
2010-02 FGV-Projetos)
(A) a Pizza Aqui responde solidariamente pelos tributos devidos pela Pizza
J, at a data do ato de aquisio do estabelecimento empresarial, se a Pizza J
cessar a explorao da atividade.
(B) caso a Pizza J prossiga na explorao da mesma atividade dentro de 6
(seis) meses contados da data de alienao, a Pizza Aqui responde subsidiariamente pelos tributos devidos pela Pizza J Ltda. at a data do ato de aquisio
do estabelecimento.
94
E) LEITURA OBRIGATRIA
FERRAGUT, Maria Rita. Responsabilidade Tributria e o Cdigo Civil de
2002.So Paulo: Noeses, 2009, pp. 101-134.
95
F) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
AMARO, Luciano, Direito tributrio brasileiro. 16 ed. So Paulo, Saraiva,
2010.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 32 ed. rev. atual.
e amp. So Paulo: Malheiros, 2011.
96
Para bem definirmos tal critrio, preciso se fazer uma incurso em alguns
conceitos tpicos de direito civil. O primeiro deles o conceito de propriedade. O art. 1.228 do Cdigo Civil dispe que
Art. 1.228. O proprietrio tem a faculdade de usar, gozar e dispor da coisa,
e o direito de reav-la do poder de quem quer que injustamente a possua ou
detenha.
97
Ainda sobre o critrio material, o bem a que se refere a propriedade, domnio til e posse deve ser um bem imvel, de acordo com art. 79 do CC
Art. 79. So bens imveis o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou
artificialmente.
Ou seja, o IPTU recai somente sobre aqueles bens incorporados de forma
permanente ao solo que possam servir de habitao ou para o exerccio de
quaisquer atividades, em condies de habitabilidade.
O critrio espacial do IPTU tem a peculiaridade de ser apenas uma parte
do territrio do Municpio: a zona urbana. Assim, somente os imveis localizados dentro dos limites da zona urbana de determinado Municpio poder
ser gravado pelo IPTU, pois os demais (localizados na zona rural), sero tributados pelo ITR Imposto Territorial Rural de competncia da Unio.
Mas como se pode definir o que zona urbana? O art. 32, 1 e 2 do CTN,
traz elementos para a definio de zona urbana. Segundo este artigo, h que
haver a presena de no mnimo dois dos melhoramentos elencados:
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida
em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II abastecimento de gua;
III sistema de esgotos sanitrios;
IV rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar;
V escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs)
quilmetros do imvel considerado.
2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes,
destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora
das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior.
98
Importante salientar que a propriedade somente se prova mediante o registro do Registro de Imveis.
O critrio quantitativo tem como base de clculo o valor venal do imvel,
segundo o art. 33 do CTN:
Art. 33. A base do clculo do imposto o valor venal do imvel.
Pargrafo nico. Na determinao da base de clculo, no se considera o
valor dos bens mveis mantidos, em carter permanente ou temporrio, no imvel, para efeito de sua utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade.
2) Progressividade no IPTU
A Emenda Constitucional n 29 de 2000, ao modificar o 1 do artigo 156 da CF, inseriu expressamente a possibilidade de progressividade do
IPTU em razo do valor, localizao e uso do imvel:
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182,
4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder:
I ser progressivo em razo do valor do imvel; e
II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.
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100
D) QUESTES
1) Semprnio dos Santos proprietrio de um stio de recreio, local destinado ao lazer, na rea de expanso urbana, na regio serrana de
Paraso do Alto.A rea dotada de rede de abastecimento de gua, rede
de iluminao pblica e esgotamento mantidas pelo municpio, embora
no existam prximos quer escola, quer hospitais pblicos. Neste caso
Semprnio deve pagar o seguinte imposto (42 Exame de Ordem 1
Fase 2010-02 FGV-Projetos):
(A) o IPTU, por ser rea de expanso urbana, dotada de melhoramentos.
(B) o ITR, por ser stio de recreio, no inserido em rea urbana.
(C) o IPTU, por ser stio, explorado para fins empresariais.
(D) o ITR, por no haver escola ou hospital prximos a menos de3km do
imvel
2) Caso determinado municpio venha a atualizar o valor monetrio
da base de clculo do IPTU, tal hiptese (42 Exame de Ordem 1
Fase 2010-02 FGV-Projetos):
(A) deve vir regulada por lei.
(B) deve vir regulada por lei complementar.
(C) enquadra-se como majorao de tributo.
(D) poder ser disciplinada mediante decreto.
3) Em janeiro de 2007, o agricultor Manoel Santos teve sua extensa propriedade invadida por cinquenta famlias de camponeses. Inconformado,
ele moveu, tempestivamente, ao de reintegrao de posse com pedido de
medida liminar no intuito de ser reintegrado na posse do imvel, a qual foi
prontamente deferida, embora siga pendente de cumprimento, por inrcia
do poder pblico. Com base na situao apresentada, responda, fundamentadamente, como repercute a incidncia do Imposto Territorial Rural.
(V Exame de Ordem Unificado 2011-02/ FGV Projetos)
4) Jos proprietrio de imvel na cidade Y, no estado de Minas Gerais. No ano de 2004, Jos foi contribuinte de imposto sobre propriedade
territorial rural (ITR). Em 2005, o municpio Y editou lei em que passou
a considerar como urbana a localidade em que est situado o imvel de
Jos, razo pela qual lhe exigiria imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana (IPTU) no exerccio seguinte. Na situao hipottica
apresentada, no ano de 2006, Jos deveria pagar em relao propriedade do imvel ITR ou IPTU? Justifique sua resposta. (36 Exame de
Ordem 1 Fase (2008-2/ CESPE-UNB).
101
5) Ruth recebeu, em sua residncia, o carn para pagamento do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) em valor muito
superior ao que lhe havia sido cobrado no ano anterior. Pesquisando os
motivos do novo valor, constatou que a base de clculo do imposto fora
majorada por decreto do Poder Executivo. Inconformada com o valor do
imposto, Ruth consultou profissional da advocacia com o propsito de
informar-se a respeito da legalidade da referida cobrana. Em face dessa situao hipottica, na qualidade de advogado(a) consultado(a) por
Ruth, responda, de forma fundamentada, qual seria a medida judicial
cabvel para a defesa dos interesses de sua cliente. (40 Exame de Ordem
1 Fase 2009-3 /CESPE-UNB)
6) Construa a Regra-Matriz do ITR, conforme a Lei 9.393/96.
E) LEITURA OBRIGATRIA
BARRETO, Aires F. Curso de Direito Tributrio Municipal. So Paulo: Saraiva, 2009, p. 175-224.
F) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
FERNANDES, Cintia Estefania. IPTU: Texto e Contexto. So Paulo: Quartier Latin, 2005, p. 303-399.
MELO, Jos Eduardo Soares de, PAULSEN, Leandro. Impostos Federais,
Estaduais e Municipais. Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
OLIVEIRA, Jose Jayme de Macedo. Impostos Estaduais ICMS, ITCMD,
IPVA. So Paulo: Saraiva.
102
B)BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
MELO, Jos Eduardo Soares de, PAULSEN, Leandro. Impostos Federais,
Estaduais e Municipais. Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
OLIVEIRA, Jose Jayme de Macedo. Impostos Estaduais ICMS, ITCMD,
IPVA. So Paulo: Saraiva.
103
AULA 10. TRIBUTAO SOBRE A RENDA: NORMAS GERAIS E IMPOSTO SOBRE A RENDA DA PESSOA FSICA
A)NORMAS GERAIS DO IR
O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza encontra-se
constitucionalmente previsto no art.153 da CF/88 que preleciona o seguinte:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
III renda e proventos de qualquer natureza;
Da leitura do texto constitucional, podemos j extrair que o critrio material do Imposto sobre a Renda o fato de auferir renda e proventos de qualquer natureza. Assunto importante a ser tratado, portanto, o conceito de
renda previsto pela Constituio. Apesar da Carta Magna no ter trazido expressamente um conceito de renda, muito se discute se, ao dar a competncia
para instituio do imposto Unio, a Constituio j teria estabelecido um
contedo mnimo palavra renda. Assim, grande parte da doutrina106 defende que a Constituio trouxe um o conceito implcito de renda no sentido de
acrscimo patrimonial, ou seja, como a diferena entre as receitas (entradas)
e as despesas (sadas), seja da pessoa fsica, seja da pessoa jurdica, durante um
determinado perodo de tempo.
Neste sentido Carrazza (2009, p. 39) conceitua renda como os ganhos
econmicos do contribuinte gerados por seu capital, por seu trabalho ou pela combinao de ambos e apurados aps o confronto das entradas e sadas verificadas
em seu patrimnio, num certo lapso de tempo.
A Constituio ainda prev no art. 153, 2, I que o Imposto de Renda
ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei.
O fato de ser regido pelo princpio da generalidade significa que o Imposto de Renda deve alcanar todas as pessoas que praticarem a hiptese
de incidncia do tributo, ou seja, que auferirem renda ou provento de
qualquer natureza.
J o critrio da universalidade orienta que o Imposto sobre a Renda deve
abranger todo e qualquer ganho recebido pelo sujeito passivo, sem fazer qualquer distino entre nomenclatura, tipo, origem, espcies de ganhos, etc. Ou
seja, por este princpio nenhuma renda deve ficar de fora da base de clculo
do imposto. Assim, mesmo as rendas auferidas fora do territrio nacional,
devem ser oferecidas tributao no Brasil, salvo eventuais acordos de bitributao. Neste sentido, Carrazza afirma que o imposto h de incidir, pois,
sobre todos os rendimentos auferidos, sujeitando-os a um mesmo tratamento
fiscal107. E continua dizendo que no h a possibilidade jurdica de segregar
106
Dentre os autores que defendem que
a Constituio traz um conceito implcito de renda como acrscimo patrimonial encontram-se: Roque Antnio
Carrazza, Paulo de Barros Carvalho e
Luiz Csar Souza de Queiroz.
107
CARRAZZA, Roque Antnio. Imposto
sobre a Renda (perfil constitucional e
temas especficos). So Paulo: Malheiros, 2009, p. 70.
104
108
Ibid., p. 70.
105
J no que diz respeito ao critrio quantitativo, a base de clculo ser o valor da renda verificada pela pessoa no instante descrito pelo critrio temporal.
Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
106
A) CRITRIO MATERIAL
O Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica tem por critrio material o
fato de auferir renda ou proventos de qualquer natureza num determinado
lapso de tempo. A renda e o provento para fins de tributao pelo Imposto
de Renda devem ser considerados como acrscimo patrimonial, ou seja,
como a diferena entre os rendimentos auferidos e as despesas necessrias
sobrevivncia do indivduo. Assim a legislao do IRPF deve prever, alm da
tributao das receitas auferidas pela pessoa fsica, a permisso de deduo de
certas despesas com sade, educao, previdncia, dependentes, etc.
B) CRITRIO TEMPORAL
Para a verificao do acrscimo patrimonial auferido por determinada pessoa, preciso se considerar um lapso temporal definido por lei. Para as pessoas fsicas, a lei define que o lapso temporal para a considerao do acrscimo
patrimonial corresponde ao perodo de um ano-calendrio, esgotando-se,
portanto, no dia 31 de dezembro de cada ano. Ser, portanto, neste o instante que se reputar ocorrido o fato gerador do tributo, pois somente neste
momento que possvel verificar o ganho de renda (rendimentos auferidos
menos as despesas dedutveis).
No confundir, portanto, o critrio espacial momento em que se reputa ocorrido o fato gerador, com o momento em que ocorre a apurao e
o recolhimento do Imposto sobre a Renda, que pode ocorrer na medida em
que os ganhos so auferidos. Conforme se verificar a seguir, o IRPF tem
vrias formas de recolhimento que em sua maioria ocorrem na medida do
recebimento dos rendimentos pela pessoa fsica, mas estes recolhimentos, em
geral, representam meras antecipaes do tributo a ser apurado somente aps
o fechamento do ano-calendrio, no Ajuste Anual.
107
Tributao Definitiva e f ) Declarao de Ajuste Anual. Vejamos detalhadamente cada uma delas:
i) Desconto pela fonte pagadora: O Imposto de Renda relativo a certos
rendimentos auferidos pelo indivduo est submetido ao desconto e recolhimento pela respectiva fonte pagadora. Ou seja, ao efetuar o pagamento,
a pessoa (fsica ou jurdica) que o realiza deve descontar o IRPF devido e repassar o valor correspondente Unio Federal. Assim, a pessoa receber a sua
remunerao com o desconto do imposto de renda a ela relativo. Os valores
recolhidos por esta sistemtica representam meras antecipaes do IRPF a
ser calculado na ocasio da Declarao de Ajuste Anual. Assim, os valores
j arrecadados com base neste mtodo, sero compensados com o imposto
calculado na Declarao de Ajuste Anual.
ii) Recolhimento mensal obrigatrio: A segunda forma de arrecadao
do IRPF o recolhimento mensal obrigatrio, tambm conhecido por carn-leo. Assim, ganhos recebidos pela pessoa fsica e pagos por outra pessoa
fsica, se no sujeitos tributao na fonte, tais como: penso alimentcia,
remunerao pela prestao de servios, aluguis, bem como rendimentos
auferidos de fontes localizadas no exterior, ficam sujeitos ao recolhimento
mensal obrigatrio. Como no caso do desconto pela fonte pagadora, os
valores recolhidos pelo carn-leo representam antecipaes do IRPF a ser
calculado na Declarao de Ajuste Anual, podendo tais valores ser, portanto,
compensados com o valor apurado no ajuste. Importante salientar que o recolhimento mensal obrigatrio, sujeitando-se a pessoa que no o realizar ao
pagamento de multa.
iii) Recolhimento complementar facultativo: O recolhimento complementar facultativo uma maneira de antecipar o pagamento do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no caso de recebimento de rendimentos
de fontes pagadoras pessoa fsica e jurdica, ou de mais de uma pessoa jurdica. Muitas vezes uma mesma pessoa pode receber rendimentos de diversas
fontes. Mesmo que todos os rendimentos sejam tributados pela sistemtica
do desconto na fonte ou pelo recolhimento mensal obrigatrio, pode acontecer de o somatrio dos rendimentos ficarem submetidos a uma alquota
diversa que foi aplicada. Assim, o contribuinte ter duas opes: ou efetua o recolhimento complementar facultativo, apurando o IRPF devido em
virtude da somatria dos rendimentos auferidos; ou os declara somente no
momento da Declarao de Ajuste Anual, ocasio na qual ter que recolher o
tributo devido ao longo de todo o exerccio.
iv) Tributao Exclusiva na Fonte: A quarta forma de recolhimento do
IRPF a tributao exclusiva na fonte. Ao contrrio das sistemticas ante-
108
109
Lei 8981/ 95 Art. 21. O ganho de
capital percebido por pessoa fsica em
decorrncia da alienao de bens e direitos de qualquer natureza sujeita-se
incidncia do Imposto de Renda,
alquota de quinze por cento.
1 O imposto de que trata este artigo dever ser pago at o ltimo dia til
do ms subseqente ao da percepo
dos ganhos.
109
Em virtude das sistemticas de recolhimento que configuram antecipaes do IRPF (desconto na fonte, recolhimento mensal obrigatrio e recolhimento complementar), pode ocorrer, quando do Ajuste Anual, ao se efetuar
as dedues previstas pelo ordenamento jurdico, que o contribuinte tenha
recolhido um valor maior que o efetivamente devido por meio destas antecipaes. Neste caso, portanto, que ocorre a restituio do Imposto de
Renda, que nada mais que uma devoluo dos valores pagos a mais durante
o exerccio a ttulo deste tributo.
Na Declarao de Ajuste Anual dada ao contribuinte a opo do desconto simplificado. Trata-se de um desconto de 20% sobre os rendimentos
tributveis que substitui todas as dedues legais cabveis. No necessita de
comprovao e est limitado, em 2011, ao valor de R$ 13.317,09. Pode ser
utilizado independentemente do montante dos rendimentos recebidos e do
nmero de fontes pagadoras.
Critrio Espacial
C) CRITRIO PESSOAL
d.1) Sujeito Ativo
O sujeito ativo do IRPJ a mesma pessoa poltica detentora da competncia tributria para institu-lo a Unio Federal, que administrar o recolhimento e administrao do tributo atravs da Receita Federal.
110
D) BASE DE CLCULO
e.1) Rendimentos Tributveis
111
112
113
E) ALQUOTAS
H duas tabelas do IRPF, cujas faixas de renda e eventualmente as alquotas costumam variar a cada ano. A primeira tabela a mensal e serve para o
clculo do IRPF a ser descontado na fonte ou para o recolhimento mensal
obrigatrio. Para o ano-calendrio de 2012, a tabela mensal a seguinte:
Alquotas mensais ano-calendrio 2011
Base de calculo
Aliquota
At 1.637,11
De 1.637,12 at 2.453,50
7,5
De 2.453,51 at 3.271,38
15
De 3.271,39 at 4.087,65
22,5
Acima de 4.087,65
27,5
Base de clculo
Aliquota
At 19.645,32
De 19.645,33 at 29.442,00
7,5
De 29.442,01 at 39.256,56
15
De 39.256,57 at 49.051,80
22,5
Acima de 49.051,80
27,5
114
Por fim, a lei permite a deduo da contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da remunerao do empregado.
C) QUESTES
Caso: Imposto de Renda Pessoa Fsica
115
Alquota %
Parcela a deduzir
do imposto em R$
At 1.499,15
De 1.499,16 at 2.246,75
7,5
112,43
De 2.246,76 at 2.995,70
15,0
280,94
De 2.995,71 at 3.743,19
22,5
505,62
Acima de 3.743,19
27,5
692,78
Alquota %
Parcela a deduzir
do imposto em R$
At 17.989,80
De 17.989,81 at 26.961,00
7,5
1.349,24
De 26.961,01 at 35.948,40
15,0
3.371,31
De 35.948,41 at 44.918,28
22,5
6.067,44
Acima de 44.918,28
27,5
8.313,35
D) LEITURA OBRIGATRIA
BARRETO, Paulo Ayres. Imposto sobre a Renda e Preos de Transferncia.
So Paulo: Dialtica, 2001, p.61-96.
E) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
CARRAZZA, Roque Antnio. Imposto sobre a Renda (perfil constitucional e
temas especficos). So Paulo: Malheiros, 2009.
GONALVES, Jos Artur Lima. Imposto sobre a Renda: pressupostos constitucionais. So Paulo: Malheiros, 1997.
FGV DIREITO RIO
116
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Estaduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
PENHA, Jos Ribamar Barros. Imposto de Renda Pessoa Fsica: norma, doutrina, jurisprudncia e prtica. So Paulo: MP Editora, 2010.
117
1) Lucro presumido
CLCULO:
118
Considera-se como Receita Bruta para fins de aplicao da alquota do lucro presumido o i) produto da venda de bens nas operaes de conta prpria,
ii) o preo dos servios prestados e iii) resultado auferido nas operaes de
conta alheia (ex: comisses obtidas sobre representao de bens ou servios
de terceiros). Da receita bruta deve-se excluir o valor pago a ttulo de IPI,
ICMS no regime de substituio tributria, vendas canceladas e devolues
bem como descontos incondicionais.
As alquotas de presuno do lucro a serem aplicadas sobre a receita bruta
dependem da atividade que deu origem receita, de acordo com a seguinte
tabela:
Revenda, para consumo, de combustvel
1,6%
8%
16%
Servios em geral
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis
e direitos Construo Civil mo de obra
32%
Sublinhe-se o fato da prestao de servio estar enquadrada tanto na alquota de 16%, quanto na alquota de 32%. O servio ser tributado pela
alquota de 16% sobre a receita bruta de cada trimestre no caso das pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios (exceto as que prestam
servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada), cuja receita bruta anual no ultrapassar
R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) (RIR/1999, art. 519, 4).
2) Lucro real
119
O lucro real pode ser apurado de duas maneiras diferentes a critrio da Pessoa
Jurdica. A primeira forma de apurao a trimestral cujos recolhimentos so
definitivos, tendo por vencimento o ltimo dia do ms subsquente ao trimestre.
A segunda forma a apurao anual, que se compe por parcelas mensais estimadas que representam meros adiantamentos do IRPJ a ser apurado no ajuste anual,
aps o final do exerccio 31/12. A apurao anual se d da seguinte forma:
120
Adies
Excluses
121
Compensaes Prejuzos da PJ
122
trazidas pela Lei 11.638/07, ii) proceder aos ajustes especficos no lucro lquido
do perodo no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), de forma a reverter o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles
vigentes em 31.12.07; e (iii) realizar os demais ajustes, no Livro de Apurao
do Lucro Real, de adio, excluso e compensao, prescritos ou autorizados
pela legislao tributria, para apurao da base de clculo do imposto.
3) Lucro Arbitrado
A ltima forma de apurao do imposto de renda pessoa jurdica o regime de lucro arbitrado. Geralmente este regime aplicado subsidiariamente
aos demais, no caso de irregularidades na escriturao ou opo indevida
pelos outros regimes. O artigo 47 da Lei 8.981/95 dispe quando se aplicar
o lucro arbitrado. Os principais casos so resumidamente os seguintes:
a) quando o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis
comerciais e fiscais, deixar de elaborar as demonstraes financeiras
exigidas pela legislao fiscal ou deixar de apresent-los autoridade
tributria
b) quando a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar
evidentes indcios de fraude ou contiver vcios, erros ou deficincias
que a tornem imprestvel para i) identificar a efetiva movimentao
financeira, inclusive bancria; ou ii) determinar o lucro real.
c) quando o contribuinte optar indevidamente pela tributao com
base no lucro presumido
A Lei 8.981/95 traz ainda as regras para a apurao do lucro arbitrado.
Caso conhecida a receita bruta, a apurao do imposto ser feita com base
nesta, aplicando-se as alquotas do lucro presumido acrescidas em 20%; caso
desconhecida, outros elementos de apurao so trazidos pelo artigo 51 da
mesma lei, tais como lucro real do ltimo perodo de apurao, soma dos
valores do ativo circulante, valor do patrimnio lquido, etc.
4) Simples Nacional
O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar n 123/2006. Este regime
aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, a partir de
01.07.2007. Este sistema abrange todos os entes da Federao, facultativo,
FGV DIREITO RIO
123
112
Retirado de http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/sobre/
perguntas.asp
124
125
B) QUESTES
1) O hotel Praia Brava Resort S/A, tem seu faturamento e despesas dedutveis (em milhares de reais) distribudos ao longo do ano de acordo com
a tabela abaixo. Seus scios tambm tm participao relevante em uma indstria de equipamentos de surf com faturamento anual de R$10 milhes.
Ms
Jan
Fev
Mar
Abr
Maio
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
Faturamento
200
300
150
30
20
10
10
10
30
60
150
200
Despesas
70
70
50
40
30
30
30
30
30
30
70
70
(em mil)
Considerando as informaes abaixo, faa um parecer apontando os regimes de tributao possveis, as vantagens e desvantagens de cada opo, bem
como a melhor opo (e o porqu) empresa consulente.
C) LEITURA OBRIGATRIA
BARRETO, Paulo Ayres. Imposto sobre a Renda e Preos de Transferncia.
So Paulo: Dialtica, 2001, p.61-96.
D) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
CARRAZZA, Roque Antnio. Imposto sobre a Renda (perfil constitucional e
temas especficos). So Paulo: Malheiros, 2009.
GONALVES, Jos Artur Lima. Imposto sobre a Renda: pressupostos constitucionais. So Paulo: Malheiros, 1997.
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Estaduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
126
B)BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
BARRETO, Paulo Ayres. Contribuies Regime Jurdico, Destinao e Controle. So Paulo: Noeses, 2006
MELO, Jos Eduardo Soares de. Contribuies Sociais no Sistema Tributrio.
So Paulo: Malheiros, 6 Ed., 2010.
127
B)BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
BARRETO, Paulo Ayres. Contribuies Regime Jurdico, Destinao e
Controle. So Paulo: Noeses, 2006.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Contribuies Sociais no Sistema Tributrio. So Paulo: Malheiros, 6 Ed., 2010.
128
129
130
B)NO-CUMULATIVIDADE DO ICMS
O 2. do artigo 155 da CF/88 dispe sobre a no-cumulatividade do
ICMS nos seguintes termos:
Art. 155. 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
I ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
Na prtica, o princpio se materializa por uma sistemtica de compensaes entre crditos e dbitos. Os crditos dizem respeito ao ICMS incidente nas operaes de aquisio de bens e prestaes de servios prestadas ao
131
Assim, se o resultado da compensao dos dbitos com os crditos for positivo, o sujeito passivo recolher a diferena aos cofres pblicos. Se negativo,
ficar com crditos para serem utilizados em perodos de apurao futuros.
A Lei Complementar 87/96 estabelece critrios para a possibilidade de
creditamento. Regra geral, segundo o artigo 20 desta lei, assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente,
ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de
comunicao. A mesma lei traz, no entanto, limitaes ao exerccio imediato
do crdito no caso de aquisio de bens para o ativo permanente, destinadas
ao uso e consumo (nestas, o crdito s ser permitido a partir de 01/01/2020,
de acordo com a Lei Complementar 138/2010) e referente ao consumo de
energia eltrica, entre outras restries.
113
CARRAZZA, Roque Antnio. ICMS.
So Paulo: Malheiros, 2010, p. 359.
132
114
CARRAZZA, Roque Antnio. ICMS.
So Paulo: Malheiros, 2009, p. 516.
115
CARRAZZA, Roque Antnio. ICMS.
So Paulo: Malheiros, 2009, p. 519.
133
134
135
E) QUESTES
1) O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias
e sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao tem seus princpios delineados na Constituio,
que complementada pela Lei Complementar 87/1996, com as alteraes posteriores. A respeito desse imposto correto afirmar que (IV Exame de Ordem Unificado 2011-01 1 fase/ FGV Projetos):
(A) autorizada a sua cobrana sobre bens importados do exterior por
pessoa fsica que tenha intuito de comercializ-los, mas vedada a sua incidncia quando esses bens, importados do exterior, so destinados ao consumo prprio da pessoa natural.
(B) ele tem funo precipuamente fiscal, podendo ser seletivo em funo
da essencialidade, incide sobre o valor agregado, em obedincia ao princpio
da no cumulatividade, mas no incide sobre o ouro, quando definido em lei
como ativo financeiro.
(C) ele incide sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo,
inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica, assim como nas prestaes de servio de radiodifuso sonora e de
sons e imagens de recepo livre e gratuita.
(D) suas alquotas aplicveis s operaes e prestaes interestaduais e de
exportao so estabelecidas por meio de resoluo do Senado Federal, por
iniciativa do seu Presidente ou de um tero dos Senadores da casa, com aprovao dada pela maioria absoluta de seus membros.
116
CARRAZZA, Roque Antnio. ICMS.
So Paulo: Malheiros, 2009, p. 83.
136
137
138
139
F) LEITURA OBRIGATRIA
CARRAZZA, Roque Antnio. ICMS. So Paulo: Malheiros, 2009, p. 36-54.
G) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
KOCH, Deonsio. Manual do ICMS. Juru, 2 Ed. 2010.
MELO, Jos Eduardo Soares de. ICMS Teoria e Prtica. So Paulo: Dialtica, 11 Ed., 2009.
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Estaduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio,
2011
MENDONA, Christine. A No Cumulatividade do ICMS. So Paulo:
Quartier Latin.
OLIVEIRA, Jose Jayme de Macedo. Impostos Estaduais ICMS, ITCMD,
IPVA. So Paulo: Saraiva.
140
141
B) LEITURA OBRIGATRIA
CARRAZZA, Roque Antnio. ICMS. So Paulo: Malheiros, 2009, p. 164173/ 183-212.
C) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
MELO, Jos Eduardo Soares de. ICMS Teoria e Prtica. So Paulo: Dialtica, 11 Ed., 2009.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Imposto Sobre Servio de Comunicao. So
Paulo: Malheiros, 2 Edio, 2003.
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Estaduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio,
2011.
FGV DIREITO RIO
142
B)BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
BARRETO, Aires F. ISS na Constituio e na Lei. So Paulo: Dialtica,
2009.
MELO, Jos Eduardo Soares de. ISS Aspectos Tericos e Prticos. So
Paulo: Dialtica, 5 Ed. 2008
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Estaduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
143
B)BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
BOTTALLO, Eduardo Domingos. IPI: Princpios e Estrutura. So Paulo:
Dialtica, 2009.
MELO, Jos Eduardo Soares de. IPI Teoria e Prtica. So Paulo: Malheiros.
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Estaduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio,
2011
XAVIER, Manoela Floret Silva. IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados.
Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2008.
144
B)BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
MELO, Jos Eduardo Soares de. A Importao no Direito Tributrio: Impostos,
Taxas, Contribuies, So Paulo, 2003.
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Estaduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio, 2011
145
B)BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
PAULSEN, Leandro. MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos Federais, Estaduais e Municipais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 6 edio,
2011
MOSQUERA, Roberto Quiroga. Tributao no Mercado Financeiro e de
Capitais.. 2. ed. So Paulo SP: Dialtica, Edies, Eventos e Cursos,
1999. v. 01. 367 p.
MOSQUERA, Roberto Quiroga (org). O Direito Tributrio e O Mercado
Financeiro e de Capitais. So Paulo: Editora Dialtica, 2010. v. 2. 382 p.
146
117
http://www.receita.fazenda.gov.br/
Historico/esttributarios/estatisticas/
CargaTributariaBR2010.htm
147
148
FICHA TCNICA
Rodrigo Vianna
VICE-DIRETOR ADMINISTRATIVO
Paula Spieler
COORDENADORA DE ATIVIDADES COMPLEMENTARES E DE RELAES INSTITUCIONAIS
Mrcia Barroso
NCLEO DE PRTICA JURDICA PLACEMENT
Diogo Pinheiro
COORDENADOR DE FINANAS
Milena Brant
COORDENADORA DE MARKETING ESTRATGICO E PLANEJAMENTO
149