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CONTEDO PROGRAMTICO
NDICE
Tributrio e Lngua Portuguesa Para Fiscais2
Imunidade Recproca2
Lngua Portuguesa6

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com
fins comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do AlfaCon Concursos Pblicos.
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Tributrio e Lngua Portuguesa Para Fiscais

Imunidade Recproca
Imunidade recproca na literalidade da Constituio Federal

O princpio da imunidade recproca est assim prestigiado na Constituio Federal:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...)

VI - instituir impostos sobre:

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; (...)

2 A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas

pelo poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalida-
des essenciais ou s delas decorrentes.

3 As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e

aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis
a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo
usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem
imvel..

Assim, nos estritos termos da Constituio Federal, podemos concluir que a imunidade recpro-
ca s se aplica aos impostos incidentes sobre patrimnio (IPVA, IPTU e ITR), renda (IR) ou servios
(ISS e ICMS). Assim, no alcanaria os demais impostos (ex.: IOF) e as taxas, contribuies de
melhoria, contribuies especiais e emprstimos compulsrios.

Ademais, ainda seguindo a literalidade da Constituio Federal, verificamos os seguintes con-

tornos da imunidade recproca:

a) Aplica-se aos Entes Polticos, exceto se estiverem explorando atividade econmica regida pelas
normas de direito privado (a imunidade no pode gerar desequilbrios concorrenciais) ou caso haja
o pagamento de preo pblico ou tarifa por parte do usurio;

b) Aplica-se s Autarquias e Fundaes Pblicas, exceto se (i) estiverem agindo em atividades

no vinculadas a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes, (ii) estiverem explorando ativi-
dade econmica regida pelas normas de direito privado (a imunidade no pode gerar desequilbrios
concorrenciais) ou (iii) caso haja o pagamento de preo pblico ou tarifa por parte do usurio;

c) No se aplica s empresas pblicas e s sociedades de economia mista.

Interessante notar que a imunidade tributria recproca subjetiva, ou seja, aplica-se aos entes
estatais e no se estende a particulares. Em decorrncia disto, os titulares de cartrio (tabelies)
no lograram sucesso em buscar judicialmente a extenso da imunidade recproca s suas ativida-
des, pois, apesar de atuarem como delegatrios de ofcio pblico, no se confundem com o Estado.
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Vejamos um pequeno excerto da deciso do STF que resolveu esta questo:

AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. (...) INCIDNCIA DO ISS SOBRE

SERVIOS DE REGISTROS PBLICOS, CARTORRIOS E NOTARIAIS. (...) A imunidade recproca
uma garantia ou prerrogativa imediata de entidades polticas federativas, e no de particulares que
executem, com inequvoco intuito lucrativo, servios pblicos mediante concesso ou delegao, devi-
damente remunerados.

Na figura abaixo, ilustramos a aplicao da imunidade recproca fundada em interpretao

literal da Constituio Federal:

Apesar da simplicidade da regulao constitucional da imunidade recproca, as controvrsias

judiciais sobre o tema redesenharam completamente o panorama inicial deste instituto jurdico.

Imunidade recproca na viso do Supremo Tribunal Federal

Inicialmente, o Supremo Tribunal Federal consolidou o entendimento de que a imunidade re-

cproca no se restringe aos impostos que incidem imediatamente sobre o patrimnio, a renda ou
os servios. De fato, o STF entendeu que a imunidade recproca relaciona-se com o pacto federativo
(verdadeira clusula ptrea), no fazendo sentido que um Ente Federado imponha um imposto
sobre outro Ente Federado. Neste sentido, o STF, por mais de uma vez, reconheceu a aplicabilidade
da imunidade tributria recproca ao IOF relativo s aplicaes financeiras realizadas pelos Estados,
sendo certo concluirmos que a imunidade recproca abrange todos os impostos e no se estende s
demais espcies tributrias (taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contri-
buies especiais).

Em um segundo momento, o Supremo Tribunal Federal passou a reconhecer a aplicabilidade

da imunidade tributria recproca para as empresas pblicas (capital 100% estatal) e sociedades de
economia mista (aes negociadas em bolsa de valores, mas com controle estatal), desde que:

a) Destinem-se a prestar servios pblicos de prestao obrigatria e exclusiva pelo Estado (no
h concorrncia e nem ofensa livre iniciativa!), sendo irrelevante o pagamento de preo pblico ou
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tarifa pelos usurios;

b) No haja finalidade principal de conceder acrscimo patrimonial ao Estado ou aos seus acio-
nistas (ou seja, no deve estar direcionada distribuio de lucros!);

c) Caso haja exerccio concomitante da prestao de servios pblicos com a explorao de ati-
vidade econmica, a imunidade restringe-se s atividades afetas prestao dos servios pblicos.

Portanto, a prestao de servios de transporte pblico por empresa estatal, em concorrncia

com a iniciativa privada (ex.: Metr de So Paulo), nunca gozar de imunidade, pois acarretaria uma
injusta vantagem ao Estado. Da mesma forma, sociedade de economia mista prestadora de servios
pblicos de gua e esgoto, ainda que atue em setor no qual invivel a concorrncia, no gozar da
imunidade quando evidente a finalidade lucrativa.

Ademais, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista que exploram atividades eco-
nmicas, como a Petrobrs e os bancos pblicos, no se encontram abrangidas pela imunidade rec-
proca.

Apenas a ttulo ilustrativo, indica-se algumas empresas pblicas / sociedades de economia mista
prestadoras de servios pblicos que j obtiveram em juzo o direito ao gozo da imunidade tributria
recproca:

Correios;

Infraero (prestadora de servio pblico de infraestrutura aeroporturia);

Companhia Docas do Estado de So Paulo (servios de administrao de porto martimo

constitucionalmente outorgados Unio).

Assim, podemos criar um novo esquema relativo imunidade tributria recproca, que j no se
restringe apenas aos Entes Polticos, suas autarquias e fundaes pblicas, e que reconhece a irrele-
vncia do pagamento de preo pblico ou tarifa pelo usurio.

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Necessrio apontar, por fim, que a imunidade tributria reconhecido pelo STF aos Correios no
se restringe prestao do servio postal propriamente dito. Segundo polmica deciso do STF, os
Correios gozam de imunidade tributria em relao a todos os servios atualmente desempenhadas,
pois as receitas advindas de atividades diversas do servio postal visam apenas viabilizar o regular
exerccio do servio postal, notadamente em diversos lugares totalmente desinteressantes iniciati-
va privada (sistema de subsdios cruzados). Vejamos um pequeno excerto desta deciso do STF (RE
601.392):

Exerccio simultneo de atividades em regime de exclusividade e em concorrncia com a inicia-

tiva privada. Irrelevncia. Existncia de peculiaridades no servio postal. Incidncia da imunidade
prevista no art. 150, VI, a, da Constituio Federal. (...)

Manter o servio entregue cura da Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos cada vez mais
me parece que manter a qualquer custo, a qualquer preo, de qualquer maneira, ainda que sob re-
tumbante, acachapante prejuzo. uma atividade que no pode deixar de ser prestada, que no pode
sofrer soluo de continuidade; obrigao do poder Pblico manter esse tipo de atividade. Por isso
que o lucro eventualmente obtido pela Empresa no se revela, com muito mais razo, como um fim em
si mesmo; um meio para a continuidade, a ininterrupo dos servios a ela afetados.

Frise-se, por fim, que a aplicao da imunidade tributria recproca aos Correios no se estende
para os franqueados, em decorrncia do carter subjetivo desta imunidade.

RESPOSTA-PADRO

Em relao imunidade recproca, a viso do Supremo Tribunal Federal bem diversa da inter-
pretao meramente literal da Constituio Federal.
Segundo a literalidade da Constituio Federal, a imunidade recproca beneficia apenas os
Entes Polticos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), as autarquias e fundaes pblicas.
Ademais, esta imunidade no se aplica quando o Estado (Entes Polticos, autarquias e fundaes
pblicas) exerce atividade econmica e nem quando houver a cobrana de preo pblico / tarifa do
usurio de servio pblico. Em relao s autarquias e fundaes pblicas, a imunidade ainda se
restringe s atividades relacionadas s suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
J na viso do Supremo Tribunal Federal, a imunidade recproca mantm-se mesmo que haja
cobrana de preo pblico ou tarifa. Alm disso, a imunidade recproca beneficia tambm as
empresas pblicas e as sociedades de economia mista, desde que cumpram os seguintes requisitos:
1) prestem servios pblicos; 2) estes servios devam ser necessariamente executados pelo Estado
(regime de monoplio) e 3) ausncia de finalidade lucrativa (no tem como finalidade principal
conceder acrscimo patrimonial ao Estado). Esses requisitos estabelecidos pelo STF para o gozo da
imunidade por empresas pblicas e sociedades de economia mista acabam valendo tambm para
os Entes Polticos (Unio, Estado, DF e Municpios), autarquias e fundaes pblicas que prestam
servios pblicos.
Ainda em relao a viso do STF, temos o caso particular dos Correios, que gozam de imunida-
de em todas as atividades que exercem (teoria dos subsdios cruzados).
Observe os conectores destacados e veja a relao de sentido que eles trazem ao texto.

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Lngua Portuguesa
princpio bsico do federalismo que os entes federados, no exerccio de suas atribuies constitu-
cionais, no esto sujeitos a hierarquia ou controle. Num sistema federativo no h propriamente uma
hierarquia entre os entes, mas sim repartio de atribuies de acordo com as regras constitucionais.
A atribuio de diferentes nveis de competncia atende a critrios de organizao poltica que visam,
por exemplo, definir competncias de acordo com o tipo de interesse a ser protegido, ou seja, interesse
nacional, regional ou local, prevendo mecanismos que atendem a tal finalidade, conforme j mencio-
nado acima.
LOPES, Jose Domingos Rodrigues. Federalismo cooperativo e sobreposio de competncias admi-
nistrativas. Revista Jus Navigandi, Teresina, ano 18, n. 3660, 9 jul. 2013. Disponvel em: <https://jus.
com.br/artigos/24838>. Acesso em: 3 jan. 2017.
Elabore uma dissertao acerca da imunidade tributria relativa ao princpio abordado no texto
acima, evidenciando as divergncias entre a interpretao literal das normas constitucionais relati-
vas a esta imunidade e o entendimento do Supremo Tribunal Federal.

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