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Blindagem Patrimonial em uma Empresa Agrcola

Andrieli Vianna Della Flora 1

Resumo :
Este estudo relata uma tendncia no meio empresarial, que representa um diferencial para os
profissionais de contabilidade que souberem aplic-lo. Seus benefcios podem se traduzir em
planejamento tributrio, reduo de encargos fiscais e proteo patrimonial, principalmente
no caso de sucesso familiar. Tratou-se de uma Blindagem Patrimonial em uma empresa
agrcola, que consiste em uma forma de proteo ao patrimnio de pessoa fsica transformada
em jurdica. Tendo como objeto principal de estudo a anlise de como esse procedimento
empresarial ajudou a empresa na proteo do seu patrimnio e como objetivos especficos a
caracterizao da forma tributria adotada pela empresa , a descrio dos procedimentos para
a realizao da Blindagem Patrimonial e a verificao da efetiva contribuio da Blindagem
Patrimonial para entidade. Essa pesquisa se classificou como bibliogrfica, documental ,
descritiva, qualitativa e estudo de caso. Conclui-se com a pesquisa que o procedimento
Blindagem Patrimonial trouxe grandes benefcios em termos de proteo ao patrimnio.

Palavras- chaves : Planejamento, Tributos, Proteo do Patrimnio

Abstract: This study reports a trend in the business world, which is a differential for
accounting professionals who know how to apply it. Its benefits can translate into tax
planning, reduction of taxes and asset protection, especially in the case of family succession.
It was a Balance Shield in an agricultural enterprise, which consists of a form of protection to
the individual equity transformed into legal. With the main object of study analysis of how this
business procedure helped the company in the protection of their heritage and the specific
purpose of characterization of the tax form adopted by the company, the description of the
procedures for carrying out the Asset screening and verification of the effective contribution
the Balance Shield for entity. This research was classified as bibliographies, document,
descriptive, qualitative and case study. It concludes with the research that the Balance Shield
procedure has brought great benefits in terms of protecting the heritage.

Keywords: Planning, Taxes, Heritage Protection

1.Introduo

O Brasil, conforme amplamente divulgado pelo IBPT (Instituto Brasileiro de

Planejamento Tributrio), tem umas das cargas tributrias mais altas do mundo. Com isso, o

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Acadmica do oitavo semestre do curso de Cincias Contbeis da Universidade de Cruz Alta UNICRUZ
email: Andridellaflora@homail.com
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Pas sofre consequncias que alteram o funcionamento de vrias entidades, que muitas vezes
no conseguem honrar suas obrigaes. A relao fisco versus contribuinte marcada desde
sempre por um confronto de ideias e propsitos. De um lado, o contribuinte tende a ver o
tributo como uma interveno em seu patrimnio e de outro, o tributo representa um pilar
essencial para o funcionamento e funes do Governo.
Cada vez mais os gestores procuram informaes a respeito das constantes
transformaes no mercado; onde buscam formas de se manterem competitivos, maximizando
seus lucros, protegendo seus patrimnios e consequentemente tendo maior tranquilidade para
administrarem seus negcios.
Uma das formas que se tem atualmente para auxiliar na proteo do patrimnio de
uma organizao a chamada Blindagem Patrimonial.
No momento atual, pouco se sabe sobre a blindagem do patrimnio. Este
desconhecimento por vezes, pode fazer com que os empresrios fiquem expostos a decises
judiciais imprprias, ou seja, correm risco de perderem seu patrimnio.
A Blindagem Patrimonial pode ser proposta ao empresrio que no tenha nenhum tipo
de dbito e visa diminuir o grau de exibio de seus bens e da empresa, aos riscos inerentes a
qualquer atividade empresarial. O objetivo da Blindagem Patrimonial no pode ser o de no
pagar dbitos, de enganar a lei trabalhista ou a fiscalizao. Sendo legal seu desempenho
altamente positivo e o patrimnio da entidade ter uma diminuio significativa de seus
tributos.
A anlise da tcnica de proteo dos bens pode ser aplicada a qualquer tipo de
organizao, inclusive nas propriedades ou empresas rurais, fazendo-se valer nas esferas
administrativas, contbil, fiscal e principalmente judicial. Portanto, pertinente analisar o
processo de Blindagem Patrimonial em uma empresa agrcola, atravs disso ser realizado um
estudo sobre as mudanas que acarretaram dentro da mesma, em relao proteo do
patrimnio e efetiva economia de tributos.
Neste contexto questionou-se: Qual o impacto que o procedimento empresarial de
Blindagem Patrimonial teve em uma empresa agrcola em relao proteo do patrimnio?
O objetivo geral deste estudo foi analisar como o procedimento empresarial
Blindagem Patrimonial ajudou a empresa agrcola na proteo de seu patrimnio. E os
objetivos especficos foram caracterizar a forma tributria adotada pela empresa em estudo;
descrever os procedimentos para a realizao do procedimento Blindagem Patrimonial;
verificar qual a efetiva contribuio da Blindagem Patrimonial, para a proteo do patrimnio.
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Gerar mecanismos de proteo do patrimnio das empresas contra planos econmicos

e reformas tributrias, formado ao longo dos anos de trabalho, uma apreenso constante das
pessoas fsicas e jurdicas.
Nos dias de hoje onde o risco dos empresrios responderem s obrigaes das pessoas
jurdicas ficou mais comum, devido s mudanas trazidas pelo novo cdigo civil, a melhor
sada para lidar com esse perigo frequente de ter o patrimnio pessoal abalado por obrigaes
da sociedade, ser muito zeloso.
Compreender como os empresrios se utilizam de meios legais para se tornarem mais
rentveis e seguros de extrema importncia.
Atravs do estudo proposto, procurou-se evidenciar a necessidade e a importncia de
blindar o patrimnio e efetuar mecanismos para reduo da carga tributria, entretanto,
preciso acabar com os paradigmas hoje existentes relacionados a esse procedimento
empresarial, que consiste em uma forma de proteo ao patrimnio de pessoas fsicas na
forma de jurdicas.
Este estudo tem como principal objetivo manter o patrimonio protegido e ao mesmo
tempo a reduo da carga tributria. Ainda uma alternativa pouco difundida em nossa
sociedade e algumas vezes, at contestada pelo poder judicirio. Mas, se aplicada
devidamente pelos profissionais da rea contbil essa proteo se torna uma ferramenta
valiosa.Isto porque cada vez mais os empresrios buscam maximizar seus lucros e ao mesmo
tempo querem mais segurana e continuidade em seus negcios. Portanto,a prtica desta
alternativa de planejamento tributria uma opo para satisfazertal anseio.
A primeira parte da pesquisa foi estruturada da seguinte maneira: elaborou-se a
problemtica, os objetivos: sendo o geral e os especficos, que conduziram a execuo da
parte prtica. A seguir, apresentou-se o referencial terico, as anlises dos dados e
posteriormente a concluso do estudo realizado.

2 FUNDAMENTAO TERICA

O estudo aqui proposto, por se tratar de um assunto ainda pouco explorado, foi
baseado substancialmente em sites de pesquisas e artigos disponiveis on line.

2.1 Definio de Blindagem Patrimonial

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Ao tratar sobre o assunto Blindagem Patrimonial, segundo Ribeiro (2011) a

proteo ao patrimnio da pessoa fsica que possui participao societria, que realizada
com o objetivo de evitar que o patrimnio pessoal do scio seja atingido por dvidas da
empresa.
Ainda conforme Ribeiro (2011) a execuo da Blindagem Patrimonial fundamenta-
se, na esfera fiscal, no conhecimento das normas tributrias com a escolha certa de uma
organizao adequada das atividades empresariais ou patrimoniais de uma pessoa,
objetivando o recolhimento lcito e a menor de tributos, ou seja, adequao da realidade aos
"benefcios" previstos no ordenamento jurdico-tributrio.
A Blindagem Patrimonial, resume-se aplicao criteriosa do direito para a garantia
e preservao do patrimnio pessoal ou empresarial, por meio da anlise de situaes de risco
inerentes a qualquer negcio.

2.1.2 Benefcios da Blindagem Patrimonial

As vantagens de uma proteo do patrimonial so muitas, dentre as mais valiosas

destacam-se algumas, a seguir:
Segundo Massicano (2011) a principal delas seria a vantagem Tributria, pois o
lucro imobilirio deixa de existir, integrando o capital social da empresa; e a vantagem
Sucessria, pois deixa de existir a burocracia do inventrio e os herdeiros passam a ter
participao societria ou, caso tenha scio, ele opta por agregar sociedade ou pagar pela
cota do herdeiro, de acordo com o que estiver estabelecido em contrato. Com a proteo do
patrimnio, at discordncia entre as famlias sobre bens deixam de existir, pois tudo estar
previamente definido em contrato. Mas, preciso saber que a blindagem jurdica burocrtica
e pode demorar alguns anos para ser concluda, no entanto, uma ao preventiva legal de
proteo aos empresrios.
Resume-se ento, que esse preocedimento de Blindagem Patrimionial no serve
apenas para proteger um patrimnio, mas tambm para a reduo da carga tributria das
entidades.

2.2 Estrutura de uma Blindagem Patrimonial

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A forma de Blindagem Patrimonial a ser usada vai depender de vrios elementos e

deve ser implementada por profissionais competentes sempre utilizando mtodos legais.
Massicano (2011) explica que a estrutura da blindagem a seguinte: monta-se a
empresa e integraliza dentro dela o patrimnio dos scios. Isso porque, hoje, se o empresrio
tiver dez casas, por exemplo, e for vender uma, o advogado do comprador vai pedir as
certides e se tiver uma ao trabalhista, mesmo que seja indevida e que o empresrio ganhe a
ao futuramente, ele no conseguir vender aquela propriedade naquele momento. Isso
significa que, mesmo que o empresrio tenha o patrimnio de R$ 1 milho, se tiver R$ 100
mil de dvida, no consegue vender qualquer tipo de patrimnio, pois as certides sero
positivas.
Ainda para Massicano (2011) com a blindagem, o empresrio deixa de ser
proprietrio do bem e passa a ser scio cotista, j que o patrimnio fica integralizado no
capital social da empresa, que alguns chamam de holding familiar, e outros de holding
patrimonial, que, na prtica uma empresa de administrao do patrimnio dos scios. Se ele
fez isso preventivamente, futuramente, se houver uma crise financeira na empresa, na hora da
execuo, ser constatado que o scio no possui bens, pois so das empresas, diz o advogado
esclarecendo que as cotas sociais que o empresrio vai declarar, que o patrimnio dele,
ainda passvel de penhora.
Massicano (2011) ainda ressalta que atualmente, discutvel se pode penhorar ou
no, pois ainda no h uma deciso majoritria sobre penhora de cotas sociais. E se, por
ventura, as cotas forem para leilo e algum arrematar, o que difcil, existe a discusso
jurdica do outro scio da empresa comprar essa parte e parcelar. Ele tem direito de
preferncia para no ter outro scio. So clusulas que se pode inserir no contrato social para
no permitir que scios terceiros entrem na sociedade e tomem posse dos bens.

2.3 Tipos de sociedade que podem se formar na constituio de empresas

Diversos so os tipos e as formas que uma sociedade pode tomar no ordenamento

Jurdico Brasileiro, tais como Sociedade Simples, Sociedade Limitada, Sociedade por Aes,
entre outros, preponderando queles tipos: as sociedades por aes e em maior nmero, as
limitadas nos quais a responsabilidade dos scios pelos passivos da sociedade em regra
limitada ao montante que ele deseja aportar ao capital social (FREITAS, 2005).
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Na sociedade limitada, nos termos do art. 1.052 do Cdigo Civil, a responsabilidade

dos scios pelos passivos da sociedade circunscrita ao valor de suas quotas no capital social,
com a exceo de ser o scio responsvel pela integralizao das quotas do scio remisso.
Fcil perceber-se, que a responsabilidade dos scios apenas sobre o valor que cada um
deles pretende destinar sociedade para o alcance do seu objetivo social (FREITAS, 2005).
Entende-se ento que as empresas podem se transformar em diversas sociedades, na
qual se enquadram melhor para gerirem seu negcio e a sociedade Limitada a mais comum
em nossa sociedade.

2.3.1 Desconsiderao da Personalidade Jurdica

Quando se trata de empresas, deve-se ter em mente sempre que a pessoa jurdica
utilizada como um meio de investimento dos scios com o intuito de se obter lucro.
Conforme Moreira (2014) o Ordenamento Jurdico Ptrio, admite diversos tipos
societrios que, em sua maioria, protegem o patrimnio dos scios no limite da participao
na sociedade empresria. Os bens pessoais de cada scio so distintos dos bens da sociedade,
logo, o patrimnio da sociedade no deve se confundir com o patrimnio de seus scios.
O que se busca com a desconsiderao da personalidade jurdica afastar a diviso
existente entre os bens da sociedade e os bens pessoais dos scios e consider-los como uma
universalidade de bens que deve responder pelas obrigaes contradas pelos scios em nome
da sociedade quando for o caso de uma Holding. Quando por ventura uma sociedade
constituda na forma de holding no realizar sua atividade principal dentro do prazo de 360
dias, essa sociedade se dissolver e ela voltar pra forma de pessoa fsica.

2.4 Holding

Holding pode ser definido simploriamente como uma das formas que existe para
proteger o patrimnio de pessoas fsicas ou jurdicas.

De um modo geral, a sociedade holding se constitui em uma sociedade que

mantm a titularidade de bens e direitos, compreendendo bens mveis,
imveis, propriedade industrial (marcas e patentes) ou ainda participaes em
uma ou mais sociedades.(ZAMPIERI,2014,p.15)

Segundo Mamede (2013, p. 109):

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Holding traduz-se no apenas como ato de segurar, deter etc., mas, tambm
como domnio. A expresso holding company, ou simplesmente holding,
serve para designar pessoas jurdicas (sociedades) que atuam como titulares
de bens e direitos, o que pode incluir imveis, bens mveis, participao
societrias, propriedade industrial, investimentos financeiros, etc.

A expresso holding significa segurar, manter, controlar. No reflete a existncia de

um tipo de sociedade especificamente considerado na legislao, apenas identifica a
sociedade que tem por objeto participar de outras sociedades, aquela que participa do capital
de outras sociedades em nveis suficientes para control-las (TEIXEIRA, 2014).

2.4.1 Espcies de Holding

De forma geral, as empresas holding so classificadas, segundo Teixeira (2014) em:

Holding Pura: quando de seu objetivo social conste somente a participao no capital
de outras sociedades, isto , uma empresa que, tendo como atividade nica manter aes de
outras companhias, as controla, sem distino de local, podendo transferir sua sede social com
grande facilidade.
Holding Mista: quando, alm da participao, ela exerce a explorao de alguma
atividade empresarial. Na viso brasileira, por questes fiscais e administrativas, esse tipo do
holding a mais usada, prestando servios civis ou eventualmente comerciais, mas nunca
industriais.
Holding Familiar: visa concentrar o patrimnio, com objetivo de facilitar a
administrao dos bens e a sucesso hereditria.
Conclui-se ento que existe trs holding em sua classificao, cada uma com seu
intuito e objetivo de negcio, pra cada tipo de sociedade em especial.

2.5 Vantagens de uma Holding Familiar

A Holding Familiar objetiva, solucionar problemas referentes herana, substituindo

em parte declaraes testamentrias, podendo indicar especificamente os sucessores da
sociedade, sem atrito ou litgios judiciais. Isso uma grande vantagem, como ser
representado no quadro a seguir:
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Vantagens da Holding Familiar em relao ao Inventrio

Holding
EVENTOS Inventrio
Familiar

1) Tributao da Herana
ZERO 4%
/Forenses/ITCD

30 dias em 05 anos em
2) Tempo para criao ou tempo
mdia. mdia

3) Tributao dos Rendimentos OPCIONAL 27,5 IRPF

10 % a 20 %
4) Honorrios Advocatcios OPCIONAL
do patrimnio

reas
5) ITR reas Conjuntas
Separadas

Quadro 01 : Vantagens de uma holding familiar

Fonte: Orsi & Barreto Consultoria Empresarial.(2010)

A partir desse quadro pode ser constatado a efetiva economicidade da Holding

Familiar em relao ao inventrio.

2.6 Balano de determinao

O Balano de determinao pode ser definido como um balano patrimonial

especial.
O Balano Especial ou Balano de determinao tratado no art.1031 do Cdigo
Civil 2002 deve ser elaborado quando ocorrer a sada de um ou mais scio, seja por
retirada voluntria, seja por excluso ou at mesmo pelo falecimento de um ou mais
scios de uma mesma sociedade (CORREA,2012).
Ainda Correa (2012) o Balano Especial ou Balano de Determinao elaborado
para apurar o valor da empresa de forma mais ampla possvel, incluindo ativos tangveis e
intangveis. Embora parta dos resultados contbeis supera as limitaes bsicas da
contabilidade societria e apura o valor de mercado de cada item patrimonial de forma
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individual. O Balano Patrimonial Especial deve ser levantado via de regra com base na
situao patrimonial real da sociedade na data da resoluo/dissoluo parcial da
sociedade e tem a finalidade de quantificar o valor patrimonial efetivo, de mercado, que
deve ser reembolsado ao scio retirante a sua participao no capital, a apurao dos seus
haveres na data da sua sada.
Conforme Monteiro (2012) Os procedimentos avaliatrios bsicos para
elaborao do Balano de Determinao esto fundamentados na NBC-T-4 e respeitam os
pronunciamentos dos Tribunais superiores. Ainda conforme a norma supra citada, dois
princpios avaliatrios de ativos e passivos devem nortear os trabalhos da percia e a
elaborao do Balano de Determinao.
Valor de Mercado considerado o preo do ativo vista praticado, deduzido das
despesas de realizao e da margem de lucro. As avaliaes feitas pelo valor de mercado
devem ter como base transao mais recente, cotao em bolsa e outras evidncias
disponveis e confiveis. (Item 4.1.6 da NBC-T-4) (MONTEIRO,2012).
Valor Presente aquele que expressa o montante ajustado em forma do tempo a
transcorrer entre as datas da operao e do vencimento, de crdito ou obrigao de
financiamento ou de outra transao usual da entidade, mediante deduo dos encargos
financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou na taxa mdia de encargos
financeiros praticados pelo mercado. (Item 4.1.7 da NBC-T-4) (MONTEIRO,2012).

3 METODOLOGIA

Como parte essencial desta pesquisa, neste captulo ser mostrada a classificao
metodolgica, que foi realizada e os mtodos apropriados ao tipo de pesquisa, como subsdio
na busca de respostas para os problemas apontados primeiramente.
Quanto forma de abordagem do problema existem duas formas de classificao, a
quantitativa e qualitativa.
Segundo GIL (2009) dependendo do objeto de estudo, caractersticas e natureza do
tema sob investigao o pesquisador - autor poder dar mais nfase a avaliao quantitativa, e
assim procurar, mensurar ou medir variveis. Por outro lado, o enfoque poder ser
qualitativo, e nesse caso buscar descrever, compreender e explicar comportamentos,
discursos e situaes.
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Esse estudo se classificou como qualitativa quando se trata de melhorar a efetividade

de um programa ou plano, ou mesmo quando o caso de propor planos, ou seja, quando se
trata de selecionar metas de um programa e construir uma interveno (ROESCH, 1996).
A pesquisa no sendo elaborada por meio de estatsticas, e sendo puramente descritos
os fatos, pode assim ser classificada como qualitativa.
Esta pesquisa ento se classificou como qualitativa pois os fatos foram descritos e
no foram baseados em dados estatsticas.
De acordo, com Beuren (2004, p. 92),a pesquisa qualitativa realiza anlise profunda
em relao ao fenmeno que est sendo estudado. O mesmo ainda relata que na contabilidade
bastante comum o uso da abordagem qualitativa, pois ela uma cincia social.
Quanto aos objetivos desta pesquisa, ela foi classificada como descritiva.
Cervo e Bervian (2002, p. 66) dizem que a pesquisa descritiva observa, registra,
analisa e correlaciona fatos ou fenmenos (variveis) sem manipul-los.
A pesquisa descritiva tem por objetivo descrever as caractersticas de uma
populao, de um fenmeno ou de uma experincia.
Esta pesquisa foi descritiva, pois foi descrito e correlacionado o fato ocorrido na
entidade, que a proteo do patrimnio.
Para os procedimentos tcnicos a pesquisa foi classificada como uma pesquisa
bibliogrfica, documental e estudo de caso.
Segundo Beuren (2004, p. 87):

O material consultado na pesquisa bibliogrfica abrange todo referencial j tornado

pblico em relao ao tema de estudo, desde publicaes avulsas, boletins, jornais,
revistas, livros, pesquisas, monografias, entre outros. Por meio destas bibliografias
renem-se conhecimentos sobre a temtica pesquisada.

Foi considerada pesquisa bibliogrfica, onde na pesquisa se explicou e discutiu o

tema ou problema com base em referencias j publicado.
Neste contexto, Silva (2003, p. 61) conceitua a pesquisa documental como aquela
que ainda no recebeu tratamento analtico ou que pode ser reelaborado; suas fontes so
muito mais diversificadas e dispersas.
Conforme Lakatos e Marconi (2004, p. 174) a caracterstica da pesquisa documental
que a fonte de coleta de dados e restrita a documentos, escritas ou no, constituindo o que
denomina de fontes primrias.
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O estudo de caso consiste no estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos,

de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento (GIL, 2002, p. 54).

Beuren (2004, p. 84) diz que:

A pesquisa do tipo estudo de caso caracteriza-se principalmente pelo estudo

concentrado de um nico caso. Esse estudo preferido pelos pesquisadores que
desejam aprofundar seu conhecimento a respeito de determinado caso especfico.

Esta pesquisa ento se classificou como bibliogrfica, pois, teve referencia em

estudos j elaborados e artigos j publicados. Documental, pois foi analisado documentos que
foram cedidos pela entidade, como: Balanos, DRE, Contrato social.Descritiva pois foi
descrito os fatos que foi possvel ter acesso. E estudo de caso, pois se tratou de uma nica
empresa, um nico objeto de estudo.
O estudo foi realizado numa empresa agrcola familiar no Municpio de Cruz Alta.
Quanto ao Plano de Coleta de Dados o estudo pode ser enquadrado conforme o
instrumento utilizado, que neste estudo foi atravs de observao direta intensiva.
Atravs da observao o pesquisador utiliza-se dos sentidos para obteno de
determinados aspectos da realidade. Consiste em ver, ouvir e examinar os fatos ou fenmenos
que se pretendem investigar (BEUREN, 2004, p.128).
Ainda, Beuren (2004, p. 129) fala que na observao assistemtica "o pesquisador
permanece abstrado situao estudada, apenas observa de maneira espontnea como os
fatos ocorrem e controla os dados obtidos.
Quanto observao no participante o pesquisador presencia o fato, mas no
participa diretamente nem sequer influncia na sua elaborao.
Essa pesquisa se resumiu como uma anlise de contedo, pois teve como base os
mtodos qualitativos.
Beuren (2004, p.137) define como a anlise de contedo um mtodo de anlise de
dados que pode ser aplicado tanto para estudos qualitativos como nas investigaes
quantitativas [...]. por essa definio, pode-se intuir que o mtodo de anlise de contedo tem
por objetivo estudar as comunicaes entre os homens com maior nfase do contedo das
mensagens. De certa forma, o mtodo privilegia dados qualitativos, embora seja aplicvel na
abordagem quantitativa.

4 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

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Tendo em vista ser necessrio relatar e mostrar os objetivos propostos, apresenta-se a

seguir os dados relativos ao procedimento de blindagem patrimonial realizado e suas anlises.
Neste primeiro momento apresentada a descrio da empresa, logo se inicia as anlises
do trabalho e por fim a concluso do estudo realizado.
4.1 Caracterizao da Organizao

A empresa estudada trata-se de uma empresa familiar formada por um casal e seus trs
filhos, ambos maiores casados e domiciliados na regio de Cruz Alta-RS.
O patrimnio desta empresa era gerido por pessoas fsicas at a deciso da
constituio da mesma. Mediante o trabalho realizado por uma consultoria da cidade de Santa
Maria/RS, foi constituda uma pessoa jurdica do tipo sociedade Limitada, para fins de
proteo do patrimnio familiar ora de propriedade do casal de patriarcas.
A empresa foi constituda em maro de 2009, organizou-se com o intuito de melhor
gerir o patrimnio bem como de preserv-lo frente aos custos de um inventrio em caso de
sucesso familiar.
A sociedade foi constituda a razo de 90% das quotas pertencentes aos pais e 10 %
dividida entre os trs filhos do casal. No perodo que se sucedeu foi integralizado junto
empresa o patrimnio pertencente famlia. A integralizao do patrimnio foi registrada nas
matrculas junto ao CARTRIO DE REGISTRO DE IMVEIS das localidades pertencentes
e aos bens formadores do patrimnio.
A Constituio determinou a no-incidncia do ITBI (Imposto sobre a transmisso de
bens Imveis) ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de
capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso
ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente
for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento
mercantil que seria o caso desta empresa.
O Patrimnio em questo foi avaliado pela exatoria local na ordem de R$ 100.000.00
(cem milhes de reais), patrimnio este formado por 1.850 hectares de terras e matas no valor
estimado de R$ 92.000.000,00 (noventa e dois milhes de reais) e imveis urbanos valorados
em R$ 7.500.000,00(sete milhes e quinhentos mil reais), mquinas e equipamentos de
lavoura a razo de R$ 2.350.000,00 (dois milhes trezentos e cinquenta mil reais) e
benfeitorias na ordem de R$ 1.500.000,00 (hum milho e quinhentos mil reais). O
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procedimento junto aos rgos cartorrios custou cerca de R$ 230.000,00 (duzentos e trinta
mil reais), honorrios advocatcios contratados de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais),
mais taxas, custas e emolumentos junto prefeitura municipal a valores irrelevantes tendo em
vista o valor do patrimnio da entidade.
No ano de 2010, aps a empresa ter organizado toda a parte legal no ms de julho mais
precisamente, iniciou-se uma transio de patrimnio na entidade que foi a sada do pai que
veio a bito e com isso se transferiu as aes e quotas de forma familiar aos filhos sendo que
estes assumiram em comum acordo as dvidas trazidas para a sociedade pela sua constituio,
remanescente ainda a me com 10% das aes.
A Administrao da empresa geriu-se pelos scios sendo os trs filhos do casal. A
empresa formou a base de receitas o recebimento de aluguis bem como a administrao de
safras, compra e venda de insumos e comercializao de produtos agrcolas no mercado local.
O quadro 02 nesta parte das anlises entra como um item especfico, que o Balano de
Determinao, um balano que deve ser elaborado apenas em momentos necessrios dentro
de uma organizao.

Colunas Colunas Colunas

Colunas 1 2 3 4 5 6 7 8
CONTAS VALOR INCIO VALOR FINAL
ATIVO DO ANO DO ANO
1.CIRCULANTE
R$ R$
DINHEIRO EM CAIXA 10.000,00 10.000,00
DINHEIRO EM R$ R$
BANCOS 890.000,00 890.000,00
TITULOS A RECEBER
R$ R$
ESTOQUES DE PRODUTOS 3.600.000,00 3.600.000,00
COLHEITA R$ R$
S 2.500.000,00 2.500.000,00

2.IMOBILIZADO
R$ R$
TERRAS NUAS 1850 HECTARES 92.000.000,00 92.000.000,00
CULTURAS PERENES
R$ R$
BENFEITORIAS E MELHORIAS 1.500.000,00 1.500.000,00
R$ R$
MAQUINAS E EQUIPAMENTOS 2.350.000,00 2.350.000,00
 14

R$ R$
IMVEIS URBANOS 7.500.000,00 7.500.000,00

TOTAL DO ATIVO
R$ R$
1+2- 110.350.000,00 110.350.000,0

2.PASSIVO-EXIGIVEL
3.1 PASSIVO CIRCULANTE
TITULOS A PAGAR
IMPOSTOS
ENC SOCIAIS
SALARIOS
R$ R$
EMPRESTIMOS 2.500.000,00 2.500.000,00

3.EXIGIVEL DE LONGO PRAZO

EMPRESTIMO BANCARIO DE LP ACIMA 360 R$ R$
D 450.000,00 450.000,00

R$
R$ 103.350.000,0
4. PATRIMONIO LIQUIDO 103.350.000,00 0
CAPITAL SOCIAL
R$ R$
LUCRO PERODO 4.050.000,00 4.050.000,00
5.TOTAL DO R$ R$
PASSIVO 110.350.000,00 110.350.000,0
Quadro 02, Balano de determinao
Fonte : Dados da pesquisa

No quadro acima o Balano de determinao da entidade com todos os valores

referente ao patrimnio da entidade no final do ano vigente, final de 2010.
O Balano de determinao teve que ser efetuado, pois houve uma ruptura na
empresa em relao aos quotistas, no caso, houve o falecimento de um dos mesmos, o
patriarca da famlia.

4.2 Aspectos tributrios do Procedimento Blindagem Patrimonial na empresa

O objetivo principal deste trabalho foi analisar como o procedimento de blindagem

patrimonial ajudou a empresa agrcola a proteger o seu patrimnio. Pode- se observar que esse
procedimento trouxe muitas vantagens e uma grande aceitao da nova sociedade constituda.
 15

Obteve-se reduo de tributos fiscais; os tributos que tiveram uma maior reduo foi o
ITR (Imposto Territorial Rural) sobre os imveis rurais, onde essa tributao das terras foi
reduzida. Tal reduo se deu na forma de apresentao do ITR ora apresentado separadamente
pelos scios antes do advento da Holding Familiar e posteriormente de forma unificada.
Com relao ao ITBI, a no incidncia na transmisso da propriedade oportunizou uma
reduo importante de gastos no procedimento ora estudado, pois quando a transmisso de
bens incorporados integralizados ao capital social de pessoa jurdica decorrentes de
disposio legal no existe base tributria.
O ITCD (Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou
Direitos) no formou base tributria no advento da integralizao de bens a pessoas jurdicas,
tendo em vista a constituio da Holding Familiar.
Germano (2009) fala A Lei Estadual n 8.821/89, que estabeleceu alquotas progressivas
no clculo do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao-ITCD, est sendo considerada
inconstitucional, em virtude que se trata de um imposto de natureza real, para os quais no
permitido o escalonamento de alquotas, uma vez que no levam em conta a capacidade
contributiva da pessoa, mas sim o valor venal do bem. Apenas em relao ao IPTU, pela
existncia de norma constitucional especfica, admitida a progressividade.

4.3 Forma Tributria: Lucro Real

Conforme o que foi apresentado acima, se faz necessrio analisarmos tudo o que foi
proposto, comeando pela forma de tributao que foi utilizada pelos scios da empresa e a
nova forma de tributao que eles mantm at hoje na forma pessoa jurdica.
Num primeiro momento apresentavam em suas declaraes de imposto de renda em
separado no tipo pessoa fsica utilizando o modelo de atividade rural, sujeitando-se a tabela do
imposto de renda vigente. Este modelo sujeita ao contribuinte deduo das despesas da
atividade rural em contra partida as receitas auferidas no ano calendrio, ainda possui a opo
do arbitramento simplificado de 20 % da receita bruta anual, podendo optar por uma das duas
formas, oferecendo o resultado a tabela de at 27,5% de IRPF (Imposto de Renda Pessoa
Fsica).
Aps a constituio da pessoa jurdica a mesma optou pela tributao no modelo
lucro real que utiliza como deduo para a formao da base de clculo, toda a despesa
utilizada na atividade fim, podendo inclusive ter base zero na formao desta opo tributria.
 16

A empresa ficou sujeita aps a comercializao dos produtos ao recolhimento dos

tributos IRPJ (Imposto de Renda Pessoa Jurdica) e CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro
Liquido). Portanto, foi planejada uma economia tributria, onde ao efetuar as vendas houve a
reduo no PIS/Pasep e Cofins, ou seja, com a Holding Familiar no h incidncia do PIS e
Cofins tendo em vista a atividade principal ser comercializao . A empresa ento passou a
efetuar registros contbeis, por se tratar de uma sociedade limitada tributada pelo lucro real.
As Sociedades Limitadas tributadas pelo Lucro Real devem manter conforme
RECEITA FEDERAL (2014) previsto no RIR 9000os seguintes registros:
a) Escriturao contbil nos termos da legislao comercial qual dever estar
escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria;
b) Livro Registro do Inventrio no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino do ano-calendrio;
c) Documentao relativa aos atos societrios que o contribuinte praticar, bem
como os livros de escriturao obrigatria por legislao fiscal especfica e todos os demais
papis e documentos base da escriturao;
d) Apresentar DIPJ e a DCTF nos prazos previstos pela legislao.
Resumindo a opo que a empresa fez em escolher a tributao pelo lucro real, se
mostra vantajosa e ao mesmo tempo, demonstra com mais clareza tudo o que a empresa
detm em seu patrimnio.

4.4 Descrio do procedimento para a Blindagem Patrimonial

O procedimento de Blindagem Patrimonial em uma Holding Familiar foi feito pela

incorporao do patrimnio familiar em uma empresa do tipo Limitada. Tal situao se deu
pela criao de uma empresa, transigindo todo o patrimnio das pessoas fsicas bem como
todas as atividades exercidas pelos envolvidos, incluindo os valores a receber e as dvidas
oriundas do negcio.
Seguindo a lgica, a tributao tambm sofre alteraes, pois ora scios sujeitos
anteriormente declarao de Imposto de Renda relativo atividade rural na pessoa fsica,
passando agora para a modalidade lucro real na forma de empresa, pessoa jurdica.
Os documentos utilizados para chegar a tal descrio foram: Balano Patrimonial,
Contrato Social e papis envolvendo a Constituio da Empresa.
 17

4.5 Efetiva contribuio

A efetiva contribuio da Blindagem Patrimonial para a proteo do patrimnio se deu

conforme demonstrado no desenvolvimento deste estudo. Pode-se ento verificar a
economicidade que a empresa teve em relao ao ITR (Imposto Territorial Rural) e ao
aumento do valor Patrimonial, atravs do quadro abaixo.

Mdia do Mdia do Valor Valor do

Total de Referente ao
Valor do Patrimonial do Imposto Pago
Hectares ano:
Imvel Rural Imvel
A
Fracionados/4 R$ 10.989.00 4.945.050,00*4 R$145.040,00*4 2012
= 462,50 R$ 19.780.220,00 = 580.160,00

B R$ 10.989,00 R$ 20.330.000,00 R$ 413.000,00 2013

1.850

Quadro 03 Efetiva economia de imposto sobre bem Rural, dados declarao ITR.
Fonte Adaptado de ITR,2012/ 2013.
O presente quadro demonstra a declarao de ITR quando oferecida de forma
fracionada antes do advento da constituio da Holding familiar e aps.
A- A rea de terra 462,50 hectares representa a frao de da rea total quando
declarada em 2012 importou um tributo de R$ 145.040,00 para cada frao
totalizando R$ 580.160,00 no ano.
B- Na demonstrao seguinte refere-se a declarao de ITR de 2013 a qual importou num
tributo de R$ 413.000,00 sem dvida gerando uma economicidade de imposto ora
declarado.
Ento o quadro 03 mostra a economicidade de impostos sobre a formao territorial
ITR- sendo 1850 hectares de terras e matos demonstrados em 2012 de forma entre os quatro
scios. Foi possvel demonstrar que o valor de R$ 10.989,00 equivalia o hectare de terras,
sendo o valor patrimonial de R$ 4.945.050,00 atribudo aos 462,50 hectares originando um
Imposto Territorial Rural ITR de R$ 145.040,04 para cada um dos scios da empresa.
Com a constituio da Holding Familiar, atravs do planejamento tributrio
observando os mesmos valores a ttulo de valores de hectares mensurados no montante de R$
 18

20.330.000,00 atribudos na Declarao.O imposto territorial pago em relao ao ano de 2012

obteve a economicidade de R$ 167.160,00 a menos de imposto a pagar em 2013.
Agora ser apresentada a efetiva contribuio de uma Holding Familiar em relao a
um Inventrio.

Vantagens da Holding Familiar em relao ao Inventrio

Holding
EVENTOS Inventrio
Familiar

R$ 4.000.000,00(ITCD) +R$
1) Tributao da 20.000,00 (custas Forenses)
ZERO
Herana/Forenses/ITCD 4% da avaliao da exatoria
pblica.

2) Tempo para criao ou 30 dias em

05 anos em mdia
tempo mdia.

3) Tributao dos LUCRO

27,5 IRPF
Rendimentos REAL

4) Honorrios Advocatcios R$
R$ 10.000.000,00
10% A 20% do Patrimnio. 150.000,00

reas reas Separadas

5) ITR Conjuntas
NIRF nico NIRF pra cada rea
Quadro 04 : Vantagens de uma holding familiar
Fonte: Adaptado de, Orsi & Barreto Consultoria Empresarial.2010

Aqui neste quadro pode ser visto que os 4% representa a alquota do ITCD sobre o
patrimnio total da empresa e os 10% representa os honorrios advocatcios tambm em cima
do patrimnio, que representam em sua totalidade o valor de R$ 14.000.000,00 (4.000.000,00
+ 10.000.000,00) que seriam gastos se tivesse ocorrido um inventrio, que no caso desta
entidade no veio a acontecer, por causa da constituio da Holding Familiar.
Portando a efetiva contribuio deste procedimento se mostra aceitvel por todos os
membros da entidade, pois tiveram valores absolutamente altos que no foram
desembolsados e ao mesmo tempo conseguiram uma reduo da base de clculo de um
determinado imposto.
Mostrando ento uma economia total de R$ 14.167.000,00, onde os R$ 14.000.000,00
representam os valores que no foram desembolsados por causa da constituio da Holding
 19

Familiar em relao ao inventrio e os R$ 167.000,00 representam a reduo de base de

clculo do ITR. Totalizando uma economicidade de 14,17 % do patrimnio da entidade, que
poderia ter sido perdido se no tivesse ocorrido a Holding Familiar.

5 Concluso

Este artigo apresentou o processo de Blindagem Patrimonial em uma empresa

agrcola, que consiste em uma forma de proteo ao patrimnio de pessoa fsica se
transformando em pessoa jurdica. Mostrou que o principal objetivo da entidade estudada foi
manter o patrimnio protegido e ao mesmo tempo a reduo da carga tributria. Se aplicada
devidamente pelos profissionais principalmente da rea contbil, essa proteo se revela uma
ferramenta muito valiosa em relao efetiva proteo do patrimnio.
O procedimento empresarial apresentado no contexto desse estudo, se mostra
aceitavelmente importante e produtivo, j que todos os anseios dos quotistas se tornaram
realidade, ou seja, a carga tributria com alto grau de relevncia se fez reduzida e o
patrimnio consideravelmente protegido aos riscos ocorridos em relao ao processo de
inventrio. Estes riscos se referem a uma dissoluo de patrimnio que poderia ocorrer, bem
como desentendimentos entre os familiares pelo longo processo que um inventrio representa
e o desembolsos de altos valores que os donos do patrimnio teriam que arcar ,
principalmente gastos com advogados.
Para a acadmica este estudo se justificou , como um meio de aprofundamento de
conhecimento sobre o tema abordado.
J para o profissional contbil, proporcionou uma viso maior e mais clara em
relao a essa ferramenta de Blindagem Patrimonial, que um contador pode utilizar em seu
meio, para melhor atender os anseios de seus clientes e ao mesmo tempo estar inserido nas
mudanas que o mercado oferece.
Quanto a contabilidade em geral, se justificou por proporcionar discusses de uma
ferramenta de extrema relevncia no meio contbil, mostrando que todas as entidades que tem
por objetivo proteo do patrimnio e ao mesmo tempo reduo da carga tributria podem
usufruir desse procedimento empresarial de Blindagem Patrimonial.
 20

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