Aft Modulo Cespe Administracao Financeira e Orcamentaria Aula 2

ANA PAULA PEREIRA - CPF: 00976715414
ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA

Mdulo CESPE
CONCURSO: Ministrio do Trabalho e Emprego

CARGO: Auditor-Fiscal do Trabalho
PROFESSOR: Fernando Gama
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que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos autorais e d outras providncias.
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AUDITOR-FISCAL DO TRABALHO
Adminitrao Financeira e Oramentria
Prof. Fernando Gama
Aula 02
AULA 02
1. LOA E LRF .......................................................................................................... 3

2. PRINCPIOS ORAMENTRIOS .......................................................................... 7
2.1. PRINCPIO DA ANUALIDADE OU PERIODICIDADE ........................................................... 8
2.2. PRINCPIO DA UNIDADE ..................................................................................... 9
2.3. PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE ........................................................................... 9
2.5. PRINCPIO DA ESPECIFICAO ........................................................................... 10
2.6. PRINCPIO DA PUBLICIDADE .............................................................................. 11
2.7. PRINCPIO DO EQUILBRIO ................................................................................ 12
2.8. PRINCPIO DO ORAMENTO BRUTO ...................................................................... 13
2.9. PRINCPIO DA NO VINCULAO DA RECEITA .......................................................... 13
2.10. PRINCPIO DA LEGALIDADE ............................................................................ 14
2.11. PRINCPIO DA CLAREZA ................................................................................. 14
2.12. PRINCPIO DA UNIFORMIDADE ......................................................................... 15
2.13. PRINCPIO DA UNIDADE DE TESOURARIA OU DE CAIXA ............................................ 15
2.14. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE ORAMENTRIA .................................................... 15
3. EVOLUO DO ORAMENTO: TRADICIONAL, DE DESEMPENHO, PROGRAMA E
BASE ZERO .......................................................................................................... 17
3.1. ORAMENTO TRADICIONAL ................................................................................. 17
3.2. ORAMENTO MODERNO ................................................................................... 17
3.3. ORAMENTO DE DESEMPENHO ........................................................................... 17
3.4. ORAMENTO-PROGRAMA .................................................................................. 18
3.5. ORAMENTO-BASE ZERO .................................................................................. 20
4. OUTROS TIPOS DE ORAMENTO ...................................................................... 21
Pessoal,
Na aula de hoje vamos dar continuidade ao nosso curso de AFO, falando ainda sobre
as leis oramentrias e introduzindo um assunto muito importante para concursos,
os princpios oramentrios.
Vamos l.
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1. LOA e LRF
Com o art. 5o, da LRF, a LOA ganha mais nfase, passando a ter maior importncia,
de acordo com a LRF, a lei oramentria dever:
ser elaborada de forma compatvel com o PPA, com a LDO, e com as normas
da LRF;
conter demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com

os objetivos e metas constantes do anexo de metas fiscais da LDO;
ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas

e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de
natureza financeira, tributria e creditcia, bem como das medidas de compensao
a renncias de receita e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado;
conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido

com base na receita corrente lquida, sero estabelecidos na Lei de Diretrizes
Oramentrias, destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e
eventos fiscais imprevistos;
conter todas as despesas relativas Dvida Pblica, Mobiliria ou Contratual, e

as receitas que as atendero;
conter separadamente, na lei oramentria e na Lei de Crdito Adicional,

refinanciamento da Dvida Pblica;
MUITO IMPORTANTE!
A reserva de contingncia (em valores financeiros) dever estar contida na

LOA e a sua forma de utilizao e o montante (em percentual) sero
estabelecidos na LDO.
Ainda, segundo a LRF, vedado consignar na lei oramentria crdito com finalidade
imprecisa ou com dotao ilimitada.
1.1. Vigncia
Em regra, a LOA vige pelo perodo de um ano, ou seja, de 01/01/X2 at 31/12/X2,

considerando que foi aprovada at 22/12/X1.
1.2. No envio da LOA
O que acontece se o projeto de lei oramentria no for enviado pelo Presidente da

Repblica ao Congresso Nacional?

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A Constituio, em seu art. 85, VI, diz que crime de responsabilidade do Presidente
a execuo de atos que atentem contra as leis oramentrias:
Art. 85. So crimes de responsabilidade os atos do Presidente da Repblica que

atentem contra a Constituio Federal e, especialmente, contra:
(...)
VI a lei oramentria;
Por outro lado, a Lei no 4.320/1964, em seu art. 32 estatui que:
Art. 32. Se no receber a proposta oramentria no prazo fixado nas

Constituies ou nas Leis Orgnicas dos Municpios, o Poder Legislativo
considerar como proposta a Lei de Oramento vigente.
Portanto, se no receber a proposta pelo Presidente, o Congresso Nacional adotar,

como proposta, a lei de oramento vigente. Note, entretanto, que essa regra s vale
se a falta for do chefe do Poder Executivo, em no encaminhar a proposta
oramentria no prazo fixado. Entretanto, atrasos na aprovao da lei tm sido
constantes nos ltimos anos, em razo de o Poder Legislativo no devolver o projeto
para sano presidencial no prazo correto, ou seja, at o trmino na sesso
legislativa. O que acontece nesse caso? Veremos a seguir.
1.3. No aprovao da LOA pelo Poder Legislativo
A Constituio e as leis que tratam da matria tm sido silentes quanto a esta

situao em que o Poder Legislativo no aprova a LOA, no devolvendo-a para sano
no prazo correto. Nessa ausncia, a LDO vem tratando do assunto nos anos recentes,
criando os duodcimos. Desse modo, enquanto no aprovada a lei pelo Poder
Legislativo, executam-se 1/12 avos por ms do projeto de lei oramentria que est
em tramitao no Congresso Nacional. Seno, vejamos:1
Art. 72. Se o Projeto de Lei Oramentria de 2008 no for sancionado pelo

Presidente da Repblica at 31 de dezembro de 2007, a programao dele
constante poder ser executada para o atendimento de:
I despesas que constituem obrigaes constitucionais ou legais da Unio,
relacionadas na Seo I do Anexo IV desta Lei;
1 Lei no 11.514/2007 LDO 2008.

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II bolsas de estudo, no mbito do Conselho Nacional de Desenvolvimento

Cientfico e Tecnolgico CNPq e da Fundao Coordenao de Aperfeioamento
de Pessoal de Nvel Superior Capes, de residncia mdica e do Programa de
Educao Tutorial PET;
III despesas com a realizao das eleies municipais de 2008, constantes de
programaes especficas;
IV pagamento de estagirios e de contrataes temporrias por excepcional
interesse pblico na forma da Lei no 8.745, de 9 de dezembro de 1993; e
V outras despesas correntes de carter inadivel.
1o. As despesas descritas no inciso V deste art. esto limitadas a 1/12 (um
doze avos) do total de cada ao prevista no Projeto de Lei Oramentria de
2008, multiplicado pelo nmero de meses decorridos at a sano da respectiva
lei.
2o. Aplica-se, no que couber, o disposto no art. 60 desta Lei aos recursos
liberados na forma deste artigo.
3o. Na execuo de outras despesas correntes de carter inadivel, a que se
refere o inciso V do caput, o ordenador de despesa poder considerar os valores
constantes do Projeto de Lei Oramentria de 2008 para fins do cumprimento
do disposto no art. 16 da Lei Complementar no 101, de 2000. (grifos no
constam do original).
Embora o dispositivo trazido aqui seja relativo ao ano de 2008, as ltimas LDOs tm
trazido similar regra nos anos precedentes. Assim, pode-se dizer que uma regra
que vem sendo considerada uma sada razovel nos ltimos anos: utiliza-se o prprio
projeto de lei oramentria em votao, como base para a execuo de 1/12 avos
do oramento, ainda no aprovado.
VEJA COMO ESTE ASSUNTO J FOI COBRADO EM CONCURSO
(Cespe/ACE TCU/2004) Considere a seguinte situao hipottica. Encerrou-se o

exerccio financeiro sem que o projeto de lei oramentria tenha sido votado pelo
Poder Legislativo. Nessa situao, at o momento em que entre em vigor a lei
oramentria do novo exerccio, dever ser tomada como base para a rea-lizao das
despesas a lei oramentria do exerccio recm-encerrado.
Resposta: O gabarito da questo ERRADO, pois a base para realizao das
despesas o projeto de lei que est em apreciao pelo Congresso Nacional e
no a lei oramentria do exerccio recm-encerrado.

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QUADRO SINTICO DAS LEIS ORAMENTRIAS
QUADRO DE ENCAMINHAMENTO DO PROJETO DE LEI ORAMENTRIA
PROJETOS DE LEI Envio ao Devoluo

CN p/sano
Lei oramentria Anual 31/08 22/12
Lei de Diretrizes 15/04 17/07

Oramentrias Anual
Plano Plurianual 4 anos 31/08 22/12
Obs.: As datas podero ser alteradas se o exerccio financeiro

no coincidir com o ano civil. Atualmente, por fora da Lei no
4.320/1964, o exerccio financeiro coincide com o ano civil,
mas nada impede que lei posterior altere o incio (e por
conseguinte o fim) do exerccio financeiro, mudando as datas
acima que so calculadas em funo do fim do ano financeiro
e da sesso legislativa. Para fins de concurso sempre bom
conhecer as datas, mas tambm muito importante
conhecer o perodo de envio e devoluo em termos da sua
antecedncia ao fim do exerccio financeiro e em relao aos
perodos da sesso legislativa.
Obs.2: As datas acima, definidas no Ato das Disposies

Constitucionais Transitrias, no so de repetio obrigatria
nos Estados e Municpios, que podem estipular prazos
diferentes e condizentes com a sua realidade. Se o Estado
ou o Municpio no estipular seus prazos nas respectivas
Constituies Estaduais ou Lei Orgnicas, a sim, ficaro
vinculados s datas da ADCT da CF/1988.
Obs.3: Projeto de Lei Complementar, nos termos do art. 165,

9o, I, da CF/1988, que substituir a Lei no 4.320/1964,
dever regulamentar definitivamente os prazos
estabelecidos na ADCT.

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2. Princpios Oramentrios
Segundo o professor Francisco Glauber Lima Mota, princpios so preceitos
fundamentais e imutveis de uma doutrina, que orientam procedimentos e que
indicam a postura a ser adotada diante de uma realidade.2
A Lei no 4.320/1964 de 17/03/1964, que estatui normas de Direito Financeiro para a

elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos estados, dos
municpios e do Distrito Federal, estabeleceu, em seu art. 2 o, os princpios da
unidade, da universalidade e da anualidade.
Art. 2o. A lei de oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma

a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do
governo, obedecidos os princpios da unidade, universalidade e
anualidade. (Grifo nosso)
FALOU EM PRINCPIO ORAMENTRIO, LEMBRE-SE: UAU!!!!
UNIDADE
PRINCPIOS
ORAMENTRIOS ANUALIDADE
UNIVERSALIDADE
No entanto os autores listam, alm destes, outros princpios, dos quais se destacam:
a) da anualidade;
b) da unidade;
c) da universalidade;
d) da exclusividade;
e) da especificao;
f) da publicidade;
g) do equilbrio;
2 MOTA, Francisco Glauber Lima. Curso Bsico de Contabilidade Pblica, p. 21.

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h) do oramento bruto;
i) da no vinculao de receitas;
j) da legalidade;
k) entre outros.
Os princpios oramentrios, segundo a doutrina, so

impositivos. Isso quer dizer que segui-los no est no
mbito da discricionariedade do gestor ou do legislador,
sendo de observncia obrigatria.
REFORANDO:
Princpios So de observncia
So Impositivos
Oramentrios obrigatria
2.1. Princpio da anualidade ou periodicidade
As autorizaes legislativas devem ser feitas por perodos definidos de tempo. Assim,
h necessidade de se renovar a autorizao para gastos periodicamente uma
necessidade do princpio republicano e do equilbrio entre os poderes. No pode haver
autorizao legislativa por tempo indeterminado, sob pena de se infringir a prpria
natureza fiscalizatria do Poder Legislativo.
O princpio da anualidade, previsto no art. 2o da Lei no 4.320/1964,

estabelece que a cada ano financeiro (perodo de 12 meses) seja elaborado
uma nova lei oramentria. No Brasil, por fora do art. 34, que definiu que o
exerccio financeiro coincidir com o ano civil, este perodo coincide com o ano civil,
ou seja, vai de 1o de janeiro a 31 de dezembro. Entretanto, no h bice que o
exerccio financeiro, no futuro, seja definido de forma diferente. Basta que se alterem
as datas por lei complementar.
O princpio da periodicidade permite mais controle do Legislativo sobre os atos

administrativos de natureza financeira, alm de possibilitar que os planos sejam
revistos anualmente, de forma a aperfeio-los.
O Decreto-lei no 200/1967, em seu art. 16, j mencionava a periodicidade anual da

lei de oramento: Em cada ano, ser elaborado um oramento-programa, que....

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A Constituio Federal manteve a anualidade do oramento, ao citar no art. 165:

inciso III os oramentos anuais e 5o A lei oramentria anual
compreender:....
A exceo a esse princpio so os crditos adicionais especiais e extraordinrios,

que podero ser reabertos, nos limites dos seus saldos, e incorporados ao oramento
do exerccio seguinte, conforme previsto no 2o do art. 167 da CF/1988:
Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que

forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro
meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero
incorporados ao oramento do exerccio financeiro subsequente.
2.2. Princpio da unidade
De acordo com o princpio da unidade, tambm contemplado no art. 2 o da Lei no

4.320/1964, o oramento deve ser uno, ou seja, deve haver somente um nico
oramento para o exerccio financeiro, evitando oramentos paralelos.
Apesar de a Constituio Federal, em seu art. 165, prever trs leis oramentrias:
PPA, LDO e LOA e trs esferas oramentrias: oramento fiscal, oramento de
investimento e oramentos da seguridade social ( 5o), a doutrina majoritria
entende que o princpio da unidade continua existindo, ainda que sob um novo
conceito, qual seja o de totalidade, necessidade de incluso das trs esferas
oramentrias na Lei Oramentria Anual, e compatibilidade da LOA com a LDO e
com o PPA e da LDO com o PPA.
2.3. Princpio da universalidade
O princpio da universalidade, alm de constar, no art. 2o da Lei no 4.320/1964, como

princpio oramentrio, ainda est contemplado nos arts. 3o e 4o, que expressamente
esta-belecem que a lei de oramento compreender todas as receitas,
inclusive de operaes de crdito autorizadas em lei, bem como todas as
despesas prprias dos rgos do governo e da Administrao centralizada,
ou que, por intermdio deles se devam realizar.
A Constituio Federal tambm refora esse princpio ao orientar, no 5o do art. 165,

que o oramento deve conter todas as receitas e as despesas referentes aos poderes
da unio, seus fundos, rgos e entidades da Administrao direta e indireta,
inclusive as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico.
Assim, em atendimento ao princpio da universalidade, o oramento deve conter

todas as receitas a serem arrecadadas e todas as despesas a serem realizadas em
determinado perodo de tempo.

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2.4. Princpio da exclusividade (ou princpio da pureza)
De acordo com o princpio da exclusividade, a lei oramentria dever conter

somente matria de natureza oramentria, no podendo conter dispositivo
estranho previso da receita e fixao da despesa. Este princpio est
previsto na Constituio Federal, art. 165:
8o. A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da

receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para
abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda
que por antecipao de receita, nos termos da lei.
O prprio art. 165, acima citado, traz excees a esse princpio, quais sejam: a
autorizao para abertura de crditos suplementares na prpria LOA e a contratao
de operaes de crdito, ainda que por antecipao da receita.
Importante ressaltar que a Lei no 4.320/1964, em seu art. 7o, tambm determina
excees ao princpio da exclusividade:
Art. 7o. A Lei de Oramento poder conter autorizao ao Executivo para:

I Abrir crditos suplementares at determinada importncia obedecidas as
disposies do art. 43;
II Realizar em qualquer ms do exerccio financeiro, operaes de crdito por
antecipao da receita, para atender a insuficincias de caixa.
ATENO
Os crditos adicionais, como veremos, dividem-se em trs tipos: a) suplementar,

especial ou extraordinrio. Apenas o crdito suplementar pode estar previsto na
prpria LOA. Pode o crdito suplementar estar previsto tambm em outra lei
especfica. Alm disso, agora qualquer operao de crdito (seja por antecipao
de receita ou no) pode estar prevista diretamente na LOA.
2.5. Princpio da especificao
O princpio da especificao, tambm conhecido como princpio da discriminao ou

da especializao, visa impedir a incluso de dotaes globais na lei
oramentria para atender s despesas. Assim, toda a despesa deve ser
identificada no mnimo por elemento,3 permitindo mais controle da execuo
oramentria.
3 Elemento um tipo de agregao ou classificao da despesa.

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Este princpio est consagrado nos arts. 5o e 15o da Lei no 4.320/1964, conforme a
seguir transcrito:
Art. 5o. A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a

atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros,
transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no art. 20 e seu
pargrafo nico.
Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-seno mnimo
por elementos.
1o Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal,
material, servios, obras e outros meios de que se serve a Administrao Pblica
para consecuo dos seus fins.
Existem duas excees ao princpio da especificao, a primeira diz respeito aos

programas especiais de trabalho, previsto no pargrafo nico do art. 20 da Lei no
4.320/1964. A segunda exceo so as reservas de contingncias dotao global
colocada na lei oramentria, destinada a atender passivos contingentes e outras
despesas imprevistas prevista no art. 91 do Decreto-lei no 200/1967.
Art. 20... Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por sua
natureza, no possam cumprir-se subordinadamente s normas gerais de
execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais, classificadas
entre as Despesas de Capital.
Art. 91. Sob a denominao de Reserva de Contingncia, o oramento anual
poder conter dotao global no especificamente destinada a determinado
rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, cujos recursos
sero utilizados para abertura de crditos adicionais.
2.6. Princpio da publicidade
Mais do que um princpio oramentrio, a publicidade um princpio constitucional

previsto no art. 37 da CF/1988, que deve nortear todos os atos da Administrao
Pblica. O maior objetivo deste princpio proporcionar publicidade aos atos
pblicos na busca da to difundida transparncia dos gastos pblicos.
Vrios artigos da Constituio reforam a necessidade da transparncia na

Administrao Pblica, dentre os quais destacamos o art. 165, 3o: O Poder
Executivo publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, relatrio
resumido da execuo oramentria.
A Lei no 101/2000, LRF, tambm trouxe diversas regras no sentido de dar mais
transparncia ao gastos pblicos, com destaque para os arts. 48 e 49.

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Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada
ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos,
oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o
respectivo parecer prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o
Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses simplificadas desses documentos.
Art. 49. As contas apresentadas pelo chefe do Poder Executivo ficaro
disponveis, durante todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo
tcnico responsvel pela sua elaborao, para consulta e apreciao pelos
cidados e instituies da sociedade.
foroso notar que o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria publicado a

cada dois meses pelo Poder Executivo que consolida a realizao do oramento de
todos os poderes. J, o Relatrio de Gesto Fiscal, que veremos mais frente quando
falarmos de LRF, publicado pelo chefe de cada um dos poderes a cada quatro
meses.
ATENO: Bancas de concurso tentam confundir o candidato em

relao aos Relatrios que os rgos tm que publicar, Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria (RREO) e Relatrio de Gesto
Fiscal (RGF). Para evitar confuso, bom conhecer o mnemnico
abaixo:
(RREO)
do encerramento de cada BIMESTRE o relatrio consolidado de todos
os poderes).
encerramento de cada QUADRIMESTRE o relatrio de seu poder).
2.7. Princpio do equilbrio
O princpio do equilbrio estabelece que o total da despesa oramentria no

pode ultrapassar o total da receita oramentria prevista para cada exerccio
financeiro, ou seja, prev a igualdade entre a previso da receita e a fixao da
despesa.
A adoo deste princpio representa uma ferramenta til no controle dos gastos
pblicos, ainda que, atualmente, no passe de uma simples questo de tcnica
contbil visto que possveis excessos de gastos podem ser cobertos por operaes
de crdito, oferecendo assim o equilbrio, um equilbrio meramente contbil.

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Assim, o aparente equilbrio entre receita e despesa, pode na verdade esconder um

dficit econmico, se for considerado que as operaes de crdito j so um meio de
cobrir desequilbrios oramentrios.
2.8. Princpio do oramento bruto
Segundo o princpio do oramento bruto as receitas e despesas devem constar

da lei oramentria e de crditos adicionais pelos seus valores brutos, sem
nenhuma deduo, conforme preconizado no art. 6o da Lei no 4.320/1964:
Art. 6o. Todas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos seus
totais, vedadas quaisquer dedues.
Para exemplificar a aplicao deste princpio, podemos citar o IPI arrecadado pela
Unio e que tem uma parcela transferida para estados e municpios por meio dos
fundos de participao respectivos, Assim na LOA da Unio, o IPI dever constar na
parte da receita pelo seu valor total e na parte da despesa a parcela a ser transferida,
evitando-se lanar o valor lquido resultante do confronto entre estes dois valores.
2.9. Princpio da no vinculao da receita
O princpio da no vinculao da receita, tambm conhecido como o da no afetao

da receita, previsto no art. 167, IV, da CF/1988, defende que nenhuma receita de
impostos poder ser vinculada a determinada despesa pelo legislador,
ressalvados os casos previstos no prprio texto constitucional.
Art. 167. So vedados:... IV a vinculao de receita de impostos a rgo,

fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos
impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as
aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do
ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como
determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2o, 212 e 37, XXII, e a
prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita,
previstas no art. 165, 8o, bem como o disposto no 4o deste artigo.
A ressalva do art. 158 so os impostos que pertencem aos municpios referentes

parcela do IRRF (imposto de renda retido na fonte de servidores pblicos estaduais
e municipais e receita prpria destes entes federativos) do ITR, impostos federais, e
relativos ao IPVA e ao ICMS, impostos estaduais.
A ressalva do art. 159 so basicamente as transferncias de parcelas dos Impostos

sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza e sobre Produtos Industrializados
para os Fundos de Participao dos Estados (FPE), de Participao dos Municpios

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(FPM) e para os Programas de Financiamento ao Setor Produtivo das regies Norte,

Nordeste e Centro Oeste.
As transferncias para as aes e servios de sade (art. 198) e para a manuteno

e o desenvolvimento do ensino (art. 212) visam aplicao de um mnimo
constitucional nestas reas.
O art. 167, 4o, permite a vinculao de receitas prprias de impostos para a

prestao de garantias e contragarantias Unio.
2.10. Princpio da legalidade
O princpio da legalidade aplicado ao oramento possui a mesma fundamentao

legal geral, qual seja, a Administrao Pblica se subordina aos ditames da lei.
Especificamente ao oramento, podemos dizer que o princpio da legalidade diz
que as receitas e despesas devem ser autorizadas por lei formal, aprovada
pelo Poder Legislativo.
O princpio da legalidade, conforme definido no caput do art. 37 da Constituio

Federal, um princpio aplicvel a toda a Administrao Pblica.
Pela vertente do particular temos o art. 5o, inciso II, da Constituio Federal, que
estabelece que: ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa
seno em virtude de lei.
Este princpio deve ser observado no s no PPA, LDO e LOA, mas tambm nos
planos, programas, operaes de abertura de crdito, transposio, remanejamento
ou transferncia de recursos de uma programao para outra ou de um rgo para
outro e a instituio de fundos (arts. 48, II e IV, 166, 167, I, III, V, VI e IX).
Outra forma de encarar esse princpio sob a tica da despesa: no h despesa

sem lei anterior que a autorize.
exceo ao princpio da legalidade (veremos isso no captulo seguinte) a abertura

de crditos extraordinrios, entre outras razes, para atender a despesas com guerra
externa ou comoo interna que podero ser abertos por medida provisria (na
Unio, e nos Estados e Municpios que possuem essa figura normativa em seus
ordenamentos) ou por decreto.
2.11. Princpio da clareza
O princpio da clareza estabelece que o oramento deve ser apresentado em

linguagem transparente, simples e inteligvel, sem descuidar das exigncias tcnicas
oramentrias, para facilitar o manuseio e a compreenso daqueles que, por fora
do ofcio ou por interesse, necessitam conhec-lo.

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2.12. Princpio da uniformidade
O princpio da uniformidade, no que ser refere ao aspecto formal, diz que o oramento
deve manter um mnimo de padronizao nos diversos exerccios em que
executado, possibilitando ser comparado ao longo do tempo.
2.13. Princpio da unidade de tesouraria ou de caixa
Segundo o princpio da unidade de tesouraria ou caixa, previsto no art. 56 da Lei n o

4.320/1964, todos os recursos arrecadados pelo Estado devem ser centralizados
numa nica conta, assim o recolhimento de todas as receitas ser feito em estrita
observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao
para criao de caixas especiais.
2.14. Princpio da anterioridade oramentria
No mbito das receitas pblicas foroso ressaltar que, em provas de concurso,

muitas vezes exigido o conhecimento, pelo candidato, do princpio da anterioridade
oramentria. No que tange s receitas, o princpio da anterioridade oramentria
no vigora mais no pas, mas as bancas tentam confundir o candidato com o princpio
da anterioridade tributria, ainda em vigor. A anterioridade oramentria diz que
necessria a previso das receitas no oramento para que elas possam ser
arrecadadas. Sem a autorizao legislativa na lei oramentria da previso da
totalidade das receitas, elas no poderiam ser arrecadadas. O Poder Legislativo teria
que autorizar, no s a realizao das despesas, mas tambm a arrecadao
tributria. Em que pese a proposta oramentria ser aprovada com a previso de
receitas, isso no quer dizer, nos dias atuais, que toda e qualquer receita que venha
a ser arrecadada pelo Estado tenha que ter sido anteriormente prevista, segundo os
termos do princpio da anterioridade. Assim, por tal tese, antes de se arrecadar um
tributo novo seria necessria a alterao da legislao oramentria de modo a
prever a nova fonte de recursos, sem o que, a cobrana seria ilegal. Pela prpria
dinmica das receitas, que so previstas, em vez de fixadas, d para se ter uma
noo da dificuldade de se estabelecer um princpio rigoroso como o da anterioridade
oramentria, alm da dificuldade que ele impe arrecadao.
Hoje, no Brasil, basta que seja obedecido o princpio da anterioridade tributria,

relativamente a tributos. Ou seja, preciso que, para criar ou aumentar receita
tributria, a lei tenha sido publicada no ano anterior ao da vigncia. Entretanto, no
se faz necessrio que os recursos a serem arrecadados estejam previstos
integralmente no oramento. No obstante, a previso da receita oramentria pode
ser atualizada com a criao de novo tributo ou fonte de renda, mas isso no
condio necessria para que a arrecadao tributria ocorra.
Importante notar que h alguns doutrinadores que entendem que o princpio da

anterioridade ainda vigora entre ns, mas relativamente s despesas. Ou seja, que

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para as receitas no realmente necessrio que esteja integralmente prevista para

a sua arrecadao, mas, relativamente s despesas, faz-se necessrio que elas
estejam integralmente previstas no oramento para a sua realizao. Para os que
assim entendem, vlido o jargo de que no h despesa sem lei oramentria
anterior que a preveja. Entretanto, como vimos anteriormente, o princpio da
anterioridade oramentria parece, nesse sentido, estar inserido no princpio da
legalidade ou da anualidade.
ATENO
importante que o candidato conhea a celeuma envolvendo o

princpio da anterioridade oramentria. Algumas bancas de concurso
tm adotado o entendimento de que o princpio da anterioridade
oramentria quer dizer que no h despesa sem lei oramentria
anterior que a preveja. bom o candidato estar atento a esse
posicionamento, principalmente em concursos de Tribunais.
VEJA COMO ESTA QUESTO J FOI COBRADA EM CONCURSO
(Esaf/APO/2003) Identifique a nica opo correta pertinente aos princpios

oramentrios.
a) Com base no princpio da universalidade, o oramento deve ser uno.
b) O princpio da anualidade enfatiza que o oramento deve conter todas as
receitas e todas as despesas referentes aos trs poderes da Unio.
c) O princpio da exclusividade afirma que o contedo oramentrio deve ser
divulgado por meio de veculos oficiais de comunicao, para conhecimento pblico
e para a eficcia de sua validade.
d) O princpio da especificao estabelece que o montante da despesa no deve
ultrapassar a receita prevista para o perodo.
e) O princpio da no afetao afirma que vedada a vinculao de receita de
impostos a rgos, fundos ou despesas, excetuadas as afetaes que a prpria Carta
Magna determina.
Resposta: Na opo A, a questo fala do princpio da unidade e no da
universalidade. Na B, o princpio listado o da universalidade, e no o da
anualidade. J na letra C, temos o princpio da publicidade, no o da exclusividade.
A letra D trata do princpio do equilbrio oramentrio. Finalmente, a letra E que
traz a correta definio do princpio da no vinculao da receita de impostos, a
fundo, rgo ou despesa, ressalvados os casos previstos na prpria Carta Magna.

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3. Evoluo do Oramento: tradicional, de desempenho, programa e base

zero
Para efeito didtico os autores dividem a evoluo do oramento em duas fases:
oramento tradicional e oramento moderno.
3.1. Oramento Tradicional

O oramento tradicional tem o seu enfoque muito relacionado com a administrao
burocrtica, na qual se enfatizam as atividades-meio em detrimento das atividades-
fim. Na fase do oramento tradicional, a pea oramentria existente era conhecida
como oramento clssico ou tradicional. Esse oramento caracterizava-se por ser um
documento em que apenas constava a previso da receita e a autorizao da
despesa, classificando essas ltimas por objeto do gasto e distribudas pelos
diversos rgos, para o perodo de um ano.
Nesse tipo de oramento no havia nenhuma preocupao com as reais necessidades

da administrao ou da populao e no se consideravam objetivos econmicos e
sociais. um oramento dissociado do planejamento, cuja principal tcnica de
elaborao o oramento incremental, ou seja, corrigido de acordo com o que se
gastava no exerccio anterior. Sua principal caracterstica: dar nfase aos objetos de
gastos (foco no que gasta, no nos objetivos da administrao).
Antes do advento da Lei no 4.320, de 17/3/1964, o oramento utilizado pelo Governo

Federal era o oramento tradicional.
3.2. Oramento Moderno
Na fase do oramento moderno, destacam-se dois tipos de oramento: oramento

de desempenho e oramento-programa.
3.3. Oramento de Desempenho
O oramento tradicional evoluiu para o oramento de desempenho, tambm

conhecido como oramento de realizaes. Nesse tipo de oramento, o gestor
comea a se preocupar com o que o governo realiza e no com o que compra, ou
seja, preocupa-se agora em saber as coisas que o governo faz e no as coisas que
o governo compra.
O oramento de desempenho o processo oramentrio que se caracteriza por

apresentar duas dimenses do oramento: o objeto de gasto e um programa de
trabalho, contendo as aes desenvolvidas.
Apesar de ser um passo importante, o oramento de desempenho ainda se encontra

desvinculado de um planejamento central das aes do governo, ou seja, embora j

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interligue os objetos de gastos aos objetivos, no poderia, ainda, ser considerado um

oramento-programa, visto que lhe faltava uma caracterstica essencial: a vinculao
ao Sistema de Planejamento.
3.4. Oramento-programa
Como o oramento de desempenho ainda era falho, faltando-lhe a vinculao com o

planejamento governamental, partiu-se para uma tcnica mais elaborada, que foi o
oramento-programa.
O oramento-programa originalmente, sistema de planejamento, programao e

oramentao, foi introduzido nos Estados Unidos da Amrica, no final da dcada de
1950, sob a denominao PPBS (Planning Programning Budgeting System).
Esse oramento foi introduzido no Brasil pela Lei no 4.320/1964 e pelo Decreto-lei no
200/1967. O oramento-programa pode ser entendido como um plano de trabalho,
um instrumento de planejamento da ao do governo, atravs da identificao dos
seus programas de trabalho, projetos e atividades, alm do estabelecimento de
objetivos e metas a serem implementados, bem como a previso dos custos
relacionados. A CF/1988 implantou definitivamente o oramento-programa no Brasil,
ao estabelecer a normatizao da matria oramentria atravs do PPA, da LDO e da
LOA, ficando evidente o extremo zelo do constituinte para com o planejamento das
aes do governo.
As principais caractersticas do oramento-programa so: integrao, planejamento,

oramento; quantificao de objetivos e fixao de metas; relaes insumo-produto;
alternativas programticas; acompanhamento fsico-financeiro; avaliao de
resultados; e gerncia por objetivos.
VEJA COMO ESSE ASSUNTO J FOI COBRADO EM CONCURSO
(Esaf/APO/2003) O oramento-programa definido como um plano de trabalho

expresso por um conjunto de aes a realizar e pela identificao dos recursos
necessrios sua execuo. No Brasil, a Lei Oramentria Anual (LOA) o oramento
propriamente dito. O oramento-programa no permite:
a) estabelecer o conjunto de metas e prioridades da Administrao Pblica
Federal;
b) proporcionar interdependncia e conexo entre os diferentes programas do
trabalho;
c) atribuir responsabilidade ao administrador;
d) atribuir recursos para o cumprimento de determinados objetivos e metas;
e) identificar duplicidade de esforos.

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Resposta: As metas e prioridades da Administrao Pblica esto definidas na LDO

e no na LOA. Por esse motivo, o gabarito da questo letra A. O oramento-
programa est intrinsecamente ligado questo do planejamento. um oramento
gerencial, acima de tudo. Por isso necessrio identificar duplicidade de esforos
e atribuir responsabilidade ao administrador. Tambm necessrio proporcionar
interdependncia e conexo entre os diferentes programas do trabalho e atribuir
recursos para o cumprimento de determinados objetivos e metas.
(Esaf/APO/2002) Com relao ao conceito de oramento-programa, assinale a nica

opo correta.
a) No oramento-programa, os critrios de classificao baseiam-se em unidades
administrativas.
b) No oramento-programa, o controle visa avaliar a eficincia e a eficcia das
atividades governamentais.
c) O oramento-programa totalmente dissociado do processo de planejamento.
d) A estrutura do oramento-programa prioriza os aspectos contbeis da gesto.
e) Na elaborao do oramento-programa, so respeitadas as necessidades
financeiras das unidades administrativas.
Resposta: Letra A falso. no oramento tradicional que a preocupao de rateio
dos recursos por unidade administrativa, associando recursos a rgos ou
entidades. No obstante no oramento programa haver tambm a classificao
institucional, para identificar que unidade est gerenciando o gasto, o critrio de
classificao no so as unidades administrativas, mas sim, os PROGRAMAS.
Letra B verdadeiro. Esse o principal objetivo do oramento-programa. Sair do

foco da atividade meio (processos, atividades voltadas para o prprio Estado), para
atingir os objetivos finais da administrao, que justamente a atividade fim. Para
essa finalidade, o oramento visa eficincia e eficcia das atividades
governamentais.
Letra C falso. Uma das principais caractersticas do oramento programa

justamente a integrao entre o planejamento e o oramento.
Letra D falso. O oramento que prioriza os aspectos contbeis da gesto o

oramento tradicional.
Letra E falso. No oramento-programa o objetivo no atender aos rgos

(atividade-meio) da prpria administrao, mas sim, populao (atividade-fim). Por
esse motivo, no h necessidade de se preocupar com as necessidades dos rgos,
mas com os grandes objetivos governamentais.

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3.5. Oramento-base Zero
O oramento-base zero ou por estratgia consiste numa tcnica para a elaborao

do oramento-programa. Portanto, o oramento-base zero no tipo de oramento,
mas tcnica para a elaborao de peas oramentrias.
O oramento-base zero uma abordagem oramentria desenvolvida nos Estados

Unidos da Amrica, pela Texas Instruments Inc. Durante o ano de 1969, foi adotada
pelo estado da Gergia (Gov. Jimmy Carter), com vistas ao ano fiscal de 1973.
Nessa tcnica oramentria, na fase da elaborao da proposta oramentria anual,

os rgos governamentais devero justificar a totalidade de seus gastos.
Devem ser feitas a anlise, reviso e avaliao de todas as despesas propostas e no
apenas das solicitaes que ultrapassam o nvel de gasto j existente no exerccio
anterior; todos os programas devem ser justificados cada vez que se inicia um novo
ciclo oramentrio.
ATENO
A palavra-chave do oramento-base zero direito adquirido. No

oramento-base zero no existe o que chamamos de direito adquirido em
relao s despesas efetuadas pelo gestor no ano anterior. A cada ano,
necessria uma exposio justificada dos gastos, evitando-se criar direitos
com base nos gastos feitos no ano anterior, corrigido por um ndice
inflacionrio (que seria o oramento incremental)
VEJA COMO ESSE ASSUNTO J FOI COBRADO EM CONCURSO
(Esaf/APO/2001) Identifique, entre as opes abaixo, a definio correta de

oramento-programa Base Zero.
a) o oramento onde so identificadas as metas ou objetivos a serem
mensurados.
b) o oramento onde no existem direitos adquiridos sobre as verbas
anteriormente outorgadas.
c) o oramento que introduz um instrumento consistente de anlise para todos
os nveis de governo.
d) o oramento que permite verificar, atravs de programas definidos, tambm
os elementos de custo de um programa.
e) aquele que apresenta os propsitos, objetivos e metas para os quais a
Administrao Pblica solicita dotaes necessrias.
Resposta:
Letra A a definio de oramento-programa.

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Letra B a prpria definio de oramento-base zero. Esse o gabarito da questo.
Letra C faz parte da definio de oramento-programa.
Letra D caracterstica do oramento-programa.
Letra E tambm, caracterstica do oramento-programa.
4. Outros tipos de oramento

Alm dos tipos e tcnicas de oramentos mais comumente cobrados em concursos
pblicos desempenho, tradicional, base zero e programa existem outros
oramentos pouco citados nas obras literrias e raramente cobrados nos concursos
pblicos. Os conceitos abaixo foram todos retirados do site:
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/servicos/glossario/glossario_o.asp
Oramento com teto fixo Critrio de alocao de recursos que consiste em

estabelecer um quantitativo financeiro fixo, geralmente obtido mediante a aplicao
de percentual nico sobre as despesas realizadas em determinado perodo, com base
no qual os rgos/unidades devero elaborar suas propostas oramentrias parciais.
Tambm conhecido, na gria oramentria, como teto burro.
Oramento com teto mvel Critrio de alocao de recursos que representa uma
variao do chamado teto fixo, pois trabalha com percentuais diferenciados,
procurando refletir um escalonamento de prioridades entre programaes, rgos e
unidades. Em gria oramentria, conhecido como teto inteligente.
Oramento incremental Oramento feito atravs de ajustes marginais nos seus

itens de receita e despesa.
Oramento sem teto fixo Critrio de alocao de recursos que consiste em

conferir total liberdade aos rgos/unidades no estabelecimento dos quantitativos
financeiros correspondentes s suas propostas oramentrias parciais. Em gria
oramentria, conhecido como o cu o limite.
Oramento Sest Tipo de oramento que controla os dispndios das empresas

estatais (empresas pblicas, sociedades de economia mista e suas subsidirias e
todas as empresas controladas pela Unio, autarquias, fundaes institudas pelo
Poder Pblico e rgos autnomos da Administrao direta), de modo a ajust-los
aos programas governamentais, tendo em vista os objetivos, as polticas e as
diretrizes constantes dos planos de governo.
At a Prxima!
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ANA PAULA PEREIRA - CPF: 00976715414

ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA

CONCURSO: Ministrio do Trabalho e Emprego

Rateio crime!!! Valorize o trabalho do professor e adquira o curso de forma honesta,

1. LOA E LRF .......................................................................................................... 3

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conter demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com

ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas

conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido

conter todas as despesas relativas Dvida Pblica, Mobiliria ou Contratual, e

conter separadamente, na lei oramentria e na Lei de Crdito Adicional,

A reserva de contingncia (em valores financeiros) dever estar contida na

Em regra, a LOA vige pelo perodo de um ano, ou seja, de 01/01/X2 at 31/12/X2,

1.2. No envio da LOA

O que acontece se o projeto de lei oramentria no for enviado pelo Presidente da

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Art. 85. So crimes de responsabilidade os atos do Presidente da Repblica que

Por outro lado, a Lei no 4.320/1964, em seu art. 32 estatui que:

Art. 32. Se no receber a proposta oramentria no prazo fixado nas

Portanto, se no receber a proposta pelo Presidente, o Congresso Nacional adotar,

1.3. No aprovao da LOA pelo Poder Legislativo

A Constituio e as leis que tratam da matria tm sido silentes quanto a esta

Art. 72. Se o Projeto de Lei Oramentria de 2008 no for sancionado pelo

1 Lei no 11.514/2007 LDO 2008.

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II bolsas de estudo, no mbito do Conselho Nacional de Desenvolvimento

VEJA COMO ESTE ASSUNTO J FOI COBRADO EM CONCURSO

(Cespe/ACE TCU/2004) Considere a seguinte situao hipottica. Encerrou-se o

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QUADRO SINTICO DAS LEIS ORAMENTRIAS

QUADRO DE ENCAMINHAMENTO DO PROJETO DE LEI ORAMENTRIA

PROJETOS DE LEI Envio ao Devoluo

Lei oramentria Anual 31/08 22/12

Lei de Diretrizes 15/04 17/07

Plano Plurianual 4 anos 31/08 22/12

Obs.: As datas podero ser alteradas se o exerccio financeiro

Obs.2: As datas acima, definidas no Ato das Disposies

Obs.3: Projeto de Lei Complementar, nos termos do art. 165,

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A Lei no 4.320/1964 de 17/03/1964, que estatui normas de Direito Financeiro para a

Art. 2o. A lei de oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma

FALOU EM PRINCPIO ORAMENTRIO, LEMBRE-SE: UAU!!!!

2 MOTA, Francisco Glauber Lima. Curso Bsico de Contabilidade Pblica, p. 21.

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Os princpios oramentrios, segundo a doutrina, so

2.1. Princpio da anualidade ou periodicidade

O princpio da anualidade, previsto no art. 2o da Lei no 4.320/1964,

O princpio da periodicidade permite mais controle do Legislativo sobre os atos

O Decreto-lei no 200/1967, em seu art. 16, j mencionava a periodicidade anual da

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A Constituio Federal manteve a anualidade do oramento, ao citar no art. 165:

A exceo a esse princpio so os crditos adicionais especiais e extraordinrios,

Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que

2.2. Princpio da unidade

De acordo com o princpio da unidade, tambm contemplado no art. 2 o da Lei no

2.3. Princpio da universalidade

O princpio da universalidade, alm de constar, no art. 2o da Lei no 4.320/1964, como

A Constituio Federal tambm refora esse princpio ao orientar, no 5o do art. 165,

Assim, em atendimento ao princpio da universalidade, o oramento deve conter

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2.4. Princpio da exclusividade (ou princpio da pureza)

De acordo com o princpio da exclusividade, a lei oramentria dever conter

8o. A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da