Lucro Real PDF

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APOSTILA LUCRO REAL RTT E FCONT
Regime de tributao:
As empresas podem optar, entre outras, por um dos seguintes regimes de

tributao:
a) lucro real; ou
b) lucro presumido.
Para cada forma de tributao, existem normas e definies diferentes e, em

algumas, restries e vedaes.
Verificaremos neste curso, uma abordagem sobre apurao do IRPJ e da CSLL com
base na apurao do lucro real e do presumido.
1) Lucro real:
1.1 Conceito:
Lucro real o lucro lquido apurado na escriturao contbil, com observncia das
normas da legislao comercial, ajustado no Livro de Apurao do Lucro Real
LALUR, pelas adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela
legislao tributria (arts. 247, 249 e 250 do RIR/99).
1.2 Finalidade:
A finalidade do lucro real apurar a base de clculo do imposto de renda das

pessoas jurdicas que optarem por esse tipo de apurao.
O Lucro real demonstrado no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR.
1.3 Lalur:
O Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) um livro fiscal exigido pela legislao
do imposto de renda (art. 262 do RIR/99).
Conforme o modelo aprovado pela IN SRF n 28/78, o LALUR, dividido em duas

partes distintas (cada uma delas deve conter 50% das folhas) reunidas em um s
volume encadernado, a saber:
Parte A, destinada aos lanamentos de ajustes do lucro lquido do perodo de

apurao e transcrio da demonstrao do lucro real. Nessa parte que
apuramos a base de clculo do imposto.
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Parte B (cuja numerao seqencial da Parte A), destinada ao controle dos
valores que foram ajustados na Parte A que devam influenciar a determinao do
lucro real de perodos de apurao futuros e no constem da escriturao
comercial.
Adies:
a) custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros

valores deduzidos na apurao do lucro lquido e que, de acordo com a legislao
do Imposto de Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;
b) resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na

apurao do lucro lquido e que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda,
devam ser computados na determinao do lucro real.
- Principais Adies:
CSLL;
Alimentao de scios, acionistas e administradores;
Brindes;
Multas por infraes fiscais;
Provises (exceto as de frias, 13 salrios e seus encargos sociais e as provises
tcnicas estabelecidas pela Susep);
Ajustes de RTT; e
Outras adies.
Despesas e Custos Dedutveis:
De acordo com o art. 299 do RIR/99:
So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias

atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora;
So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das

transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa;
As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de

transaes, operaes ou atividades da empresa;
Assim, despesa operacional dedutvel toda aquela que necessria, normal

ou usual.
Basicamente, so trs os requisitos que habilitam um determinado gasto a ser

considerado como despesa operacional dedutvel:
1. necessrio que o gasto seja incorrido, ou seja, indispensvel que a empresa

j tenha usufrudo dos bens e servios adquiridos;
2. O gasto deve ser necessrio para a manuteno da atividade da empresa e, alm

disso, deve ser normal e usual ou relacionado com a atividade explorada; e
3. O gasto deve ser adequadamente comprovado.
Provises:
Diferente tratamento ocorre com as provises; os valores debitados nos resultados

pela formao de provises no so, em princpio, dedutveis: a deduo s poder
ser feita se houver autorizao legal. De acordo com o artigo 335 do RIR/99:
Art. 335 - Na determinao do lucro real somente sero dedutveis as provises

expressamente autorizadas neste Decreto (Decreto-lei n 1730, de 17 de outubro
de 1979, art. 3, e Lei n 9249, de 1995, art. 13, inciso I).
A diferena entre despesa incorrida e proviso fundamental.
a) Proviso um valor estimado no resultado do exerccio. O valor no est

definido (por exemplo: Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa; Proviso de
Contingncias etc.)
b) Despesa um valor j definido, determinado, no resultado do exerccio. (Por

exemplo: folha de salrios; aluguis; contas de consumo etc.).
Provises representam decrscimos patrimoniais (dbito em conta de resultado)

que tem como contrapartida contas do Ativo (casos em que ostentam a forma de
contas retificadoras) ou contas de Passivo; neste ltimo caso, as provises
representam parcelas que ainda no so exigveis. Os valores que afetam o
resultado so ou no dedutveis: a regra geral de que as provises no so
dedutveis, exceto as autorizadas pela legislao tributria.
II Excluses:
a) Resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na

apurao do lucro lquido e que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda,
no sejam computados no lucro real;
b) Valores cuja deduo seja autorizada pela legislao do Imposto de Renda e

que, pela sua natureza exclusivamente fiscal, no tenham sido computados na
apurao do lucro lquido.
- Principais Excluses:
Lucros ou dividendos recebidos, de investimento avaliado pelo custo de aquisio;

Reverso de provises no dedutveis;
Ajustes de RTT; e
Outras excluses.
III Compensao de prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores,

respeitado o limite de 30% do lucro ajustado.
1.4. Pessoas Jurdicas Obrigadas Apurao do Lucro Real:
Esto obrigadas apurao do Lucro Real (art. 14 da Lei n 9.718/98):
a) As pessoas jurdicas que auferiram receita total no ano a imediatamente anterior

superior a R$ 48.000.000,00;
b) Cuja atividade sejam Instituies Financeiras e equiparadas;
c) As pessoas jurdicas que auferiram lucros, rendimentos ou ganhos de capital no

exterior;
d) As pessoas jurdicas que usufruam benefcios fiscais relativos iseno ou

reduo do imposto de renda;
e) Que optarem pelo pagamento por estimativa;
f) Factoring;
g) As atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de

imveis que realizarem venda de imveis antes de concludo o empreendimento e
computaram, no custo do imvel vendido, os custos orados para a concluso das
obras (IN SRF n 25/99);
h) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros

e do agronegcio.
Se a pessoa jurdica no estiver obrigada apurao ao lucro real poder optar por
essa forma de apurao, como pessoa jurdica optante.
Nesse caso, as pessoas jurdicas optantes devero observar as mesmas exigncias

estabelecidas pela legislao, para as pessoas jurdicas obrigadas apurao do
lucro real.
1.5. Perodo de Apurao:
O perodo de apurao das empresas trimestral (art. 1 da Lei n 9.430/96).
A pessoa jurdica sujeita a tributao com base no lucro real poder optar pelo
regime anual de tributao. Nesse caso, a empresa dever antecipar o imposto
devido em 31 de dezembro pelo pagamento, em cada ms, por estimativa.
Essa estimativa poder ser calculada com base nas receitas brutas e demais
receitas ou com base no levantamento de balano ou balancete de verificao para
suspender ou reduzir o pagamento do imposto.
A opo pelo regime trimestral ou anual do imposto ser efetuada no primeiro

pagamento do imposto no ano-calendrio e ser irretratvel para todo o
anocalendrio (art. 17 da IN SRF n 93/1997).
1.6. Lucro Real Trimestral:
Se a empresa optar pelo perodo trimestral dever, apurar a base de clculo do
imposto de renda e da contribuio sobre o lucro lquido nos resultados apurados
em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada
anocalendrio, da seguinte maneira:
a) com base no levantamento de balano patrimonial ou balancete de verificao; e
b) efetuar os ajustes extracontbil no LALUR.
Dever, ainda:
a) Escriturar, trimestralmente, o livro de Registro de Inventrio e o livro para

Registro Permanente de Estoque, at a data de vencimento da primeira ou da
quota nica do imposto;
b) Apurar e pagar o imposto de renda e a CSLL, trimestralmente.
O balano ou balancete dever ser efetuado com observncia das disposies

contidas nas leis comerciais e fiscais e ser transcrito no livro Dirio at a data
fixada para pagamento do imposto do respectivo trimestre, caso no esteja tendo a
ECD.
1.6.1. Determinao do IRPJ:
Lucro lquido contbil antes IRPJ
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Ajustado
(-) Compensaes ( at 30% do lucro ajustado)
(=) LUCRO REAL
Clculo:
a) Alquota normal:
Lucro Real x 15% = IRPJ
b) Adicional do imposto de renda:
Lucro Real
(-) Parcela Isenta ($ 60.000,00)
(=) Base de clculo do adicional
(X) alquota de 10%
(=) Adicional do IRPJ
c) A + B = Imposto Total
Deduo dos Incentivos Fiscais:
Do imposto normal devido (alquota normal de 15%), podero ser deduzidos os

seguintes incentivos fiscais, observados os limites e condies aplicveis, tais
como:
DEDUES Individual a partir de Global a partir de

1.01.98 1.01.98
1) Programa Alimentao
4%
do Trabalhador (PAT)
4%
2) PDTA/PDTI aps 4%
03.06.93
3) Fundos da Criana
1% No tem
4) Operaes de
Carter Cultural e
4%
Artstico 4%
5) Atividade Audiovisual 3%
Dedues Permitidas:
Podero ser deduzidos do imposto devido (imposto total incentivos fiscais), no

trimestre:
a) IR Fonte sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos federais, estaduais e

municipais;
b) IR Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administrao pblica

federal (empresas pblicas; sociedades de economia mista e demais entidades que
a Unio detenha a maioria do capital social com direito a voto);
c) IR Fonte sobre remunerao de servios profissionais;
d) IR Fonte sobre os rendimentos de aplicao financeira;
e) IR pago sobre os ganhos lquidos decorrentes de aplicao de renda varivel.
Pagamento:
O imposto de renda, apurado no final do trimestre (IRPJ devido Dedues), ser
pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento
do perodo de apurao (art. 19 da IN SRF n 93/1997).
O referido imposto poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e

sucessivas, vencveis no ltimo dos trs meses subsequentes ao do encerramento
do perodo de apurao.
O valor de cada quota no poder ser inferior a R$ 1.000,00.
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes Taxa Selic,

acumulada mensalmente, calculadas a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms
anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento.
No campo 04 do DARF sero informados os seguintes cdigos:
a) 3373, para pessoas jurdicas no obrigadas ao lucro real;
b) 0220, para pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real.
Se for apurado imposto a compensar, este valor poder ser compensado com os
impostos administrados pela Fazenda Nacional, a partir do trimestre seguinte.
Nesse caso, o valor do crdito dever ser acrescido da taxa SELIC acumulada,
mensalmente, a partir do 1 dia do ms seguinte ao encerramento do perodo base
(trimestral).
1.6.2. Determinao da CSLL:
Similarmente ao procedimento aplicvel ao imposto de renda ser aplicvel a CSLL

(art. 3 da IN SRF n 390/2004), isto :
Lucro lquido contbil antes CSLL
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Ajustado
(-) Compensaes (at 30% do lucro ajustado)
(=) Base de Clculo Positiva da CSLL
Alquota:
A CSLL ser calculada mediante a aplicao da alquota de 9% sobre a base de

clculo positiva apurada.
Dedues:
Podero ser deduzidos da Contribuio Social devida no trimestre:
a) CS Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos federais,

estaduais e municipais;
b) CS Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administrao

pblica federal (empresas pblicas; sociedades de economia mista e demais
entidades que a Unio detenha a maioria do capital social com direito a voto);
c) CS Retida na Fonte sobre remunerao de servios profissionais.
Pagamento:
A Contribuio Social, apurada no final do trimestre (CSLL devida Dedues),

ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
encerramento do perodo de apurao (art. 33 da IN SRF n 390/2004).
A referida contribuio poder ser paga em at trs quotas mensais, iguais e

As quotas da contribuio sero acrescidas de juros equivalentes Taxa Selic,

acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms
anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento.
No campo 04 do DARF ser informado o cdigo 6012.
Se for apurada CSLL a compensar, este valor poder ser compensado com os
impostos e contribuies administrados pela Fazenda Nacional, a partir do trimestre
seguinte.
Nesse caso, o valor do crdito dever ser acrescido da taxa SELIC acumulada,
mensalmente, a partir do 1 dia do ms seguinte ao encerramento do perodo base.
1.7 Exemplo lucro real trimestral
Para o exemplo, vamos considerar que a pessoa jurdica seja tributada pelo lucro
real trimestral e que tenha apresentado a seguinte situao em um determinado
trimestre do ano-calendrio:
Discriminao Valores (Em

R$)
Receita bruta de revenda de mercadorias, com substituio 800.000,00
tributria do ICMS
Receita bruta de revenda de mercadorias, sem substituio
tributria 150.000,00
Receita bruta da prestao de servios, sem reteno ou
substituio tributria, com ISS devido ao prprio Municpio 250.000,00
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 1.200.000,00
(-) Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais (10.000,00)
(-) ICMS (25.500,00)
(-) ISS (12.500,00)
(-) PIS/PASEP sobre o faturamento (19.635,00)
(-) COFINS sobre o faturamento (90.440,00)
RECEITA LQUIDA DE VENDAS 1.041.925,00
(-) Custos das Mercadorias Revendidas (650.000,00)
(-) Custos dos Servios Vendidos (67.000,00)
LUCRO BRUTO 324.925,00
(-) Remunerao a Dirigentes (42.000,00)
(-) Salrios, Ordenados e Outras Remuneraes a Empregados (56.000,00)
(-) Comisses e corretagens pagas pessoas jurdicas (1.400,00)
(-) Servios profissionais pagos pessoas jurdicas (7.000,00)
(-) Encargos sociais (29.141,00)
(-) Programa de Alimentao do Trabalhador (1.910,00)
(-) Transporte de Empregados (1.521,00)
(-) Arrendamento Mercantil e Aluguis (1.834,00)
(-) Conservao e Manuteno do Imobilizado (2.454,00)
(-) Propaganda e Promoo (5.420,00)
(-) Multas (126,00)
(-) Encargos de depreciao (4.105,00)
(-) Proviso para Frias (4.942,00)
(-) Bens de pequeno valor deduzido como despesa (260,00)
(-) Outras despesas operacionais 227.113 (69.000,00)
Receitas financeiras 4.385,00
Outras receitas operacionais 76.000,00
(-) Despesas financeiras (9.754,00)
LUCRO OPERACIONAL 168.443,00
Outras Receitas (Receitas no operacionais) 1.100,00
(-) Outras Despesas (Despesas no operacionais) (760,00)
LUCRO LQUIDO ANTES DA CSLL E IRPJ 168.783,00
(-) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (ver quadro abaixo) 15.936,21
LUCRO LQUIDO APS A CSLL 152.846.79
(-) Proviso para o Imposto de Renda (ver quadro abaixo) (38.267,25)
LUCRO LQUIDO DO PERODO (DO TRIMESTRE) 114,579,54
Dentre os valores apresentados acima, no so dedutveis para fins de

determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL:
a) o valor de R$ 126,00, relativo a multas;
b) o valor de R$ 8.160,00 registrado em outras despesas operacionais, relativo

despesas em comprovantes e com alimentao de scios.
A empresa no tem prejuzos fiscais, nem base de clculo negativa da CSLL, a

compensar.
Para determinao do lucro real, primeiro devemos apurar o valor da proviso para
a CSLL, em face de que este valor tambm no dedutvel.
Proviso para a CSLL:
Valores (Em Valores (Em

Discriminao
R$) R$)
(=) Lucro lquido antes da CSLL 168.783,00
(+) Adies:
Multas
Despesas s/comprovantes e alimentao 126,00
scios 8.160,00 8.286,00
(=) Base de clculo da CSLL 177.069,00
Proviso para a CSLL (R$ 177.069,00 x
15.936,21
9%)
Agora vamos apurar o Lucro Real do trimestre (perodo de apurao):
Discriminao Valores (Em Valores (Em
R$) R$)
(=) Lucro lquido aps a CSLL 152.846.79
(+) Adies:
Proviso para a CSLL
Multas 15.936,21
Despesas s/comprovantes e alimentao 126,00
scios 8.160,00 24.222,21
(=) Lucro Real do perodo 177.069,00
Proviso para o Imposto de Renda
IRPJ (R$ 177.069,00 x 15%)
26.560,35
Adicional (R$ 177.069,00 - R$ 60.000,00 x
11.706,90 38.267,25
10%)
ADIES, EXCLUSES E COMPENSAES NO LALUR
Tratamento de valores (exemplos):
a)Despesas decorrentes da utilizao de bens pelas empresas(aluguel,

arrendamento, depreciao, manuteno e reparos, seguros, tributos, etc)
Somente so dedutiveis se os bens estiverem ligados intrinsecamente com a

produo ou a comercializao. IN SRF 11/1996. Dita Instruo normativa,
apenas exemplificou com a relao de alguns bens ligados intrinsecamente com a
produo e comercializao, no sendo uma relao exaustiva a lista.
b) Ativo imobilizado despesa operacional, custo de aquisio de bens

para o ativo permanente
No superior a R$ 326,61, ou cujo prazo de vida til no supere a um ano. Deve

ser considerada como despesa, na ocasio da aquisio do bem, sendo inadmissvel
reverter para despesa o custo de bem anteriormente ativado.
O bem por si s deve ter condies de prestar utilidade: ex. grampeador, cadeira,
mesa, etc. Tijolo e telha no tem condies de gerar utilidade empresa.
No o caso de vasilhames, engradados que no podem ser jogados como despesa
pois no podem ser analisados seno em conjunto, devendo ser jogados na
contabilidade como ativo imobilizado. (Art. 301 RIR/1999).
C) Conservao de bens, substituio de peas do ativo imobilizado
Podem ser lanados como despesa, desde que destinadas a manter a eficincia do
bem e estes estejam relacionados intrinsecamente com a produo ou
comercializao.
Se resultar em aumento de vida til do bem em mais de um ano, deve o valor ser
ativado para servir de depreciaes futuras.
Exemplo:
A empresa substituiu o motor de um caminho:
Custo de aquisio 80.000,00

Depreciao acumulada 60.000,00
Valor do bem na contabilidade 20.000,00
Custo de aquisio do motor = 15.000,00
Clculo do percentual correspondente a parte no depreciada do bem:
20.000,00 x 100 / 80.000,00 = 25%
Classificao contbil do custo de aquisio do motor novo: 25% de 15.000,00 =

3.750,00 (valor a escriturado a dbito na conta de resultado.
Parcela a ser incorporada ao custo de aquisio do bem no ativo imobilizado
15.000,00 3750,00 = 11250,00
Novo valor contbil 20.000,00 + 11.250,00 = 31.250,00
O 1 Conselho de contribuintes j decidiu que cabe ao Fisco demonstrar que houve

aumento de mais de um ano na vida til do bem Acrdo 101-77955/88.
c) Amortizao de capitais classificados no ativo imobilizado
Dedutibilidade como custo ou despesa operacional
De acordo com o artigo 324 do RIR/1999, as pessoas jurdicas podem apropriar

como custo de produo ou despesa operacional, a titulo de amortizao,
importncia correspondente recuperao de capitais (classificados no ativo
imobilizado) aplicados, com o objetivo de manuteno das atividades da empresa,
em :
a)bens imateriais, entendidos como tais os direitos de propriedade industrial ou

comercial(marcas e patentes), direitos autorais etc., com prazo de fruio limitado;
b)bens materiais cujo prazo de utilizao, por disposio legal ou contratual, tenha
durao inferior ao prazo de vida til dos bens.
Capitais amortizveis
Pode ser amortizado o capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou

exerccio tenha durao limitada, ou bens cuja utilizao pelo contribuinte tenha
prazo legal ou contratualmente limitado (art. 325 RIR/99), tais como:
a)patentes, invenes, formulas, direitos autorais, processos de fabricao,

licenas, autorizaes ou concesses;
b)Investimentos em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a
concesso de servio publico, devam reverter ao poder publico concedente, ao fim
do prazo da concesso, sem indenizao;
c)Custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de

qualquer natureza, inclusive de explorao de fundos de comercio;
d)Custo das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados ou em

bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento do valor;
e)Valor contratual de explorao de florestas.
No poder ser amortizado (nem depreciados) os recursos aplicados em direitos

cujo exerccio ou durao no tenha prazo determinado, como por exemplo a linha
telefnica.
No admitida a amortizao para os quais haja registrada quota de exausto,

exemplo recursos minerais, empreendimentos florestais destinados ao corte para
industrializao, comercializao ou consumo.
No podem tambm ser amortizados cujo contrato de locao de bens ou

arrendamento no tiver prazo de durao. Ou que no vede a empresa arrendatria
o direito de ser indenizada pelas benfeitorias realizadas.
Caso sejam feitas benfeitorias em bens dos scios no podem ser amortizadas, sob
pena de se caracterizar distribuio disfarada de lucro. (Art. 464 do RIR/99).
d) Leasing - Arrendamento mercantil

As prestaes podem ser deduzidas como o custo ou despesa operacional se o bem
estiver ligado intrinsecamente a atividade de produo de bens e servios ( Art.
356, RIR/99).
Quanto ao valor de antecipao mensal de compra h controvrsias quanto a

possibilidade de deduo como despesa dedutvel do lucro real. Portaria MF
140/1984. Todavia no final o a opo de compra devera ser lanada na conta de
ativo, com os valores antecipados durante o contrato e o valor residual Lei 609/74,
art. 15.
O bem tem que ter sido lanado na contabilidade como despesa. Caso seja lanado
como ativo, vai ter que seguir as regras da depreciao.
So tambm dedutveis os gastos necessrios para manter em bom estado o bem,

desde que no lhe aumente a vida til em mais de um ano. Seguros, tambm
podem ser deduzidos como despesa.
No pode a arrendatria se apropriar como despesa de benfeitorias em bens objeto
de contrato de arrendamento mercantil durante a vigncia do contrato. PN CST
18/1987.
Leasing back
A perda pela venda do bem para a arrendadora a arrendante no poder ser

deduzida na determinao do lucro real da alienante.
Prazo mnimo do contrato de leasing:
Leasing financeiro 2 anos, quando se tratar de bens com vida til igual ou inferior
a cinco anos; trs anos para os demais bens
Leasing operacional noventa dias.
e) Arrendamento de imvel construdo pela arrendadora em terreno da

arrendatria
No pode ser deduzido por no se considerar arrendamento mercantil PN CST

24/1982.
Arrendamento de bens destinados locao
Somente se o bem for adquirido de terceiros e a atividade da arrendatria for

locao de bens.
f) Royalties e despesas com assistncia tcnica ou semelhantes
Condies para dedutibilidade:
a partir da averbao do contrato no INPI;

at o limite mximo de 5% da receita liquida da receita liquida das vendas dos
produtos fabricados ou vendidos;
Se o contrato estiver registrado no BACEN se o destinatrio for pessoa domiciliada
no exterior.
Somente ser admitida a despesa se esta for necessria para que o contribuinte
mantenha a posse, o uso ou a fruio do bem ou direito que produz o rendimento.
g) Franquia
De acordo com a ADI do SRF 2/2002 a remunerao paga pelo franqueado ao

franqueador dedutvel da base de calculo do imposto aplicando-se o mesmo
percentual de 5% .
No so dedutveis os royalties pago aos scios, pessoas fsicas ou jurdicas,
dirigentes de empresas, bem como parentes ou dependentes. Bem como no so
dedutveis o que pago pela filial de empresa com sede no exterior em beneficio de
sua matriz.
h) Software
Se for software de base que compe o hardware, os dispndios devem compor o

ativo imobilizado.
Se for software aplicativos, cuja remunerao tem a natureza de direito autoral,
podem ser deduzidos como despesa, observando-se sempre a necessidade e a
normalidade.
i) Propaganda
Art. 366 do RIR/99.
Podem ser deduzidas, observados os requisitos do citado artigo desde que

relaciona-se diretamente com a atividade da empresa e que se difunda o nome da
empresa, seus produtos, etc. Deve-se observar o regime de competncia e a
empresa beneficiaria tenha CNPJ e mantenha escriturao regular (pedir declarao
e carto CNPJ). As despesas de propaganda devem ser lanadas em conta prpria
na contabilidade.
j) Amostra grtis
Requisitos para deduo:

contabilizao pelo custo real;
Emisso de NF;
No pode ultrapassar 5% da receita obtida na venda dos produtos. Cosmticos,
perfumes e toucador 1%.
IN SRF 2/1969 .
custo real = todos os gastos(diretos e indiretos) e encargos incorridos na produo.
Pode ultrapassar o limite se houver planos especiais de divulgao aprovados pelo
Delegado da Receita Federal. (item 96, IN SRF 2/1969. ART. 366, pargrafo 1 do
RIR/99.
k) locao de dependncias em agremiaes esportivas
Podem ser lanadas como despesas de propaganda e podem ser deduzidas do lucro
real (ex. placas).
l) brindes
No podem ser deduzidos, exceto de for de diminuto valor e relacionados

diretamente com a atividade da empresa.( Lei 9249/1995, art. 13).
Bens ativados com via til superior a um ano, ainda que sejam empregados na
propaganda devem ser registrados em conta prpria do ativo.
m) Despesas com propaganda no exterior
Podem ser deduzidas como despesa do Lucro Real Art. 367 RIR/1999.
n) Patrocnio de Evento
Podem ser deduzidos desde que relacionados a divulgao de produtos da empresa

Acrdo 105-3-187/1989 1 CC.
o) Tributos e contribuies
Art. 344 RIR/1999

Podem ser deduzidos tributos estaduais, municipais e federais pelo regime de
competncia.
No podem ser deduzidos se estiverem com a exigibilidade suspensa. (art. 151 do
CTN).
Contribuio social e IR no podem ser deduzidos.
p) Impostos pagos na aquisio de bens do ativo permanente
ICMS e IPI no podem. Podem ser deduzidos o ITBI e o diferencial de alquota.
q) Imposto de renda incidente na fonte sobre rendimentos pagos a

terceiros
Art. 344 do RIR/99
A dedutibilidade como custo ou despesa abrange o imposto sobre os rendimentos

que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher,
ainda que assuma o nus do imposto.
r) multas por infraes fiscais
No so dedutveis PN CST 61/1979, nas transgresses de leis que regem os

tributos. Somente as de natureza compensatrias e as impostas por infraes das
quais no tenha falta ou insuficincia de pagamentos de tributos Art. 344,
pargrafo 5 do RIR/1999.
So dedutveis as multas de recolhimento em atraso de pagamento de impostos

antes de qualquer procedimento do Fisco, e, tambm a multa por preenchimento
incorreto de obrigaes acessrias. Deve-se observar o regime de competncia.
r) Multas FGTS
Tendo natureza indenizatria, e o FGTS no tendo natureza de tributo podem ser

deduzidas.
s) Multas de trnsito
Podem ser deduzidas porm se atender a um gasto necessrio a atividade da

empresa e manuteno da fonte produtora. No o entendimento da Receita,
sendo segundo ela indedutivel. PN CST 61/1979.
t) Juros de Mora
So dedutveis PN CST 174/1974.
u) Correo monetria
Podem ser deduzidas se o imposto puder ser deduzido. Lembramos que os imposto
desde 1995 no sofrem correo.
v) Dirias
Pagamentos por viagens eventuais para atender servios da empresa fora da sede
do trabalho
Perguntas e Respostas IRPF/2002 questo 259
Requisitos:
Valores pagos guardem critrio de razoabilidade;
Empregados com vinculo com a empresa;
Despesas com alimentao, hotel, etc.
Comprovao a qualquer momento docs.
Deve-se comprovar o deslocamento.
x) Ajuda de custo
Podem ser deduzidas PN CT 582/1979.
y) Despesas com viagens a servio da empresa dedues como despesa

requisitos
Devem ser a qualquer momento comprovadas ( relatrios de atividades, copias de

contratos, atas, reunies.
Gastos com alimentao desde que no ultrapassem o valor de R$ 16,57 por dia,
independentemente de comprovao.
8.1.20. Planilha de Apurao do Lucro Real
1 Lucro / Prejuzo do Perodo antes da CSLL e do IRPJ

2 Adies
2.1 Equivalncia Patrimonial Negativa
2.2 Multas Fiscais
2.3 Gratificao a Diretoria
2.4 Despesas com Brindes
2.5 Despesas com Alimentao de scios, acionistas ou
administradores
2.6 Proviso para Ajuste e Valor de Mercado
2.7 Proviso para Perdas em Investimentos
2.8 Perdas no recebimento de Crditos de Sociedades Ligadas
2.9 Doaes no dedutveis
2.10 Amortizao do gio
2.11 Realizao de reserva de Reavaliao
2.12 Desgio Realizado
2.13 Lucro Inflacionrio Realizado
2.14 Perdas em Operaes de Renda Varivel
2.15 Prejuzo na Venda de Incentivos Fiscais
2.16 Tributos com exigibilidade Suspensa (Liminar .... etc.)
2.17 Outras despesas indedutveis
3 EXCLUSES
3.1 Dividendos Recebidos
3.2 Equivalncia Patrimonial Positiva
3.3 Desgio de Investimentos
3.4 Rendimentos de T.D.A. (ttulos da Dvida Agrria)
desapropriao
3.5 Outras
4 LUCRO REAL AJUSTADO (1 + 2 3)
5 COMPENSAES
5.1 Compensao de prejuzo de Perodos Anteriores
6 LUCRO REAL (4 5)
7 CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA

7.1 Alquota de 15%
7.2 Adicional de 10% (acima 20.000,00 ms 60.000,00 trimestre)
8 Incentivos fiscais (FINAN, FINOR, PAT, doaes)
9 Imposto de Renda a Pagar (antes dos valores retidos)
8.1.20.1. Escriturao da Parte A
Os lanamentos destinados a ajustar o lucro lquido devem ser feitos no curso do
perodo-base ou na data de encerramento deste, com individualizao e clareza na
Parte A.
8.1.20.1.1. Parte A Registro dos Ajustes do Lucro Lquido do Exerccio

Data Histrico Adies Excluses
a) Coluna Data: Devem ser indicadas as datas em que so efetuados os

lanamentos.
b) Coluna Histrico: Os fatos determinantes dos ajustes, com indicao, quando

for o caso, da conta e sub-conta em que os valores tenham sido registrados na
escrita comercial, assim como o livro e a data em que foram efetuados os
respectivos lanamentos.
Se o ajuste no tiver registro correspondente na escriturao comercial, no
histrico do lanamento devem ser indicados, alm da natureza do ajuste, os
valores sobre os quais a adio ou excluso foi calculada.
c) Coluna Auxiliar: destina-se ao registro de eventuais parcelas integrantes de um

mesmo lanamento, cuja soma dever ser transportada para a coluna adio ou a
de excluso.
d) Coluna Adies prpria para lanamentos de valores que devem ser

adicionados ao lucro lquido par determinao do lucro real. Sua soma, ao final do
perodo-base, dever coincidir com o total registro no item 2 da demonstrao do
lucro real.
e) Coluna Excluses: a prpria para lanamentos de valores que a legislao

tributria permite excluir do lucro lquido para determinao do lucro real. A soma
desses valores ao final do perodo-base deve coincidir com o total registrado nos
itens 3 a 5 da demonstrao do lucro real.
A partir de 2004 todas as despesas no dedutveis para efeito de clculo do

Imposto de Renda, so tambm indedutveis para efeito da Contribuio Social
sobre os Lucros, Cfe IN 390/04.
8.1.20.2. Tabela de adies e Excluses no Lucro Real e Contribuio Social
It. Despesas / Receitas IRPJ CSLL Base Legal
ADIES
01 Proviso para Contribuio Social X Lei 9.316/96 art. 1
02 Perdas Apuradas no mercado renda varivel X Art. 249 RIR/99-X
e de Swap que excederem o ganho
03 Doaes ou Excesso de Doaes X X Art. 365, 477 e
249 RIR/99
04 Multas de Trnsito X Art. 344 RIR/99
05 Multas fiscais de Ofcio (autuaes Art. 344 RIR/99
06 Fringe Beneficts (benefcios indiretos) X X Art. 249 RIR/99
Quaisquer Provises, exceto 13. e Frias X X Art. 13 L.
9.249/95
Arrendamento ou Leasing no relacionados a X X Art. 13 L.
atividade da empresa 9.249/95 e Art.
339 RIR/99
Depreciao, manuteno, reparo, X X Art. 13 L.
conservao, seguro de bens mveis ou 9.249/95
imveis no relacionados a atividade da
empresa
Despesas com alimentao de scios, X X Art. 13 L.
acionistas e administradores 9.249/95
Contribuies no compulsrias dos X X Art. 13 L.
empregados e de dirigentes, exceto seguro e 9.249/95
plano de sade
Doaes no filantrpicas ou Excessos X X Art. 13 L.
9.249/95
07 13. Pr Labore X Art. 357 RIR/99
08 Gratificaes pagas aos Dirigentes X Art. 303 RIR/99
09 Brindes diversos X X Art. 249 RIR/99
10 Lucro Inflacionrio Realizado X Art. 448 RIR/99

11 Resultado Negativo da Equivalncia X X Art. 389 RIR/99
Patrimonial
13 Reserva de Reavaliao Baixada no exerccio X X Art. 435 RIR/99
14 Parcela Depreciao incentivada aps 100% X X Art. 313 RIR/99
realizada
15 Prejuzo no operacional do perodo X X Art. 431 I.
9.249/95 e art. 15
L. 9.065
16 Despesa aluguel acima valor Mercado X X Art. 351 RIR/99
Imvel do scio
17 Furtos e Apropriaes dos scios X X Art. 364 RIR/99
18 Receitas Diferidas no Perodo Org. Pblico X X Art. 407 e 409
RIR/99 e Lei
9.718/98
19 Pagamentos no identificados X X Art. 304 RIR/99
20 Excesso de Juros pagos s/ Capital Prprio X X Art. 347 RIR/99
DEDUES
Lucros e Dividendos Recebidos avaliado X X Art. 383 RIR/99

Custo Aquisio Art. 655 RIR/99
Resultado Positivo da Equivalncia X X Art. 389 RIR/99
Patrimonial
Saldo Inicial Contas de Provises Legais X X Art. 335 a 339
RIR/99
Receitas a Diferir rgos pblicos X X Art. 407 e 409
RIR/99
Compensao Prejuzos no operacionais X Art. 250 RIR/99
30%
1.8. Estimativa:
No regime de tributao pelo lucro real, alternativamente apurao trimestral, a

pessoa jurdica pode optar pelo pagamento mensal do imposto por estimativa (art.
2 da Lei n 9.430/1996).
Nesse caso, as empresas devem antecipar, mensalmente, o imposto devido no final

do anocalendrio por estimativa da seguinte maneira:
a) Receitas Brutas e Demais Receitas Auferidas no ms; ou
b) Levantamento de Balanos ou Balancetes de Reduo ou Suspenso.
1.8.1. Opo pelo pagamento mensal:
A opo pelo pagamento mensal exercida com o pagamento do imposto

correspondente ao ms de janeiro (ou do incio de atividade), vencvel no ltimo dia
til do ms subsequente (fevereiro), observado o seguinte:
a) o exerccio dessa opo implica, por si s, a obrigatoriedade de apurao do

lucro real, em 31 de dezembro ou por ocasio de incorporao, ciso, fuso ou
encerramento de atividades;
b) a opo pelo pagamento mensal do Imposto de Renda impe o pagamento

mensal tambm da Contribuio Social sobre o Lucro.
1.8.2. Determinao do IRPJ:
Base de clculo do imposto mensal por estimativa, com base nas receitas
brutas e acrscimos:
No regime de pagamento por estimativa com base nas receitas brutas e demais
acrscimos, a base de clculo do Imposto de Renda mensal o somatrio dos
seguintes valores:
a) resultado da aplicao dos percentuais abaixo mencionados sobre a receita bruta

mensal proveniente das vendas de mercadorias ou produtos, da prestao de
servios e de outras atividades compreendidas no objeto da empresa;
b) ganhos de capital e outras receitas ou resultados auferidos no ms, no

compreendidos na receita bruta proveniente das atividades referidas na letra a.
Percentuais aplicveis sobre a receita bruta:
ATIVIDADES % RB RB Anual at R$ 120.000,00*

Servios de transporte de cargas 8,0
Sobre a receita bruta dos servios 8,0
hospitalares
Atividades industriais e mercantis 8,0
Sobre a receita bruta de construo 8,0
por empreitada, quando houver
emprego de materiais em qualquer
quantidade (Ato Declaratrio
Normativo COSIT n 06/97).
Loteamento de terrenos, 8,0
incorporao imobiliria e venda de
imveis construdos ou adquiridos Atividades que no podem se
para revenda. beneficiar da reduo do
Servios de transporte de passageiros 16,0 percentual
Revenda de combustveis 1,6

derivados de petrleo e lcool,
inclusive gs natural.
Prestadoras de servios relativos 32,0

ao exerccio de profisses
legalmente regulamentada,
inclusive as escolas e creches.
Intermediao de negcios, 32,0 16,0 (*)
inclusive corretagem (seguros,
imveis, dentre outros) e as de
representao comercial.
Administrao, locao ou cesso de 32,0 16,0 (*)

bens imveis, e mveis.
Construo por administrao ou 32,0 16,0 (*)
por empreitada unicamente de mo
de obra
Factoring 32,0 16,0 (*)
Prestao de servios de grfica, 32,0 16,0 (*)
com ou sem fornecimento de
material, em relao receita bruta
que no decorra de atividade
comercial ou industrial.
Prestao de servios de 32,0 16,0 (*)

suprimento de gua tratada e
coleta de esgoto e explorao de
rodovia mediante cobrana de
pedgio (Ato Declaratrio COSIT n
16/2000).
Hotelaria e estacionamento 32,0 16,0 (*)
A pessoa jurdica prestadora de servios, destacadas na tabela acima, que houver

utilizado a alquota reduzida de 16%, cuja receita bruta acumulada at um
determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00, ficar
sujeita ao pagamento da diferena de estimativa no recolhida, apurada em relao
a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que
ocorrer o excesso, sem acrscimos legais. O no recolhimento da diferena
equipara-se a estimativa no recolhida, sujeitando-se multa de ofcio de 50%,
lanada isoladamente pelo Fisco.
.1.8.2.1. Conceito de receita bruta
Receita Bruta compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta

prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de
conta alheia (comisses auferidas na venda de bens ou servios por conta de
terceiros).
Na receita bruta no se incluem:

a) as vendas canceladas e as devolvidas;
b) os descontos incondicionais devolvidos;
c) o IPI incidente sobre as vendas;
d) o ICMS devido pelo contribuinte substituto, no regime de substituio tributria.
Valores que no entram na base de clculo do lucro estimado:
No sero acrescidos base de clculo da estimativa mensal:
a) os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda

fixa e de renda varivel, quando j tiverem sofrido tributao na fonte;
b) Os lucros e os dividendos recebidos de participao societria avaliada pelo custo

de aquisio;
c) O resultado positivo da avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial;
d) As reverses de provises constitudas anteriormente, que no geraram
ingressos de novas receitas;
e) Os juros sobre o capital prprios pagos ou creditados por outra pessoa jurdica.
1.8.2.2. Clculo do imposto:
a) Alquota normal:
Lucro Estimado (base de clculo) x 15% = IRPJ
b) Adicional do imposto de renda:
Lucro Estimado
(-) Parcela Isenta ($ 20.000,00)
(=) Base de clculo do adicional
(X) alquota de 10%
(=) Adicional do IRPJ
c) A + B = Imposto Mensal Total
Dedues:
Podero ser deduzidos do imposto mensal devido, desde que os rendimentos

tenham integrado a base de clculo do imposto mensal:
a) Incentivos fiscais, respeitados os limites mximos admitidos pela legislao

(PAT, Projetos Culturais, Audiovisuais, Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente);
b) IR Fonte sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos federais, estaduais e

municipais;
c) IR Fonte sobre pagamentos efetuados a entidades da administrao pblica

federal (empresas pblicas; sociedades de economia mista e demais entidades que
a Unio detenha a maioria do capital social com direito a voto);
d) IR Fonte sobre remunerao de servios profissionais;
e) IR Fonte sobre os rendimentos de aplicao financeira de renda fixa;
f) IR pago sobre os ganhos lquidos decorrentes de aplicao de renda varivel.
Pagamento:
O imposto de renda devido em cada ms ser pago at o ltimo dia til do ms

subsequente ao ms de apurao (art. 858 do RIR/99).
A) 5993, para pessoas jurdicas no obrigadas ao lucro real;
B) 2362, para pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real;
1.8.3. Determinao da CSLL com base na Estimativa:
Similarmente ao procedimento aplicvel ao imposto de renda ser aplicvel a CSLL

(art. 3 da IN SRF n 390/04), ou seja:
Receita Bruta x % = Receita Reduzida

(+) Demais Receitas
(+)Ganho de Capital
(=) CSLL ESTIMADA
Percentuais aplicveis:
ATIVIDADES Percentuais Aplicveis

sobre a Receita
Servios de Transportes 12,0
Servios Hospitalares 12,0
Atividade Mercantil 12,0
Servios em Geral (exceto de transporte e hospital) 32,0
No compem a base de clculo:
No incluem na base de clculo da CSLL Estimada (art. 20 da IN SRF n

390/2004):
a) Lucro ou dividendos recebidos;

b) Resultado positivo da equivalncia patrimonial;
c) Reverses de provises;
d) Remunerao de juros sobre o capital prprio.
1.8.3.1. Clculo

clculo apurada (art. 31 da IN SRF n 390/2004).
Dedues:
Podero ser deduzidos da Contribuio Social estimada (art. 22 da IN SRF n

390/2004):
a) CS Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos federais,

b) CS Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administrao
c) CS Retida na Fonte sobre remunerao de servios profissionais.
Pagamento:
A Contribuio Social mensal ser paga at o ltimo dia til do ms subsequente ao

de sua apurao.
No campo 04 do DARF ser informado o cdigo 2484
1.8.3.2. Exemplo
Vamos supor que no ms de janeiro a empresa tenha auferido as seguintes

receitas:
Discriminao Valores
(Em R$)
Receita bruta de revenda de mercadorias, com substituio tributria
do ICMS 270.000,00
Receita bruta de revenda de mercadorias, sem substituio tributria 50.000,00
Receita bruta da prestao de servios, sem reteno ou substituio
tributria, com ISS devido ao prprio Municpio 250.000,00
(-) Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais (10.000,00)
TOTAL DAS RECEITAS 641.485,00
1.8.3.3. Clculo da CSLL Estimativa:
CLCULO DA CSLL POR ESTIMATIVA EM Valores R / BASE DE

JANEIRO (Em R$) % CLCULO
Receita bruta de revenda de mercadorias, com
substituio tributria do ICMS 260.000,00 12 37.200,00
Receita bruta de revenda de mercadorias, sem
substituio tributria 50.000,00
Receita bruta da prestao de servios, sem
reteno ou substituio tributria, com ISS 32 80.000,00
devido ao prprio Municpio 250.000,00
TOTAL DE BASE EM RELAO AS RECEITAS
DAS ATIVIDADES 117.200,00
TOTAL DE BASE DE CLCULO DO MS JANEIRO 198.685,00
CLCULO DA CSLL (198.685,00 X 9%) 17.881,65
1.8.4.2.1. Clculo do IRPJ Estimativa:
CLCULO DO IRPJ POR ESTIMATIVA EM Valores R / BASE DE

JANEIRO (Em R$) % CLCULO
Receita bruta de revenda de mercadorias, com
substituio tributria do ICMS 260.000,00 8 24.800,00
Receita bruta de revenda de mercadorias, sem
substituio tributria 50.000,00
Receita bruta da prestao de servios, sem
reteno ou substituio tributria, com ISS 32 80.000,00
devido ao prprio Municpio 250.000,00
TOTAL DE BASE EM RELAO AS RECEITAS
DAS ATIVIDADES 104.800,00
Receitas financeiras
TOTAL DE BASE DE CLCULO DO MS JANEIRO 181.900,00
CLCULO DO IRPJ (181.900,00 X 15%) 27.285,00
ADICIONAL DO IRPJ (181.900,00 20.000,00)
X 10% 16.190,00
TOTAL DO IRPJ DEVIDO 43.475,00
1.8.5 Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo do Imposto
As pessoas jurdicas que optaram pelo pagamento mensal do imposto por

estimativa podem, mediante levantamento de balanos e balancetes peridicos:
a) suspender o pagamento do imposto relativo ao ms em que levantar balano ou

balancete, quando o valor do imposto devido, inclusive o adicional, at esse ms,
for igual ou inferior soma do imposto pago, correspondentes aos meses anteriores
do mesmo ano-calendrio; ou
b) reduzir o valor do imposto a pagar ao montante correspondente diferena

positiva entre o imposto devido, at o ms em que levantar balano ou balancete, e
a soma dos impostos pagos, correspondente aos meses anteriores do mesmo ano-
calendrio.
1.8.5.1. Perodo
Para suspender ou reduzir o pagamento do imposto, a empresa dever providenciar

levantamento de balano ou balancete, desde o dia 1 de janeiro (ou a data do
incio de atividade) at o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete
(art. 12 da IN SRF n 93/97).
Isso significa que, por ocasio do levantamento de cada balano ou balancete, deve
ser apurado o resultado acumulado do ano em curso e no apenas o resultado do
ms cujo imposto se deseja suspender ou reduzir.
1.8.5.2. Caractersticas
Os balanos ou balancetes de suspenso ou reduo devero ser levantados com

observncia das leis comerciais e fiscais, como se fosse um balano ou balancete de
encerramento, observando o regime de competncia (art. 177 da LSA).
Esses balanos ou balancetes devem ser transcritos no livro Dirio, at a data

fixada para o pagamento do imposto do respectivo ms, caso no tenham ECD.
1.8.5.3. Levantamento dos estoques
Para fins de determinao de resultado, necessrio o levantamento dos estoques

existentes na data dos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do
imposto, os quais devero ser avaliados de acordo com os critrios tratados nos
arts. 292 a 298 do RIR/99.
Entretanto, o livro Registro de Inventrio somente ser escriturado em 31 de

dezembro. Ou seja, de janeiro a novembro dispensada a escriturao do referido
livro.
1.8.5.4. Registro no LALUR
A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou

balancetes de suspenso ou reduo dever ser transcrita no Lalur:
a) a cada balano ou balancete levantado, dever ser determinado um novo lucro

real para o perodo em curso, desconsiderando as apuraes efetuadas em meses
anteriores do mesmo ano-calendrio;
b) as adies, excluses e as compensaes computadas na apurao do lucro real

devero constar na parte A do LALUR;
c) no caber nenhum registro na parte B do LALUR.
Nota:
A no escriturao do livro Dirio e do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), at

a data fixada para pagamento do imposto do respectivo ms, implicar a
desconsiderao do balano ou balancete para efeito da suspenso ou reduo dos
recolhimentos por estimativa.
1.8.5.5. Compensao de prejuzos fiscais
Podero ser compensados com o lucro real apurado por ocasio do levantamento
de balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do imposto, os prejuzos fiscais
existentes em anos-calendrios anteriores, registrados na parte B do Lalur,
respeitados o limite de 30% do lucro ajustado (art. 510 do RIR/99).
O referido limite no se aplica quando for compensado prejuzo fiscal apurado no

mesmo ano-calendrio, tendo em vista que os prejuzos de um ms so
automaticamente absorvidos pelos lucros de outro.
1.8.5.6. Determinao do IRPJ

(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Ajustado
(=) LUCRO REAL ESTIMADO
Clculo:
Por ocasio do levantamento de cada balano ou balancete, o imposto ser

calculado mediante aplicao da alquota de 15% sobre o lucro real.
devido mensalmente o adicional do imposto de renda, alquota de 10% incide

sobre a base de clculo (lucro real) que exceder a R$ 20.000,00, multiplicado pelo
nmero de meses abrangido pelo balano ou balancete.
Dedues:
Do imposto calculado sobre o lucro real do perodo em curso podero ser

deduzidos:
a) Incentivos fiscais, observado os limites estabelecidos pela legislao;
b) IRRF de rgos da administrao pblica federal;
c) IRRF sobre os rendimentos de aplicao financeira de renda fixa ou ganhos

lquidos decorrentes de renda varivel;
d) IRRF sobre os servios prestados para outras pessoas jurdicas do direito

privado;
e) IRPJ devido em meses anteriores ao do levantamento do balano ou balancete.
- Exemplo:
Vamos admitir que, no ano-calendrio, a empresa:
a) pagou por estimativa, nos meses de fevereiro a abril, o imposto devido nos
meses de janeiro a maro, no valor total de R$ 78.375,00;
b) em 30 de abril, levantou um balano e apurou um lucro real do perodo de 1 de

janeiro a 30 de abril, no valor de R$ 450.000,00;
c) sofreu reteno do imposto de renda na fonte, no valor de R$ 10.000,00 sobre

servios prestados e tem direito deduo do incentivo fiscal do PAT.
Nesse caso, temos:
DISCRIMINAO CLCULO IRPJ

IRPJ NORMAL R$ 450.000,00 X 15% R$ 67.500,00
ADICIONAL R$ 450.000,00 80.000,00 = 370.000,00
X 10% R$ 37.000,00
SUBTOTAL R$ 104.500,00
DEDUES
PAT R$ 67.500,00 X 4% R$ 2.700,00
IRPJ DEVIDO R$ 104.500,00 2.700,00 R$ 101.800,00
IRPJ ESTIMADO IRPJ PAGO POR ESTIMATIVA R$ 78.375,00
IRRF IRRF NA FONTE R$ 10.000,00
IRPJ A PAGAR VAI REDUZIR O IRPJ PARA R$ 13.425,00
1.8.5.7. Determinao da CSLL
O mesmo procedimento adotado para a apurao do imposto de renda dever ser

aplicvel Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL (art. 3 da IN SRF n
390/2004).
Ou seja, no ms em que o IRPJ for apurado com base em balano ou balancete, a

CSLL tambm dever ser apurada com base em balano ou balancete de suspenso
ou reduo.
Determinao:

(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Ajustado
Compensao da base de clculo negativa:
Podero ser compensadas com a base de clculo positiva da contribuio social

apurada por ocasio do levantamento de balanos ou balancetes de suspenso ou
reduo, as bases de clculos negativas existentes em anos-calendrio anteriores,
registrados na parte B do Lalur, respeitados o limite de 30% do lucro ajustado.
O referido limite no se aplica quando for compensada base de clculo negativa

apurada no mesmo ano-calendrio, tendo em vista que a base de clculo negativa
de um ms automaticamente absorvida pelos resultados positivos de outro.
Clculo:
A CSLL ser apurada mediante aplicao da alquota de 9% sobre a base de clculo

positiva.
Dedues:
Podero ser deduzidos da Contribuio Social apurada:
a) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos federais,
b) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administrao

c) CSLL Retida na Fonte sobre remunerao de servios profissionais;
d) CSLL devida em meses anteriores ao do levantamento do balano ou do

balancete.
Pagamento:
Tanto o Imposto de Renda como a Contribuio Social sero pagos at o ltimo dia
til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao (art. 19 da IN
SRF n 93/97).
Pessoas jurdicas no obrigadas ao lucro real:

a) IRPJ: 5993
b) CSLL: 2484
Pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real:

a) IRPJ: 2362
b) CSLL: 2484
- Exemplo:
_
a) pagou por estimativa, nos meses de fevereiro a abril, o imposto devido nos
meses de janeiro a maro, no valor total de R$ 30.375,00;
b) em 30 de junho, levantou um balano e apurou uma base de clculo positiva do
perodo de 1 de janeiro a 30 de abril, no valor de R$ 450.000,00;
c) Teve reteno da CSLL no valor de R$ 2.500,00.
Nesse caso, temos:
DISCRIMINAO CLCULO CSLL

CSLL R$ 450.000,00 X 9% R$ 40.500,00
CSLL ESTIMADA CSLL PAGA POR ESTIMATIVA R$ 30.375,00
CSLL RETIDA CSLL NA FONTE R$ 2.500,00
CSLL A PAGAR VAI REDUZIR O CSLL PARA R$ 7.625,00
Nessa situao, a contribuio social dever ser recolhida at o ltimo dia do ms

subseqente ao da ocorrncia do fato gerador.
1.8.5.8. Ajuste anual:
As pessoas jurdicas que optaram pelos recolhimentos mensais por estimativa ou

com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo devero em 31 de
dezembro do ano-calendrio:
a) levantar balano patrimonial;

b) apurar o lucro real, mediante ajuste extracontbil no Lalur.
1.8.5.8. IMPOSTO DE RENDA

(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Ajustado
(=) LUCRO REAL
Clculo:
O imposto devido anualmente ser calculado mediante a aplicao da alquota de

15% sobre o lucro real apurado em 31 de dezembro.
A parcela do lucro real que exceder a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil

reais) se sujeita incidncia do adicional do imposto de renda alquota de 10%.
Dedues:
Do imposto apurado podero ser deduzidos:
a) os incentivos fiscais de deduo do imposto relativos ao Programa de
Alimentao do Trabalhador, s Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente, s Atividades Culturais ou Artsticas, Atividade Audiovisual, ao
Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI), ao Programa de
Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio (PDTA), aos Incentivos Regionais de
Reduo e/ou Iseno do Imposto e Reduo por Reinvestimento, observados os
limites previstos pela legislao;
b) do imposto de renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a

base de clculo do imposto apurado, desde que no tenha sido deduzido em
perodos anteriores;
c) do imposto pago no exterior, relativo a lucros disponibilizados, rendimentos e

ganhos de capital auferidos no exterior durante o ano-calendrio a que se refere o
balano, observado o disposto no art. 395 do RIR/99;
d) correspondente estimativa efetivamente paga durante o ano-calendrio.
Saldo do imposto:
O saldo do imposto de renda apurado em 31 de dezembro do ano-calendrio

dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano
subsequente, acrescido de juros equivalentes taxa SELIC, acumulada
mensalmente, calculados a partir de 1 de fevereiro at o ms anterior ao do
pagamento e de um por cento no ms do pagamento.
O saldo dever ser recolhido com o cdigo:
a) 2456, para as pessoas jurdicas optantes;

b) 2430, para as pessoas jurdicas obrigadas;
O saldo negativo do imposto de renda apurado em 31 de dezembro do

anocalendrio, poder ser compensado a partir do ms de janeiro do ano-
calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada
alternativa de requerer a restituio.
- Exemplo:
Admita-se a hiptese de uma empresa submetida apurao anual do lucro real:
tenha pago por estimativa o imposto devido no valor total de R$ 213.500,00;

tenha sofrido IRRF durante o ano no valor de R$ 30.000,00;
tem direito deduo do incentivo fiscal do PAT.
Nesse caso, temos:
DISCRIMINAO CLCULO IRPJ

IRPJ NORMAL R$ 1.350.000,00 X 15% R$ 202.500,00
ADICIONAL R$ 1.350.000,00 240.000,00 =
1.110.000,00 X 10% R$ 111.000,00
DEDUES
PAT R$ 202.500,00 X 4% R$ 8.100,00
IRPJ DEVIDO R$ 313.500,00 8.100,00 R$ 305.400,00
IRPJ ESTIMADO IRPJ PAGO POR ESTIMATIVA R$ 213.500,00
IRRF IRRF NA FONTE R$ 30.000,00
IRPJ A PAGAR AJUSTE ANUAL A PAGAR R$ 61.900,00
Nesse caso, o saldo do imposto de renda (R$ 61.900,00) apurado em 31 de

dezembro do ano-calendrio dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til
do ms de maro do ano subsequente, acrescido de juros equivalentes taxa
SELIC, acumulada mensalmente, calculados a partir de 1 de fevereiro at o ms
anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento.
O saldo dever ser recolhido com o cdigo 2456, para as pessoas jurdicas
optantes.
1.8.5.8.2. CONTRIBUIO SOCIAL
Similarmente ao procedimento aplicvel ao imposto de renda ser aplicvel a CSLL.
Determinao:

(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Ajustado
Clculo:
A contribuio devida anualmente ser calculada mediante a aplicao da alquota

de 9% sobre a base de clculo positiva apurada em 31 de dezembro.
Dedues:
Da CSLL devida podero ser deduzidas:

a) CSL retida por rgos pblicos;
b) CSL retida por empresas privadas;
c) CSL paga por estimativa no decorrer do ano-calendrio.
Saldo da CSLL:
O saldo da contribuio social apurada em 31 de dezembro do ano-calendrio

O saldo dever ser recolhido com o cdigo 6773.
O saldo da contribuio negativa apurada em 31 de dezembro do ano-calendrio

poder ser compensado a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente
ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada alternativa de requerer
a restituio.
- Exemplo:
a) pagou por estimativa a contribuio devida no valor total de R$ 83.500,00;

b) CSLL retida na fonte no valor de R$ 7.500,00;
c) em 31 de dezembro, apurou base de clculo positiva no valor de R$ 121.500,00;
Nesse caso, temos:
DISCRIMINAO CLCULO CSLL

CSLL R$ 1.350.000,00 X 9% R$ 121.500,00
CSLL ESTIMADA CSLL PAGA POR ESTIMATIVA R$ 83.500,00
CSLL CSLL NA FONTE R$ 7.500,00
CSLL A PAGAR AJUSTE ANUAL A PAGAR R$ 30.500,00
O saldo da contribuio social apurada em 31 de dezembro do ano-calendrio

O saldo dever ser recolhido com o cdigo 6773.
Vantagens e Desvantagens:
Entre as vantagens e desvantagens, podemos verificar o seguinte:
I Lucro Real Trimestral:
- Vantagens:
a) Para as empresas que esto apurando prejuzo fiscal em todos os trimestres do

ano-calendrio;
b) Para as empresas que mantm uma regularidade de lucro em relao ao seu
faturamento;
- Desvantagens:
a) Se apurar valor do imposto e contribuio a maior que o estimado, ter que
recolher o valor apurado, pois foi essa a opo da empresa;
b) Prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL podero ser compensados nos
trimestres subsequentes com a limitao dos 30% sobre o lucro ajustado. Nesse
caso, os impostos e contribuies devem ser recolhidos com base nos 70% dos
lucros remanescentes;
c) Empresas com perodos sazonais;
II - Lucro Real Anual:
- Vantagens:
a) Se o valor contbil for MAIOR que o apurado com base nas receitas brutas e
acrscimos, o imposto e a contribuio sero recolhidos com base nas receitas
brutas e acrscimos. Se o valor contbil for MENOR que o apurado com base nas
receitas e acrscimos, o imposto e a contribuio sero recolhidos com base no
resultado contbil. Ou seja, a empresa antecipa os tributos pelo menor valor
apurado;
b) Prejuzos fiscais e base de clculo negativa da CSLL apurados durante o

anocalendrio so absorvidos com os lucros apurados no mesmo ano-calendrio
integralmente, isto , no existe a limitao dos 30% sobre o lucro ajustado;
c) Para as empresas que tm resultados sazonais;
- Desvantagens:
a) Para as empresas deficitrias;
Opo:
Como regra geral, a melhor opo o perodo anual do lucro real, tendo em vista
que a empresa tem maior flexibilidade no pagamento do imposto de renda e da
contribuio social sobre o lucro lquido.
2 Lucro presumido:
2.1. Conceito:
Lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base

de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem
obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real.
2.2. Quem pode optar?
Podem optar pela tributao do lucro presumido, as pessoas jurdicas no obrigadas

ao lucro real (Lei n 9.718/98, art. 14).
2.3. Manifestao da Opo:
A opo pela tributao ser manifestada por ocasio do pagamento da primeira
quota ou quota nica do imposto.
2.4 Perodo de Apurao:
O perodo de apurao trimestral.
2.5. Determinao do Imposto de Renda:
Receita Bruta x % de presuno = Base de clculo

+ Demais Receitas
+ Ganho de Capital
= LUCRO PRESUMIDO TRIBUTVEL
2.5.1. Percentuais aplicveis sobre a receita bruta:
ATIVIDADES % RB RB Anual at R$ 120.000,00*

Servios de transporte de cargas 8,0
Sobre a receita bruta dos servios 8,0
hospitalares
Atividades industriais e mercantis 8,0
Sobre a receita bruta de construo 8,0
por empreitada, quando houver
emprego de materiais em qualquer
quantidade (Ato Declaratrio
Normativo COSIT n 06/97).
Loteamento de terrenos, 8,0
incorporao imobiliria e venda de
imveis construdos ou adquiridos Atividades que no podem se
para revenda. beneficiar da reduo do
Servios de transporte de passageiros 16,0 percentual
Revenda de combustveis 1,6

derivados de petrleo e lcool,
inclusive gs natural.
Prestadoras de servios relativos 32,0

ao exerccio de profisses
legalmente regulamentada,
inclusive as escolas e creches.
Intermediao de negcios, 32,0 16,0 (*)
inclusive corretagem (seguros,
imveis, dentre outros) e as de
representao comercial.
Administrao, locao ou cesso de 32,0 16,0 (*)

bens imveis, e mveis.
Construo por administrao ou 32,0 16,0 (*)
por empreitada unicamente de mo
de obra
Prestao de servios de grfica, 32,0 16,0 (*)

com ou sem fornecimento de
material, em relao receita bruta
que no decorra de atividade
comercial ou industrial.
Prestao de servios de 32,0 16,0 (*)

suprimento de gua tratada e
coleta de esgoto e explorao de
rodovia mediante cobrana de
pedgio (Ato Declaratrio COSIT n
16/2000).
Hotelaria e estacionamento 32,0 16,0 (*)
A pessoa jurdica prestadora de servios, destacadas na tabela acima, que houver

utilizado a alquota reduzida de 16%, cuja receita bruta acumulada at um
determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00, ficar
sujeita ao pagamento da diferena no recolhida, apurada em relao a cada ms
transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que ocorrer o
excesso, sem acrscimos legais.
2.5.2. Conceito de receita bruta
Receita Bruta compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta

prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de
conta alheia (comisses auferidas na venda de bens ou servios por conta de
terceiros).
Na receita bruta no se incluem:
a) as vendas canceladas e as devolvidas;

b) os descontos incondicionais concedidos;
c) o IPI incidente sobre as vendas;
d) o ICMS devido pelo contribuinte substituto, no regime de substutio tributria.
2.5.2.1. Receitas que no compem a base de clculo do Lucro Presumido
No compe a base de clculo do lucro presumido:
a) Rendimentos de aplicaes financeiras, no resgatadas;

b) Lucro ou dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio;
c) Resultado positivo da equivalncia patrimonial; e
d) Reverses de provises que no geram ingresso de receita.
Clculo:
Alquota normal do imposto:

Lucro Presumido x 15% = IRPJ Normal
Adicional:
Lucro Presumido
(-) Parcela Isenta ($ 60.000,00 no trimestre)
(=) base de clculo do adicional
(x) alquota de 10%
(=) Adicional IRPJ
2.5.3. Dedues do IRPJ devido:
Do imposto devido (normal + adicional), podero ser deduzidos os impostos retidos

na fonte, cujos rendimentos tenham sido computados na determinao do lucro
presumido.
Vedao de Incentivos Fiscais:
Os incentivos fiscais no podero ser deduzidos do imposto devido do trimestre.
Prazo de Recolhimento:
O IRPJ devido, apurado no final do trimestre, ser pago em quota nica, at o

ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao,
utilizando o cdigo 2089.
O referido imposto poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e

Exemplo:
Admita-se que, no 1 trimestre de um determinado ano, empresa optante pela

tributao com base no lucro presumido:
a) auferiu receita de prestao de servios, no valor total de R$ 860.000,00;

b) auferiu rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa de R$ 8.000,00
(sobre os quais foi retido IR de R$ 1.400,00); e
c) vendeu bens do ativo permanente, tendo apurado, nessa transao, ganho de
capital (lucro) de R$ 15.000,00.
Determinao da base de clculo do imposto

32% sobre R$ 860.000,00 R$ 275.200,00
(+) Rendtos. Aplicao financeira R$ 8.000,00
(+) Ganhos de capital na alienao de bens R$ 15.000,00
(=) Base de clculo do imposto R$ 298.200,00
Imposto devido no trimestre alquota de 15% R$ 48.730,00
Imposto normal R$ 48.730,00
Adicional IRPJ alquota de 10% R$ 23.820,00
Total do imposto devido R$ 68.500,00
(-)IRRF s/ receitas R$ 1.400,00
Imposto a Recolher R$ 67.150,00
2.6. Determinao da CSLL:
Receita Bruta x % de presuno = Base de clculo

+ Demais Receitas
+ Ganho de Capital
= LUCRO PRESUMIDO TRIBUTVEL
Percentuais Aplicveis:
ATIVIDADES Percentuais aplicveis

sobre a receita
Servios de transportes 12,0
Servios hospitalares 12,0
Atividade Mercantil 12,0
Servios em Geral (exceto de transporte 32,0
e hospital)
2.6.1. Clculo:

clculo apurada.
Dedues:
Podero ser deduzidos da Contribuio Social:
a) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos federais;
b) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administrao

c) CSLL Retida na Fonte sobre remunerao de servios profissionais.
Prazo de Recolhimento:
A CSLL devida, apurada no final do trimestre, ser paga em quota nica, at o

ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao,
utilizando o cdigo 2372.
A referida contribuio poder ser paga em at trs quotas mensais, iguais e
2.6.2. Exemplo
Admita-se que, no 1 trimestre de um determinado ano, empresa optante pela

tributao com base no lucro presumido:
a) auferiu receita de prestao de servios, no valor total de R$ 860.000,00;
b) auferiu rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa de R$ 8.000,00

(sobre os quais foi retido IR de R$ 1.400,00); e
c) vendeu bens do ativo permanente, tendo apurado nessa transao ganho de

capital (lucro) de R$ 15.000,00.
d) teve CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos
federais, no valor de R$ 3.500,00;
e) teve CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da

administrao pblica federal (empresas pblicas; sociedades de economia mista e
demais entidades que a Unio detenha a maioria do capital social com direito a
voto), no valor de R$ 4.500,00;
f) CSLL Retida na Fonte sobre remunerao de servios profissionais, no valor de

R$ 6.500,00.
Clculo da CSLL:
Determinao da base de clculo da CSLL

32% sobre R$ 860.000,00 R$ 275.200,00
(+) Rendtos. Aplicao financeira R$ 8.000,00
(+) Ganhos de capital na alienao de bens R$ 15.000,00
(=) Base de clculo da Contribuio Social R$ 298.200,00
Imposto devido no trimestre alquota de 9% R$ 26.838,00
Total da CSLL devida R$ 26.838,00

CSLL retida de rgos Pblicos Federais R$ 3.500,00
CSLL retida empresa Pblicas R$ 4.500,00
CSLL retida sobre servios profissionais R$ 6.500,00
Imposto a Recolher R$ 12.338,00
2.7. Regime de Caixa ou Competncia:
A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido poder adotar o critrio de
reconhecimento de suas receitas pelos regimes caixa ou competncia.
A receita proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestao de servios,

cujo preo seja recebido a prazo ou em parcelas, poder ser computada na base de
clculo do lucro presumido somente no ms do efetivo recebimento, sob as
seguintes condies (IN SRF n 104/1998):
a) emisso da nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou da concluso do

servio;
b) caso seja mantida escriturao somente do livro Caixa, neste dever ser
indicada, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento;
c) caso seja mantida escriturao contbil, na forma da legislao comercial, os

recebimentos das receitas devero ser controlados em conta especfica, na qual,
em cada lanamento, dever ser indicada a nota fiscal a que corresponder o
recebimento;
d) os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou

da prestao de servios, devero ser computados como receita do ms em que se
der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o
que primeiro ocorrer;
e) os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do

contratante dos servios devero ser considerados como recebimento do preo ou
de parte deste, at o seu limite;
f) o cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento

sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento do imposto com o acrscimo de juros de
mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na forma da
legislao vigente.
2.8. Vantagens e Desvantagens:
Entre as vantagens e desvantagens, podemos verificar o seguinte:
- Vantagens:
a) Apropria as receitas provenientes de vendas de bens ou direitos ou de prestao

de servios pelo regime de caixa;
b) O rendimento de aplicao financeira somente compe a base de clculo do

imposto quando houver o resgate (regime de caixa);
c) Os lucros ou dividendos podero ser distribudos com base no lucro contbil ou

com base no valor do lucro presumido deduzido do IRPJ, da CSLL, do PIS e da
COFINS devidos, o que for mais vantajoso ao contribuinte;
d) Esta dispensada da escriturao do LALUR.
- Desvantagens:
a) Vedao da deduo dos incentivos fiscais;
b) Empresas que tenham gastos significativos. O imposto e a contribuio so

apurados com base nas receitas. Ou seja, no poder ser deduzida da base de
clculo do imposto e da contribuio nenhuma despesa.
8. Alternativas tributrias (Lucro Real x Presumido):
Verificamos neste trabalho como se apura o imposto de renda e a CSLL com base
no lucro presumido e lucro real, bem como as suas vantagens e desvantagens.
Desta forma nos resta saber qual a melhor forma de tributao entre o lucro real e
o lucro presumido.
Nesse caso, a empresa dever efetuar um estudo dos dois ou trs ltimos anos-
calendrio juntamente com o oramento elaborado para os anos subsequentes
(receitas, custos e despesas), para que ela possa ter uma definio clara se deve
apurar o imposto com base no lucro presumido ou lucro real.
Para melhor esclarecimento e orientao verificaremos o Ponto de Equilbrio entre o

Lucro Real e Presumido, cujo percentual de lucro apurado acarretar na igualdade
de carga tributria do IR e da CSLL:
Considerando que a empresa no tem ajustes no Lalur e nem est sujeita ao

adicional do imposto de renda, teremos:
Empresas Mercantis e Industriais:
Vamos supor que uma empresa tenha um Faturamento Bruto de R$. 340.500,00 e
apura um lucro lquido, (depois de deduzidos todos os custos e despesas) antes da
Contribuio Social de 9,5%, portanto apresentaria um lucro de R$ 32.347,50, ou
seja:
PET (Ponto de equilbrio tributrio) = (1.20% + 1.08) x 100

15% + 9%
PET (Ponto de equilbrio tributrio) = (2.28%) x 100 = 9,5%

24%
1 - Clculo do Lucro Real
RECEITAS BRUTAS R$ 340.500,00

(-) Dedues da Receita Bruta
(=) VENDAS LQUIDAS
(-) Custos das Vendas
(=) LUCRO BRUTO
(-) Despesas Operacionais
(+) Receitas Operacionais
(=) LUCRO LQUIDO ANTES do IRPJ e CSLL DE 9,5% R$ 32.347,50
(-) Proviso para Contribuio Social de 9% R$ 2.911,28
(-) Proviso par Imposto de Renda de 15%. R$ 4.852,12
(=)TOTAL DOS TRIBUTOS R$ 7.763,40
2 - Clculo do Lucro Presumido
Determinao da base de clculo e Calculo do IRPJ e CSLL
8% sobre R$ 340.500,00 R$ 27.240,00

IRPJ DEVIDO (15% sobre R$ 27.240,00) R$ 4.086,00
12% sobre R$ 340.500,00 R$ 40.860,00

CSLL DEVIDA (9% sobre R$ 40.860,00) R$ 3.677,40
Total de IRPJ e CSLL devida R$ 7.763,40
Observem que a carga tributria de IR e da CSLL em que o lucro lquido antes do

imposto e da contribuio corresponda a 9,5% as duas formas de tributao o total
da carga tributria equivalente de R$ 7.763,40.
Portanto podemos concluir que numa empresa comercial ou industrial quando o

lucro antes dos tributos for menor que 9,5% a opo mais vantajosa para a
empresa seria a opo pelo Lucro Real; e se for maior ser pelo Lucro Presumido.
Profisses Regulamentadas:
Para as empresas de prestao de servios de profisso regulamentada o ponto de

equilbrio ser quando a empresa apurar um lucro lquido antes dos impostos de
32%.
PET (Ponto de equilbrio tributrio) = (4.80% + 2.88%) x 100

15% + 9%
PET (Ponto de equilbrio tributrio) = (7.68%) x 100 = 32%

24%
Exemplo:
Vamos supor que uma empresa tenha um faturamento bruto de R$ 160.500,00 e

Contribuio Social apresentaria um lucro de R$ 51.360,00, ou seja:
I Clculo do Lucro Real:

(=) VENDAS LQUIDAS
(-) Custos dos Servios
(=) LUCRO BRUTO
(=) LUCRO LQUIDO ANTES do IRPJ e CSLL DE 32% R$ 51.360,00
(-) Proviso para Contribuio Social de 9% R$ 4.622,40
(=) TOTAL DOS TRIBUTOS R$ 12.326,40
32% sobre R$ 160.500,00 R$ 51.360,00

32% sobre R$ 160.500,00 R$ 51.360,00

Observem que a carga tributria de IR e CSLL nesta condio em que o lucro

lquido antes dos impostos corresponda a 32% se equivalem.
Desta forma podemos concluir que numa empresa prestadora de servios de

profisso regulamentada, quando o lucro antes dos impostos for menor que 32% a
opo mais vantajosa para a empresa seria a opo pelo Lucro Real; e se for maior
ser pelo Lucro Presumido.
Demais Prestadoras de Servios:
Para as Empresas de Prestao de Servios em Geral, cuja receita bruta global no

tenha ultrapassado R$ 120.000,00, no ano, e no seja profisso regulamentada, o
ponto de equilbrio ser quando a empresa apurar um lucro lquido antes dos
impostos de 22%.
PET (Ponto de equilbrio tributrio) = (2,40% + 2,88) x 100

15% + 9%
PET (Ponto de equilbrio tributrio) = (5.28%) x 100 = 22%

24%
Exemplo:
Suponhamos que uma empresa tenha um Faturamento Bruto de R$ 50.500,00 e

Contribuio Social de 22%, portanto apresentaria um lucro de R$ 11.110,00, ou
seja:
I Clculo do Lucro Real:

(=) VENDAS LQUIDAS
(-) Custos dos Servios
(=) LUCRO BRUTO
(=) LUCRO LQUIDO ANTES do IRPJ e CSLL DE 22% R$ 11.110,00
(-) Proviso para Contribuio Social de 9% R$ 999,90
(=) TOTAL DOS TRIBUTOS R$ 2.666,,40
32% sobre R$ 50.500,00 R$ 16.160,00
16% sobre R$ 50.500,00 R$ 8.080,00

Observem que a carga tributria de IR e CSLL em que o lucro lquido antes dos
impostos corresponde a 22%, nas duas formas de tributao o total da carga
tributria equivalente de R$ 2.666,40.
Portanto podemos concluir que numa empresa prestadora de servios em geral,

quando o lucro antes dos impostos for menor que 22% a opo mais vantajosa
para a empresa seria a opo pelo Lucro Real; e se for maior ser no Lucro
Presumido.
3 - DISTRIBUIO DE LUCROS - REGRAS GERAIS
3.1 - Proporo Adotada para Distribuio de Lucros
O lucro lquido na maioria das vezes distribudo na proporo do capital que cada
scio possui, salvo clusula expressa no contrato social que pode atribuir outra
forma. Sendo assim se os scios decidirem por uma outra forma de distribuio que
no seja pela participao societria, basta acrescentar uma clusula contratual
determinado forma desejada. nula a estipulao contratual que exclua qualquer
scio de participar dos lucros e das perdas. (Lei n. 10.406/02, arts. 1.007 e
1.008).
3.2 - Tratamento Tributrio
Os lucros apurados no Balano Patrimonial podem ser distribudos, com iseno de

imposto de renda. O artigo 10 da Lei n. 9.249/95 dispe que os lucros ou
dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro
de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
real, presumido ou arbitrado, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda
na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio,
pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no Pas ou no exterior.
Desta forma o lucro distribudo s ser considerado como tributvel para o imposto
de renda, caso sua origem no seja comprovada pela contabilidade da pessoa
jurdica.
3.2 - Lucro Real
Para as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda atravs do Lucro Real
configuram-se como isentos os lucros ou dividendos calculados com base nos
resultados apurados na escriturao contbil. Desta forma, partindo da escriturao
contbil, os lucros ou dividendos apurados no ficaro sujeitos incidncia do
imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda
do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no Pas ou no Exterior.
No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de capital por

incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de 1996, ou de reservas
constitudas com esses lucros, o custo de aquisio ser igual a parcela do lucro ou
reserva capitalizado, que corresponder ao scio ou acionista.
3.2.2 - Lucro Presumido
A pessoa jurdica tributada pelo imposto de renda com base no lucro presumido,
poder distribuir lucro independentemente de apurao de lucro pela contabilidade.
Partindo da base de clculo do imposto de renda, deduz-se os impostos e
contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica (IRPJ, CSSL, PIS e COFINS)
onde o resultado o valor do lucro a distribuir, isento do imposto de renda na
fonte. condio para esta regra que a distribuio ocorra aps o encerramento do
trimestre de apurao (art. 48 da IN SRF n 93/97 e ADN COSIT n 4/96).
Para melhor entendimento, segue exemplo, do clculo e apurao do lucro a

distribuir, com base no lucro presumido:
Pessoa Jurdica Prestadora de Servios
Receita bruta de prestao de servios........................................ R$ 100.000,00

Percentual aplicvel sobre a receita com a prestao de servios......... x 32 %
Base de clculo do IRPJ................................................................ R$ 32.000,00
( - ) IRPJ, CSSL, PIS e COFINS...................................................... R$ 9.530,00
Lucro presumido deduzido dos impostos..................................... R$ 22.470,00
Neste exemplo, poder ser distribudo, a ttulo de lucro isento do imposto de renda
na fonte o valor de R$ 22.470,00.
Porm, o 3 do art. 48, da IN n. 93, de 24/12/97, autoriza a pessoa jurdica

tributada com base no lucro presumido a distribuir lucros ou dividendos de
resultados apurados atravs de escriturao contbil, com observncia da
legislao comercial, ainda que por conta de perodo-base no encerrado. Com isso,
a pessoa jurdica poder, por exemplo, levantar balanos trimestrais e distribuir o
resultado apurado, nos casos em que o lucro lquido for superior ao valor
demonstrado no exemplo acima (R$ 22.470,00), a totalidade do lucro lquido
apurado pela contabilidade poder ser distribudo, isento do imposto de renda na
fonte, conforme segue o segundo exemplo:
Receita bruta de prestao de servios............................ R$ 100.000,00

( - ) Dedues da Receita - Impostos e Contribuies........ R$ 9.530,00
( - ) Despesas Operacionais................................................ R$ 30.470,00
Lucro Lquido.......................................................................... R$ 60.000,00
Com este segundo exemplo, a totalidade do lucro lquido apurado de R$ 60.000,00

poder ser distribudo isento do imposto de renda, mesmo que pela outra forma de
apurao tenha resultado em valor inferior (R$ 22.470,00).
3.2.3 - Simples Nacional
Consideram-se isentos do imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste do

beneficirio os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da ME
ou EPP optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore,
aluguis ou servios prestados.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de que trata
o artigo 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, sobre a receita bruta
mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-
se de declarao de ajuste, subtrado do valor devido do IRPJ na forma do Simples
Nacional no perodo.
O limite de iseno no se aplica na hiptese de a pessoa jurdica manter

escriturao contbil e evidenciar lucro superior quele limite.
Para melhor ilustrar a sua forma de clculo, segue exemplo:
EPP com Atividade de Comrcio
Receita de empresa de pequeno porte com atividade comercial de R$ 1.250.000,00

ano.
IRPJ Devido Simples: 0,46% (alquota extrada do anexo I da LC n. 123/06) x

1.250.000,00 = R$ 5.750,00
Limite Distribuio lucros: (8% x R$ 1.250.000,00) = R$ 100.000,00
Lucros Isentos a Distribuir: R$ 100.000,00 - R$ 5.750,00 = R$ 94.250,00
Se houver antecipaes mensais dever ser efetuado o mesmo clculo

demonstrado acima.
3.3 - Distribuio Antecipada de Lucros
O Cdigo Civil brasileiro (Lei n. 10.406/02) trouxe novas disposies a cerca da

distribuio de lucros. Conforme reza o artigo 1.059 da referida Lei, que os scios
sero obrigados reposio dos lucros e das quantias retiradas, a qualquer ttulo,
ainda que autorizados pelo contrato, quando tais lucros ou quantia de distriburem
com prejuzo do capital.
Isso representa dizer que os lucros s podero ser distribudos se devidamente

comprovado a sua existncia atravs da escriturao contbil.
Com isso, caso a pessoa jurdica queira distribuir lucros por conta do perodo-base
em que est operando, h a necessidade de elaborao do balano/balancete
intermedirio para esse fim.
A legislao fiscal no cria qualquer restrio distribuio antecipada de lucros,

desde que amparado pela escriturao contbil. Entretanto, se a distribuio
antecipada durante o exerccio ultrapassar o valor efetivo do lucro apurado no
encerramento do exerccio, o excesso ser imputado a exerccios anteriores,
aplicando-se a legislao tributria da poca em que o lucro tenha sido apurado, e,
na inexistncia de tais lucros, ser considerada como remunerao aos scios,
sujeitos aos encargos da Lei.
Orienta-se que a distribuio antecipada de lucros seja registrada contabilmente

dentro do Patrimnio Lquido, como conta retificadora, desta forma:
Patrimnio Lquido
Lucro Lquido do Exerccio ......................................... 25.000,00

(-) Distribuio Antecipada de Lucros ......................... (18.000,00)
No encerramento do exerccio (em 31 de dezembro) encerra a conta "Distribuio

Antecipada de Lucros" com o lucro do perodo, ou conta Lucros Acumulados, se
esse j foi transferido.
3.4 - Vedaes para Distribuio de Lucros
Conforme determina o artigo 889, do RIR/99 (Decreto n. 3.000/99), as pessoas

jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantidos, por falta de recolhimento
de impostos no prazo legal, no podero:
a)distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas;
b)dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a

seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos.
Oportuno ressaltar que a pessoa jurdica que possui dbitos parcelados para com a
Unio, relativos a tributos administrados pela Receita Federal do Brasil, pode, sim,
distribuir bonificaes a seus acionistas, dar ou atribuir participao de lucros a
seus scios ou cotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos
dirigentes, fiscais ou consultivos, ainda que o respectivo parcelamento no exija a
prestao de garantia, visto que este suspende a exigibilidade do crdito tributrio.
3.4.1 - Descumprimentos das Regras - Multa
No caso das pessoas jurdicas, diretores e demais membros da administrao

infringirem a determinao citada acima, ou seja, distriburem lucros enquanto
estiverem em dbito tributrio "no garantido" com a Unio Federal e suas
autarquias de Previdncia e Assistncia Social, estaro todos sujeitos multa em
montante igual a 50% das quantias distribudas, pagas ou recebidas
indevidamente, limitada a 50% do valor total do dbito no garantido da pessoa
jurdica.
Regime Tributrio de Transio (RTT)

Por meio da MP 449/2008, convertida na Lei 11.941/2009, foi institudo o Regime
Tributrio de Transio de apurao do lucro real, que trata dos ajustes tributrios
decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos na Lei 6.404/76.
29
O RTT tem como finalidade garantir a neutralidade tributria das alteraes nos
mtodos e critrios contbeis, devendo vigorar at que a legislao tributria seja
adaptada a tais alteraes. Para fins de apurao do lucro real, as pessoas jurdicas
optantes pelo RTT no sofrero os efeitos dos possveis ajustes que tiverem em
decorrncia das modificaes no critrio de reconhecimento de receitas, custos e
despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio.
O RTT Regime Tributrio de Transio nada mais que uma opo em que as
pessoas jurdicas, indiferentes da sua forma societria, se sociedade limitada,
sociedade simples, etc, mas desde que esteja na forma de tributao Lucro
Presumido ou Lucro Real, poder escolher se deseja ou no optar pelo RTT nos
anos de 2008-2009. Essa opo ao RTT, s dever ser efetivada se o contabilista
responsvel, desenvolveu a contabilidade dessas pessoas jurdicas com base nos
critrios da Lei 11638/07 e Pronunciamentos emitidos pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis, alm de aplicar o critrio da essncia da primazia
sobre a forma. Se assim o fez, o contabilista responsvel, dever na entrega da
DIPJ Declarao das Informaes econmico-fiscais da pessoa jurdica - clicar
na opo RTT. Se porventura o contabilista no tenha usado os critrios de
contabilizao determinados pela nova lei e normas correlatas, entendemos que
no h a necessidade de optar ao RTT nos anos calendrio 2008-2009. Ressalta-se
que, uma vez optado ao RTT no ato da entrega da DIPJ em 2009, que cita os fatos
de 2008, a pessoa jurdica no poder desistir no exerccio seguinte da opo
escolhida. No ano de 2010, todas as pessoas jurdicas optantes pelo regime
tributrio denominado Lucro Presumido e Lucro Real, so obrigadas a
optarem ao RTT, pois a partir desse ano que a Comisso de Valores
Mobilirios, o Banco Central do Brasil, a Receita Federal e outras
entidades, por fora normativa, determinam a convergncia final para as
normas internacionais de contabilidade, ou seja, todas as pessoas jurdicas
devero estar em 2010 dentro dos critrios e regras estabelecidas pelas
leis e normas em vigncia, alm de seguirem as Resolues do Conselho
Federal de Contabilidade efetivamente.
Todas mudanas estruturais e de critrio determinadas pelas leis e normas, fazem
uma ruptura entre o domnio das normas fiscais sobre a contabilidade; o
contabilista responsvel deve ter em mente que, no basta planejar e estudar
normas tributrias e fiscais para diminuio da carga tributria, mas oferecer
pessoa jurdica o que prega o Principio da Continuidade, que diante de sua
essncia, afirma que a Entidade dever estar sempre em marcha, ou seja, o
contabilista deve oferecer solues e informaes sobre o patrimnio, fluxo de caixa
e possveis desencaixes financeiros, determinando mudanas nas aes gerenciais
das quais modificam o patrimnio, dentre outras. Essas aes tm impactos
profundos na profisso contbil, onde o contabilista passa a ser de fato um gestor
ou ainda um consultor efetivamente, o que sem dvida um enorme passo
categoria.
Os impactos oferecidos pela Lei 11638/09 e 11941/09 so amplos no esto
apenas na esfera do critrio de contabilizao e outros como j citados neste artigo.
Em nosso entendimento a amplitude chega-se at ao SPED Contbil uma vez que a
IN RFB 787/07 determina que as empresas de Lucro Real, observadas as regras da
norma, so obrigadas a entregarem o SPED at 30 de junho do exerccio seguinte.
Assim, aos que optaram ao RTT no ano calendrio 2008-2009,optantes do Lucro
Real, entende-se que aos que entregaram o ECD Escriturao Contbil Digital -
em 30 de Junho de 2009, tais informaes entregues ao fisco esteja com base nas
normas contbeis em vigncia, observadas as notas explicativas detalhando a
adoo da Lei 11638/07 e 11941/09.
Nesse contexto, as pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real, que optaram ao RTT
no ano calendrio de 2008-2009 ou ainda no ato obrigatrio em 2010, com base na
IN RFB 941/09, so obrigadas a escriturar o Controle Fiscal Contbil de Transio
denominado FCONT. Esse por sua vez, um aplicativo (software) que ser
disponibilizado no portal da Receita Federal do Brasil a partir de 15/10/2009 e
dever ser entregue ao ente at 30/11/2009 (apenas s pessoas jurdicas do Lucro
Real que optaram ao RTT). O FCONT uma escriturao, das contas patrimoniais e
de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis
aplicados pela legislao tributria,ou seja, uma converso da contabilidade
societria para a contabilidade fiscal. As empresas optantes ao Lucro Presumido
que porventura optaram ao RTT ou ainda, obrigadas em 2010 a informar o RTT, at
o presente, a norma no ofereceu nenhuma informao para a entrega de nova
obrigao, como ocorre com as empresas do Lucro Real.A nica informao que a
IN RFB 949/09 afirma que, as pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Presumido,
devero guardar a memria de clculo; com base nessa determinao, nossa
sugesto que, a pessoa jurdica nessa forma de tributao, guarde em planilha
eletrnica as regras e clculos de convergncia.
O RTT no uma forma de diminuio de tributos e nem tampouco uma nova
contabilidade tributria, apenas uma forma encontrada pelo fisco de no haver
divergncias contbeis e fiscais.
Por outro lado, observamos que o contabilista responsvel dever rever seus
processos, voltar aos bancos escolares, buscar empresas de consultoria normativa
e tcnica, ajustar seus softwares, criar uma relao com clientes de forma direta e
constante para que a gesto da empresa esteja a contendo ao que dita as normas,
o que muitas vezes, o cliente poder at ter que rever seus processos internos.
Enfim, os obstculos do aprendizado podero ser muitos, mas o conhecimento com
inteligncia oferecem frutos de alta qualidade.
2. PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA

Embora j estivesse mencionada nos Princpios Fundamentais de Contabilidade e
pela Deliberao n488/05 da CVM, veio de forma mais atuante frente nova lei.
Assim, para se classificar um item como Ativo, Passivo ou Patrimnio Liquido
dever levar em considerao a essncia das transaes para que ela se
sobreponha sua forma legal.
De acordo com o Comit de Pronunciamentos Contbeis, no Pronunciamento
Conceitual, item 51:
"Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio
liquido, deve-se atentar para a sua essncia e realidade econmica e no apenas
sua forma legal".
3. CONFIABILIDADE
Este outro requisito tratado no Pronunciamento Conceitual Bsico, divulgado pelo
CPC, onde exige que a informao seja apresentada da forma mais apropriada
possvel, retratando adequadamente o que se pretende evidenciar. Para que essa
caracterstica seja constatada nas demonstraes contbeis necessrio que se
respeite o conceito da Primazia da Essncia Sobre a Forma, ou seja, que, a
realidade econmica dos fatos prevalea sob sua forma.
4. EXEMPLOS
4.1. Operaes de Leasing Financeiro
Tendo em vista que as condies de contratao dessas operaes as aproximam
na essncia de uma compra a prazo e no a uma locao, aplica-se o conceito da
Primazia da Essncia Sobre a Forma e, portanto, essas operaes devem ser
contabilizadas como aquisio a prazo de ativo.
Para que as informaes sejam confiveis, necessrio ainda que se observem a
neutralidade, ou seja, as demonstraes contbeis no devem induzir a tomada de
decises; a prudncia, cuidados com julgamento em condies de incertezas no
sentido de que ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos ou
despesas no sejam subestimados; e a integridade, objetivando que as
informaes das demonstraes contbeis estejam completas.
importante destacar que a principal mudana conceitual diz respeito utilizao
da primazia da essncia sobre a forma, ou seja, a contabilidade deve procurar
encontrar a essncia dos fatos contbeis e assim registr-los, ao invs de prender-
se a forma.
Em suma dizemos que o leasing financeiro que na sua essncia uma compra
financiada disfarada, a prevalncia da essncia sobre a forma levaria a registrar a
operao tanto no Ativo como no Passivo, amortizando-se um pelas depreciaes e
outro do total da prestao por aquela parcela que ultrapassa o valor do juro
implcito embutido, sendo esta ltima a despesa do perodo. Portanto, o tratamento
contbil deve ser pela essncia do negcio - financiamento - e no de acordo com o
aspecto formal do contrato - arrendamento.
4.2. Venda de Imvel com Compromisso de Recompra
Plasmado ao item 35 do Pronunciamento Conceitual do CPC:
" Uma entidade pode vender um ativo a um terceiro de tal maneira que a
documentao indique a transferncia legal da propriedade a esse terceiro;
entretanto, podero existir acordos que assegurem que a entidade continuar a
usufruir os futuros benefcios econmicos gerados pelo ativo e o recomprar depois
de um certo tempo por um montante que se aproxima do valor original de venda
acrescido de juros de mercado durante esse perodo. Em tais circunstncias,
reportar a venda no representaria adequadamente a transao formalizada. "
Em outras palavras afirmamos que no ser tratada na sua forma (venda, aluguel e
compra) e sim na sua essncia (operao de emprstimo, sendo que o imobilizado
continuar na empresa, registrado em conta de ativo imobilizado).
4.3. Adiantamento para Futuro Aumento de Capital

Esses adiantamentos so feitos pelos scios com a inteno de capitaliz-los e,
portanto, na essncia representam parte do Patrimnio Lquido da empresa e assim
devem ser contabilizados. O fato (forma) dos adiantamentos necessitarem de um
ato societrio para serem formalmente capital no altera a essncia dos mesmos.
A partir de agora est claro que o contabilista deve procurar entender a essncia
das operaes da empresa e registr-las contabilmente segundo esse conceito.
5. CONCLUSO
Em nvel nacional, parte do assunto j tratado pelo CFC na Norma Brasileira de
Contabilidade Tcnica n 01-NBC T 1 (Resoluo CFC n 1.121/2008), que aborda
sobre as Caractersticas da Informao Contbil como a:
- Confiabilidade;
- Tempestividade;
- Compreensibilidade; e
- comparabilidade
Em nvel internacional, h destaques dessas caractersticas como pr-requisitos aos
Princpios Fundamentais de Contabilidade. Tem-se dado muita importncia e
exigido muitos cuidados com relao a essas questes, como por exemplo:
- As qualidades da informao contbil;
- Prevelncia (Primazia) da essncia sobre a forma.
Sobre o exemplos citado neste trabalho, no que se refere a Primazia da Essncia
Sobre a Forma, em que a empresa vende um ativo a um terceiro de tal maneira
que a documentao indique a transferncia legal da propriedade a esse terceiro
(fato jurdico). Em tais circunstncias, reportar a venda no representaria
adequadamente a transao formalizada.
Diante desse novo cenrio econmico-social que estamos vivendo, com suas novas
exigncias, e principalmente com o advento da Lei n 11.638/2007, percebe-se a
mudana de foco da Contabilidade brasileira com o abandono da normalizao
Norte-Americana para o ingresso das normas contbeis internacionais que de
origem Europia.
Entendendo desta forma, todo o processo de adaptao ser objeto de estudos e
discusses.
Fundamentos Legais: PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO - Estrutura
Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis
(Divulgado pelo CPC); Deliberao CVM n 539/2008; Resoluo CFC n
1.121/2008 (NBC T 1); Lei n 11.638/2007.
4) RTT EXEMPLOS
Para as empresas que adotarem o RTT, e fizerem os lanamentos no FCONT, ficou

estabelecido que as alteraes ditadas pela Lei 11.638/07 - que modifiquem o
critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao
do lucro lquido do exerccio - no tero efeitos para fins de apurao do lucro real
da pessoa jurdica, devendo ser considerados, para fins fiscais, os mtodos e
critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
O contribuinte dever manifestar sua opo pela adoo do RTT na DIPJ

2009, sendo este regime (enquanto irretratvel) opcional para 2008 e
2009. A partir de 2010, adoo do RTT passou a ser obrigatria, at a
entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos
mtodos e critrios contbeis.
Quem no apresentar o FCONT, no ter neutralizados os efeitos tributrios do IR,

face ao exposto, para que "ajude" na determinao da opo, segue abaixo
algumas consideraes sobre as alteraes que podem gerar efeitos tributrios:
gio fundamentado por rentabilidade futura:
- RTT: De acordo com os critrios vigentes em 31/12/2007, se tem a dedutibilidade
da amortizao assegurada (Benefcio via Lalur).
- Sem o RTT: As novas prticas determinam que este Ativo Diferido no ser mais
amortizado e sim submetido ao teste de recuperao.
Arrendamento Mercantil (Leasing):
- RTT: De acordo com os critrios vlidos em 31/12/2007, se tem a dedutibilidade

da contraprestao paga assegurada.
- Sem RTT: Para fins contbeis alguns destes contratos sero considerados como
operao de compra e venda a prazo. Portanto, o bem estar sujeito depreciao
com taxas que levam em conta a vida til efetiva, resultando em apropriao de
despesas num perodo de tempo superior.
Depreciao - Alterao da vida til econmica:
- RTT: se a taxa for aumentada ser necessria a comprovao para atendimento

inclusive do Fisco
- Sem RTT; se considerarmos que no ocorre mudana do critrio contbil,

somente reviso da estimativa de vida til os efeitos sero os mesmos da opo.
Ajustes a valor presente das contas a receber e a pagar:
- RTT: todos os efeitos de natureza credora ou devedora sero neutralizados via

adio ou excluso no Lalur.
- Sem RTT: Os ajustes (conforme o caso) aumentaro ou reduziro o lucro

tributvel.
Reserva para subveno de investimento / prmio na emisso de aes:
- RTT: No tributao est assegurada de acordo com o critrio vigente em

31/12/2007
- Sem RTT: os valores dos incentivos fiscais considerados como subveno de

investimentos sero contabilizados no resultado do exerccio e estaro sujeitos a
tributao pela incidncia do PIS, COFINS, IRPJ e CSLL.
Ativo Diferido - Despesas Pr-operacionais:
- RTT: A dedutibilidade ocorrer pelo critrio vigente em 31/12/2007, qual seja

amortizao pelo prazo de recuperao, no inferior a 5 anos (Art 327 do RIR)
Adio temporria.
- Sem RTT: Tambm dever cumprir o critrio fiscal previsto no artigo 327 do RIR
(5 anos)
Teste de Recuperao (Impairment):
- RTT : Tratamento da proviso temporariamente indedutvel
- Sem RTT: Tratamento da proviso temporariamente indedutvel
Nota:
Ajustes que tiverem natureza devedora no resultado do exerccio podem ser
indcios de que no vale a pena optar. o caso dos ajustes a valor presente sobre
contas a receber.
Assim, para se tomar a deciso favorvel empresa, imperativo que se

identifiquem quais ajustes so aplicveis nas demonstraes contbeis, e os
reflexos fiscais da advindos. A deciso ( claro) dever tender ao benefcio da
menor carga tributria para os exerccios fiscais abrangidos.
Um resumo com algumas alteraes que podem gerar efeitos tributrios.
Descrio RTT Sem o RTT

gio fundamentado por Dedutibilidade da Em princpio, no
rentabilidade futura (aps amortizao assegurada, aproveita fiscalmente,
incorporao) de acordo com o critrio sendo necessria a
vigente em 31/12/2007 avaliao do efeito do
(Benefcio via Lalur) teste de recuperao.
Arrendamento mercantil Dedutibilidade da Passar a registrar a
Leasing contraprestao paga depreciao dedutvel do
assegurada, de acordo bem ativado e encargos
com o critrio vigente em financeiros do passivo
31/12/2007 (Controle via registrado.
Lalur)
Depreciao alterao de Se a taxa for aumentada, Mesmos efeitos da opo,
vida til econmica ser necessria a se considerarmos que no
comprovao para ocorre mudana de
atendimento inclusive do critrio contbil, somente
Fisco. reviso de estimativa da
vida til.
Ajustes a valor presente Efeitos de natureza Os ajustes aumentaro ou
de contas a receber e a credora ou devedora reduziro o lucro
pagar sero neutralizados no tributvel, conforme o
Lalur (adio / excluso) caso.
Reserva para subveno No tributao Ser tributado para fins
de investimento / prmio assegurada, de acordo de IRPJ, CSLL, PIS e
na emisso de aes. com o critrio vigente em COFINS.
31/12/2007.
Ativo diferido despesas Dedutibilidade ocorrer Tambm dever cumprir
pr-operacionais. pelo critrio vigente em o critrio fiscal previsto
31/12/2007, qual seja, no artigo 327 do RIR
amortizao pelo prazo (cinco anos).
de recuperao, no
inferior a cinco anos (art.
327 do RIR). (adio
temporria)
Teste de recuperao Tratamento de proviso Tratamento de proviso
(Impairment) temporariamente temporariamente
indedutvel. indedutvel.
Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT)
O FCONT programa eletrnico no qual dever efetuar a escriturao, das contas

patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e
critrios aplicados pela legislao tributria, vigentes at 31.12.2007.
Obrigatoriedade
Conforme a IN RFB 949/09, esto obrigadas apresentao do FCONT as pessoas
jurdicas que, cumulativamente:
a) Apurem a base de clculo do IRPJ pelo lucro real;b) Que tenham optado pelo
Regime Tributrio de Transio (IN RFB 949/09);c) Que existam lanamentos com
base em critrios diferentes entre a legislao societria e fiscal. A utilizao do
FCONT necessria realizao dos ajustes previstos no LALUR, nopodendo ser
substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo.As pessoas jurdicas
que no atenderem a pelo menos uma das condies acima NO
ESTOOBRIGADAS APRESENTAO DO FCONT.A pessoa jurdica que no tenha
adotado a Escriturao Contbil Digital (ECD) e esteja sujeita apresentao do
FCONT, poder ser intimada apresentao da escriturao contbil.
30
Prazo e Forma de Entrega
O prazo de entrega dos dados ser o mesmo prazo fixado para apresentao da
DIPJ,mediante a utilizao de aplicativo disponibilizado no stio da Secretaria da
Conforme disciplina a Instruo Normativa RFB n 949/09, O FCONT uma

escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que
considera os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31.12.2007.
Em termos prticos, no Programa Validador e Assinador da entrada de dados do
FCont devem ser informados os lanamentos que:
efetuados na escriturao comercial, no devam ser considerados para fins
de apurao do resultado com base na legislao vigente em 31.12.2007.
Ou seja, os lanamentos que existem na escriturao comercial, mas que
devem ser expurgados para remover os reflexos das alteraes introduzidas
pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei
n 11.941, de 2009, que modifiquem o critrio de reconhecimento de
receitas, custos e despesas computadas na escriturao contbil, para
apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei n 6.404,
de 15 de dezembro de 1976;
no efetuados na escriturao comercial, mas que devam ser includos para
fins de apurao do resultado com base na legislao vigente em
31.12.2007.
Graficamente, temos:
A empresa dever apresentar os lanamentos da contabilidade societria que foram

efetuados utilizando os novos critrios introduzidos pela Lei 11.638/07 e pelos
artigos 37 e 38 da Lei 11.941/09;
Em relao a estes mesmos lanamentos contbeis, a empresa dever efetuar os
lanamentos utilizando os mtodos e critrios contbeis aplicveis legislao
tributria;
As diferenas apuradas entre as duas metodologias comporo ajuste especfico a
ser efetuado no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).
Para estas operaes, a empresa apresentar arquivo digital em leiaute semelhante
da Escriturao Contbil Digital. Este arquivo constituir parte da entrada de dados
da escriturao de controle fiscal contbil de transio - FCONT. A outra parte a
prpria escriturao comercial da empresa.
Esta escriturao dever ser criada a partir de programa de programa gerador a ser
disponibilizado pela RFB.
O programa gerador de escriturao possibilitar:
Criar ou importar o arquivo com o leiaute do FCONT definido em legislao;
Validar do contedo da escriturao e indicar dos erros e advertncias;
Editar via digitao os registros criados ou importados;
Gerao do arquivo FCONT para assinatura e transmisso ao Sped;
Assinar do arquivo gerado por certificado digital;
Comandar a transmisso do arquivo ao Sped.

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III Compensao de prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores,

1.4. Pessoas Jurdicas Obrigadas Apurao do Lucro Real:

a) As pessoas jurdicas que auferiram receita total no ano a imediatamente anterior

b) Cuja atividade sejam Instituies Financeiras e equiparadas;

c) As pessoas jurdicas que auferiram lucros, rendimentos ou ganhos de capital no

d) As pessoas jurdicas que usufruam benefcios fiscais relativos iseno ou

e) Que optarem pelo pagamento por estimativa;

g) As atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de

h) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros

Nesse caso, as pessoas jurdicas optantes devero observar as mesmas exigncias

1.5. Perodo de Apurao:

O perodo de apurao das empresas trimestral (art. 1 da Lei n 9.430/96).

A opo pelo regime trimestral ou anual do imposto ser efetuada no primeiro

1.6. Lucro Real Trimestral:

a) com base no levantamento de balano patrimonial ou balancete de verificao; e

b) efetuar os ajustes extracontbil no LALUR.

a) Escriturar, trimestralmente, o livro de Registro de Inventrio e o livro para

b) Apurar e pagar o imposto de renda e a CSLL, trimestralmente.

O balano ou balancete dever ser efetuado com observncia das disposies

Lucro lquido contbil antes IRPJ

(=) Lucro Ajustado

(-) Compensaes ( at 30% do lucro ajustado)

(=) LUCRO REAL

Lucro Real x 15% = IRPJ

b) Adicional do imposto de renda:

(-) Parcela Isenta ($ 60.000,00)

(=) Base de clculo do adicional

(=) Adicional do IRPJ

Deduo dos Incentivos Fiscais:

Do imposto normal devido (alquota normal de 15%), podero ser deduzidos os

DEDUES Individual a partir de Global a partir de

Podero ser deduzidos do imposto devido (imposto total incentivos fiscais), no

a) IR Fonte sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos federais, estaduais e

b) IR Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administrao pblica

c) IR Fonte sobre remunerao de servios profissionais;