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UNIVERSIDADE ESTADUAL VALE DO ACARA UVA

CENTRO SOCIAIS DE CINCIAS APLICADAS CCSA

FACULDADE DE CINCIAS CONTBEIS

FRANCISCO WILLIAM ALVES

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO, UMA ANLISE EM ESCRITRIOS CONTBEIS

NA CIDADE DE SOBRAL

SOBRAL - CE

2016
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FRANCISCO WILLIAM ALVES

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO, UMA ANLISE EM ESCRITRIOS CONTBEIS

NA CIDADE DE SOBRAL

O presente trabalho versa

sobre o papel do planejamento tributrio
para empresas, no intuito de esclarecer sua
importncia como ferramenta contbil.

Orientador: Prof. Luciene Santos Lima

SOBRAL CE

2016
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RESUMO

O Planejamento tributrio surge como uma ferramenta de extrema importncia na tentativa de

diminuir o nus tributrio dessas empresas e alavancar a margem de lucro das mesmas. Nessa
perspectiva, demonstraremos que o Planejamento Tributrio possibilita uma boa economia
fiscal, ou mesmo a reduo de tributos, utilizando mtodos e procedimentos tcnicos que
permitem o estudo personalizado e minucioso dos diversos setores e atividades
empresariais. Nesse nterim as empresas procuram alternativas para terem alguma vantagem
competitiva, muitas vezes enveredando-se por caminhos que comprometem a sade da
organizao. As alternativas existem e na maioria das vezes so solues simples e cotidianas,
que por falta de conhecimento, ateno ou estudo mais rigoroso, prejudicam a entidade.

Antes mesmo da constituio de qualquer empresa se faz necessrio um bom trabalho de

planejamento. Quando se trata de tributos, podemos contar com o planejamento tributrio,
uma ferramenta que d a empresa a possibilidade de diminuir o nus sofrido atravs de
decises bem estudadas. A proposta deste estudo a melhor compreenso do planejamento
tributrio, bem como expor conceitos ligados a sua efetivao e legalidade. Defendemos que o
planejamento tributrio pode e deve ser instalado em empresas de menor porte e que os
escritrios contbeis so essenciais para tanto.
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ABSTRACT

The Tax planning emerges as a very important tool in trying to reduce the tax burden of these
companies and boost the profit margin of the same. From this perspective, it will demonstrate
that the Tax Planning provides a good tax saving, or even reducing taxes, using technical
methods and procedures that enable personalized and detailed study of the various sectors and
business activities. Meanwhile companies seek alternatives to have a competitive advantage,
often embarking-in ways that endanger the health of the organization. Alternatives exist and
most often are simple everyday solutions, which for lack of knowledge, attention or more
rigorous study, harm the body.

Even before the establishment of any company a good job of planning is required. When it
comes to taxes, we can count on tax planning, a tool that gives the company the possibility of
reducing the burden suffered through well researched decisions. This study is a better
understanding of tax planning, as well as expose concepts related to its effectiveness and
legality. We argue that the tax planning can and should be installed on smaller companies and
accounting offices are essential for both.
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LISTA DE GRFICOS

GRFICO 1Evoluo Tributria entre 2004 e 2011................................................................

GRFICO 2Planejamento Tributrio feito por escritrios Contbeis em Sobral.....................

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LISTA DE ABREVIATUAS E SIGLAS

BGU Balano Geral da Unio

CF Constituio Federal

COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

CPP Contribuio Patronal Previdenciria

CTN Cdigo Tributrio Nacional

DAS Documento de Arrecadao do Simples Nacional

DIESSE Departamento Intersindical de Estatstica e Estudos Socioeconmicos

EPP Empresas de Pequeno Porte

IPCA ndice de Preos ao Consumidor Amplo

IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica

ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios

IE Imposto de Exportao

IGF Imposto sobre Grandes Fortunas

II Imposto de Importao

IN Instruo Normativa

IOF Imposto sobre Operaes Financeiras

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados

IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano

IPVA Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores

IR Imposto de Renda

ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

ITBI Imposto sobre Transmisso Inter Vivos

ITCD Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao

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ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural

LALUR Livro de Apurao do Lucro Real

LC Lei Complementar

ME Microempresas e empresas de pequeno porte

OAB Ordem dos Advogados do Brasil

PAT Programa de Alimentao do Trabalhador

PIS Programa de Integrao do Servidor

SEBRAE Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas

STF Supremo Tribunal Federal

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SUMRIO

1 INTRODUO......................................................................................................................9
2 TRIBUTOS...........................................................................................................................10
2.1 IMPOSTO......................................................................................................................11
2.2 TAXA..............................................................................................................................13
2.3 CONTRIBUIO DE MELHORIA...........................................................................14
2.4 EMPRSTIMOS COMPULSRIOS.........................................................................14
2.5 CONTRIBUIES SOCIAIS, DE INTERVENO NO DOMNIO
ECONMICO E DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU
ECONMICAS...................................................................................................................15
3 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO...................................................................................16
3.1 CONCEITO E FINALIDADE.....................................................................................16
3.2 EVASO E ELISO FISCAL.....................................................................................18
3.3 CLASSIFICAO.....................................................................................................20
3.4 PRINCIPAIS INSTRUMENTOS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO............21
3.5 ESCOLHA DO MODELO DE TRIBUTAO.........................................................22
4.0 SIMPLES NACIONAL.................................................................................................24
4.1 LUCRO PRESUMIDO.................................................................................................25
4.1.1 LUCRO REAL...........................................................................................................26
4.2 OPERAES DE LEASING......................................................................................27
4.3 LEASE BACK...............................................................................................................28
4.4 DISTRIBUIO DOS LUCROS................................................................................28
4.5 DEPRECIAO DO IMOBILIZADO EMPRESAS LUCRO REAL.................29
4.6 TERCEIRIZAO DE FUNES NO ESSENCIAIS: CONTRATAO DE
EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES....................................................................29
5 HISTRICO E CARACTERSTICAS DA REGIO.................................................30

5 METODOLOGIA................................................................................................................31
6 CONSIDERAES FINAIS..............................................................................................32
7 REFERNCIAS...................................................................................................................33
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1 INTRODUO

A carga tributria imposta pela mquina arrecadadora de nosso pas extensa. Isso faz com
que os contribuintes, sejam eles pessoas fsicas ou jurdicas, sintam o impacto com a pesada
parcela devida ao fisco. Muitas empresas no se mantm por muito tempo como negcio
vivel por no suportem os encargos tributrios, alm de seus prprios custos.

Nesse nterim as empresas procuram alternativas para terem alguma vantagem competitiva,
muitas vezes enveredando-se por caminhos que comprometem a sade da organizao. As
alternativas existem e na maioria das vezes so solues simples e cotidianas, que por falta de
conhecimento, ateno ou estudo mais rigoroso, prejudicam a entidade.

Antes mesmo da constituio de qualquer empresa se faz necessrio um bom trabalho de

planejamento. Quando se trata de tributos, podemos contar com o planejamento tributrio,
uma ferramenta que d a empresa a possibilidade de diminuir o nus sofrido atravs de
decises bem estudadas.

Como a carga tributria atinge todas as entidades de alguma forma, mesmo que de maneira
diversa, at empresas menores no escapam da obrigao perante o Fisco. Essas empresas so
as mais afetadas, no dispensando, pois, os trabalhos de planejamento.

Sero apresentadas neste trabalho consideraes sobre os tributos em geral, principais

diferenas, conceituao do planejamento tributrio, alm de relevada sua importncia para
todos os ramos de atividade. H consideraes tambm sobre as formas de planejamento,
instrumentos e principalmente casos prticos.

Atravs do estudo feito, teremos a evidenciao de como est sendo tratado o planejamento
tributrio nos escritrios de contabilidade na cidade de Sobral, dados quantitativos de
escritrios que se propem a planejar tributos e os principais aspectos sobre a viso do
contador moderno.

A proposta deste estudo a melhor compreenso do planejamento tributrio, bem como expor
conceitos ligados a sua efetivao e legalidade. Defendemos que o planejamento tributrio
pode e deve ser instalado em empresas de menor porte e que os escritrios contbeis so
essenciais para tanto.
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2 TRIBUTOS

Para custear as atividades do Estado pagamos tributos que sero aplicados direta ou
indiretamente em prol da sociedade. difcil imaginar o gerenciamento das atividades mais
bsicas inerentes s comunidades modernas sem recurso algum. At mesmo pelo fato de que o
gerenciamento das riquezas produzidas no pas deve atender ao primado do bem-estar social
como pontifica nossa Constituio Federal (art. 3, IV), dever este, que s pode ser exercido
com xito pelo poder maior do Estado.

Comumente usa-se a expresso impostos como sinnima de tributos, porm impostos

espcie da qual tributo gnero. Segundo o Cdigo Tributrio Nacional CTN (art. 3)
tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrado mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributtio.

31. ed. So Paulo: Malheiros Editores, 2010.

Sendo, ento, caractersticas do tributo, a natureza pecuniria, ou seja, no h como o tributo

ser pago com servios ou outros bens, seno em moeda. Adiantamos que, quando o conceito
supracitado se refere moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, conforme nos diz
Machado (2010, p. 63), no estamos diante do entendimento de que o tributo seria pargo de
maneira diversa, mas sim de que dado casos excepcionais, a lei poder dar ao devedor a
possibilidade de extinguir seu dbito atravs de dao em pagamento,

J o carter compulsrio faz ligao com poder de imprio da administrao pblica, onde o
Estado impe sua vontade ao particular a fim de ver resguardado o interesse pblico. Alm
disso, o tributo no poder servir de sano de ato ilcito, medida que seu fato gerador
atividades lcitas, no podendo representar punio.

Decorrente do princpio da legalidade, que rege todo nosso ordenamento jurdico, o tributo s
poder ser institudo atravs de lei. O tributo ser cobrado atravs de atividade vinculada, que
aquela que est previamente definida com todos seus requisitos insculpidos no texto legal,
desde o motivo at a finalidade, no tendo a autoridade administrativa, nenhuma margem de
discricionariedade, pois deve fazer estritamente o que est na lei.
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Sobre as espcies tributrias, h o consenso doutrinrio e juris prudencial de que existem

cinco espcies, quais sejam: impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimos
compulsrios e as contribuies sociais, de interveno no domnio econmico.

A prpria Constituio traz em dois momentos essas espcies de tributos. Numa primeira
ocasio, em seu Art. 145, temos:

Art. 145 A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir

os seguintes tributos:
I impostos;
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio;
III contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Em outra ocasio nos Arts. 148 e 149:

Art. 148 A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos

compulsrios (...).
Art. 149 Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas (...).

Agora passaremos a analisar as espcies tributrias caso a caso. Tendo em vista que essas
espcies tm suas particularidades e forma de atuao prpria, fato que serve para d ao
sistema tributrio maior sustentao e alcance de sua finalidade.

2.1 IMPOSTO

Imposto um tributo independente de qualquer atividade estatal especfica. Isso significa

dizer que um tributo cobrado sem ligao entre a atividade a ser desempenhada e o
contribuinte do tributo, diferentemente do que ocorre com taxas e contribuies de melhoria,
que do momento da sua instituio j destinada a determinada atividade.

Assim, a no vinculao do imposto sua marca de diferenciao dos demais tributos. Porm,
quando se fala em no vinculao, estamos fazendo referncia ao fato gerador, que no liga a
atividade estatal ao contribuinte e que nada tem a ver com a vinculao do tributo lei como
j exposto na definio de tributo do CTN.

Os impostos tm a vantagem de gerar receita para custear as atividades gerais necessrias

manuteno do Estado, o que no seria possvel caso fosse vinculado a uma atividade em
particular. Tanto assim que as reas de aplicao e prioridades so definidas em Lei
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Oramentria Anual, onde ser apontado o gerenciamento da arrecadao da receita

provenientes dos impostos.

Sem dvida, os impostos juntamente com as contribuies sociais so os grandes responsveis

pela grande carga tributria em nosso pas. Sendo que apenas as contribuies somam 52,98%
do total de arrecadao. O grfico a seguir mostra a evoluo e o montante dos impostos e
contribuies frente aos outros tributos nos anos de 2004 a 2011.

Como lembra Machado, Hugo de Brito. Curso de Direito

Tributtio. 31. ed. So Paulo: Malheiros Editores, 2010

Grfico 1: Evoluo Tributria entre 2004 e 2011

Fonte: BGU; IPCA: IBGE

So vrios os impostos, distribudas suas competncias entre os entes da Federao. H

impostos de competncia da Unio, Estados, Municpios e do Distrito Federal, cada qual com
seu fato gerador e base de clculo prprio. Como no poderia ser diferente, j que a CF em
seu art. 154, I veda a instituio de impostos sobre o mesmo fato gerador (e base de clculo),
pois isto caracterizaria bis in idem, ou seja, tributao em dobro.

A Unio detm a competncia sobre o Imposto de Renda IR, Imposto sobre Produtos
Industrializados IPI, Imposto de Importao II, Imposto de Exportao IE, Imposto
sobre Operaes Financeiras IOF, Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR,
Imposto sobre Grandes Fortunas IGF. Este ltimo ainda no regulamentado, no podendo,
portanto, ser cobrado.
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Com os Estados e o Distrito Federal ficou determinada a competncia de instituir o Imposto

sobre a Circulao de Mercadorias e Servios ICMS, Imposto sobre Propriedade de
Veculos Automotores IPVA, Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao ITCD.

E finalmente os Municpios detm competncia sobre o Imposto Predial e Territorial Urbano

IPTU, Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI, Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza ISS.

2.2 TAXA

As taxas, espcies tributrias, so institudas de maneira diferenciada dos impostos, pois so

consideradas tributos vinculados, que oferecem uma contraprestao direta ao seu
contribuinte. De acordo com o CTN, art. 77, as taxas tm como fato gerador o exerccio
regular do poder e polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico
e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio.

Para que possamos entender a essncia dessa espcie tributria, preciso que tenhamos claro
que servio pblico especfico aquele que pode ser destacados em unidades autnomas de
interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas, e divisveis, aquele que possa ser
utilizado separadamente por parte de cada um de seus usurios.

Entende Machado (2010, p.450) por servio pblico toda e qualquer atividade prestacional
realizada pelo Estado, ou por quem fizer suas vezes, para satisfazer, de modo concreto e de
forma direta, necessidades coletivas.

A competncia para instituir taxa ser daquele ente federativo que prestar o servio ou exercer
o poder de polcia. No existe lei que tenha estabelecido a sua previso e distribudo sua
competncia especfica entre os entes, como acontece com impostos, at pelo fato de que a
previso de instituio das taxas seria invivel, pois esta tem vrias hipteses de instituio,
dependendo do caso particular.

Taxa difere de tarifa, medida que esta ltima um preo pblico, ou seja, uma remunerao
pela prestao de determinado servio. O ponto principal de diferenciao reside em que
enquanto a taxa, como tributo, compulsria, a tarifa apenas cobrada daquele que utilizou
de fato o servio, sendo, pois, facultativa, vez que a utilizao do servio tambm .
 14

Nesse sentido temos a smula 545 do STF indicando que preos de servios pblicos e taxas
no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrios e tm sua
cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.

2.3 CONTRIBUIO DE MELHORIA

Contribuio de Melhoria tambm tributo vinculado como as taxas, porm seu objeto
ainda mais especifico. Esse tipo de contribuio cobrado de contribuinte que teve seu
imvel valorizado por ocasio de obra pblica, objetivando cobrir os gastos com tais obras.

Vale ressaltar que o montante apurado no poder ultrapassar o custo da obra e sua cobrana
deve atender ao que preceitua o art. 82 do CTN, alm de ser preciso lei em cada caso para sua
instituio.

Interessante perceber que a valorizao pode ocorrer indiretamente, como no caso da

reforma de uma avenida em que imveis situados em suas imediaes se beneficiam da obra,
algo que comumente acontece em vrios municpios do pas, porm o tributo no institudo,
uma vez que no h uma cultura de cobrana dessa contribuio instalada em nosso pas.

2.4 EMPRSTIMOS COMPULSRIOS

Os emprstimos compulsrios funcionam como uma espcie de emprstimo feito pela Unio
aos contribuintes em determinados casos excepcionais. So vinculados, pois os casos
especficos de sua instituio fazem com que este no possa ser aplicado seno na causa de
sua instituio.

No art. 148 da CF encontramos os casos em que possvel cobrar emprstimo compulsrio:

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos

compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.

Sendo institudos por lei complementar em cada caso, a lei que instituir o emprstimo
compulsrio determinar a data e a maneira de devoluo dos recursos oriundos dessa espcie
de tributao. Sobre a devoluo dos valores arrecadados, h discurso no que diz respeito se
os emprstimos compulsrios seriam ou no tributos, porm o Supremo Tribunal Federal
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STF em posicionamento anterior j pacificou essa questo a favor serem estas espcies
tributrias (RREE 138.284-8, Rel. Min. Carlos Veloso; 146.733; ADC-1/DF).

2.5 CONTRIBUIES SOCIAIS, DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO E

DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONMICAS

Essas contribuies contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de

interesse das categorias profissionais ou econmicas tm finalidade especfica, ou seja, uma
contribuio de interesse das categorias profissionais est ligada a aquela categoria e sendo
instituda, ser utilizada em prol da mesma.

So tambm chamadas de contribuies especiais, sendo de competncia exclusiva da Unio,

exceto as contribuies para seguridade social, que podero ser institudas pelos Estados,
Distrito Federal e Municpios, isso porque esses entes tem a faculdade de implantar seus
regimes prprios de previdncia e consequentemente as contribuies sociais como fonte de
custeio.

As contribuies sociais, como o PIS, COFINS, CSLL, etc. so institudas para cumprir uma
finalidade social, por exemplo, a seguridade social que entre outras reas engloba a rea da
sade pblica, oferecida a quem dela necessitar.

As contribuies de interveno no domnio econmico tm carter definidamente extrafiscal,

pois usado como instrumento regulatrio e no meramente arrecadatrio. Assim, caso seja
de interesse do governo, as alquotas podem variar para mais, quando se quer conter alguma
atividade, ou para menos, se o interesse for fomentar certa atividade.

Por ltimo, as contribuies de interesse de categorias profissionais so aquelas chamadas

corporativas. A receita arrecadada no ser objeto da Unio, que o ente capaz para instituir
este tributo, mas sim a entidade corporativa. Um exemplo de entidade que figura como sujeito
ativo das contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas a OAB que
ter de seus associados direito a tal contribuio.
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3 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Aps a delimitao das espcies tributrias, podemos compreender melhor a destinao

especfica que cada uma tem, sendo essenciais ao bom funcionamento da mquina pblica.
Porm ter maior importncia para fazer o planejamento tributrio a compreenso de duas
espcies em especial, impostos e contribuies sociais.

Essas duas espcies se fazem presentes no dia-a-dia das empresas, variando conforme o porte
e segmento econmico em que a organizao atua, com alquotas e bases de clculo
diferenciadas. Alm disso, os impostos e contribuies sociais so de variados tipos, o que faz
da carga tributria brasileira, apesar de indivisvel da atividade estatal, um fardo para tantas
empresas. Fato esse que no pode ser anulado, mas poder ser mitigado atravs do
planejamento tributrio.

A seguir passaremos ao estudo de aspectos que rodeiam o planejamento tributrio, entendendo

como ele feito, conceituado, classificado, fazendo tambm consideraes sobre sua
legalidade e importncia.

Guerreiro, R. N. Planejamento tributrio: os limites de

licitude e ilicitude. In:ROCHA, V. de O. (org.)
Planejamento fiscal teoria e prtica. 2 ed. So Paulo:
Dialtica, 1998.

3.1 CONCEITO E FINALIDADE

O planejamento tributrio uma ferramenta bastante utilizada em diversas empresas como

forma de minimizar o impacto causado pela carga tributria existente em nosso pas. Com o
planejamento tributrio, tem-se a vantagem de diminuir o montante de tributos a pagar, sem
ferir lei alguma.

Isso porque esse tipo de planejamento, como qualquer outro, analisa a melhor maneira de
gerir os negcios dentro das opes existentes. Seja atravs de decises cotidianas, como o
caso da gesto tributaria, seja atravs do estudo de qual modelo de tributao se apresenta
mais vantajoso, como veremos adiante.

Sobre planejamento tributrio, Domingues (2000, apud OLIVEIRA, 2009, p. 201) nos fala
que, consiste em um conjunto de medidas contnuas que visam economia de tributos, de
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forma legal, levando em conta as possveis mudanas rpidas e eficazes, na hiptese de o

Fisco alterar as regras fiscais.

Com isso, o planejamento tributrio no uma ferramenta estanque no tempo. Sua aplicao e
validade no se limitam ao momento em que foi feito e posto em prtica. uma ferramenta
que deve ser aprimorada e reajustada a realidade de cada ocasio. O fato de as normas legais e
a economia serem bastante mutveis faz com que seja necessria sempre uma nova
reavaliao e reestudo do que est ocorrendo dentro da empresa.

Temos por objetivo do planejamento tributrio a economia de tributos e minimizao do nus

que poder provir da obrigao principal, ou seja, a obrigao de pagar o tributo, ou mesmo
de obrigaes acessrias, que so aquelas tidas como o dever de fazer (positivas) ou deixar de
fazer (negativas) algo, como por exemplo, a obrigao de realizar escriturao contbil. Um
planejamento tributrio feito de maneira correta e eficiente situa a empresa de tal forma nos
termos e prazos legais que reduz a zero, o risco relacionado a possveis autuaes fiscais.

Disso, tiramos que o planejamento tributrio bem mais abrangente do que o simples fato de
economizar tributos numa primeira acepo. As vantagens geradas pelo planejamento dentro
da empresa vo alm de vantagens da diminuio da carga tributria, com o menor
desembolso do valor dos tributos, pois caso a empresa mantenha um planejamento adequado,
ter uma otimizao no que diz respeito aos seus recursos, que podero ser mais bem
aplicados, alm de fazer uma boa estruturao das obrigaes acessrias, no gerando mais
custos desnecessrios.

Para que tenhamos um maior grau de entendimento necessrio ter em mente que o
planejamento tributrio feito antes da ocorrncia do fato gerador do tributo, agindo ele de
trs maneiras distintas:

1- Evitando a ocorrncia do fato gerador, em que so adotados procedimentos visando a

no ocorrncia do fato gerador. Nesse caso, o fato gerador, como momento em que o
tributo nasce, passa a no existir. Tomamos como exemplo o IR Imposto de Renda
que tem como fato gerador aferio de renda por parte do contribuinte. Caso se evite a
ocorrncia do fato gerador, ou seja, caso no se aufira renda, no ser devido o
imposto.
2- Reduzindo o montante do tributo. Diferentemente do que ocorre no primeiro caso,
aqui o fato gerador acontece e o tributo devido. Contudo so adotadas medidas que
diminuem a alquota ou base de clculo do tributo.
 18

3- Retardando o pagamento do tributo, atravs de mecanismos que posterguem o

pagando sem incidir multa. Isso pode ser uma opo no caso do contribuinte ter um
fluxo de caixa mal estruturado e se ver em dificuldades para cumprir suas obrigaes
no prazo estipulado, por exemplo.

Essas trs medidas trazem vantagens para o contribuinte, porm preciso sempre lembrar que
so mecanismos usados dentro da lei, com a fiel observncia da licitude dos negcios.

3.2 EVASO E ELISO FISCAL

O planejamento tributrio age de forma legal, sendo perfeitamente lcita a sua atuao.
Contudo seu conceito est ligado a outro mais geral que a eliso fiscal, tido como o ato de
reduzir ou evitar o pagamento de tributo ao fisco, com o mesmo teor de legalidade que se
emprega no planejamento tributrio.

Outro conceito difundido, a evaso fiscal, difere da eliso por estar atrelado s prticas ilcitas
como meio de pagar menos tributos. Desse modo, Higuchi, Higuchi e Higuchi(2009, p. 691)
abordam a temtica:

A doutrina e a jurisprudncia tm conceituado a evaso fiscal como ato praticado

com violao de lei, com o intuito de no pagar tributo ou contribuio ou de reduzir
o seu montante. ato praticado com violao da lei porque posterior ocorrncia
do fato gerador do tributo. Na evaso fiscal sempre est presente a figura de
simulao ou dissimulao.

Para muitos doutrinadores o ponto chave de diferenciao entre evaso e eliso reside no
momento em que ocorrem. Pois a evaso acontece depois que o fato gerador consumado,
enquanto a eliso ocorre antes do fato gerador, da mesma maneira que ocorre com o
planejamento tributrio.

Porm essa delimitao temporal tem falhas, como bem coloca Oliveira (2009, p.190):

(...) a respeito do critrio cronolgico da ocorrncia do fato gerador para

diferenciao ou delimitao entre eliso e evaso, essa proposio no obteve xito
na localizao exata do problema, surgindo situaes em que o critrio cronolgico
deixa a desejar. No raras as situaes em que a fraude pode ocorrer antes da
realizao do fato gerador, a exemplo do comerciante que emite nota fiscal
adulterada, anterior sada da mercadoria do estabelecimento.

Apesar das falhas de conceitos, este critrio ainda o mais difundido, pelo fato de que a linha
que separa evaso e eliso fiscal tnue e precisa ser delimitada para melhor segurana dos
negcios jurdicos. Mas a questo ainda abriga outras controvrsias, como as que vieram aps
o advento da norma antieliso pela Lei Complementar 104/01.
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Essa Lei inseriu o pargrafo nico ao art. 116 do CTN, com a seguinte redao:

Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios

jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do
tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados
os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. (Pargrafo includo pela
LC n 104, de 10.1.2001)

O objetivo ao inserir o pargrafo nico ao art. 116 foi criar uma norma que impedisse
condutas elisivas a fim de evitar uma menor arrecadao de tributos. Porm esse objetivo no
foi alcanado, como no poderia deixar de ser. Por questes de ordem tcnicas e por questes
legais.

Isso porque num primeiro momento seria necessrio que o legislador nos desse uma definio
do que dissimulao, para que se pudesse fazer uma delimitao do que cai nessa norma e o
que foge ao seu escopo. Alm disso, deixa ao critrio da autoridade administrativa
desconsiderao dos negcios jurdicos, correndo o risco de cair numa subjetividade imensa.
Outro aspecto a ser considerado a questo de que dever ser editada lei ordinria para
disciplinar os procedimentos adotados e assim tornar seus efeitos plenos, fato que ainda no
aconteceu.

Como a eliso se faz dentro da lei, seria uma ofensa a livre iniciativa impedir que os
contribuintes pudessem usar mtodos lcitos para pagar menos tributos, tendo em vista apenas
a nsia arrecadatria do Estado, sendo esta norma mais uma maneira de coibir condutas
evasivas, e no propriamente elisivas como muito se preceituou depois da edio do Art. 116.

Nesse sentido nos fala Oliveira (2009, p.201) que ao contrrio do que se propala
publicamente, a norma no restringe o uso da eliso fiscal, desde que adotada com critrios e
empregada sem o abuso de formas jurdicas.

Para todos os efeitos, a eliso no deixou de ser praticada e nem pode vir a ser, pois sem ela as
empresas perdem a autonomia de planejamento, virando refns da alta carga tributria
brasileira.

Alm do mais, o planejamento tributrio se mostra mais do que aliado do administrador que
se v compelido a usar todos os meios que est ao seu alcance para o bom andamento de seus
negcios. No apenas direito do gestor fazer seu planejamento, mas sim um dever, como
bem coloca Chaves (2009, p.178):
 20

O planejamento tributrio o processo de escolha de ao, no simulada, anterior a

ocorrncia do fato gerador, visando direta ou indiretamente economia de tributos.
Fazer o planejamento tributrio no apenas um direito garantido na Constituio
Federal, mas tambm um dever legal determinado pela Lei n 6.404/76.

Na redao do Art.153 da Lei 6.404/76 est dito que o administrador da companhia deve
empregar, no exerccio de suas funes, o cuidado e a diligncia que todo homem ativo e
probo costuma empregar na administrao dos seus prprios negcios.

Enquanto que no Art. 154 encontramos redao ditando que administrador deve exercer as
atribuies que a lei e o estatuto lhe conferem para lograr os fins e no interesse da companhia,
satisfeitas as exigncias do bem pblico e da funo social da empresa.

Sendo o planejamento tributrio um instrumento de melhoria empresarial, ele alm de um

direito legal, um dever inscrito no texto da prpria lei.

3.3 CLASSIFICAO

A classificao mais comum do planejamento tributrio aquele feito segundo seu objetivo.
Assim podemos classifica-lo em:

a) Anulatrio: empregando-se estruturas e formas jurdicas a fim de impedir a

concretizao da hiptese de incidncia da norma;
b) Omissivo ou evaso imprpria: a simples abstinncia da realizao da hiptese de
incidncia; por exemplo, importao proibitiva de mercadorias com altas alquotas,
como carros importados;
c) Induzido: quando a prpria lei favorece, por razes extrafiscais, a escolha de uma
forma de tributao, por intermdio de incentivos e isenes; por exemplo, a compra
de mercadorias importadas por meio da Zona Franca de Manaus;
d) Optativo: elegendo-se a melhor formula elisiva entre as opes dadas pelo legislador;
por exemplo, opo entre a tributao do IR pelo lucro real ou presumido;
e) Interpretativo ou lacunar: em que o agente se utiliza das lacunas e imprevises do
legislador; por exemplo, no incidncia do ISS sobre transportes intermunicipais; e
f) Metamrfico ou transformativo: forma atpica que se utiliza da transformao ou
mudana dos caracteres do negcio jurdico, a fim de alterar o tributo incidente ou
aproveitar-se de um benefcio legal; por exemplo, a transformao da sociedade
comercial em cooperativa (menor nus tributrio no regime jurdico ptrio).

Pela classificao supramencionada, pode-se verificar que o planejamento tributrio em si

abrange diversas reas e apresenta-se de diversas formas. Embora esta classificao no
 21

consiga enquadrar todas as hipteses existentes, pois isso est ligado ao mundo ftico que
deixa margem a vrias outras formas de planejamento dependendo do caso, ela a mais
abrangente.

3.4 PRINCIPAIS INSTRUMENTOS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Grandes empresas, que j tomaram a conscincia de que o planejamento tributrio uma

importante ferramenta de reduo de custo tributrio, mantm um comit prprio que faz os
trabalhos necessrios ao planejamento. Este comit composto normalmente por contadores,
administradores, advogados tributaristas ou aqueles que possuem avanado grau de
conhecimento em legislao tributria.

Como a maioria das empresas, seja por falta de recursos, seja por no ter uma cultura de
planejamento tributrio instalada, no dispem de tal comit o que mais se indica a busca
por profissionais capacitados. Sem dvida esse o primeiro dos instrumentos que a empresa
deve dispor para iniciar seu planejamento.

Em relao a capacitao do profissional requisitado, temos que ter em mente que a legislao
tem seus meandros bastante intrincados para aqueles que no lidam diretamente com ela. Por
esse motivo, se faz necessrio a ajuda de quem j tenha experincia no assunto.

Alm disso, como os diversos segmentos da economia e as diversas atividades empresariais

tm suas peculiaridades, a pessoa capacitada poder ter maior facilidade em apontar solues
mais eficazes. Um caso de comum ocorrncia o que se faz com os possveis incentivos
fiscais para determinados ramos de atividades.

sempre pertinente verificar a ocorrncia de incentivos fiscais e principalmente fazer um

estudo da viabilidade de aderncia a esse incentivo. Pois cada situao merece uma ateno
especial e nem sempre o que se aplica em uma determinada organizao se mostra vivel em
outra, mesmo tendo elas grandes similaridades.

Num segundo momento a empresa deve atentar para seus histricos. A partir das informaes
contidas neles possvel fazer um levantamento do desempenho da empresa dentro do quadro
 22

em que ela est operando, alm de servir de base para todo o estudo das peculiaridades da
organizao e a posterior aplicao do planejamento.

Nesse aspecto, os demonstrativos contbeis so fundamentais. Atravs do Balano

Patrimonial, por exemplo, possvel verificar as transaes mais onerosas da empresa, como
est sendo feita a incidncia tributria e como elas esto refletindo no resultado.

atravs dos mesmos histricos que a empresa tem a chance e analisar fatos passados que
podem implicar vantagens presentes. ocaso dos crditos aproveitados. Com a anlise
histrica da empresa, pode-se verificar se h algum crdito no aproveitado ou ainda saber
como eles esto sendo gerenciados. Assim a empresa pode escolher a ao que menos seja
onerosa.

Faz-se necessrio manter sempre em mos, alm dos documentos j citados, a legislao
devidamente atualizada. O processo legislativo est em constante aprimoramento. Vez ou
outra aparecem em nosso ordenamento jurdico novas leis que visam adequar os tributos ao
momento em que se encontra o pas, como foi o caso da desonerao da folha de pagamentos
para alguns setores da economia com o objetivo de estimular contrataes.

Com isso, o legislador cria novas regras e os contribuintes devem estar atentos a elas.

Por ltimo, ressaltamos a relevncia que tem as simulaes. Atravs delas, o gestor de tributos
vai ter a confirmao de qual situao se mostra mais favorvel. As simulaes servem para
ratificar aquilo que se pretende adotar na empresa.

3.5 ESCOLHA DO MODELO DE TRIBUTAO

H basicamente dois momentos em que a empresa pode fazer sua opo pela forma de
tributao, quando do incio de suas atividades ou migrando em momento posterior para outro
regime. Isso d mais flexibilidade empresa, no atrelando definitivamente a ela uma forma
de tributao que possa lhe causar prejuzo, afinal a diferena total de tributos a pagar pode
ser brutal em cada regime.

Para escolher o regime tributrio, seja para os primeiros anos, seja j para uma empresa bem
encaminhada com algum tempo de existncia, a palavra chave simulao. A diferena nos
dois casos simples, enquanto a empresa j em funcionamento utiliza dados reais, fazendo
sua projeo atravs das informaes contidas nos demonstrativos contbeis produzidos no
 23

exerccio anterior, a nova empresa faz sua simulao com base em estimativas. Ao simular as
situaes em todas as sistemticas podemos ter resultados concretos do desempenho da
entidade diante das sistemticas tributrias.

Nunca tarde para mudar de regime, porm algumas consideraes devem ser feitas. Depois
de realizadas tais simulaes, no caso do Simples, as empresas j existentes devem se decidir
por uma das opes ainda no primeiro ms do ano (exclusivamente no ms de janeiro, at seu
ultimo dia til), isso porque a legislao no permite a mudana de sistema no meio do
exerccio. A pessoa jurdica em incio de atividade pode, ainda, fazer sua opo em qualquer
ms do ano, desde que dentro de trinta dias da sua ltima inscrio, seja estadual, seja
municipal, dependendo do caso.

No Lucro Presumido e no Lucro Real, depois de feita a opo com o pagamento da primeira
quota do imposto, este regime ser efetivo para todo o ano calendrio. Com isso o final do ano
sempre a ocasio certa para comear os trabalhos de simulao e planejamento.

Ainda preciso verificar em qual sistemtica a empresa pode se enquadrar, sendo necessrio
entender os regimes existentes, sua forma de tributao, alquotas aplicveis, base de clculo,
etc., procurando o que menos onera a empresa. De acordo com contedo exposto a seguir
podemos verificar as vantagens e desvantagens dos sistemas que devem ser estudados para
que aliado s simulaes seja feita a escolha correta.

Algumas outras consideraes devem ser feitas acerca dos estudos iniciais pertinentes ao
planejamento tributrio. Dentro de cada regime analisado pelo profissional que estiver frente
do planejamento devem-se conhecer as situaes em que pode ser gerado crdito tributrio,
principalmente com impostos no cumulativos, como o ICMS. preciso ateno, ainda, para
todas as dedues e receitas excludas da base de clculo permitidas pela legislao. Conhecer
os incentivos fiscais para seu segmento e ficar atento s lacunas na lei, modificaes e novos
normativos tambm importante.

Com o estudo dos regimes existentes podemos adquirir as informaes precisas para iniciar o
processo de simulao. Temos, no Brasil, trs modelos de tributao de empresas, Lucro Real,
Lucro Presumido e Simples Nacional. O mais recente, o Simples conta com vantagens para
pequenas empresas, j que tem declarao simplificada. Porm as pequenas empresas tambm
podem optar pelos outros regimes, caso lhe seja mais vantajoso, sendo um motivo para fazer o
planejamento nessas empresas tambm. Cada regime tem suas particularidades, por isso
 24

preciso conhecer as vantagens e desvantagens dos regimes de tributao, como funciona e

quem pode optar por cada regime. Adiante sero abordados os trs regimes de tributao
usuais dos empreendedores.

4.0 SIMPLES NACIONAL

O nmero de micro e pequenas empresas registradas vm crescendo nos ltimos anos. Este
um passo importante, pois microempresas que podiam estar operando na clandestinidade, com
as facilidades do Sistema, esto regulares. Porm nem tudo pode ser comemorado sem uma
anlise mais crtica e apurada da situao. A simplicidade da tributao atravs do Simples
Nacional atrai muitas empresas, que apesar de se enquadrarem legalmente no sistema,
poderiam estar ganhando em otimizao de recursos caso estivessem em outro sistema de
tributao.

Muitos criticam, ainda, que o sistema faz com que empresas com grande potencial de
crescimento fiquem presas ao espao j adquirido, no tendo como se expandir pelo simples
fato de serem excludas do regime caso no mais se enquadrem no montante da receita bruta
anual exigida por lei.

O Simples Nacional previsto na Lei Complementar n 123 de 2006 tem o objetivo bastante
claro, simplificar a tributao e recolhimento dos tributos para microempresas ME e
empresas de pequeno porte EPP, onde microempresa a sociedade empresria sociedade
simples e o microempreendedor individual que auferiu receita bruta de at R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais) no ano-calendrio anterior. Enquanto empresa de pequeno
porte a sociedade empresaria, sociedade simples e o empresrio individual que auferiu
receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) no ano-calendrio anterior.

Por ter um limite de faturamento anual para enquadramento, este regime no considerado
uma opo livre para todas as empresas, alm do mais, ele tem uma legislao prpria
tornando algumas empresas excludas do regime, como aquelas que exeram atividade de
produo ou venda de bebidas alcolicas, segundo o art. 17 e incisos da referida lei.

A determinao da alquota feita de acordo com a receita bruta anual, constante nos anexos
da LC 123/2006, enquanto o clculo do valor devido mensalmente obtido atravs da
aplicao da alquota sobre a receita bruta mensal.
 25

O regime tem a vantagem de abranger oito tributos (IRPJ, IPI, CSSL, Cofins, PIS, CPP, ICMS
e ISS) e fazer o recolhimento por um nico documento DAS, simplificando as obrigaes
fiscais e acessrias. As facilidades so muitas e vo desde a arrecadao at escriturao
contbil, pois no regime apenas os livros Caixa e Inventario so obrigatrios, com exceo
para alguns segmentos da economia. As empresas enquadradas no simples contam ainda com
benefcios na rea das licitaes, programas de incentivo e financiamentos.

Contudo, o regime nem sempre beneficia as empresas em geral. Empresas com lucro anual
varivel podem ter um melhor desempenho tributrio com o lucro real, j que com este
regime a empresa ser tributada pelo lucro efetivo, no pelo faturamento, que um conceito
mais abrangente que lucro.

O tamanho da folha de pagamento outro item que merece ateno. Empresas com folha de
pagamento pequena podem ter vantagem em outro regime, uma vez que sua carga tributaria
ampliada em razo do faturamento.

Devemos atentar tambm para os crditos do ICMS. O art. 23 da LC 123/2006 nos diz que as
ME e EPP optantes pelo simples no podero apropriar nem transferir os crditos relativos a
impostos ou contribuies abrangidas pelo Simples. Como o ICMS um desses impostos, a
empresa desse regime perde em competitividade, uma vez que o comprador recebe menos
credito.

4.1 LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido em comparao com o Lucro Real uma forma de tributao mais
simplificada e tem por base a receita bruta, assim como o Simples Nacional. Pelo lucro
presumido calculado o Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, com
alquotas que variam de acordo com a atividade econmica desenvolvida pela empresa, ou
seja, aplica-se as alquotas de presuno do lucro sobre a receita bruta e ento teremos a base
de clculo do IR e CSLL, apurados trimestralmente.

Enquanto o PIS e a Cofins incidiro com percentuais de 0,65% e 3%, respectivamente,

diretamente na receita bruta, apurados mensalmente.

As obrigaes acessrias geram uma vantagem por trazerem mais facilidade e menores custos
com esse tipo de obrigao, pois o fisco dispensa a obrigatoriedade de escriturao contbil
desde que mantido o Livro Caixa.
 26

Caso a empresa no esteja obrigada ao Lucro Real, nem vedada ao lucro presumido, esta
uma boa sada para as entidades que tem lucros elevados, ou seja, s uma vantagem se o
percentual de lucro efetivo for bastante aproximado ou superior ao presumido, se for menor
no h vantagem, uma vez que evita a tributao de um lucro que no existiu.

Como as dedues do IR s podem ser utilizadas pelas empresas com base no Lucro Real, se
a empresa verificar que existem valores dedutveis altos, o melhor regime pode ser o Lucro
Real.

Empresas que tem faturamento anual de at R$ 48 milhes ou limite proporcional a R$ 4

milhes multiplicados pelo nmero de meses em atividade, caso seja inferior a 12 meses
podem optar por este regime, a partir deste valor ser obrigatrio aplicar-se o lucro real. H
impedimentos tambm para certas entidades com objeto social especificado no art. 14 da Lei
n 9.718/98, como empresas que explorem as atividades de securitizao de crditos
imobilirios, financeiros e do agronegcio.

4.1.1 LUCRO REAL

Este regime encontra-se disciplinado nos artigos 246 a 515 do Regulamento do Imposto de
Renda. Por este mtodo a empresa recolher trimestralmente 31 de maro, 30 de junho, 30
de setembro e 31 de dezembro com base no faturamento a alquota referente CSLL e ao
IRPJ. H a possibilidade de se recolher o tributo anualmente. Neste caso, no podero optar
pela sistemtica de lucro presumido e pagaro mensalmente uma parcela do imposto a ttulo
de antecipao.

Esto obrigatoriamente inseridas no Lucro Real aquelas empresas que obtm faturamento
superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) ou ao limite de R$
4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses, quando ocorre da
empresa ter menos de 12 meses no exerccio. A lista completa de pessoas jurdicas obrigadas a
essa modalidade de tributao bem mais abrangente. As instituies financeiras, por
exemplo, tambm se inserem dentro dela.

A principal vantagem deste sistema o pagamento sobre o seu lucro auferido, ou seja, se no
houver lucro a empresa no pagar tributos. Esse regime tambm vantajoso para empresas
com direto a crditos que diminuiro a carga tributria, como o caso das empresas
 27

industriais, onde utilizam para seu processo de produo, custos operacionais diretos e
matria prima que lhes permitem esse benefcio.

Uma das desvantagens primeira vista o aumento das alquotas do PIS/PASEP e da

COFINS cumulativa elevando as alquotas para 1,65% e 7,6%, respectivamente. Neste caso,
mais uma oportunidade para pr em prtica o planejamento tributrio estratgico, pois sendo a
empresa prestadora de servios, por exemplo, poucas ocasies podero se aproveitar os
crditos dos tributos supra.

Outro fator que assusta a maioria dos empreendedores a necessidade de uma contabilidade
mais abrangente, pois o nvel de exigncia contbil muito maior em relao aos demais
regimes. A escriturao ocorre em livro prprio denominado LALUR - Livro de Apurao do
Lucro Real.

4.2 OPERAES DE LEASING

O leasing uma operao bastante conhecida do mercado financeiro, tambm denominada

arrendamento mercantil. Por essa operao, uma empresa arrenda a outra um bem com prazo
estipulado em contrato, como se fosse um aluguel.

A vantagem pode estar na modalidade de leasing de acordo com a situao e a necessidade da

empresa. Se a opo for por leasing financeiro, ao fim das parcelas a empresa detm o direito
completo do bem se tornando proprietria. Este o caso para bens durveis, em que a
empresa que contrata a operao, chamada arrendatria, tem interesse em possuir o bem.

Porm o leasing operacional, que outra modalidade, tambm pode ser uma boa deciso
quando a empresa precisa ou quer renovar seu imobilizado, principalmente quando este tem
depreciao rpida. Neste caso, dependendo do contrato feito entre a empresa de leasing e a
arrendatria, aquela pode ficar com a obrigao de fazer a manuteno e possveis concertos
no objeto do contrato.

O aspecto mais relevante dessas operaes o fato da no incidncia de IOF, e sim de ISS,
por ser uma prestao de servio da empresa de leasing. Alm do mais, enquanto o bem no
for da empresa arrendatria, ele est fora da declarao de IR sendo declarada apenas a
 28

operao de leasing. As parcelas pagas na operao, ainda, so dedutveis do imposto de

renda, por serem consideradas despesas, segundo Art. 356 do RIR Regulamento do IR.

4.3 LEASE BACK

O leaseback bastante parecido com o leasing em geral, sendo at considerado uma

modalidade deste. Nessa operao uma empresa detentora de um bem, resolve vend-lo para
uma IF com contrato de Leasing. A IF arrendar o bem que era da empresa inicialmente para a
prpria empresa, e se a opo for pelo leasing financeiro, ao final do contrato, a empresa
arrendatria retomar seu bem de volta.

Esta operao resolve algum possvel problema de caixa. Apesar do encargo com as parcelas
do arrendamento, a empresa pode ter melhores resultados por esta deciso do que por um
financiamento. Contudo antes de decidir, cabe empresa verificar as clusulas do contrato e
principalmente os valores pagos com as parcelas e encargos em cada um das operaes.

4.4 DISTRIBUIO DOS LUCROS

A distribuio de Lucros uma medida bastante conhecida e reiterada, sendo usada como
forma de remunerar scios e investidores. Como no h incidncia de Imposto de Renda nem
de Contribuio previdenciria, esta opo acaba sendo uma forma de economia tributria,
embora haja quase sempre uma parte da remunerao paga em pr-labore. No entanto a
legislao estabelece limites para iseno desses tributos. Caso a distribuio se faa em
excesso, ser considerada rendimento tributvel, sofrendo incidncia de IR, pela tabela
progressiva de tributao e contribuio previdenciria.

Ainda preciso atentar para o fato de que se a empresa tiver dbitos de impostos ou
contribuies federais estar proibida de distribuir lucro e outras bonificaes, conforme
especifica o Art. 32 da Lei n 4.357/1964. Essa vedao bastante lgica, afinal caso uma
empresa tenha recursos suficientes para distribuir aos scios, deve ter tambm para sanar sua
dvida com o Fisco.
 29

importante verificar tambm se a empresa tem condies de distribuir seu lucro. Muitas
vezes o capital de giro est atrelado ao resultado da entidade, o que impede o administrador de
abrir mo desses valores para no prejudicar seus negcios futuros.

Na maioria dos casos os lucros so distribudos proporcionalmente participao no capital

social de cada scio, porm no contrato social pode haver outra forma de distribuio. Vale
ressaltar que em todos os regimes de tributao h a possibilidade de tomar essa medida.

4.5 DEPRECIAO DO IMOBILIZADO EMPRESAS LUCRO REAL

A depreciao a perda natural do valor de um bem do imobilizado, seja por desgaste de uso
ou obsolncia. contabilmente classificada como retificadora do ativo, contribuindo com a
diminuio da receita. medida que o bem vai depreciando, a empresa paga menos tributos,
pois este perde seu valor.

Empresas que tm boa lucratividade, muitas vezes, procuram desfrutar de uma rpida
depreciao a fim de reduzir o imposto de renda em curto perodo de tempo. J as empresas
com pouca lucratividade, normalmente precisam de um perodo superior para adequar as
despesas com depreciao ao seu resultado.

Nesse sentido essa possibilidade deve estar embasada na aplicao das alquotas constate nos
Anexos da IN 162/98, que est atrelada a vida til do bem. Porm se a empresa julga que a
vida til difere da apresentada no anexo da referida Instruo Normativa, ela pode pedir uma
percia com base em estudos e laudos tcnicos, a fim de adquirir taxas de depreciao mais
justas.

A empresa deve verificar tambm se seus bens esto sujeitos depreciao acelerada, visto
que essa forma de depreciar permite que seja aplicado um coeficiente de acelerao sobre a
taxa normal, que faz com que a depreciao total acontea em um perodo de tempo menor.
Esse o caso de equipamentos e mquinas que trabalham turnos quase ininterruptos ou
aumentam seu tempo de trabalho em determinadas pocas do ano, trazendo um desgaste
maior.

4.6 TERCEIRIZAO DE FUNES NO ESSENCIAIS: CONTRATAO DE

EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES
Quando se fala de terceirizao estamos falando de uma relao de conceitos muito amplo,
que vai desde a terceirizao de servios at a terceirizao de mo de obra dos mais diversos
 30

tipos. As vantagens se do em vrios aspectos, inclusive o tributrio, uma vez que h

diminuio considervel de encargos trabalhistas e sociais.

As atividades que podem ser terceirizadas so aquelas no essenciais. Para isso, a atividade
fim da empresa contratante de prestadora de servios deve estar bem estruturada em seu
contrato social.

5. HISTRICO E CARACTERSTICAS DA REGIO

A cidade de Sobral referncia de crescimento e desenvolvimento econmico do interior do

Estado do Cear, sendo destaque na regio Norte. A cidade possui um forte processo de
modernizao em sua estrutura econmica, sendo que desde os anos de 1950 o mais
importante polo comercial do norte do Estado.

A partir da instalao de indstrias e de um vigoroso sistema educacional e de prestao de

servios de sade, Sobral consolidou seu progresso figurando como uma das cidades que mais
se desenvolveram no Brasil, nos ltimos 10 anos.

Fazem limites com Sobral, os municpios de Massap, Santana do Acara, Meruoca, Santa
Quitria, Groaras, Carir, Itapipoca, Irauuba, Canind, Corea, Mucambo e Alcntara. Essas
cidades, por vezes, tm ligao com Sobral, se servindo de servios educacionais, mdicos e
ainda proporcionando mo de obra auxiliar para as empresas instaladas.

Data de 1841 o nascimento do Municpio, que ocupa uma rea de 2.129 quilmetros
quadrados, tem uma populao, estimada de 175.814 habitantes (IBGE 2006). Seu PIB de
R$ 2.348.207.000 (IBGE 2010), ocupando a posio de quarta economia do estado perdendo
apenas para Fortaleza, Maracana e Caucaia, na regio metropolitana.

As principais indstrias instaladas so as responsveis por boa parte do desenvolvimento da

cidade, absorvendo mo de obra, exigindo qualificao e absorvendo as matrias primas
produzidas no local.

Figuram em seu polo industrial 153 indstrias, destacando-se a fabricao de calados,

cosmticos, minerao, embalagens, refrigerantes e cimento, alm de servios diversos de
fundio.

Mas alm das indstrias propriamente, a economia de Sobral tambm conta com o setor
primrio, que baseado na agricultura de feijo, milho, mandioca, algodo, banana, abacate,
 31

cana-de-acar e castanha de caju, conta tambm com criao bovina, ovina, caprina, suna e
avcola. Outra grande fonte de renda a extrao vegetal, esta tem destaque na extrao de
madeiras diversas para uso como lenha, construo de cercas e fabricao de carvo vegetal.
Bem como a atividade extrativa da oiticica e carnaba.

A indstria do artesanato de redes, chapus-de-palha e bordados tambm compe importante

fonte de renda.

Quanto ao setor de minerao, destacam-se a extrao de rochas ornamentais, rochas para

cantaria, brita, minrio-de-ferro e usos diversos na construo civil, sendo a extrao do
minrio de ferro, no Distrito de So Jos do Torto, que tem a maior concentrao de minrio
da regio.

As empresas comerciais so muitas, e operam de forma veemente na economia. H empresas

que atuam, ainda, no setor de servios, e estas vm se destacando pelo crescimento do setor.
So empresas que funcionam dando sustento ao sistema e a vida urbana, sua atuao se d nas
reas de saneamento e distribuio de gua, telefonia, servios contbeis, tecnologia da
informao, etc.

5.1 METODOLOGIA

Para alcanar os resultados esperados, o mtodo de pesquisa escolhido foi o estudo de casoe
anlise de bibliografia especfica, em que se procurou chegar s concluses sobre a temtica
abordada.

A seguir apresentamos alguns conceitos das tipologias de delineamento de pesquisas para um

melhor entendimento do procedimento adotado. Beuren (2006) nos fala:

A pesquisa possui trs categorias: a pesquisa quanto aos objetivos, que

pode ser pesquisa do tipo exploratria, descritiva ou explicativa; a
pesquisa quanto aos procedimentos, que pode se utilizar o estudo de
caso, o levantamento; a pesquisa bibliogrfica, experimental,
documental ou participante e, por fim, a pesquisa quanto abordagem
do problema, que compreende a utilizao de dados qualitativos e/ou
quantitativos.
 32

Quanto aos procedimentos aplicados no presente trabalho, o estudo bibliogrfico utiliza fontes
secundrias, como peridicos, livros tcnicos, artigos, trabalhos cientficos, monografias e
fontes primrias como leis, resolues e smulas. Beuren (2006, p. 86 apud CERVO;
BERVIAN, 1983, p. 55) define a pesquisa bibliogrfica como a que explica um problema a
partir de referenciais tericos publicados em documentos.

Pode ser realizada independente ou como parte de pesquisa descritiva ou experimental.

Ambos os casos buscam conhecer e analisar as contribuies culturais ou cientficas do
passado existentes sobre um determinado assunto, tema ou problema.

J o estudo de caso, explica Gil (1999, p. 73) um estudo profundo e exaustivo de um ou de

poucos objetos, de maneira a permitir conhecimentos amplos e detalhados do mesmo, tarefa
praticamente impossvel mediante os outros tipos de delineamentos considerados.

Com base nas abordagens apresentadas se desenvolve o presente trabalho de pesquisa, para o
qual se adota a seguinte metodologia a qual se resume em: uma pesquisa de natureza
descritiva, com utilizao de procedimentos bibliogrficos e um estudo de caso e com
abordagem quantitativa.
 33

6 CONSIDERAES FINAIS

Atualmente o mercado de trabalho, alm de ser extremamente competitivo e dinmico,

tem um custo muito elevado, principalmente para as empresas brasileiras. No Brasil, a carga
tributria bastante alta, o que faz com que as empresas paguem um montante significativo
de impostos sobre as suas receitas. Em funo disso, os empresrios e profissionais
envolvidos, necessitam de alternativas rpidas e precisas para a reduo de seus custos. Para
que obtenham sucesso em suas buscas, necessrio que sejam feitos diversos estudos e
anlises das informaes contbeis disponveis nas empresas, visando assim encontrar
alternativas legais que venham maximizar seus lucros.

A cidade de Sobral uma referncia de crescimento e desenvolvimento econmico do

interior Norte do Cear, massiva a grande quantidade de escritrios contbeis na mesma,
visto que h uma grande demanda desse suporte e servio para com o consumidor (empresa).
Porm o crescimento da profisso se deu da necessidade e obrigatoriedade do contador,
principalmente na escolha e tipo de tributao que melhor se encaixa para cada empresa

Percebeu-se tambm que as empresas que atuam no setor de servios vm se

destacando pelo crescimento do setor. So empresas que funcionam dando sustento ao sistema
e a vida urbana, sua atuao se d nas reas de saneamento e distribuio de gua, telefonia,
servios contbeis, tecnologia da informao. Verificou-se que, independentemente do
tamanho da empresa, pequeno, mdio ou grande porte, um bom Planejamento Tributrio
essencial para se obter sucesso nos negcios, alm de proporcionar uma apurao de resultado
mais precisa e confivel.
 34

7 REFERNCIAS

BRASIL. Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966, Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e
institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios. Dou....

CARLIN, Everson Luiz Brenda. Auditoria, Planejamento e Gesto Tributria. 1. ed. Curitiba:
Juru, 2011.

GUERREIRO, R. N. Planejamento tributrio: os limites de licitude e ilicitude. In:ROCHA, V.

de O. (org.) Planejamento fiscal teoria e prtica. 2 ed. So Paulo: Dialtica, 1998.

HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Fbio Hiroshi; HIGUCHI, Celso Hiroyuki.Imposto de renda

das empresas: interpretao e prtica. 34. ed. So Paulo: IR Publicaes, 2009.

LEI COMPLEMENTAR N 123. Disponvel em http://www.receita.fazenda.gov.br/

legislacao/LeisComplementares/2006/leicp123.htm. Acesso em 09/10/2009.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributtio. 31. ed. So Paulo: Malheiros
Editores, 2010.

MALKOWSKI, A. Planejamento tributrio e a questo da eliso fiscal. Leme:Editora de

Direito, 2000.

OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributria. 3. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.

Gil Beuren Richardson Dominigues Marion TCU SEBRAE

SERVIO DE APOIO S MICRO E PEQUENAS EMPRESAS (SEBRAE). Disponvel em

www.sebrae.com.br. Acesso em 23/06/2009.