50 200 1 PB

REMIPE
SIMPLES NACIONAL: UMA VISO TRIBUTRIA DA

MUDANA DE MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL
PARA A MICROEMPRESA. ESTUDO SOBRE
EMPREENDEDORISMO NO SETOR DE JARDINAGEM
NO MUNICPIO DE SO PAULO
SIMPLE NATIONAL : A CHANGE OF TAX VISION FOR

INDIVIDUAL MICROENTERPRISE MICROENTERPRISE .
STUDY ON ENTREPRENEURSHIP IN GARDENING
SECTOR IN THE MUNICIPALITY OF SO PAULO
Recebido: 25/03/2016 Aprovado: 28/05/2016 Publicado: 30/06/2016
Processo de Avaliao: Double Blind Review
Windsor Espenser Veiga1

Mestre em Cincias Contbeis e Doutor em Educao
PUC-SP Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo
prof.windsor@gmail.com
Salvadora Silva de Lima

Graduada em Cincias Contbeis
PUC-SP Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo
dorasilvalima@yahoo.com.br
RESUMO - As constantes mudanas na economia brasileira tm favorecido diversas

alternativas, incluindo o setor de jardinagem, tornando-o uma opo atraente para os
empreendedores. Este estudo tem o objetivo de analisar qual o impacto tributrio na
migrao do enquadramento de MEI - Microempreendedor Individual para
Microempresa, na prestao de servios de jardinagem na cidade de So Paulo. Foi
realizada pesquisa bibliogrfica. Ao final do estudo verificou-se que a migrao do
enquadramento tributrio representou impactos financeiros com o incremento nas
1
Autor para correspondncia: Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo: R. Monte Alegre, 984 -
Perdizes, So Paulo - SP, Brasil, 05014-901.
REMIPE- Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec Osasco

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 55
despesas tributrias, alm de custos significativos na gesto de controle contbil das
empresas. Considerando-se a complexidade do tema, bem como as constantes mudanas
na legislao acerca dos impostos, este estudo no objetiva esgotar o assunto, mas
apresentar uma viso sobre o impacto tributrio dependendo do enquadramento do
negcio.
Palavras-Chave: Empreendedorismo; Jardinagem; Microempreendedor Individual;

Microempresa; Simples Nacional.
ABSTRACT - The constant changes in the Brazilian economy have favored several
alternatives, including the gardening sector, making it an attractive option for
entrepreneurs . This study aims to analyze what the tax impact on the migration
framework of MEI - Single Microempreendedor for Microenterprise , in providing
gardening services in Sao Paulo. At the end of the study it was found that the migration
of the tax framework represented financial impacts to the increase in tax expenses , and
also brought significant impacts and costs in accounting management control of
companies. Considering the complexity of the issue and the constant changes in the
taxes law, this study does not intend not exhaust the subject, but to present an insight
into the tax impact depending on the business environment.
Keywords: Entrepreneurship; Gardening; Individual microenterprise; Micro

enterprise; Simple national.

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 56
INTRODUO
O Simples Nacional, tambm chamado de Super Simples ou simplesmente

SIMPLES, uma forma diferenciada de tributao, possibilitando queles que se
enquadrarem, uma menor carga tributria, e diminuio das obrigaes acessrias, se
comparado com os regimes de Lucro Real e Lucro Presumido.
importante mencionar que existem alguns critrios para o enquadramento no
Simples Nacional, sendo o mais pontual a questo do Faturamento, cujo limite atual, em
janeiro de 2016, de R$ 3.600.000,00.
O SIMPLES, de certa forma, atinge seus objetivos, que o de proporcionar aos
inmeros empreendedores, um direcionamento formalizao das empresas, com
possibilidades reais de reduo da carga tributria e demais obrigaes. Dentro deste
contexto, surgiu a possibilidade deste estudo sobre a tributao de enquadramento no
MEI - Microempreendedor Individual ou como Microempresa
De acordo com o Portal Brasil2, o Brasil o pas mais empreendedor, gerando
52% de empregos formais e o aumento de 23% para 34,5%, em dez anos (2004/2014),
de brasileiros com negcio prprio, representando o equivalente a 40% da massa
salarial do pas.
De acordo com o Portal do Empreendedor3, a Lei Complementar 123/2006,
que est em vigor desde 2007, possibilitou existir mais de 9,6 milhes de
empreendedores registrados4, sendo mais de 4,6 milhes cadastrados como MEI -
Microempreendedor Individual, que compreende empreendedores com receita bruta
anual de at R$ 60.000,00 e o empreendedor pode contratar apenas um funcionrio com
o salrio mnimo ou da categoria, e no pode possuir participao acionria em outra
empresa. Em 2010 totalizavam aproximadamente 700 mil. Em 2013 esse segmento do
empresariado somava 2.747.426 Microempreendedores Individuais no Brasil, sendo que
o segmento formado principalmente por atividades de necessidades bsicas, tais como
roupas, alimentao, cabeleireiro etc. e/ou que envolvam baixo valor agregado e de que
2
http://www.brasil.gov.br/economia-e-emprego/2015/04/campeao-em-empreendedorismo-brasil-gera-52-
de-empregos
3
http://www.portaldoempreendedor.gov.br/
4
http://www.portaldodesenvolvimento.org.br/campeao-em-empreendedorismo-brasil-gera-52-
de-empregos/

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 57
no necessitem de muita especializao da mo de obra. Os MEI possuem direito
aposentadoria, auxlio-doena, seguro desemprego e licena-maternidade e uma carga
reduzida de impostos. O custo basicamente se constitui em 5% do salrio mnimo, que
em 2016 representa R$ 44,00 (R$ 880,00 x 5%), mais R$ 1,00 para comrcio ou
indstria totalizando R$ 45,00 ou de mais R$ 5,00, totalizando R$ 49,00, para os casos
de prestao de servios (Resoluo do Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN) n
58 de 27 de abril de 2009).
A opo pelo servio de jardinagem como atividade empreendedora central do
estudo foi feita em razo de ser uma atividade que inicialmente exige baixa qualificao
tcnica para execuo das atividades bsicas, e grande parte dos seus profissionais
atuam como trabalhadores autnomos. No entanto, com o crescimento de
empreendimentos em So Paulo, associado s mudanas no padro de consumo da
populao que demandam esse tipo de servio, cresceu tambm a necessidade de
formalizao desses profissionais para que possam atender a este mercado.
Portanto, acredita-se que entender como a tributao impacta na criao e no
desenvolvimento de novos negcios de grande importncia para que potenciais
empreendedores preparem-se para administrar seus negcios no ambiente de tributao
brasileiro, bem como para que sejam estimuladas reflexes acerca da importncia de se
estimular o crescimento do empreendedorismo no pas por meio da desburocratizao e
de alternativas para que o custo dos impostos no seja um entrave que desestimule a
abertura de novos negcios.
A grande questo para o empreendedor brasileiro com relao carga
tributria e qual a opo menos onerosa.
Este artigo visa possibilitar reflexes sobre a continuidade como MEI, e os
reflexos que podero ocorrer, caso o enquadramento se direcione para Microempresa ou
Empresa de Pequeno Porte.
1. DEFINIO DE EMPREENDEDORISMO
A origem da palavra empreendedorismo inglesa, entrepreneurship,
empregada em estudos relativos ao empreendedor. Considera-se empreendedorismo
ao que gera novas ideias e que possui resultados aplicveis. Observa-se que,
empreendedorismo quase sempre est relacionado gerao de negcios,

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 58
aproveitamento de oportunidades e melhoria de processos; mas a atividade
empreendedora tambm est presente em pesquisa e ensino, em que os resultados, em
termos de conhecimento e/ou novas tecnologias, possam ser utilizados para o
desenvolvimento de um setor ou produto.
Segundo Dolabella (1999), O empreendedorismo visto, tambm, como um
campo intensamente relacionado com o processo de entendimento e construo da
liberdade humana, portanto, o ato de empreender possibilita a realizao de sonhos, a
construo de projetos que expressam a viso empreendedora.
As atividades de empreendedorismo podem ser estimuladas por: contextos em
que h necessidade de se posicionar diante do desemprego ou articulao de integrantes
de um grupo menos favorecido, por meio do empreendedorismo comunitrio; por
iniciativas universitrias como empresas juniores; iniciativas governamentais que
incentivam a criao de novos negcios; e iniciativas de Organizaes No
Governamentais no ato de criao da organizao em si, e atravs de programas de
gerao de renda para promover a auto sustentao da instituio.
Outro perfil gerador de atividades empreendedoras o intraempreendedor, que
promove a criao e realizao de novas ideias na organizao onde trabalha.
Acredita-se que as atividades de empreendedorismo tambm contribuem para o
desenvolvimento econmico e social de uma comunidade ou nao. Atravs da gerao
de novos negcios ou implantao de novas ideias, possvel empregar pessoas,
movimentar a economia, gerar impostos que se revertem em benefcios mtuos e
promover o crescimento do pas.
Segundo pesquisa realizada pelo Instituto Brasileiro de Planejamento e
Tributao (IBPT), por meio do portal Empresometro, em abril de 2015, 89% das
empresas ativas no municpio de So Paulo esto enquadradas como Microempresas,
sendo que do total de Microempresas, 29% so formados por Microempreendedores
individuais.

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 59
Grfico 1 Empresas ativos por tipo Municpio de So Paulo.
Micro e pequenas empresas 89%
Empresas de mdio e grande porte 11%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Fonte: Empresmetro Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributao Abril de 2015
A cidade de So Paulo, que lidera a economia do pas como a maior cidade em

aspectos econmicos, tem 89% de suas empresas classificadas como Microempresas ou
Pequenas Empresas.
Alm do recolhimento da contribuio mensal, o Microempreendedor tambm
deve recolher os tributos trabalhistas de seu empregado, sendo FGTS (Fundo de
Garantia por Tempo de Servio) equivalente a 8% sobre o salrio mnimo vigente ou
salrio base da categoria e Previdncia Social - 3% sobre o salrio vigente. O
recolhimento do FGTS e Previdncia Social garante ao empregado todos os benefcios
previdencirios como, por exemplo, aposentadoria, seguro-desemprego, auxlio por
acidente de trabalho, doena ou licena maternidade.
O Microempreendedor est isento dos tributos federais, tais como Imposto de
Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ), Programa de Integrao Social (PIS), Contribuio
Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI) e Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL), uma vez
que eles esto inclusos nas alquotas que incidem sobre o faturamento, de acordo com
os Anexos do Simples Nacional, e no caso deste estudo, do Anexos IV.
H, tambm, a questo do CPP Contribuio Previdenciria Patronal, que
ser abordada mais adiante, que poder representar mais custo tributrio ao
empreendedor.5
5
http://crc-sc.jusbrasil.com.br/noticias/100664680/simples-nacional-como-calcular-a-cpp-devida-pelas-
empresas-optantes

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 60
Alm das caractersticas relacionadas, para ser enquadrado como MEI o
empreendedor est restrito a uma lista de atividades, previstas no anexo 1 da Resoluo
CGSN n 58/09.
Com relao s obrigaes acessrias, o Microempreendedor Individual est
dispensado de escriturar livros contbeis, no entanto, existem obrigaes peridicas que
devem ser observadas pelo MEI, tais como, (i) apresentao mensal, por meio de
relatrio, do total de receitas auferidas no ms; (ii) relatrio de notas fiscais de compras
de produtos e servios, receitas e despesas; (iii) relatrio anual de receitas; (iv)
preenchimento da Guia de FGTS e GFIP (Informao Previdncia Social) at o dia 7
de cada ms.
Em razo da baixa exigncia de obrigaes acessrias, no necessrio que o
Microempreendedor Individual tenha assessoria constante de um contador, no entanto,
importante que o Microempreendedor tenha um bom controle de sua documentao.
Apesar de parecer simples, talvez sejam necessrias orientaes adicionais de um
contador ou escritrio de contabilidade.
De acordo com o Portal do Empreendedor6 em dezembro de 2014 o municpio
de So Paulo somava um total de 366.113 empresas optantes pelo Simples Nacional
Microempreendedor Individual (SIMEI).
2. CARACTERSTICAS GERAIS DA MICROEMPRESA

De acordo com a Lei Complementar n 123/06, considera-se Microempresa, a
sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa Individual de responsabilidade
limitada e o empresrio [...] que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou
inferior a R$ 360.000,00.
As Microempresas esto enquadradas no Sistema Integrado de Pagamento de
Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
(SIMPLES), que compreende o recolhimento unificado de tributos por meio de
percentuais progressivos incidentes sobre uma base de clculo nica, a receita bruta.
6
http://www.portaldoempreendedor.gov.br/

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 61
O Simples foi regulamentado por meio da Lei n 9.317, de 1996 e dentre os
principais benefcios do recolhimento da tributao por meio do Simples, segundo o
Ministrio da Fazenda, esto:
(i) tributao com alquotas mais favorecidas e progressivas, de acordo com a
receita bruta auferida;
(ii) recolhimento unificado e centralizado de impostos e contribuies

federais, com a utilizao de um nico DARF (DARF-Simples), podendo,
inclusive, incluir impostos estaduais e municipais, quando existirem
convnios firmados com essa finalidade;
(iii) clculo simplificado do valor a ser recolhido, apurado com base na

aplicao de alquotas unificadas e progressivas, fixadas em lei, incidentes
sobre uma nica base, a receita bruta mensal;
(iv) dispensa da obrigatoriedade de escriturao comercial para fins fiscais,

desde que mantenha em boa ordem e guarda, enquanto no decorrido o prazo
decadencial e no prescritas eventuais aes, os Livros Caixa e Registro de
Inventrio, e todos os documentos que serviram de base para a escriturao;
(v) para opes pelo Simples exercidas at 31/03/1997, parcelamento dos

dbitos existentes, de responsabilidade da ME ou da EPP e de seu titular ou
scio, para com a Fazenda Nacional e Seguridade Social, contrados
anteriormente ao ingresso no Simples, relativos a fatos geradores ocorridos
at 31/10/1996, em at 72 prestaes mensais;
(vi) dispensa a pessoa jurdica do pagamento das contribuies institudas

pela Unio, destinadas ao SESC, ao SESI, ao SENAI, ao SENAC, ao
SEBRAE, e seus congneres, e as relativas ao salrio-educao e
Contribuio Sindical Patronal (IN SRF n o 355, de 2003, art. 5 , 7);
(vii) dispensa a pessoa jurdica da sujeio reteno na fonte de tributos e

contribuies, por parte dos rgos da administrao federal direta, das
autarquias e das fundaes federais (Lei n o 9.430, de 1996, art. 60; e IN SRF
n o 306, de 2003, art. 25, XI);
(viii) iseno dos rendimentos distribudos aos scios e ao titular, na fonte e

na declarao de ajuste do beneficirio, exceto os que corresponderem a pr-
labore, aluguis e servios prestados, limitado ao saldo do livro caixa, desde
que no ultrapasse a Receita Bruta.
O recolhimento nico e unificado de tributos do SIMPLES abrange: Imposto

sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), Contribuio para os Programas de Integrao
Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/ PASEP), Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio para Financiamento da Seguridade
Social (COFINS) e Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). A CPP
Contribuio Previdenciria Patronal poder estar inclusa, dependendo da atividade e do

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Anexo a que pertena. Por exemplo: No Anexo III est inclusa e no Anexo IV no est
inclusa.
Para tributos de mbitos estadual e municipal, tais como, ICMS e ISSqn,
respectivamente, esses tributos podem ser includos no Simples desde que os
municpios ou estados adiram ao Simples por meio de convnio. No entanto, caso a
empresa esteja estabelecida em mais de um municpio ou estado no poder recolher
ISSqn ou ICMS pelo Simples, mesmo que os municpios sejam conveniados.
Segundo o portal do Simples Nacional da Receita Federal, 39% dos optantes
pelo Simples esto concentrados nos estados de So Paulo e Minas Gerais.
Grfico 2 - Principal distribuio de optantes do SIMPLES por UF
Fonte: Portal do Simples Nacional
O grfico 2 demonstra a relevncia do Estado de So Paulo no nmero de

empresas optantes pelo Simples Nacional comparativamente aos outros estados
brasileiros.
O percentual sobre a receita bruta a ser considerado para recolhimento dos
tributos varia de acordo com a atividade da empresa e sua faixa de faturamento,
conforme previsto nos anexos 1 a 6, sendo comrcio anexo 1; indstria anexo 2; e
servios os anexos 3, 4, 5 e 6.
Em 2014 a Lei Complementar 147/2014 promoveu mudanas nos critrios para
adeso e recolhimento dos impostos dos optantes do SIMPLES. Anteriormente a esta
Lei Complementar, os critrios para adeso eram relacionados a atividade da empresa.
A partir desta Lei Complementar, o critrio passou a ser o faturamento e o porte da

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empresa, com algumas excees, como por exemplo das instituies financeiras que
esto sujeitas tributao pelo Lucro Real. Dessa forma, vrios setores de servios que
anteriormente estavam excludos do SIMPLES, tais como, mdicos e corretores de
seguros, passaram a ser enquadrados no sistema.
importante ressaltar que o SIMPLES tambm engloba as empresas cujo
faturamento as enquadra como EPP Empresa de Pequeno Porte. Para essas empresas,
o faturamento anual de R$ 360.000,01 at R$ 3.600.000,00. Para efeito do
recolhimento de ICMS, o limite de faturamento pode variar em cada estado,
dependendo do PIB (Produto Interno Bruto), sendo que estados cujo PIB menor existe
um sublimite de faturamento. Esses sublimites so revistos anualmente e divulgados
pelo Comit Gestor do Simples Nacional, sendo que para o ano-calendrio de 2.015 os
sublimites so:
Estados Acre, Amap, Rondnia e Roraima: R$ 1.800.000,00.
Estados Alagoas, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Par,

Piau e Tocantins: R$ 2.520.000,00.
Alm dos sublimites relacionados ao ICMS, aplicam-se aos estados os

sublimites relacionados ao recolhimento de ISSqn.
O percentual sobre a receita bruta aplicvel s empresas optantes pelo
SIMPLES est previsto nos anexos 1 a 6 da Tabela do SIMPLES. Para cada anexo so
previstos 20 faixas de percentuais que variam de acordo com o faturamento.
No muncipio de So Paulo, em 2014, as micro e pequenas empresas
correspondiam a 86% do total de empresas instaladas no municpio o que demostra a
relevncia desse segmento, tanto para a economia quanto para que sejam criados
estmulos acerca de sua tributao para fins de planejamento tributrio.
3. CARACTERSTICAS TRIBUTRIAS DO SETOR DE JARDINAGEM

O CNAE (Classificao Nacional de Atividades Econmicas) do setor de
jardinagem (8130-3/00) compreende os servios de: plantio, tratamento e manuteno
de jardins e gramados de prdios residenciais, prdios pblicos e semipblicos como
escolas, hospitais, igrejas, parques municipais, cemitrios, reas verdes, prdios

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 64
industriais e comerciais; quadras de esportes, playgrounds e parques recreacionais;
piscinas, lagos, canais; o plantio, tratamento e manuteno de plantas para o interior de
residncias e empresas, proteo contra barulho, vento, eroso, visibilidade e outras
atividades paisagsticas voltadas manuteno do solo no-agrcola e no-florestal, tais
como, criao de zonas de reteno, melhoria de terreno, preveno de inundaes e
outros.
Conforme pesquisa realizada pelo SEBRAE7 disponvel em Ideias de
Negcios: como montar um servio de jardinagem, o segmento de jardinagem, desde
que no configure servios de paisagismo, conforme delimitao dada pelo CNAE,
pode ser enquadrado no SIMPLES Nacional e EPP (Empresas de Pequeno Porte), desde
que o faturamento bruto anual da atividade esteja enquadrado nos limites estabelecidos
na Lei Complementar 123/2006 e atualizaes.
No regime do SIMPLES Nacional o empreendedor do setor de jardinagem
poder recolher os seguintes tributos, com apenas um documento fiscal DAS
(Documento de Arrecadao do Simples Nacional), estando inclusos os tributos
incidentes sobre os servios de jardinagem:
IRPJ (Imposto de Renda da Pessoa Jurdica);
CSLL (Contribuio Social Sobre o Lucro);
PIS (Programa de Integrao Social);
COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social);
ISSqn (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza);
INSS (Contribuio para a Seguridade Social, relativo a Parte Patronal).
Alm do recolhimento dos tributos indicados anteriormente, o empreendedor
tambm deve fazer todo ano a Declarao de Informaes Socioeconmicas e Fiscais
(DEFIS).
O enquadramento no SIMPLES Nacional no isenta a empresa de recolher os
seguintes tributos, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel.
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou Relativas a Ttulos ou
Valores Mobilirios IOF.
7
http://www.sebrae.com.br/sites/PortalSebrae/ideias/Como-montar-um-servi%C3%A7o-de-
jardinagem

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 65
Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II.
Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou
Nacionalizados IE.
Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa
jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou
varivel, e aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos (o I.R. Fonte ser
considerado de tributao exclusiva).
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR.
Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira CPMF.
Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS.
Contribuio para a Seguridade Social, relativa a parcela descontada do
empregado.
A tabela 1, apresenta o Anexo IV do SIMPLES NACIONAL para 2016, que
determina que as faixas de percentuais aplicveis prestao de servios de jardinagem
podem variar de 4,5% a 16,85% para empresas enquadradas como Microempresa ou
Empresa de Pequeno Porte.
Ressalta-se que as faixas de percentuais so diferentes para cada tipo de
atividade (servios, indstria e comrcio) conforme os anexos I a VI da Lei
Complementar 147/2014.
Tabela 1 - Faixas de Faturamento Bruto Anexo IV

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 66
Fonte: http://www.normaslegais.com.br/legislacao/simples-nacional-anexoIV.html
A atividade de jardinagem, prevista no CNAE 8130/3-00, tambm, pode ter

enquadramento tributrio como MEI se a receita bruta for igual ou inferior a R$
60.000,00 e se a empresa se enquadrar nos demais requisitos previstos do
Microempreendedor Individual, descritos anteriormente.
Segundo o SEBRAE para o segmento de jardinagem a opo pelo SIMPLES
Nacional, tanto com Microempreendedor Individual, como micro, pequena empresa e
empresa de pequeno porte, sempre mais vantajosa em razo do valor do tributo, bem
como na facilidade da abertura do estabelecimento e no cumprimento das obrigaes
acessrias.
4. METODOLOGIA
A pesquisa consiste em estudo Comparativo entre a tributao do
Microempreendedor Individual e Microempresa no setor de jardinagem e os principais
impactos desta migrao no setor de jardinagem. Para fins deste estudo foram
considerados dados hipotticos relacionados a receita bruta, nmero de funcionrios,

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 67
localizao e atividades realizadas pela empresa de jardinagem utilizada nos exemplos
dos clculos.
Para o incio da comparao, considerar uma empresa fictcia, atualmente
enquadrada como Microempreendedor Individual.
A metodologia foi partir do levantamento de gastos que um MEI
provavelmente desembolsa em suas atividades, e quais sero os novos gastos, caso ele
consiga elevar seu faturamento, no ser mais um MEI, porm, continuar enquadrado no
Simples Nacional.
5. IMPACTO TRIBUTRIO DA MIGRAO DE

MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL PARA MICROEMPRESA
Dados de uma empresa fictcia para poder fundamentar a pesquisa realizada, a qual
ser denominada de Jardinando.
Tabela 2. Empresa Jardinando caractersticas da empresa enquadrada como Microempreendedor

Individual
Fonte: Elaborado pelos autores.
Considerando as caractersticas da empresa hipottica Jardinando apresentada

na simulao, os tributos incidentes so os apresentados a seguir. O clculo considera
que a empresa apresentou um faturamento linear mensal de R$ 5.000,00 totalizando R$
60.000,00 no ano, que corresponde ao limite estabelecido para o seu enquadramento
como Microempreendedor Individual.

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 68
Tabela 3 Tributos mensais a serem recolhidos em R$
Tributao MEI R$ 44,00
ISSqn R$ 5,00
Total tributao R$ 49,00
Elaborado pelos autores.
Tabela 4 Parte mensal do empregado do MEI em R$

FGTS 8% R$ 70,40
Previdncia Social 3% R$ 26,40
Total tributao R$ 96,80 11%
O clculo a seguir, considera o MEI e somente um empregado, com salrio

mnimo atual de R$ 880,00.
Para o clculo da tributao previdenciria foi utilizada a premissa de que o
empregado recebe o salrio mensal correspondente a um salrio mnimo vigente em
2016 (R$ 880,00). E para facilitar, foram considerados 12 meses de salrios.
Tabela 5 Tributao anual (simplificada) em R$

Tributao MEI R$ 49,00 ( 44,00 + 5,00)
Tributao previdncia + FGTS R$ 96,80 (3% + 8%)
Total tributao R$ 145,80
Tributao anualizada R$ 1.749,60
A tabela 5 apresenta o clculo da tributao total (anual) paga pelo

Microempreendedor e o valor anualizado (de forma bem simples) corresponde a R$
1.749,60.
Tabela 6 Receita anual lquida, sem impostos em R$
Receita Bruta: R$ 60.000,00
Tributao anual R$ 1.749,60
Total tributao R$ 1.749,60 2,916%
Receita Bruta menos a tributao R$ 58.250,40 97,084%
O clculo apresentado nas tabelas 5 e 6 no considerou a tributao de ICMS,

em razo de o exemplo no ter o fornecimento de mercadorias, tais como, plantas,
substratos etc. No entanto, vale ressaltar que caso a empresa fornea mercadorias, alm

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 69
da prestao dos servios, pode ocorrer o entendimento da legislao tributria de que
necessrio o recolhimento do ICMS. Caso isso ocorra, o total de impostos a serem
recolhidos teria a adio anualizada de R$12,00 referente ao ICMS.
O clculo demonstrado no inclui as despesas com direitos trabalhistas tais
como, dcimo terceiro salrio, frias e adicional ou horas extras, no entanto,
importante ressaltar que esses direitos so garantidos ao empregado do
Microempreendedor Individual. altamente recomendado que o empregador neste
caso, faa uma reserva econmica para tais desembolsos futuros.
As obrigaes acessrias para esta empresa, conforme descrito anteriormente
neste estudo so:
Apresentao mensal, por meio de relatrio, do total de receitas auferidas no
ms;
Preenchimento do relatrio de notas fiscais de compras de produtos e servios,
receitas e despesas;
Preenchimento do relatrio anual de receitas;
Preenchimento da Guia de FGTS e GFIP (Informao Previdncia Social) at
o dia 7 de cada ms.
Considerando o mesmo exemplo da empresa hipottica Jardinando supor que
esta empresa exceda o limite da receita bruta anual de R$ 60.000,00 e passe a ser
enquadrada como Microempresa. Conforme mencionado anteriormente, as obrigaes
tributrias da Microempresa so diferentes das obrigaes correspondentes ao MEI
Microempreendedor Individual. Dessa forma, existe novo clculo e novas obrigaes
acessrias.
Supor que a Jardinando fature no ano R$ 96.000,00, e de forma linear,
faturamento mensal de R$ 8.000,00. Dessa forma, conforme a tabela 2 Anexo IV, a
empresa est enquadrada na faixa de recolhimento de impostos em 4.50% sobre a
Receita Bruta em 12 meses.

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 70
Tabela 7 Tributao (parcial) sobre a Microempresa em R$
Alquota 4,5% R$ 4.320,00
FGTS (8% sobre R$ 880,00) R$ 844,80
Receita Bruta menos a tributao R$ 90.835,20 94,62%
A tabela 7 apresenta o clculo da tributao anual sobre o faturamento bruto

conforme previsto na tabela 2 Anexo IV. O clculo tambm considerou a adio do
valor de FGTS do empregado. Note que este clculo considerou que a empresa
permaneceu com o mesmo nmero de empregados e que o salrio do empregado no
variou aps a mudana do enquadramento tributrio.
Ressalta-se que para o Microempreendedor Individual considerou-se no clculo
o pagamento do tributo referente a previdncia social. No caso do clculo da
Microempresa no foi considerada a despesa com a previdncia visto que estando
enquadrado como Microempresa existem duas opes para remunerao de scios:
pagamento de pr-labore e distribuio de lucros. Dentre as duas opes a distribuio
de lucros revela-se mais vantajosa, do ponto de vista tributrio, pois no incide IRRF
(Imposto de Renda Retido na Fonte) desde que a empresa siga as condies previstas na
legislao com relao aos limites de distribuio e escriturao contbil. O pagamento
de pr-labore implica em despesas previdencirias e pagamento de IRRF com base na
Tabela Progressiva com alquotas que variam de 7,5% a 27,5%.
Dessa forma, para fins deste estudo assumiu-se que a Microempresa optou por
remunerar o scio por meio da distribuio de lucros e, portanto, no foi includa no
clculo a despesa previdenciria do scio, assim como foi feito no clculo do
Microempreendedor Individual.
Percebe-se que o clculo representa um clculo global e que no inclui as
despesas com direitos trabalhistas tais como, dcimo terceiro salrio, frias e adicional
ou horas extras, no entanto, importante ressaltar que esses direitos so garantidos ao
empregado da Microempresa.
As obrigaes acessrias para a Microempresa so, principalmente:

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 71
Preenchimento e gerao do pagamento dos tributos por meio do PGDAS-D
(Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional
Declaratrio).
Preenchimento anual da DASN (Declarao Anual do Simples Nacional)
informando o faturamento e tributos pagos durante o ano.
Com base nos clculos apresentados, pode-se verificar que o impacto tributrio
na migrao de um enquadramento de Microempreendedor Individual para
Microempresa gera um incremento de despesas tributrias, sendo que no regime de
Microempreendedor Individual o percentual de tributos sobre a receita bruta era de
3,4% e como Microempresa passou a 5,4% (5,38%).
Grfico 3 - % de crescimento dos tributos situao 1
O grfico 3 representa o incremento de despesas tributrias ao se comparar a

proporo de despesas tributrias sobre a receita bruta do Microempreendedor
Individual e da Microempresa.
6. CPP CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA PATRONAL
Parecia estar concluda a anlise, porm, quando se deixa de ser MEI e passa a
ser considerado Microempresa ou EPP, cujo enquadramento no Simples de R$
60.000,01 a R$ 3.600.000,00, surge a questo da CPP Contribuio Previdenciria
Patronal.

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 72
Ao incio de cada ano, tem que se fazer a opo, via GFIP Guia de
Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social. Observa-se que:
Uma opo a de 4,5% sobre o faturamento mensal;
A outra opo de 20% sobre a folha de pagamento, acrescido do fator RAT
Risco de Acidente Trabalhista ou Risco Ambiental do Trabalho. O RAT ou SAT
Seguro de Acidente do Trabalho pode ser de 1%; 2%; 3%; ou mais ou menos,
dependendo dos riscos envolvidos.
Tem que se fazer um estudo e verificar qual a melhor opo para a diminuio
de custos com tributos para a empresa.
De acordo com Jusbrasil 8
A CPP corresponde ao recolhimento de 20% sobre o total das remuneraes
pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo durante o ms aos segurados
empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais que lhe
prestem servios; 1, 2 ou 3% para o financiamento do benefcio da
aposentadoria especial e daqueles concedidos em razo do grau de incidncia
de incapacidade laborativa decorrente dos RAT Riscos Ambientais do
Trabalho, sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas no decorrer do
ms aos segurados empregados e trabalhadores avulsos; e 15% sobre o valor
bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios relativos a servios que
lhe so prestados por cooperados atravs de cooperativas de trabalho.
O percentual da CPP para Microempresas e empresas de pequeno porte estar

includo na alquota do Simples Nacional calculada com base na receita bruta
acumulada, sendo o recolhimento efetuado por meio do DAS. As
informaes relativas ao clculo sero observadas pelas empresas optantes
pelo Simples Nacional enquadradas somente nos Anexos I, II, III e V
Como o enquadramento da Empresa Jardinando o Anexo IV, mencionado

na Figura 2, tem que calcular o CPP. Como tem somente um empregado, a princpio,
bem lgica a opo pelo encargo trabalhista do que sobre o faturamento e para o
proprietrio a distribuio de lucro, isentando assim o imposto de renda.
S que essa iseno de imposto de renda da distribuio de lucro prevista em
cima da presuno, e neste caso de 32% sobre o faturamento total, subtraindo-se os
tributos pagos. Caso queira distribuir acima desta presuno, necessariamente ter que
possuir contabilidade e documentar todas as operaes realizadas, para a apurao do
lucro que fundamente esse novo patamar de distribuio.
8
http://crc-sc.jusbrasil.com.br/noticias/100664680/simples-nacional-como-calcular-a-cpp-devida-pelas-
empresas-optantes

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 73
Assim, mesmo, supondo RAT de 3%, o CPP de 23% sobre o total de salrios,
supondo que continue 1 empregado, ser de 23% sobre R$ 10.560,00 (R$ 880,00 x 12)
= R$ 2.428,80, que representa menos que 4,5% sobre o faturamento, que R$ 4.320,00.
Porm, se tiver 2 empregados, os 23% passa a ser de R$ 4.857,60 (2 x R$
880,00 x 12). E assim por diante. A anlise do planejamento tributrio dever levar em
conta o nmero de empregados, salrios, e complementando o raciocnio, a questo do
13 salrio e frias, horas extras etc. Neste caso, sobre o faturamento fica menor.
entendido que todo empresrio tem que ser, necessariamente, contribuinte da
Previdncia Social. Talvez muitos optem pelo pagamento mnimo sobre um salrio
mnimo. O empresrio poder optar por 11% sobre o salrio mnimo para contribuir
para a Previdncia. Neste procedimento poder haver questionamentos dos rgos
governamentais.
Essa questo complicada e gera muitas dvidas, inclusive se deve ser 11% ou
20% para recolher como autnomo. Ou ento, se existe pr-labore mensal para o
empreendedor com as retenes e encargos mensais. E tambm pode ser sobre um
salrio mnimo ou conforme o tempo de contribuio, sobre mais salrios, o que ir
refletir na aposentadoria.
As empresas do Simples Nacional, por enquanto, esto desobrigadas da
apresentarem a ECF Escriturao Contbil Fiscal e ECD Escriturao Contbil
Digital.
Tabela 8 Novo clculo dos encargos base 1 empregado

Alquota 4,5% R$ 4.320,00
23% sobre 1 empregado R$ 2.428,80
Receita Bruta menos a tributao R$ 89.251,20

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 74
Grfico 4 - % de crescimento dos tributos situao 2
CONSIDERAES FINAIS
Com base no estudo realizado, bem como nos clculos realizados referentes as
despesas tributrias nos dois enquadramentos (Microempreendedor Individual e
Microempresa), pode-se verificar que a migrao de MEI - Microempreendedor
Individual para Microempresa, traz diversos impactos ao empreendedor,
compreendendo incremento nas despesas tributrias e tambm na necessidade de uma
maior profissionalizao do empreendedor no que tange a escriturao contbil e/ou a
contratao de profissionais da contabilidade / escritrios contbeis.
Para se manter MEI Microempreendedor Individual importante a constante
verificao do patamar de faturamento, no ultrapassando o limite anual j mencionado
de R$ 60.000,00.
A modificao de MEI Microempreendedor Individual para Microempresa
traz tambm grandes impactos com relao estrutura e organizao contbil do
negcio. As obrigaes acessrias exigidas pelas autoridades fiscais aumentam
significativamente.
Quando a empresa enquadrada como Microempresa, uma das condies o
faturamento anual de at R$ 360.000,00, e tambm existe a necessidade de se controlar

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 75
o faturamento, seno, haver novo enquadramento como EPP Empresa de Pequeno
Porte para faturamento at R$ 3.600.000,00, e novas obrigaes sero exigidas.
Para as Microempresas e EPP Empresa de Pequeno Porte, existem as
obrigaes de acordo com o Cdigo Civil e tambm adequao s Normas Contbeis de
acordo com o CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis e opo de adequao
ITG 1000 e elaborao do BP Balano Patrimonial, DRE Demonstrao de
Resultado do Exerccio e Notas Explicativas.
Caso o faturamento da empresa ultrapasse R$ 3.600.000,00 deixar de usufruir
do Simples Nacional, e as obrigaes aumentaro significativamente, e ter que atender
ao Cdigo Civil, publicar tambm os BP e a DRE, e mais a DRA Demonstrao de
Resultado Abrangente; DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa e DVA Demonstrao do Valor
Adicionado, Notas Explicativas, e adequao ao CPC PME (NBC TG 1000) e demais
enquadramentos.
A distribuio de lucros para o acionista com iseno de IRRF Imposto de
Renda Retido na Fonte deve ser feita apenas no limite do lucro presumido para o seu
segmento, no caso do ramo de servios igual a presuno de 32%, ao passo que se a
Microempresa tiver controle sobre o lucro e puder comprovar por meio da escriturao
contbil que seu lucro superior ao lucro presumido, este lucro poder ser distribudo
integralmente aos acionistas sem a incidncia de IRRF.
Com base no clculo estimado realizado neste estudo sobre a proporo de
despesas tributrias sobre a receita bruta, no caso do Microempreendedor Individual e
da Microempresa, verificou-se que a mudana de enquadramento tambm implica em
um incremento com despesas tributrias. Vale ressaltar que o clculo foi feito de uma
maneira simples e linear, com somente um empregado.
No foram considerados outros aspectos, que poderiam impactar nas despesas
totais e tributrias, uma vez que, com o crescimento do negcio, a empresa precisar
contratar mais funcionrios, o que ir aumentar as despesas previdencirias, ou ainda,
com a necessidade de uma maior profissionalizao do negcio a empresa precisar
contratar um escritrio de contabilidade e demais servios profissionais.
Existe ainda o dilema da opo da CPP sobre o faturamento ou sobre a folha de
pagamento, e a questo de pagamento de pr-labore que poder refletir na

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 76
aposentadoria, ou simplesmente a distribuio de lucros, dentro de parmetros
aceitveis para a no tributao do imposto de renda, mas, que o fisco entende que para
isso, o empresrio deva ser contribuinte da previdncia social.
De uma maneira geral, ainda com o incremento das despesas tributrias
acredita-se que estar enquadrado como Microempresa e enquadrado no Simples
Nacional, apresenta vantagens para o Microempreendedor que quer expandir seus
negcios, dentre elas, unificao de arrecadao de tributos em uma nica alquota,
processo mais fcil de controle e contabilidade e reduo da carga tributria direta.
O presente estudo no contempla e nem esgota todas as possibilidades e
variveis, porm buscou a possibilidade de levantar reflexes sobre a carga tributria,
com custo significativo para as Entidades, e principalmente demonstrar a extrema
complexidade e burocracia no atendimento e correto procedimento para adequao s
obrigaes principais (pagamento dos tributos), bem como de todas as obrigaes
acessrias, e adequaes s normas contbeis, quando for o caso.
REFERNCIAS
BRASIL, Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988.
______. Lei n 9.317 de 05 de dezembro de 1996. Dispe sobre o regime tributrio das
Microempresas e das empresas de pequeno porte, institui o Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno
Porte SIMPLES e d outras providncias.
______. Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003. Dispes sobre o Imposto

sobre Servio de Qualquer Natureza, de competncia dos municpios e do Distrito
Federal, e d outras providncias.
______. Lei Complementar n 123 de 14 de dezembro de 2006. Institui o Estatuto

Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte; altera dispositivos das Leis
no 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Consolidao das Leis do Trabalho
- CLT, aprovada pelo Decreto-Lei no 5.452,,de 1 de maio de 1943, da Lei no 10.189,
de 14 de fevereiro de 2001, da Lei Complementar no 63, de 11 de janeiro de 1990; e
revoga as Leis no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e 9.841, de 5 de outubro de 1999.
______. Lei Complementar n 128 de 19 de dezembro de 2008. Altera a Lei

Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, altera as Leis nos. 8.212, de 24 de
julho de 1991, 8.123, de 24 de julho de 1.991, 10.406, de 10 de janeiro de 2.002
Cdigo Civil 8.029, de 12 de abril de 1.990, e d outras providncias.

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 77
______. Lei Complementar n 139 de 10 de novembro de 2011. Altera a Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, e d outras providncias.
______. Lei Complementar n 147 de 07 de agosto de 2014. Altera a Lei Complementar

n 123, de 14 de dezembro de 2006, e d outras providncias.
______. Resoluo CGSN n 58 de 27 de abril de 2009. Dispe sobre o

Microempreendedor Individual - MEI no mbito do Simples Nacional.
DOLABELA, Fernando. Oficina do Empreendedor. So Paulo. Editora Cultura, 1999.
INSTITUTO BRASILEIRO DE PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: dados estatsticos

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http://empresometro.cnc.org.br/Estatisticas
LIMA, Salvadora Silva de. Educao Empreendedora: uma anlise do ensino de

empreendedorismo nas instituies Servio Brasileiro de Apoio a Micro e Pequenas
Empresas (SEBRAE), Faculdade Mdulo Paulista e Fundao Getlio Vargas, 2009.
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REVISTA Exame. Brasil o primeiro em ranking de empreendedorismo. Disponvel

em:http://exame.abril.com.br/pme/noticias/brasil-e-o-primeiro-em-ranking-de-
empreendedorismo. 29.03.2015
SANTOS, Fernando de Almeida. VEIGA, Windsor Espenser. Contabilidade: com

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SANTOS, Fernando de Almeida. VEIGA, Windsor Espenser. CONTROLE DE

CUSTOS APLICADO AO SETOR DE SERVIOS IN: SANTOS, Fernando de
Almeida. CARVAJAL JUNIOR, Cludio Jos. CRIVELARO, Marcos. (Org.)
Administrao de Empresas no Setor de Servios. So Paulo: Porto de Ideias, 2012. 218
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SEBRAE. MUDANAS NO SUPERSIMPLES. O que o dono de pequeno negcio

precisa saber. Disponvel em:
http://www.SEBRAE.com.br/sites/PortalSEBRAE/artigos/Mudan%C3%A7as-no-
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UEMURA, Henrique Kazuo. Impostos sobre servios de qualquer natureza (ISS) e o

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TAX CONTABILIDADE. Distribuio de lucros (rea: Guia do Simples Nacional).

Disponvel em: http://www.tax-
contabilidade.com.br/matTecs/matTecsIndex.php?idMatTec=101.

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 78
TRIBUTAO, 2012. Servio Brasileiro de Apoio as Micro e Pequenas Empresas.
Disponvel em:
http://www.SEBRAEsp.com.br/arquivos_site/biblioteca/guias_cartilhas/na_medida_trib
utacao.pdf

V. 2, N1, jan.-jun. 2016. 79

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SIMPLES NACIONAL: UMA VISO TRIBUTRIA DA

SIMPLE NATIONAL : A CHANGE OF TAX VISION FOR

Windsor Espenser Veiga1

Salvadora Silva de Lima

RESUMO - As constantes mudanas na economia brasileira tm favorecido diversas

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Palavras-Chave: Empreendedorismo; Jardinagem; Microempreendedor Individual;

Keywords: Entrepreneurship; Gardening; Individual microenterprise; Micro

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O Simples Nacional, tambm chamado de Super Simples ou simplesmente

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Micro e pequenas empresas 89%

Empresas de mdio e grande porte 11%

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Fonte: Empresmetro Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributao Abril de 2015

A cidade de So Paulo, que lidera a economia do pas como a maior cidade em

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2. CARACTERSTICAS GERAIS DA MICROEMPRESA

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(ii) recolhimento unificado e centralizado de impostos e contribuies

(iii) clculo simplificado do valor a ser recolhido, apurado com base na

(iv) dispensa da obrigatoriedade de escriturao comercial para fins fiscais,

(v) para opes pelo Simples exercidas at 31/03/1997, parcelamento dos

(vi) dispensa a pessoa jurdica do pagamento das contribuies institudas

(vii) dispensa a pessoa jurdica da sujeio reteno na fonte de tributos e

(viii) iseno dos rendimentos distribudos aos scios e ao titular, na fonte e

O recolhimento nico e unificado de tributos do SIMPLES abrange: Imposto

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Grfico 2 - Principal distribuio de optantes do SIMPLES por UF

Fonte: Portal do Simples Nacional

O grfico 2 demonstra a relevncia do Estado de So Paulo no nmero de

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Estados Alagoas, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Par,

Alm dos sublimites relacionados ao ICMS, aplicam-se aos estados os

3. CARACTERSTICAS TRIBUTRIAS DO SETOR DE JARDINAGEM

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Tabela 1 - Faixas de Faturamento Bruto Anexo IV

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A atividade de jardinagem, prevista no CNAE 8130/3-00, tambm, pode ter

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5. IMPACTO TRIBUTRIO DA MIGRAO DE

Tabela 2. Empresa Jardinando caractersticas da empresa enquadrada como Microempreendedor

Fonte: Elaborado pelos autores.

Considerando as caractersticas da empresa hipottica Jardinando apresentada

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Tabela 4 Parte mensal do empregado do MEI em R$

O clculo a seguir, considera o MEI e somente um empregado, com salrio

Tabela 5 Tributao anual (simplificada) em R$

A tabela 5 apresenta o clculo da tributao total (anual) paga pelo

O clculo apresentado nas tabelas 5 e 6 no considerou a tributao de ICMS,

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A tabela 7 apresenta o clculo da tributao anual sobre o faturamento bruto

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Grfico 3 - % de crescimento dos tributos situao 1

O grfico 3 representa o incremento de despesas tributrias ao se comparar a

6. CPP CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA PATRONAL

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O percentual da CPP para Microempresas e empresas de pequeno porte estar