Tribunal Regional Federal Rio de Janeiro e Espirito Santo Tecnico Judiciario Area Administrativa Dir1

Curso Direito Tributrio Teoria e Exerccios
ANALISTA JUDICIRIO TRF2 FCC

Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos
Prof. Alberto Macedo
Aula 01
Direito Tributrio
Professor: Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br
1
Contedo Direito Tributrio
0. OS TEMAS CONCEITO E CLASSIFICAO DE TRIBUTOS E

REPARTIES CONSTITUCIONAIS NOS LTIMOS 10 ANOS NA FCC,
EM GERAL E NOS TRFs .......................................................................... 3
1. RECEITAS PBLICAS ........................................................................ 3
2. DEFINIO DE TRIBUTO .................................................................. 4
2.1. Prestao Pecuniria (em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa Exprimir) 6
2.2. Prestao Compulsria .................................................................... 7
2.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito ................................................... 8
2.4. Prestao Instituda em Lei.............................................................11
2.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada ......14
3. CLASSIFICAO DE TRIBUTO ESPCIES DE TRIBUTO ................. 21
3.1. Taxas ..........................................................................................23

3.2. Contribuio de Melhoria ................................................................49
3.3. Impostos ......................................................................................58
3.4. Emprstimos Compulsrios .............................................................83
3.5. Outras Contribuies Tributrias .....................................................89
3.6. Natureza Jurdica de Tributo ...........................................................90
3.7. Funo Socioeconmica do Tributo ..................................................94
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0. OS TEMAS CONCEITO E CLASSIFICAO DE TRIBUTOS E

REPARTIES CONSTITUCIONAIS NOS LTIMOS 10 ANOS NA FCC,
EM GERAL E NOS TRFs
Levantei 102 (cento e dois) concursos da FCC em que caiu a disciplina Direito
Tributrio de 2006 a 2016 (quase todos). Nesses, os temas Conceito e
Classificao de Tributos e Reparties Constitucionais, objetos da Aula 01,
foram demandados em aproximadamente 6,9% e 2,1%, respectivamente, do
total de questes desses concursos.
Das 14 aulas, essa aula 01, cujos temas Conceito e Classificao de Tributos
e Reparties Constitucionais abarcam 9% do total de questes da Banca
FCC de 2006 a 2016 em Direito Tributrio, s perde para as aulas 02, 05 e 10,
como tema que mais tem cado, ficando em 4 lugar.
Nos concursos para TRF, a aula 01 fica em 5 lugar (tambm com 9%), das 14
aulas.
1. RECEITAS PBLICAS
a entrada que ingressa no patrimnio pblico sem qualquer condio,

aumentando-o.
1.1. Classificao
1.1.1. Quanto sua periodicidade e permanncia:
a) Ordinrias compem o oramento do Estado
permanentemente.
b) Extraordinrias ex.: doaes e impostos extraordinrios.
1.1.2. Quanto sua origem:

a) Derivadas provenientes da economia privada. Ex.: tributos, multas
e penalidades.
b) Originrias decorrentes da explorao do patrimnio do Estado.
Ex.: preos pblicos, compensaes financeiras e ingressos comerciais.
b.1) Preos Pblicos
3
a prestao pecuniria que remunera servios pblicos no

essenciais.
Podem ser cobrados tanto pela Administrao Direta quanto pela
Indireta.
Baseiam-se no Princpio da Proporcionalidade ou do Benefcio (=
proporo entre o servio consumido e o preo pago).
b.2) Compensaes Financeiras

Tm a natureza de indenizao pela perda de recursos naturais
localizados no territrio do ente ou de despesas que as empresas
que exploram esses recursos geram aos poderes pblicos. So os
famosos royalties.
Exemplos:
- compensao financeira que as concessionrias do servio de
energia eltrica pagam aos Estados, Distrito Federal e Municpios
pela utilizao dos recursos hdricos (para fins de gerao de
energia eltrica);
- compensao financeira paga pela Petrobrs aos Estados e
Municpios onde se localizarem as instalaes martimas ou
terrestres que tm a ver com a lavra do petrleo;
- compensao financeira paga pelas empresas exploradoras de
recursos minerais para fins de aproveitamento econmico aos
entes onde se encontrem as respectivas jazidas.
b.3) Ingressos Comerciais

Valores decorrentes de explorao de monoplios (por exemplo,
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos) e de manuteno de
empresas estatais; ou Loteria, que o Estado explora ou concede
sua explorao a terceiros, sendo seu produto lquido
compartilhado entre entidades assistenciais, de previdncia e de
seguridade (art.195, III, CF88).
2. DEFINIO DE TRIBUTO
O art.3 do CTN uma definio legal, e essas definies legais voc tem
que ter na cabea!
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Segue o dispositivo:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou

cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
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Podemos esquematizar essa definio assim:
Tributo
toda prestao
pecuniria compulsria
e
em moeda
ou
cujo valor nela se
possa exprimir
que no constitua
sano de ato ilcito
instituda em lei
e cobrada mediante
atividade administrativa
plenamente vinculada
Vamos destrinchar os elementos que compem essa definio, o que ajuda a

entender a prpria definio como um todo.
2.1. Prestao Pecuniria (em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa

Exprimir)
Prestao pecuniria aquela paga em dinheiro, em moeda.
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Por exemplo, se eu sou criador de gado e devo tributo ao Estado, no posso

aparecer na repartio pblica para entregar algumas cabeas para quitar
minha dvida tributria, porque tributo prestao pecuniria,... e no
pecuria! (desculpe-me, no resisti! rsrs).
Tambm no posso, como contribuinte, pagar tributo em servios prestados

pessoa poltica. Assim, no posso pagar o Imposto de Renda (IR) que devo
Unio com prestao de servio militar.
A expresso ou cujo valor nela se possa exprimir pode se referir a

tributos cujo valor dado no em reais, mas sim por indexadores, como a
extinta UFIR Unidade Fiscal de Referncia.
Assim, o valor do tributo devido vai sempre vir em reais ou em um ndice de

atualizao monetria, IPCA, por exemplo. [IPCA = ndice Nacional de
Preos ao Consumidor Amplo]
Coisa diferente com que tipo de bem poder ser pago esse tributo. Ou seja,
o valor do tributo vem em reais (ou indexado), mas se a lei o previr, poder
ser pago em bens que no moeda.
Hoje isso pode ser feito com imveis, possibilidade que surgiu com a Lei
Complementar n 104/2001, que inseriu, no CTN, a dao em pagamento
em bens imveis (art.156, XI) como mais uma das modalidades de extino
do crdito tributrio (= quitao do tributo), mas desde que lei especfica da
pessoa poltica preveja as formas e condies para se implementar essa dao
em pagamento. [A extino do crdito tributrio ser estudada na Aula 10]
2.2. Prestao Compulsria

Toda obrigao decorre da lei ou da vontade das partes.
A vontade das partes se revela num contrato. Por exemplo, num contrato
de prestao de servio de advocacia, as duas partes, advogado e seu cliente,
combinam que o advogado se obrigar a defender seu cliente, e o cliente, por
sua vez, obrigar-se- a pagar o preo do servio do advogado.
A lei tambm cria obrigaes. E a lei tributria cria, entre outras, a obrigao
de pagar o tributo, sempre que o indivduo se encontrar em certas situaes.
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Se a lei obriga, no podemos nos negar a pagar o tributo, mesmo que no

assinemos contrato algum. Por isso, tributo prestao compulsria.
E nem podemos alegar que no conhecamos a lei, porque h uma previso em

lei (Decreto-Lei n 4657/1942, antes chamado de Lei de Introduo ao Cdigo
Civil, LICC, agora denominado Lei de Introduo s Normas do Direito
Brasileiro) que diz:
Art. 3. Ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a

conhece.
2.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito
O fato gerador de um tributo o fato que gera para o indivduo o dever de

pagar o tributo. Por exemplo, o fato gerador do IPTU , de forma
simplificada, possuir a propriedade de bem imvel localizado na zona urbana
do Municpio.
Pois bem, o tributo no pode ter como fato gerador um ato ilcito. Se o ato
ilcito, a sano para algum que cometer essa ilicitude pode ser a multa,
nunca o tributo, porque tributo no pode ser sano de ato ilcito.
ATO ILCITO enseja PRESTAO PECUNIRIA MULTA

FATO GERADOR DE TRIBUTO enseja PRESTAO PECUNIRIA TRIBUTO
Coisa distinta uma situao de riqueza, como auferir renda, por exemplo,
decorrer de um ato ilcito, e talvez at criminoso.
Por exemplo, se um receptador de jias roubadas que vive da venda dessas

jias (crime de receptao qualificada art.180, 1, Cdigo Penal) for preso,
e o Estado descobrir, na conta bancria desse receptador, um montante
elevado de dinheiro, decorrente desse crime, a Receita Federal poder autu-lo
exigindo-lhe o imposto de renda (IR) correspondente.
Mas isso no quer dizer que o fato gerador do IR seja a receptao e venda de
coisa que foi produto de crime. Continua ele sendo a aquisio de
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disponibilidade econmica ou jurdica de renda (art.43, CTN). Apenas no

importa se essa disponibilidade econmica ou jurdica adveio de ato lcito ou
ilcito.
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Recluso e
Multa
Receptao e venda de
objetos roubados (crime)
Auferiu
renda Deve pagar o
(fato gerador IR
do IR)
O exposto acima chamado na doutrina de Princpio Pecunia Non Olet

(dinheiro no tem cheiro) esse princpio quer dizer que tributo no tem
cheiro. Surgiu na poca do Imprio Romano, em que um imperador chamado
Vespasiano resolveu cobrar tributo dos romanos pelo uso das latrinas. Ao que
seu filho Tito no concordou com essa cobrana, Vespasiano respondeu-lhe
que tributo no tem cheiro.
01- (AFTM MUNICPIO SO PAULO FCC 2012) Um contribuinte deixou de

emitir o documento fiscal referente a uma prestao de servio tributada pelo
ISS, tributo de competncia municipal, e, como consequncia, foi-lhe aplicada
penalidade pecuniria pelo descumprimento dessa obrigao acessria
(art.230, caput, inciso V, alnea "a" do Decreto Municipal 52.703/11) Essa
penalidade pecuniria
(A) taxa, pois tem a finalidade de ressarcir o errio pelo dano causado pelo
descumprimento de uma obrigao acessria.
(B) imposto, pois est prevista na legislao do ISS.
(C) no imposto, mas tributo, em sentido amplo, pois tem natureza
compulsria.
(D) tributo, porque cobrado por meio de atividade vinculada, conforme
estabelece o Cdigo Tributrio Nacional.
(E) no tributo, pois sano pelo cometimento de ato ilcito no pode ser
definida como tributo.
Resoluo
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S O FATO DE SER PENALIDADE PELO DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAO J

ENSEJA A APLICAO DO ART.3, CTN:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
GABARITO: E
2.4. Prestao Instituda em Lei
Como dito acima, para o tributo poder ser exigido, tem que ser institudo por
lei.
Assim dispe o art.5, II, CF88:
Art.5, II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma

coisa seno em virtude de lei;
Mas a CF88 ainda refora isso, quanto aos tributos, no Captulo Sistema
Tributrio Nacional:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Alguns doutrinadores chamam:

Art.5, II, CF88, de Princpio da Legalidade;
Art.150, I, CF88, de Princpio da Legalidade Estrita.
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Mas essa lei que exige ou aumenta tributo deve ser lei ordinria ou lei
complementar? Vejamos no quadro abaixo:
Tributo Instituio por

Impostos j previstos na CF88 (arts.153, Lei Ordinria
155 e 156)
Taxas (art.145, II) Lei Ordinria
Contribuies de Melhoria (art.145, III) Lei Ordinria
Outras Contribuies Tributrias da Unio Lei Ordinria
(arts.149; 195; 212, 5 e 240)
Contribuies para Previdncia Social dos Lei Ordinria
Servidores dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municpios (art.149, 1)
COSIP (art.149-A) Lei Ordinria
Impostos Extraordinrios (art.154, II) Lei Ordinria
Novos Impostos (art.154, I) Lei Complementar
Novas Contribuies (art.195, 4) Lei Complementar
Emprstimos Compulsrios Lei Complementar
Dessa forma, todo e qualquer tributo tem que ser institudo por lei, sem
exceo.
ATENO: Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei
complementar no), tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se
houver relevncia e urgncia.
o que prev a CF88 em seu art.62, 1, III:
Art.62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica

poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo
submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: [...]
III - reservada a lei complementar;
[Veremos esse tema de forma mais detalhada na Aula 02, em que falaremos
do Princpio da Legalidade]
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ATENO: Apesar de no haver exceo ao princpio da legalidade no que

tange instituio de tributo por lei, h exceo a esse princpio quanto
alterao de alquotas.
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Abaixo, os tributos em que h exceo ao princpio da legalidade para a

alterao de alquotas:
Tributo Dispositivo normativo Altervel por

II, IE, IPI e IOF Art.153, 1, CF88 Ato do Poder Executivo
CIDE Combustveis Art.177, 4, I, b, CF88 Ato do Poder Executivo
ICMS Monofsico Art.155, 4, IV, CF88 c/c Convnios CONFAZ entre
Combustveis LC n 24/1975 Estados e Distrito Federal
OBSERVAO 1: CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria

o rgo composto pelos representantes dos Estados e do Distrito Federal em
que esses celebram e ratificam convnios concedendo isenes, incentivos
e benefcios fiscais.
OBSERVAO 2: A alterao de alquota que a CF88 permite para a CIDE

Combustveis mais restrita do que aquela prevista para o II, IE, IPI e IOF,
porque o art.177, 4, I, b, fala em reduo e restabelecimento de
alquota, no propriamente em alterao. Ou seja, se a lei instituiu uma
alquota de 15%, pode o Ato do Poder Executivo, por exemplo, reduzi-la a
10% e restabelec-la, posteriormente, a 15%. Mas no pode elev-la para
20%, seno por lei.
OBSERVAO 3: Como no caso do ICMS Monofsico Combustveis a

prpria definio inicial da alquota pode ser feita por Convnio CONFAZ
(art.155, 4, IV), a reduo e restabelecimento de alquota de que fala o
art.155, 4, IV, c, tem efeito apenas para o princpio da anterioridade. Ou
seja, se esse restabelecimento for superior ao patamar original de alquota, s
poder ser cobrado no exerccio financeiro seguinte. [VEREMOS O PRINCPIO
DA ANTERIORIDADE DETALHADAMENTE NA AULA 02]
2.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada
Isso quer dizer que o agente pblico (auditor-fiscal) no tem a possibilidade

de, vendo a ocorrncia de um fato gerador de um tributo, escolher se quer
cobrar ou no cobrar o correspondente tributo. Ele no tem a
discricionariedade de efetuar o lanamento do tributo ou no.
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Sua atividade vinculada lei. Se a lei prev que quem prestar servio tem
que pagar o ISS, o auditor-fiscal, constatando que Joo prestou servio, tem
que fazer o lanamento tributrio. Seno, pode inclusive incorrer em crime de
prevaricao (art.319, Cdigo Penal).
ATENO:
A palavra VINCULADA, no Direito Tributrio, pode ser utilizada em 3
acepes diferentes:
(i) RELACIONADA ATIVIDADE DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA,

QUE VINCULADA LEI (ART.3, CTN).
(ii) RELACIONADA A UM CRITRIO DE CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS,

CONFORME SUA HIPTESE DE INCIDNCIA, EM VINCULADOS E NO
VINCULADOS A UMA ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA, RELATIVA AO
CONTRIBUINTE.
Observao:
Hiptese de incidncia = fato gerador em abstrato, ou seja, previsto
hipoteticamente na lei.
a previso na lei do fato gerador do tributo. Por exemplo, a lei federal

prev que o fato gerador do ITR , resumidamente, a propriedade de imvel
por natureza, localizado fora da zona urbana do Municpio
Se ocorrer de Joo ter a propriedade de imvel por natureza, localizado fora da

zona urbana do Municpio de Jundia, na estrada das Camlias, n 4500, por
exemplo, esse um fato gerador em concreto do ITR.
Nesse sentido, os tributos vinculados so as taxas e as contribuies de

melhoria, porque esses tributos tm, como fatos geradores, atividades
estatais especficas. No caso das taxas, o servio pblico ou o exerccio do
poder de polcia; no caso das contribuies de melhoria, a obra pblica da qual
decorra valorizao imobiliria.
Os no vinculados so os impostos, cujo fato gerador no uma

atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, mas decorre sim
de um sinal de riqueza do contribuinte. Basta ver a definio legal de
imposto no art.16, CTN:
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Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
Sim, porque os fatos geradores dos impostos revelam sinais de riqueza

do contribuinte, elencados pela CF88, como: importar produtos estrangeiros
(II); exportar produtos nacionais ou nacionalizados (IE); auferir renda e
proventos de qualquer natureza (IR); ter a propriedade de veculo automotor
(IPVA); prestar servio de qualquer natureza (ISS) etc.
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Vinculao a Atividade
Tributos Hiptese de Incidncia Estatal Especfica do
Estado
Situao independente de
qualquer atividade estatal
Impostos No Vinculados
especfica, relativa ao
contribuinte
Exerccio regular do poder
de polcia
Utilizao, efetiva ou
Taxas potencial, de servio
pblico especfico e divisvel,
Vinculados
prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio
Obras pblicas de que
Contribuies de Melhoria decorra valorizao
imobiliria
Quanto aos Emprstimos Compulsrios e s Outras Contribuies (essas

ltimas, s vezes), no possuem fato gerador previamente eleito pela CF88,
mas somente as finalidades para as quais podero ser criados esses tributos.
[Em relao s Outras Contribuies, veremos esse assunto com mais detalhes
na Aula 04].
(iii) RELACIONADA DESTINAO ESPECFICA DO PRODUTO DA

ARRECADAO DO TRIBUTO.
Nessa acepo, vinculado o tributo cujo valor arrecadado tem destinao

especfica constitucionalmente prevista. Exemplo o Emprstimo
Compulsrio, em que o art.148, pargrafo nico, CF88, prev:
Art.148, Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de

emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou
sua instituio.
No vinculados so os tributos que no podem ter destinao especfica,

tendo de ser utilizados para as despesas gerais previstas em oramento.
Exemplo clssico so os impostos, para os quais inclusive o art.167, IV, CF88,
prev:
Art. 167. So vedados:
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IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,

ressalvadas [...].
02- (AGENTE TECNICO LEGISLATIVO FINANAS E ORAMENTO ALESP

2010 FCC) A situao definida em lei como necessria e suficiente
ocorrncia da obrigao tributria principal denominada
(A) fato imponvel.
(B) hiptese de incidncia.
(C) lanamento.
(D) crdito tributrio.
(E) fato gerador in concreto.
Resoluo
VEJA O ART.114, CTN:

Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei
como necessria e suficiente sua ocorrncia.
ESSE FATO GERADOR O FATO GERADOR IN ABSTRACTO, HIPTESE DE

INCIDNCIA PREVISTA NA LEI.
Exclumos as demais alternativas porque:
(A) FATO IMPONVEL utilizado pela doutrina para significar o fato gerador em
concreto.
(C) LANAMENTO o ato administrativo de constituio do crdito tributrio.
(D) CRDITO TRIBUTRIO aquele que surge com o lanamento.
(E) FATO GERADOR IN CONCRETO aquele que ocorre na vida, e no o

previsto em lei, que o abstrato.
GABARITO: B
03- (AUDITOR FISCAL TRIBUTRIO MUNICIPAL SO PAULO 2007 FCC)

Para que uma prestao pecuniria compulsria possa ser conceituada como
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tributo, preciso que, alm de ser cobrada mediante atividade administrativa

plenamente vinculada, tenha como objeto
(A) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, constitua ou no
sano de ato ilcito e esteja instituda em lei.
(B) unicamente moeda corrente, no constitua sano de ato ilcito e esteja
instituda em lei.
(C) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no constitua
(D) unicamente moeda corrente, constitua ou no sano de ato ilcito e esteja
instituda em lei.
(E) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no constitua
sano de ato ilcito e esteja instituda na legislao tributria.
Resoluo
(A) ERRADA. moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, constitua
ou no CONSTITUA sano de ato ilcito e esteja instituda em lei (art.3,
CTN).
(B) ERRADA. unicamente moeda corrente, OU CUJO VALOR NELA SE POSSA
EXPRIMIR, no constitua sano de ato ilcito e esteja instituda em lei (art.3,
CTN).
(C) CORRETA. moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no
constitua sano de ato ilcito e esteja instituda em lei (art.3, CTN).
(D) ERRADA. unicamente moeda corrente, OU CUJO VALOR NELA SE POSSA
EXPRIMIR, constitua ou no CONSTITUA sano de ato ilcito e esteja instituda
em lei (art.3, CTN).
(E) ERRADA. moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no
constitua sano de ato ilcito e esteja instituda na legislao tributria EM LEI
(art.3, CTN).
GABARITO: C
Vamos a mais duas questes sobre a definio de tributo.
04- (AUDITOR DO TCE SERGIPE 2002 FCC) Considera-se caracterstica de

um tributo, entre outras, ser
(A) decorrente ou no de sano pela prtica de ato ilcito.
(B) pago em moeda, in natura ou in labore, mesmo sem lei especfica.
(C) cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
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(D) institudo por lei ou ato administrativo ou deles decorrente.

(E) facultativo em face do poder discricionrio e voluntariedade do
contribuinte.
Resoluo
(A) ERRADA. decorrente ou no DECORRENTE de sano pela prtica de ato

ilcito (que no constitua sano de ato ilcito art.3, CTN).
(B) ERRADA. pago em moeda, in natura ou in labore,(a expresso ou cujo
valor nela se possa exprimir se refere basicamente a indexadores art.3,
CTN) mesmo sem lei especfica (instituda em lei art.3, CTN).
(C) CORRETA. (cobrado mediante atividade administrativa plenamente
vinculada art.3, CTN).
(D) ERRADA. institudo por lei ou ato administrativo ou deles decorrente
(instituda em lei art.3, CTN).
(E) ERRADA. facultativo em face do poder discricionrio (cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada art.3, CTN) e
voluntariedade do contribuinte (prestao pecuniria COMPULSRIA art.3,
CTN).
GABARITO: C
05- (PROCURADOR DO ESTADO PGE SERGIPE 2005 FCC) Sobre o

conceito de tributo construdo a partir da definio do Cdigo Tributrio
Nacional, correto afirmar que o tributo
(A) pode constituir sano de ato ilcito.
(B) est submetido reserva legal.
(C) pode ser pago por intermdio de prestao de servio de qualquer
natureza.
(D) deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente
discricionria.
(E) toda prestao pecuniria facultativa.
Resoluo
(A) ERRADO. NO pode constituir sano de ato ilcito (que no constitua

sano de ato ilcito art.3, CTN).
(B) CORRETO. est submetido reserva legal (instituda em lei art.3,
CTN).
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(C) ERRADO. NO pode ser pago por intermdio de prestao de servio de

qualquer natureza (a expresso ou cujo valor nela se possa exprimir se
refere basicamente a indexadores art.3, CTN).
(D) ERRADO. deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente
discricionria VINCULADA (art.3, CTN).
(E) ERRADO. toda prestao pecuniria facultativa COMPULSRIA (Art.3,
CTN).
GABARITO: B
3. CLASSIFICAO DE TRIBUTO ESPCIES DE TRIBUTO
Vejamos os dispositivos abaixo:
Da CF88:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero

instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Do CTN:
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de

melhoria.
Dos dispostos acima, poderamos afirmar que as espcies de tributos seriam

somente impostos, taxas e contribuies de melhoria. Mas, temos dispositivos
constitucionais que tratam de outras espcies tributrias.
E o Supremo Tribunal Federal (STF) j se pronunciou (RE 138.284, em

01.07.1992) pela existncia da classificao em 5 espcies de tributo:
21
DIAGRAMA DAS 5 ESPCIES TRIBUTRIAS:
De Seguridade
1. Impostos Social
(arts.145, I; 153; (art.195, I, II, III,
154; 155 e 156) IV)
2. Taxas Contribuies Outras de

(art.145, II) Sociais Seguridade Social
(=Parafiscais) (art.195, 4)
(art.149)
3. Contribuies
de Melhoria Contribuies
(art.145, III) Sociais Gerais
(art.212, 5;
art.240)
4. Emprstimos
Compulsrios
Contribuies de
(art.148)
Interveno no
Domnio Econmico
5. Outras Contribuies (art.149)
Contribuies Especiais
Tributrias (art.149)
Contribuies
Corporativas
(art.149)
Contribuies de
Iluminao Pblica
(art.149-A)
Observao: Na verdade, quando do julgado em que o STF expressou que

so cinco as espcies tributrias (1992), ainda no existia a Contribuio para
o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (COSIP ou CIP), pois ela foi
inserida na CF88 pela Emenda Constitucional n 39/2002. Mas, entendo ser
adequado o seu enquadramento como mais uma da espcie Outras
Contribuies Tributrias.
Vamos anlise das 3 primeiras espcies: Taxas, Contribuies de Melhoria e

Impostos.
22
3.1. Taxas
Prev a CF88, em seu art.145:
Art.145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero

instituir os seguintes tributos:[...]
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. [...]
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Esse dispositivo constitucional tem bastante semelhana com o art.77, CTN,

que ainda est em vigor:
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo
do capital das empresas.
3.1.1. No Pode Ter FATO GERADOR Idntico ao dos Impostos

As taxas so tributos cujo fato gerador uma atividade realizada pelo
Estado, por isso, classificadas como tributo vinculado, ou seja, vinculado a
uma atividade do Estado. [Ateno: o termo Estado pode ser utilizado de
trs maneiras: (i) como Estado-Nao, que o caso da Repblica Federativa
do Brasil; (ii) como pessoa poltica genericamente falando, quando abrange
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios; e (iii) como uma dessas pessoas
polticas, no caso os Estados-membros da Federao, por exemplo, Amazonas,
Maranho, Mato Grosso, Santa Catarina, Cear, Tocantins etc.]
Em oposio, os impostos so tributos cujo fato gerador uma situao

independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte (art.16, CTN). Assim, so classificados como tributos no
vinculados.
23
Por isso, as taxas no podem ter fato gerador idntico ao dos impostos, como
inclusive prev o pargrafo nico do art.77, CTN.
3.1.2. No Pode Ter BASE DE CLCULO Idntica dos Impostos

Tambm a taxa no pode ter base de clculo prpria da dos impostos. Se isso
fosse possvel, o legislador poderia burlar facilmente a regra que veda que taxa
tenha fato gerador prprio do dos impostos.
Imaginemos um exemplo. Um Municpio cria taxa de fiscalizao de

estabelecimentos comerciais dizendo que seu fato gerador o servio pblico
de fiscalizao dos estabelecimentos comerciais, efetuado pelo Municpio, mas
que sua base de clculo ser o valor venal do imvel. Ora, valor venal do
imvel base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana, IPTU. Ficaria uma taxa que no nome taxa, mas que na realidade
seria um imposto, IPTU, pela base de clculo escolhida. No pode!
H Smula do STF nesse sentido:
Smula 595 inconstitucional a taxa municipal de conservao de

estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto
territorial rural.
No julgado abaixo a base de clculo do ITCMD e do ITBI foi rechaada como

base de clculo da taxa judiciria:
"A escolha do valor do monte-mor como base de clculo da taxa

judiciria encontra bice no art. 145, 2, da CF, visto que o monte-mor
que contenha bens imveis tambm base de clculo do imposto de
transmisso causa mortis e inter vivos (CTN, art. 33)." (ADI 2.040-MC,
Rel. Min. Maurcio Corra, julgamento em 15.12.1999, Plenrio).
Mas tambm h julgado no STF que entende que taxa de coleta de lixo
domiciliar com alquota que varia em funo da metragem da rea
construda do imvel no implica identidade com a base de clculo do IPTU.
Primeiro porque esse apenas um dos elementos que integram a base de
clculo do IPTU; segundo porque correta a presuno de que o imvel de
maior rea produzir mais lixo que o de menor rea, realizando-se a
24
isonomia tributria e o princpio da capacidade contributiva, cuja aplicao, na

medida do possvel, no vedada s taxas. (RE 232.393 SP)
Esse entendimento culminou na Smula Vinculante (SV) do STF n 29/2010:
SV n 29 constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de

um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado
imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base de
clculo e outra.
3.1.3. No Pode Ser Calculada Em Funo do CAPITAL DAS EMPRESAS

O capital das empresas o seu patrimnio, toda a sua riqueza capaz de
produzir renda.
A vedao de a taxa no poder ser calculada em funo do capital das

empresas, na verdade, uma decorrncia da vedao anterior (no poder ter
base de clculo prpria da dos impostos).
Isso porque o capital de uma empresa uma situao independente de

qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte,
enquadrando-se justamente no fato gerador de imposto (art.16, CTN).
Tanto assim o que um dos fatos geradores do imposto de renda (art.43,

CTN) justamente a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de
renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao
de ambos.
Ou seja, a renda, que calculada em funo do capital das empresas

(produto do capital), tributada pelo imposto de renda, no podendo ser
tributado pelas taxas.
3.1.4. Legitimao para Cobrar a Taxa

Quando o art.77, CTN, diz que as taxas so cobradas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, j d a dica que as essas pessoas polticas s
podem cobrar taxa relativa a atribuio que a Constituio Federal lhe tenha
conferido.
25
Assim, se a CF88 confere competncia Unio para executar os servios de

polcia martima, aeroporturia e de fronteiras (art.21, XXII), s ela pode
cobrar taxa pela emisso de passaporte, e no os Estados ou os Municpios.
Da mesma forma, se a CF88 confere aos Municpios competncia para

organizar e prestar os servios pblicos de interesse local (art.30, V), s eles
podem cobrar taxa sobre o servio de coleta de lixo domiciliar (servio pblico
de interesse local), e no a Unio ou os Estados.
26
Veja esse diagrama das taxas:
Exerccio
regular
do poder
de polcia
Taxas prestados ao
ou Efetiva
contribuinte
de servios
Utilizao pblicos
ou especficos ou
e divisveis
Potencial postos sua
disposio
O prprio CTN traz as definies de poder de polcia, utilizao efetiva e

utilizao potencial de servios pblicos, bem como as definies de servio
pblico especfico e servio pblico divisvel. Vamos tratar delas.
3.1.5. Valor da Taxa Deve Corresponder ao Custo da Atividade Estatal
O valor da taxa deve corresponder ao custo da atividade estatal

correspondente. Nesse sentido, a ADI 2.551-MC-QO:
"Taxa: correspondncia entre o valor exigido e o custo da atividade

estatal. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder
Pblico, no pode superar a relao de razovel equivalncia que
deve existir entre o custo real da atuao estatal referida ao
contribuinte e o valor que o Estado pode exigir de cada
contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos pertinentes
s alquotas e base de clculo fixadas em lei. Se o valor da taxa, no
entanto, ultrapassar o custo do servio prestado ou posto disposio do
contribuinte, dando causa, assim, a uma situao de onerosidade
excessiva, que descaracterize essa relao de equivalncia entre
os fatores referidos (o custo real do servio, de um lado, e o valor
exigido do contribuinte, de outro), configurar-se-, ento, quanto
a essa modalidade de tributo, hiptese de ofensa clusula
vedatria inscrita no art. 150, IV [NO CONFISCO], da CF.
27
Jurisprudncia. Doutrina." (ADI 2.551-MC-QO, Rel. Min. Celso de Mello,

julgamento em 02.04.2003, Plenrio).
3.1.6. Tipos de Taxa

3.1.6.1. Taxa-Poder de Polcia
Exerccio Regular do Poder de Polcia
O exerccio regular do poder de polcia um dos dois fatos geradores da taxa.
28
O CTN traz definio do que vem a ser poder de polcia:
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao

pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse
pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico,
tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
Poder de
Polcia
Limitando regula
= ou
disciplinando
Atividade da direito, a prtica de ato

administrao interesse ou
pblica que ou absteno de fato
liberdade,
em razo de segurana
interesse pblico higiene
concernente ordem
aos costumes
disciplina da produo e do mercado
ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico
tranqilidade pblica
ao respeito propriedade
ao respeito aos direitos individuais ou coletivos
29
E esse poder de polcia tem de ser exercido regularmente.
Segue o pargrafo nico do art.78, CTN:
Art.78, Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de

polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da
lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de
poder.
Definio de regular:
Regular
desempenhado pelo nos limites da com observncia e sem abuso ou

rgo competente lei aplicvel do processo legal desvio de poder
O STF entende que o exerccio do poder de polcia tem que ser efetivo, mas
isso no quer dizer a efetiva necessidade de comprovao de fiscalizao e
diligncias locais. Basta que exista o rgo competente para tal
fiscalizao na estrutura do ente tributante que exercite o pertinente poder
de polcia e esteja em funcionamento permanente, no sendo necessrio
que os estabelecimentos tenham sido efetivamente visitados pela fiscalizao.
Nesse sentido, o RE 588.322, julgado em 2010, com repercusso geral:
"O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do

poder de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e
0divisveis, facultando apenas a estas a prestao potencial do
servio pblico. A regularidade do exerccio do poder de polcia
imprescindvel para a cobrana da taxa de localizao e
fiscalizao. luz da jurisprudncia deste STF, a existncia do rgo
administrativo no condio para o reconhecimento da
constitucionalidade da cobrana da taxa de localizao e fiscalizao,
30
mas constitui um dos elementos admitidos para se inferir o

efetivo exerccio do poder de polcia, exigido constitucionalmente.
Precedentes. (...) constitucional taxa de renovao de funcionamento e
localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de polcia,
demonstrado pela existncia de rgo e estrutura competentes para o
respectivo exerccio, tal como verificado na espcie quanto ao Municpio
de Porto Velho/RO (...)." (RE 588.322, Rel. Min. Gilmar Mendes,
julgamento em 16.06.2010, com repercusso geral.)
Algumas taxas consideradas constitucionais pelo STF:

Taxa de localizao, instalao e funcionamento (TLIF) (RE 115.213 SP,
116.518 SP, 198.904 RS)
Taxa de fiscalizao de anncios (TFA) (RE 216.207 MG)
Taxa de controle e fiscalizao ambiental do IBAMA TCFA (RE 416.601 DF)
Taxa de fiscalizao dos servios de cartrios extrajudiciais (ADI 3.151 MT)
Taxa de incndio. (...) legtima a cobrana da Taxa cobrada em razo da
preveno de incndios, porquanto instituda como contraprestao a servio
essencial, especfico e divisvel. (AI 677.891-AgR).
A Smula 157 do STJ previa:

ilegtima a cobrana de taxa, pelo municpio, na renovao de licena
para localizao de estabelecimento comercial ou industrial.
No entanto, essa Smula foi expressamente cancelada no julgamento do

REsp 261571 SP, em 2002, assim que os Ministros da Primeira Seo do STJ
constataram que o STF havia proclamado a constitucionalidade da taxa de
fiscalizao de localizao e funcionamento anualmente renovvel, se a base
de clculo no agredir o CTN.
A Taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios

pela CVM, julgada constitucional no RE 177.835 PE, foi inclusive objeto de
Smula do STF:
Smula 665: constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de

ttulos e valores mobilirios instituda pela lei 7940/1989.
TCFA Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental do IBAMA A

hiptese de incidncia da taxa a fiscalizao de atividades poluidoras e
utilizadoras de recursos ambientais, exercida pelo IBAMA (...). Tem-se, pois,
31
taxa que remunera o exerccio do poder de polcia do Estado. No h

invocar o argumento no sentido de que a taxa decorrente do poder de
polcia fica restrita aos contribuintes cujos estabelecimentos tivessem
sido efetivamente visitados pela fiscalizao, (...) essa questo j foi
resolvida, pela negativa, pelo STF, que deixou assentada em diversos julgados
a suficincia da manuteno, pelo sujeito ativo, de rgo de controle
em funcionamento (cf., inter plures, RE 116.518 e RE 230.973). Andou
bem a Suprema Corte brasileira em no aferrar-se ao mtodo antiquado
da vistoria porta a porta, abrindo as portas do Direito s inovaes
tecnolgicas que caracterizam a nossa era. Destarte, os que exercem
atividades de impacto ambiental tipificadas na lei sujeitam-se fiscalizao do
IBAMA, pelo que so contribuintes da taxa decorrente dessa fiscalizao,
fiscalizao que consubstancia, vale repetir, o poder de polcia estatal. (RE
416.601, voto do Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 10.08.2005,
Plenrio). (grifo nosso)
Ainda sobre a TCFA (taxa da Unio), no caso de bitributao se incidir

sobre o mesmo fato gerador taxa de fiscalizao ambiental estadual (no
caso concreto, taxa de Licenciamento e Fiscalizao Ambiental TLFA, em razo
do poder de polcia exercido pela Fundao Estadual do Meio Ambiente, de
Minas Gerais), pois a competncia tributria para a cobrana de taxas
comum, e nessa atividade (proteo do meio ambiente), a competncia
legislativa concorrente (art.24, VI, CF88). Nesse sentido o Ag.Rg. no RE
602.089 MG.
Taxa Instituda Sobre As Atividades Notariais e de Registro. Produto

da Arrecadao Destinado ao Fundo de Reaparelhamento do Ministrio
Pblico
Ementa: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. INCISO V DO

ART. 28 DA LEI COMPLEMENTAR 166/99 DO ESTADO DO RIO GRANDE
DO NORTE. TAXA INSTITUDA SOBRE AS ATIVIDADES NOTARIAIS E DE
REGISTRO. PRODUTO DA ARRECADAO DESTINADO AO FUNDO DE
REAPARELHAMENTO DO MINISTRIO PBLICO. 1. O Supremo Tribunal
Federal vem admitindo a incidncia de taxa sobre as atividades
notariais e de registro, tendo por base de clculo os emolumentos
que so cobrados pelos titulares das serventias como pagamento do
trabalho que eles prestam aos tomadores dos servios
cartorrios. Tributo gerado em razo do exerccio do poder de
32
polcia que assiste aos Estados-membros, notadamente no plano da

vigilncia, orientao e correio da atividade em causa, nos
termos do 1 do art. 236 da Constituio Federal . 2. O inciso V do art.
28 da Lei Complementar 166/99 do Estado do Rio Grande do Norte criou
taxa em razo do poder de polcia. Pelo que no incide a vedao
do inciso IV do art. 167 da Carta Magna , que recai apenas sobre
os impostos. 3. O produto da arrecadao de taxa de polcia sobre
as atividades notariais e de registro no est restrito ao
reaparelhamento do Poder Judicirio, mas ao aperfeioamento da
jurisdio. E o Ministrio Pblico aparelho genuinamente estatal ou
de existncia necessria, unidade de servio que se inscreve no rol
daquelas que desempenham funo essencial jurisdio (art.
127, caput, da CF/1988). Logo, bem aparelhar o Ministrio
Pblico servir ao desgnio constitucional de aperfeioar a
prpria jurisdio como atividade bsica do Estado e funo especfica
do Poder Judicirio. (ADI 3.028, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto,
julgamento em 26-5-2010, Plenrio, DJE de 1-7-2010.)
3.1.6.2. Taxa-Servio Pblico

3.1.6.2.1. Utilizao Efetiva ou Potencial do Servio
Reza o art.79, CTN:
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-

se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam
postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento;
Exemplo de utilizao potencial a de um condomnio fechado de casas

que contratou empresa particular de coleta de lixo, a qual recolhe todo o lixo e
o leva at o aterro sanitrio da Prefeitura, apesar de a Prefeitura disponibilizar,
em efetivo funcionamento, o servio pblico de coleta de lixo domiciliar.
No podem os moradores desse condomnio se recusar a pagar a taxa de

coleta de lixo alegando que no se utilizam efetivamente desse servio. Como
ele de utilizao compulsria, por se tratar de questo de sade pblica,
33
basta ele estar em efetivo funcionamento para ser considerado de

utilizao potencial por aqueles moradores, sendo cobrvel a respectiva
taxa. Ou seja, podem at no o utilizar, mas vo ter de pagar a
respectiva taxa.
3.1.6.2.2. Servios Pblicos Especficos e Divisveis
Ainda o art.79, CTN:

Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-
se: [...]
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades
autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades
pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios.
No h maiores dificuldades em se verificar se o servio divisvel. Se o

usurio pode utiliz-lo separadamente, podendo essa utilizao individualizada
ser mensurada, o servio divisvel.
Por isso que o STF entendeu inconstitucional a taxa de iluminao

pblica, porque no havia como mensurar a utilizao individualizada da
iluminao pblica pelo contribuinte. Com razo, porque como o Municpio vai
querer cobrar taxa de iluminao pblica de morador que na rua reside se no
d para medir quanto da iluminao da rua utilizada pelo morador, e quanto
utilizada por aqueles que passam pela rua, mas nunca ali moraram?
O reiterado entendimento do STF a respeito (por exemplo, nos REs 233.332

RJ e 231.764 RJ) fez com que fosse aprovada a Smula n 670, que prev:
Smula n 670: O servio de iluminao pblica no pode ser

remunerado mediante taxa.
Recentemente, esse texto foi consolidado na Smula Vinculante n 41,

aprovada em 11.03.2015:
O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante
taxa.
34
Por isso que a cobrana pelo servio de iluminao pblica teve que ser
viabilizada por alterao constitucional (EC 39/2002), por intermdio de
contribuio, inserindo-se o art.149-A na CF88:
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir
contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de
iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Outra taxa-servio pblico considerada inconstitucional pelo STF, tambm por

no ser possvel a mensurao da utilizao individualizada do servio pblico,
foi a Taxa de Limpeza Pblica e Conservao de Vias e Logradouros
Pblicos.
Mas ateno! No confundir essa taxa, que inconstitucional, porque de

carter universal e indivisvel uti universi , com a Taxa de Coleta de Lixo
Domiciliar (que constitucional porque nela h a possibilidade de
individualizao dos seus usurios uti singuli). Para tal veja o AI-AgR
639.510 MG, julgado em 17.03.2009, que faz a distino entre as duas. [AI-
AgR = Agravo Regimental no Agravo de Instrumento]. [Para quem no sabe,
possvel baixar os julgados do STF no seu site: www.stf.jus.br]
Veja o STF se pronunciando pela inconstitucionalidade da Taxa de

Limpeza Pblica e Conservao de Vias e Logradouros Pblicos:
Com efeito, a Corte entende como especficos e divisveis os servios
pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis, desde que essas atividades sejam
completamente dissociadas de outras servios pblicos de limpeza
realizados em benefcio da populao em geral (uti universi) e de forma
indivisvel, tais como os de conservao e limpeza de logradouros e bens
pblicos (praas, caladas, vias, ruas, bueiros). Decorre da que as
taxas cobradas em razo exclusivamente dos servios pblicos de
coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis so constitucionais, ao passo que
inconstitucional a cobrana de valores tidos como taxa em razo
de servios de conservao e limpeza de logradouros e bens
pblicos. (RE 576.321-QO-RG, voto do Rel. Min. Ricardo Lewandowski,
julgamento em 4-12-2008, Plenrio, DJE de 12-2-2008, com repercusso
geral).
35
A constitucionalidade da Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar est inclusive

confirmada com Smula Vinculante:
Smula Vinculante 19 A taxa cobrada exclusivamente em razo

dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de
lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II,
da Constituio Federal.
Quanto caracterstica de o servio pblico ter de ser especfico, no h na

jurisprudncia uma diferenciao clara dela em relao divisibilidade. No h
caso registrado, na prtica, de servio que seja divisvel e no seja especfico.
Por isso, quanto a servio pblico especfico, limite-se a decorar a
definio do que seja (art.79, II, CTN).
Outra taxa considerada inconstitucional:
Smula 667, STF:

Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria
calculada sem limite sobre o valor da causa.
STF - Inconstitucional Taxa Por Emisso Ou Remessa De

Carns/Guias De Recolhimento De Tributos (RE 789.218-RG, de 2014)
Taxa de expediente. (...) Inconstitucionalidade. A emisso de guia de
recolhimento de tributos de interesse exclusivo da administrao,
sendo mero instrumento de arrecadao, no envolvendo a
prestao de um servio pblico ao contribuinte. Possui
repercusso geral a questo constitucional suscitada no apelo extremo.
Ratifica-se, no caso, a jurisprudncia da Corte consolidada no sentido de
ser inconstitucional a instituio e a cobrana de taxas por emisso ou
remessa de carns/guias de recolhimento de tributos. (RE 789.218-RG,
Rel. Min. Dias Toffoli, julgamento em 17.04.2014, com repercusso
geral.)
06- (AFTE SEFAZ-PE 2014 FCC) O Municpio de Caruaru-PE, mediante a

edio da Lei no 5.658/2014, instituiu a cobrana de TLP Taxa de Limpeza
Pblica, que tem como fato gerador os servios de conservao e limpeza de
logradouros pblicos pelo referido municpio. Na situao hipottica, a
cobrana desse tributo
36
(A) ilegtima, pois a competncia para estabelecer cobrana de taxa sobre

servios de conservao e limpeza de logradouros pblicos do Estado.
(B) ilegtima, pois o fato gerador corresponde a servio pblico universal e
indivisvel, que no possibilita a individualizao dos respectivos usurios.
(C) legtima, pois visa a custear a prestao de servios pblicos especficos e
divisveis, ostentando o carter retributivo inerente s taxas.
(D) legtima, pois o fato gerador corresponde a servio pblico universal e
indivisvel, prescindindo da individualizao dos respectivos usurios.
(E) ilegtima, pois o fato gerador, prprio de imposto, deve ser custeado pelas
receitas decorrentes de sua exigncia.
Resoluo
Veja o STF se pronunciando pela inconstitucionalidade da Taxa de

Limpeza Pblica e Conservao de Vias e Logradouros Pblicos:
Com efeito, a Corte entende como especficos e divisveis os servios
pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis, desde que essas atividades sejam
completamente dissociadas de outras servios pblicos de limpeza
realizados em benefcio da populao em geral (uti universi) e de forma
indivisvel, tais como os de conservao e limpeza de logradouros e bens
pblicos (praas, caladas, vias, ruas, bueiros). Decorre da que as
taxas cobradas em razo exclusivamente dos servios pblicos de
coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis so constitucionais, ao passo que
inconstitucional a cobrana de valores tidos como taxa em razo
de servios de conservao e limpeza de logradouros e bens
pblicos. (RE 576.321-QO-RG, voto do Rel. Min. Ricardo Lewandowski,
julgamento em 4-12-2008, Plenrio, DJE de 12-2-2008, com repercusso
geral).
GABARITO: B
07- (JULGADOR ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO DO TESOURO

ESTADUAL JATTE SEFAZ-PE 2015 FCC) Sobre a constitucionalidade das
taxas, correto afirmar:
37
(A) constitucional a taxa cobrada em face do fornecimento de iluminao

pblica, pois consubstancia atividade estatal apta a ser remunerada por meio
dessa espcie tributria.
(B) inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios
pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis, uma vez que realizados em benefcio da populao
em geral e de forma indivisvel.
(C) constitucional a instituio e a cobrana de taxas por emisso ou
remessa de carns/guias de recolhimento de tributos, visto que consubstancia
atuao estatal especfica e divisvel.
(D) constitucional a exigncia de taxa de preveno de incndio, cuja base
de clculo cobrada em funo do valor venal do imvel, pois mensura
indiretamente a quantidade de trabalho ou atividade que o poder pblico se v
obrigado a desempenhar.
(E) constitucional a taxa de renovao da licena de funcionamento e
respectivo exerccio.
Resoluo
(A) ERRADO. constitucional INCONSTITUCIONAL a taxa cobrada em face do

fornecimento de iluminao pblica, pois consubstancia atividade estatal apta
a ser remunerada por meio dessa espcie tributria PORQUE NO H COMO
MENSURAR A UTILIZAO INDIVIDUALIZADA DA ILUMINAO PBLICA PELO
CONTRIBUINTE, NO SENDO ESSE UM SERVIO PBLICO ESPECFICO NEM
DIVISVEL (ART.79, CTN).
Smula n 670: O servio de iluminao pblica no pode ser

remunerado mediante taxa.
(B) ERRADO. inconstitucional CONSTITUCIONAL a taxa cobrada
exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, uma
vez que realizados em benefcio da populao em geral e de forma indivisvel
NELA H A POSSIBILIDADE DE INDIVIDUALIZAO DOS SEUS USURIOS
UTI SINGULI (AI-AgR 639.510 MG, DE 2009).
(C) ERRADO. constitucional INCONSTITUCIONAL a instituio e a cobrana
de taxas por emisso ou remessa de carns/guias de recolhimento de tributos,
visto que consubstancia atuao estatal especfica e divisvel DE INTERESSE
38
EXCLUSIVO DA ADMINISTRAO, SENDO MERO INSTRUMENTO DE

ARRECADAO, NO ENVOLVENDO A PRESTAO DE UM SERVIO PBLICO
AO CONTRIBUINTE (RE 789.218-RG, de 2014).
(D) ERRADO. constitucional a exigncia de taxa de preveno de incndio,
cuja base de clculo cobrada em funo do valor venal do imvel, pois
mensura indiretamente a quantidade de trabalho ou atividade que o poder
pblico se v obrigado a desempenhar. (...) LEGTIMA A COBRANA DA
TAXA COBRADA EM RAZO DA PREVENO DE INCNDIOS, PORQUANTO
INSTITUDA COMO CONTRAPRESTAO A SERVIO ESSENCIAL, ESPECFICO
E DIVISVEL. (AI 677.891-AGR, DE 2009) MAS NO PODE TER BASE DE
CLCULO PRPRIA DE IMPOSTOS (ART.145, 2, CF88).
(E) CERTO. constitucional a taxa de renovao da licena de funcionamento
e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de polcia,
respectivo exerccio. SIM, NESSE SENTIDO DECIDIU O STF:
"(). A regularidade do exerccio do poder de polcia
imprescindvel para a cobrana da taxa de localizao e
fiscalizao. luz da jurisprudncia deste STF, a existncia do rgo
administrativo no condio para o reconhecimento da
constitucionalidade da cobrana da taxa de localizao e fiscalizao,
mas constitui um dos elementos admitidos para se inferir o
efetivo exerccio do poder de polcia, exigido constitucionalmente.
Precedentes. (...) constitucional taxa de renovao de funcionamento e
respectivo exerccio, tal como verificado na espcie quanto ao Municpio
de Porto Velho/RO (...)." (RE 588.322, Rel. Min. Gilmar Mendes,
julgamento em 16.06.2010, com repercusso geral.)
GABARITO: E
08- (AGENTE FISCAL DE RENDAS GESTO TRIBUTRIA ESTADO DE SP

2013 FCC) Com respeito disciplina legal das taxas,
(A) inconstitucional a taxa cobrada em razo da preveno de incndios,
porquanto instituda como contraprestao a servio no divisvel.
(B) inconstitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais
elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no
haja integral identidade entre uma base e outra.
39
(C) inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios

provenientes de imveis.
(D) constitucional a cobrana da taxa decorrente do poder de polcia em que
haja a manuteno, pelo sujeito ativo, de rgo de controle em
funcionamento, ficando restrita a cobrana aos contribuintes cujos
estabelecimentos foram efetivamente visitados pela fiscalizao.
(E) constitucional a cobrana de taxa de fiscalizao ambiental sobre o mesmo
fato gerador pela Unio e por Estado, pois ambos tm competncia para
exercer a fiscalizao desta atividade, haja vista se tratar de competncia
comum, exercida concomitantemente por todos entes polticos.
Resoluo
(A) ERRADO. inconstitucional CONSTITUCIONAL a taxa cobrada em razo da

preveno de incndios, porquanto instituda como contraprestao a servio
no divisvel ESSENCIAL, ESPECFICO E DIVISVEL. (AI 677.891-AgR).
(B) ERRADO. inconstitucional CONSTITUCIONAL a adoo, no clculo do valor
de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado
imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra. SV
29, STF.
(C) ERRADO. inconstitucional CONSTITUCIONAL a taxa cobrada
exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis. SV 19,
STF.
(D) ERRADO. constitucional a cobrana da taxa decorrente do poder de polcia
em que haja a manuteno, pelo sujeito ativo, de rgo de controle em
funcionamento, NO ficando restrita a cobrana aos contribuintes cujos
A hiptese de incidncia da taxa a fiscalizao de atividades poluidoras
e utilizadoras de recursos ambientais, exercida pelo IBAMA (...). Tem-se,
pois, taxa que remunera o exerccio do poder de polcia do Estado. No
h invocar o argumento no sentido de que a taxa decorrente do
poder de polcia fica restrita aos contribuintes cujos
estabelecimentos tivessem sido efetivamente visitados pela
fiscalizao, por isso que, (...) essa questo j foi resolvida, pela
negativa, pelo STF, que deixou assentada em diversos julgados a
suficincia da manuteno, pelo sujeito ativo, de rgo de
controle em funcionamento (cf., inter plures, RE 116.518 e RE
40
230.973). Andou bem a Suprema Corte brasileira em no aferrar-se ao

mtodo antiquado da vistoria porta a porta, abrindo as portas do Direito
s inovaes tecnolgicas que caracterizam a nossa era. Destarte, os
que exercem atividades de impacto ambiental tipificadas na lei sujeitam-
se fiscalizao do IBAMA, pelo que so contribuintes da taxa decorrente
dessa fiscalizao, fiscalizao que consubstancia, vale repetir, o poder
de polcia estatal. (RE 416.601, voto do Rel. Min. Carlos Velloso,
julgamento em 10-8-2005, Plenrio, DJ de 30-9-2005.). (grifo nosso)
(E) CORRETO. constitucional a cobrana de taxa de fiscalizao ambiental
sobre o mesmo fato gerador pela Unio e por Estado, pois ambos tm
competncia para exercer a fiscalizao desta atividade, haja vista se tratar de
competncia comum, exercida concomitantemente por todos entes polticos.
(Ag.Rg. no RE 602.089 MG).
GABARITO: E
09- (AFTM MUNICPIO SO PAULO FCC 2012) Admitindo-se que caiba

apenas aos Estados federados colocar disposio da populao um
determinado servio pblico especfico e divisvel, e, admitindo-se, tambm,
que, em decorrncia de omisso de alguns Estados, os municpios neles
localizados resolvam, fora do mbito de suas respectivas atribuies, tornar
esse servio disponvel s suas respectivas populaes, cobrando, em razo
disso, taxas pelos servios que esto sendo colocados sua disposio,
conclui-se que a instituio dessa taxa est em
(A) desconformidade com a legislao, pois as taxas s podem ser cobradas
em razo de servios efetivamente prestados e no meramente colocados
disposio do muncipe.
(B) desconformidade com a legislao, pois uma pessoa jurdica de direito
pblico no pode cobrar taxa por atividade que no esteja no mbito de suas
respectivas atribuies.
(C) conformidade com a legislao, desde que o Estado delegue sua
competncia tributria para o municpio.
(D) desconformidade com a legislao, pois a atividade desenvolvida pelo
municpio deve ser prestada gratuitamente, custeada pela receita geral de
impostos, j que os municpios no esto constitucionalmente autorizados a
cobrar taxa de espcie alguma.
(E) conformidade com a legislao, pois, se o Estado no exerceu sua
competncia constitucional, o municpio deve faz-lo, cobrando,
consequentemente, as taxas cabveis.
41
Resoluo
(A) ERRADO. desconformidade com a legislao, pois as taxas s podem ser

cobradas em razo de servios efetivamente prestados e no meramente
colocados disposio do muncipe. AS TAXAS - SERVIO PBLICO (E NO AS
TAXAS - PODER DE POLCIA) PODEM SER COBRADAS EM RAZO DE
SERVIOS POTENCIALMENTE POSTOS DISPOSIO DO CONTRIBUINTE
(ART.77 C/C ART.79, I. B, CTN).
(B) CORRETO. desconformidade com a legislao, pois uma pessoa jurdica de
direito pblico no pode cobrar taxa por atividade que no esteja no mbito de
suas respectivas atribuies. (ART.77, CAPUT, CTN, QUE DIZ NO MBITO DE
SUAS RESPECTIVAS ATRIBUIES).
(C) ERRADO. conformidade com a legislao, desde que o Estado delegue sua
competncia tributria para o municpio. A COMPETNCIA TRIBUTRIA,
INCLUSIVE DAS TAXAS (DE QUALQUER TRIBUTO), INDELEGVEL (ART.7,
CTN).
(D) ERRADO. desconformidade com a legislao, pois a atividade desenvolvida
pelo municpio deve ser prestada gratuitamente, custeada pela receita geral de
cobrar taxa de espcie alguma. OS SERVIOS QUE OS MUNICPIOS PRESTAM
PODEM SER REMUNERADOS POR TAXA, DESDE QUE OBEDEAM AOS
CRITRIOS DA CF88 (ART.145, II E 2) E DO CTN (ART.77 A 80).
(E) ERRADO. conformidade com a legislao, pois, se o Estado no exerceu
sua competncia constitucional, o municpio deve faz-lo, cobrando,
consequentemente, as taxas cabveis. A COMPETNCIA TRIBUTRIA,
INCLUSIVE DAS TAXAS (DE QUALQUER TRIBUTO), INDELEGVEL, MESMO
QUE O ENTE COMPETENTE NO A EXERA (ART.7, CTN).
GABARITO: B
42
3.1.7. Diferena entre Taxa e Preo Pblico
Um servio pblico pode ser remunerado por taxa (taxa-servio pblico) ou

por preo pblico, mas nunca pelos dois ao mesmo tempo.
TAXA-Servio Pblico PREO PBLICO

Regime jurdico de Direito Pblico Regime Jurdico de Direito Privado
(= Tributrio) (= Contratual) (Autonomia da Vontade)
Receita decorrente derivada Receita decorrente originria
prestao pecuniria compulsria prestao pecuniria facultativa
Utilizao potencial tambm enseja a taxa- O particular tem que utilizar efetivamente o
servio pblico servio, contratando-o
No cabe resciso Cabe resciso
Obedincia legalidade, anterioridade e No Obedincia legalidade, anterioridade e
anterioridade nonagesimal anterioridade nonagesimal
Sujeito ativo: s pessoa jurdica de direito Sujeito ativo: pode ser privado:
pblico Concessionria, Permissionria ou
Autorizatria
No STF:
ADIMC 2.247 DF, Ministro Ilmar Galvo: [ADIMC = Medida Cautelar em Ao
Direta de Inconstitucionalidade]
Exerccio de poder de polcia no pode ser remunerado por preo
pblico, e sim por taxa.
O servio de inspeo realizado pelo IBAMA, em seu exerccio de poder de
polcia, deve ser remunerado por taxa.
RE 89.876 RJ:
Ministro Moreira Alves: Nos casos em que devida a taxa, no pode ele
[Poder Pblico] (...) esquivar-se destas, impondo, ao invs de taxa, preo
pblico. Sendo compulsria a utilizao do servio pblico de remoo
de lixo o que resulta, inclusive, de sua disciplina como servio essencial
sade pblica a tarifa de lixo instituda pelo (...) Municpio do Rio de
Janeiro , em verdade, taxa.
RE 544.289-AgR, Min. Ricardo Lewandowski (2009); RE 581.085-ED-AgR, min.

Dias Toffoli (2012):
O quantitativo cobrado dos usurios das redes de gua e esgoto tido como
preo pblico.
43
RE 209.365 SP, o Ministro Carlos Velloso classificou:

(i) Servio Pblico Propriamente Estatal Estado atuando no exerccio de
sua soberania. So servios indelegveis. Ex.: Emisso de passaportes, servio
jurisdicional (custas judiciais).
(ii) Servio Pblico Essencial ao Interesse Pblico So servios essenciais
coletividade. Ex.: Coleta de lixo, distribuio de gua, tratamento de esgoto,
servio de sepultamento.
(iii) Servio Pblico No Essencial ao Interesse Pblico So em regra
delegveis. Ex.: Servios de distribuio de energia, de gs, de telefonia,
servio postal.
Esse critrio da jurisprudncia o mais claro com relao ao que pode ser
remunerado por taxa ou por preo pblico.
10- (ADVOGADO SABESP FCC 2014) Pelo servio pblico de fornecimento

de gua tratada de forma compulsria pelo ente federado diretamente
(A) devida a tarifa, tendo em vista que o servio indivisvel, j que no
possvel identificar o destinatrio do mesmo, sendo prestado a toda a
coletividade.
(B) no pode ser instituda nenhuma cobrana do usurio, tendo em vista que
se trata de uma obrigao do poder pblico decorrente do dever de prestar
sade a todos.
(C) s deve existir cobrana de qualquer tributo quando a prestao do servio
se der por ente da Administrao pblica indireta estatal, como autarquia, por
exemplo, j que estes entes tm capacidade tributria para instituir tributos.
(D) devido o tributo taxa, pela prestao efetiva do servio pblico especfico
e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio, desde que
instituda por lei.
(E) devido o tributo taxa, posto que o fato gerador ser o uso da gua
tratada de modo individualizado por cada usurio, ou seja, por ser servio
pblico especfico e divisvel.
Resoluo
(A) ERRADO. devida a tarifa, tendo em vista que EM QUE PESE o servio
SER indivisvel, j que no possvel identificar o destinatrio do mesmo,
sendo prestado a toda a coletividade.
44
(B) ERRADO. no pode ser instituda nenhuma cobrana do usurio, tendo em

vista que se trata de uma obrigao do poder pblico decorrente do dever de
prestar sade a todos. POR SE TRATAR DE UM SERVIO PBLICO PRESTADO,
PODE SIM SER COBRADO DO USURIO PELO SEU USO.
(C) ERRADO. s deve PODE existir cobrana de qualquer tributo quando a
prestao do servio se der por ente da Administrao pblica indireta estatal,
como autarquia, por exemplo, j que estes entes tm capacidade tributria
para instituir COBRAR tributos. A COBRANA DE TRIBUTO PODE SER PELA
ADMINISTRAO PBLICA DIRETA.
(D) CERTO. devido o tributo taxa, pela prestao efetiva do servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio,
desde que instituda por lei. ESSA FOI A ALTERNATIVA CONSIDERADA
CORRETA PELA BANCA, MAS ELA IGNORA A JURISPRUDNCIA DO STF, QUE
ENTENDE QUE O REFERIDO SERVIO COBRADO POR TARIFA (RE 544.289-
AgR, Min. Ricardo Lewandowski (2009); RE 581.085-ED-AgR, min. Dias Toffoli
(2012))
(E) ERRADO. devido o tributo taxa, posto que o fato gerador ser o uso da
gua tratada de modo individualizado por cada usurio, ou seja, por ser
servio pblico especfico e divisvel. NA PREMISSA DA BANCA NA
ALTERNATIVA ANTERIOR (DE QUE ESSE SERVIO COBRVEL POR TAXA), O
NICO ERRO POSSVEL DA ALTERNATIVA E QUE ELA FALA SOMENTE EM
USO, NO MENCIONANDO QUE ESSE USO PODE SER EFETIVO OU POTENCIAL
(ART.77, CTN).
GABARITO: D
3.1.8. Pedgio Taxa ou Preo Pblico?
Discute-se at hoje se o pedgio tem natureza de tributo ou no. H deciso

do STF no sentido de ser o pedgio um tributo (RE 181.475 RS, de 1999), mas
isso no deve ser considerado de forma absoluta, porque a prpria lei que
criou a ANTT (Agncia Nacional de Transportes Terrestres), Lei n 10.233/01,
previu a competncia de a ANTT na confeco dos editais de licitao para o
cumprimento dos contratos de concesso ter de compatibilizar a tarifa do
pedgio com as vantagens econmicas e o conforto de viagem.
At 2014, o mais correto era considerar a jurisprudncia do STF (AI-AgR

531.529 RS, julgado em 2010) no sentido de que o pedgio pode ser uma taxa
45
ou um preo pblico, o que depender se a via com pedgio a nica maneira

de se chegar quele outro local ou no.
SE HOUVER VIA ALTERNATIVA para o usurio trafegar entre dois pontos sem
utilizar a via com pedgio, ento o pedgio se caracteriza como um PREO
PBLICO, pela sua FACULTATIVIDADE.
Agora, SE NO HOUVER OUTRA OPO a no ser trafegar pela estrada com

pedgio, torna-se o pedgio uma TAXA, por sua COMPULSORIEDADE.
No RE 645.181 SC Repercusso Geral, essa questo aguarda soluo mais

definitiva, pois ainda est para ser julgado, conforme ementa abaixo:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. PEDGIO. UTILIZAO DE
VIAS CONSERVADAS PELO PODER PBLICO. NO-DISPONIBILIZAO
DE ESTRADAS ALTERNATIVAS. LIMITAO AO TRFEGO DE PESSOAS
OU BENS. PRESENA DA REPERCUSSO GERAL DA QUESTO
CONSTITUCIONAL DISCUTIDA.
Possui repercusso geral a questo constitucional alusiva possibilidade
de cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder
pblico nos casos em que no so disponibilizadas estradas alternativas.
Entretanto, o julgamento recente da ADI 800 RS, em 2014, adiantou a soluo

da questo. Nessa ADI, o STF entendeu:
1. O pedgio cobrado pela efetiva utilizao de rodovias conservadas

pelo Poder Pblico, cuja cobrana est autorizada pelo inciso V, parte
final, do art.150 da Constituio de 1988, no tem natureza jurdica de
taxa, mas sim de preo pblico, no estando a sua instituio,
consequentemente, sujeita ao princpio da legalidade estrita.
E, em seu o voto, o Ministro Relator Teori Zavaski afirmou claramente que a

existncia ou no de via alternativa irrelevante para definir a natureza
jurdica do pedgio. Vejamos trecho do referido voto:
E, a despeito dos debates na doutrina e na jurisprudncia,

irrelevante tambm, para a definio da natureza jurdica do
pedgio, a existncia ou no de via alternativa gratuita para o
usurio trafegar. Essa condio no est estabelecida na Constituio.
certo que a cobrana de pedgio pode importar, indiretamente, em
46
forma de limitar o trfego de pessoas. Todavia, essa mesma restrio, e

em grau ainda mais severo, se verifica quando, por insuficincia de
recursos, o Estado no constri rodovias ou no conserva
adequadamente as que existem. Consciente dessa realidade, a
Constituio Federal autorizou a cobrana de pedgio em rodovias
conservadas pelo Poder Pblico, inobstante a limitao de trfego que tal
cobrana possa eventualmente acarretar.
Assim, a contrapartida de oferecimento de via alternativa
gratuita como condio para a cobrana de pedgio no uma
exigncia constitucional. Ela, ademais, no est sequer prevista em
lei ordinria. (grifos meus)
Portanto, este o entendimento atual a respeito.
11- (JUIZ SUBSTITUTO TJPE FCC 2011) A importncia paga pelos usurios
de nossas rodovias a ttulo de pedgio qualifica-se como
(A) preo pblico.
(B) tributo.
(C) taxa de servio pblico.
(D) contribuio de melhoria.
(E) preo compulsrio.
Resoluo
A FCC, em 2011, entendeu correta a alternativa A.
Entendimento distinto do exposto acima. E a, voc pergunta: o que eu

considero?
Acho que se a pergunta vier seca como a que vai acima, ento PEDGIO =
PREO PBLICO, pois a questo no entrou no detalhe, se h alternativa via
com pedgio ou no. Mas, se a pergunta vier mais elaborada, explicitando que
no caso no h disponibilizao ou h disponibilizao de vias alternativas, a
deve ser considerado o que expus na teoria acima.
GABARITO: A
47

2010 FCC) Segundo Geraldo Ataliba, No h possibilidade jurdica de
confuso entre taxa e preo. Nem h, como muitos supem, liberdade do
legislador em converter uma na outra e vice-versa. Juridicamente, so coisas
reciprocamente repelentes e excludentes. Partindo deste pressuposto, trao
distintivo entre taxa e preo pblico o fato da taxa
(A) remunerar obra pblica e o preo remunerar servio pblico prestado pelo
Poder Pblico sem exclusividade.
(B) ser fixada contratualmente e o preo ser fixado por decreto.
(C) ser receita originria de natureza tributria e o preo ser receita derivada
de natureza no tributria.
(D) remunerar servio pblico prestado pelo Poder Pblico e o preo remunerar
servio pblico delegado a particular.
(E) remunerar poder de polcia e o preo remunerar servio pblico indivisvel.
Resoluo
(A) ERRADO. remunerar obra pblica e o preo remunerar servio pblico

prestado pelo Poder Pblico sem exclusividade. A TAXA REMUNERA SERVIO
PBLICO ESPECFICO E DIVISVEL E O EXERCCIO DO PODER DE POLCIA
(ARTS.77 A 80, CTN) E O PREO PBLICO REMUNERA SERVIOS PBLICOS
NO ESSENCIAIS E QUE SO, DE REGRA, DELEGVEIS.
(B) ERRADO. ser fixada contratualmente e o preo ser fixado por decreto.
PREO PBLICO FIXADO CONTRATUALMENTE, E TAXA, POR LEI.
(C) ERRADO. ser receita originria DERIVADA de natureza tributria e o preo
ser receita derivada de natureza no tributria DECORRENTE DE OBRIGAO
CONTRATUAL EM CONTRAPRESTAO A SERVIO PBLICO NO ESSENCIAL E,
EM REGRA, DELEGVEL.
(D) CORRETO. remunerar servio pblico prestado pelo Poder Pblico e o preo
remunerar servio pblico delegado a particular.
(E) ERRADO. remunerar poder de polcia e o preo remunerar servio pblico
indivisvel. PREO PBLICO REMUNERA SERVIO PBLICO NO ESSENCIAL E,
EM REGRA, DELEGVEL.
GABARITO: D
48
3.2. Contribuio de Melhoria
3.2.1. Fato gerador da Contribuio de Melhoria

O CTN, desde 1966, prev que a contribuio de melhoria instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria (art.81); enquanto a Constituio, de 1988 prev que a
contribuio de melhoria decorrente de obras pblicas (art.145, III).
Mediante essa distino, pergunta-se: com a CF88, para a instituio de

contribuio de melhoria bastaria a realizao de obra pblica, no se
necessitando a valorizao do imvel? NO!
O STF entendeu que nada mudou com a CF88. Nesse sentido, basta ver o
AI-AgR 694.836 SP, em que a deciso diz: Esta Corte consolidou o
entendimento no sentido de que a contribuio de melhoria incide sobre o
quantum da valorizao imobiliria. E cita vrios precedentes nesse
sentido. [AI-AgR = Agravo Regimental no Agravo de Instrumento]
Afinal, no qualquer obra que gera melhoria aos imveis circunvizinhos.

Alis, h obras que desvalorizam nosso imvel. Se houvesse contribuio
nesse caso, deveria se chamar contribuio de pioria!
13- (AUDITOR FISCAL DA FAZENDA ESTADUAL SEFAZ-PI - 2015 FCC)

Com base nas normas da Constituio Federal e do Cdigo Tributrio Nacional,
a contribuio de melhoria
(A) pode ser cobrada da Unio, em relao a terreno baldio de sua
propriedade, por Municpio que tenha realizado obra pblica da qual tenha
resultado valorizao do referido imvel.
(B) uma espcie de contribuio pertencente ao gnero das contribuies
sociais.
(C) pode ser cobrada em razo de obra realizada em imvel pertencente ao
prprio ente tributante, no qual funciona repartio pblica, e da qual tenha
resultado valorizao do imvel.
(D) s pode ser cobrada pela Unio, a quem cabe instituir contribuies de
todas as espcies.
(E) tem como limite total a despesa orada para a obra pblica a ser realizada.
Resoluo
49
(A) CERTO. pode ser cobrada da Unio, em relao a terreno baldio de sua
CTN, Art.81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite
total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor
que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
CONTRIBUIO DE MELHORIA RELATIVA A OBRA PBLICA REALIZADA POR
UM ENTE POLTICO QUE ACARRETA A VALORIZAO DO IMVEL DE OUTRO
ENTE POLTICO NO ALCANADA PELA IMUNIDADE RECPROCA (ART.150,
VI, a, CF88), J QUE ESTA S SE APLICA A IMPOSTOS.
(B) ERRADO. NO uma espcie de contribuio pertencente ao gnero das
contribuies sociais. UMA ESPCIE PRPRIA DE CONTRIBUIO. AS
CLASSES SO AS SEGUINTES: IMPOSTOS; TAXAS; CONTRIBUIES DE
MELHORIA; EMPRSTIMOS COMPULSRIOS; OUTRAS CONTRIBUIES
(CONTRIBUIES SOCIAIS; CONTRIBUIES ESPECIAIS; CONTRIBUIES
DE ILUMINAO PBLICA). ENTRE AS CONTRIBUIES SOCIAIS TEMOS: DE
SEGURIDADE SOCIAL (ART.195, I, II, III, IV), OUTRAS DE SEGURIDADE
SOCIAL (ART.195, 4), CONTRIBUIES SOCIAIS GERAIS (ART.212, 5;
ART.240).
(C) ERRADO. pode ser cobrada em razo de obra realizada em imvel
pertencente ao prprio ente tributante, no qual funciona repartio pblica, e
da qual tenha resultado valorizao do imvel.
AQUI, A ALTERNATIVA ERRADA SE SE ENTENDER QUE ELA FALA DE
COBRANA DE CONTRIBUIO DE MELHORIA DE UM ENTE CONTRA SI
MESMO, O QUE CARACTERIZARIA CONFUSO. AGORA, A CONTRIBUIO DE
MELHORIA NO ALCANADA PELA IMUNIDADE RECPROCA (ART.150, VI, a,
CF88). SE SE REFERIR A OBRA PBLICA REALIZADA POR UM ENTE POLTICO,
A VALORIZAO DO IMVEL DE OUTRO ENTE POLTICO NO ALCANADA
PELA IMUNIDADE RECPROCA, J QUE ESTA S SE APLICA A IMPOSTOS.
(D) ERRADO. s pode ser cobrada pela Unio, PELOS ESTADOS, DF E
MUNICPIOS, a quem cabe instituir contribuies de todas as espcies, NO
MBITO DE SUAS RESPECTIVAS ATRIBUIES (ART.81, CTN).
(E) ERRADO. tem como limite total a despesa orada REALIZADA para a obra
pblica a ser realizada (ART.81, CTN).
50
GABARITO: A
14- (PROCURADOR AUTRQUICO PREFEITURA DE MANAUS -

MANAUSPREV 2015 FCC) De acordo com o que estabelece o Cdigo
Tributrio Nacional, a contribuio de melhoria um tributo que pode ser
cobrado
(A) em decorrncia da valorizao de imvel de propriedade da pessoa jurdica
de direito pblico que nele realizou benfeitorias.
(B) como consequncia do aumento do faturamento dos estabelecimentos
comerciais prximos ao local em que foi realizada a obra pblica que atraiu a
freguesia.
(C) como resultado da melhoria do fluxo virio de determinada regio, em
razo de obra pblica realizada em suas cercanias.
(D) em decorrncia da melhoria da qualidade de vida de uma regio, com o
consequente aumento do valor dos imveis ali localizados, ocasionada pela
remoo das indstrias poluentes daquela rea.
(E) de sujeito passivo que teve seu imvel valorizado em decorrncia da
realizao de obra pblica.
Resoluo
CTN, Art.81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos

respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite
total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor
que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
GABARITO: E
15- (PROCURADOR JUDICIAL RECIFE-PE 2014 FCC) A Prefeitura do

Recife, por meio de sua Secretaria de Finanas, resolveu enviar proposta ao
legislativo municipal para a instituio de novas taxas aplicveis aos muncipes
recifenses. prescrio normativa constitucional que deve ser observada por
esta proposta legislativa:
(A) Instituir em 2014 taxa para o custeio do servio de iluminao pblica que
possa ser cobrada ainda no primeiro semestre do mesmo ano, tendo em vista
as necessidades deste servio nos bairros carentes do Recife.
51
(B) Instituio de taxas cobradas pela valorizao de imveis decorrente de

obras pblicas municipais, tomando-se o cuidado de no atribuir s taxas
institudas bases de clculo prpria de imposto.
(C) Instituio de taxas pela utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte, desde que elas no tenham
base de clculo prpria de impostos.
(D) Instituio de taxas pelo exerccio potencial ou efetivo do poder de polcia
ou pela utilizao de servios pblicos especficos e indivisveis, prestados ao
contribuinte.
(E) Sempre que possvel, instituir taxas que tenham carter pessoal e que
sejam graduadas segundo a capacidade econmica dos contribuintes.
Resoluo
(A) ERRADO. Instituir em 2014 taxa para o custeio do servio de iluminao

pblica que possa ser cobrada ainda no primeiro semestre do mesmo ano,
tendo em vista as necessidades deste servio nos bairros carentes do Recife.
TAXA PARA CUSTEIO DE ILUMINAO PBLICA NO POSSVEL PELO FATO
DE O SERVIO NO SER ESPECFICO NEM DIVISVEL. AINDA QUE PUDESSE
SER INSTITUDA, S PODERIA SER EXIGIDA RESPEITANDO-SE O PRINCPIO
DA ANTERIORIDADE, DO EXERCCIO FINANCEIRA E NONAGESIMAL (ART.150,
III, b e c, CF88).
(B) ERRADO. Instituio de taxas cobradas pela valorizao de imveis
decorrente de obras pblicas municipais, tomando-se o cuidado de no atribuir
s taxas institudas bases de clculo prpria de imposto. NA VERDADE, SE
TRATA DE CONTRIBUIO DE MELHORIA.
(C) CERTO. Instituio de taxas pela utilizao efetiva ou potencial de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte (ART.145, II, CF88),
desde que elas no tenham base de clculo prpria de impostos (ART.145,
2, CF88).
(D) ERRADO. Instituio de taxas pelo exerccio potencial ou efetivo REGULAR
do poder de polcia ou pela utilizao, EFETIVA OU POTENCIAL, de servios
pblicos especficos e indivisveis, prestados ao contribuinte. (ART.77, CTN).
(E) ERRADO. Sempre que possvel, instituir taxas IMPOSTOS que tenham
carter pessoal e que sejam graduadas segundo a capacidade econmica dos
contribuintes. (ART.145, 1, CF88).
GABARITO: C
52
16- (DEFENSOR PBLICO PAR 2009 FCC) Municpio institui contribuio

de melhoria no valor de trezentos reais, para todos os contribuintes, em razo
de obra pblica de calamento de vias pblicas municipais realizada no
exerccio de 2008. Esta contribuio de melhoria
(A) devida, por ter por fato gerador obra pblica.
(B) devida, porque o Municpio tem direito a se reembolsar das obras pblicas
que beneficiam os moradores, sob pena de enriquecimento sem causa destes.
(C) indevida, porque deveria ter sido cobrada antes da realizao da obra.
(D) indevida, porque obra de calamento pblico no pode ser cobrada dos
moradores.
(E) indevida, porque no est sendo cobrada de maneira individualizada em
razo da valorizao imobiliria, deixando de considerar o quantum que cada
imvel teve de valorizao em razo da obra pblica.
Resoluo
(A) ERRADA. NO BASTA HAVER OBRA PBLICA; DESTA OBRA PBLICA DEVE
DECORRER VALORIZAO IMOBILIRIA (art.81, CTN).
(B) ERRADA. devida, porque o Municpio tem direito a se reembolsar das obras
pblicas que beneficiam os moradores, sob pena de enriquecimento sem causa
destes. CONTRIBUIO DE MELHORIA = OBRA PBLICA + VALORIZAO
IMOBILIRIA (art.81, CTN)
(C) ERRADA. indevida, porque deveria ter sido cobrada antes da realizao da
obra. SE FOSSE CONTRIBUIO DE MELHORIA, PODERIA TER SIDO COBRADA
DURANTE A OBRA, MAS NO ANTES.
(D) ERRADA. indevida, porque obra de calamento pblico no pode ser
cobrada dos moradores. A OBRA DE CALAMENTO PODE SER COBRADA DOS
MORADORES POR INTERMDIO DE CONTRIBUIO DE MELHORIA, MAS
DESDE QUE HAJA VALORIZAO IMOBILIRIA CORRESPONDENTE (art.81,
CTN)
(E) CORRETA. indevida, porque no est sendo cobrada de maneira
individualizada em razo da valorizao imobiliria, deixando de considerar o
quantum que cada imvel teve de valorizao em razo da obra pblica
(arts.81 e 82, CTN).
GABARITO: E
53
3.2.2. Diferena entre Contribuio de Melhoria e Taxa-Servio Pblico
As duas espcies tributrias decorrem de atividade estatal especfica

relativa ao contribuinte, mas obra pblica no se confunde com servio pblico
especfico e divisvel.
Exerccio do poder de
polcia
Taxa
Servio pblico especfico

Atividade
e divisvel
estatal
especfica
Contribuio de Obra pblica +
Melhoria Valorizao imobiliria
Nesse sentido o STF j entendeu que simples recapeamento asfltico de rua j

asfaltada servio pblico de manuteno e conservao, e no obra
pblica (como pavimentao nova, por exemplo) suscetvel de ensejar
benefcio direto a imvel determinado, com possvel acrscimo de valor. No
cabvel, no recapeamento asfltico, portanto, a cobrana de contribuio de
melhoria (REs 116.148 SP, e 115.863 SP).
17- (PROCURADOR DO ESTADO PGE SERGIPE 2005 FCC) Um dos

elementos que diferenciam as taxas das contribuies de melhoria o fato de
que as taxas
(A) remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo que as
contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e divisveis.
(B) no dizem respeito a nenhuma atividade estatal especfica, ao passo que
as contribuies de melhoria apresentam o atributo da referibilidade.
(C) remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria
tm como contrapartida a realizao de obras pblicas e a conseqente
valorizao imobiliria.
(D) so cobradas pela prestao de servios pblicos, ainda que apenas postos
disposio do usurio, ao passo que o pagamento das contribuies de
melhoria facultativo.
(E) remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria
tm como contrapartida apenas a valorizao imobiliria.
54
Resoluo
(A) ERRADA. remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo

que as contribuies de melhoria remuneram servios pblicos OBRAS
PBLICAS especficos e divisveis DAS QUAIS DECORRE VALORIZAO
IMOBILIRIA (arts. 77 e 81, CTN).
(B) ERRADA. no dizem respeito a nenhuma atividade estatal especfica, ao
passo que as contribuies de melhoria apresentam o atributo da
referibilidade. REFERIBILIDADE = CONTRAPRESTAO EM SERVIO PBLICO
AO VALOR PAGO PELA TAXA OU EM OBRA PBLICA AO VALOR PAGO PELA
CONTRIBUIO DE MELHORIA (art.77, CTN).
(C) CORRETA. remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de
melhoria tm como contrapartida a realizao de obras pblicas e a
conseqente valorizao imobiliria (arts. 77 e 81, CTN).
(D) ERRADA. so cobradas pela prestao de servios pblicos, ainda que
apenas postos disposio do usurio (PARA O CASO DE UTILIZAO
POTENCIAL DO SERVIO PBLICO), ao passo que o pagamento das
contribuies de melhoria facultativo ( OBRIGATRIO, POIS TRIBUTO)
(arts. 77 e 81, CTN).
(E) ERRADA. remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de
melhoria tm como contrapartida apenas a valorizao imobiliria
DECORRENTE DE OBRA PBLICA (arts. 77 e 81, CTN).
GABARITO: C
Mais sobre distino entre taxa e contribuio de melhoria:
18- (AUDITOR TCE CEAR 2006 FCC) Um dos atributos que diferenciam as
taxas das contribuies de melhoria o fato de que as taxas
(A) so facultativas, enquanto que as contribuies de melhoria remuneram
servios pblicos especficos e indivisveis, ainda que somente postos
disposio do usurio.
(C) remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo que as
55
(D) so cobradas pela prestao de servios pblicos, ainda que somente

postos disposio do usurio, ao passo que o pagamento das contribuies
de melhoria facultativo.
tm como contrapartida a valorizao imobiliria decorrente da realizao de
obras pblicas.
Resoluo
(A) ERRADA. so facultativas COMPULSRIAS, COMO QUALQUER TRIBUTO,

enquanto que as contribuies de melhoria remuneram servios pblicos
especficos e indivisveis, ainda que somente postos disposio do usurio
OBRAS PBLICAS QUE ENSEJARAM VALORIZAO IMOBILIRIA (art.145,
CF88; arts.3, 77 e 81, CTN).
(B) ERRADA. no dizem respeito a nenhuma atividade estatal especfica, ao
passo que as contribuies de melhoria apresentam o atributo da
referibilidade. REFERIBILIDADE = CONTRAPRESTAO OBRA PBLICA
(SERVIO PBLICO) DA QUAL DECORREU VALORIZAO IMOBILIRIA
VERSUS PAGAMENTO DA CONTRIBUIO DE MELHORIA.
(C) ERRADA. remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo
que as contribuies de melhoria remuneram servios pblicos especficos e
divisveis, MAS ESTES SOMENTE OBRAS PBLICAS DAS QUAIS DECORRA
VALORIZAO IMOBILIRIA (arts.77 e 81, CTN).
(D) ERRADA. so cobradas pela prestao de servios pblicos ESPECFICOS E
DIVISVEIS, ainda que somente postos disposio do usurio, ao passo que
o pagamento das contribuies de melhoria facultativo COMPULSRIO
(art.77 e 81, CTN).
(E) CORRETA. remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de
melhoria tm como contrapartida a valorizao imobiliria decorrente da
realizao de obras pblicas (arts.77 e 81, CTN).
GABARITO: E
3.2.3. Limites Total e Individual
Prev a parte final do art.81, CTN:
56
Art.81. [...] tendo como limite total a despesa realizada e como

limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
Assim, o mximo que pode ser cobrado de contribuio de melhoria o menor

valor entre o acrscimo de valor (valorizao do imvel) resultante da obra
pblica e o custo total da obra pblica rateado pelos imveis envolvidos.
Nada melhor que exemplos para esclarecer esses critrios:
EXEMPLO 1 (CUSTO DA OBRA POR IMVEL > VALORIZAO

INDIVIDUAL DE CADA IMVEL):
CUSTO TOTAL DA OBRA PBLICA: R$ 5.000.000

N DE IMVEIS VALORIZADOS: 100 imveis
VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL R$ 10.000
O custo da obra por imvel foi de R$ 500.000 100 = R$ 50.000 por

imvel
Comparando-se custo da obra por imvel (R$ 50.000) com valorizao

individual (R$ 10.000), a contribuio de melhoria mxima a ser cobrada ser
R$ 10.000, que a menor das duas.
EXEMPLO 2 (VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL > CUSTO

DA OBRA POR IMVEL):
CUSTO TOTAL DA OBRA PBLICA: R$ 5.000.000

N DE IMVEIS VALORIZADOS: 100 imveis
VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL R$ 60.000
O custo da obra por imvel foi de R$ 500.000 100 = R$ 50.000 por

imvel
Comparando-se custo da obra por imvel (R$ 50.000) com valorizao

individual (R$ 60.000), a contribuio de melhoria mxima a ser cobrada ser
R$ 50.000, que a menor das duas.
3.2.4. Momento da Cobrana
57
A contribuio de melhoria no pode ser cobrada antes de iniciada a obra

pblica. At pode ter incio a sua cobrana durante a obra, mas desde que
j confirmada, no caso concreto, a valorizao prevista na legislao em que
constar os requisitos mnimos (para esses requisitos mnimos, ler o art.82,
CTN).
3.3. Impostos
Atualmente, so os seguintes os impostos previstos constitucionalmente:
II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF

(art.153)
Novos Impostos
Unio
(art.154, I)
(arts.153 e 154)
Impostos Extraordinrios de
Guerra
(art.154, II)
Estados
1. Impostos
(art.155)
(arts.145, I, 153,
ITCMD, ICMS, IPVA
154, 155 e 156)
(art.155)
Distrito Federal
(arts.147 e 155)
IPTU, ITBI, ISS
(art.156)
Municpios
(art.156)
3.3.1. Impostos So No-Vinculados Quanto Hiptese de Incidncia
Quanto HIPTESE DE INCIDNCIA:
IMPOSTOS TRIBUTOS NO-VINCULADOS, SEMPRE
Prev o art.16, CTN:
58
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
Sim, porque os fatos geradores dos impostos revelam sinais de riqueza

do contribuinte, elencados pela CF88, como: importar produtos estrangeiros
(II); exportar produtos nacionais ou nacionalizados (IE); auferir renda e
proventos de qualquer natureza (IR); ter a propriedade de veculo automotor
(IPVA); prestar servio de qualquer natureza (ISS) etc.
Acima, no tpico 1.5., vimos que existem trs acepes de vinculao no

Direito Tributrio. A de que tratamos agora a relacionada a critrio de
classificao dos tributos, conforme sua hiptese de incidncia, em
vinculados e no vinculados.
Nesse sentido, os tributos vinculados so as taxas e as contribuies de

melhoria, porque esses tributos tm, como fatos geradores, atividades
estatais especficas. No caso das taxas, o servio pblico ou o exerccio
do poder de polcia; no caso das contribuies de melhoria, a obra
pblica da qual decorra valorizao imobiliria.
Os no vinculados so os impostos, cujo fato gerador no pode ser

atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, mas decorre sim
de um sinal de riqueza do contribuinte. Basta ver a definio legal de
imposto no art.16, CTN:
3.3.2. Impostos So No-Vinculados Quanto Destinao do Produto

da Arrecadao
Quanto DESTINAO DO PRODUTO DA ARRECADAO:
IMPOSTOS TRIBUTOS NO-VINCULADOS, EM REGRA
Alm de, no tocante sua hiptese de incidncia, os impostos serem tributos

no-vinculados, os impostos tambm so no-vinculados quanto destinao
especfica do produto da arrecadao do tributo.
59
o que determina o art.167, IV, CF88:
Art. 167. So vedados:

IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que
se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e
servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do
ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como
determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a
prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de
receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste
artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
60
Esquematizando esse dispositivo, temos:
Regra geral, vedada...
de receita rgo
...a vinculao de Fundo
impostos a Despesa
Ressalvada...
...
(i) a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts.158 e 159
(REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS)
(ii) a destinao de recursos para as AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE, que
constituem um sistema nico (art.198, 2)
(iii) a destinao de recursos para MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO
(art.212)
(iv) a destinao de recursos para realizao de ATIVIDADES DA ADMINISTRAO
TRIBUTRIA, essenciais ao funcionamento do Estado (art.37, XXII)
(v) a vinculao para PRESTAO DE GARANTIAS S OPERAES DE CRDITO POR
ANTECIPAO DE RECEITA, eventualmente previstas na lei oramentria anual (art. 165,
8)
(vi) a vinculao para prestao de GARANTIA OU CONTRAGARANTIA UNIO (art.167,
4)
(vii) a vinculao para PAGAMENTO DE DBITOS PARA COM A UNIO (art.167, 4)
Falando em Repartio Constitucional de Receitas Tributrias, vamos ao tema.
3.3.3. REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS

Resolvi tratar desse tema dentro do ponto Impostos porque a repartio
constitucional de receitas tributrias praticamente uma exclusividade dos
impostos.
No cabvel aplicar essa repartio s Taxas e s Contribuies de

Melhoria porque as receitas decorrentes desses tributos so para cobrir
custos dos servios ou obras efetuados pelo prprio ente poltico competente
para institu-los e cobr-los (TRIBUTOS VINCULADOS QUANTO HIPTESE
DE INCIDNCIA).
Tambm no cabvel aplicar essa repartio aos Emprstimos

Compulsrios e s Outras Contribuies Tributrias (Contribuies
Sociais, Contribuies Especiais e Contribuies de Iluminao Pblica)
porque h uma destinao especfica para o produto da arrecadao desses
61
tributos (TRIBUTOS VINCULADOS QUANTO DESTINAO DO PRODUTO

DA ARRECADAO).
A nica exceo a CIDE-Combustveis, que apesar de ter destinao

especfica (art.174, 4, II), ter 29% do produto de sua arrecadao
entregue aos Estados e ao Distrito Federal (art.159, III). Desse montante,
os Estados entregam 25% aos seus Municpios (art.159, 4).
A repartio sempre da pessoa poltica maior para a pessoa poltica menor.
ATENO: IMPOSSIBILIDADE DE REDUO DE REPASSE

CONSTITUCIONAL DE ICMS AOS MUNICPIOS DECORRENTE DE
BENEFCIO FISCAL ESTADUAL.
O atual entendimento do STF de que se o Estado conceder benefcio fiscal de
ICMS esse benefcio no pode ensejar a reduo do valor a ser repassado aos
Municpios.
Nesse sentido, didtico o RE 572.762 SC, julgado em 18.06.2008 (Relator

Min. Ricardo Lewandowski):
Constitucional. ICMS. Repartio de rendas tributrias. PRODEC.
Programa de Incentivo Fiscal de Santa Catarina. Reteno, pelo Estado,
de parte da parcela pertencente aos Municpios. Inconstitucionalidade. RE
desprovido. A parcela do imposto estadual sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, a que se refere o art.
158, IV, da Carta Magna pertence de pleno direito aos Municpios.
O repasse da quota constitucionalmente devida aos Municpios
no pode sujeitar-se condio prevista em programa de
benefcio fiscal de mbito estadual. Limitao que configura
indevida interferncia do Estado no sistema constitucional de
repartio de receitas tributrias." (no mesmo sentido: )
62
DIAGRAMA DA REPARTIO
100% do IRfonte Retido (art.157, I)
CONSTITUCIONAL DE RECEITAS
TRIBUTRIAS
30% do IOF Ouro (art.153, 5, I)
U para E, DF
29% da CIDE-Combustvel (art.159, III)
20% do Imp. Residual (art.157, II)
50% do ITR
Direta U para M (100%, se M fiscalizar e cobrar)
(art.158, II e 153, 4, III)
70% do IOF Ouro (art.153, 5, II)
50% do IPVA (art.158, III)
3/4, no mnimo,
valor adicionado no M
25% do ICMS
E para M
(art.158, IV)
At 1/4, lei estadual
Repartio de
Receitas de 25% do Repasse CIDE-Combustvel
Impostos (art.159, 4)
+
CIDE- 21,5% para FPE (art.159, I, a)
Combustvel
22,5%, entrega na
forma da lei
49% do 24,5% complementar
(IPI para FPM
(art.159, I, b, 1%, entrega 1
+
d e e) decndio de dezembro
IR IRfonte)
1%, entrega 1
decndio de julho
Indireta 3% N, NE e CO Do NE, 1/2 para o

(art.159, I, c) semi-rido
3/4, no mnimo,
10% do IPI 25% para M valor adicionado no M
para E, DF (art.159, 3)
(art.159, II) At 1/4, lei estadual
63
U: II, IE, IGF, I.Extr.
Impostos que no E: ITCMD

tm suas receitas
repartidas: DF: ITCMD, ICMS, IPVA
IPTU, ITBI, ISS
M: IPTU, ITBI, ISS
Como o Distrito Federal no pode ser dividido em Municpios (art.32, CF88),

no h que se falar em repartio das receitas de seus impostos ITCMD, ICMS
e IPVA.
19- (PROCURADOR DO MUNICPIO SO LUIS MA 2016 FCC) Um

Municpio brasileiro publicou matria, no peridico local, esclarecendo aos
muncipes de que a Secretaria Municipal de Finanas efetivamente fiscaliza e
cobra o IPTU referente totalidade dos imveis localizados em seu territrio, e
que, tambm, j h 6 anos, optou por fiscalizar e cobrar o ITR de todos os
imveis que se localizam nesse territrio, sem proporcionar qualquer reduo
deste ltimo imposto, bem como sem promover qualquer forma de renncia
fiscal. O mesmo peridico, em matria recentemente publicada, informou que
o referido Municpio um dos campees de arrecadao do ICMS, do IPVA, do
ITCD, do ISSQN, do IPTU e do ITBI em seu Estado. Com base nas normas da
Constituio Federal acerca da repartio de receitas tributrias, a esse
Municpio pertencem
(A) 100% da receita do ITR, 50% da receita do ITCD e 25% da receita do
ICMS.
(B) 90% da receita do ISSQN e 50% da receita do ITBI.
(C) 50% da receita do IPTU e 25% da receita do ITCD.
(D) 25% da receita do IPVA e 50% da receita do ITR.
(E) 50% da receita do IPVA e 25% da receita do ICMS.
Resoluo
(A) ERRADO. 100% da receita do ITR (art.158, II e 153, 4, III, CF88, J

QUE O MUNICPIO FISCALIZA O ITR), 50% da receita do ITCD e 25% da
64
receita do ICMS (art.158, IV, CF88). NO H PREVISO CONSTITUCIONAL DE

REPASSE DA RECEITA DO ITCD.
(B) ERRADO. 90% 100% da receita do ISSQN e 50% 100% da receita do ITBI.
SO IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS MUNICPIOS E DO DF, NO HAVENDO
QUALQUER REPARTIO PARA OUTROS ENTES.
(C) ERRADO. 50% 100% da receita do IPTU e 25% da receita do ITCD. NO
H PREVISO CONSTITUCIONAL DE REPASSE DA RECEITA DO ITCD.
(D) ERRADO. 25% 50% da receita do IPVA (art.158, III, CF88) e 50% da
receita do ITR (50% SE O Municpio NO FISCALIZASSE O ITR; COMO
FISCALIZA, FICA COM 100% - art.158, II e 153, 4, III, CF88).
(E) CERTO. 50% da receita do IPVA (art.158, III, CF88) e 25% da receita do
ICMS (art.158, IV, CF88).
GABARITO: E

De acordo com a disciplina estabelecida pela Constituio Federal e pela Lei
Complementar 63, de 1990, acerca das reparties de receitas tributrias, e
especialmente no que diz respeito diviso do produto da arrecadao do
ICMS,
(A) compete ao Tribunal de Contas da Unio efetuar o clculo das quotas da
participao dos Municpios no produto da arrecadao do ICMS, nos termos de
lei ordinria do respectivo Estado.
(B) pertence ao Municpio 25% do produto da arrecadao do ICMS cobrado e
pago em seu respectivo territrio.
(C) os Estados podem reter, no todo ou em parte, os recursos pertencentes
aos Municpios, oriundos da participao destes no produto da arrecadao do
ICMS, no caso de a municipalidade ter suas contas rejeitadas pelo Tribunal de
Contas do Estado, ou no caso de inadimplncia do Municpio em relao ao
Estado.
(D) os Estados creditaro a parcela da receita pertencente aos Municpios,
proporcionalmente, de modo que, trs quartos, no mnimo, sejam calculados
com base no valor adicionado nas operaes relativas circulao de
mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios.
(E) as parcelas de receita pertencentes aos Municpios, relativas participao
no produto da arrecadao do ICMS, sero calculadas e creditadas conforme o
que dispuser lei ordinria federal.
Resoluo
65
(A) ERRADO. NO compete ao Tribunal de Contas da Unio efetuar o clculo

das quotas da participao dos Municpios no produto da arrecadao do ICMS,
nos termos de lei ordinria do respectivo Estado. O CLCULO FEITO PELO
PRPRIO ESTADO.
(B) ERRADO. pertence ao Municpio 25% do produto da arrecadao do ICMS
cobrado e pago em seu respectivo territrio, CONFORME OS SEGUINTES
CRITRIOS: (I) TRS QUARTOS [3/4], NO MNIMO, NA PROPORO DO
VALOR ADICIONADO NAS OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE
MERCADORIAS E NAS PRESTAES DE SERVIOS, REALIZADAS EM SEUS
TERRITRIOS; (II) AT UM QUARTO [1/4], DE ACORDO COM O QUE
DISPUSER LEI ESTADUAL OU, NO CASO DOS TERRITRIOS, LEI FEDERAL
(ART.158, PARGRAFO NICO, I e II, CF88).
(C) ERRADO. os Estados podem reter, no todo ou em parte, os recursos
pertencentes aos Municpios, oriundos da participao destes no produto da
arrecadao do ICMS, no caso de a municipalidade ter suas contas rejeitadas
pelo Tribunal de Contas do Estado, ou no caso de inadimplncia do Municpio
em relao ao Estado OU PARA CUMPRIMENTO, NO CASO DOS MUNICPIOS,
DA APLICAO ANUAL, EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE, DE
RECURSOS MNIMOS DERIVADOS DA APLICAO DE PERCENTUAIS
CALCULADOS SOBRE O PRODUTO DA ARRECADAO DOS IMPOSTOS
MUNICIPAIS E DOS REPASSES CONSTITUCIONAIS AOS MUNICPIOS
(ART.160, CF88).
(D) CERTO. os Estados creditaro a parcela da receita pertencente aos
Municpios, proporcionalmente, de modo que, trs quartos, no mnimo, sejam
calculados com base no valor adicionado nas operaes relativas circulao
de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios.
(ART.158, PARGRAFO NICO, I, CF88).
(E) ERRADO. as parcelas de receita pertencentes aos Municpios, relativas
participao no produto da arrecadao do ICMS, sero calculadas e creditadas
conforme o que dispuser lei ordinria federal OS SEGUINTES CRITRIOS: (I)
TRS QUARTOS [3/4], NO MNIMO, NA PROPORO DO VALOR ADICIONADO
NAS OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E NAS
PRESTAES DE SERVIOS, REALIZADAS EM SEUS TERRITRIOS; (II) AT
UM QUARTO [1/4], DE ACORDO COM O QUE DISPUSER LEI ESTADUAL OU, NO
CASO DOS TERRITRIOS, LEI FEDERAL (ART.158, PARGRAFO NICO, I e II,
CF88).
GABARITO: D
66

Do produto da arrecadao do:
I. IR incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pelos
Estados e pelo Distrito Federal, por suas autarquias e pelas fundaes que
institurem e mantiverem, 75% pertencem ao ente federado que tiver efetuado
o pagamento.
II. IPVA, 50% pertencem aos Municpios em que os veculos automotores se
encontrarem licenciados.
III. ICMS, 25% pertencem aos Municpios.
IV. ITR, 50% pertencem aos Municpios, relativamente aos imveis neles
situados, cabendo-lhes 99,3% desse produto, no caso de o Municpio optar por
fiscalizar e cobrar o referido imposto, e desde que essa opo no implique
reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) II e III.
(B) II e IV.
(C) I e II.
(D) I, III e IV.
(E) I e IV.
Resoluo
I. ERRADO. IR incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo,

pelos Estados e pelo Distrito Federal, por suas autarquias e pelas fundaes
que institurem e mantiverem, 75% 100% pertencem ao ente federado que
tiver efetuado o pagamento. (ART.158, I, CF88).
II. CERTO. IPVA, 50% pertencem aos Municpios em que os veculos
automotores se encontrarem licenciados. (ART.158, III, CF88).
III. CERTO. ICMS, 25% pertencem aos Municpios. (ART.158, IV, CF88).
IV. ERRADO. ITR, 50% pertencem aos Municpios, relativamente aos imveis
neles situados, cabendo-lhes 99,3% 100 % desse produto, no caso de o
Municpio optar por fiscalizar e cobrar o referido imposto, e desde que essa
opo no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia
fiscal. (ART.158, II, C/C ART.153, 4, III, CF88).
GABARITO: A
67
22- (AUDITOR CONSELHEIRO SUBSTITUTO TCE-GO MUNICPIOS 2015

FCC) De acordo com as regras de repartio de receitas tributrias constantes
da Constituio Federal,
(A) pertencem aos Municpios 25% do produto da arrecadao do IPVA
incidente sobre veculos automotores licenciados em seus territrios.
(B) pertencem aos Municpios 50% do produto da arrecadao do IR incidente
na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias
e pelas fundaes que institurem e mantiverem.
(C) pertencem aos Municpios 50% do produto da arrecadao do ITR,
relativamente aos imveis neles situados, quando fiscalizado e cobrado pelos
prprios Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no
implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.
(D) a Unio entregar 22,5% do produto da arrecada- o do IPI ao Fundo de
Participao dos Municpios e, no primeiro decndio do ms de dezembro de
cada ano, entregar mais 1% do referido produto a esse mesmo fundo.
(E) pertencem aos Municpios 50% do produto da arrecadao do ITCMD,
relativamente aos imveis neles situados.
Resoluo
(A) ERRADO. pertencem aos Municpios 25% 50% do produto da arrecadao

do IPVA incidente sobre veculos automotores licenciados em seus territrios.
(ART.158, III, CF88).
(B) ERRADO. pertencem aos Municpios 50% 100% do produto da arrecadao
do IR incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles,
suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem. (ART.158, I,
CF88).
(C) ERRADO. pertencem aos Municpios 50% 100% do produto da arrecadao
do ITR, relativamente aos imveis neles situados, quando fiscalizado e cobrado
pelos prprios Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no
(art.158, II e 153, 4, III).
(D) CERTO. a Unio entregar 22,5% do produto da arrecadao do IPI ao
Fundo de Participao dos Municpios e, no primeiro decndio do ms de
dezembro de cada ano, entregar mais 1% do referido produto a esse mesmo
fundo. ESSAS AFIRMAES ESTO CORRETAS, MAS FALTOU O REPASSE DE
1% (UM POR CENTO) AO FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS, QUE
SER ENTREGUE NO PRIMEIRO DECNDIO DO MS DE JULHO DE CADA ANO.
(ART.159, I, b, d e e, CF88).
68
(E) ERRADO. NO pertencem aos Municpios 50% do produto da arrecadao

do ITCMD, relativamente aos imveis neles situados. NO H REPASSE
CONSTITUCIONAL DE ITCMD AOS Municpios.
GABARITO: D
23- (ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO TCE-GO 2014 FCC) De acordo

com a Constituio Federal, vedada a vinculao de receita de impostos a
rgo, fundo ou despesa, ressalvadas, entre outras, a destinao de recursos
para
(A) a amortizao e encargos da dvida pblica, e a manuteno e
desenvolvimento do ensino.
(B) as aes e servios de assistncia social, e as aes e servios pblicos de
sade.
(C) as aes e servios de segurana pblica, e o pagamento de servidores
ativos e inativos.
(D) a amortizao e encargos da dvida pblica, e as aes e servios pblicos
de sade.
(E) as aes e servios pblicos de sade, e a manuteno e desenvolvimento
do ensino.
Resoluo
(A) ERRADO. a amortizao e encargos da dvida pblica, e a manuteno e

(B) ERRADO. as aes e servios de assistncia social, e as aes e servios
pblicos de sade.
(C) ERRADO. as aes e servios de segurana pblica, e o pagamento de
servidores ativos e inativos.
(D) ERRADO. a amortizao e encargos da dvida pblica, e as aes e servios
pblicos de sade.
(E) CERTO. as aes e servios pblicos de sade, e a manuteno e
desenvolvimento do ensino. (art.198, 2 E art.212, CF88).
GABARITO: E
24- (AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL SEFAZ-RJ 2014 FCC) De

acordo com a Constituio Federal, os Estados devero entregar aos Municpios
69
I. que forem atravessados por rodovias estaduais, 20% da contribuio para

custeio do servio de iluminao pblica, cobrado pelos Estados, dos
contribuintes com propriedades adjacentes a essas rodovias.
II. 25% do produto da arrecadao do ICMS, sendo trs quartos desse
percentual, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes
relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas
em seus territrios, e at um quarto, de acordo com o que dispuser lei
estadual ou, no caso dos Territrios, lei federal.
III. 25% da arrecadao do ITD incidente sobre as transmisses causa mortis
de bens imveis localizados nesses municpios.
IV. em que estiver domiciliado o proprietrio do veculo ou o seu possuidor, a
qualquer ttulo, 50% da arrecadao do IPVA incidente sobre esses veculos.
V. 40% da arrecadao das taxas cobradas pelo Estado, em razo do exerccio
do poder de polcia, quando a atribuio para o exerccio desse poder competir
tanto ao Estado como ao Municpio no qual esse poder estiver sendo exercido.
(A) II.
(B) IV.
(C) I e V.
(D) III e IV.
(E) II e III.
Resoluo
I. ERRADO. que forem atravessados por rodovias estaduais, 20% da

contribuio para custeio do servio de iluminao pblica, cobrado pelos
Estados, dos contribuintes com propriedades adjacentes a essas rodovias.
ESSA CONTRIBUIO INSTITUDA E COBRADA PELOS MUNICPIOS
(ART.149-A, CF88).
II. CERTO. 25% do produto da arrecadao do ICMS, sendo trs quartos desse
III. ERRADO. 25% da arrecadao do ITD incidente sobre as transmisses
causa mortis de bens imveis localizados nesses municpios. NO H REPASSE
CONSTITUCIONAL DE ITD PARA OS MUNICPIOS.
IV. ERRADO. em que estiver domiciliado o proprietrio do veculo ou o seu
possuidor, a qualquer ttulo, CUJO TERRITRIO OS veculos automotores
70
[IPVA] ESTIVEREM licenciados, 50% da arrecadao do IPVA incidente sobre

esses veculos. (ART.158, III, CF88).
V. ERRADO. 40% da arrecadao das taxas cobradas pelo Estado, em razo do
exerccio do poder de polcia, quando a atribuio para o exerccio desse poder
competir tanto ao Estado como ao Municpio no qual esse poder estiver sendo
exercido. NO H ESSA PREVISO CONSTITUCIONAL.
GABARITO: A
25- (PROCURADOR JUDICIAL RECIFE-PE 2014 FCC) Na defesa dos

interesses do Municpio, Procurador Judicial verifica se as parcelas do produto
da arrecadao de determinados tributos federais e estaduais foram
corretamente transferidas ao Municpio do Recife, em face do previsto na
Constituio Federal de 1988. Neste contexto, pertence ao Municpio:
I. Cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre
a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios.
II. Dez por cento do produto da arrecadao do imposto sobre produtos
industrializados, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes
destes produtos.
III. Vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado
sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, sendo
que as parcelas sero creditadas conforme critrios previstos na Constituio
Federal de 1988.
Est correto o que consta APENAS em
(A) I e III.
(B) I.
(C) II.
(D) III.
(E) II e III.
Resoluo
I. CERTO. Cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do

Estado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus
territrios. (ART.158, IV, CF88).
II. ERRADO. Dez por cento do produto da arrecadao do imposto sobre
produtos industrializados, proporcionalmente ao valor das respectivas
71
exportaes destes produtos. ESSE REPASSE PARA OS ESTADOS E DISTRITO

FEDERAL, E NO PARA OS MUNICPIOS (ART.159, II, CF88).
III. CERTO. Vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do
Estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, sendo que as parcelas sero creditadas conforme critrios
previstos na Constituio Federal de 1988. (ART.158, IV, CF88).
GABARITO: A
26- (ADVOGADO IMB-RS 2012 FUNDATEC) Considerando a doutrina de

Hugo de Brito Machado, Curso de Direito Tributrio, Malheiros Editores, indique
a alternativa INCORRETA sobre a noo jurdica de imposto.
(A) tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independentemente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.
(B) tributo no vinculado.
(C) O fato gerador do dever de pagar imposto uma situao da vida do
contribuinte, relacionada a seu patrimnio, independentemente do agir do
Estado.
(D) No admite carter progressivo.
(E) Quanto competncia, classifica-se em federal, estadual e municipal.
Resoluo
(A) CERTO. tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
contribuinte. (ART.16, CTN).
(B) CERTO. tributo no vinculado. NO VINCULADO QUANTO SUA
HIPTESE DE INCIDNCIA (POIS NO DEMANDA CONTRAPRESTAO
ESPECFICA DO ESTADO) E QUANTO AO PRODUTO DE SUA ARRECADAO
(POIS O VALOR ARRECADADO VAI PARA AS DESPESAS GERAIS DO ESTADO,
NO HAVENDO DESTINAO ESPECFICA PARA ELE).
(C) CERTO. O fato gerador do dever de pagar imposto uma situao da vida
do contribuinte, relacionada a seu patrimnio, independentemente do agir do
Estado. A PRIMEIRA ACEPO DE NO VINCULAO DA EXPLICAO
ALTERNATIVA ACIMA.
72
(D) ERRADO. No admite carter progressivo. ADMITE, PELO PRINCPIO DA

CAPACIDADE CONTRIBUTIVA, A PROGRESSIVIDADE. EXEMPLO: IMPOSTO DE
RENDA.
(E) CERTO. Quanto competncia, classifica-se em federal, estadual e
municipal. CF88: ART.153 (UNIO); ART.155 (ESTADOS E DISTRITO
FEDERAL); ART.156 (MUNICPIOS E DISTRITO FEDERAL (ART.147)).
GABARITO: D

2013 FCC) O Estado de So Paulo concedeu benefcio fiscal s indstrias
fabricantes de lanchas, j instaladas em seu territrio, a fim de que estas no
transferissem suas fbricas para Estado vizinho, que tambm concedia
benefcios a este setor. Em razo direta deste benefcio, a Prefeitura de
Lancharia, Municpio que concentra os fabricantes de lanchas no Estado,
concluiu que haveria reduo no repasse do ICMS feito pelo Estado de So
Paulo. Inconformada com esta situao, a Municipalidade ajuizou ao judicial
a fim de que no houvesse reduo no repasse do ICMS em decorrncia deste
benefcio fiscal. Em face da situao hipottica apresentada e do ordenamento
jurdico vigente,
(A) aos Estados permitida a reteno dos recursos atribudos aos Municpios,
sendo inclusive permitido aos Estados condicionarem esta entrega ao
pagamento de seus crditos, exceto os de suas autarquias.
(B) aos Municpios pertencem 20% do ICMS arrecadado pelos Estados,
portanto, eventual reduo na arrecadao do ICMS em funo de benefcio
fiscal acarreta diminuio nos repasses aos Municpios.
(C) a reduo dos repasses de ICMS decorrer do fato de que o montante
arrecadado pelo Estado e repartido aos Municpios ser menor, e no
propriamente do fato de os estabelecimentos fabricantes de lanchas estarem
estabelecidos no Municpio de Lancharia.
(D) a reduo do repasse do ICMS arrecadado pelo Estado ao Municpio em
que tenha sido praticado o fato gerador isento em funo de concesso de
benefcio fiscal no fere as previses constitucionais de repartio de receitas
tributrias, pois conceder benefcios fiscais relativamente ao ICMS est dentro
da competncia tributria dos Estados.
(E) as parcelas de receita pertencentes aos Municpios sero creditadas na
razo de trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas
operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios,
73
realizadas em seus territrios, e at um quarto, de acordo com o que dispuser

Lei Complementar.
Resoluo
(A) ERRADO. aos Estados NO permitida a reteno dos recursos atribudos

aos Municpios, NO sendo inclusive permitido aos Estados condicionarem esta
entrega ao pagamento de seus crditos, exceto os de suas autarquias. ESSA
POSSIBILIDADE DADA UNIO (ART.167, 4, CF88), E NO AOS
ESTADOS.
(B) ERRADO. aos Municpios pertencem 20% 25% do ICMS arrecadado pelos
Estados, portanto, eventual reduo na arrecadao do ICMS em funo de
benefcio fiscal acarreta diminuio nos repasses aos Municpios. (ART.158, IV,
CF88). O PORTANTO EST INADEQUADO. NO PORQUE 25% DO ICMS
ARRECADADO PERTENCE AOS MUNICPIOS QUE EVENTUAL REDUO NA
ARRECADAO DO ICMS EM FUNO DE BENEFCIO FISCAL ACARRETA
DIMINUIO NOS REPASSES AOS MUNICPIOS.
(C) CORRETO. a reduo dos repasses de ICMS decorrer do fato de que o
montante arrecadado pelo Estado e repartido aos Municpios ser menor, e no
estabelecidos no Municpio de Lancharia. A AFIRMAO DBIA. PARA SER
CONSIDERADA CORRETA A AFIRMAO, O NO PROPRIAMENTE DEVE SER
INTERPRETADO COMO INDIRETAMENTE. OU SEJA, S INDIRETAMENTE O
FATO DE OS ESTABELECIMENTOS FABRICANTES DE LANCHAS ESTAREM
ESTABELECIDOS NO MUNICPIO DE LANCHARIA INFLUENCIARIA NA REDUO
DO REPASSE DE ICMS; O FATO DIRETO QUE ENSEJA ESSA REDUO A
MENOR ARRECADAO DO ICMS. MAS, DIGAMOS QUE ESSA AFIRMAO A
MENOS ERRADA DAS CINCO. REPARE QUE AQUI NO AFIRMAMOS SER
LEGTIMA ESSA REDUO, MAS APENAS O QUE A ACARRETA.
(D) ERRADO. a reduo do repasse do ICMS arrecadado pelo Estado ao
Municpio em que tenha sido praticado o fato gerador isento em funo de
concesso de benefcio fiscal no fere as previses constitucionais de
repartio de receitas tributrias, pois conceder benefcios fiscais relativamente
ao ICMS est dentro da competncia tributria dos Estados (NO CASO DOS
ESTADOS, DESDE QUE AUTORIZADO PELO CONFAZ), MAS ESSA CONCESSO
ACARRETAR A REDUO DO REPASSE DO ICMS AOS MUNICPIOS
CARACTERIZA-SE COMO INDEVIDA INTERFERNCIA DO ESTADO NO SISTEMA
CONSTITUCIONAL DE REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS (RE 572.762;
74
AI 645.282-ED; RE 531.566-AgR; RE 477.854; RE 459.486 AgR; AC 1.689-

QO; AC 1.669-MC).
(E) ERRADO. as parcelas de receita pertencentes aos Municpios sero
creditadas na razo de trs quartos, no mnimo, na proporo do valor
adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas
prestaes de servios, realizadas em seus territrios, e at um quarto, de
acordo com o que dispuser Lei Complementar ESTADUAL. (ART.158, IV, CF88).
GABARITO: C
28- (ANALISTA JUDICIARIO - REA JUDICIARIA TRF 2 REGIO FCC

2012) Analise:
I. 20% (vinte por cento) do produto da arrecadao do imposto que a Unio
pode instituir no exerccio de sua competncia tributria residual.
II. 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadao do imposto do
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
Para os fins da repartio das receitas tributrias, esses percentuais so
pertencentes, dentre as esferas de organizao poltico-administrativa,
respectivamente,
(A) ao Distrito Federal e Unio.
(B) aos Estados e Unio.
(C) aos Municpios e ao Distrito Federal.
(D) aos Municpios e Unio.
(E) aos Estados e aos Municpios.
Resoluo
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:

[...]
II - vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio
instituir no exerccio da competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I
[IMPOSTOS RESIDUAIS].
Art. 158. Pertencem aos Municpios:

[...]
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do
75
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de

comunicao [ICMS].
GABARITO: E
29- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO

TRIBUTRIO II - FCC 2009) Em relao s prescries constitucionais
insertas na seo Da repartio das receitas tributrias, INCORRETO
afirmar:
(A) permitida a reteno ou qualquer restrio entrega e ao emprego dos
recursos atribudos aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, advindos
de receitas tributrias.
(B) Pertence ao Estado e ao Distrito Federal o produto da arrecadao do
imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na
fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem.
(C) Pertence aos Municpios o produto da arrecadao do imposto da Unio
sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem e mantiverem.
(D) Pertence aos Municpios a totalidade do produto da arrecadao do
Imposto da Unio sobre a Propriedade Territorial Rural, relativamente aos
imveis neles situados quando, nos termos da Constituio Federal, os
Municpios optarem, na forma da lei, por fiscalizar e cobrar o referido imposto,
desde que no implique em sua reduo ou qualquer outra forma de renncia
fiscal.
(E) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios divulgaro, at o
ltimo dia do ms subsequente ao da arrecadao, os montantes de cada um
dos tributos arrecadados, os recursos recebidos, os valores de origem
tributria, entregues e a entregar, e a expresso numrica dos critrios de
rateio.
Resoluo
Analisemos as alternativas:
76
(A) INCORRETA. permitida VEDADA a reteno ou qualquer restrio

entrega e ao emprego dos recursos atribudos aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios, advindos de receitas tributrias (art.160, caput, CF88).
(B) CORRETA. Pertence ao Estado e ao Distrito Federal o produto da
arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer
natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por
eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem (art.157,
I, CF88).
(C) CORRETA. Pertence aos Municpios o produto da arrecadao do imposto
da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte,
sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem e mantiverem (art.158, I, CF88).
(D) CORRETA. Pertence aos Municpios a totalidade do produto da arrecadao
do Imposto da Unio sobre a Propriedade Territorial Rural, relativamente aos
fiscal (art.158, II, e art.153, 4, III, CF88).
(E) CORRETA. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
divulgaro, at o ltimo dia do ms subsequente ao da arrecadao, os
montantes de cada um dos tributos arrecadados, os recursos recebidos, os
valores de origem tributria, entregues e a entregar, e a expresso numrica
dos critrios de rateio (art.162, CF88).
GABARITO: A
Outras questes a respeito de repartio de receitas tributrias.

TRIBUTRIO I - FCC 2009) A Constituio Federal de 1988 cuida da
repartio de receitas tributrias do ICMS da seguinte forma:
I. cinquenta por cento do produto da arrecadao pertencem aos Municpios.
II. trs quartos, no mnimo, do que destinado aos Municpios ser devido na
proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de
III. at um quarto do que destinado aos Municpios ser creditado conforme
dispuser lei estadual.
IV. lei estadual poder utilizar-se de critrios a serem preenchidos pelos
Municpios para realizar a repartio de receita do ICMS.
77

(A) I e II.
(B) I, II e III.
(C) I e III.
(D) II, III e IV.
(E) II e IV.
Resoluo
I. ERRADO. cinquenta VINTE E CINCO por cento do produto da arrecadao

pertencem aos Municpios (art.158, IV, CF88).
II. CORRETO. trs quartos, no mnimo, do que destinado aos Municpios ser
devido na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao
de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios
(art.158, pargrafo nico, I, CF88).
III. CORRETO. at um quarto do que destinado aos Municpios ser creditado
conforme dispuser lei estadual (art.158, pargrafo nico, II, CF88).
IV. CORRETO. lei estadual poder utilizar-se de critrios a serem preenchidos
pelos Municpios para realizar a repartio de receita do ICMS (art.158,
pargrafo nico, II, CF88).
GABARITO: D
31- (AUDITOR FISCAL DO TCE PIAU 2002 FCC) Pertencem aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios
(A) o produto de arrecadao de todos os tributos da Unio recolhidos por
esses entes polticos, por suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem.
(B) o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de
qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem.
(C) vinte por cento do produto da arrecadao das contribuies que a Unio
pode instituir no exerccio de sua competncia residual.
(D) o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de
qualquer natureza incidente no final do exerccio.
(E) apenas o produto de arrecadao dos tributos de sua competncia
tributria. Isto porque, no h tributo da Unio que incida sobre qualquer fato
gerador tributado por esse ente poltico.
78
Resoluo
(A) ERRADA. o produto de arrecadao de todos os tributos da Unio DO

IMPOSTO DA UNIO SOBRE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA,
INCIDENTE NA FONTE, recolhidos por esses entes polticos, por suas
autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem (arts.157, I, e 158,
I, CF88).
(B) CORRETA. o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos,
a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem (arts.157, I, e 158, I, CF88).
(C) ERRADA. vinte por cento do produto da arrecadao das contribuies DE
IMPOSTO que a Unio pode instituir no exerccio de sua competncia residual.
MUNICPIOS NO. (art.157, II, CF88).
(D) ERRADA. o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e
proventos de qualquer natureza incidente no final do exerccio NA FONTE,
SOBRE RENDIMENTOS PAGOS, A QUALQUER TTULO, POR ELES, SUAS
AUTARQUIAS E PELAS FUNDAES QUE INSTITUREM E MANTIVEREM
(arts.157, I, e 158, I, CF88).
(E) ERRADA. NO apenas o produto de arrecadao dos tributos de sua
competncia tributria. Isto porque, no h tributo da Unio que incida sobre
qualquer fato gerador tributado por esse ente poltico (arts. 153, 157 a 159,
CF88).
GABARITO: B
79
32- (AUDITOR TCE SP 2008 FCC) O tributo cuja receita no se submete a

repartio de natureza constitucional o imposto sobre
(A) circulao de mercadorias e servios.
(B) produtos industrializados.
(C) importao de produtos estrangeiros.
(D) propriedade territorial rural.
(E) propriedade de veculos automotores.
Resoluo
U: II, IE, IGF, I.Extr.
Impostos que no E: ITCMD

tm suas receitas
repartidas: DF: ITCMD, ICMS, IPVA
IPTU, ITBI, ISS
M: IPTU, ITBI, ISS
GABARITO: C
80
33- (PROCURADOR TCE PIAU 2005 FCC) Em nosso sistema tributrio as

parcelas da receita do ICMS devidas aos Municpios devero ser distribudas
(A) segundo critrios previstos na lei municipal.
(B) segundo critrios previstos em lei complementar.
(C) em sua totalidade, na proporo de valor adicionado nos territrios de cada
Municpio.
(D) trs quartos proporcionais ao valor adicionado nos Municpios e um quarto
segundo critrios da lei estadual.
(E) em sua totalidade, de acordo com o que dispuser a lei estadual.
Resoluo
3/4, no mnimo,
25% do ICMS
E para M
(art.158, IV)
GABARITO: D
81
34- (PROCURADOR PGM MANAUS 2006 FCC) Os Municpios NO

participam, direta ou indiretamente, da arrecadao
(A) da contribuio de interveno no domnio econmico CIDE.
(B) do imposto sobre operaes financeiras IOF.
(C) do ICMS.
(D) do IPVA.
(E) do IR arrecadado na fonte.

Resoluo
50% do ITR
Direta U para M (100%, se M fiscalizar e cobrar)
(art.158, II e 153, 4, III)
70% do IOF Ouro (art.153, 5, II)
50% do IPVA (art.158, III)
3/4, no mnimo,
25% do ICMS
E para M
(art.158, IV)
Repartio de
Receitas de
Impostos 25% do Repasse CIDE-Combustvel
+ (art.159, 4)
CIDE-
Combustvel 22,5%, entrega na
forma da lei
49% do 24,5% complementar
(IPI para FPM
(art.159, I, b, 1%, entrega 1
+
d e e) decndio de dezembro
IR IRfonte)
1%, entrega 1
Indireta decndio de julho
3/4, no mnimo,
10% do IPI 25% para M valor adicionado no M
para E, DF (art.159, 3)
GABARITO: B
(art.159, II)
82
Outras questes a respeito de taxas, impostos e contribuies de melhoria.
3.4. Emprstimos Compulsrios

Quase tudo que precisamos saber sobre emprstimo compulsrio apreendido
com a leitura do art.148, CF88:
Art.148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III,
"b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio.
83
A Unio pode instituir Emprstimos Compulsrios por dois fundamentos

distintos:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia; ou
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional.
ou
Despesas Calamidade Guerra Externa No se aplicam
Extraordinrias Pblica ou sua Iminncia as anterioridades
Emprstimo
Compulsrio
Investimento de Carter Urgente e
Pblico de Relevante Interesse Nacional
No considerar, nos seus estudos, a leitura do art.15, e seus incisos, CTN, cujo
texto difere, at certo ponto, do texto do art.148, CF88, particularmente o
inciso III. A CF88 prevalece. Do art.15, aproveita-se seu pargrafo nico:
Art.15. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do

emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for
aplicvel, o disposto nesta Lei.
1) de competncia privativa da Unio.

2) Tem que ser por lei complementar (logo, no pode ser por medida
provisria).
3) O Emprstimo Compulsrio tributo vinculado, quanto destinao
especfica do produto de sua arrecadao (vinculado despesa que
fundamentou sua instituio).
4) As anterioridades (genrica mesmo exerccio financeiro; e nonagesimal
90d da publicao) no so aplicveis ao emprstimo compulsrio
despesas extraordinrias, mas somente ao emprstimo compulsrio
investimento pblico.
5) Tem que ser restituvel, e a restituio deve ser na mesma espcie em
que recolhido. E como tributo, a restituio deve ser em dinheiro. Assim
entendeu o STF no RE 175.385 CE.
84

TRIBUTRIO II - FCC 2009) Os Emprstimos Compulsrios
(A) podero ser institudos para atender s despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, no
sendo necessria, nesses casos, a observncia ao princpio da anterioridade.
(B) podero ser institudos no caso de investimento pblico de carter urgente
e de relevante interesse nacional, no sendo
necessria, nesse caso, a observncia ao princpio da anterioridade.
(C) so de competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, observando-se a competncia material de cada um desses
entes polticos.
(D) tm sua cobrana suprimida, gradativamente, quando cessadas as causas
de sua criao.
(E) tm, em decorrncia das razes de urgncia e de relevncia para sua
instituio, a aplicao dos recursos provenientes do Emprstimo Compulsrio
desvinculada da despesa que fundamentou sua instituio.
Resoluo
(A) CORRETA. podero ser institudos para atender s despesas extraordinrias

sendo necessria, nesses casos, a observncia ao princpio da anterioridade
(Art.148, I, CF88).
(B) ERRADA. podero ser institudos no caso de investimento pblico de
carter urgente e de relevante interesse nacional, no sendo necessria, nesse
caso, a observncia ao princpio da anterioridade (Art.148, II, CF88).
(C) ERRADA. so de competncia comum PRIVATIVA da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, observando-se a competncia material de
cada um desses entes polticos (Art.148, CF88).
(D) ERRADA. OS IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS tm sua cobrana suprimida,
gradativamente, quando cessadas as causas de sua criao (Art.154, II,
CF88), E NO OS EMPRSTIMOS COMPULSRIOS.
(E) ERRADA. tm, em decorrncia das razes de urgncia e de relevncia para
sua instituio, a aplicao dos recursos provenientes do Emprstimo
Compulsrio desvinculada da despesa que fundamentou sua instituio. A
APLICAO DOS RECURSOS PROVENIENTES DE EMPRSTIMO COMPULSRIO
SER VINCULADA DESPESA QUE FUNDAMENTOU SUA INSTITUIO
(Art.148, pargrafo nico, CF88).
85
GABARITO: A
Mais uma sobre emprstimo compulsrio:
36- (PROCURADOR DE CONTAS TCE CEAR 2006 FCC) Diante de situao

de excepcional calamidade pblica de mbito nacional, reconhecida mediante
decreto presidencial, o Presidente da Repblica, para fazer frente despesa
extraordinria, editou Medida Provisria instituindo Emprstimo Compulsrio
sobre o consumo de combustveis. correto afirmar que o emprstimo
compulsrio institudo
(A) inconstitucional porque no tem a finalidade de gerar receita para fazer
frente a despesa extraordinria decorrente de calamidade pblica.
(B) ilegal, porque a hiptese de incidncia tem que ser a calamidade pblica e
no o consumo de combustveis.
(C) inconstitucional, porque s pode ser institudo por lei complementar e
jamais, portanto, por medida provisria.
(D) legal, porque no se admite vinculao de receita do emprstimo
compulsrio a qualquer rgo fundo ou despesa, salvo para despesa
extraordinria.
(E) constitucional, porque um dos motivos justificadores para a instituio
deste tributo despesa extraordinria decorrente de calamidade pblica.
Resoluo
(A) ERRADA. inconstitucional porque no tem a finalidade de gerar receita para

fazer frente a despesa extraordinria decorrente de calamidade pblica
(art.148, I, CF88).
(B) ERRADA. ilegal, porque a hiptese de incidncia tem que ser a calamidade
pblica e no PODE SER o consumo de combustveis. A CALAMIDADE PBLICA
A MOTIVAO DA INSTITUIO DO EMPRSTIMO COMPULSRIO, PARA
CUJAS DESPESAS SEUS RECURSOS SERO APLICADOS (art.148, CF88).
(C) CORRETA. inconstitucional, porque s pode ser institudo por lei
complementar e jamais, portanto, por medida provisria (art.148, c/c art.62,
1, III, CF88).
(D) ERRADA. legal, porque no se admite vinculao de receita do emprstimo
extraordinria. O EMPRSTIMO COMPULSRIO VINCULADO QUANTO
DESTINAO DOS RECURSOS (art.148, pargrafo nico, CF88).
86
(E) ERRADA. constitucional, porque um dos motivos justificadores para a

instituio deste tributo despesa extraordinria decorrente de calamidade
pblica. MAS SUA INSTITUIO TEM QUE SE DAR POR LEI COMPLEMENTAR
(art.148, CF88).
GABARITO: C
37- (JUIZ SUBSTITUTO TJ-GO 2012 FCC) Analise os itens a seguir:

I. Pavimentao asfltica fato gerador de taxa de servio especfico e
divisvel; deve ter valor fixo para todos os beneficirios da obra.
II. Servio de coleta de lixo domiciliar fato gerador de taxa de servio
especfico e indivisvel; deve ter valor fixo para todos os beneficirios do
servio, desde que haja efetiva fruio.
III. A concesso de alvar de construo pode ser remunerada por taxa de
polcia, pois se trata de exerccio regular do poder de polcia.
IV. O imposto pode ter por fato gerador servios pblicos indivisveis, assim
como o servio de iluminao pblica.
V. A destinao do produto da arrecadao irrelevante para definir a
natureza jurdica do tributo como imposto.
correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
(B) I e IV.
(C) II e III.
(D) III e V.
(E) IV e V.
Resoluo
I. ERRADO. Pavimentao asfltica NO fato gerador de taxa de servio

PORQUE NO especfico e NEM divisvel, SIMPLESMENTE PORQUE NO H
COMO MENSURAR A UTILIZAO INDIVIDUALIZADA DESSE SERVIO PELOS
QUE DELE SE APROVEITAM (NO S OS QUE MORAM EM FRENTE AO
ASFALTO, MAS TAMBM AQUELES QUE POR ELE PASSAM); deve ter valor fixo
para todos os beneficirios da obra.
II. ERRADO. Servio de coleta de lixo domiciliar fato gerador de taxa de
servio especfico e indivisvel; NO NECESSARIAMENTE deve ter valor fixo
para todos os beneficirios do servio, desde AINDA que haja efetiva fruio
APENAS POTENCIAL.
87
III. CORRETO. A concesso de alvar de construo pode ser remunerada por

taxa de polcia, pois se trata de exerccio regular do poder de polcia. COM O
VALOR DESSA TAXA, QUE SE CUSTEIA A ATIVIDADE DE FISCALIZAO
(EXERCCIO DO PODER DE POLCIA).
IV. ERRADO. O imposto NO pode ter por fato gerador servios pblicos
indivisveis, assim como o servio de iluminao pblica. FATO GERADOR DO
IMPOSTO UMA SITUAO INDEPENDENTE DE QUALQUER ATIVIDADE
ESTATAL ESPECFICA, RELATIVA AO CONTRIBUINTE (ART.16, CTN).
V. CORRETO. A destinao do produto da arrecadao irrelevante para
definir a natureza jurdica do tributo como imposto.
GABARITO: D
38- (AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS RONDNIA 2010

FCC) Sobre as caractersticas das espcies de tributos, correto afirmar que
(A) imposto o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma
atividade estatal.
(B) taxa o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma obra
pblica.
(C) contribuio de melhoria uma espcie de tributo vinculado a uma prvia
atividade estatal, qual seja, obra pblica.
(D) o emprstimo compulsrio um tributo de competncia comum e pode ser
institudo por medida provisria em caso de investimento urgente.
(E) a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica de
competncia exclusiva dos Estados e Distrito Federal.
Resoluo
(A) ERRADO. imposto o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador
uma atividade estatal UMA SITUAO INDEPENDENTE DE QUALQUER
ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA, RELATIVA AO CONTRIBUINTE (art.16, CTN).
(B) ERRADO. taxa o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador
uma obra pblica O EXERCCIO REGULAR DO PODER DE POLCIA, OU A
UTILIZAO, EFETIVA OU POTENCIAL, DE SERVIO PBLICO ESPECFICO E
DIVISVEL, PRESTADO AO CONTRIBUINTE OU POSTO SUA DISPOSIO
(art.77, CTN).
(C) CORRETO. contribuio de melhoria uma espcie de tributo vinculado a
uma prvia atividade estatal, qual seja, obra pblica. INSTITUDA PARA
88
FAZER FACE AO CUSTO DE OBRAS PBLICAS DE QUE DECORRA

VALORIZAO IMOBILIRIA (art.81, CTN).
(D) ERRADO. o emprstimo compulsrio um tributo de competncia comum
PRIVATIVA e NO pode ser institudo por medida provisria em caso de
investimento urgente, POIS VEDADO MEDIDA PROVISRIA TRATAR DE
MATRIA RESERVADA LEI COMPLEMENTAR (arts.148 e 62, 1, III, CF88).
(E) ERRADO. a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica
de competncia exclusiva dos Estados MUNICPIOS e Distrito Federal (art.149-
A, CF88).
GABARITO: C
3.5. Outras Contribuies Tributrias
VEREMOS ESSE PONTO NA AULA 04.
Outra questo sobre espcies tributrias:

TRIBUTRIO II - FCC 2009) Sobre as espcies tributrias, correto
afirmar:
(A) As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas a
contribuies sociais para a Seguridade Social constaro dos respectivos
oramentos e integraro o oramento da Unio.
(B) Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio, os Estados e os
Municpios podero instituir impostos extraordinrios.
(C) A taxa espcie de tributo vinculado a uma atividade estatal globalmente
considerada, bem como capacidade econmica do contribuinte.
(D) O tributo vinculado que tem por fato gerador a valorizao de imvel do
contribuinte, decorrente de obra pblica, a contribuio de melhoria.
(E) A Unio, mediante lei ordinria, tem competncia privativa residual para
instituir novos impostos, desde que sejam no cumulativos e no tenham por
fato gerador ou base de clculo prprios dos demais impostos discriminados na
Constituio Federal.
Resoluo
89
(A) ERRADA. As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios

destinadas a contribuies sociais para a Seguridade Social constaro dos
respectivos oramentos e NO integraro o oramento da Unio (art.195, 1,
CF88 VEREMOS ESSE TEMA MELHOR NA AULA 04 CONTRIBUIES
SOCIAIS).
(B) ERRADA. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio, os Estados e
os Municpios podero PODER instituir impostos extraordinrios (art.154, II,
CF88).
(C) ERRADA. A taxa espcie de tributo vinculado a uma atividade estatal
globalmente considerada ESPECFICO E DIVISVEL, bem como capacidade
econmica do contribuinte. GRADUAO SEGUNDO A CAPACIDADE
ECONMICA DO CONTRIBUINTE ATRIBUTO DOS IMPOSTOS, E NO DAS
TAXAS (art.77, CTN; art.145, 1, CF88).
(D) CORRETA. O tributo vinculado que tem por fato gerador a valorizao de
imvel do contribuinte, decorrente de obra pblica, a contribuio de
melhoria (art.81, CTN).
(E) ERRADA. A Unio, mediante lei ordinria LEI COMPLEMENTAR, tem
competncia privativa residual para instituir novos impostos, desde que sejam
no cumulativos e no tenham por fato gerador ou base de clculo prprios
dos demais impostos discriminados na Constituio Federal (art.154, I, CF88).
GABARITO: D
3.6. Natureza Jurdica de Tributo
Prev o art.4 CTN:
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo

fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para
qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela
lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Por esse dispositivo, basta conhecer o fato gerador (= hiptese de incidncia)

para se identificar qual a espcie tributria de que se trata:
90
(i) se o fato gerador for uma situao independente de qualquer atividade

estatal especfica, relativa ao contribuinte => IMPOSTO
(ii) se o fato gerador for (ii.1) o exerccio regular do poder de polcia, ou (ii.2)
a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio => TAXA
(iii) se o fato gerador for a realizao de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria => CONTRIBUIO DE MELHORIA
Um problema: e as diversas Contribuies Sociais e os Emprstimos

Compulsrios, em que, se no fosse a destinao legal especfica, no seriam
nem distinguveis dos Impostos e das Taxas?
H discusso na doutrina at se esse inciso II teria sido recepcionado pela

Constituio de 1988, na medida em que as Contribuies Sociais e os
Emprstimos Compulsrios tm como caracterstica relevante a destinao
legal do produto de sua arrecadao. Fiquemos na literalidade do dispositivo.
40- (AFTM MUNICPIO SO PAULO FCC 2012) Projeto de lei estadual, no

intuito de fiscalizar a pesca esportiva no rio Piracicaba, foi enviado
Assembleia Legislativa, propondo a criao da Taxa de Fiscalizao de Pesca do
Rio Piracicaba, como meio de custear aparato fiscalizador estadual das
atividades de pesca do referido rio. Tendo em vista que os benefcios trazidos
por tal fiscalizao atingiriam toda a populao das cidades ribeirinhas, o
projeto de lei em questo propunha que a base de clculo da taxa pelo
exerccio do poder de polcia sobre a pesca esportiva fosse o valor venal dos
imveis localizados no permetro urbano das cidades, desde que esses imveis
se encontrassem na zona limtrofe do rio Piracicaba, at a distncia mxima de
10 km. O projeto de lei no foi aprovado pela Assembleia Legislativa, tendo
sido arquivado, sob o fundamento de inconstitucionalidade. Com base na
situao descrita acima, correto afirmar:
(A) Nas circunstncias descritas e pela relevncia social do projeto de lei
proposto, somente a Unio teria competncia para instituir um imposto
extraordinrio, com a mesma finalidade e com a mesma base de clculo do
IPTU.
(B) Como a competncia para instituir taxas pelo exerccio do poder de polcia
exclusiva dos municpios, o projeto de lei deveria ser municipal.
(C) A taxa no pode ter base de clculo idntica que corresponda a imposto.
91
(D) A espcie tributria a ser criada deveria ser uma contribuio de melhoria,
e no uma taxa pelo exerccio do poder de polcia, tendo em vista os benefcios
trazidos pela fiscalizao da pesca s cidades ribeirinhas.
(E) A espcie tributria a ser criada deveria ser um imposto estadual com base
de clculo idntica do IPTU, e no uma taxa pelo exerccio do poder de
polcia.
Resoluo
(A) ERRADO. Nas circunstncias descritas e pela relevncia social do projeto de

lei proposto, somente a Unio teria competncia para instituir um imposto
IPTU. IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS S CABEM NO CASO DE GUERRA
EXTERNA OU SUA IMINNCIA (ART.154, II, CF88).
(B) ERRADO. Como a competncia para instituir taxas pelo exerccio do poder
de polcia exclusiva dos municpios, o projeto de lei deveria ser municipal. A
COMPETNCIA PARA INSTITUIR TAXAS COMUM AOS ENTES FEDERADOS, E
RESIDUAL PARA OS ESTADOS (VIDE AULA 00).
(C) CORRETO. A taxa no pode ter base de clculo idntica que corresponda
a imposto. (ART.145, 2, CF88).
(D) ERRADO. A espcie tributria a ser criada deveria ser uma contribuio de
melhoria, e no uma taxa pelo exerccio do poder de polcia, tendo em vista os
benefcios trazidos pela fiscalizao da pesca s cidades ribeirinhas.
(E) ERRADO. A espcie tributria a ser criada deveria ser um imposto estadual
com base de clculo idntica do IPTU, e no uma taxa pelo exerccio do
poder de polcia. OS BENEFCIOS QUE PODERIAM ENSEJAR A COBRANA DA
CONTRIBUIO DE MELHORIA SO A VALORIZAO IMOBILIRIA
DECORRENTE DE OBRA PBLICA (ART.81, CTN), O QUE NO O CASO.
GABARITO: C
41- (PROCURADOR DO ESTADO PGE SERGIPE 2005 FCC) A natureza

jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo
(A) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei.
(B) relevante para qualific-la apenas a destinao legal do produto da sua
arrecadao.
92
(C) relevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais

adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao.
(D) relevante para qualific-la apenas a correta destinao do valor
arrecadado.
(E) irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Resoluo
(A) ERRADA. IRrelevantes para qualific-la apenas a denominao e demais

caractersticas formais adotadas pela lei (art.4, CTN).
(B) ERRADA. IRrelevante para qualific-la apenas a destinao legal do
produto da sua arrecadao (art.4, CTN).
(C) ERRADA. IRrelevantes para qualific-la a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua
arrecadao (art.4, CTN).
(D) ERRADA. IRrelevante para qualific-la apenas a correta destinao do valor
arrecadado (art.4, CTN).
(E) CORRETA. irrelevantes para qualific-la a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua
arrecadao (art.4, CTN).
GABARITO: E
Mais uma sobre natureza jurdica do tributo:

FCC) Para se identificar a natureza jurdica especfica de um tributo considera-
se, em regra,
(A) a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes.
(B) os efeitos dos atos jurdicos efetivamente ocorridos.
(C) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei.
(D) o fato gerador da respectiva obrigao tributria.
(E) a destinao legal do produto de sua arrecadao.
Resoluo
(A) ERRADA. ABSTRAINDO-SE Da validade jurdica dos atos efetivamente

praticados pelos contribuintes (art.118, I, CTN).
93
(B) ERRADA. ABSTRAINDO-SE Dos efeitos dos atos jurdicos efetivamente

ocorridos (art.118, II, CTN).
(C) ERRADA. a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei
SO IRRELEVANTES (art.4, I, CTN).
(D) CORRETA. o fato gerador da respectiva obrigao tributria (art.4, caput,
CTN).
(E) ERRADA. a destinao legal do produto de sua arrecadao SO
IRRELEVANTES (art.4, II, CTN).
GABARITO: D
3.7. Funo Socioeconmica do Tributo
J foi o tempo em que o tributo era instrumento puramente de exerccio do

imprio do Estado (jus imperium).
Em 1215, na Inglaterra, a Magna Carta foi resultado da indignao dos

religiosos e bares aos arbtrios do Rei Joo Sem-Terra na cobrana de mais e
mais tributos. Para no ser deposto, o rei teve de aceitar a Magna Carta,
prevendo o documento que, para a criao de novos tributos e novas leis, era
necessria a sua aprovao prvia por um Conselho (que viria a dar origem ao
hoje Parlamento), formado por representantes do clero e da nobreza.
A Constituio de 1787 dos Estados Unidos da Amrica previu que o Congresso

que possua o poder de criar tributos; e na Declarao dos Direitos do
Homem e do Cidado, de 1789, na Frana, tambm havia a ideia de
capacidade contributiva e de legalidade na instituio de tributos.
A tributao assegura ao Estado os meios necessrios para a consecuo do

bem comum, sendo a sociedade a destinatria dos recursos arrecadados pelo
governo. Assim, o ordenamento tributrio no s um conjunto de regras
protetivas do contribuinte, mas tambm de regras que viabilizam a
realizao de polticas sociais.
Na Constituio Federal de 1988, a Repblica Federativa do Brasil, que se

constitui num Estado Democrtico de Direito, realiza essas polticas sociais ao
assegurar e garantir os direitos sociais educao, sade, ao trabalho,
94
ao lazer, segurana, previdncia social e assistncia social

(art.1).
A consecuo desse Estado Democrtico de Direito a prpria consecuo da

sociedade. E o Estado necessita de recursos para a organizao e manuteno
de sua sociedade. Ento, no pagamos tributo por submisso ao Estado, mas
sim como nossa parcela de contribuio para manuteno da sociedade
em que vivemos.
Nesse sentido, os tributos ajudam a financiar o Estado Brasileiro para

que ele possa cumprir suas trs funes essenciais:
garantir os recursos necessrios ao Estado para realizao de seus fins;
ser instrumento de distribuio de renda e indutor do
desenvolvimento social do Pas;
contribuir para minimizar as diferenas regionais. 1 (grifos nossos)
E para cumpri-las, um dos pilares necessrios para assegurar o cumprimento

desses princpios a participao da sociedade, devendo surgir uma relao
tributria governo-cidado transparente, com instrumentos e informaes
disponveis, permitindo o envolvimento dos cidados nos rumos da
administrao tributria e da reforma tributria, sempre na busca de
aperfeioamentos em nosso sistema, de tal forma que ele seja socialmente
mais justo e economicamente mais eficiente.2
43- (JUIZ SUBSTITUTO TJ-PE 2015 FCC) A respeito do Poder de Tributar

do Estado, correto afirmar:
(A) A Constituio Federal de 1988 possui um ttulo especfico dedicado a
regular o Sistema Tributrio Nacional, que pela extenso e intensidade com
que trata a relao tributria pode ser considerado como exaustivo em tal
propsito.
(B) A tributao tem por papel determinar qual proporo dos recursos da
sociedade ficar sob o controle do governo para ser gasta de acordo com
1
Brasil. Ministrio da Fazenda. Escola de Administrao Fazendria. Programa Nacional de
Educao Fiscal PNEF. Funo social dos tributos / Programa Nacional de Educao Fiscal. 4
ed. Braslia: ESAF, 2009.
2
Brasil. Ministrio da Fazenda. Escola de Administrao Fazendria. Programa Nacional de
Educao Fiscal PNEF. Funo social dos tributos / Programa Nacional de Educao Fiscal. 4
ed. Braslia: ESAF, 2009.
95
algum procedimento de deciso coletiva, e qual proporo ser deixada, na

qualidade de propriedade pessoal, sob o arbtrio de particulares.
(C) Coaduna-se com o texto da Constituio Federal de 1988 a concepo de
que a funo tributria do Estado limita-se captao de receitas para fazer
frente aos gastos pblicos, sejam estes relativos garantia de direitos ou
manuteno da mquina pblica.
(D) Coaduna-se com o texto da Constituio Federal de 1988 a concepo de
que o Direito Tributrio o ramo do Direito que trata das regras e princpios
que limitam o poder tributrio estatal, contrapondo o interesse arrecadatrio
do Estado aos interesses da sociedade.
(E) Coaduna-se com o texto da Constituio Federal de 1988 a ideia de que a
arrecadao de receitas a finalidade ltima do Direito Tributrio, devendo ser
este o parmetro a ser utilizado pelo legislador ou pelo intrprete para verificar
a concordncia de determinada norma tributria com o postulado da
proporcionalidade.
Resoluo
(A) ERRADO. A Constituio Federal de 1988 possui um ttulo especfico

dedicado a regular o Sistema Tributrio Nacional, que pela APESAR DA
extenso e intensidade com que trata a relao tributria NO pode ser
considerado como exaustivo em tal propsito. H AINDA A LEI
COMPLEMENTAR, QUE TRAZ NORMAS GERAIS SOBRE A MATRIA, E AS LEIS
ORDINRIAS DOS DIVERSOS ENTES TRIBUTANTES, UNIO, ESTADOS, DF E
MUNICPIOS.
(B) CERTO. A tributao tem por papel determinar qual proporo dos recursos
da sociedade ficar sob o controle do governo para ser gasta de acordo com
qualidade de propriedade pessoal, sob o arbtrio de particulares. SIM, A
TRIBUTAO SER RELATIVA QUELA PARCELA DO PATRIMNIO DO
PARTICULAR COM A QUAL ESTE CONTRIBUIR PARA A MANUTENO DO
ESTADO.
(C) ERRADO. Coaduna-se com o texto da Constituio Federal de 1988 a
concepo de que a funo tributria do Estado limita-se captao de
receitas para fazer frente aos gastos pblicos, sejam estes relativos garantia
de direitos ou manuteno da mquina pblica. A FUNO TRIBUTRIA NO
SE LIMITA A ISSO, EXERCENDO A TRIBUTAO TAMBM UM PAPEL
EXTRAFISCAL, POR EXEMPLO NO CONTROLE DAS IMPORTAES E
96
EXPORTAES (FLUXO DO COMRCIO INTERNACIONAL DE BENS), COM O

IMPOSTO DE IMPORTAO E O IMPOSTO DE EXPORTAO.
(D) ERRADO. Coaduna-se com o texto da Constituio Federal de 1988 a
concepo de que o Direito Tributrio o ramo do Direito que trata das regras
e princpios que limitam o poder tributrio estatal, contrapondo o interesse
arrecadatrio do Estado aos interesses da sociedade. O DIREITO
CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO NO SE RESTRINGE A LIMITAR O PODER
TRIBUTRIO ESTATAL. ELE, PRINCIPALMENTE, REGULA COMO O ESTADO VAI
CAPTAR AS RECEITAS DERIVADAS, PARA FAZER FRENTE AOS GASTOS
PBLICOS GERAIS, PARA A MANUTENO DO ESTADO.
(E) ERRADO. Coaduna-se com o texto da Constituio Federal de 1988 a ideia
de que a arrecadao de receitas a finalidade ltima do Direito Tributrio,
devendo ser este o parmetro a ser utilizado pelo legislador ou pelo intrprete
para verificar a concordncia de determinada norma tributria com o postulado
da proporcionalidade. A REGULAO DA ARRECADAO DE RECEITAS A
PRINCIPAL FINALIDADE DO ESTADO, MAS NO O NICO PARMETRO DO
QUAL O LEGISLADOR E O INTRPRETE DEVEM SE VALER EM SUAS
RESPECTIVAS AES. OS PARMETROS SO OS PRINCPIOS E REGRAS
CONSTITUCIONAIS.
GABARITO: B
97
Questes Comentadas e Resolvidas Nesta Aula
01- (AFTM MUNICPIO SO PAULO FCC 2012) Um contribuinte deixou de

emitir o documento fiscal referente a uma prestao de servio tributada pelo
ISS, tributo de competncia municipal, e, como consequncia, foi-lhe aplicada
penalidade pecuniria pelo descumprimento dessa obrigao acessria
(art.230, caput, inciso V, alnea "a" do Decreto Municipal 52.703/11) Essa
penalidade pecuniria
(A) taxa, pois tem a finalidade de ressarcir o errio pelo dano causado pelo
descumprimento de uma obrigao acessria.
(B) imposto, pois est prevista na legislao do ISS.
(C) no imposto, mas tributo, em sentido amplo, pois tem natureza
compulsria.
(D) tributo, porque cobrado por meio de atividade vinculada, conforme
estabelece o Cdigo Tributrio Nacional.
(E) no tributo, pois sano pelo cometimento de ato ilcito no pode ser
definida como tributo.

2010 FCC) A situao definida em lei como necessria e suficiente
ocorrncia da obrigao tributria principal denominada
(A) fato imponvel.
(B) hiptese de incidncia.
(C) lanamento.
(D) crdito tributrio.
(E) fato gerador in concreto.
03- (AUDITOR FISCAL TRIBUTRIO MUNICIPAL SO PAULO 2007 FCC)

Para que uma prestao pecuniria compulsria possa ser conceituada como
tributo, preciso que, alm de ser cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada, tenha como objeto
(A) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, constitua ou no
(B) unicamente moeda corrente, no constitua sano de ato ilcito e esteja
instituda em lei.
(C) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no constitua
(D) unicamente moeda corrente, constitua ou no sano de ato ilcito e esteja
instituda em lei.
98
(E) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no constitua
sano de ato ilcito e esteja instituda na legislao tributria.
04- (AUDITOR DO TCE SERGIPE 2002 FCC) Considera-se caracterstica de

um tributo, entre outras, ser
(A) decorrente ou no de sano pela prtica de ato ilcito.
(B) pago em moeda, in natura ou in labore, mesmo sem lei especfica.
(C) cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
(D) institudo por lei ou ato administrativo ou deles decorrente.
(E) facultativo em face do poder discricionrio e voluntariedade do
contribuinte.
05- (PROCURADOR DO ESTADO PGE SERGIPE 2005 FCC) Sobre o

conceito de tributo construdo a partir da definio do Cdigo Tributrio
Nacional, correto afirmar que o tributo
(A) pode constituir sano de ato ilcito.
(B) est submetido reserva legal.
(C) pode ser pago por intermdio de prestao de servio de qualquer
natureza.
(D) deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente
discricionria.
(E) toda prestao pecuniria facultativa.
06- (AFTE SEFAZ-PE 2014 FCC) O Municpio de Caruaru-PE, mediante a

edio da Lei no 5.658/2014, instituiu a cobrana de TLP Taxa de Limpeza
Pblica, que tem como fato gerador os servios de conservao e limpeza de
logradouros pblicos pelo referido municpio. Na situao hipottica, a
cobrana desse tributo
(A) ilegtima, pois a competncia para estabelecer cobrana de taxa sobre
servios de conservao e limpeza de logradouros pblicos do Estado.
(B) ilegtima, pois o fato gerador corresponde a servio pblico universal e
indivisvel, que no possibilita a individualizao dos respectivos usurios.
(C) legtima, pois visa a custear a prestao de servios pblicos especficos e
divisveis, ostentando o carter retributivo inerente s taxas.
(D) legtima, pois o fato gerador corresponde a servio pblico universal e
indivisvel, prescindindo da individualizao dos respectivos usurios.
(E) ilegtima, pois o fato gerador, prprio de imposto, deve ser custeado pelas
receitas decorrentes de sua exigncia.
99
07- (JULGADOR ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO DO TESOURO

ESTADUAL JATTE SEFAZ-PE 2015 FCC) Sobre a constitucionalidade das
taxas, correto afirmar:
(A) constitucional a taxa cobrada em face do fornecimento de iluminao
pblica, pois consubstancia atividade estatal apta a ser remunerada por meio
dessa espcie tributria.
(B) inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios
provenientes de imveis, uma vez que realizados em benefcio da populao
em geral e de forma indivisvel.
(C) constitucional a instituio e a cobrana de taxas por emisso ou
remessa de carns/guias de recolhimento de tributos, visto que consubstancia
atuao estatal especfica e divisvel.
(D) constitucional a exigncia de taxa de preveno de incndio, cuja base
de clculo cobrada em funo do valor venal do imvel, pois mensura
indiretamente a quantidade de trabalho ou atividade que o poder pblico se v
obrigado a desempenhar.
(E) constitucional a taxa de renovao da licena de funcionamento e
respectivo exerccio.

2013 FCC) Com respeito disciplina legal das taxas,
(A) inconstitucional a taxa cobrada em razo da preveno de incndios,
porquanto instituda como contraprestao a servio no divisvel.
(B) inconstitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais
elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no
haja integral identidade entre uma base e outra.
(C) inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios
provenientes de imveis.
(D) constitucional a cobrana da taxa decorrente do poder de polcia em que
haja a manuteno, pelo sujeito ativo, de rgo de controle em
funcionamento, ficando restrita a cobrana aos contribuintes cujos
(E) constitucional a cobrana de taxa de fiscalizao ambiental sobre o mesmo
fato gerador pela Unio e por Estado, pois ambos tm competncia para
100
exercer a fiscalizao desta atividade, haja vista se tratar de competncia

comum, exercida concomitantemente por todos entes polticos.
09- (AFTM MUNICPIO SO PAULO FCC 2012) Admitindo-se que caiba

apenas aos Estados federados colocar disposio da populao um
determinado servio pblico especfico e divisvel, e, admitindo-se, tambm,
que, em decorrncia de omisso de alguns Estados, os municpios neles
localizados resolvam, fora do mbito de suas respectivas atribuies, tornar
esse servio disponvel s suas respectivas populaes, cobrando, em razo
disso, taxas pelos servios que esto sendo colocados sua disposio,
conclui-se que a instituio dessa taxa est em
(A) desconformidade com a legislao, pois as taxas s podem ser cobradas
em razo de servios efetivamente prestados e no meramente colocados
disposio do muncipe.
(B) desconformidade com a legislao, pois uma pessoa jurdica de direito
pblico no pode cobrar taxa por atividade que no esteja no mbito de suas
respectivas atribuies.
(C) conformidade com a legislao, desde que o Estado delegue sua
competncia tributria para o municpio.
(D) desconformidade com a legislao, pois a atividade desenvolvida pelo
municpio deve ser prestada gratuitamente, custeada pela receita geral de
cobrar taxa de espcie alguma.
(E) conformidade com a legislao, pois, se o Estado no exerceu sua
competncia constitucional, o municpio deve faz-lo, cobrando,
consequentemente, as taxas cabveis.
10- (ADVOGADO SABESP FCC 2014) Pelo servio pblico de fornecimento

de gua tratada de forma compulsria pelo ente federado diretamente
(A) devida a tarifa, tendo em vista que o servio indivisvel, j que no
possvel identificar o destinatrio do mesmo, sendo prestado a toda a
coletividade.
(B) no pode ser instituda nenhuma cobrana do usurio, tendo em vista que
se trata de uma obrigao do poder pblico decorrente do dever de prestar
sade a todos.
(C) s deve existir cobrana de qualquer tributo quando a prestao do servio
se der por ente da Administrao pblica indireta estatal, como autarquia, por
exemplo, j que estes entes tm capacidade tributria para instituir tributos.
101
(D) devido o tributo taxa, pela prestao efetiva do servio pblico especfico
e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio, desde que
instituda por lei.
(E) devido o tributo taxa, posto que o fato gerador ser o uso da gua
tratada de modo individualizado por cada usurio, ou seja, por ser servio
pblico especfico e divisvel.
11- (JUIZ SUBSTITUTO TJPE FCC 2011) A importncia paga pelos usurios
de nossas rodovias a ttulo de pedgio qualifica-se como
(A) preo pblico.
(B) tributo.
(C) taxa de servio pblico.
(D) contribuio de melhoria.
(E) preo compulsrio.

2010 FCC) Segundo Geraldo Ataliba, No h possibilidade jurdica de
confuso entre taxa e preo. Nem h, como muitos supem, liberdade do
legislador em converter uma na outra e vice-versa. Juridicamente, so coisas
reciprocamente repelentes e excludentes. Partindo deste pressuposto, trao
distintivo entre taxa e preo pblico o fato da taxa
(A) remunerar obra pblica e o preo remunerar servio pblico prestado pelo
Poder Pblico sem exclusividade.
(B) ser fixada contratualmente e o preo ser fixado por decreto.
(C) ser receita originria de natureza tributria e o preo ser receita derivada
de natureza no tributria.
(D) remunerar servio pblico prestado pelo Poder Pblico e o preo remunerar
servio pblico delegado a particular.
(E) remunerar poder de polcia e o preo remunerar servio pblico indivisvel.

Com base nas normas da Constituio Federal e do Cdigo Tributrio Nacional,
a contribuio de melhoria
(A) pode ser cobrada da Unio, em relao a terreno baldio de sua
(B) uma espcie de contribuio pertencente ao gnero das contribuies
sociais.
102
(C) pode ser cobrada em razo de obra realizada em imvel pertencente ao

prprio ente tributante, no qual funciona repartio pblica, e da qual tenha
resultado valorizao do imvel.
(D) s pode ser cobrada pela Unio, a quem cabe instituir contribuies de
todas as espcies.
(E) tem como limite total a despesa orada para a obra pblica a ser realizada.
14- (PROCURADOR AUTRQUICO PREFEITURA DE MANAUS -

MANAUSPREV 2015 FCC) De acordo com o que estabelece o Cdigo
Tributrio Nacional, a contribuio de melhoria um tributo que pode ser
cobrado
(A) em decorrncia da valorizao de imvel de propriedade da pessoa jurdica
de direito pblico que nele realizou benfeitorias.
(B) como consequncia do aumento do faturamento dos estabelecimentos
comerciais prximos ao local em que foi realizada a obra pblica que atraiu a
freguesia.
(C) como resultado da melhoria do fluxo virio de determinada regio, em
razo de obra pblica realizada em suas cercanias.
(D) em decorrncia da melhoria da qualidade de vida de uma regio, com o
consequente aumento do valor dos imveis ali localizados, ocasionada pela
remoo das indstrias poluentes daquela rea.
(E) de sujeito passivo que teve seu imvel valorizado em decorrncia da
realizao de obra pblica.
15- (PROCURADOR JUDICIAL RECIFE-PE 2014 FCC) A Prefeitura do

Recife, por meio de sua Secretaria de Finanas, resolveu enviar proposta ao
legislativo municipal para a instituio de novas taxas aplicveis aos muncipes
recifenses. prescrio normativa constitucional que deve ser observada por
esta proposta legislativa:
(A) Instituir em 2014 taxa para o custeio do servio de iluminao pblica que
possa ser cobrada ainda no primeiro semestre do mesmo ano, tendo em vista
as necessidades deste servio nos bairros carentes do Recife.
(B) Instituio de taxas cobradas pela valorizao de imveis decorrente de
obras pblicas municipais, tomando-se o cuidado de no atribuir s taxas
institudas bases de clculo prpria de imposto.
(C) Instituio de taxas pela utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte, desde que elas no tenham
base de clculo prpria de impostos.
103
(D) Instituio de taxas pelo exerccio potencial ou efetivo do poder de polcia

ou pela utilizao de servios pblicos especficos e indivisveis, prestados ao
contribuinte.
(E) Sempre que possvel, instituir taxas que tenham carter pessoal e que
sejam graduadas segundo a capacidade econmica dos contribuintes.
16- (DEFENSOR PBLICO PAR 2009 FCC) Municpio institui contribuio

de melhoria no valor de trezentos reais, para todos os contribuintes, em razo
de obra pblica de calamento de vias pblicas municipais realizada no
exerccio de 2008. Esta contribuio de melhoria
(A) devida, por ter por fato gerador obra pblica.
(B) devida, porque o Municpio tem direito a se reembolsar das obras pblicas
que beneficiam os moradores, sob pena de enriquecimento sem causa destes.
(C) indevida, porque deveria ter sido cobrada antes da realizao da obra.
(D) indevida, porque obra de calamento pblico no pode ser cobrada dos
moradores.
(E) indevida, porque no est sendo cobrada de maneira individualizada em
razo da valorizao imobiliria, deixando de considerar o quantum que cada
imvel teve de valorizao em razo da obra pblica.
17- (PROCURADOR DO ESTADO PGE SERGIPE 2005 FCC) Um dos

elementos que diferenciam as taxas das contribuies de melhoria o fato de
que as taxas
(A) remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo que as
(C) remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria
tm como contrapartida a realizao de obras pblicas e a conseqente
valorizao imobiliria.
(D) so cobradas pela prestao de servios pblicos, ainda que apenas postos
disposio do usurio, ao passo que o pagamento das contribuies de
melhoria facultativo.
tm como contrapartida apenas a valorizao imobiliria.
18- (AUDITOR TCE CEAR 2006 FCC) Um dos atributos que diferenciam as
taxas das contribuies de melhoria o fato de que as taxas
104
(A) so facultativas, enquanto que as contribuies de melhoria remuneram

servios pblicos especficos e indivisveis, ainda que somente postos
disposio do usurio.
(C) remuneram servios pblicos especficos e indivisveis, ao passo que as
(D) so cobradas pela prestao de servios pblicos, ainda que somente
postos disposio do usurio, ao passo que o pagamento das contribuies
de melhoria facultativo.
tm como contrapartida a valorizao imobiliria decorrente da realizao de
obras pblicas.
19- (PROCURADOR DO MUNICPIO SO LUIS MA 2016 FCC) Um

Municpio brasileiro publicou matria, no peridico local, esclarecendo aos
muncipes de que a Secretaria Municipal de Finanas efetivamente fiscaliza e
cobra o IPTU referente totalidade dos imveis localizados em seu territrio, e
que, tambm, j h 6 anos, optou por fiscalizar e cobrar o ITR de todos os
imveis que se localizam nesse territrio, sem proporcionar qualquer reduo
deste ltimo imposto, bem como sem promover qualquer forma de renncia
fiscal. O mesmo peridico, em matria recentemente publicada, informou que
o referido Municpio um dos campees de arrecadao do ICMS, do IPVA, do
ITCD, do ISSQN, do IPTU e do ITBI em seu Estado. Com base nas normas da
Constituio Federal acerca da repartio de receitas tributrias, a esse
Municpio pertencem
(A) 100% da receita do ITR, 50% da receita do ITCD e 25% da receita do
ICMS.
(B) 90% da receita do ISSQN e 50% da receita do ITBI.
(C) 50% da receita do IPTU e 25% da receita do ITCD.
(D) 25% da receita do IPVA e 50% da receita do ITR.
(E) 50% da receita do IPVA e 25% da receita do ICMS.

De acordo com a disciplina estabelecida pela Constituio Federal e pela Lei
Complementar 63, de 1990, acerca das reparties de receitas tributrias, e
especialmente no que diz respeito diviso do produto da arrecadao do
ICMS,
105
(A) compete ao Tribunal de Contas da Unio efetuar o clculo das quotas da

participao dos Municpios no produto da arrecadao do ICMS, nos termos de
lei ordinria do respectivo Estado.
(B) pertence ao Municpio 25% do produto da arrecadao do ICMS cobrado e
pago em seu respectivo territrio.
(C) os Estados podem reter, no todo ou em parte, os recursos pertencentes
aos Municpios, oriundos da participao destes no produto da arrecadao do
ICMS, no caso de a municipalidade ter suas contas rejeitadas pelo Tribunal de
Contas do Estado, ou no caso de inadimplncia do Municpio em relao ao
Estado.
(D) os Estados creditaro a parcela da receita pertencente aos Municpios,
proporcionalmente, de modo que, trs quartos, no mnimo, sejam calculados
com base no valor adicionado nas operaes relativas circulao de
(E) as parcelas de receita pertencentes aos Municpios, relativas participao
no produto da arrecadao do ICMS, sero calculadas e creditadas conforme o
que dispuser lei ordinria federal.

Do produto da arrecadao do:
I. IR incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pelos
Estados e pelo Distrito Federal, por suas autarquias e pelas fundaes que
institurem e mantiverem, 75% pertencem ao ente federado que tiver efetuado
o pagamento.
II. IPVA, 50% pertencem aos Municpios em que os veculos automotores se
encontrarem licenciados.
III. ICMS, 25% pertencem aos Municpios.
IV. ITR, 50% pertencem aos Municpios, relativamente aos imveis neles
situados, cabendo-lhes 99,3% desse produto, no caso de o Municpio optar por
fiscalizar e cobrar o referido imposto, e desde que essa opo no implique
reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.
(A) II e III.
(B) II e IV.
(C) I e II.
(D) I, III e IV.
(E) I e IV.
106
22- (AUDITOR CONSELHEIRO SUBSTITUTO TCE-GO MUNICPIOS 2015

FCC) De acordo com as regras de repartio de receitas tributrias constantes
da Constituio Federal,
(A) pertencem aos Municpios 25% do produto da arrecadao do IPVA
incidente sobre veculos automotores licenciados em seus territrios.
(B) pertencem aos Municpios 50% do produto da arrecadao do IR incidente
na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias
e pelas fundaes que institurem e mantiverem.
(C) pertencem aos Municpios 50% do produto da arrecadao do ITR,
relativamente aos imveis neles situados, quando fiscalizado e cobrado pelos
prprios Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no
(D) a Unio entregar 22,5% do produto da arrecada- o do IPI ao Fundo de
Participao dos Municpios e, no primeiro decndio do ms de dezembro de
cada ano, entregar mais 1% do referido produto a esse mesmo fundo.
(E) pertencem aos Municpios 50% do produto da arrecadao do ITCMD,
relativamente aos imveis neles situados.
23- (ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO TCE-GO 2014 FCC) De acordo

com a Constituio Federal, vedada a vinculao de receita de impostos a
rgo, fundo ou despesa, ressalvadas, entre outras, a destinao de recursos
para
(A) a amortizao e encargos da dvida pblica, e a manuteno e
(B) as aes e servios de assistncia social, e as aes e servios pblicos de
sade.
(C) as aes e servios de segurana pblica, e o pagamento de servidores
ativos e inativos.
(D) a amortizao e encargos da dvida pblica, e as aes e servios pblicos
de sade.
(E) as aes e servios pblicos de sade, e a manuteno e desenvolvimento
do ensino.
24- (AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL SEFAZ-RJ 2014 FCC) De

acordo com a Constituio Federal, os Estados devero entregar aos Municpios
I. que forem atravessados por rodovias estaduais, 20% da contribuio para
custeio do servio de iluminao pblica, cobrado pelos Estados, dos
contribuintes com propriedades adjacentes a essas rodovias.
107
II. 25% do produto da arrecadao do ICMS, sendo trs quartos desse

III. 25% da arrecadao do ITD incidente sobre as transmisses causa mortis
de bens imveis localizados nesses municpios.
IV. em que estiver domiciliado o proprietrio do veculo ou o seu possuidor, a
qualquer ttulo, 50% da arrecadao do IPVA incidente sobre esses veculos.
V. 40% da arrecadao das taxas cobradas pelo Estado, em razo do exerccio
do poder de polcia, quando a atribuio para o exerccio desse poder competir
tanto ao Estado como ao Municpio no qual esse poder estiver sendo exercido.
(A) II.
(B) IV.
(C) I e V.
(D) III e IV.
(E) II e III.
25- (PROCURADOR JUDICIAL RECIFE-PE 2014 FCC) Na defesa dos

interesses do Municpio, Procurador Judicial verifica se as parcelas do produto
da arrecadao de determinados tributos federais e estaduais foram
corretamente transferidas ao Municpio do Recife, em face do previsto na
Constituio Federal de 1988. Neste contexto, pertence ao Municpio:
I. Cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre
a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios.
II. Dez por cento do produto da arrecadao do imposto sobre produtos
industrializados, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes
destes produtos.
III. Vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado
sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, sendo
que as parcelas sero creditadas conforme critrios previstos na Constituio
Federal de 1988.
Est correto o que consta APENAS em
(A) I e III.
(B) I.
(C) II.
(D) III.
108
(E) II e III.
26- (ADVOGADO IMB-RS 2012 FUNDATEC) Considerando a doutrina de

Hugo de Brito Machado, Curso de Direito Tributrio, Malheiros Editores, indique
a alternativa INCORRETA sobre a noo jurdica de imposto.
(A) tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
contribuinte.
(B) tributo no vinculado.
(C) O fato gerador do dever de pagar imposto uma situao da vida do
contribuinte, relacionada a seu patrimnio, independentemente do agir do
Estado.
(D) No admite carter progressivo.
(E) Quanto competncia, classifica-se em federal, estadual e municipal.

2013 FCC) O Estado de So Paulo concedeu benefcio fiscal s indstrias
fabricantes de lanchas, j instaladas em seu territrio, a fim de que estas no
transferissem suas fbricas para Estado vizinho, que tambm concedia
benefcios a este setor. Em razo direta deste benefcio, a Prefeitura de
Lancharia, Municpio que concentra os fabricantes de lanchas no Estado,
concluiu que haveria reduo no repasse do ICMS feito pelo Estado de So
Paulo. Inconformada com esta situao, a Municipalidade ajuizou ao judicial
a fim de que no houvesse reduo no repasse do ICMS em decorrncia deste
benefcio fiscal. Em face da situao hipottica apresentada e do ordenamento
jurdico vigente,
(A) aos Estados permitida a reteno dos recursos atribudos aos Municpios,
sendo inclusive permitido aos Estados condicionarem esta entrega ao
pagamento de seus crditos, exceto os de suas autarquias.
(B) aos Municpios pertencem 20% do ICMS arrecadado pelos Estados,
portanto, eventual reduo na arrecadao do ICMS em funo de benefcio
fiscal acarreta diminuio nos repasses aos Municpios.
(C) a reduo dos repasses de ICMS decorrer do fato de que o montante
arrecadado pelo Estado e repartido aos Municpios ser menor, e no
estabelecidos no Municpio de Lancharia.
(D) a reduo do repasse do ICMS arrecadado pelo Estado ao Municpio em
que tenha sido praticado o fato gerador isento em funo de concesso de
benefcio fiscal no fere as previses constitucionais de repartio de receitas
109
tributrias, pois conceder benefcios fiscais relativamente ao ICMS est dentro

da competncia tributria dos Estados.
(E) as parcelas de receita pertencentes aos Municpios sero creditadas na
razo de trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas
operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios,
realizadas em seus territrios, e at um quarto, de acordo com o que dispuser
Lei Complementar.
28- (ANALISTA JUDICIARIO - REA JUDICIARIA TRF 2 REGIO FCC

2012) Analise:
I. 20% (vinte por cento) do produto da arrecadao do imposto que a Unio
pode instituir no exerccio de sua competncia tributria residual.
II. 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadao do imposto do
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
Para os fins da repartio das receitas tributrias, esses percentuais so
pertencentes, dentre as esferas de organizao poltico-administrativa,
respectivamente,
(A) ao Distrito Federal e Unio.
(B) aos Estados e Unio.
(C) aos Municpios e ao Distrito Federal.
(D) aos Municpios e Unio.
(E) aos Estados e aos Municpios.

TRIBUTRIO II - FCC 2009) Em relao s prescries constitucionais
insertas na seo Da repartio das receitas tributrias, INCORRETO
afirmar:
(A) permitida a reteno ou qualquer restrio entrega e ao emprego dos
recursos atribudos aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, advindos
de receitas tributrias.
(B) Pertence ao Estado e ao Distrito Federal o produto da arrecadao do
imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na
fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem.
(C) Pertence aos Municpios o produto da arrecadao do imposto da Unio
sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre
110
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas

fundaes que institurem e mantiverem.
(D) Pertence aos Municpios a totalidade do produto da arrecadao do
Imposto da Unio sobre a Propriedade Territorial Rural, relativamente aos
fiscal.
(E) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios divulgaro, at o
ltimo dia do ms subsequente ao da arrecadao, os montantes de cada um
dos tributos arrecadados, os recursos recebidos, os valores de origem
tributria, entregues e a entregar, e a expresso numrica dos critrios de
rateio.

TRIBUTRIO I - FCC 2009) A Constituio Federal de 1988 cuida da
repartio de receitas tributrias do ICMS da seguinte forma:
I. cinquenta por cento do produto da arrecadao pertencem aos Municpios.
II. trs quartos, no mnimo, do que destinado aos Municpios ser devido na
proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de
III. at um quarto do que destinado aos Municpios ser creditado conforme
dispuser lei estadual.
IV. lei estadual poder utilizar-se de critrios a serem preenchidos pelos
Municpios para realizar a repartio de receita do ICMS.
(A) I e II.
(B) I, II e III.
(C) I e III.
(D) II, III e IV.
(E) II e IV.
31- (AUDITOR FISCAL DO TCE PIAU 2002 FCC) Pertencem aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios
(A) o produto de arrecadao de todos os tributos da Unio recolhidos por
esses entes polticos, por suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem.
(B) o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de
qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer
111
ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e

mantiverem.
(C) vinte por cento do produto da arrecadao das contribuies que a Unio
pode instituir no exerccio de sua competncia residual.
(D) o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de
qualquer natureza incidente no final do exerccio.
(E) apenas o produto de arrecadao dos tributos de sua competncia
tributria. Isto porque, no h tributo da Unio que incida sobre qualquer fato
gerador tributado por esse ente poltico.
32- (AUDITOR TCE SP 2008 FCC) O tributo cuja receita no se submete a

repartio de natureza constitucional o imposto sobre
(A) circulao de mercadorias e servios.
(B) produtos industrializados.
(C) importao de produtos estrangeiros.
(D) propriedade territorial rural.
(E) propriedade de veculos automotores.
33- (PROCURADOR TCE PIAU 2005 FCC) Em nosso sistema tributrio as

parcelas da receita do ICMS devidas aos Municpios devero ser distribudas
(A) segundo critrios previstos na lei municipal.
(B) segundo critrios previstos em lei complementar.
(C) em sua totalidade, na proporo de valor adicionado nos territrios de cada
Municpio.
(D) trs quartos proporcionais ao valor adicionado nos Municpios e um quarto
segundo critrios da lei estadual.
(E) em sua totalidade, de acordo com o que dispuser a lei estadual.
34- (PROCURADOR PGM MANAUS 2006 FCC) Os Municpios NO

participam, direta ou indiretamente, da arrecadao
(A) da contribuio de interveno no domnio econmico CIDE.
(B) do imposto sobre operaes financeiras IOF.
(C) do ICMS.
(D) do IPVA.
(E) do IR arrecadado na fonte.

TRIBUTRIO II - FCC 2009) Os Emprstimos Compulsrios
112
(A) podero ser institudos para atender s despesas extraordinrias

sendo necessria, nesses casos, a observncia ao princpio da anterioridade.
(B) podero ser institudos no caso de investimento pblico de carter urgente
e de relevante interesse nacional, no sendo
necessria, nesse caso, a observncia ao princpio da anterioridade.
(C) so de competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, observando-se a competncia material de cada um desses
entes polticos.
(D) tm sua cobrana suprimida, gradativamente, quando cessadas as causas
de sua criao.
(E) tm, em decorrncia das razes de urgncia e de relevncia para sua
instituio, a aplicao dos recursos provenientes do Emprstimo Compulsrio
desvinculada da despesa que fundamentou sua instituio.
36- (PROCURADOR DE CONTAS TCE CEAR 2006 FCC) Diante de situao

de excepcional calamidade pblica de mbito nacional, reconhecida mediante
decreto presidencial, o Presidente da Repblica, para fazer frente despesa
extraordinria, editou Medida Provisria instituindo Emprstimo Compulsrio
sobre o consumo de combustveis. correto afirmar que o emprstimo
compulsrio institudo
(A) inconstitucional porque no tem a finalidade de gerar receita para fazer
frente a despesa extraordinria decorrente de calamidade pblica.
(B) ilegal, porque a hiptese de incidncia tem que ser a calamidade pblica e
no o consumo de combustveis.
(C) inconstitucional, porque s pode ser institudo por lei complementar e
jamais, portanto, por medida provisria.
(D) legal, porque no se admite vinculao de receita do emprstimo
extraordinria.
(E) constitucional, porque um dos motivos justificadores para a instituio
deste tributo despesa extraordinria decorrente de calamidade pblica.
37- (JUIZ SUBSTITUTO TJ-GO 2012 FCC) Analise os itens a seguir:

I. Pavimentao asfltica fato gerador de taxa de servio especfico e
divisvel; deve ter valor fixo para todos os beneficirios da obra.
II. Servio de coleta de lixo domiciliar fato gerador de taxa de servio
especfico e indivisvel; deve ter valor fixo para todos os beneficirios do
servio, desde que haja efetiva fruio.
113
III. A concesso de alvar de construo pode ser remunerada por taxa de

polcia, pois se trata de exerccio regular do poder de polcia.
IV. O imposto pode ter por fato gerador servios pblicos indivisveis, assim
como o servio de iluminao pblica.
V. A destinao do produto da arrecadao irrelevante para definir a
natureza jurdica do tributo como imposto.
correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
(B) I e IV.
(C) II e III.
(D) III e V.
(E) IV e V.

FCC) Sobre as caractersticas das espcies de tributos, correto afirmar que
(A) imposto o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma
atividade estatal.
(B) taxa o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma obra
pblica.
(C) contribuio de melhoria uma espcie de tributo vinculado a uma prvia
atividade estatal, qual seja, obra pblica.
(D) o emprstimo compulsrio um tributo de competncia comum e pode ser
institudo por medida provisria em caso de investimento urgente.
(E) a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica de
competncia exclusiva dos Estados e Distrito Federal.

TRIBUTRIO II - FCC 2009) Sobre as espcies tributrias, correto
afirmar:
(A) As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas a
contribuies sociais para a Seguridade Social constaro dos respectivos
oramentos e integraro o oramento da Unio.
(B) Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio, os Estados e os
Municpios podero instituir impostos extraordinrios.
(C) A taxa espcie de tributo vinculado a uma atividade estatal globalmente
considerada, bem como capacidade econmica do contribuinte.
(D) O tributo vinculado que tem por fato gerador a valorizao de imvel do
contribuinte, decorrente de obra pblica, a contribuio de melhoria.
114
(E) A Unio, mediante lei ordinria, tem competncia privativa residual para
instituir novos impostos, desde que sejam no cumulativos e no tenham por
fato gerador ou base de clculo prprios dos demais impostos discriminados na
Constituio Federal.
40- (AFTM MUNICPIO SO PAULO FCC 2012) Projeto de lei estadual, no

intuito de fiscalizar a pesca esportiva no rio Piracicaba, foi enviado
Assembleia Legislativa, propondo a criao da Taxa de Fiscalizao de Pesca do
Rio Piracicaba, como meio de custear aparato fiscalizador estadual das
atividades de pesca do referido rio. Tendo em vista que os benefcios trazidos
por tal fiscalizao atingiriam toda a populao das cidades ribeirinhas, o
projeto de lei em questo propunha que a base de clculo da taxa pelo
exerccio do poder de polcia sobre a pesca esportiva fosse o valor venal dos
imveis localizados no permetro urbano das cidades, desde que esses imveis
se encontrassem na zona limtrofe do rio Piracicaba, at a distncia mxima de
10 km. O projeto de lei no foi aprovado pela Assembleia Legislativa, tendo
sido arquivado, sob o fundamento de inconstitucionalidade. Com base na
situao descrita acima, correto afirmar:
(A) Nas circunstncias descritas e pela relevncia social do projeto de lei
proposto, somente a Unio teria competncia para instituir um imposto
IPTU.
(B) Como a competncia para instituir taxas pelo exerccio do poder de polcia
exclusiva dos municpios, o projeto de lei deveria ser municipal.
(C) A taxa no pode ter base de clculo idntica que corresponda a imposto.
(D) A espcie tributria a ser criada deveria ser uma contribuio de melhoria,
e no uma taxa pelo exerccio do poder de polcia, tendo em vista os benefcios
trazidos pela fiscalizao da pesca s cidades ribeirinhas.
(E) A espcie tributria a ser criada deveria ser um imposto estadual com base
de clculo idntica do IPTU, e no uma taxa pelo exerccio do poder de
polcia.
41- (PROCURADOR DO ESTADO PGE SERGIPE 2005 FCC) A natureza

jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo
(A) relevantes para qualific-la apenas a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei.
(B) relevante para qualific-la apenas a destinao legal do produto da sua
arrecadao.
115
(C) relevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais

adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao.
(D) relevante para qualific-la apenas a correta destinao do valor
arrecadado.
(E) irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao.

FCC) Para se identificar a natureza jurdica especfica de um tributo considera-
se, em regra,
(A) a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes.
(B) os efeitos dos atos jurdicos efetivamente ocorridos.
(C) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei.
(D) o fato gerador da respectiva obrigao tributria.
(E) a destinao legal do produto de sua arrecadao.
43- (JUIZ SUBSTITUTO TJ-PE 2015 FCC) A respeito do Poder de Tributar

do Estado, correto afirmar:
(A) A Constituio Federal de 1988 possui um ttulo especfico dedicado a
regular o Sistema Tributrio Nacional, que pela extenso e intensidade com
que trata a relao tributria pode ser considerado como exaustivo em tal
propsito.
(B) A tributao tem por papel determinar qual proporo dos recursos da
sociedade ficar sob o controle do governo para ser gasta de acordo com
qualidade de propriedade pessoal, sob o arbtrio de particulares.
(C) Coaduna-se com o texto da Constituio Federal de 1988 a concepo de
que a funo tributria do Estado limita-se captao de receitas para fazer
frente aos gastos pblicos, sejam estes relativos garantia de direitos ou
manuteno da mquina pblica.
(D) Coaduna-se com o texto da Constituio Federal de 1988 a concepo de
que o Direito Tributrio o ramo do Direito que trata das regras e princpios
que limitam o poder tributrio estatal, contrapondo o interesse arrecadatrio
do Estado aos interesses da sociedade.
(E) Coaduna-se com o texto da Constituio Federal de 1988 a ideia de que a
arrecadao de receitas a finalidade ltima do Direito Tributrio, devendo ser
este o parmetro a ser utilizado pelo legislador ou pelo intrprete para verificar
a concordncia de determinada norma tributria com o postulado da
proporcionalidade.
116
117
Gabarito das Questes
01-E 02-B 03-C 04-C 05-B 06-B 07-E 08-E 09-B 10-D
11-A 12-D 13-A 14-E 15-C 16-E 17-C 18-E 19-E 20-D
21-A 22-D 23-E 24-A 25-A 26-D 27-C 28-E 29-A 30-D
31-B 32-C 33-D 34-B 35-A 36-C 37-D 38-C 39-D 40-C
41-E 42-D 43-B
118

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Curso Direito Tributrio Teoria e Exerccios

ANALISTA JUDICIRIO TRF2 FCC

Professor: Alberto Macedo

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Contedo Direito Tributrio

0. OS TEMAS CONCEITO E CLASSIFICAO DE TRIBUTOS E

1. RECEITAS PBLICAS ........................................................................ 3

2. DEFINIO DE TRIBUTO .................................................................. 4

3. CLASSIFICAO DE TRIBUTO ESPCIES DE TRIBUTO ................. 21

3.1. Taxas ..........................................................................................23

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0. OS TEMAS CONCEITO E CLASSIFICAO DE TRIBUTOS E

a entrada que ingressa no patrimnio pblico sem qualquer condio,

1.1.2. Quanto sua origem:

b.1) Preos Pblicos

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a prestao pecuniria que remunera servios pblicos no

b.2) Compensaes Financeiras

b.3) Ingressos Comerciais

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Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou

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Podemos esquematizar essa definio assim:

Vamos destrinchar os elementos que compem essa definio, o que ajuda a

2.1. Prestao Pecuniria (em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa

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Por exemplo, se eu sou criador de gado e devo tributo ao Estado, no posso

Tambm no posso, como contribuinte, pagar tributo em servios prestados

A expresso ou cujo valor nela se possa exprimir pode se referir a

Assim, o valor do tributo devido vai sempre vir em reais ou em um ndice de

2.2. Prestao Compulsria

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Se a lei obriga, no podemos nos negar a pagar o tributo, mesmo que no

E nem podemos alegar que no conhecamos a lei, porque h uma previso em

Art. 3. Ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a

2.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito

O fato gerador de um tributo o fato que gera para o indivduo o dever de

ATO ILCITO enseja PRESTAO PECUNIRIA MULTA

Por exemplo, se um receptador de jias roubadas que vive da venda dessas

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disponibilidade econmica ou jurdica de renda (art.43, CTN). Apenas no

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O exposto acima chamado na doutrina de Princpio Pecunia Non Olet

01- (AFTM MUNICPIO SO PAULO FCC 2012) Um contribuinte deixou de

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S O FATO DE SER PENALIDADE PELO DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAO J

2.4. Prestao Instituda em Lei

Assim dispe o art.5, II, CF88:

Art.5, II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

Alguns doutrinadores chamam:

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Tributo Instituio por

o que prev a CF88 em seu art.62, 1, III:

Art.62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica

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ATENO: Apesar de no haver exceo ao princpio da legalidade no que

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Abaixo, os tributos em que h exceo ao princpio da legalidade para a

Tributo Dispositivo normativo Altervel por

OBSERVAO 1: CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria

OBSERVAO 2: A alterao de alquota que a CF88 permite para a CIDE

OBSERVAO 3: Como no caso do ICMS Monofsico Combustveis a

2.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada