Direito Tributário Básico PDF

CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I
Paulo Menezes
Pg. 1/103.
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO
ESTADO DO RIO DE JANEIRO
Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional
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DIREITO TRIBUTRIO - BSICO
Expositor:
Paulo Isaias do Amaral Menezes
Atualizao: 06/05/2009
Paulo Menezes
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Do autor.
Paulo Isaias do Amaral Menezes

Auditor Fiscal de Tributos Estaduais de Minas Gerais.
Formado em Direito pela Universidade Cndido Mendes.
Especialista em Direito Tributrio pela FGV/RJ.
Sugestes e dvidas.
prof.paulo.menezes@terra.com.br.
Agradecimentos.
A minha famlia, pelo apoio e amor sempre presentes.
S depende de ns...
"Hoje levantei cedo pensando no que tenho a fazer antes que o relgio marque meia noite.
minha funo escolher que tipo de dia vou ter hoje.
Posso reclamar porque est chovendo ou agradecer s guas por lavarem a poluio. Posso
ficar triste por no ter dinheiro ou me sentir encorajado para administrar minhas finanas,
Evitando o desperdcio. Posso reclamar sobre minha sade ou dar graas por estar vivo.
Posso me queixar dos meus pais por no terem me dado tudo o que eu queria ou posso ser
grato por ter nascido. Posso reclamar por ter que ir trabalhar ou agradecer por ter trabalho.
Posso sentir tdio com o trabalho domstico ou agradecer a Deus por ter um teto para morar.
Posso lamentar decepes com amigos ou me entusiasmar com a possibilidade de fazer novas
amizades. Se as coisas no saram como planejei posso ficar feliz por ter hoje para recomear.
O dia est na minha frente esperando para ser o que eu quiser. E aqui estou eu, o escultor que
pode dar forma.
Tudo depende s de mim."
(Charles Chaplin)
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SUMRIO.
INTRODUO CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO OBJETO DO

DIREITO TRIBUTRIO TRIBUTOS EM ESPCIE IMPOSTOS TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIA EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
CONTRIBUIES ESPECIAIS CLASSIFICAO DOUTRINRIA DOS
TRIBUTOS LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR PRINCPIOS
TRIBUTRIOS PRINCPIO DA LEGALIDADE PRINCPIO DA ISONOMIA
PRINCPIO DA NO SURPRESA PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE DO EXERCCIO PRINCPIO DA
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL OU NOVENTENA PRINCPIO DA
VEDAO AO CONFISCO PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO
PRINCPIO DA UNIFORMIDADE PRINCPIO DA VEDAO DE ISENES
HETERNOMAS IMUNIDADES : RECPROCA, RELIGIOSA, DOS PARTIDOS
POLTICOS, DOS SINDICATOS DOS TRABALHADORES, DAS INSTITUIES
DE EDUCAO E ASSISTNCIA SOCIAL, DOS LIVROS, JORNAIS,
PERIDICOS E PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO DOS IMPOSTOS EM
ESPCIE DA UNIO: IMPOSTO DE IMPOSTAO, IMPOSTO DE
EXPORTAO, IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER
NATUREZA, IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IMPOSTO
SOBRE OPERAES FINANCEIRAS, IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE
TERRITORIAL RURAL, IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS DOS
ESTADOS E DF: IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO CAUSA MORTIS E
DOAO DE QUAISQUER BENS E DIREITOS, IMPOSTO SOBRE A
CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE A PRESTAO DE SERVIOS DE
TRANSPORTES INTERMUNICIPAL E INTERESTADUAL E DE COMUNICAO
E IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES DOS
MUNICPIOS : IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL URBANA,
IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS IMVEIS E
IMPOSTO SOBRE SERVIOS.
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1- INTRODUO.
Este presente trabalho tem como objetivo estudar os principais temas

relacionados ao direito tributrio, com base na doutrina mais moderna e na
jurisprudncia atual dos Tribunais Superiores. Ao final da apostila encontra-se
um conjunto de exerccios com o escopo de fixao do contedo apresentado.
Inicia-se o estudo do direito tributrio procurando sua definio, a fim de
delimitarmos sua abrangncia, bem como o estudo de seu objeto, e,
sedimentado o universo em que mesmo atua, poderemos, a, sim,
aprofundarmos as questes controvertidas de forma tranqila e objetiva, mas
no menos desafiadora.
2- CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO.
Para Rubens Gomes de Souza o direito tributrio pode ser definido

como: ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o
Estado e os particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado
no que se refere obteno de receitas que correspondam ao conceito de
tributos.
Apesar das crticas a este conceito, como por exemplo, o fato de que
nem sempre o plo ativo da obrigao tributria ser preenchido pelo Estado
(contribuies parafiscais), assim como o fato do plo passivo tambm nem
sempre ser necessariamente representado por particulares (como no caso de
Autarquia ser tributada, conforme veremos - Ela s imune em relao ao
Patrimnio, rendas e servios, o que no impede que outro tributo incida sobre
suas atividades), o presente conceito ilustra bem a relao que se forma entre
o Fisco (como apelidado o Tesouro Pblico, a Fazenda Pblica...) e aqueles
que devem pagar tributos (obrigao de dar), ou exercerem alguma atividade
em prol da melhor fiscalizao do tributo (obrigao de fazer) ou at mesmo se
abster de praticar algum ato que embarace o trabalho do Estado no que
concerne s relaes tributrias (obrigao de no fazer).
Neste momento, oportuno destacar que o direito tributrio constitui um
ramo autnomo do direito, uma vez que possui princpios prprios, cursos
especficos de atualizao e especializao, metodologia individualizada, etc.
Mas, no independente. O direto uno, indivisvel. O que ocorre o estudo
individualizado de cada um dos seus ramos, com a finalidade de um melhor
aprendizado e aprofundamento.
3- OBJETO DO DIREITO TRIBUTRIO.
O objeto do direito tributrio o Tributo, que est definido no art. 3 da

Lei n 5.172 de 25 de outubro de 1966 (CTN Cdigo Tributrio Nacional), da
seguinte forma: Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. Este dispositivo de fundamental importncia para o
aprendizado do direito tributrio, da porque nos deteremos em cada um dos
seus elementos.
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3.1 Tributo uma prestao...
A relao de direito tributrio que se forma, em regra, entre o

Fisco e o particular uma relao de direito obrigacional, em virtude de lei.
Com a ocorrncia de um fato (vamos cham-lo de fato gerador), que se amolda
perfeitamente a uma hiptese descrita numa norma tributria (vamos chamar
tal preceito de hiptese de incidncia), faz nascer a relao de direito tributrio,
em que o plo ativo preenchido pelo Estado, que tem o direito subjetivo de
exigir do particular, que se encontra no plo passivo e tem o dever jurdico
correspondente, a satisfao da prestao, que pode ser de natureza de dar
(ex. pagar tributo), de fazer (ex. emisso de nota fiscal), ou de no fazer (ex.
vedao a rasuras em livros fiscais).
Vnculo jurdico tributrio

Sujeito Ativo Sujeito Passivo
Prestao:
DAR,
FAZER ou
NO FAZER
Dever
Direito Jurdico
Subjetivo
Crdito Dbito
(DEBITUM,
SHULD)
3.2 Tributo uma prestao pecuniria ... , em moeda ou

cujo valor se possa exprimir...
O termo pecuniria tem o significado de dinheiro, da pode-se

afirmar que o tributo uma prestao expressa em dinheiro, no se admitindo
em nosso ordenamento jurdico a cobrana de tributos in natura ou in labore.
No passado, muito se discutiu sobre a possibilidade de considerarmos o
servio militar obrigatrio como uma forma de tributao, mas na verdade trata-
se mais de uma obrigao relacionada ao exerccio da cidadania, do que uma
imposio de ordem econmica. Alm disso, oportuna a lembrana de que,
para muitos, o primeiro tributo do Brasil foi in natura, tratava-se do quinto de
Pau-Brasil devido a Portugal.
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J em relao expresso em moeda, ns podemos ter dois
entendimentos: o primeiro seria no sentido de que o legislador foi redundante,
uma vez que j mencionara ser o tributo uma prestao pecuniria, a segunda
seria no sentido de que o legislador buscou dar nfase a noo da prestao
ser pecuniria, retirando por completo qualquer hiptese do tributo ser in natura
ou in labore.
Por fim, a expresso ou cujo valor nela se possa exprimir
representa o fato do tributo poder ser indexado a um parmetro que conserve
seu valor diante de um perodo inflacionrio. Assim, se determinado tributo
estiver indexado a um ndice regularmente constitudo, no haver qualquer
afronta ao seu conceito, muito pelo contrrio estar garantindo a eficcia de
seu valor.
Questo interessante a ser a analisada neste tpico, sobre a
possibilidade do tributo ser extinto pela dao em pagamento (art. 156, XI,
CTN, acrescentado pela LC 104/2001). A expresso ou cujo valor nela se
possa exprimir no estaria se referindo aos bens imveis, objeto da referida
forma de extino do crdito tributrio? Pensamos que no. Uma coisa
permitir que o particular extinga o crdito tributrio pela dao em pagamento
de bens imveis, ou seja, o Estado aceita imveis do particular, depois de
devidamente avaliados, como forma de pagamento do tributo devido, outra
coisa bem diferente, o tributo vir expresso na lei com o valor a ser quitado
pelo sujeito passivo ser um determinado imvel. Ora, mesmo na hiptese da
extino do crdito pela dao em pagamento, o tributo expresso em valor
monetrio, a dao em pagamento s uma das formas de extino do
crdito, igual a qualquer das outras, como a prescrio, a decadncia, o
pagamento, etc. Em nada desclassificando a obrigatoriedade do tributo vir
expresso em moeda.
3.3 Tributo uma prestao..., compulsria...
A relao tributria nasce da fora da lei, independentemente da

vontade das partes. Nas relaes privadas, as partes atravs da autonomia das
vontades se obrigam, mas nas relaes tributrias o que gera a obrigao de
forma imediata a lei. Vejamos, numa operao de compra e venda que tenha
por objeto um imvel, por exemplo, o adquirente se obriga a pagar o preo e o
alienante a entregar o imvel. Estas obrigaes nascem da manifestao das
vontades, da ser imprescindvel que a manifestao seja livre e consciente,
sob pena de nulidade do negcio jurdico. J, na relao tributria, o fato do
contribuinte ser capaz ou no irrelevante, basta que ocorra um fato que se
amolde previso da lei, nascer a obrigao tributria. Assim, uma criana de
6 meses de idade que seja proprietria de um imvel, recebido por herana,
ser contribuinte do IPTU, independentemente de sua vontade. Da, a previso
do artigo 126, I do CTN, que afirma que a capacidade tributria passiva
independe da capacidade civil das pessoas naturais.
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3.4 Tributo uma prestao... que no constitua ato

ilcito...
TRIBUTO NO MULTA!
Apesar de ambos os institutos serem receitas derivadas do
Estado, o fato gerador do tributo sempre um fato lcito (aquisio de renda,
propriedade de um imvel, venda de mercadorias...), j a multa consiste em
sano de ato ilcito.
oportuno analisar a seguinte questo: lcito ao Estado tributar
as receitas provenientes do trfico ilcito de entorpecentes? Sim. Por vrios
motivos: primeiro, por aplicao do princpio da isonomia, uma vez que no
seria justo tributar os rendimentos daquele que os recebeu licitamente, e no
tributar os rendimentos daqueles que os obtiveram ilicitamente. Agindo desta
forma, o Estado estaria privilegiando quele que age de forma contrria lei.
Segundo, o Estado ao agir desta forma est tributando a aquisio de renda,
que ato lcito, no havendo nenhuma ilegalidade em tal exao. Trata-se da
aplicao do princpio pecnia non olet (referncia tributao das latrinas
pblicas imposta pelo imperador romano Vespasiano).
3.5 Tributo uma prestao... instituda em lei.
O tributo decorre sempre de fora de lei. Como a Repblica

Federativa do Brasil constitui-se em um Estado Democrtico de Direito, o
administrado s pode ser coagido a fazer ou no fazer alguma coisa, se for
atravs da lei, a a se inclui o pagamento dos tributos.
Esta caracterstica marcante do tributo ser aprofundada quando
da abordagem do princpio da legalidade, que ser estudado em momento
oportuno.
3.6 Tributo uma prestao...cobrada mediante

atividade administrativa plenamente vinculada.
Os atos administrativos podem ser vinculados ou discricionrios.

Os requisitos dos atos administrativos so: a competncia, a finalidade, a
forma, o motivo e o objeto. A competncia diz respeito atribuio do agente
em praticar o ato. No caso do tributo, tem que ser praticado pelo auditor fiscal
investido no cargo atravs de concurso pblico. A finalidade do ato
administrativo o interesse pblico e a forma a exteriorizao do ato. A
diferena entre os atos vinculados e discricionrios se encontra no motivo e no
objeto, que dizem respeito, em sntese, s razes que levaram o agente a
praticar o ato. Assim, por exemplo, se um agente poltico resolver construir uma
praa pblica em determinado local ou em outro estar agindo na amplitude de
sua discricionariedade, no podendo ser questionado nem mesmo pelo Poder
Judicirio, a no ser que haja ofensa legalidade, ou razoabilidade, numa
viso mais moderna. J no ato vinculado, o motivo e o objeto esto adstritos
lei, no podendo ser valorados em hiptese alguma.
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O tributo justamente uma prestao cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada, ou seja, a autoridade fiscal no pode
exercer nenhum juzo de valor em relao prtica do lanamento da exao
fiscal. Uma vez constatada a ocorrncia do fato gerador, o lanamento passa a
ser obrigatrio por fora de lei, conforme artigo 142, do CTN.
Vamos agora estudar as vrias espcies de tributos existentes em
nosso ordenamento jurdico.
4 TRIBUTOS EM ESPCIE.
A doutrina no tem uma posio uniforme quanto classificao

dos tributos. H trs orientaes principais: a primeira defende a classificao
tripartite, ou seja, os tributos seriam os impostos, as taxas e as contribuies
de melhoria. Este entendimento decorreria do disposto no artigo 5 do CTN. A
segunda, defende a classificao quadripartite, que incluiria entre os tributos os
emprstimos compulsrios e dividiria as contribuies em contribuies de
melhoria e contribuies especiais. J a terceira, defende a classificao
quinquatipartite, entendendo que os tributos seriam os impostos, as taxas, as
contribuies de melhoria, as contribuies especiais e os emprstimos
compulsrios. Esta ltima classificao adotada pelo Supremo Tribunal
Federal.
Apesar das controvrsias, notria, em todas as classificaes, a
presena de cinco espcies de tributos em nosso ordenamento, sendo de
fundamental importncia o estudo detalhado de cada um deles.
4.1 IMPOSTOS.
Os impostos so tributos no vinculados, ou seja, independem

para a sua cobrana de uma atividade estatal especfica prestada ao
contribuinte, conforme previsto no artigo 16 do CTN.
A cobrana dos impostos est baseada na manifestao de
riqueza dos contribuintes. Por exemplo, aquele que adquire renda com
acrscimo patrimonial contribuinte do Imposto de Renda (IR), aquele que
proprietrio de um imvel contribuinte do Imposto sobre a Propriedade
Urbana (IPTU), e, assim por diante.
Segundo o artigo 145, 1 da CRFB/88, os impostos sempre
que possvel tero carter pessoal e sero graduados de acordo com a
capacidade econmica do contribuinte. Para entendermos este dispositivo
ns devemos diferenciar os impostos em impostos reais e em impostos
pessoais. Os impostos reais so aqueles que incidem sobre as mercadorias,
independentemente das condies pessoais do contribuinte, como o caso do
IPVA, IPTU, ICMS e outros. J os impostos pessoais so aqueles que levam
em considerao as condies pessoais do sujeito passivo, como ocorre com o
Imposto de Renda que incide sobre os rendimentos do contribuinte, mas leva
em considerao se ele tem dependentes, se teve despesas mdicas,
despesas com educao etc. Assim, a previso do artigo 145, 1 da CRFB/88
se refere aos impostos pessoais que devero ser graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, em atendimento ao princpio da justia
social (aqueles que exteriorizam uma maior manifestao de riqueza, pagam
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mais, e, pelo menos teoricamente, estes recursos so revertidos para toda a
comunidade). Alis, vrios autores questionam a expresso capacidade
econmica, afirmando que os impostos pessoais na verdade deveriam ser
graduados de acordo com a capacidade contributiva dos contribuintes, e no
econmica. Exemplificando, um piloto de Frmula I que venha ao Brasil
disputar uma corrida com certeza tem capacidade econmica, mas no
necessariamente tem capacidade contributiva.
Um outro aspecto a ser analisado o fato de que os impostos
reais levam, geralmente, a uma injustia social, uma vez que uma pessoa com
grande poder aquisitivo paga, numa mesma operao, o mesmo valor a ttulo
de imposto do que outro que tenha um poder aquisitivo muito menor. Veja,
proporcionalmente s suas rendas, aquele que detm maior poder aquisitivo
paga um valor menor de imposto do que aquele que detm um poder aquisitivo
menor. Da, um sistema tributrio baseado em impostos essencialmente
pessoais ser muito mais justo para a sociedade, do que um sistema baseado
em impostos reais.
A competncia para a instituio de impostos est definida na
Constituio Federal, da seguinte forma:
- Unio: tem competncia ordinria para instituir o Imposto sobre a

importao de produtos estrangeiros, imposto sobre a exportao, para o
exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados, imposto sobre renda e
proventos de qualquer natureza, imposto sobre produtos industrializados,
imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativos a ttulos ou
valores mobilirios, imposto sobre a propriedade territorial rural e imposto sobre
grandes fortunas. Alm disso, possui competncia extraordinria para instituir
impostos nos casos de guerra externa ou sua iminncia. E, por fim,
competncia residual para instituir novos impostos, desde que sejam no
cumulativos e tenham base de clculo e fato gerador diferentes dos
discriminados na Constituio Federal.
- Estados: tm competncia ordinria para instituir o imposto sobre a

transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens e direitos, imposto
sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior e imposto sobre
propriedade de veculos automotores.
- Municpios: tm competncia ordinria para instituir imposto sobre

propriedade predial e territorial urbana, imposto sobre a transmisso inter
vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem
como cesso de direitos a sua aquisio e imposto sobre servios de qualquer
natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.
- Distrito Federal: tem competncia cumulativa, abarcando a

competncia ordinria dos estados e a competncia ordinria dos municpios,
uma vez que h vedao expressa na Constituio Federal quanto a sua
diviso em municpios (artigo 147 combinado com o artigo 32, ambos da
CRFB/88).
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OBSERVAO IMPORTANTE!
A competncia para a instituio de tributos definida pela

Constituio Federal. As normas gerais so definidas em lei complementar e a
instituio de tributos, via de regra, feita atravs de lei ordinria do ente
tributante. As excees encontram-se no prprio texto da Constituio, e sero
analisadas no momento oportuno.
Em relao s normas gerais, o artigo 146, III, a da

CRFB/88 assim dispe: cabe lei complementar: ... III - estabelecer normas
gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a)
definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes.
A principal Lei Complementar no estudo do direito tributrio

a Lei 5.172/66 (Cdigo Tributrio Nacional). Note-se que esta lei inicialmente
foi editada como lei ordinria, alcanando o status de lei complementar com a
edio da Constituio de 1967. Assim, os dispositivos desta lei que regulem
matrias objeto de lei complementar s podero ser modificados por outra lei
complementar.
4.2 - TAXAS.
A competncia para instituir taxas est definida no artigo

145, II da CRFB/88, que assim dispe: art. 145. A Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: ....
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio.
Trata-se de competncia comum, podendo qualquer dos

entes federativos instituir tal tributo, desde que o objeto da prestao do servio
pblico ou o exerccio do poder de polcia esteja dentro da esfera de sua
competncia, conforme previso nos artigos 21, 22, 23, 24 e 30, todos da
CRFB/88. Assim, por exemplo, somente quem pode prestar o servio de
emisso de passaporte a Unio, e o faz atravs da Polcia Federal, logo a
taxa sobre a emisso de passaporte ser da competncia da Unio, e a Ela
sero destinados os recursos provenientes de tal exao, conforme preceitua
artigo 21, XXII da CRFB/88.
As taxas so tributos retributivos, ou seja, h necessidade

para a sua cobrana de que o Estado preste uma atividade especfica relativa
ao contribuinte, seja a prestao do servio pblico especfico e divisvel, seja o
exerccio do poder de polcia. Ao contrrio dos impostos, que so tributos
contributivos, uma vez que so cobrados em razo da capacidade contributiva
do contribuinte (sempre que possvel), e no esto vinculados a nenhuma
atividade estatal especfica prestada em favor do contribuinte. Note-se que no
caso das taxas h uma certa simetria entre o custo dos servios e o valor
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cobrado pelas mesmas, j nos impostos os valores arrecadados devero ser
usados para o custeio de toda a atividade pblica, no guardando nenhuma
simetria entre o fato gerador que propiciou o recurso obtido e a sua aplicao.
OBS: em relao s taxas, a competncia residual

pertence aos Estados e ao DF, conforme artigo 25, 1 da CRFB/88.
H dois fatos geradores para a taxa, o exerccio regular do

poder de polcia e a prestao de servios pblicos especficos e divisveis, que
devem ser devidamente estudados em profundidade a fim de delimitarmos o
conceito de taxa.
4.2.1 TAXAS DE POLCIA.
A taxa cobrada em razo do exerccio do poder de polcia

deve custear esta atividade, em virtude do carter retributivo das taxas. O
poder de polcia est conceituado no artigo 78 do CTN, como sendo a:
atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando
direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de
fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene,
ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao
exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou
autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos .
Como o Estado proibiu a autotutela, salvo em hipteses

muito especiais, cabe a Ele coibir as atividades privadas que ofendam o
interesse pblico. Assim, ao exercer a fiscalizao sobre se determinado
estabelecimento pode funcionar naquele local, se ele tem condies seguras
de funcionamento, se o seu funcionamento no ofende o meio ambiente, etc., o
Estado est protegendo o interesse de toda a sociedade, mas o servio deve
ser custeado por aquele que deu causa, ou seja, por aquele que provocou a
atuao do Estado, em atendimento justia social.
As taxas de polcia para que sejam cobradas, segundo o

pargrafo-nico do artigo 78 do CTN, necessrio que a atividade de polcia
seja prestada de forma regular, entretanto, o STF admite que seja cobrada taxa
de polcia, mesmo que no tenham sido feitas fiscalizaes individualizadas em
cada estabelecimento do contribuinte, bastando que exista e esteja em
funcionamento o rgo fiscalizador. (RE 416.601 STF)
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4.2.2 TAXAS DE SERVIO.
As taxas de servio so cobradas pela utilizao, efetiva ou

potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestado ao contribuinte
ou posto a sua disposio.
Segundo o art. 79 do CTN, temos:
- Servios pblicos efetivamente utilizados pelo

contribuinte ocorre quando por ele usufrudo a qualquer ttulo.
- Servios pblicos com utilizao potencial pelo

contribuinte quando sendo de utilizao compulsria, sejam postos
disposio do contribuinte mediante atividade administrativa em pleno
funcionamento. Ex. servio de esgoto.
- Servios pblicos especficos quando possam ser

destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou
necessidade pblica.
- Servios pblicos divisveis quando suscetveis de

utilizao, separadamente, por cada um dos seus usurios.
Os servios pblicos podem ser classificados em uti

universi, que incidem de forma genrica sobre os usurios do servio (exemplo:
iluminao pblica, segurana pblica...) ou uti singuli, que incidem sobre cada
usurio de forma individualizada (exemplo: servio de coleta de lixo a domiclio,
servio de esgoto...). Como por definio as taxas s incidem sobre servio
pblico divisvel fica claro que s podero ser objeto das taxas de servio, os
servios pblicos uti singuli, de possibilidade de utilizao de forma
individualizada por cada um dos usurios.
Este entendimento encontra amparo na jurisprudncia do

STF, tendo inclusive sumulado o assunto se referindo a taxa sobre a
iluminao pblica: smula 670 STF o servio de iluminao pblica
no pode ser remunerado por taxa. Em virtude disso, o legislador
constituinte derivado resolveu, atravs da EC 39/2002, instituir a contribuio
sobre iluminao pblica, atribuindo sua competncia para os municpios e o
DF. Apesar, de vrias manifestaes doutrinrias sobre a inconstitucionalidade
de tal dispositivo, no houve ainda manifestao do STF sobre a questo.
O artigo 145, 2 da CRFB/88 dispe que: as taxas no

podero ter base de clculo prpria dos impostos.
Este dispositivo poderia at no estar escrito, que a

vedao continuaria a existir pela prpria essncia da definio conceitual dos
impostos e das taxas. Veja, o fato gerador do imposto sempre uma
manifestao de riqueza do contribuinte, sempre um fato ligado ao prprio
contribuinte. Por exemplo, o IR incide sobre aquele que adquiriu renda, o IPTU
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incide sobre aquele que proprietrio do bem, e assim por diante. J o fato
gerador da taxa sempre um ato praticado pelo poder pblico, ou a
prestao de um servio pblico ou o exerccio do poder de polcia. Como as
taxas tm carter retributivo, as suas bases de clculo devem guardam alguma
sintonia com os custos dos servios pblicos prestados, no h necessidade
dos custos serem perfeitamente rateados, mas deve haver certa
proporcionalidade, o que no ocorre com os impostos, em que as suas bases
de clculo so mensuradas em funo da capacidade contributiva do
contribuinte.
Corroborando este entendimento, o STF editou a smula

595, nos seguintes termos: inconstitucional a taxa municipal de
conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica a
do imposto territorial rural.
Outra smula do STF sobre o tema que merece destaque

a smula 667, que assim dispe: viola a garantia constitucional de acesso
jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa.
O STF admite que a base de clculo da taxa judiciria seja o valor da causa, o
que Ele no admite que no haja limite sobre este valor, porque primeiro
violaria a garantia constitucional de acesso jurisdio, e segundo porque
geraria um valor muito desproporcional entre o custo do servio prestado pelo
Estado e o valor atribudo taxa. Em relao a este ltimo item, entendemos
que mesmo havendo um teto sobre a taxa judiciria, ainda assim h
inconstitucionalidade em sua base de clculo, porque o valor da causa em
nada guarda simetria com o custo do servio prestado. Tomemos, por exemplo,
uma ao de investigao de paternidade com valor da causa mnimo,
estipulado pelo autor, e uma execuo fundada em ttulo de crdito, com valor
da causa 10.000 vezes superior, calculada em funo do valor do ttulo objeto
da demanda. Suponhamos, que na ao de execuo o ru pague o valor
devido ao ser citado, encerrando assim o processo, e na ao de investigao
de paternidade tenha sido feito o exame de DNA, o qual foi contestado por
alguma razo identificando-se falsidade em seu procedimento, vindo a ser feito
um outro exame em que finalmente se constatou que o ru realmente era o pai.
Veja que, no nosso exemplo, a taxa judiciria na ao de execuo foi
estipulada com um valor muito maior do que a taxa judiciria incidente sobre a
ao de investigao de paternidade, e sem dvida, o servio prestado pelo
Estado nesta segunda ao foi muito mais custoso do que o desenvolvido na
primeira ao. Da, somos do entendimento que a base de clculo da taxa
judiciria deveria ser um valor que representasse, ao menos guardasse uma
proporcionalidade, com o custo do servio prestado pelo Estado, com base no
tipo de procedimento a ser desenvolvido, em virtude de cada ao.
Agora diante de tudo o que foi estudado, vamos analisar a

seguinte questo: o Municpio de So Carlos institui a taxa de coleta domiciliar
de lixo, e elegeu como sua base de clculo a metragem de cada imvel usurio
de tal servio. Houve contestao da cobrana e o STF entendeu que era
legtima a cobrana, uma vez que era razovel admitir que o imvel com maior
metragem produziria maior quantidade de lixo, e que a metragem do imvel era
Paulo Menezes
Pg. 14/103.
apenas um dos elementos que compem o clculo da base de clculo do IPTU,
no prejudicando portanto o disposto no artigo 145, 2 da CRFB/88.
Outro ponto que pode trazer complicaes a necessidade

de se estabelecer a diferenciao entre taxa de servio e preo pblico. Isto
ocorre porque os servios pblicos podem ser remunerados atravs de taxas
ou de tarifas pblicas, tambm chamadas de preos pblicos. A grande
diferena em relao ao regime institudo entre o usurio do servio pblico e
o prestador do servio pblico. Na cobrana de taxas, o regime institudo o
tributrio, nascendo, portanto, da ocorrncia do fato gerador, com previso
expressa na lei, sendo irrelevante a vontade das partes para a sua constituio,
e sua arrecadao receita derivada do Estado, obtida a partir do patrimnio
do administrado. J, na cobrana de preos pblicos, o regime institudo
contratual, privado, nascendo da manifestao de vontade livre e consciente
das partes em se obrigarem, no esto vinculados aos princpios tributrios, e
sua arrecadao constitui-se receita originria do Estado, obtida com a
explorao de seu prprio patrimnio.
Mas, o ponto mais importante saber exatamente quando

se pode aplicar a um servio pblico, o regime tributrio ou o regime privado,
contratual. O STF enfrentando a matria, no RE 209.365-3/SP, classificou os
servios pblicos em propriamente estatais, essenciais ao interesse pblico e
no essenciais. Os servios pblicos propriamente estatais s poderiam ser
prestados pelo Estado, como uma manifestao de sua soberania, e, portanto,
seriam indelegveis, remunerados, logicamente, por taxas, como o caso da
emisso de passaportes. J, os servios pblicos essenciais ao interesse
pblico so remunerados tambm por taxas, porque sendo tais servios
essenciais para a comunidade, sua utilizao deve ser de forma efetiva ou
potencial. E da mesma forma no podem ser remunerados por preos pblicos.
Finalmente, os servios pblicos no essenciais so aqueles que no h
qualquer nus social no caso de sua no utilizao. Por exemplo, o fato de um
sujeito no celebrar um contrato com a concessionria de gs no trar
nenhum problema social, podendo tais servios, desta forma, ser delegados, e
sua remunerao se d por meio de preos pblicos ou tarifas.
4.3 CONTRIBUIO DE MELHORIA.
As contribuies de melhoria tm previso legislativa no

art. 145, III da CRFB/88, que assim dispe: a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: ... III -
contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
J o art. 81 do CTN prev que as contribuies de melhoria

so institudas para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria.
Paulo Menezes
Pg. 15/103.
Nota-se, assim, que a contribuio de melhoria um tributo
vinculado a uma atividade estatal especfica prestada ao contribuinte, qual seja
a realizao de obra pblica. Mas, no basta a realizao da obra pblica,
necessrio que em funo desta obra ocorra valorizao imobiliria para
determinado potencial contribuinte. Alm disso, o valor total da contribuio de
melhoria seria definido pelo valor total da obra pblica, rateado na proporo
do ganho patrimonial de cada contribuinte (art. 81 do CTN).
O presente tributo tem sua razo de ser na vedao ao

enriquecimento sem causa, uma vez que no seria justo a obra pblica ser
custeada por recursos obtidos de impostos, e valorizar apenas alguns imveis
especficos, sem que estes sofram nenhum tipo de tributao.
Em funo de difcil dimensionamento, na prtica, do

quantum que cada um foi beneficiado, bem como em que proporo, e por
trazer em seu bojo um aspecto poltico negativo, a contribuio de melhoria
muito pouco utilizada por nossos governantes, sendo mais fcil muitas vezes,
buscar aumentar a carga tributria dos impostos e ficar livre, no mbito do
poder discricionrio, para escolher onde e quando executar determinada obra
pblica.
4.4 EMPRSTIMOS COMPULSRIOS.
Esto previstos no art. 148 da Constituio da Repblica

Federal do Brasil de 1988, da seguinte forma:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos

compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade

pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse

nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo

compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Os emprstimos compulsrios, como o prprio nome diz,

so emprstimos forados, que no derivam da vontade das partes, e sim da
lei. Nas hipteses, previstas nos incisos do artigo 148 da CRFB/88, lcito
Unio cobrar emprstimos compulsrios, desde que seja feita por lei
complementar, e que os recursos provenientes deste tributo sejam utilizados na
despesa que fundamentou sua cobrana. Alm disso, oportuno destacar que
os recursos obtidos pelos emprstimos compulsrios devem ser devolvidos
(art.15, nico do CTN), e em funo disso vrios autores chegaram a afirmar
que os emprstimos compulsrios no seriam tributos. O prprio STF chegou a
editar a smula 418 com o seguinte teor: o emprstimo compulsrio no
tributo, e sua arrecadao no est sujeita exigncia constitucional da prvia
Paulo Menezes
Pg. 16/103.
autorizao oramentria. Porm, atualmente, est pacificado o entendimento
de que os emprstimos compulsrios so tributos, pois se amoldam
perfeitamente a definio prevista no artigo 3 do CTN, adotando o STF a
classificao quinquipartite dos tributos, ou seja, o STF reconhece como
espcies de tributos os impostos, as taxas, as contribuies de melhoria, os
emprstimos compulsrios e as contribuies especiais (RE 146.733-9/SP).
CARACTERSTICAS DOS EMPRSTIMOS COMPULSRIOS.
Competncia exclusiva da Unio.

Somente podem ser institudos por lei complementar.
Podem ser institudos em duas hipteses: primeiro, para
atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia, que no est sujeita ao princpio da
anterioridade do exerccio. Segundo, no caso de investimento pblico de
carter urgente e de relevante interesse nacional.
Os recursos obtidos com os emprstimos compulsrios
esto vinculados despesa que fundamentou sua instituio, conforme o
nico do artigo 148 da CRFB/88.
Os recursos obtidos com os emprstimos compulsrios
sero restituveis, devendo a lei que o instituir fixar o prazo do emprstimo,
bem como as condies de seu resgate.
OBS: a hiptese de incidncia dos emprstimos compulsrios,

prevista no inciso III do artigo 15 do CTN (III - conjuntura que exija a absoro
temporria de poder aquisitivo), no foi recepcionada pela CRFB/88.
OBS: no caso de urgncia e relevncia, poder a Unio instituir

emprstimos compulsrios atravs de lei ordinria ou medida provisria para
atender, digamos calamidade pblica de mbito nacional? No, a Constituio
Federal prev expressamente que os emprstimos compulsrios devem ser
institudos por lei complementar.
4.5 CONTRIBUIES ESPECIAIS.
As contribuies especiais esto previstas no artigo 149 da

CRFB/88, constituindo tambm espcie tributria autnoma, nos seguintes
termos:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de

interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto
no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Paulo Menezes
Pg. 17/103.
CARACTERSTICAS DAS CONTRIBUIES ESPECIAIS.

H trs espcies de contribuies especiais: as
contribuies sociais, as contribuies de interveno no domnio econmico e
as contribuies no interesse de categorias profissionais e econmicas.
A arrecadao das contribuies especiais tem um fim
especfico, esto via de regra atrelados a algum tipo de atividade.
OBS: em relao a ltima caracterstica das contribuies

especiais, vrios autores defendiam que como os recursos obtidos com a
arrecadao devem ser aplicados em uma determinada atividade, deveria
haver um rgo que participasse de todas as fases da ocorrncia do tributo,
desde sua arrecadao, fiscalizao at a efetiva aplicao dos recursos, sob
pena de se considerar tal tributo um imposto, e no uma contribuio especial.
Porm, pacfico o entendimento no STF de que o que importa a aplicao
do produto da arrecadao na finalidade prevista em lei, independentemente
do rgo que arrecade a contribuio em tela.. Exemplo: atualmente, as
contribuies para o custeio da seguridade social so arrecadadas pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil,
4.5.1 CONTRIBUIES SOCIAIS.
As contribuies sociais foram classificadas pelo STF (RE

138.284-8/CE) em:
a-) Contribuies que financiam a Seguridade Social

destinadas a custear servios relacionados sade, previdncia e
assistncia social.
b-) Outras contribuies sociais trata das contribuies
residuais para a Seguridade Social, previstas no 4 do artigo 195 da CRFB/88.
c-) Contribuies Sociais Gerais destinadas a custear outros
formas de atuao da Unio no campo social, tais como FGTS, salrio
educao (art. 212, 5, CRFB/88), contribuies para SESI, SENAI, SENAC
(art. 240, CRFB/88).
4.5.1.1 CONTRIBUIES SOCIAIS QUE FINANCIAM

A SEGURIDADE SOCIAL.
As contribuies que financiam a Seguridade Social so:
Contribuio do empregador sobre a folha de salrios => contribuio

previdenciria.
Contribuio do empregador sobre a receita ou o faturamento =>
COFINS E PIS.
Contribuio do empregador sobre o lucro => contribuio social sobre o
lucro lquido (CSLL).
Paulo Menezes
Pg. 18/103.
Contribuio do empregado => contribuio previdenciria.
Contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos. (obs: o
ganhador da loteria no o contribuinte desta contribuio. A
contribuio incide sobre a receita total do concurso de prognstico,
sendo o rgo que a realiza o seu contribuinte).
Contribuies do importador de bens e servios do exterior. (PIS-
COFINS IMPORTAO).
4.5.1.2 OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS
Esto previstas no artigo 195, 4 da CRFB/88, que assim dispe:

a lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou
expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
CARACTERSTICAS PRINCIPAIS.
Competncia residual exclusiva da Unio.

Novas contribuies sociais para financiamento da
Seguridade Social.
Institudas por lei complementar.
Contribuies no cumulativas.
Contribuies com base de clculo e fatos geradores
diferentes dos discriminados na CRFB/88.
importante salientar que somente as novas contribuies

sociais institudas com base na competncia residual, que necessitam de lei
complementar. As contribuies sociais j previstas no texto constitucional
podem ser institudas por lei ordinria, no necessitando nem mesmo de que
haja lei complementar dispondo sobre normas gerais em relao aos seus
fatos geradores, bases de clculo e contribuintes, exigncia esta feita apenas
para os impostos (art. 146, III, a, CRFB/88).
OBS: o STF entende que a vedao quanto criao de novas

contribuies terem seus fatos geradores e bases de clculo diferentes dos
discriminados na Constituio, dizem respeito apenas s prprias
contribuies, no se estendendo as demais espcies tributrias.
OBS: segundo o 6 do artigo 195 da CRFB/88, as contribuies

sociais para financiamento da Seguridade Social so excees ao princpio da
anterioridade do exerccio, porm devem obedincia ao princpio da
anterioridade nonagesimal, ou seja, s podem ser cobradas 90 dias aps
serem institudas ou substancialmente modificadas.
Paulo Menezes
Pg. 19/103.
4.5.1.3 CONTRIBUIES SOCIAIS GERAIS.
Incidem sobre outras atuaes da Unio na rea social, sem

referir-se a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e
assistncia social.
As duas principais contribuies sociais gerais so:
o salrio-educao, previsto no artigo 212, 5, da seguinte

forma: a educao bsica pblica ter como fonte adicional de financiamento a
contribuio social do salrio-educao, recolhida pelas empresas na forma da
lei.
Contribuies para o financiamento de servios sociais
autnomos (SESI, SESC, SENAI), previstas no artigo 240 da CRFB/88, que
assim dispe: ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais
contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios,
destinadas s entidades privadas de servio social e de formao profissional
vinculadas ao sistema sindical.
4.5.2 CONTRIBUIES DE INTERVENO NO

DOMNIO ECONMICO CIDE
CARACTERSTICAS.

Instituio por lei ordinria.
Finalidade extrafiscal.
A interveno na economia ocorre com o incremento de
recursos na atividade em que se deseja estimular. Exemplo: na CIDE-
Combustveis, os recursos arrecadados sero destinados ao estmulo da
prpria atividade, conforme artigo 177, 4, II da CRFB/88.
4.5.3 CONTRIBUIES NO INTERESSE DAS

CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONMICAS.
So contribuies voltadas para custear as instituies

representativas e fiscalizadoras de categorias profissionais ou econmicas.
Elas podem ser: a contribuio sindical e a contribuio para custeio de
entidades corporativas.
4.5.3.1 CONTRIBUIO SINDICAL.
A contribuio sindical est prevista no artigo 8, IV da CRFB/88.

Ela se divide na contribuio cobrada do sindicalizado, fixada em Assemblia
Geral, e que tem natureza contratual, e na contribuio sindical, fixada em lei,
cobrada de todos os trabalhadores de uma determinada categoria.
Paulo Menezes
Pg. 20/103.
Fica evidente, que s a segunda hiptese de contribuio sindical
tem natureza de tributo, estando em consonncia com o previsto no artigo 3
do CTN.
4.5.3.2 CONTRIBUIES PARA O CUSTEIO DAS

ENTIDADES CORPORATIVAS.
Estas contribuies tm por objetivo custear as entidades

corporativas (OAB, CREA, COREN etc.), que representam e fiscalizam as
categorias profissionais e econmicas, em virtude das mesmas desenvolverem
atividade de interesse pblico.
A natureza dessas contribuies tributria, mas em relao

OAB, elas no tm natureza tributria, conforme entendimento do STJ que
classifica a OAB como uma autarquia especial, afirmando que as suas
anuidades no seguem as normas referentes ao direito tributrio, no estando
portanto sujeitas ao princpio da anterioridade, dentre outros. (EResp
495.918/SC).
EMBARGOS DE DIVERGNCIA NO RECURSO ESPECIAL - - EXECUO

LEVADA A EFEITO PELA OAB PARA COBRANA DE ANUIDADES -
APLICAO DO CDIGO DE PROCESSO CIVIL - PRECEDENTES.
Diante da natureza intrnseca da Ordem dos Advogados do Brasil OAB,
autarquia detentora de caractersticas diferentes das autarquias consideradas
entes descentralizados, denota-se que as contribuies recebidas pela
entidade no tm natureza tributria. Nesse diapaso, esta egrgia Primeira
Seo desta colenda Corte Superior de Justia esposou, em recente julgado,
entendimento segundo o qual "as contribuies cobradas pela OAB, como no
tm natureza tributria, no seguem o rito estabelecido pela Lei n. 6.830/80"
(EREsp 463.258/SC, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 29/3/2004).
Embargos de divergncia providos. (EResp 495.918/SC)
OBS: alguns doutrinadores colocam a contribuio sobre a

iluminao pblica como outra espcie de contribuio especial. Apesar de ser
controvertido o tema, oportuno fazer breves comentrios sobre a mesma.
Para muitos autores, dentre eles Hugo de Brito Machado, a

contribuio sobre a iluminao pblica seria inconstitucional. Primeiro, no
aspecto material por ter sido prevista nova hiptese de exao fiscal, fora das
regras previstas pelo legislador constituinte originrio, e segundo por ter havido
inconstitucionalidade formal no trmite do projeto da EC 39/2002, uma vez que
no foi respeitado o interstcio mnimo de 5 dias entre as votaes efetuadas
na Cmara dos Deputados. Porm, apesar das controvrsias, no h
pronunciamento do STF sobre a inconstitucionalidade do tributo em estudo.
Assim, vamos analisar alguns aspectos da contribuio sobre a iluminao
pblica.
Ela est prevista no artigo 149-A da CRFB/88, que assim dispe:

Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na
Paulo Menezes
Pg. 21/103.
forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica,
observado o disposto no art. 150, I e III.
CARACTERSTICAS.
Competncia dos Municpios e do DF.

Institudas pela lei ordinria.
A arrecadao vinculada ao custeio do servio de iluminao
pblica.
OBS: o conceito de custeio aparece definido no 1 do artigo 12

da Lei 4.320/1964, da seguinte forma: classificam-se como Despesas de
Custeio as dotaes para manuteno de servios anteriormente criados,
inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens
imveis.
5 CLASSIFICAO DOUTRINRIA DOS TRIBUTOS.
5.1 Quanto ao exerccio da competncia.
1) Privativa exclusiva de determinado ente federativo.

Unio Imposto sobre a importao (II), imposto sobre a
exportao (IE), imposto sobre renda e proventos de qualquer
natureza (IR), imposto sobre produtos industrializados (IPI),
imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR), imposto sobre
operaes de crdito, cmbio, seguro ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios (IOF), imposto sobre grandes fortunas (IGF),
emprstimos compulsrios e contribuies especiais.
Estados e DF imposto sobre a transmisso causa mortis ou
doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMOD), imposto sobre
operaes de circulao de mercadorias e prestao de servios
de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicao
(ICMS) e imposto sobre a propriedade de veculos automotores
(IPVA).
Municpios imposto sobre a propriedade territorial urbana
(IPTU), imposto sobre a transmisso de bens imveis por ato
oneroso (ITBI) e imposto sobre servios de qualquer natureza
(ISS).
2-) Competncia comum atribuda a todos os entes federativos.

Taxas
Contribuio de melhoria.
Paulo Menezes
Pg. 22/103.
5.2 Quanto finalidade.
Fiscais finalidade arrecadadora. Maioria dos tributos.

Extrafiscais finalidade interventiva na economia. Ex. II, IE.
Parafiscais fomentar atividades especficas desenvolvidas pela
Adm indireta. Ex. contribuies sociais e corporativas.
5.3 Quanto hiptese de incidncia.
Vinculados h atividade estatal especfica relativa ao

contribuinte. Ex. taxas e contribuio de melhoria.
No vinculados no h atividade especfica relativa ao
contribuinte. Ex. impostos.
OBS: enquanto no tributo vinculado o fato gerador uma
atividade do Estado, no tributo no vinculado o fato gerador
situao atribuda ao sujeito passivo.
5.4 Quanto ao destino da arrecadao.
Arrecadao vinculada os recursos arrecadados devem ser

utilizados nas atividades que fundamentaram sua instituio. Ex.
emprstimos compulsrios.
Arrecadao no vinculada no h despesas especficas
relacionadas com a arrecadao do respectivo tributo. Ex.
impostos.
5.5 Quanto possibilidade de repercusso.
Diretos oneram diretamente o sujeito passivo. Ex. IR, IPTU,

ITR, IPVA...
Indiretos admitem a repercusso. Ex. ICMS, ISS...
5.6 Quanto aos aspectos objetivos e subjetivos da

hiptese de incidncia.
Reais incidem sobre coisas. Ex. ICMS, IPI, IPTU.

Pessoais levam em considerao os aspectos subjetivos do
sujeito passivo. Ex. IRPF.
5.7 Quanto s bases econmicas tributadas.
Sobre comrcio exterior II e IE.

Sobre o patrimnio e renda ITR, IPTU, IPVA, IGF e IR.
Sobre a produo e circulao ICMS, ISS, IPI e IOF.
Paulo Menezes
Pg. 23/103.
6 LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR.
Ao Estado cabe prestar os servios essenciais para a populao,

em atendimento ao interesse pblico. Para isso, necessrio obter recursos
dos particulares, e a maior receita vem justamente da arrecadao de tributos.
Assim, o Estado detm o poder de tributar, no gozo de seu poder de imprio,
impondo queles que exteriorizam riquezas a exao tributria, e de posse
destes recursos pode prestrar servios para toda a comunidade.
Da, o princpio da justia social, no qual aqueles que recebem

mais, pagam mais, e estes recursos voltam para todos por meio de servios
pblicos e obras pblicas. Acontece que este poder de tributar no pode ser
ilimitado, uma vez que o ordenamento jurdico brasileiro est baseado no
Estado Democrtico de Direito, em que o administrado s pode ser obrigado a
fazer aquilo que a lei determina.
Na criao do Estado moderno, aparece a proteo dos

indivduos atravs das garantias e direitos fundamentais, situaes estas em
que o Estado no pode intervir. H um balizamento na atuao do Estado,
estando este adstrito lei. Assim, em relao ao poder de tributar a prpria
Constituio apresenta estes balizamentos como os princpios tributrios que
devem nortear toda exao tributria, bem como as imunidades que retiram a
prpria competncia tributria. Alm disso, segundo o 2 do artigo 5 da
CRFB/88: os direitos e garantias expressos nesta Constituio no excluem
outros decorrentes do regime e dos princpios por ela adotados, ou dos
tratados internacionais em que a Repblica Federativa do Brasil seja parte, o
que denota que as limitaes expressas na Constituio no so exaustivas,
podendo surgir outras em funo da atuao do Estado no plano internacional.
O STF entende que as garantias asseguradas aos contribuintes

constituem clusulas ptreas (artigo 60, 4, CRFB/88), no podendo, portanto,
ser instituda nenhuma norma que tenda a abolir tais garantias. Veja, a clareza
das palavras do Ministro Seplveda Pertence na ADI 939-2/DF: o respeito
incondicional aos princpios constitucionais evidenciase como dever
inderrogvel do Poder Pblico. A ofensa do Estado a estes valores que
desempenham, enquanto categorias fundamentais que so, um papel
subordinante na prpria configurao dos direitos individuais ou coletivos
introduz um perigoso fator de desequilbrio sistmico e rompe, por completo, a
harmonia que deve presidir as relaes, sempre to estruturalmente desiguais,
entre as pessoas e o Poder.
Neste momento, oportuno o estudo dos princpios tributrios e

das imunidades, com a profundidade adequada que o tema merece.
Paulo Menezes
Pg. 24/103.
6.1 PRINCPIOS TRIBUTRIOS.
6.1.1 PRINCPIO DA LEGALIDADE.
Este princpio est presente em todas as relaes tributrias, sendo to

importante que se encontra expresso at no conceito de tributo. Ele corolrio
do princpio geral da legalidade, previsto no artigo 5, II que assim preceitua:
ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em
virtude de lei.
O princpio da legalidade em matria tributria encontra-se expresso no

artigo 150, I da CRFB/88 da seguinte forma: Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea.
H dois comentrios importantes sobre o tema:
Primeiro, o presente princpio faz referncia lei em sentido estrito.

Assim, o tributo pode ser institudo ou majorado por lei ordinria ou espcie
legislativa com a mesma eficcia, como, por exemplo, medida provisria.
Segundo, as matrias submetidas reserva legal esto disciplinadas

nos incisos do artigo 97 do CTN.
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos

artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal,

ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o

disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a

seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos

tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de

clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso

II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.
Paulo Menezes
Pg. 25/103.
oportuno destacar que a concesso de benefcios fiscais
tambm s pode ser feita atravs de lei, e esta deve ser especfica por fora do
6 do artigo 150 da CRFB/88.
Uma questo importante sobre a possibilidade da correo

monetria de um tributo no ser feita atravs de lei. O entendimento pacfico
que a correo monetria da base de clculo pode ser feita por decreto, como
ocorre com o Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU).
Outra questo sobre a possibilidade ou no do prazo do

recolhimento do tributo no ser fixado em lei. A doutrina e jurisprudncia
majoritria so no sentido da possibilidade do prazo de recolhimento do tributo
ser previsto em norma hierarquicamente inferior lei. (RE 195.218/MG)
H excees a tal princpio, discriminadas a seguir:
Quanto majorao dos seguintes impostos( art. 153, 1,

CRFB/88):
Imposto de Importao.
Imposto de exportao.
Imposto sobre Produtos Industrializados.
Imposto sobre Operaes Financeiras
CIDE-COMBUSTVEIS (Art.177, 4, I, b da CRFB/88) :
diz respeito reduo e restabelecimento das alquotas por

meio de decreto do Presidente da Repblica.
ICMS monofsico incidentes sobre combustveis definidos em lei

complementar (art. 155, 4, IV da CRFB/88):
definio de alquotas por meio de convnio (CONFAZ)

realizado entre os Estados e o DF.
Podem os tributos ser institudos por medida provisria?
Com a EC 33/2001, a questo ficou totalmente pacificada no

sentido de ser possvel a instituio de tributo por meio de medida provisria.
Porm, os requisitos, para a edio de medida provisria, so a urgncia e a
relevncia, e, salvo falso juzo, no nos parece razovel a instituio de tributo
por meio de medida provisria, justamente, por faltar o requisito da urgncia.
Paulo Menezes
Pg. 26/103.
Outra questo importante a anlise do artigo 62, 2 da
CRFB/88 que diz: Medida provisria que implique instituio ou majorao de
impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir
efeitos no exerccio financeiro seguinte, se houver sido convertida em lei at o
ltimo dia daquele em que foi editada. Assim, em relao a impostos, para que
o tributo possa ser cobrado no prximo exerccio financeiro, fundamental que
seja convertido em lei at o fim do exerccio anterior.
OBS: as medidas provisrias no podem estabelecer normas

gerais em matria tributria, uma vez que o tema afeto a edio de lei
complementar. (interpretao sistemtica do artigo 146, III combinado com o
artigo 62, 1, III, ambos da CRFB/88).
6.1.2 PRINCPIO DA ISONOMIA.
O princpio da isonomia tributria est previsto no art. 150, II da

CRFB/88, que assim dispe: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de
ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
Este princpio corolrio do princpio da igualdade que

determinada que todos so iguais perante lei. Esta igualdade no se d
somente no plano formal, numa equao aritmtica, necessrio que a
igualdade se d no plano material, ou seja, que os iguais sejam tributados de
forma igual, e os desiguais de forma desigual. Nota-se, que o legislador deve
estabelecer critrios de discriminao, a fim de alcanar a justia social. O
difcil justamente avaliar se o critrio utilizado pelo legislador efetivamente
est consonncia com o presente princpio, ou o est em sentido inverso,
violando-o.
Vamos imaginar a seguinte situao: concurso pblico para

policial militar exigindo uma altura mnima de 1,75 m seria constitucional?
Parece-nos que sim, dada a prpria natureza da atividade do policial. J, se
fosse exigida esta mesma estatura mnima para um concurso de assistente
judicirio no seria constitucional.
Em matria tributria h vrias questes enfrentadas por nossos

tribunais que esclarecem bem a situao. Seno, vejamos:
1-) A EC 41/2003 instituiu a contribuio previdenciria dos

servidores inativos e dos pensionistas, e no artigo 4 estabeleceu o seguinte:
Art. 4 Os servidores inativos e os pensionistas da Unio, dos Estados, do

Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes, em
gozo de benefcios na data de publicao desta Emenda, bem como os
alcanados pelo disposto no seu art. 3, contribuiro para o custeio do regime
Paulo Menezes
Pg. 27/103.
de que trata o art. 40 da Constituio Federal com percentual igual ao
estabelecido para os servidores titulares de cargos efetivos.
Pargrafo nico. A contribuio previdenciria a que se refere o caput

incidir apenas sobre a parcela dos proventos e das penses que supere:
I - cinqenta por cento do limite mximo estabelecido para os benefcios

do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 da Constituio
Federal, para os servidores inativos e os pensionistas dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios;
II - sessenta por cento do limite mximo estabelecido para os benefcios

do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 da Constituio
Federal, para os servidores inativos e os pensionistas da Unio.
Note-se que a incidncia da contribuio incide sobre a parcela

dos proventos e penses que supere 50% do limite mximo estabelecido para
os benefcios do regime geral de previdncia social, para os servidores inativos
dos Estados, DF e dos Municpios. Enquanto que em relao aos servidores
inativos e os pensionistas da Unio este percentual de 60%. Esta
diferenciao atende ao princpio da isonomia, ou seja, a EC n 41//2003
constitucional?
O STF entendeu que no, conforme ADI 3.105/DF.
EMENTAS: [...] 3. Inconstitucionalidade. Ao direta. Emenda

Constitucional (EC n 41/2003, art. 4, nic, I e II). Servidor pblico.
Vencimentos. Proventos de aposentadoria e penses. Sujeio incidncia de
contribuio previdenciria. Bases de clculo diferenciadas. Arbitrariedade.
Tratamento discriminatrio entre servidores e pensionistas da Unio, de um
lado, e servidores e pensionistas dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, de outro. Ofensa ao princpio constitucional da isonomia tributria,
que particularizao do princpio fundamental da igualdade. Ao julgada
procedente para declarar inconstitucionais as expresses "cinquenta por cento
do" e "sessenta por cento do", constante do art. 4, nico, I e II, da EC n
41/2003. Aplicao dos arts. 145, 1, e 150, II, cc. art. 5, caput e 1, e 60,
4, IV, da CF, com restabelecimento do carter geral da regra do art. 40, 18.
So inconstitucionais as expresses "cinqenta por cento do" e "sessenta por
cento do", constantes do nico, incisos I e II, do art. 4 da Emenda
Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, e tal pronncia restabelece o
carter geral da regra do art. 40, 18, da Constituio da Repblica, com a
redao dada por essa mesma Emenda. (ADI 3.105/DF).
2-) a Lei Complementar 123/2006 institui o SIMPLES

(tratamento simplificado concedido microempresas e empresas de pequeno
porte), prevendo proibio do benefcio ser estendido sociedades
Paulo Menezes
Pg. 28/103.
constitudas por profissionais liberais. Este tratamento diferenciado ofenderia o
princpio da isonomia tributria?
O STF entendeu que no, alegando que as sociedade

constitudas por profissionais liberais no esto em situao de inferioridade
em relao s empresas maiores, a necessitarem de tal benefcio fiscal. (ADI
1.643 STF).
EMENTA: ACO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. SISTEMA

INTEGRADO DE PAGAMENTO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES DAS
MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE.
CONFEDERAO NACIONAL DAS PROFISSES LIBERAIS.
PERTINNCIA TEMTICA. LEGITIMIDADE ATIVA. PESSOAS JURDICAS
IMPEDIDAS DE OPTAR PELO REGIME. CONSTITUCIONALIDADE. 1. H
pertinncia temtica entre os objetivos institucionais da requerente e o
inciso XIII do artigo 9 da Lei 9317/96, uma vez que o pedido visa a defesa
dos interesses de profissionais liberais, nada obstante a referncia a
pessoas jurdicas prestadoras de servios. 2. Legitimidade ativa da
Confederao. O Decreto de 27/05/54 reconhece-a como entidade sindical
de grau superior, coordenadora dos interesses das profisses liberais em
todo o territrio nacional. Precedente. 3. Por disposio constitucional (CF,
artigo 179), as microempresas e as empresas de pequeno porte devem ser
beneficiadas, nos termos da lei , pela "simplificao de suas obrigaes
administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao
ou reduo destas" (CF, artigo 179). 4. No h ofensa ao princpio da
isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento
desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade
contributiva distinta, afastando do regime do SIMPLES aquelas cujos scios
tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado.
Ao direta de inconstitucionalidade julgada improcedente. (ADI 1.643)
6.1.3 PRINCPIO DA NO SURPRESA.
Este princpio corolrio do princpio da segurana jurdica, uma

vez que no Estado Democrtico de Direito necessria a estabilizao das
relaes jurdicas pelo decurso do tempo. Nesta vertente, aparecem trs
princpios que protegem o contribuinte tanto em relao a situaes passadas
(princpio da irretroatividade), quanto em relao a situaes futuras (principio
da anterioridade do exerccio e princpio da anterioridade nonagesimal).
Pela importncia dos trs princpios, estudaremos cada um deles

de forma individualizada, a seguir.
Paulo Menezes
Pg. 29/103.
6.1.4 PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE.
Este princpio encontra-se disposto no artigo 150, III, a da

CRFB/88, da seguinte forma: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes
do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
No h dvida sobre a necessidade da lei tributria estar apta a

produzir efeitos para incidir sobre situaes que se amoldem previso do
nascimento da obrigao tributria. Exemplo: se uma lei, publicada em
09/09/XX, permite que uma nova situao seja fato gerador do IPVA, ela s
alcanar estas situaes a partir do perodo seguinte, ou seja, ano X1, por se
tratar de fato gerador peridico simples e estar sujeito ao princpio da
irretroatividade. Seno, vejamos.
Os fatos geradores podem ser classificados como instantneos ou

peridicos. Os fatos geradores instantneos so aqueles que ocorrem em
momento certo no tempo. Como exemplo, podemos citar a sada de
mercadoria, que configura fato gerador do ICMS. Quanto a estes fatos
geradores no h nenhuma dvida, se a nova lei tributria estiver produzindo
efeitos antes da ocorrncia do fato gerador ser aplicada, caso contrrio no.
J os fatos geradores peridicos so aqueles em que os fatos considerados
so reconhecidos em um determinado lapso temporal, porm para efeito de
incidncia da norma tributria considerado um momento certo, como se fato
gerador instantneo fosse. Eles podem ser divididos em: a) Fato gerador
peridico simples, em que o fato gerador se prolonga no tempo, mas o
legislador determina um momento para a sua incidncia, o caso, por
exemplo, dos impostos sobre a propriedade, em que considerado o perodo
de um ano, mas considera-se ocorrido o fato gerador em 1 de janeiro de cada
ano base. b) Fato gerador peridico composto ou complexivo, em que tambm
considerado um determinado perodo de tempo na sua apurao, s que
durante este perodo no h apenas a ocorrncia contnua de um fato gerador,
mas sim a ocorrncia de vrios fatos geradores em virtude de diferentes
eventos, como ocorre com o Imposto de Renda.
Quanto aos fatos geradores peridicos podem aparecer algumas

dvidas sobre qual a lei dever incidir sobre determinada situao. Para uma
melhor didtica, vamos estudar de forma separada as trs modalidades que
mais trazem divergncias. A primeira se refere aos fatos geradores peridicos
simples, que resolve todos os problemas relativos aos tributos que incidem
sobre patrimnios, a segunda sobre a CSLL e a terceira sobre o IR. Vamos ao
estudo.
1-) Fato gerador peridico simples => como a lei que institui o tributo
define o perodo de apurao e o momento de incidncia, devemos trabalhar
como se tratasse de fato gerador instantneo. Vamos supor, que uma lei
institua que o IPTU ser pago relativamente a propriedade de bens imveis
durante o ano de 2007, e que se considera ocorrido o fato gerador em
Paulo Menezes
Pg. 30/103.
01/01/2007. Veja, se for publicada uma lei em digamos 12/05/2007,
modificando a base de clculo do IPTU, esta lei s ser aplicada a partir de
01/01/2008, uma vez que se considera, por uma fico jurdica, o perodo total
do ano de 2007 de forma consolidada, como se instantneo fosse o fato
gerador com ocorrncia em 01/01/2007.
Corroborando o raciocnio elaborado, oportuno destacar que a Lei

Estadual n 17.247/2007, do Estado de Minas Gerais, prev que na hiptese do
automvel ter sido furtado ou roubado, cabe ressarcimento ao contribuinte do
IPVA, em relao ao perodo que ficar sem a posse do automvel.
2-) A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) tem fato

gerador peridico complexivo. Vamos considerar sua incidncia no perodo
anual, sabendo-se que a lei presume a ocorrncia do fato gerador no ltimo dia
do perodo-base, uma lei que neste perodo modificasse a base de clculo da
CSLL, incidiria neste mesmo perodo? Sim, o que ocorre que mesmo que
alguns fatos geradores j tenham ocorrido no mundo ftico, quando da
produo de efeitos da nova lei que majorou a CSLL, juridicamente estes fatos
geradores no ocorreram e, assim, podero ser atingidos pela nova lei. Nestas
situaes s se deve tomar cuidado com o atendimento ao princpio da
anterioridade nonagesimal, em que a CSLL deve respeitar, apesar de no estar
sujeita ao princpio da anterioridade do exerccio. O quadro abaixo traz todas
as possibilidades da ocorrncia da nova lei aos fatos geradores da CSLL.
Perodo Base Publicao da lei nova Aplicao dos efeitos da lei nova.
2007 03/05/2007 Aplica-se esta lei a todos os fatos
geradores ocorridos em 2007,
quando da apurao da CSLL.
OBS: os fatos geradores que

ocorreram faticamente antes de
03/08/2007, s sero considerados
ocorridos juridicamente em
31/12/2007, da o STF entender
que nestas hipteses no h
ofensa ao princpio da
irretroatividade.
2007 3/10/2007 Aplica-se esta lei a todos os fatos
geradores ocorridos a partir de
2008, uma vez que a CSLL est
sujeita anterioridade
nonagesimal, e, desta forma, para
que uma lei produza efeitos no
mesmo perodo necessria que
ocorra a sua publicao at 02 de
outubro do mesmo perodo.
Paulo Menezes
Pg. 31/103.
3-) Outra questo tormentosa o caso do Imposto de Renda, que
tambm tem fato gerador peridico composto.
O STF editou a smula 584 com o seguinte teor: ao imposto de renda

calculado sobre os rendimentos do ano base aplica-se a lei vigente no
exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao.
Nota-se que o enunciado do verbete da smula 584 no deve prosperar,

em face do princpio da anterioridade do exerccio. Como o fato gerador do IR,
considerado determinado ano-base, ocorre por fico jurdica do ltimo dia
deste ano-base, uma lei que aumente tal imposto s poder incidir sobre fatos
geradores ocorridos no perodo base seguinte, conforme artigo Art. 150, III, b
da CRFB/88, que assim dispe: sem prejuzo de outras garantias asseguradas
Municpios: III - cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Apesar de no ter ocorrida nenhuma deciso do STF em sentido

contrrio ao da smula 584, h um julgado em andamento (RE 183.130) que
pode haver uma mudana de entendimento. Em relao jurisprudncia do
STJ, pacfico o entendimento de que a lei que majore o IR s pode ser
aplicada em relao a fatos geradores ocorridos no ano-base seguinte, em
atendimento ao princpio da anterioridade do exerccio.
6.1.5 PRINCPIO DA ANTERIORIDADE DO EXERCCIO.
Este princpio est previsto no artigo 150, III, b da CRFB/88, da seguinte

forma: sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar
tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou.
Na mesma linha de raciocnio, este princpio protege o contribuinte de

eventuais abusos do poder pblico na nsia de arrecadar. Encontra-se como
corolrio do princpio da no-surpresa, permitindo ao contribuinte se adaptar s
mudanas da lei. Ele apresenta as seguintes excees:
II, IE, IPI e IOF. (artigo 150, 1, da CRFB/88) => estes impostos
constituem excees ao princpio da anterioridade em virtude da sua finalidade
extrafiscal.
Impostos Extraordinrios de Guerra => lgico que deve ser
exceo ao princpio em tela, em virtude da prpria aplicabilidade de tal
imposto.
Emprstimos compulsrios nas hipteses de guerra externa e
calamidade pblica. => exceo ao princpio em tela, pelos mesmos motivos
esposados anteriormente (urgncia e a necessidade da medida em funo da
iminncia da guerra).
Paulo Menezes
Pg. 32/103.
Contribuies para financiamento da Seguridade Social (art. 195,
6, CRFB/88) => estas contribuies sujeitam-se ao princpio da anterioridade
nonagesimal.
ICMS monofsico sobre combustveis (art. 155, 4, IV, c,
CRFB/88) => estas alquotas podem ser reduzidas e restabelecidas sem a
necessidade de atendimento ao princpio da anterioridade do exerccio, porm
se houver majorao de alquotas o princpio dever ser respeitado.
CIDE-Combustvel (art. 177, 4, I, b). => estas alquotas podem
ser reduzidas e restabelecidas sem a necessidade de atendimento ao princpio
da anterioridade do exerccio, porm se houver majorao de alquotas o
princpio dever ser respeitado.
Uma questo importante sobre a aplicao do princpio da

anterioridade do exerccio, saber se uma lei que revogue uma iseno de
determinado tributo poder ser aplicada imediatamente?
A resposta deve ser negativa, uma vez que com a revogao da

iseno h uma majorao na carga tributria incidente sobre o contribuinte, e
em funo do princpio da no-surpresa e da anterioridade, somos da opinio
que esta lei que revogou a iseno s poder produzir efeitos a partir do
exerccio seguinte. Alm disso, se tal tributo for um imposto incidente sobre
patrimnio e renda, dever ser aplicada a regra prevista no artigo 104, III do
CTN, que dispe da seguinte forma: Entram em vigor no primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de
lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: III - que extinguem ou
reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao
contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
Apesar de nos parecer que o caso em tela de um raciocnio lgico

linear, o STF entende de forma diferente, defendendo que a revogao da
iseno no se equipara criao ou majorao de tributo, voltando o tributo
ser exigido com a revogao da mesma, imediatamente, no se aplicando o
princpio da anterioridade do exerccio. (RE 204.062)
Outra questo importante : se um imposto for majorado por medida

provisria, estaria sujeito ao princpio da anterioridade do exerccio, e de que
forma? Sim. Um imposto majorado por medida provisria, logicamente,
obedece ao princpio da anterioridade do exerccio, e para que seja cobrado no
exerccio seguinte necessrio que a MP tenha sido convertida em lei no
exerccio anterior. (art 62, 2, CRFB/88).
6.1.6 PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL OU

NOVENTENA.
Este princpio apresenta-se como regra geral, prevista no artigo 150,

III, c da CRFB/88, da seguinte forma: Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: c) antes de decorridos
Paulo Menezes
Pg. 33/103.
noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b.
Assim, caso um tributo seja majorado at o dia dois de outubro de

determinado ano, poder ser cobrado no ano seguinte, uma vez que estaro
satisfeitas as regras da anterioridade e da noventena. Porm, se esta lei for
publica a partir do dia trs de outubro, o tributo s poder ser cobrado em
meados de janeiro do ano seguinte, devendo ser respeitado o prazo de 90 dias
da publicao da lei que o instituiu ou aumentou.
E no caso do aumento tiver sido feito por meio de medida provisria?

Como se deve contar o prazo para a aplicao de tais princpios?
No caso do princpio da anterioridade do exerccio, como visto, conta-

se o prazo a partir da publicao da medida provisria, porm a medida
provisria deve ser convertida em lei at o fim do exerccio, para que haja a
possibilidade de cobrana no exerccio posterior. (art 62, 2, CRFB/88).
Agora, em relao ao princpio da noventena preciso um estudo

mais aprofundado. Primeiro, vamos considerar a situao antes da EC n
32/2001 que modificou a sistemtica das medidas provisrias. Naquela poca,
as medidas provisrias perdiam a eficcia se no fossem convertidas em lei, no
prazo de trinta dias, porm, podia o poder executivo reedit-las quantas vezes
fosse necessrio, at que as mesmas fossem apreciadas pelo Congresso
Nacional.
O entendimento do STF era de que o prazo da noventena deveria ser

contado a partir da publicao da medida provisria. Assim, se uma medida
provisria majorasse a alquota de uma contribuio social, e no fosse
convertida em lei no prazo de 30 dias, poderia ser reeditada, e no final do prazo
total de 90 dias, produziria efeitos tributrios, uma vez que atenderia o prazo da
noventena, ensejando a cobrana do tributo at a no converso da medida
provisria. Em entendimento diverso, os contribuintes, logicamente, alegavam
que como as medidas provisrias perdiam a eficcia no prazo de trinta dias,
no podiam atender ao prazo da noventena, e, portanto, o aumento s poderia
ser cobrado aps a converso da medida provisria em lei e o decurso do
prazo com a lei em vigor. Diante da controvrsia, o STF entendeu que quando
no houvesse mudana de contedo significativo entre as medidas provisrias,
no haveria afronta ao princpio da no-surpresa, podendo, portanto, o tributo
ser cobrado depois do prazo de 90 dias da publicao da primeira medida
provisria. (RE 169.740 STF).
Aps a EC n 32/2001, as medidas provisrias passaram a ter

vigncia por 60 dias, podendo ser prorrogveis apenas uma nica vez. Disto
resulta que de acordo com a jurisprudncia do STF, a partir do 91 dia os
tributos por elas majorados j poderiam ser cobrados, podendo ocorrer trs
hipteses: primeira, a medida provisria tiver sido convertida em lei sem
alterao substancial da mesma, ensejando a continuidade da cobrana do
tributo; segunda, a medida provisria tiver sido convertida em lei com alterao
Paulo Menezes
Pg. 34/103.
substancial do seu contedo, reinicia-se o prazo para a cobrana do tributo, em
atendimento ao princpio da no surpresa, e a lei regular as relaes jurdicas
decorrentes da cobrana anterior durante os trinta dias; terceira, a medida
provisria tiver sido rejeitada ou perdido a eficcia pelo decurso do tempo (120
dias), o tributo deixa de ser cobrado e a lei vai regular as relaes jurdicas
decorrentes da cobrana anterior durante os trinta dias.
EXCEES AO PRINCPIO DA NOVENTENA.
II, IE e IOF => estes impostos constituem excees ao princpio

da noventena em virtude da sua finalidade extrafiscal.
Impostos extraordinrios de guerra => lgico que deve ser
exceo ao princpio em tela, em virtude da prpria aplicabilidade de tal
imposto.
Emprstimos Compulsrios nas hipteses de guerra externa ou
sua iminncia => deve ser exceo ao princpio em tela pelas mesmas razes
apresentadas no item anterior.
Imposto de Renda => aqui no h uma explicao lgica para que
este imposto seja considerado uma exceo a tal princpio, uma vez que o IR
tem finalidade essencialmente fiscal.
Base de clculo do IPTU.
Base de clculo do IPVA.
OBS: em relao s bases de clculo do IPTU e IPVA, a exceo se

justifica em funo destes impostos incidirem, geralmente, no primeiro dia do
exerccio seguinte, de forma que o momento mais propcio para as Fazendas
Pblicas atualizarem as bases de clculo destes impostos no fim do exerccio
anterior, levando em conta na apurao todo o perodo do exerccio.
6.1.7 PRINCPIO DA VEDAO AO CONFISCO.
Encontra-se previsto no artigo 150, IV da CRFB/88, que assim

dispe: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV - utilizar
tributo com efeito de confisco.
Este princpio determina que a tributao deve ser feita de forma

razovel, no podendo inviabilizar as atividades lcitas do contribuinte.
O problema da aplicao do princpio em tela que o conceito do

que seria confisco indeterminado, devendo o juiz no caso concreto valorar a
situao, a fim de saber se a tributao configura hiptese de confisco ou no.
O STF entende que na mensurao do instituto confisco, deve-se

levar em considerao as mltiplas incidncias tributrias estabelecidas por um
mesmo sujeito ativo sobre determinado contribuinte. Assim, no julgamento da
ADI-QO 2.010, o STF entendeu que o artigo 2 da Lei 9.785/99 seria
Paulo Menezes
Pg. 35/103.
inconstitucional, por prever uma alquota de 25% a incidir sobre os rendimentos
de servidores pblicos que ultrapassassem a R$ 2.500,00. Como tais
rendimentos j so tributados pelo IR, com alquota de 27,5 %, esses sujeitos
passivos estariam sujeitos a uma tributao por parte da Unio de mais de 50%
dos seus rendimentos.
Na verdade, o julgamento da referida ADIN restou prejudicado em

funo da Lei 9.988/2000 ter revogado o artigo 2 da Lei 9.785/99. Porm,
anteriormente ao julgamento do mrito o STF j tinha deferido liminar
suspendendo os efeitos de tal dispositivo, entendendo que o mesmo feria o
princpio da vedao ao confisco.
A questo principal do confisco est em se estabelecer um

parmetro para auferir o confisco. No relatrio da referida ADIN, encontramos
uma passagem que ilustra bem o tema, sendo oportuna sua transcrio: ... a
proibio constitucional do confisco em matria tributria nada mais representa
seno a interdio, pela Carta Poltica, de qualquer pretenso governamental
que possa conduzir, no campo da fiscalidade, injusta apropriao estatal, no
todo ou em parte, do patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes,
comprometendo-lhes, pela insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do
direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade profissional lcita ou,
ainda, a regular satisfao de suas necessidades vitais (educao, sade e
habitao, por exemplo)....
OBS: Uma questo importante a ser abordada se a pena de

perdimento (artigo 5, XLVI da CRFB/88) se confunde com o confisco
tributrio?
claro que no, a pena de perdimento est relacionada com

atividades ilcitas praticadas pelo contribuinte. J o confisco est relacionado
com a proporcionalidade do que efetivamente cobrado do contribuinte, e a
sua capacidade contributiva.
OBS: aplicvel o princpio da vedao de confisco s taxas?

Sim. E como deve ser sua abordagem? Ns j vimos que nos impostos a
anlise da vedao do confisco se d pela proporcionalidade entre a tributao
e capacidade contributiva do contribuinte. J, nas taxas deve-se analisar a
proporcionalidade entre o custo do servio pblico e o valor cobrado pela taxa.
(ADI-MC-QO 2551 / MG).
Paulo Menezes
Pg. 36/103.
ADI-MC-QO 2551 / MG - MINAS GERAIS
TAXA: CORRESPONDNCIA ENTRE O VALOR EXIGIDO E O CUSTO DA
ATIVIDADE ESTATAL. - A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade
do Poder Pblico, no pode superar a relao de razovel equivalncia que
deve existir entre o custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o
valor que o Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para
esse efeito, os elementos pertinentes s alquotas e base de clculo
fixadas em lei. - Se o valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do
servio prestado ou posto disposio do contribuinte, dando causa, assim,
a uma situao de onerosidade excessiva, que descaracterize essa relao
de equivalncia entre os fatores referidos (o custo real do servio, de um
lado, e o valor exigido do contribuinte, de outro), configurar-se-, ento,
quanto a essa modalidade de tributo, hiptese de ofensa clusula
vedatria inscrita no art. 150, IV, da Constituio da Repblica.
Jurisprudncia. Doutrina. TRIBUTAO E OFENSA AO PRINCPIO DA
PROPORCIONALIDADE. - O Poder Pblico, especialmente em sede de
tributao, no pode agir imoderadamente, pois a atividade estatal acha-se
essencialmente condicionada pelo princpio da razoabilidade, que traduz
limitao material ao normativa do Poder Legislativo.
6.1.8 PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO.
Previsto no artigo 150, V da CRFB/88, nos seguintes termos:

Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: V - estabelecer
limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.
O dispositivo traz a primeira exceo a tal princpio que a

cobrana de pedgio. H vrias controvrsias quanto qual seria a natureza
jurdica do pedgio. Para alguns autores, ele teria natureza de tributo, uma
vez que o legislador constituinte o excepcionou neste artigo que trata de
tributos, outros autores entendem que ora o pedgio pode ser considerado
tributo, e ora pode ser preo ou tarifa.
Talvez, o melhor posicionamento seja o de que se estivermos

diante de uma relao de imposio, de cobrana pelo Ente Pblico
estaremos diante de pedgio como tributo (taxa de servio), e se estivermos
diante de uma relao contratual, como pedgio sendo cobrado pelas
concessionrias de conservao de estradas, estaremos diante de preo
pblico.
Uma outra exceo ao presente princpio diz respeito a

possibilidade de tributao de sada de mercadorias, por meio do ICMS,
incidindo alquotas interestaduais. justamente pelo fato da possibilidade
de haver a guerra fiscal entre os Estados, e afrontar mesmo que de maneira
indireta o princpio da liberdade de trfego que as alquotas interestaduais
do ICMS so fixadas pelo Senado Federal.
Paulo Menezes
Pg. 37/103.
6.1.9 PRINCPIO DA UNIFORMIDADE.
Previsto no artigo 151, I da CRFB/88, da seguinte forma:

vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao
Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas.
Este princpio tem duas vertentes. A primeira indica que a Unio

no pode instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional.
Esta vedao est em consonncia com o princpio federativo e com o
princpio da isonomia, uma vez que o contribuinte que aufere renda em So
Paulo ser tributado da mesma forma daquele que aufere renda em Piau.
Se assim no fosse, haveria um privilgio que colocaria em risco a
Federao, que inclusive clusula ptrea e um dos pilares da Repblica
Federativa do Brasil. A segunda vertente determina que a Unio no pode
instituir tributo que implique distino ou preferncia de um Estado, DF ou
Municpio em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-
econmico entre as diferentes regies do Pas. A ressalva oportuna, visto
que um dos objetivos da Repblica Federativa do Brasil justamente
reduzir as desigualdades sociais e regionais. Desta forma, a Unio s
estar legitimada a instituir tributo privilegiando determinada regio, se for
com o intuito preceituado pela Constituio, caso contrario estar
transcendendo os limites de seu poder.
6.1.10 PRINCPIO DA UNIFORMIDADE DA TRIBUTAO

DO IR.
Previsto no artigo 151, II da CRFB/88, nos seguintes termos:

vedado Unio: II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e
os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos
que fixar para suas obrigaes e para seus agentes.
Este princpio tambm se desmembra em duas vertentes. A

primeira determina que a Unio est proibida de tributar a renda das
obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes. Esta
vedao encontra amparo no princpio federativo, uma vez que se fosse
permitido Unio tributar os ttulos da dvida pblica de forma diferenciada,
haveria um natural favorecimento aos seus ttulos, que teriam logicamente
uma tributao menor, colocando em risco o regime federativo. A segunda
vertente probe a Unio de tributar os proventos de seus servidores em
nveis inferiores aos que fixar para os servidores dos Estados, DF e
Municpios. Alm dessa vedao, estar em consonncia tambm com o
Paulo Menezes
Pg. 38/103.
federalismo, no precisaria nem estar expressa na Constituio para ter
validade, uma vez que o prprio princpio da isonomia j determina a sua
aplicao.
6.1.11 PRINCPIO DA VEDAO DE ISENES

HETERNOMAS.
Este princpio est previsto no artigo 151, III da CRFB/88 da

seguinte forma: vedado Unio: III - instituir isenes de tributos da
competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
A iseno est prevista no artigo 176 do CTN e configura forma

de excluso do crdito tributrio. Assim, via de regra, somente o ente tributante
que tem a competncia para instituir o tributo, tem a competncia pra isentar
em determinadas situaes. Porm, a prpria Constituio trouxe algumas
excees, que sero comentadas a seguir.
1-) iseno heternoma do ICMS em relao a servios e outros

produtos destinados ao exterior (art. 155, 2, XII, e, CRFB/88). Esta exceo
perdeu o sentido com a edio da EC 42/2003 que exonerou o ICMS de
qualquer incidncia sobre exportao.
2-) iseno heternoma do ISS em relao a servios destinados

ao exterior (art. 156, 3, II, CRFB/88).
3-) Tratados internacionais celebrados pela Repblica Federativa

do Brasil que conceda isenes de tributos da competncia estadual ou
municipal. Nestes casos, o STF entende que possvel a concesso de
isenes heternomas por meio de Tratados Internacionais, segundo o
entendimento da Corte Superior nesta hiptese o Chefe do Poder Executivo
age em nome da Repblica Federativa do Brasil, e no como chefe do ente
federativo Unio. (ADI 1.600). Ex. GATT tratamento similar ao produto
nacional.
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. LEI COMPLEMENTAR 87/96.

ICMS E SUA INSTITUIO. ARTS. 150, II; 155, 2, VII 'A', E INCISO VIII, CF.
CONCEITOS DE PASSAGEIRO E DE DESTINATRIO DO SERVIO. FATO
GERADOR. OCORRNCIA. ALQUOTAS PARA OPERAES
INTERESTADUAIS E PARA AS OPERAES INTERNAS. INAPLICABILIDADE
DA FRMULA CONSTITUCIONAL DE PARTIO DA RECEITA DO ICMS
ENTRE OS ESTADOS. OMISSO QUANTO A ELEMENTOS NECESSRIOS
INSTITUIO DO ICMS SOBRE NAVEGAO AREA. OPERAES DE
TRFEGO AREO INTERNACIONAL. TRANSPORTE AREO
INTERNACIONAL DE CARGAS. TRIBUTAO DAS EMPRESAS NACIONAIS.
QUANTO S EMPRESAS ESTRANGEIRAS, VALEM OS ACORDOS
INTERNACIONAIS - RECIPROCIDADE. VIAGENS NACIONAL OU
INTERNACIONAL - DIFERENA DE TRATAMENTO. AUSNCIA DE NORMAS
DE SOLUO DE CONFLITOS DE COMPETNCIA ENTRE AS UNIDADES
FEDERADAS. MBITO DE APLICAO DO ART. 151, CF O DAS RELAES
Paulo Menezes
Pg. 39/103.
DAS ENTIDADES FEDERADAS ENTRE SI. NO TEM POR OBJETO A UNIO
QUANDO ESTA SE APRESENTA NA ORDEM EXTERNA. NO INCIDNCIA
SOBRE A PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE AREO, DE
PASSAGEIROS - INTERMUNICIPAL, INTERESTADUAL E INTERNACIONAL.
INCONSTITUCIONALIDADE DA EXIGNCIA DO ICMS NA PRESTAO DE
SERVIOS DE TRANSPORTE AREO INTERNACIONAL DE CARGAS PELAS
EMPRESAS AREAS NACIONAIS, ENQUANTO PERSISTIREM OS CONVNIOS
DE ISENO DE EMPRESAS ESTRANGEIRAS. AO JULGADA,
PARCIALMENTE PROCEDENTE. (ADI 1.600/UF)
6.2 IMUNIDADES.
6.2.1 CONSIDERAES INICIAIS.
As imunidades configuram outra forma de limitao do poder de

tributar. Elas se caracterizam pela excluso da prpria competncia tributria.
H outros institutos de direito tributrio que resultam em no

pagamento de tributos, tais como:
a no-incidncia tributria pura e simples, que se

configura pela disponibilidade do Ente Tributante em no tributar determinada
situao que est dentro de sua competncia tributria.
a isenao que forma de excluso do crdito tributrio.
Ocorre o fato gerador, nasce a obrigao tributria, mas a lei determina que
naquelas situaes no ocorrer o pagamento dos tributos.
importante traar bem as distines fundamentais entre os

institutos, principalmente entre as imunidades e isenes. Assim, enquanto as
imunidades so definidas na Constituio, uma vez que dizem respeito
excluso da competncia tributria, as isenes so definidas em leis
ordinrias do Ente Tributante, portanto, em normas infraconstitucionais. Alm
disso, podemos definir as imunidades como a excluso da prpria competncia
tributria, enquanto as isenes so excluso do exerccio da competncia
tributria. E finalmente, podemos afirmar que a imunidade a excluso da
competncia tributria, enquanto a iseno a excluso do crdito tributrio.
Outro instituto que deve ser entendido o da incidncia

tributria, que consiste nas hipteses previstas em lei que configuram os fatos
geradores de determinado tributo.
Vamos entender os institutos com base no desenho a seguir.

Suponhamos que dentro do retngulo estejam todos os fatos da vida humana,
como andar, pescar, auferir rendimentos, ser proprietrio de veculo automotor,
namorar, andar, etc. Dentre esses fatos, h os que se amoldam ao campo de
abrangncia do tributo e h os que pela sua prpria essncia no estariam
abarcados pela tributao daquele imposto especfico. Vamos tomar como
exemplo o IPVA. Pode ser que a lei que instituiu o IPVA, em determinado
Estado, no tenha previsto a incidncia do imposto sobre motocicleta at 150
Paulo Menezes
Pg. 40/103.
cc, sendo certo que o legislador poder institu-lo a qualquer momento por
estar esse fato na competncia do tributo. Um outro fato, seria a propriedade
de bicicleta, que pela prpria essncia do objeto e o alcance do tributo no
poderia nunca ser tributado. Pois bem, os dois fatos acima descritos, ser
proprietrio de motocicleta de at 150 cc e ser proprietrio de bicicleta, no
nosso exemplo, configuram fatos na esfera da no-incidncia pura e simples.
Agora, dentro do crculo, podemos visualizar as hipteses que o legislador
disps como fatos geradores, tais como, propriedade de veculos automotores,
propriedade de motocicletas acima de 150 cc etc. Na fatia da incidncia
podemos visualizar o fenmeno da iseno, ela est inserida na incidncia
tributria. Note-se que o fato gerador ocorre, a obrigao tributria nasce, mas
por disponibilidade do legislador no haver pagamento do tributo, em virtude
da excluso do crdito tributrio. Como exemplo, poderamos ter a propriedade
de veculos automotores destinados a deficientes fsicos. Finalmente, no
retngulo menor h a representao da imunidade. Veja que os fatos que ali
esto abrangidos no podero em hiptese nenhuma ser objeto de incidncia
tributria. Estes fatos esto fora da prpria competncia tributria, no por sua
essncia, mas sim por determinao do legislador constituinte. Como exemplo,
poderamos citar a vedao de tributao recproca entre os entes da
federao em relao ao patrimnio, renda e servios uns dos outros, que ser
estudado a seguir.
IMUNIDADE
INCIDNCIA
NO INCIDNCIA ISENO
6.2.2 IMUNIDADE RECPROCA.
Prevista no artigo 150, VI, a da CRFB/88, nos seguintes termos:

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos
sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.
Paulo Menezes
Pg. 41/103.
Esta imunidade encontra seu fundamento no pacto federativo, no
podendo um ente federativo ficar sujeito fria tributria do outro ente.
Uma outra observao importante que esta imunidade refere-

se a impostos, e, somente aqueles classificados como sendo sobre o
patrimnio, renda ou servios. Assim, no h vedao de cobrana de ICMS
sobre a prestao de servios de iluminao pblica efetuados por uma
empresa privada, mesmo que esta empresa seja remunerada pelo Municpio
(AC-MC 457/MG STF).
Segundo o 2 do artigo 150 da CRFB/88, a imunidade recproca

extensiva s Autarquias e Fundaes Pblicas no que se refere ao
patrimnio, rendas e servios vinculados s suas finalidades essenciais. Note-
se que em relao s Autarquias e s Fundaes Pblicas a imunidade
menos abrangente, s alcanando o patrimnio, bens e servios que estejam
relacionados com as suas finalidades essenciais.
E em relao s Empresas Pblicas e Sociedades de Economia

Mista h a extenso da imunidade recproca? Na Constituio no h previso,
porm o STF entende que deve conceder a imunidade recproca a estes entes,
quando os mesmos sejam prestadores de servios pblicos de prestao
obrigatria e exclusiva do Estado. (RE 407.099/RS e AC1.550-2).
Outro ponto importante a anlise do 3 do artigo 150 da

CRFB/88, que determina a impossibilidade de aplicao da imunidade
recproca ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com explorao
de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas
pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar
imposto relativamente ao bem imvel.
Esta regra busca evitar que o Estado, ao desenvolver atividade

econmica, se encontre numa posio de vantagem sobre o particular.
Segundo o artigo 173 da CRFB/88, o Estado s explorar diretamente a
atividade econmica, se for necessrio aos imperativos de segurana nacional
ou relevante interesse coletivo. Assim, em regra, a explorao da atividade
econmica cabe ao particular, e, portanto, a prpria Constituio deve proteg-
lo, buscando o desenvolvimento nacional. Desta forma, o 2 do artigo 173 da
CRFB/88 dispe que as Empresas Pblicas e as Sociedades de Economia
Mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor
privado.
6.2.3 IMUNIDADE RELIGIOSA.
Prevista no artigo 150, VI, b da CRFB/88, nos seguintes termos:

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos
sobre: b) templos de qualquer culto.
Paulo Menezes
Pg. 42/103.
A presente imunidade visa preservar o direito fundamental de
credo, consubstanciado no artigo 5, VI da CRFB/88, configurando, portanto,
clusula ptrea.
Note-se que o legislador constituinte no foi muito feliz ao utilizar

a expresso templos de qualquer culto. Na verdade, ele deveria ter dito
patrimnio, rendas e servios relacionados a atividades essenciais de religies
de qualquer tipo, e este o entendimento do STF, no sentido de que a
presente imunidade alcana at bens de propriedade de instituies religiosas
que estejam alugados a terceiros, desde que os rendimentos auferidos sejam
revertidos para as finalidades essenciais da entidade religiosa (RE
325.822/SP).
6.2.4 IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS, SINDICATOS DOS

TRABALHADORES E DAS INSTITUIES DE EDUCAO E ASSISTNCIA
SOCIAL.
Prevista no artigo 150, VI, c da CRFB/88, in verbis: Sem prejuzo

de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c)
patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,
das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.
FINALIDADES DA PRESENTE IMUNIDADE.
Partidos Polticos => proteo ao pluralismo poltico, proteo prpria

democracia.
Entidades sindicais de trabalhadores => proteo a liberdade de
associao sindical.(art. 8, CRFB/88). S se aplica ao sindicato dos
trabalhadores, por serem considerados hipossuficientes na relao de
direito do trabalho, no abarca o sindicato patronal.
Entidades educacionais e de assistncia social sem fins lucrativos =>
so imunes desde que atendam os requisitos da lei (trata-se de norma
constitucional de eficcia limitada).
OBS: no caso das entidades educacionais e de assistncia social

sem fins lucrativos, os requisitos devem ser previstos em lei, e esta lei deve ser
necessariamente lei complementar, uma vez a mesma estar regulando
limitao ao poder de tributar, que objeto de lei complementar conforme
artigo 146, II da CRFB/88.
Atualmente, h trs requisitos previstos no artigo 14 do CTN:
Estas entidades no podem distribuir qualquer parcela de seu

patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo.
Estas entidades devem aplicar integralmente, no pas, os seus
recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais.
Paulo Menezes
Pg. 43/103.
Estas entidades devem manter escriturao de suas receitas e
despesas em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar sua exatido.
OBS: o STF reconhece a imunidade para escolas

profissionalizantes, mantidas pelos servios sociais autnomos. Ex. SESC,
SENAI (RE 235.737).
EMENTA: - Recurso extraordinrio. SENAC. Instituio de

educao sem finalidade lucrativa. ITBI. Imunidade. - Falta de pr-
questionamento da questo relativa ao princpio constitucional da isonomia. -
Esta Corte, por seu Plenrio, ao julgar o RE 237.718, firmou o entendimento de
que a imunidade tributria do patrimnio das instituies de assistncia social
(artigo 150, VI, "c", da Constituio) se aplica para afastar a incidncia do IPTU
sobre imveis de propriedade dessas instituies, ainda quando alugados a
terceiros, desde que os aluguis sejam aplicados em suas finalidades
institucionais. - Por identidade de razo, a mesma fundamentao em que se
baseou esse precedente se aplica a instituies de educao, como a
presente, sem fins lucrativos, para ver reconhecida, em seu favor, a imunidade
relativamente ao ITBI referente aquisio por ela de imvel locado a terceiro,
destinando-se os aluguis a ser aplicados em suas finalidades institucionais.
Recurso extraordinrio no conhecido. (RE 235.737).
Alis, o STF, em vrios julgados, vem flexibilizando a imunidade

de tais entidades, entendendo que o fato de auferir rendas com a utilizao de
seu patrimnio, por si s no causa de desconsiderao da imunidade, desde
que tais rendas sejam reinvestidas nas finalidades essenciais de tais entidades.
EMENTA: Imunidade tributria do patrimnio das instituies assistenciais (CF,

art. 150, VI, c): sua aplicabilidade de modo a afastar a incidncia do IPTU sobre
imvel de propriedade da entidade imune, ainda quando alugado a terceiro,
sempre que a renda dos aluguis seja aplicada em suas finalidades
institucionais: precedentes (RE- AGR 390.451 STF)
EMENTA: IMUNIDADE TRIBUTRIA. ART. 150, VI, C, DA CONSTITUIO.

INSTITUIO DE ASSISTNCIA SOCIAL. EXIGNCIA DE IMPOSTO SOBRE
SERVIO CALCULADO SOBRE O PREO COBRADO EM
ESTACIONAMENTO DE VECULOS NO PTIO INTERNO DA ENTIDADE.
Ilegitimidade. Eventual renda obtida pela instituio de assistncia social
mediante cobrana de estacionamento de veculos em rea interna da
entidade, destinada ao custeio das atividades desta, est abrangida pela
imunidade prevista no dispositivo sob destaque. Precedente da Corte: RE
116.188-4. Recurso conhecido e provido. (RE 144.900)
Questo polmica foi o entendimento firmado pelo STF de que as

entidades de assistncia social seriam imunes em relao ao ICMS incidente
Paulo Menezes
Pg. 44/103.
sobre a comercializao de bens por elas produzidos. (RE 186.175). Apesar,
do respeito Corte Maior, no podemos coadunar com tal entendimento,
primeiro, porque o ICMS um imposto sobre a circulao e produo, no
estando, portanto, abrangido pela norma imunizadora, segundo, o ICMS
imposto indireto, em que ocorre o fenmeno da translao do nus financeiro
do imposto, arcando o consumidor com a exao tributria, e, terceiro que o
Estado agindo no Mercado, como Agente Econmico, no pode ser
privilegiado, sob pena de se afrontar o princpio da livre concorrncia.
Ementa. O Plenrio do Supremo Tribunal Federal, ao apreciar o RE 210.251 -

EDv/SP, fixou entendimento segundo o qual as entidades de assistncia social
so imunes em relao ao ICMS incidente sobre a comercializao de bens por
elas produzidos, nos termos do art. 150, VI, "c" da Constituio. Embargos de
divergncia conhecidos, mas improvidos. (RE-ED-EDv 186175 / SP).
Outra questo polmica sobre a possibilidade ou no de se

enquadrar as entidades fechadas de previdncia social privada como entidade
assistencial sem fins lucrativos, para fins de reconhecimento da imunidade.
Primeiro, em relao aos planos de previdncia abertas, em que

qualquer investidor pode aderir, claro que tm finalidade lucrativa, no
gozando, portanto, da imunidade em tela.
Em relao s entidades fechadas de previdncia social privada,

o STF entendeu que, em regra, estas entidades no gozam de imunidade,
exceto se as contribuies forem efetuadas exclusivamente pelo rgo
patrocinador, ou seja, a prpria empresa. (RE 259.756).
Ementa. IMUNIDADE - ENTIDADE FECHADA DE PREVIDNCIA PRIVADA.

Na dico da ilustrada maioria, entendimento em relao ao qual guardo
reservas, o fato de mostrar-se onerosa a participao dos beneficirios do
plano de previdncia privada afasta a imunidade prevista na alnea "c" do inciso
VI do artigo 150 da Constituio Federal. Incide o dispositivo constitucional,
quando os beneficirios no contribuem e a mantenedora arca com todos os
nus. Consenso unnime do Plenrio, sem o voto do ministro Nelson Jobim,
sobre a impossibilidade, no caso, da incidncia de impostos, ante a
configurao da assistncia social. (RE 259.756 STF)
A previdncia social e a assistncia social so espcies do gnero

seguridade social. A previdncia social tem natureza contributiva, estando os
benefcios atrelados ao perodo de filiao e valores depositados, enquanto
que a assistncia social tem carter no-contributivo, devendo ser prestada
mesmo para aqueles que para o seu custeio nada contriburam. Da, o
legislador constituinte originrio ter previsto a imunidade em tela para as
entidades de assistncia social sem fins lucrativos, em funo da sua prpria
essncia. Mas, em relao s entidades de previdncia social no h previso,
uma vez que apesar destas instituies no terem fins lucrativos, elas no
privilegiam genericamente coletividade, alcanando um nmero determinado
de pessoas. Desta forma, se a imunidade em tela fosse estendida s entidades
Paulo Menezes
Pg. 45/103.
de previdncia social, este benefcio seria odioso, privilegiando poucos, em
detrimento de muitos. Ainda, neste raciocnio, o STF entendeu que as
entidades fechadas de previdncia social s teriam imunidade, se todos os
benefcios fossem custeados pela empresa mantenedora, porque a se
equivaleria a uma entidade assistncia, uma vez que no h um carter
contributivo, recebendo queles funcionrios ligados a determinada empresa
benefcios de forma gratuita, que podemos at cham-los de benefcios
assistenciais.
Este entendimento est inclusive expresso na smula 730 que

diz: a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem
fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio, somente alcana as
entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio
dos beneficirios.
6.2.5 IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E PAPEL

DESTINADO A SUA IMPRESSO.
Esta imunidade est prevista no artigo 150, VI, d, da CRFB/88,

nos seguintes termos: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: VI - instituir impostos sobre: d) livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso.
O fundamento da presente imunidade a promoo ao acesso a

cultura, bem como facilitar a liberdade de expresso intelectual, artstica,
cientfica ou de comunicao, que constituem direitos fundamentais dos
cidados.
A dificuldade na aplicao do princpio justamente avaliar at

que ponto esta imunidade pode ser alargada para alcanar outros institutos que
gravitam em torno dos livros, jornais e peridicos, e que tambm buscam a
disseminao da cultura em nosso pas. Assim, oportuno trazer vrias
decises judiciais sobre estas questes:
1-) A livraria imune?
No, segundo o STF a imunidade se refere a livros, sendo

objetiva, no alcanando, portanto, os lucros auferidos pela livraria, bem como
o IPTU sobre o seu imvel, e muito menos sobre a CPMF incidente sobre suas
movimentaes financeiras. (RE-ED 206.774/RS).
2-) lbum de figurinhas imune?
Sim, segundo o STF no cabe ao aplicador da norma

constitucional exercer qualquer juzo subjetivo acerca da qualidade cultural de
uma publicao. (RE 221.239 STF).
Paulo Menezes
Pg. 46/103.
3-) Apostilas so imunes?
Sim, segundo o STF apostilas constituem veculos de

transmisso de cultura simplificado (RE 183.403/SP STF).
4-) Encartes publicitrios dentro de um jornal, por exemplo,

so imunes?
Segundo o STF, no. A explicao que estes encartes tm

finalidade apenas comercial, no sendo meios de divulgao de cultura. (RE
213.094/ES STF). Porm, o STF entende que os anncios inseridos no corpo
da prpria publicao so imunes, porque financiam a divulgao de cultura e
informaes. (RE 199.183/SP).
5-) A tinta e outros materiais utilizados na confeco de

livros so tambm imunes?
No, para o STF somente so imunes o papel e os materiais

similares, que sejam destinados a impresso dos livros. (Smula 657,STF)
Smula 657, STF: A imunidade prevista no art.150, VI, d",

da CRFB/88 abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios
publicao de jornais e peridicos.
6-) E os livros veiculados em CD-ROM so imunes?
O STF ainda no tem uma jurisprudncia consolidada sobre a

matria, mas parece sinalizar no sentido de considerar tais CD-ROM como
mercadorias (software de prateleira), sujeitos, portanto, tributao.
Encerrando as limitaes ao poder de tributar, iniciaremos o

estudo dos impostos em espcie, sem a pretenso de esgotar o assunto, mas
trazendo as posies atualizadas dos nossos tribunais superiores sobre cada
ponto controvertido.
7 IMPOSTOS EM ESPCIE.
7.1 IMPOSTOS DA COMPETNCIA DA UNIO.
A Unio competente para instituir os seguintes impostos
Competncia Ordinria II, IE, IPI, IOF, IR, ITR, IGF. (Art. 153 da
CRFB/88).
Competncia extraordinria impostos extraordinrios, no caso de
guerra ou sua iminncia. (Art. 154, II da CRFB/88)
Competncia residual - novos impostos, desde que sejam no
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprio
dos discriminados na Constituio. (Art. 154, I da CRFB/88).
Paulo Menezes
Pg. 47/103.
7.1.1 IMPOSTO DE IMPORTAO.
Caractersticas.
Funo extrafiscal.
Exceo ao princpio da legalidade art. 153, 1,CRFB/88.
Exceo ao princpio da anterioridade e da noventena art. 150,
1, CRFB/88.
Fato Gerador. (art. 19, CTN).
Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao

de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes
no territrio nacional.
Obs: pela dificuldade de se apurar o momento exato que ocorre a

entrada dos produtos estrangeiros no territrio nacional, o Decreto 4543/2002,
prev no seu art. 73, que o fato gerador do imposto de importao s se
aperfeioa com o registro da DI. Segundo o Decreto 4543/2002, o fato gerador
do imposto de importao se desmembraria em dois aspectos: o aspecto
material, previsto no art. 72, que seria a entrada dos produtos estrangeiros no
territrio nacional, e o aspecto temporal, previsto no art. 73, que seria o
momento do registro da DI.
Base de Clculo (art. 20, CTN).
Art. 20. A base de clculo do imposto :

I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida
adotada pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em
uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no
porto ou lugar de entrada do produto no Pas;
III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado,
levado a leilo, o preo da arrematao.
Contribuintes (art. 22, CTN e art. 103 do Regulamento Aduaneiro).
Art. 22, CTN. Contribuinte do imposto :

I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.
Paulo Menezes
Pg. 48/103.
Art. 103, Decreto 4.543/2000. contribuinte do imposto (Decreto-
lei no 37, de 1966, art. 31, com a redao dada pelo Decreto-lei
no 2.472, de 1988, art. 1o):
I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova
a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro;
II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente; e
III - o adquirente de mercadoria entrepostada.
OBS: Toda vez que h o ingresso de mercadorias estrangeiras no

pas, h a ocorrncia do fato gerador do Imposto de Importao, porm em
vrias situaes no necessrio o pagamento do imposto, em funo destas
mercadorias terem ingressado no pas sobre a condio de algum regime
aduaneiro. Vejamos os trs principais regimes aduaneiros:
=> 1-) Trnsito aduaneiro permite o transporte de mercadoria

estrangeira pelo territrio nacional, desde que haja um controle
sob a referida mercadoria at o seu retorno ao exterior. (h
suspenso do II).
=> 2-) Admisso temporria permite que bens estrangeiros
permaneam em territrio nacional de forma transitria, com
suspenso de tributos. Ex. Equipamentos destinados Frmula
1.
=> 3-) Drawback uma modalidade de incentivo exportao,
em que os tributos so suspensos, excludos pela iseno ou
restitudos, quando as mercadorias importadas so utilizadas na
produo de produtos a serem exportados.
7.1.2 IMPOSTO DE EXPORTAO.
Caractersticas.
Funo extrafiscal.
Exceo ao princpio da anterioridade e da noventena art. 150,
1, CRFB/88.
Fato Gerador. (art. 23, CTN e art. 213 do Regulamento Aduaneiro).
Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao,

para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem
como fato gerador a sada destes do territrio nacional.
Art. 213. O imposto de exportao tem como fato gerador a sada

da mercadoria do territrio aduaneiro
Paulo Menezes
Pg. 49/103.
Pargrafo nico. Para efeito de clculo do imposto, considera-se
ocorrido o fato gerador na data do registro de exportao no
Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex).
OBS: para efeito de clculo do importo de exportao, o

Regulamento Aduaneiro traz a presuno de que o fato gerador se considera
ocorrido no momento da data do registro de exportao no Siscomex, mesmo
que na prtica a exportao ocorra a posteriori. Desta forma, mesmo que as
alquotas de exportao tenham sido majoradas, o clculo do imposto de
exportao no se modificar, estando extinto o crdito tributrio com o seu
pagamento.
Base de Clculo (art. 24, CTN e art. 214 do Regulamento Aduaneiro).

I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida
adotada pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em
uma venda em condies de livre concorrncia.
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se a
entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do produto,
deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de
exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos
correntes no mercado internacional o custo do financiamento.
Art. 214. A base de clculo do imposto o preo normal que a

mercadoria, ou sua similar, alcanaria, ao tempo da exportao,
em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado
internacional, observadas as normas expedidas pela Cmara de
Comrcio Exterior.
1o Quando o preo da mercadoria for de difcil apurao ou for
suscetvel de oscilaes bruscas no mercado internacional, a
Cmara de Comrcio Exterior fixar critrios especficos ou
estabelecer pauta de valor mnimo, para apurao da base de
clculo.
2o Para efeito de determinao da base de clculo do imposto,
o preo de venda das mercadorias exportadas no poder ser
inferior ao seu custo de aquisio ou de produo, acrescido dos
impostos e das contribuies incidentes e da margem de lucro de
quinze por cento sobre a soma dos custos, mais impostos e
contribuies.
Paulo Menezes
Pg. 50/103.
Contribuintes (art. 27, CTN e art. 217 do Regulamento Aduaneiro).
Art. 27, CTN. Contribuinte do imposto o exportador ou quem a

lei a ele equiparar.
Art. 217, RA. contribuinte do imposto o exportador, assim

considerada qualquer pessoa que promova a sada de
mercadoria do territrio aduaneiro.
7.1.3 IMPOSTO DE RENDA.
Previso legal.
art. 153, III, CRFB: Compete Unio instituir impostos sobre: III renda
e proventos de qualquer natureza.
OBS: o IR incide sobre o acrscimo patrimonial. Renda compreende o

produto do capital, do trabalho ou de ambos. E proventos so todos os
acrscimos patrimoniais no enquadrveis no conceito de renda.
Caractersticas.
Funo fiscal.
Exceo ao princpio da noventena art. 150, 1, CRFB/88.
Dos critrios da Generalidade, Universalidade e Progressividade.
Art. 153, 2, I, CRFB/88: o IR ser informado pelos critrios da

generalidade, da universalidade e da progressividade.
OBS: a generalidade significa que o IR ir incidir sobre todas as rendas e

proventos do indivduo. J a universalidade significa que o IR ir incidir sobre
todas as pessoas (em consonncia como o princpio da isonomia). E a
progressividade significa que o IR ir incidir de forma mais gravosa sobre
queles que tenham um acrscimo patrimonial maior, pelo menos em tese.
Fato gerador (art. 43, CTN)
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e

proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou
da combinao de ambos;
Paulo Menezes
Pg. 51/103.
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
1o A incidncia do imposto independe da denominao da
receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou
nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.
(Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do
exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se
dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto
referido neste artigo. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Base de clculo (art. 44, CTN).
Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado

ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
Contribuintes (art. 45, CTN).
Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a

que se refere o artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa
condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de
renda ou dos proventos tributveis.
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou
dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto
cuja reteno e recolhimento lhe caibam.
7.1.4 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS.
Previso legal.
Art. 153,IV, CRFB: Compete Unio instituir impostos sobre: IV

produtos industrializados.
Definio de produto industrializado (art. 3 do Decreto n 4.544/2002 -

RIPI).
Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida

neste regulamento como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou
intermediria.
Paulo Menezes
Pg. 52/103.
Operaes de industrializao previstas no RIPI (art. 4)
=> Transformao exercida sobre matrias primas ou produtos

intermedirios que importe na obteno de espcie nova. Ex. confeco
de mveis.
=> Beneficiamento que importe em modificar, aperfeioar ou, de
qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou
a aparncia do produto. Ex. galvanizao.
=> Montagem consiste na reunio de produtos, peas ou partes e de
que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sobre a
mesma classificao fiscal. Ex. veculos.
=> Acondicionamento ou reacondicionamento que importe em
alterar a apresentao do produto, pela colocao de embalagem, ainda
em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se
destine apenas ao transporte da mercadoria.
=> Renovao ou recondicionamento exercida sobre o produto
usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado,
renove ou restaure o produto para utilizao.ex. recauchutagem de
pneus.
Caractersticas do IPI.
Inicialmente tinha funo extrafiscal, mas, hoje, a doutrina majoritria

entende que tem funo fiscal.
Exceo ao princpio da anterioridade, mas se sujeita ao princpio da
noventena art. 150, 1, CRFB/88.
Da seletividade do IPI.
Art. 153, 3, I O IPI ser seletivo em funo da essencialidade do

produto.
OBS: por este princpio, o IPI ir incidir de forma mais gravosa sobre
produtos suprfluos, no essenciais. Como este imposto indireto, ou seja, a
carga tributria repassada para o contribuinte, este princpio atende ao
princpio da capacidade contributiva, porque na prtica os produtos suprfluos
so consumidos mais pelas classes com maior capacidade contributiva.
Da no cumulatividade.
Art. 153, 3, II, CRFB/88 o IPI ser no cumulativo.
OBS: o imposto incide sobre o valor agregado em cada etapa da

industrializao.
Paulo Menezes
Pg. 53/103.
No caso de aquisio de insumos no tributados, sujeitos alquota zero ou
isentos, cabe ao contribuinte o crdito presumido do IPI?
=> inicialmente, o STF entendia que cabia, sob a justificativa de que se o

legislador procurou desonerar a cadeia produtiva daquele seguimento,
no h justificativa para no permitir a aquisio do crdito.
=> Porm, em 2007 (RE 370.682/SC), o STF mudou o entendimento
no permitindo o crdito presumido nos casos de no tributao e
alquota zero.
=> Em relao a iseno prevalece o entendimento sobre a
possibilidade do crdito presumido, pelo menos at a manifestao do
STF.
EMENTA: Recurso extraordinrio. Tributrio. 2. IPI. Crdito Presumido.

Insumos sujeitos alquota zero ou no tributados. Inexistncia. 3. Os
princpios da no-cumulatividade e da seletividade no ensejam direito de
crdito presumido de IPI para o contribuinte adquirente de insumos no
tributados ou sujeitos alquota zero. 4. Recurso extraordinrio provido.(RE
370.682/SC)
Imunidades aplicadas ao IPI.
Art. 153, 3, III, CRFB/88 o IPI no incidir sobre produtos

industrializados destinados ao exterior.
Art. 150, VI, d o IPI no incidir sobre livros, jornais, peridicos e papel
destinado a sua impresso.
Art. 153, 5 - o IPI no incidir sobre o ouro, quando definido em lei
como ativo financeiro ou instrumento cambial.
Art. 155, 3 - o IPI no incidir sobre energia eltrica, derivados de
petrleo, combustveis e minerais do pas.
Fato gerador (art. 46, CTN).
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos

industrializados tem como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico
do artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a
leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao
que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o
consumo.
Paulo Menezes
Pg. 54/103.

I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como
definido no inciso II do artigo 20, acrescido do montante:
a) do imposto sobre a importao;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou
dele exigveis;
II - no caso do inciso II do artigo anterior:
a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo corrente
da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do
remetente;
III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da arrematao.
Art. 51. Contribuinte do imposto :

I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea
aos contribuintes definidos no inciso anterior;
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados,
levados a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador,
industrial, comerciante ou arrematante.
7.1.5 IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS IOF.
Previso legal.
Art. 153,V, CRFB: Compete Unio instituir impostos sobre: V

operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios.
Caractersticas.
Funo extrafiscal.
Exceo ao princpio da anterioridade e do princpio da noventena
art. 150, 1, CRFB/88.
Paulo Menezes
Pg. 55/103.
Incidncia sobre o ouro quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial (art. 153, 5, CRFB/88).
O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento

cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto de que
trata o inciso V do "caput" deste artigo, devido na operao de
origem; a alquota mnima ser de um por cento, assegurada a
transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos:
I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio,
conforme a origem;
II - setenta por cento para o Municpio de origem.
Art. 63. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de

crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e
valores mobilirios tem como fato gerador:
I - quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega
total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da
obrigao, ou sua colocao disposio do interessado;
II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela entrega de
moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente,
ou sua colocao disposio do interessado em montante
equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta
disposio por este;
III - quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso
da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio,
na forma da lei aplicvel;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a
emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei
aplicvel.
Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I exclui a definida no
inciso IV, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou
resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito.
Sobre os saques em cadernetas de poupana h incidncia de IOF, na

modalidade de operao de crdito?
No, segundo o STF no h incidncia do IOF sobre saques em

cadernetas de poupana. (smula 664, STF).
Smula 664: inconstitucional o inciso V do art. 1. da Lei

8.033/1990, que instituiu a incidncia do imposto nas operaes
de crdito, cmbio e seguros IOF sobre saques efetuados em
caderneta de poupana.
Paulo Menezes
Pg. 56/103.

I - quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao,
compreendendo o principal e os juros;
II - quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em
moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio;
III - quanto s operaes de seguro, o montante do prmio;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios:
a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver;
b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao
em Bolsa, como determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preo.
Art. 66. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao

tributada, como dispuser a lei.
7.1.6 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL

RURAL ITR.
Previso legal.
Art. 153,VI, CRFB: Compete Unio instituir impostos sobre: VI

propriedade territorial rural.
Lei n 9.393/1996 e Decreto n 4.382/2002.
Caractersticas.
Funo extrafiscal. (art. 153, 4, I, CRFB/88).

4 O imposto previsto no inciso VI do caput:(Redao dada
pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas;
(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
OBS: o art. 11 e anexo da Lei 9.393/1996 (LITR) define as alquotas

aplicveis ao ITR. Essas alquotas sero progressivas, ou seja, quanto maior a
propriedade, maior ser a alquota. E, visam desestimular a manuteno de
propriedades improdutivas quanto menor o grau de utilizao, maior a
alquota aplicvel. Apresentamos a tabela abaixo para uma melhor
visualizao, repare que para propriedade com mais de 5.000 h, e pior grau
de utilizao, a alquota chega a 20%, sem ser considerada neste caso como
confisco, em virtude da prpria finalidade do imposto em estudo.
Paulo Menezes
Pg. 57/103.
TABELA DE ALQUOTAS
(Art.11)
rea total do imvel

GRAU DE UTILIZAO - GU ( EM %)
(em hectares)
Maior que Maior que Maior que Maior que
At 30
80 65 at 80 50 at 65 30 at 50
At 50 0,03 0,20 0,40 0,70 1,00
Maior que 50 at 200 0,07 0,40 0,80 1,40 2,00
Maior que 200 at 500 0,10 0,60 1,30 2,30 3,30
Maior que 500 at 1.000 0,15 0,85 1,90 3,30 4,70
Maior que 1.000 at 5.000 0,30 1,60 3,40 6,00 8,60
Acima de 5.000 0,45 3,00 6,40 12,00 20,00
Imunidade do ITR em relao pequena gleba rural (art. 153, 4, II,

CRFB/88).
Art. 153, 4, II o ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais,

definidas em lei, quando as explore, o proprietrio que no possua
outro imvel.
OBS: considera-se pequena gleba rural a propriedade com at 30 ha,

em regra, conforme art. 2, nico da Lei 9.393/1996).
Inovao da EC 42/2003 em relao ao ITR.
A EC 42/2003 facultou que o ITR seja fiscalizado e arrecadado pelo

Municpio onde estiver situado o imvel rural, sendo nesta hiptese toda a
tributao pertencente ao Municpio respectivo. (art. 153, 4, III c/c art. 158, II,
ambos da CRFB/88).
Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade

territorial rural tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a
posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizao fora
da zona urbana do Municpio.
OBS: o conceito de imvel por natureza era obtido a partir do artigo 43

do Cdigo Civil de 1916, e compreendia o solo com a sua superfcie, os seus
acessrios e adjacncias naturais, compreendo as rvores, os frutos, o espao
areo e o subsolo.
Paulo Menezes
Pg. 58/103.
oportuno destacar que o ITR no incide sobre os bens imveis por
acesso fsica e nem sobre os bens mveis por acesso intelectual, utilizando
a classificao dos bens imveis previstos no Cdigo Civil de 1916.
Como se deve definir zona rural para efeito de incidncia do ITR.
Por excluso em relao zona urbana, assim o que no for zona

urbana ser zona rural. O art. 32 do CTN traz requisitos mnimos para que uma
rea seja considerada urbana. Vejamos:
Art. 32, 1 Para os efeitos deste imposto (IPTU), entende-se como

zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mnimo da
existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos
seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio

domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs)

quilmetros do imvel considerado.
Base de clculo (art. 30 do CTN e art. 10, 1, I da Lei 9.393/1996)
VTNt = VTN x (rea tributvel/rea total)
VTN (valor do imvel com as excluses devidas) art. 10, 1, I, Lei

9.393/1996
rea tributvel art. 10, 1, II, Lei 9.393/1996.
GU = rea efetivamente utilizada/rea aproveitvel.
rea aproveitvel art. 10, 1, IV, Lei 9.393/1996.

rea efetivamente aproveitada - art. 10, 1, V, Lei 9.393/1996.
Paulo Menezes
Pg. 59/103.
Exemplo. Gleba rural de 1.000 ha. Sendo que 200 ha so de
preservao permanente. O valor do ha na regio de R$ 100,00. H
300 ha com benfeitorias teis e necessrias e 250 ha efetivamente
plantados. Pergunta-se qual o valor do ITR devido, nestas condies?
Clculo de VTNt (valor da terra nua tributvel).
VTNt=VTN x (rea tributvel/rea total)
VTNt=25.000 x (800 ha/1.000ha)= 20.000,00
Clculo de GU.
GU=rea efetivamente utilizada/rea aproveitvel.
GU=250 ha/500ha= 0,50 ou 50%
Entrando na tabela (GU=50% e rea=1.000), eu obtenho a alquota de 3,30

%, assim, o ITR devido ser 20.000,00x3,30%=> ITR = R$ 660,00
7.1.7 IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS IGF.
Previso (art. 153, VII, CRFB/88).
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: VII - grandes

fortunas, nos termos de lei complementar.
OBS: este imposto ainda no foi institudo. Por que ser?
7.2 IMPOSTOS DA COMPETNCIA DOS ESTADOS E DO DF

(art. 155, CRFB/88).
Os Estados e o DF so competentes para instituir os seguintes

impostos sobre:
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de

servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior
III - propriedade de veculos automotores.

Paulo Menezes
Pg. 60/103.
7.2.1 IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO CAUSA MORTIS
E DOAO DE QUAISQUER BENS E DIREITOS ITCMOD.
Previso legal.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos

sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
Caractersticas.
=> competncia dos Estados e do DF.

=> imposto eminentemente fiscal.
Competncia (art. 155, 1, CRFB/88).
Bens imveis Compete ao Estado da situao

do bem.
Compete ao Estado/DF
Causa Mortis onde se processar o
ITCMOD
inventrio ou arrolamento.
Doao Compete ao Estado/DF

Bens mveis, onde tiver domiclio o
ttulos e crditos doador
Ter competncia definida por lei

complementar, se o inventrio ou
arrolamento foi processado no
exterior ou se o doador tinha
domiclio no exterior.
t i
Paulo Menezes
Pg. 61/103.
Momento da ocorrncia do fato gerador.
Em relao causa mortis.
=> pelo princpio de Saisine, a transmisso da herana se d no

momento da abertura da sucesso, ou seja, no momento da morte, e,
portanto, neste momento ocorre o fato gerador do ITCMD, porm este
s ser pago aps a avaliao dos bens objeto da herana.
Smula 112, STF: o imposto de transmisso causa mortis devido

pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso.
Smula 114, STF: o imposto de transmisso causa mortis no

exigvel antes da homologao do clculo.
Em relao doao.
=> bens imveis => o imposto deveria ser exigido aps o registro do
contrato de doao no RGI, uma vez que s neste momento que se
opera a mudana de titularidade, mas as legislaes estaduais vm
exigindo a comprovao de seu pagamento antecipadamente.
=> bens mveis => a transmisso de propriedade s se efetiva com a
tradio, porm as legislaes estaduais vm exigindo o seu pagamento
quando da celebrao do contrato de doao.
OBS: a ttulo de exemplo, apresentamos os incisos I, IV, VI e o 1 do art.

13 da Lei Estadual n 14.941/2003 do Estado de Minas Gerais.
Art. 13. O imposto ser pago:
I - na transmisso causa mortis, no prazo de cento e oitenta dias

contados da data da abertura da sucesso;
V - na doao de bem, ttulo ou crdito que se formalizar por

escritura pblica, antes de sua lavratura;
VI - na doao de bem, ttulo ou crdito que se formalizar por escrito

particular, no prazo de at quinze dias contados da data da
assinatura;
1 O ITCD ser pago antes da lavratura da escritura pblica e

antes do registro de qualquer instrumento, nas hipteses previstas
nesta Lei.

Paulo Menezes
Pg. 62/103.
Art. 38. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou
direitos transmitidos.
OBS: considera-se como valor venal, o valor de mercado dos bens

ou direitos transmitidos.
Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na

operao tributada, como dispuser a lei.
OBS: a ttulo de exemplo, apresentamos o art. 12 da Lei Estadual n

14.941/2003 do Estado de Minas Gerais.
Art. 12. O contribuinte do imposto :
I - o herdeiro ou legatrio, na transmisso por sucesso legtima ou

testamentria;
II - o donatrio, na aquisio por doao;
III - o cessionrio, na cesso a ttulo gratuito;
IV - o usufruturio.
Pargrafo nico. Em caso de doao de bem mvel, ttulo ou crdito,

bem como dos direitos a eles relativos, se o donatrio no residir
nem for domiciliado no Estado, o contribuinte o doador.
7.2.2 IMPOSTO SOBRE A CIRCULAO DE MERCADORIAS E

PRESTAO DE SERVIOS ICMS.
Previso legal (art. 155, II, CRFB/88).

sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de

servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;(Redao
dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
Caractersticas.
=> competncia dos Estados e do DF.

Paulo Menezes
Pg. 63/103.
=> funo fiscal.
Campo de incidncia.
=> circulao de mercadorias.
=> prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal.
=> prestao de servio de comunicao, ainda que as operaes e

prestaes se iniciem no exterior.
Conceito de mercadoria para efeito de incidncia do ICMS.
=> no existe um conceito unvoco de mercadoria.
=> Para Hugo de Brito Machado: mercadorias so aquelas coisas que o

empresrio adquire para revenda, no estado em que as adquiriu, ou
transformadas, e ainda aquelas produzidas para venda. No so mercadorias
as coisas que o empresrio adquire para uso ou consumo prprio. Por isso, o
ICMS no deveria incidir sobre a importao de bens de uso prprio do
importador, conforme temos h muito sustentado e entendeu afinal o STF.
=> ocorre que a EC 23/1983 passou a prever a incidncia do ICMS sobre a

importao de bens do exterior, ainda que para uso prprio do importador.
Obs: para que uma coisa seja considerada mercadoria para efeito de
incidncia do ICMS necessrio averiguar a destinao de tal coisa, bem
como a habitualidade de tal operao. Exemplo: se um particular aliena seu
automvel, no ocorrer o FG do ICMS, porm se esta venda for realizada por
uma concessionria, ocorrer.
Servios alcanados pela incidncia do ICMS.
=> servios de transporte intermunicipal.
=> servios de transporte interestadual.
=> servios de comunicao.
OBS: servio de transporte municipal est sujeito incidncia do ISS.
Questes controvertidas sobre a incidncia do ICMS.
1-) Os servios de provedores de internet sofrem a incidncia do ICMS?

Paulo Menezes
Pg. 64/103.
No, segundo o STJ os provedores de internet so servios de valor
adicionado ao servio de comunicao, apenas servem como facilitador de um
servio j existente, no se configurando servio de comunicao. (RESP
456.650/PR)
Smula 334, STJ: O ICMS no incide no servio dos provedores de

acesso internet.
2-) O ICMS no incide sobre a habilitao de servio de telefonia mvel, por

no se configurar como servio de comunicao, e sim mera disponibilidade do
servio .(RMS 11.368/MT STJ).
3-) O ICMS incide sobre o servio de comunicao de radiodifuso sonora

(rdio) e de radiodifuso de sons e imagens (televiso)?
Depende, se a recepo for livre e gratuita no haver incidncia do ICMS,

conforme art. 155, 2, X, d da CRFB/88. (redao dada pela EC 42/2003).
Princpio da no-cumulatividade aplicado ao ICMS (art.155, 2, I da

CRFB/88).
O ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada

operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito
Federal.
Crdito em relao ao princpio da no-cumulatividade.
Art. 155,2,II, CRFB/88 - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao

em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas

operaes ou prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;
Questes controvertidas em relao ao princpio da no-cumulatividade.
1-) Se houver reduo de base de clculo na sada posterior, vedada a

compensao do ICMS pago na operao anterior? No.
ICMS - PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE - MERCADORIA

USADA - BASE DE INCIDNCIA MENOR - PROIBIO DE CRDITO -
INCONSTITUCIONALIDADE. Conflita com o princpio da no-
cumulatividade norma vedadora da compensao do valor recolhido na
operao anterior. O fato de ter-se a diminuio valorativa da base
de incidncia no autoriza, sob o ngulo constitucional, tal
proibio. Os preceitos das alneas "a" e "b" do inciso II do 2 do
Paulo Menezes
Pg. 65/103.
artigo 155 da Constituio Federal somente tm pertinncia em caso de
iseno ou no-incidncia, no que voltadas totalidade do tributo,
institutos inconfundveis com o benefcio fiscal em questo. (RE 161031
/ MG).
Cuidado!!! Este entendimento mudou. Hoje, o STF entende que a

reduo de base de clculo semelhante iseno parcial, devendo,
portanto, ser aplicada a regra do art. 155, 2, II, a e b da CRFB /88.
(RE-ED 174.478 de 14/04/2008.)
EMENTA: TRIBUTO. Imposto sobre Circulao de Mercadorias. ICMS.

Crditos relativos entrada de insumos usados em industrializao de
produtos cujas sadas foram realizadas com reduo da base de clculo.
Caso de iseno fiscal parcial. Previso de estorno proporcional. Art. 41,
inc. IV, da Lei estadual n 6.374/89, e art. 32, inc. II, do Convnio ICMS
n 66/88. Constitucionalidade reconhecida. Segurana denegada.
Improvimento ao recurso. Aplicao do art. 155, 2, inc. II, letra "b", da
CF. Alegao de mudana da orientao da Corte sobre os
institutos da reduo da base de clculo e da iseno parcial.
Distino irrelevante segundo a nova postura jurisprudencial.
Acrdo carente de vcio lgico. Embargos de declarao rejeitados. O
Supremo Tribunal Federal entrou a aproximar as figuras da reduo
da base de clculo do ICMS e da iseno parcial, a ponto de as
equiparar, na interpretao do art. 155, 2, II, "b", da Constituio
da Repblica. (RE-ED 174478 / SP - SO PAULO).
2-) possvel a compensao de crditos provenientes de compras de

bens para uso e consumo ou ativo fixo, com dbitos em operaes prprias?
No. pacfico na jurisprudncia a legitimidade da proibio de se compensar
os crditos decorrentes de aquisio de bens destinados ao uso e consumo e
ao ativo fixo com os crditos decorrentes das vendas normais.
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO.

ICMS. LEGISLAO ESTADUAL QUE NO ADMITE COMPENSAO
DE CRDITOS ADVINDOS DA AQUISIO DE BENS DESTINADOS
AO CONSUMO E AO ATIVO FIXO DO CONTRIBUINTE.
INEXISTNCIA DE OFENSA AO PRINCPIO DA NO-
CUMULATIVIDADE. (AI-AgR 487396 / SP).
3-) Cabe correo monetria de crditos extemporneos? Em regra, no.

Mas, excepcionalmente pode ser admitida quando a no escriturao no tempo
oportuno se deu por bice do prprio Estado.
EMENTA: ICMS: direito de crdito do imposto pago na aquisio de

bens para o ativo fixo, com correo monetria: embargos de
divergncia: no conhecimento: no aplicao ao caso da jurisprudncia
invocada pelo embargante. 1. assente a jurisprudncia do Supremo
Tribunal que, em se tratando de regular lanamento de crdito
Paulo Menezes
Pg. 66/103.
tributrio em decorrncia de recolhimento de ICMS, no haver
incidncia de correo monetria no momento da compensao
com o tributo devido na sada da mercadoria do estabelecimento.
Precedentes. 2. O caso, contudo, de crdito tributrio - reconhecido
pelo acrdo embargado e no contestado pelo embargante -, cuja
escriturao no ocorrera por bice imposto pelo Estado, hiptese em
que devida a correo monetria e no se aplica a jurisprudncia
citada, cujo pressuposto a regularidade da escriturao. Precedente:
RE 282.120, Maurcio Corra, RTJ 184/332. (RE-ED-ED-EDv 200379 /
SP).
Alquotas do ICMS nas operaes interestaduais.
Art 155, 2, VI, CRFB/88 - salvo deliberao em contrrio dos Estados

e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g", as
alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias
e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas
para as operaes interestaduais.
OBS : este dispositivo est em consonncia com o art. 3, III da CRFB/88

que prev como um dos objetivos da Repblica Federativa do Brasil a reduo
das desigualdades sociais e regionais.
O ICMS nas operaes de mercadorias destinadas a consumidor final.
Art. 155, 2, VII e VIII da CRFB/88.
VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e

servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do

imposto;
b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele;
VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado

da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena
entre a alquota interna e a interestadual;
Paulo Menezes
Pg. 67/103.
Contribuinte SP Contribuinte (MG)

Venda = 100 consumidor final
alquota interestadual=12% Alquota interna MG=18%
ICMS=12,00(SP) ICMS=6,00(MG)
Contribuinte SP
Venda=100,00 Consumidor final
Alquota interna=18% no contribuinte (MG)
ICMS=18,00(SP)
O ICMS nas importaes.
Redao original da CRFB/88 o ICMS incide sobre a entrada de

mercadoria importada do exterior, ainda quando se tratar de bem
destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, assim como
servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver
situado o estabelecimento destinatrio da mercadoria ou servio.
Por este dispositivo o ICMS incidiria sobre a importao de bens

efetuados por pessoa fsica para uso prprio? O STF entendeu que no.
(RE 203.075/DF; RE 182.915/PR).
Fundamentos:
=> Pessoa fsica no possui estabelecimento.
=> Bem para uso prprio no estaria enquadrado no conceito de

mercadoria.
Redao dada pela EC 33/2001 art. 155,2, IX,a O ICMS incidir

tambm sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior
por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do
imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio
prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado
o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou
servio
Paulo Menezes
Pg. 68/103.
Diante da nova redao dada ao dispositivo, ainda encontra-se no site
do STF, o verbete da smula 660 com a posio antiga do STF, porm data
vnia no deve prevalecer tal entendimento, infelizmente.
Smula 660, STF: no incide ICMS na importao de bens por pessoa

fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto
Momento de ocorrncia do fato gerador do ICMS na importao.
Na importao o fato gerador do ICMS ocorre no desembarao

aduaneiro, sendo possvel a exigncia do pagamento neste instante.
Smula 661, STF: na entrada de mercadoria importada do exterior,

legtima a cobrana de ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
OBS: na importao, o ICMS devido ao Estado onde estiver o

domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou
servio. (RE 299.079/2006; RE 268.586/2005).
Com base no art. 116,nico, CTN, o fisco tem desconsiderado algumas

operaes de importao, quando a mercadoria j estava pr-destinada
para uma unidade da federao, e o ICMS recolhido para outro Estado.
"IMPORTAO INDIRETA - ICMS - SIMULAO - INDCIOS

SUFICIENTES - EMBARGOS JULGADOS IMPROCEDENTES.
D-se a chamada 'importao indireta' quando a mercadoria importada

se destina, na realidade, desde o incio, a adquirente situado em outro
Estado da Federao que no aquele em que situado o importador que
efetuou a operao. A 'importao indireta' pode ser comprovada por
indcios, desde que suficientes sua concluso. O ICMS pela importao
da mercadoria deve ser recolhido no Estado onde se encontra situado o
estabelecimento destinatrio da mercadoria, em conformidade com o que
dispe o artigo 155, IX, da Constituio Federal. Goza da presuno de
veracidade a certido de dvida ativa, lanada atravs do devido processo
legal, no elidida por elementos fortes de convico." (TJMG, 1. Cmara
Cvel, Ap. 1.0024.03.991104-5/001, rel. Desembargadora Vanessa
Verdolim, Hudson Andrade, julgado em 14/06/2005, publicado em
24/06/2005).
O ICMS nas operaes de leasing.
H incidncia do ICMS nas operaes de leasing?
Em relao ao leasing interno, a LC 87/1996, no art. 3, VIII, determina

que o ICMS no incidir sobre operaes de arrendamento mercantil, no
compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio.
Paulo Menezes
Pg. 69/103.
Assim, no h incidncia do ICMS sobre o leasing, uma vez que no
houve a circulao jurdica do bem. Caso ocorra a venda, incidir o ICMS.
Agora em relao ao leasing internacional, a CRFB/88 dispe no art.

155,2, IX, a, que o ICMS incidir sobre os produtos importados, qualquer que
seja sua finalidade. Assim, o STF no RE 206.069, entendeu que haveria
incidncia do ICMS sobre a importao de bens, independente da natureza da
operao
EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO. ICMS.

ARRENDAMENTO MERCANTIL - "LEASING". 1. De acordo com a
Constituio de 1988, incide ICMS sobre a entrada de mercadoria
importada do exterior. Desnecessria, portanto, a verificao da natureza
jurdica do negcio internacional do qual decorre a importao, o qual no
se encontra ao alcance do Fisco nacional. 2. O disposto no art. 3, inciso
VIII, da Lei Complementar n 87/96 aplica-se exclusivamente s operaes
internas de leasing. 3. Recurso extraordinrio conhecido e provido. (RE
206.069/SP)
Prestao de servios com fornecimento de mercadorias.
Caso um servio seja prestado com o fornecimento de mercadorias, qual

o imposto dever incidir o ICMS ou o ISS?
Depende. Os servios que devero ser tributados pelo ISS encontram-se

relacionados na LC116/2003. Acontece, que em alguns desses servios h
ressalva quanto incidncia do ICMS em relao s mercadorias, e em
outros no. Assim, dependendo da previso legal, sobre um servio
prestado com o fornecimento de mercadorias poder incidir o ICMS, o ISS
ou ambos.
1-) Se o servio estiver previsto na LC 116/2003 => haver incidncia do

ISS sobre o valor total da operao.
2-) Se o servio estiver previsto na LC 116/2003, com ressalva em

relao ao ICMS => haver incidncia do ISS sobre o valor do servio e do
ICMS sobre o valor das mercadorias.
3-) Se o servio no estiver previsto na LC 116/2003 => haver

incidncia do ICMS sobre o valor total da operao.
Exemplos. (Lista de servios LC 116/2003)
9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service

condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence-service, suite
service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por
temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta,
quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios).
Paulo Menezes
Pg. 70/103.
16.01 Servios de transporte de natureza municipal.
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento

de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
40.01 - Obras de arte sob encomenda.
Smula 163 STJ: o fornecimento de mercadorias com simultnea

prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares
constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao.
Smula 156 STJ: a prestao de servio de composio grfica,

personalizada, e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de
mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS.
=> 13.05 Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia,

litografia, fotolitografia.
O ICMS nas exportaes.
Art.155, 2, X, a, CRFB/88 O ICMS no incidir: a) sobre operaes

que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores;
OBS: a doutrina majoritria entende que foram revogados tacitamente os

seguintes dispositivos: art. 155, 2, IV e art. 155, 2, XII, e, ambos da
CRFB/88.
O ICMS e a tributao da energia eltrica.
Art 155, 2, X, b, CRFB/88 O ICMS no incidir sobre operaes que

destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica.
OBS: este dispositivo est em consonncia como pacto federativo, e na

busca da reduo de desigualdades sociais e regionais.
Paulo Menezes
Pg. 71/103.
Operao com imunidade

de ICMS
Usina (PR) Eletropaulo (SP)
Consumidor final em SP.

(ICMS cabe ao Estado de SP)
O ICMS e as operaes com combustveis.
Entendimento antes da EC 33.
Art 155, 2, X, b, CRFB/88 O ICMS no incidir sobre operaes que

destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica.
Entendimento aps a EC 33/2001.
Art. 155, 2, XII, h, CRFB/88 no caso do ICMS cabe Lei Complementar

definir os combustveis e lubrificantes, sobre os quais o imposto incidir
uma nica vez, qualquer que seja sua finalidade, hiptese em que no se
aplicar o disposto no inciso X,b.
OBS: na sistemtica atual, a incidncia monofsica.
Art. 155, 4, I, CRFB/88 na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o

seguinte: I nas operaes com lubrificantes e combustveis derivados de
petrleo, o imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo.
Paulo Menezes
Pg. 72/103.
Produtor SP Posto de gasolina Consumidor final

RJ RJ
Incidncia monofsica do ICMS

Imposto devido ao RJ
A incidncia do ICMS sobre as operaes sobre gs e combustveis no

derivados de petrleo.
Art. 155, 4, II e III, CRFB/88.
I - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus

derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste
pargrafo, o imposto ser repartido entre os Estados de origem e de
destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas
operaes com as demais mercadorias; (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
III - nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e

lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo,
destinadas a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de origem;
(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
Produtos SP Revendedor MG Consumidor final
ICMS devido SP ICMS devido MG

referente alquota referente diferena
interestadual. entre a alquota interna
e interestadual.
Paulo Menezes
Pg. 73/103.
Produtor SP Consumidor final MG
ICMS devido SP
referente alquota
interna
Alquotas do ICMS sobre operaes com combustveis.
Art. 155, 4, IV, CRFB/88.
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos

Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o
seguinte: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas

por produto; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem,

incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu
similar alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia;
(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto

no art. 150, III, b.(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
Art.155, 5, CRFB/88.
5 As regras necessrias aplicao do disposto no 4, inclusive as

relativas apurao e destinao do imposto, sero estabelecidas
mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do 2,
XII, g. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) .
OBS: as alquotas de ICMS relativas s operaes com combustveis e

lubrificantes sero definidas por meio de convnio celebrado entre os
Estados e o DF.
Paulo Menezes
Pg. 74/103.
Imunidades relativas ao ICMS.
=> o ICMS no incide sobre livros, jornais, peridicos e papel destinado a

sua impresso (art. 150, IV, d, CRFB/88).
=> o ICMS no incide sobre o ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial (art. 153, 2, X, c, CRFB/88).
O ICMS e a concesso de benefcios fiscais.
=> a concesso de benefcios fiscais em relao ao ICMS feito atravs de

convnio celebrado entre os Estados e o DF (art. 155, 2, XII, g,
CRFB/88).
XII - cabe lei complementar:
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito

Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e
revogados.
OBS: a LC 24/75 regula a forma como ser celebrado o convnio.
Convnios celebrados de acordo com a Lei Complementa 24/75.
=> Os convnios sero celebrados em reunies para as quais tenham sido

convocados representantes de todos os Estados e do Distrito Federal, sob a
presidncia de representantes do Governo federal.
=> As reunies se realizaro com a presena de representantes da maioria

das Unidades da Federao.
=> A concesso de benefcios depender sempre de deciso unnime dos

Estados representados; a sua revogao total ou parcial depender de
aprovao de quatro quintos, pelo menos, dos representantes presentes.
=> Dentro do prazo de 15 (quinze) dias contados da publicao dos

convnios no Dirio Oficial da Unio, e independentemente de qualquer
outra comunicao, o Poder Executivo de cada Unidade da Federao
publicar decreto ratificando ou no os convnios celebrados
=> Considerar-se- rejeitado o convnio que no for expressa ou

tacitamente ratificado pelo Poder Executivo de todas as Unidades da
Federao
=> Os convnios definiro as condies gerais em que se podero

conceder, unilateralmente, anistia, remisso, transao, moratria,
parcelamento de dbitos fiscais e ampliao do prazo de recolhimento do
imposto de circulao de mercadorias.
Paulo Menezes
Pg. 75/103.
Fatos geradores do ICMS (art. 2 da LC 87/96).
Art. 2 O imposto incide sobre:
I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o

fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares;
II - prestaes de servios de transporte interestadual e

intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou
valores;
III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer

meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a
retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de
qualquer natureza;
IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no

compreendidos na competncia tributria dos Municpios;V -
fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao
imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei
complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do
imposto estadual.
1 O imposto incide tambm:
I sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por

pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do
imposto, qualquer que seja a sua finalidade; (Redao dada pela Lcp
114, de 16.12.2002)
II - sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha

iniciado no exterior;
III - sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo,

inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, e de energia eltrica, quando no destinados
comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes
interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado
o adquirente.
2 A caracterizao do fato gerador independe da natureza jurdica

da operao que o constitua.
Paulo Menezes
Pg. 76/103.
Basta a circulao de mercadorias para se configurar o fato gerador
do ICMS?
Apesar das legislaes estaduais estabelecerem desta forma, em

consonncia com o art. 2 da LC 87/96, o STF entende que no basta a
circulao de fato, deve haver a circulao jurdica.
Smula 573, STF: no constitui fato gerador do ICMS a sada fsica de

mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato.
A sada de mercadoria para outro estabelecimento do mesmo

contribuinte configura fato gerador do ICMS?
Pela LC 87/96, sim. Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do

imposto no momento: I - da sada de mercadoria de estabelecimento de
contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular.
Mas, o STJ tem outro entendimento. Smula 166: no constitui fato

gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro
estabelecimento do mesmo contribuinte.
A base de clculo do ICMS compreende o prprio montante do imposto

(trata-se de imposto por dentro).
Exemplo. Venda de mercadoria por R$100,00 e alquota interna de 10%,

para consumidor final.
Valor da mercadoria=100 e ICMS=10 (por dentro)=> valor total

da NF=100.
Valor da mercadoria=90 e ICMS=9 (por fora).=> valor total da
NF=99 aplicado para o IPI.
Clculo da base de incidncia do ICMS nas operaes entre

contribuintes e no contribuintes.
Art. 155, 2, XI, CRFB/88: no compreender, em sua base de

clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a
operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois
impostos.
Exemplo. Valor da mercadoria=10.000,00; IPI=10% e ICMS= 25%.
Operao entre contribuintes do ICMS e o produto destinado

industrializao ou comercializao.
Paulo Menezes
Pg. 77/103.
Nota Fiscal.
Valor das mercadorias=10.000,00
IPI=1.000,00
ICMS= 2.500,00
Valor total da NF= 11.000,00
Operao destinada a consumidor final ou empresa prestadora

de servios (no contribuintes de ICMS).
Nota Fiscal.
Valor das mercadorias=10.000,00
IPI=1.000,00
ICMS= 2.750,00
Valor total da NF= 11.000,00
Contribuintes do ICMS (art. 4 da LC 87/96).
Art. 4 da LC 87/96. Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica,

que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito
comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
Pargrafo nico. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que,

mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua

finalidade;
II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se

tenha iniciado no exterior;
III adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou

abandonados;
IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados

de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no
destinados comercializao ou industrializao.
Paulo Menezes
Pg. 78/103.
7.2.3 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS
AUTOMOTORES IPVA.
Previso legal.

sobre:
III - propriedade de veculos automotores.
Caractersticas.
=> competncia dos Estados e DF.
=> funo fiscal.
Alquotas do IPVA.
Art. 155, 6, I, CRFB/88.
6 O imposto previsto no inciso III: (Includo pela Emenda Constitucional

n 42, de 19.12.2003)
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;
Este dispositivo busca evitar a guerra fiscal, estabelecendo um

parmetro mnimo para a fixao do IPVA.
Art. 155, 6, II, CRFB/88. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de

19.12.2003)
6 O imposto previsto no inciso III:
II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.
=> Tipo: automveis populares e luxuosos.
=> Utilizao: txi, transporte escolar...
Este dispositivo tem por finalidade diminuir o aspecto regressivo do

imposto e buscar uma maior justia fiscal.
Observaes Importantes.
1-) No h normais gerais sobre o IPVA, podendo os Estados e o DF

exercerem plenamente a competncia tributria, dentro do razovel.
Paulo Menezes
Pg. 79/103.
2-) O IPVA no se sujeita ao princpio da noventena,em relao a
modificao de sua base de clculo. (art. 150, 1, CRFB/88).
3-) O IPVA incide sobre embarcaes e aeronaves?
No, segundo o STF o IPVA s incide sobre veculos automotores

terrestres.
EMENTA: IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores

(CF, art. 155, III; CF 69, art. 23, III e 13, cf. EC 27/85): campo de incidncia
que no inclui embarcaes e aeronaves. (RE 134.509/AM).
EMENTA: Recurso Extraordinrio. Tributrio. 2. No incide Imposto de

Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) sobre embarcaes (Art. 155,
III, CF/88 e Art. 23, III e 13, CF/67 conforme EC 01/69 e EC 27/85).
Precedentes. 3. Recurso extraordinrio conhecido e provido. (RE
379.572/RJ).
Fundamentos:
Primeiro, o IPVA substitui o antigo tributo denominado taxa rodoviria

nica, que incidia apenas sobre veculos. Alm disso, o art. 158, III, CRFB/88,
determina que 50% do produto da arrecadao do IPVA, caber ao Municpio
em que estiver licenciado os veculos. E, por ltimo, as embarcaes e as
aeronaves so registradas junto a rgos federais.
Base de clculo.
=> Valor venal do veculo.
Contribuinte.
=> Proprietrio do veculo.
7.3 IMPOSTOS DA COMPETNCIA DOS MUNICPIOS (art.

156, CRFB/88).
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens

imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;
Paulo Menezes
Pg. 80/103.
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II,
definidos em lei complementar.
7.3.1 IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL

URBANA IPTU.
Consideraes sobre o IPTU e o ITR.
Ambos incidem sobre a propriedade, sendo que o IPTU sobre a

propriedade de imvel urbano e o ITR sobre a propriedade de imvel rural.
O ITR tem finalidade extrafiscal, j o IPTU tem finalidade fiscal.

Somente, por exceo ter finalidade extrafiscal (art. 182, 4, II, CRFB/88).
Da progressividade das alquotas do IPTU.
Art.156, 1. Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o

art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder:(Redao dada
pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)
I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e (Includo pela Emenda

Constitucional n 29, de 2000)
II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do

imvel.(Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)
OBS: antes da EC 29/2000, o STF entendia que os Municpios no

poderiam estabelecer alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso
do imvel, conforme smula 668.
Da progressividade das alquotas do IPTU, com finalidade extrafiscal (art.

182, 4, CRFB/88).
Art. 182, 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei

especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei
federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no
utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena,
sucessivamente, de:
I - parcelamento ou edificao compulsrios;
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no

tempo;
Paulo Menezes
Pg. 81/103.
III - desapropriao com pagamento mediante ttulos da dvida pblica de
emisso previamente aprovada pelo Senado Federal, com prazo de resgate
de at dez anos, em parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o
valor real da indenizao e os juros legais.
OBS: Este dispositivo est disciplinado pela Lei 10.257/2001 (Estatuto

da Cidade).
Art. 7o Em caso de descumprimento das condies e dos prazos previstos na

forma do caput do art. 5o desta Lei, ou no sendo cumpridas as etapas
previstas no 5o do art. 5o desta Lei, o Municpio proceder aplicao do
imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) progressivo no
tempo, mediante a majorao da alquota pelo prazo de cinco anos
consecutivos.
1o O valor da alquota a ser aplicado a cada ano ser fixado na lei

especfica a que se refere o caput do art. 5o desta Lei e no exceder a duas
vezes o valor referente ao ano anterior, respeitada a alquota mxima de
quinze por cento.
2o Caso a obrigao de parcelar, edificar ou utilizar no esteja atendida em

cinco anos, o Municpio manter a cobrana pela alquota mxima, at que se
cumpra a referida obrigao, garantida a prerrogativa prevista no art. 8o.
3o vedada a concesso de isenes ou de anistia relativas tributao

progressiva de que trata este artigo.
Fato gerador do IPTU (art. 32, CTN).
Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade

predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til
ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido
na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.
Base de clculo do IPTU (art. 33, CTN).
Art. 33. A base do clculo do imposto o valor venal do imvel.
Pargrafo nico. Na determinao da base de clculo, no se considera o

valor dos bens mveis mantidos, em carter permanente ou temporrio, no
imvel, para efeito de sua utilizao, explorao, aformoseamento ou
comodidade.
Contribuintes do IPTU (art. 34, CTN).
Art. 34. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu

domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
Paulo Menezes
Pg. 82/103.
7.3.2 IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS
IMVEIS POR ATOS INTER VIVOS ITBI.
Previso legal (art. 156, II, CRFB/88).
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens

imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio.
Caracterstica.
=> finalidade fiscal.
Observaes importantes.
1-) O ITBI incide sobre a transmisso onerosa de direitos reais (art.

1.225, CC/02), exceto os de garantia (penhor, hipoteca e anticrese).
2-) vedado o estabelecimento de alquotas progressivas em razo do

valor do imvel para o ITBI.
Smula 656, STF: inconstitucional a lei que estabelece alquotas

progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis
ITBI com base no valor venal do imvel.
3-) O ITBI compete ao municpio onde estiver localizado o bem imvel

objeto da tributao.
4-) O ITBI no incide sobre realizao de capital. (art. 156, 2, I,

CRFB/88).
Momento da ocorrncia do fato gerador.
pacfico na jurisprudncia e na doutrina que o fato gerador do ITBI,

nesta hiptese, ocorre quando do registro da escritura pblica junto ao RGI.
No obstante, vrias legislaes municipais exigirem a comprovao do
pagamento do tributo no momento da celebrao da escritura definitiva.
Contribuintes do ITBI (art. 42, CTN).
Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao

tributada, como dispuser a lei.
OBS: geralmente, as leis municipais elegem o adquirente do imvel.

Paulo Menezes
Pg. 83/103.
7.3.3 IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER
NATUREZA ISS.
Previso legal (art. 156, III, CRFB/88).
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II,

definidos em lei complementar.(Redao dada pela Emenda Constitucional
n 3, de 1993)
Caracterstica.
Finalidade fiscal.
Fixao das alquotas mximas e mnimas, desonerao nas exportaes e

concesso de benefcios fiscais por intermdio de lei complementar (art.
156, 3, CRFB/88).
Art. 156, 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste

artigo, cabe lei complementar:(Redao dada pela Emenda Constitucional
n 37, de 2002)
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.
III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios

fiscais sero concedidos e revogados.
Observaes:
=> Somente as alquotas mximas foram fixadas por lei complementar =>
10% (art. 8, II, LC 116/2003).
=> alquotas mnimas = 2% (art. 88, ADCT).
=> benefcios fiscais = no podem ser concedidos at a edio da lei

complementar, conforme art. 88, ADCT.
=> o ISS no incide sobre exportaes de servios para o exterior (art. 2,I
da LC 116/2003).
Fato gerador do ISS (art. 1 da Lc 116/2003).
Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia

dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de
Paulo Menezes
Pg. 84/103.
servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam
como atividade preponderante do prestador.
1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do

Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela

mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua
prestao envolva fornecimento de mercadorias.
3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os

servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos
explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou
concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final
do servio.
4o A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio

prestado.
Base de clculo (art. 7 da LC 116/2003).
Art. 7o A base de clculo do imposto o preo do servio.
Contribuinte (art. 5 da LC 116/2003).
Art. 5o Contribuinte o prestador do servio.
EXERCCIOS.
1-) (MPF 23. concurso) Assinale a alternativa correta.
Para o custeio do servio de iluminao pblica, os Municpios e o DF podero

instituir (EC 39/2002):
a) ( ) taxa de iluminao pblica;

b) ( ) contribuio de melhoria;
c) ( ) imposto que tenha como base de clculo o valor da fatura de
consumo;
Paulo Menezes
Pg. 85/103.
d) ( ) contribuiio, facultada sua cobrana na fatura de consumo de
energia eltrica.
2-) (MPF- 23. concurso) Dentre as proposies abaixo, algumas so falsas e,

outras, verdadeiras.
I O legislador infraconstitucional no possui total liberdade para definir renda

e proventos de qualquer natureza, para fins de tributao por meio do Imposto
sobre a Renda.
II De acordo com a Constituio, renda e proventos de qualquer natureza

devem representar ganhos ou riquezas novas, de forma a atender o princpio
da capacidade contributiva.
III O CTN, no 1 do art. 43, ao estatuir que a incidncia do imposto

independe da denominao da receita ou rendimento, da localizao, condio
jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo,
alargou o conceito de renda e de proventos de qualquer natureza, de modo a
permitir que o legislador ordinrio altere, para mais, o mbito da abrangcia da
exao.
IV A base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica IRPF a

renda bruta do contribuinte.
Das proposies acima:
a) ( ) as alternativas I e IV so falsas.
b) ( ) as alternativas I e II so verdadeiras.
c) ( ) somente a alternativa III falsa.
d) ( ) somente a alternativa IV falsa.
3-) (MPF 23. concurso) Leia as proposies abaixo e assinale a resposta

correta.
I Dispe a Constituio que o imposto sobre a renda e proventos de qualquer

natureza ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e
da progressividade, na forma da lei. Desse enunciado correto afirmar que o
critrio da progressividade decorre dos princpios da igualdade e da
capacidade contributiva, na medida em que os contribuintes com maiores
rendimentos recebam tratamento fiscal mais gravoso que os de pequeno porte
econmico.
II O princpio da capacidade contributiva no possui um significado

importante para o IPTU visto que este tributo se caracteriza por ser um imposto
real, que abrange o imvel sem relao com as caractersticas pessoais do
sujeito passivo.
Paulo Menezes
Pg. 86/103.
III Estabelece expressamente a Constituio Federal que o Imposto sobre a
Renda ser progressivo, enquanto o Imposto sobre a Propriedade Imobiliria
poder ser progressivo.
IV A Constituio traa a previso de uma dupla progressiva para o IPTU,

quais sejam: a) progressividade em razo do imvel e b) progressividade
no tempo.
a) ( ) somente a alternativa I falsa.

b) ( ) somente as alternativas I e II so verdadeiras.
c) ( ) somente a alternativa IV falsa.
d) ( ) todas as alternativas so verdadeiras.
4-) (MPF 23. concurso) Assinale a alternativa falsa. O Imposto sobre Servios
de Qualquer Natureza:
a) ( ) em face do princpio da territorialidade, no incide sobre o servio

proveniente do exterior do Pas, ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior
do Pas;
b) ( ) no depende da denominao dada ao servio prestado para efeito de

incidncia;
c) ( ) no incide sobre o valor intermediado no mercado de ttulos e valores

mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos
moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies
financeiras;
d) ( ) tem por contribuinte o prestador, e no o tomador do servio.
5-) ( MPF 23. concurso) segundo a Constituio Federal, no que se refere

aos tributos IPI e ICMS, pode-se afirmar que:
I o IPI e o ICMS so impostos no-cumulativos, compensando-se o que for

devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores;
II o IPI e o ICMS sero seletivos apenas com relao aos produtos,

mercadorias e servios definidos em lei complementar;
III o IPI ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
IV o ICMS poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias

e dos servios.
a) ( ) apenas a alternativa I est correta.

Paulo Menezes
Pg. 87/103.
b) ( ) apenas as alternativas I e II esto corretas.
c) ( ) apenas as alternativas I. III e IV esto corretas.
d) ( ) apenas as alternativas III e IV esto corretas.
6-) (ICMS-RJ/2008 FGV) Especificamente em relao ao ICMS, uma das

alternativas a seguir apresenta matria(s) que no precisa(m) ser veiculada(s)
por Lei Complementar. Assinale-a.
a) definio de contribuintes.
b) determinao de alquotas.
c) previso de casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para

outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias.
d) regulao da forma pela qual, mediante deliberao dos Estados e do DF,

isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
e) disciplina do regime de compensao do imposto.
7-) (ICMS-RJ/2008 FGV) O art. 5. do CTN determina que os tributos se

dividem em:
a) impostos, taxas e contribuies de melhoria.
b) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria.
c) impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e

emprstimos compulsrios.
d) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
e) impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos

compulsrios.
8-) (ICMS-RJ/2008 FGV) vedada a cobrana no mesmo exerccio

financeiro, e antes de noventa dias da data da publicao da lei que os institui
ou aumenta, dos seguintes tributos:
a) ITD e ISS
b) Imposto de Renda e ICMS.
c) IPI e ICMS.
d) Imposto de Renda e ISS.
e) IPI e Contribuio para o Custeio de Iluminao Pblica.

Paulo Menezes
Pg. 88/103.
9-) (ICMS-RJ/2008 FGV) Caso a Unio em 1. de julho de 2008, publique lei
aumentando a alquota da Cofins, de 3% para 3,5 %, de pessoas jurdicas no
sujeitas ao regime da no-cumulatividade, a primeira data em que o referido
aumento poder produzir efeitos, considerando as alternativas a seguir, ser:
a) 1. de janeiro de 2009.
b) 1 de abril de 2009.
c) 1 de novembro de 2008.
d) 2 de julho de 2008.
e) 29 de setembro de 2008.
10-) (ICMS-RJ/2008 FGV) Caso o Estado, em 30 de junho de 2008, publique

lei majorando a alquota do ICMS na prestao de servios de comunicao,
de 25% para 30%, o referido aumento passar a produzir efeitos em:
a) 1 de janeiro de 2009.
b) 1 de setembro de 2008.
c) 1 de abril de 2009.
d) 1 de outubro de 2008.
e) 1 de julho de 2008.
11-) (ICMS-RJ/2008 FGV) De acordo com o art. 155, 2, XII, c da CRFB/88,

correto afirmar que o regime de compensao do ICMS deve ser disciplinado:
a) em lei dos Estados e pelo DF, tendo em vista a autonomia desses entes
federados.
b) pelo Confaz.
c) em lei complementar.
d) no Regulamento do ICMS dos Estados e do DF.
e) em convnio e lei estadual ou distrital.
12-) (ICMS-RJ/2008 FGV) De acordo com o art. 150 da CRFB/88, vedado

Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios insrtituir:
a) tributos sobre patrimnio, renda e servios, uns dos outros; templos de

qualquer culto; patrimnio, renda e servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
Paulo Menezes
Pg. 89/103.
educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da
lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
b) impostos sobre patrimnio, renda e servios, uns dos outros; templos de

qualquer culto; patrimnio, renda e servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da
lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
c) impostos ou contribuies sobre patrimnio, renda e servios, uns dos

outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda e servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos
os requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso.
d) tributos e impostos sobre patrimnio, renda e servios, uns dos outros;

templos de qualquer culto; patrimnio, renda e servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
e) contribuies e tributos sobre patrimnio, renda e servios, uns dos outros;

templos de qualquer culto; patrimnio, renda e servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
13-)(ICMS-RJ/2008 FGV) De acordo com o Ato de Disposies

Constitucionais Transitrias da CRFB/88, a alquota mnima do ISS de :
a) 5 %.
b) 2 %
c) 3 %
d) 0,5 %
e) 1 %.
14 -)(PGE-CE CESPE/UNB) Com a finalidade de aprimorar a legislao

estadual especfica do ICMS, principalmente no que se refere forma pela qual
so concedidos e revogados os benefcios fiscais, as isenes e outras
outorgas para esse tributo, o Poder Legislativo de uma localidade aprovou a
alterao de vrios dispositivos constantes da lei complementar federal que
regulamenta a matria.
Paulo Menezes
Pg. 90/103.
Considerando a situao hipottica apresentada acima, assinale a opo
correta.
a) A legislao estadual aprovada constitucional, porque o assunto de

competncia exclusiva do estado.
b) A legislao aprovada inconstitucional, uma vez que a Casa
Legislativa no poderia aprovar lei especfica para tratar de assunto
referente a benefcio fiscal concedido a nenhum tributo.
c) A lei aprovada inconstitucional, uma vez que somente lei
complementar federal, por imposio constitucional, pode regulamentar
os benefcios fiscais a serem concedidos ao ICMS.
d) O benefcio fiscal concedido ao ICMS constitucional, pois a matria
de competncia concorrente entre o estado e os municpios.
e) constitucional a alterao legislativa aprovada, desde que haja
previso dessa competncia na lei complementar estadual.
15-)(PGE-CE CESPE/UNB) Acerca das normas referentes ao Sistema

tributrio Nacional, assinale a opo correta.
a) Cabe a lei complementar estabelecer normas gerais em matria de

legislao tributria.
b) A lei complementar estabelece normas gerais acerca do crdito tributrio,

fazendo com que os estados, caso queiram altera-las, aprovem lei especfica
nesse sentido.
c) O lanamento tributrio, a prescrio e a decadncia podem ser

regulamentados pelos estados, sem necessidade de se observarem as regras
gerais dispostas na lei complementar federal.
d) a lei complementar estabelece normas gerais a respeito do adequado

tratamento tributrio a ser dado comercializao de produtos pelas
sociedades de economia mista.
e) Lei complementar deve dispor acerca da definio de tributos, suas espcies

e fatos geradores, mas no, acerca da definio de bases de clculo.
(AGU/2002 CESPE/UNB) Com referncia ao poder de tributar e ao direito

tributrio, julgue os itens a seguir.
16-) O poder de o Estado criar e cobrar tributos no ilimitado no Estado

democrtico de direito; no caso brasileiro, esse poder sofre diversas limitaes;
boa parte delas, mas nem todas, est no captulo que regula o Sistema
Tributrio Nacional.
17-) Importante expresso do princpio da legalidade tributria o princpio da

tipicidade tributria, segundo o qual o legislador precisa definir na lei todos os
elementos essenciais vlida cobrana do tributo, a includas a hiptese de
Paulo Menezes
Pg. 91/103.
incidncia e a alquota; apenas, excepcionalmente, vlida a fixao de algum
desses elementos, como a alquota, por ato infralegal.
18-) O princpio da irretroatividade da lei tributria no incompatvel com a

existncia de leis tributrias que produzam efeitos jurdicos sobre atos
pretritos.
19-) Nem todos os impostos se submetem rigorosamente ao princpio da

anterioridade da lei tributria, como ocorre com o imposto de importao, o
imposto de exportao, o imposto sobre produtos industrializados e o imposto
sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores
mobilirios, uma vez que estes podem ser majorados e cobrados no mesmo
exerccio da norma que os houver elevado.
20-) O principal critrio para a realizao do princpio da igualdade tributria

consiste no tratamento igualitrio dos contribuintes em funo de sua
capacidade contributiva, de modo que os contribuintes com mesma capacidade
contributiva devem necessariamente sujeitar-se aos mesmos tributos.
(DPU-2007 CESPE/UNB) Em conformidade com a CRFB/88 e com o CTN,

julgue os prximos itens.
21-) Consoante o texto constitucional, a definio da espcie tributria

emprstimo compulsrio cabe lei complementar.
22-) Considere que um menor esteja privado de sua liberdade de locomoo

em razo de medida socioeducativa por prtica de delito. Assim, em razo
desse fato, o menor ficar insuscetvel de sujeio passiva tributria,
transferindo-se a responsabilidade para o pai.
23-) Considere que lei publicada em 1 de dezembro de 2007 eleve o IPI sobre
determinado produto. Nessa situao hipottica, permitido Unio cobrar o
novo valor do imposto a partir de 1. de janeiro de 2008.
24-)(AFRF-2002 ESAF) Compete aos Estados instituir, entre outros, impostos

sobre:
a) a transmisso de bens imveis a ttulo oneroso, por ato entre vivos.
b) a transmisso de aes da sociedade para o acionista no ato da formao
do capital.
c) a constituio de direitos reais de garantia incidente sobre imveis.
d) a transmisso de bens imveis a ttulo gratuito.
e) a transmisso a ttulo oneroso de bens mveis por natureza ou semoventes.
25-) (AFRF- 2005 ESAF) Ainda que atendidas as condies e os limites

estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do
imposto sobre
a) importao de produtos estrangeiros.
b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
c) propriedade territorial rural.
Paulo Menezes
Pg. 92/103.
d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios.
e) produtos industrializados.
26-) (AFRF 2005 ESAF) Para os efeitos do imposto de renda, o

___________percebido na alienao de bens imveis considera-
se___________. J a importncia paga a ttulo de aluguel, remetida, creditada,
empregada ou entregue ao contribuinte, produzido por bens imveis
denominada _________. Um(a) _________, na linguagem tributria, o valor
percebido independentemente de ser produzido pelo capital ou o trabalho do
contribuinte.
a) rendimento....rendimento de capital........ganho imobilirio....sinecura
b) provento.......rendimento imobilirio.......provento predial....provento
c) rendimento....rendimento de capital.......ganho imobilirio....prebenda
d) ganho....ganho de capital.......rendimento de capital.... sinecura
e) ganho ....ganho de capital......rendimento de capital.... provento
27-) (AFRF 2005 ESAF)

- Aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios compete instituir
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, desde que para o custeio, em
benefcio dos respectivos sujeitos passivos, e no mbito territorial do ente
tributante?
- A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a
importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE) foi instituda pela Unio com
a finalidade de financiamento de projetos de proteo ao meio ambiente, ao
consumidor, a bens e direitos de valor artstico, esttico, histrico, turstico e
paisagstico?
- Compete aos municpios o imposto sobre a cesso, a ttulo oneroso, de
direitos aquisio, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis?
a) No, no, sim
b) No, no, no
c) Sim, sim, sim
d) No, sim, sim
e) No, sim, no
28-) (AFRF 2005 ESAF)

O scio cotista pode ser responsabilizado com base na regra de
solidariedade do CTN, sem que tenha participado da gerncia?
A alquota incidente sobre as importaes de mercadorias entradas em
territrio nacional definida pela norma vigente no momento em que se
efetivou o registro da declarao apresentada pelo importador repartio
alfandegria competente?
O fato gerador do imposto de importao a data da celebrao, no Brasil ou
no exterior, do contrato de compra e venda relativo aos produtos importados,
ou, se conhecido, o instante em que so embarcadas as mercadorias
adquiridas no estrangeiro?
a) Sim, sim, sim
Paulo Menezes
Pg. 93/103.
b) No, no, no
c) No, sim, no
d) No, sim, sim
e) No, no, sim
29-) (AFRF 2005 ESAF) Considerando o que decorre do sistema

constitucional tributrio brasileiro, julgue os itens a seguir, e marque com (V) a
assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao fi nal a opo
correspondente.
( ) A progressividade do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana pode ser estipulada em funo de subutilizao do solo urbano.
( ) As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de qualquer natureza so
estipuladas por lei complementar.
( ) A chamada competncia residual da Unio consiste na possibilidade de
instituir imposto no cumulativo, podendo, eventualmente, a base de clculo
desse ser a mesma de outro, j prevista na Constituio.
( ) A medida provisria que majore contribuio para o financiamento da
previdncia Social somente poder surtir efeitos no exerccio seguinte se
convertida em lei at o ltimo dia do exerccio precedente.
a) V V F V
b) F F V F
c) V F V F
d) F V F F
e) V F F V
30-) (AGU2003 CESPE) A imunidade recproca veda a instituio e a

cobrana de tributos entre Unio, estados, Distrito Federal e municpios, sendo
extensvel s autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico,
no que se refere a patrimnio, renda e servios. (certa ou errada?)
(TRF 5 regio juiz federal/2007 CESPE/UNB) Julgue os itens que se

seguem, acerca do Sistema Tributrio Nacional.
31-) O Supremo Tribunal Federal (STF) j pacificou entendimento

jurisprudencial no sentido de que no se admite a criao de contribuio para
o financiamento da seguridade social que tenha a mesma base de clculo de
imposto j existente.
32-) Lei estadual que destine 8% das receitas provenientes do recolhimento de

custas e emolumentos extrajudiciais ao fundo especial da defensoria pblica do
respectivo estado contraria dispositivo constitucional que determina que a
fixao de emolumentos relativos aos atos praticados pelos servios notariais e
de registro deve ser veiculada por lei federal.
33-) A Constituio Federal preceitua que apenas lei complementar pode

dispor sobre a hiptese de incidncia e a base imponvel das contribuies de
interveno no domnio econmico.
Paulo Menezes
Pg. 94/103.
34-) A indelegabilidade restringe-se competncia tributria, e no abrange as
funes fiscais de fiscalizao e arrecadao, podendo este ltimo encargo ou
funo ser cometido a pessoa jurdica de direito privado, sem que isso
constitua ato de delegao.
(TRF 5 regio juiz federal/2007 CESPE/UNB) Em cada um dos prximos

itens, apresentada uma situao hipottica, seguida de uma assertiva a ser
julgada, ainda com relao ao Sistema Tributrio Nacional.
35- ) A Cmara Legislativa do Distrito Federal editou, em 22 de dezembro de

2006, lei que entrou em vigor no dia 23 do mesmo ms e ano, data de sua
publicao, alterando a base de clculo do IPVA. Nessa situao, com base na
legislao tributria vigente, o referido tributo somente poderia ter sido cobrado
a partir do dia 1. de janeiro de 2007.
36-) A Unio, almejando facilitar o escoamento da produo nacional de

biocombustvel para o exterior, construiu estrutura porturia em imvel
integrante de seu domnio econmico, situado em determinado municpio
brasileiro. Para se viabilizarem as atividades do porto, os servios porturios
foram delegados pessoa jurdica de direito privado que se utiliza do acervo
patrimonial porturio pertencente Unio. Nessa situao, o referido municpio
no pode cobrar IPTU da empresa delegatria, a qual, todavia, contribuinte
de taxa de limpeza urbana.
No que tange aos princpios tributrios e competncia para tributar, julgue os

itens que se seguem.
37-) Se um contribuinte industrial adquire insumos isentos de ICMS, ele pode

creditar-se do ICMS presumido sobre tais insumos, por expressa determinao
constitucional.
38-) Comumente, os princpios tributrios revelam a no-incidncia de

determinado tributo sobre certas pessoas ou situaes, estabelecendo as
chamadas limitaes constitucionais ao poder de tributar. Entre essas
limitaes contidas na Constituio est a no-incidncia do imposto de renda,
nos termos e limites fixados em lei, sobre rendimentos provenientes de
aposentadoria e penso, pagos pela previdncia social da Unio, dos estados,
do Distrito Federal (DF) e dos municpios, a pessoa com idade superior a 65
anos, cuja renda total seja constituda, exclusivamente, de rendimentos do
trabalho.
39-) Consoante o princpio da uniformidade, vedado Unio instituir tributo

que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino
ou preferncia em relao a estado, ao DF ou a municpio, em detrimento de
outro. Todavia, entende o STF ser admissvel a fixao de alquotas do imposto
sobre produtos industrializados (IPI), de forma diferenciada por regies, uma
vez que h previso constitucional para a exceo.
40-) Consoante o princpio da no-cumulatividade, o contribuinte pode

compensar o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas
Paulo Menezes
Pg. 95/103.
anteriores; todavia, um contribuinte industrial domiciliado em Pernambuco no
ter direito a creditar-se do imposto sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao (ICMS) caso tenha adquirido seus insumos
fora do estado de seu domiclio.
(TRF 5 regio juiz federal/2006 CESPE/UNB) Apesar da proibio

constitucional de vinculao da receita de imposto a rgo, fundo ou despesa,
Geraldo Ataliba manteve sua classificao dos impostos em dois grupos: os
vinculados e os no-vinculados. Para aquele jurista, as contribuies especiais
corresponderiam aos impostos vinculados e os tributos denominados
constitucionalmente de impostos seriam os impostos no-vinculados.
Relativamente ao fragmento de texto acima e a aspectos associados ao tema
por ele abordado, julgue os itens a seguir.
41-) Em conformidade com as disposies constitucionais aplicveis, as

contribuies sociais devem ter alquotas ad valorem; j a contribuio de
interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e seus derivados, de gs natural e seus derivados
e de lcool combustvel deve ter alquota especfica.
42-) A partir do texto, correto afirmar que, se determinadas regras

constitucionais transitrias impem a desvinculao da receita da Unio (DRU)
de parcelas das contribuies sociais, essas parcelas passam a ser
classificadas como impostos no-vinculados, ou seja, entram no conceito
formal de imposto previsto na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), dado que o nico critrio que distingue as contribuies
sociais, exceto as previdencirias, dos impostos exatamente a vinculao
seguridade social.
43-) As contribuies previdencirias dos empregados e autnomos,

diferentemente das demais contribuies sociais, distinguem-se dos impostos
formais no apenas por terem vinculao de suas receitas seguridade social,
mas tambm por financiarem um sistema de seguro social para o qual se
contribui com expectativa de benefcio pessoal.
44-) Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada

pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la,
tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto
a destinao legal do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento da
Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais
assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia,
tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada
regra do CTN.
45-) (IRB/2006 ESAF) A Constituio Federal outorga competncia tributria,

ou seja, aptido para criar tributos, aos diversos entes da Federao. Sobre
essa afi rmativa, podemos dizer que a) a contribuio de melhoria, decorrente
de obras pblicas, poder ser cobrada pelo ente executor da obra da qual os
Paulo Menezes
Pg. 96/103.
contribuintes tenham-se beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela
Unio.
b) as taxas podero ser institudas em razo do exerccio do poder de polcia
ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ou postos disposio do contribuinte.
c) a aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser
preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
d) os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo
diversa das taxas.
e) todos os tributos devero respeitar a capacidade econmica dos
contribuintes.
46-) (IRB/2006 ESAF) O Sistema Tributrio Nacional disciplinado na

Constituio Federal de 1988 a partir do art. 145. Sobre seus princpios gerais
(arts. 145 a 149-A), incorreto afirmar-se que,
a) a fim de conferir efetividade aos princpios da pessoalidade e da capacidade
econmica do contribuinte, faculta-se administrao tributria identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas a que se dedique o contribuinte.
b) embora originalmente no tenha sido elaborado com o atendimento aos
requisitos de tal espcie normativa, o Cdigo Tributrio Nacional, sendo lei
ordinria, foi recepcionado pela Constituio com o status de lei complementar.
Portanto, suas alteraes somente podem ser efetuadas por intermdio de lei
complementar.
c) aos Municpios e ao Distrito Federal facultada a instituio de contribuio
para o custeio do servio de iluminao pblica, na forma da respectiva lei;
todavia, se optarem por cobr-la, tais entes devero faz-lo por via da
respectiva fatura de consumo de energia eltrica.
d) a instituio de contribuies de interveno no domnio econmico da
competncia exclusiva da Unio, no podendo, portanto, ser delegada a outros
entes federativos, como Estados, Municpios e Distrito Federal.
e) somente a Unio possui a competncia para a instituio de duas diferentes
modalidades de emprstimos compulsrios, sendo necessrio, para ambas, a
edio de lei complementar.
47-) (IRB/2006 ESAF) Um dos efeitos da definio do fato gerador dos

tributos, em geral, o de estabelecer os conceitos de incidncia, no-
incidncia, imunidade e iseno. Sobre estas, incorreto afirmar-se que
a) h incidncia de tributo quando determinado fato, por enquadrar-se no
modelo abstratamente previsto pela lei, faz nascer a obrigao de recolher
tributo.
b) a iseno concedida por prazo certo e em funo de determinadas
condies no pode ser revogada nem reduzida.
c) a no-incidncia caracteriza-se pela no previso do fato na hiptese de
incidncia.
d) a imunidade uma hiptese de no-incidncia constitucionalmente
qualificada.
Paulo Menezes
Pg. 97/103.
e) consoante entendimento do Supremo Tribunal Federal, consubstanciado em
Smula, a revogao de incidncia no tem eficcia imediata, j que
equivaleria criao ou majorao de tributo.
48-) (Gestor-MG/2005 ESAF) A Constituio da Repblica Federativa do

Brasil de 1988 CRFB/88 atribuiu competncia aos Estados para instituir:
I. imposto sobre a transmisso de bens inter vivos.

II. taxa, pelo exerccio do poder de polcia.
III. imposto sobre a transmisso de bens causa mortis.
IV. contribuio previdenciria.
So corretos apenas os itens:

a) II e III
b) II, III e IV
c) I, II e IV
d) I e II
e) I, II e III
49-) (Gestor-MG/2005 ESAF) Assinale a opo correta.
a) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em

determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei.
b) No preciso lei para exigir um tributo.
c) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de
uma sano por um ato ilcito.
d) A prestao do tributo no obrigatria.
e) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza.
50-) (Gestor-MG/2005 ESAF) Assinale a opo correta. A natureza jurdica

do tributo determinada:
a) pela denominao legal.

b) pelo critrio quantitativo da norma que o criou.
c) pela finalidade de sua arrecadao.
d) pelo fato gerador.
e) pela previso ou no de obrigaes acessrias.
51-) (Gestor-MG/2005 ESAF) Julgue os itens a seguir e marque adiante a

opo correspondente.
I. A cobrana do imposto sobre a propriedade de veculo automotor (IPVA)

somente pode ser considerada legtima quando o Estado custeia obras de
infraestrutura rodoviria.
II. A taxa a modalidade de tributo que tem como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
Paulo Menezes
Pg. 98/103.
pblico especfico ou divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.
III. A obra pblica de que resulte valorizao de imvel do particular pode ser
custeada mediante a instituio e cobrana da contribuio de melhoria.
Est(o) correto(s):
a) os itens I, II e III
b) apenas os itens II e III
c) apenas os itens I e III
d) apenas os itens I e II
e) apenas o item II
52 ) (Gestor Fazendrio TRAR/2007 NCE/UFRJ) De acordo com o professor

Luciano Amaro, no que se refere s receitas de natureza tributria, optou a
Constituio por um sistema misto de partilha de competncia e de partilha do
produto da arrecadao. Tem-se assim a competncia tributria de todos os
entes estatais dentro de certos limites, obedecidos os critrios estabelecidos
pela Constituio.
Em relao aos critrios de partilha da competncia tributria, INCORRETO
afirmar que:
(A) nos tributos que exigem prestao estatal, o exerccio da competncia

tributria fundamenta-se na prestao que lastreia o tributo (servio pblico,
poder de polcia, via pblica que o Poder Pblico conserva e o indivduo utiliza
ou realizao de obra pblica);
(B) em relao s contribuies sociais, apenas os Estados tm competncia
tributria restrita para a instituio de tais contribuies com contribuintes
definidos e critrios de sistema de previdncia e assistncia social em proveito
de seus servidores;
(C) quanto aos tributos que no dependem de determinada atuao do Estado
(como se d, em geral, com os impostos), o critrio de partilha se apia na
tipificao de situaes materiais (fatos geradores) que serviro de suporte
para a incidncia: renda, importao de produtos, transmisso causa mortis de
bens, prestao de servios de qualquer natureza so alguns dos tipos
identificados pela Constituio e partilhados entre os vrios entes polticos;
(D) a chamada competncia residual, para a instituio de outros impostos,
traduz-se na seguinte tcnica: arrolados os tipos atribudos a cada um dos
entes, os tipos remanescentes (residuais) so atribudos competncia da
Unio. Disso resulta que a lista de situaes materiais que ensejam a
incidncia de impostos da Unio no taxativa;
(E) a Constituio atribui apenas Unio a competncia para instituir
emprstimo compulsrio; por isso, a guerra, a calamidade ou o investimento
pblico relevante no justificam emprstimos compulsrios estaduais ou
municipais.
53 ) (Gestor Fazendrio TRAR/2007 NCE/UFRJ) - Sobre as diversas

espcies tributrias, analise as seguintes afirmativas:
Paulo Menezes
Pg. 99/103.
I. A taxa como tributo no se confunde com preo pblico, obrigao contratual

assumida voluntariamente.
II. A chamada Taxa de Servio somente pode ser cobrada em razo da efetiva
prestao de servio pblico considerado especfico e divisvel.
III. A Taxa de Polcia cobrada em razo da atividade estatal na qual se
verifica o atendimento, pelo particular, das exigncias relativas s atividades
submetidas ao controle do Poder Pblico.
So verdadeiras somente as afirmativas:

(A) I e II;
(B) I e III;
(C) II e III;
(D) I, II e III;
(E) nenhuma.
54 ) (Gestor Fazendrio TRAR/2007 NCE/UFRJ) - Quanto aos tributos e

suas espcies, analise as seguintes afirmativas:
I. A taxa e a contribuio de melhoria so consideradas pela doutrina tributos
vinculados.
II. O tributo extra-fiscal aquele cuja instituio tem por finalidade viabilizar a
interveno do Estado na ordem econmica ou social.
III. De acordo com a classificao que divide os tributos em diretos e indiretos,
o ICMS considerado tributo direto.
So verdadeiras somente as afirmativas:

(A) I e II;
(B) I e III;
(C) II e III;
(D) I, II e III;
(E) nenhuma.
55 ) (Gestor Fazendrio TRAR/2007 NCE/UFRJ) - Em relao ao Imposto

sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA), pode-se afirmar que:
(A) a Constituio Federal atribui competncia privativa aos Estados e
municpios para a instituio desse imposto;
(B) a incidncia do IPVA, cujo fato gerador a propriedade do veculo, no
impede a exigncia do pedgio, que cobrado, pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico;
(C) o IPVA apresenta fim predominantemente extra-fiscal;
(D) contribuintes do IPVA so apenas as pessoas fsicas proprietrias de
veculos automotores;
(E) a Constituio Federal estabelece alquota progressiva em relao ao
IPVA.
56 ) (Gestor Fazendrio TRAR/2007 NCE/UFRJ) - O Direito Tributrio,

exemplo das demais reas do direito, est sujeito a princpios que regem a sua
atuao. Um dos princpios prev que a lei tributria deve conter em seu texto
todos os elementos da hiptese de incidncia tributria, como, por exemplo, o
Paulo Menezes
Pg. 100/103.
fato gerador, a base de clculo, o sujeito ativo e o passivo. A doutrina
denomina esse princpio:
(A) vinculabilidade da tributao;
(B) isonomia;
(C) tipicidade tributria;
(D) retributividade;
(E) legitimidade.
57-) (Gestor Governamental MG/2008 FUMARC) Assinale a afirmativa

INCORRETA:
a) Impostos, taxas e contribuies de melhoria so modalidades tributrias.
b) A denominao e as caractersticas formais da obrigao tributria no so
fundamentais para a determinao de sua natureza jurdica.
c) A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da
respectiva obrigao, sendo irrelevante para qualific-la a destinao legal do
produto da sua arrecadao.
d) Imposto toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

INCORRETA:
a) A atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos e o cometimento
a pessoas de direito privado do encargo ou da funo de arrecadar tributos
constituem delegao de competncia tributria pelo ente poltico.
b) A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a
competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na
Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do
Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei.
c) Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras
pessoas jurdicas de direito pblico pertencero competncia legislativa
daquela a que tenham sido atribudos.
d) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de
direito pblico a outra, nos termos da Constituio da Repblica.
59-) (Gestor Governamental MG/2008 FUMARC) vedado Unio, aos

Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar imposto sobre o
patrimnio e a renda com base em lei posterior data inicial do exerccio
financeiro a que corresponda. Essa regra consagra o seguinte princpio
doutrinrio:
a) Anualidade.
b) Legalidade tributria.
c) Anterioridade da lei tributria.
d) Irretroatividade da lei tributria.
Paulo Menezes
Pg. 101/103.
60-) (Gestor Governamental MG/2008 FUMARC) vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar imposto sobre templos de
qualquer culto e sobre papel destinado exclusivamente impresso de jornais,
peridicos e livros. Assinale a afirmativa INCORRETA quanto a essas regras:
a) Trata-se de imunidades tributrias de sede constitucional.

b) A imunidade dos templos visa a garantir a eficcia de diretriz constitucional
que assegura a liberdade de crena e o livre exerccio dos cultos religiosos.
c) As imunidades tributrias so normas constitucionais impeditivas da outorga
da competncia tributria em relao a determinadas situaes, pessoas ou
bens.
d) A imunidade dos livros, jornais, peridicos uma tpica imunidade subjetiva,
pois alcana as pessoas que produzem os objetos mencionados, prestigiando
valores como a atividade econmica do parque grfico nacional.
61-) (Gestor Governamental MG/2008 FUMARC) Assinale a alternativa que

NO contm caracterstica de imposto:
a) institudo mediante previso legal de fato tpico, que, uma vez ocorrido, d
nascimento obrigao tributria.
b) Seu produto destina-se ao custeio de atividade determinada, exercitvel por
entidade estatal ou paraestatal dedicada realizao de uma funo de
interesse pblico.
c) No se relaciona a nenhuma atuao estatal divisvel e refervel ao sujeito
passivo.
d) No se afetam a determinado aparelhamento estatal ou paraestatal, nem a
entidades privadas que persigam fins reputados de interesse pblico.

NO se aplica s contribuies de melhoria:
a) A contribuio de melhoria tem como particular caracterstica a inexistncia

de alquota ou de base de clculo.
b) A valorizao imobiliria da natureza da espcie tributria em apreciao,
fazendo parte da essncia do tributo.
c) A Constituio da Repblica ps fim ao seu limite total (despesa realizada),
conforme entendimento jurisprudencial e doutrinrio pacificado.
d) A contribuio de melhoria importa rateio entre os que se beneficiarem com
a valorizao imobiliria decorrente de obra pblica, sendo esta valorizao o
limite individual cobrado de cada beneficirio.
63-) (Gestor Governamental MG/2008 FUMARC) Considera-se ______, a

atividade da administrao pblica que, limitando ou ______, direito, interesse
ou liberdade, regula a prtica de ato ou ______ de fato, em razo de interesse
______ concernente ______, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de ______do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao
respeito ______ e aos ______.
Assinale a alternativa que completa corretamente o enunciado acima:
Paulo Menezes
Pg. 102/103.
a) interveno no domnio econmico / disciplinando / absteno / pblico /
disciplina da produo e do mercado / concesso ou autorizao / propriedade
/ direitos individuais ou coletivos.
b) poder de polcia / disciplinando / absteno / pblico / segurana, higiene,
ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado / concesso ou
autorizao / propriedade / direitos individuais ou coletivos.
c) policial / restringindo / omisso / pblico / segurana, ordem, aos costumes
/ autorizao / lei / decretos regulamentares.
d) poder de polcia / disciplinando / absteno / pblico / segurana, higiene,
ordem, aos costumes / concesso / propriedade / direitos individuais ou
coletivos.

NO contm princpio (critrio) constitucional especfico a ser observado pela
legislao ordinria, no tocante ao imposto sobre renda e proventos de
qualquer natureza:
a) Generalidade.
b) Universalidade.
c) Economicidade.
d) Progressividade.

INCORRETA, relativamente aos impostos de competncia municipal:
a) No imposto sobre servios de qualquer natureza, cabe ao Senado Federal

fixar as suas alquotas mximas e mnimas.
b) Compete aos Municpios instituir imposto sobre transmisso inter vivos, a
qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso
fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como
cesso de direitos a sua aquisio.
c) Compete aos Municpios instituir imposto sobre servios de qualquer
natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.
d) O imposto previsto na alternativa B no incide sobre a transmisso de bens
ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de
capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso,
incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a
atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou
direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil.
RESPOSTAS.
1d 2b 3d 4- a 5c
6b 7a 8a 9e 10 a
11 c 12 b 13 b 14 c 15 a
16 certa 17 certa 18 certa 19 certa 20 errada
21 certa 22 errada 23 errada 24 d 25 c
26 e 27 a 28 c 29 a 30 errada
31 errada 32 errada 33 errada 34 certa 35 certa
36 certa 37 errada 38 errada 39 certa 40 errada
Paulo Menezes
Pg. 103/103.
41 errada 42 certa 43 certa 44 certa 45 - b
46 c 47 e 48 b 49 c 50 d
51 b 52 a 53 b 54 a 55 b
56 c 57 d 58 a 59 c 60 d
61 b 62 c 63 b 64 c 65 a

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CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I

DIREITO TRIBUTRIO - BSICO

Paulo Isaias do Amaral Menezes

Paulo Isaias do Amaral Menezes

Tudo depende s de mim."

INTRODUO CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO OBJETO DO

Este presente trabalho tem como objetivo estudar os principais temas

2- CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO.

Para Rubens Gomes de Souza o direito tributrio pode ser definido

3- OBJETO DO DIREITO TRIBUTRIO.

O objeto do direito tributrio o Tributo, que est definido no art. 3 da

A relao de direito tributrio que se forma, em regra, entre o

Vnculo jurdico tributrio

3.2 Tributo uma prestao pecuniria ... , em moeda ou

O termo pecuniria tem o significado de dinheiro, da pode-se

3.3 Tributo uma prestao..., compulsria...

A relao tributria nasce da fora da lei, independentemente da

3.4 Tributo uma prestao... que no constitua ato

3.5 Tributo uma prestao... instituda em lei.

O tributo decorre sempre de fora de lei. Como a Repblica

3.6 Tributo uma prestao...cobrada mediante

Os atos administrativos podem ser vinculados ou discricionrios.

A doutrina no tem uma posio uniforme quanto classificao

Os impostos so tributos no vinculados, ou seja, independem

- Unio: tem competncia ordinria para instituir o Imposto sobre a

- Estados: tm competncia ordinria para instituir o imposto sobre a

- Municpios: tm competncia ordinria para instituir imposto sobre

- Distrito Federal: tem competncia cumulativa, abarcando a

A competncia para a instituio de tributos definida pela

Em relao s normas gerais, o artigo 146, III, a da

A principal Lei Complementar no estudo do direito tributrio

A competncia para instituir taxas est definida no artigo

Trata-se de competncia comum, podendo qualquer dos

As taxas so tributos retributivos, ou seja, h necessidade

OBS: em relao s taxas, a competncia residual

H dois fatos geradores para a taxa, o exerccio regular do

4.2.1 TAXAS DE POLCIA.

A taxa cobrada em razo do exerccio do poder de polcia

Como o Estado proibiu a autotutela, salvo em hipteses

As taxas de polcia para que sejam cobradas, segundo o

As taxas de servio so cobradas pela utilizao, efetiva ou

Segundo o art. 79 do CTN, temos:

- Servios pblicos efetivamente utilizados pelo

- Servios pblicos com utilizao potencial pelo

- Servios pblicos especficos quando possam ser

- Servios pblicos divisveis quando suscetveis de

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