Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Contabil de Construcao Civil PDF
Contabil de Construcao Civil PDF
A contabilidade das empresas que tem como objeto social a atividade imobiliria,
ou seja, a construo de unidades imobilirias destinadas a venda, realizao de
obras por empreitada, ou at mesmo o loteamento de imveis, tem uma
contabilidade semelhante as demais empresas entretanto existe diferena quando
trata-se dos custos e apropriao das receitas.
Plano de conta
1 Ativo
1.1 Circulante
1.1.1 Caixa
1.1.2 Bancos
1.1.3 Aplicaes financeiras
1.1.4 Clientes
1.1.5 Impostos a recuperar
1.1.6 Estoques
1.1.7 Construes em andamento
1.1.8 Despesas de exerccio seguinte
1.3 Permanente
1.3.1 Investimentos
1.3.1.1 Aes na empresa A
1.3.2 Imobilizado
1.3.2.1 Terrenos
1.3.2.2 Edificaes
1.3.2.3 Veculos
1.3.3 Diferido
2 Passivo
2.1 Circulante
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 1
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
2.1.1 Fornecedores
2.1.2 Obrigaes sociais e tributrias
2.1.3 Adiantamentos de clientes
2.1.4 Outras contas a pagar
2.1.5 Custo orado
2. 3.2 Custos
2. 3.2.1 Obra 1
3 Receitas
4. Custos e Despesas
4.1 Custos
4.1.1 Custo das unidades vendidas
4.1.1.1 Custo das unidades vendidas obra A
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 2
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Ativo circulante
Construo em andamento
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 3
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Outro fato contbil que motivo para o registro a crdito neste grupo a
concluso da obra, pois os saldo deve ser transferido para estoque de imveis.
Impostos a recuperar
Este grupo de conta registra os valores referentes os imposto retidos na fonte, que
podem ser o seguinte:
IRRF
PIS
COFINS
CSLL
INSS
Este grupo de conta comum a toda atividade no caso da construo deve ser
chamado ateno para o caso dos crditos de PIS e COFINS nas compra de bens
ou servios a pessoas jurdicas destinado as obras, pois para um melhor
acompanhamento deve ser registrado por obra.
Estoques
a) Almoxarifado
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 4
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
b) Estoques de imveis
Passivo circulante
Adiantamentos de clientes
Aparentemente este procedimento seria vlido uma vez que existe a previso
legal de nos casos em que houver a clusula suspensiva os valores recebidos
podem ser considerados como adiantamento. Ocorre que, a referida clusula s
tem validade se houver um terceiro envolvido na operao, exemplo: O cliente
assina o contrato de promessa de compra e venda, mas na condio de que Caixa
Econmica Federal financia parte da operao, caso no seja aprovado o
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 5
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
emprstimo junto a CEF o negcio no ser feito, ento neste caso os valores
pagos pelo cliente enquanto a operao do emprstimo estiver sendo analisada
pela instituio podem ser registrados como adiantamentos.
Custo orado
Quanto aos procedimentos na apurao dos valores dos crditos e dbitos ser
comentado no momento oportuno.
1 Receitas
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 6
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
2. Custos
a) Obra concluda
b) Obra em andamento
ii) Quando o contribuinte faz opo pelo regime de caixa os custos tem ser
apropriado na mesma proporo das receitas, tais como recebeu 20% do valor da
venda em um ms, ento naquele ms s pode contabilizar como custo do
perodo somente 20% do valor dos custo daquela venda. Quanto ao
funcionamento do grupo Resultado de Exerccios Futuros ser comentado no
momento oportuno.
Nos casos em que a obra est em andamento tem custo j realizado, ou seja, o
que foi gasto at a data da venda e custo que ainda falta ser realizado para fazer
preciso ser divido em vrios lanamentos conforme a seguir:
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 7
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
CRDITO: Este grupo de conta ser creditado no registro de todos os valores dos
custos do ms reconhecidos na mesma proporo dos valores reconhecidos como
receita, assim no caso da receita ser reconhecida somente 10% do valor da
venda, ento o custo reconhecido tem que ser somente de 10% do custo da
unidade vendida.
CRDITO: Este grupo de conta ser creditado no registro de todos os valores dos
custos do ms reconhecidos na mesma proporo dos valores reconhecidos como
receita, assim no caso da receita ser reconhecida somente 10% do valor da
venda, ento o custo reconhecido tem que ser somente de 10% do custo da
unidade vendida.
Este grupo de conta registra os valores dos custos realizados nas obras em
andamento, ou seja, a compra de cimento, tijolos, salrios, encargos trabalhistas e
sociais e etc.
Vamos constituir a nossa construtora que tem como razo social Construtora
Jesus Ltda e tem como objeto social exclusivo construo e compra e venda de
imveis. Esta construtora tem as seguintes obras:
Obra A:
Situao da obra: Totalmente concludas com 22 unidades, sendo que no tem
ainda qualquer venda;
Obra B:
Situao da obra: Obra em andamento com 20 unidades a serem construdas.
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 8
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Contabilizao:
Exemplo 1:
Exemplo 2:
a) Compra dos vales para obra
DEBITO: Construo em andamento
Obra B
Vale transporte
CRDITO: Caixa
Hist. R$ 2.000,00
Desta forma fica claro que a empresa que tem como objeto social atividade
imobiliria deve ter controle que identifique qual os custos so referentes a cada
obra ou administrao, pois custo da administrao deve ser contabilizado
diretamente como redutora do resultado.
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 9
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
a) Lanamento da receita
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 10
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
DBITO: Clientes
b) Reconhecimento da receita
CRDITO: Clientes
Hist. Vr recebido ref. NP 01/40
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 11
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
4. Custo orado
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 12
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Exemplo de lanamento:
Venda vista
Venda a prazo
CASO PRTICO
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 13
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Clculos
Vr da venda R$ 200.000,00
Vr dos Custos R$ 92.857,14
Percentual custo/venda = 92.857,14/ 200.000,00 = 0,4643
Vr recebido = R$ 200.000,00
Receita do ms = R$ 200.000,00
Custo do ms = R$ 200.000,00 X 0,4643 = R$ 92.857,14
Vr da venda R$ 220.000,00
Vr dos Custos R$ 107.142,85
Percentual custo/venda = 107.142,85/ 220.000,00 = 0,4870
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 14
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Vr recebido = R$ 20.000,00
Receita do ms = R$ 20.000,00
Custo do ms = R$ 20.000,00 X 0,4870 = R$ 9.740,00
Contabilizao
CRDITO: Custo
Obra em andamento
Custos da Obra A
HIST. R$ 19.999,99
Hist. R$ 102.597,14
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 15
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Histrico R$ 83.571,43
Histrico R$ 96.428,56
FICHA RAZO
C. Custos do ms
Obra A
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 16
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
31/01/04 Custo do ms
D. CUSTO ORADO
A partir deste registro o contador tem que ficar atento para a contabilizao dos
custos, pois os custos realizados referentes aquelas unidade que foi calculado
custo orado no deve mais ser ativado e sim baixado do passivo na conto de
custo orado. Para que voc possa ter um entendimento melhor vamos
continuar com o exemplo anterior.
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 17
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Apartamento vendido no ms
a) Apartamento vendido no ms
Vr da venda R$ 230.000,00
Vr dos Custos R$ 92.857,14
Percentual custo/venda = 92.857,14/ 230.000,00 = 0,4037
Vr recebido = R$ 50.000,00
Receita do ms = R$ 50.000,00
Custo do ms = R$ 50.000,00 X 0,4037 = R$ 20.185,00
Vr da venda R$ 220.000,00
Vr dos Custos R$ 107.142,85
Percentual custo/venda = 107.142,85/ 220.000,00 = 0,4870
Vr recebido = R$ 30.000,00
Receita do ms = R$ 30.000,00
Custo do ms = R$ 30.000,00 X 0,4870 = R$ 14.610,00
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 18
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Contabilizao
CRDITO: CUSTO
Obras em andamento
Obra A
(-) Custo realizado
Hist. R$ 4.000,00
CRDITO: Custo
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 19
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Obra em andamento
Custos da Obra A
HIST. R$ 11.142,86
Hist. R$ 34.795,00
FICHA RAZO
C. Custos do ms
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 20
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Obra A
D. CUSTO ORADO
Do direito ao crdito
A partir deste item comea realmente a surgir novidade inclusive com algumas
alternativas de reduo do impacto da carga tributria, conforme comentrio em
alguns casos.
Aqui chamamos ateno do leitor para a particularidade com relao a
algumas despesas operacionais no fazerem parte da base de clculo do
crdito presumido.
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 21
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Com relao a atividade imobiliria inclusive construo civil ter direito ao crdito
da COFINS sobre os valores pago a pessoa jurdica somente na efetivao da
venda e no caso do contribuinte adotar o regime de caixa para apurar o imposto a
efetivao ser no recebimento.
III Se o custo realizado for superior ao custo orado, a pessoa jurdica ter
direito ao crdito correspondente diferena, no perodo de apurao em que
ocorrer a concluso, sem acrscimos.
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 22
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
No caso das construtoras, esta no ter direito ao crdito sobre os valores pagos
a pessoas jurdicas relativos aos custos correspondentes as vendas anteriores a
setembro de 2001.
As empresas que como objeto social atividade imobiliria e faz opo pelo lucro
real, tem o mesmo tratamento da demais empresas na apurao da base do
Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro, apenas com algumas
consideraes sobre o regime para apurao das receitas e custos tais como:
A tributao pelo lucro presumido, nos ltimos anos, tem sido muito incentivada pelas
autoridades tributantes, sempre apresentado como sendo a forma mais simples de ser
apurado o imposto, o que verdade. Entretanto, deve ser analisada com muito critrio s
vantagens e desvantagens. Ocorre que, virou moda as empresas apurarem os seus
impostos com base nesta sistemtica sem fazer qualquer avaliao.
Este nosso trabalho no tem a finalidade de fazer este tipo de comentrio mais
chamamos ateno para essa necessidade, mas vamos dar inicio o contedo do nosso
curso.
Ainda sobre o lucro presumido neste trabalho est de forma detalhada, mais do que sobre
o lucro real porque, muitos tcnicos acreditam que sabem apurar o lucro presumido,
quando na verdade desconhecem alguns procedimentos. Quanto ao lucro real j os
profissionais so mais cautelosos e como o tempo limitada foi dado a preferncias para
chamar ateno de alguns detalhes importantes sobre o lucro presumido.
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 23
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Nem todas as pessoas jurdicas podem fazer a opo pelo lucro presumido, somente
podem optar aquelas que:
a) Cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$
48.000.000,00, ou R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses de atividade no
ano calendrio anterior. Esta ltima situao para as empresas que tenham iniciadas
suas atividades no ano anterior (Art. 516 RIR).
b) Que no estejam obrigadas a declarar com base no lucro real em funo da atividade
que exerce;
c) As sociedades civis de profisso regulamentada, as sociedades que explorem atividade
rural, as sociedades por ao, de capital aberto, as empresas que se dediquem compra
e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis e execuo de
obra da construo civil que no estejam enquadradas no item b);
d) as empresas que tenham scios ou acionistas residentes ou domiciliados no exterior;
e) as empresas constitudas sob qualquer forma societria, de cujo capital participem
entidades da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
f) que sejam filiais, sucursais, agncias ou representao, no pas, de pessoas jurdicas
com sede no exterior;
g) as empresas que vendam bens importados, qualquer que seja o valor da receita
auferida com a venda desses produtos.
Como j comentado, existem as pessoas jurdicas que no podem optar pela sistemtica
de lucro presumido, que so as seguintes:
Algumas empresas que optaram pelo Programa de Recuperao Fiscal (REFIS), podem
fazer opo pelo lucro presumido mesmo estando impedida pela condies anteriormente
citadas.
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 24
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
As pessoas jurdica que fizerem a opo pelo lucro presumido e durante o anos
extrapolarem os limites da receita no podem mudar para o lucro naquele exerccio sendo
obrigado declarar com base no lucro real no ano seguinte.
A opo pelo lucro presumido anteriormente podia ser feita at a data da entrega da
declarao do imposto de renda, desta forma o contribuinte poderia fazer a escolha com
segurana qual seria a forma de calcular seus impostos de forma menos onerosa.
Atualmente a opo ser feita de forma irrevogvel na data do pagamento da primeira
quota ou nica nos casos em que se aplique, sendo a manifestao de forma irrevogvel.
comum a pratica dos contribuintes tentar alterar a opo feita atravs de retificao de
DARF. Este procedimento no prospera, pois a Secretria da Receita Federal j se
manifestou atravs da consulta n 216 da 8 RF (DOU DE 01/10/01), que no aceita
redarf para alterao de opo pela sistemtica de apurao do imposto.
No exerccio em que a pessoa jurdica iniciar suas atividade no existe o limite em funo
de valores, mas deve ser observado para o perodo posterior, para avaliar se pode
continuar ou ingressar no sistema de lucro presumido, neste caso deve ser adotado o
seguinte procedimento:
Concluso neste caso a empresas no pode optar pelo lucro presumido no ano
posterior.
Concluso neste caso a empresas pode optar pelo lucro presumido no ano posterior.
1 Fase
Lucro
presumido
2 Fase
BASE DE CALCULO
Lucro Presumido
Outras Receitas
Resultados positivos
das demais receitas
Ganhos de capital
Rendimentos e
ganhos financeiros
Base de clculo
4 Fase
Imposto de
Renda
Imp. Dev. -
Antecipado
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 26
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
RECEITA BRUTA
PERCENTUAL
Sobre a recita bruta ajustada ser aplicado um percentual que varia de acordo com
atividade exercida pelo contribuinte, conforme a seguir descrita:
a) Percentual de 8%
Revenda de mercadoria, fabricao prpria, industrializao por encomenda,
transporte de cargas, servios hospitalares, atividade rural e venda de imveis das
empresas com esse objeto social.
b) Percentual de 1,6%
Receita de combustveis.
c) Percentual de 32%
Nas receitas de prestao de servio, exceto a de servios hospitalares.
d) Percentual de 16%
Nas receitas de prestao de servio em geral das pessoas jurdicas com receita bruta
anual de at R$ 120.000,00, exceto servios hospitalares, de transportes e de
profisso regulamentares.
GANHO DE CAPITAL
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 27
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
O custo dos bens adquiridos com a empresa j no regime de tributao pelo lucro
presumido, ser o valor de aquisio, sendo que os bens adquiridos at 31 de
dezembro de 1995 podem ser corrigidos conforme normas estabelecidas para
correo at aquela data, ou seja, com base na UFIR de 1 de janeiro de 1996.
As empresas que apuravam seus impostos pelo lucro real at uma determinada data,
o custo dos bens adquiridos no perodo de apurado pelo lucro real ser considerado o
valor contbil at a data da opo. Se a opo aconteceu anterior 31 de dezembro de
1.995 o valor contbil poder ser corrigido at 31 de dezembro de 1995, tambm com
a UFIR de 1 de janeiro de 1996.
Neste caso o valor contbil ser sempre o valor corrigido deduzido da depreciao
acumulada daquele bem at a data da opo.
Bens adquiridos aps a opo pelo lucro presumido ser o valor da compra.
Com efeito, nos casos em que o contribuinte vende um bem que comprou aps a opo
pelo lucro presumido no deve ser feito o clculo da depreciao, ficando o ganho de
capital conforme exemplo a seguir:
VARIAO MONETRIA
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 28
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
Para empresas que esto recolhendo o imposto de renda e contribuio sobre o lucro
presumido no recomendvel pagar juros sobre capital prprio, pois se assim fizer deve
recolher o imposto de renda e contribuio para o INSS como fosse salrio, desta forma
fica muito oneroso.
Entretanto pode existir a possibilidade de receber juros sobre capital de investimento que
tenha sobre outras empresas, sendo que este rendimento deve fazer parte da base de
clculo do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro e podendo o imposto de
renda retido na fonte sobre o mesmo ser deduzido do imposto total.
DO IMPOSTO DE RENDA
Aps apurar a base de clculo do imposto somente aplicar a alquota do imposto (15%)
e adicional de (10%) nos casos em que existe, ou sempre que no trimestre o lucro for
superior a R$ 60.000,00, ser aplicado o percentual sobre o valor que exceder ao
montante mencionado.
IMPOSTO A PAGAR
Com o imposto apurado a pessoa jurdica deve identificar o valor a recolher que o
seguinte:
a) Imposto de renda
Dedues:
O imposto de renda calculado pode ser deduzido do imposto de renda pago antecipado e
retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo correspondente, no caso
do imposto de renda retido na fonte sobre aplicaes financeiras e sobre juro sobre
capital prprio desde 1997 passou a ser uma antecipao do imposto devido. Desta forma
muitas vezes o pagamento de juros sobre capital prprio para uma empresa do mesmo
grupo que declare com base no lucro presumido no vantagem.
O contribuinte que recolhe o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro pode
fazer a opo para reconhecer as recitas pelo regime de caixa, ou seja, somente quando
receber independente da data do faturamento.
IMPOSTO DE RENDA
Imposto de renda devido calculado aplicando alquota do imposto (15%) sobre a base
de clculo acrescido do adicional de 10% sobre o valor que exceder a R$ 20.000,00 ms,
ou seja, o excesso de uma base de clculo de R$ 60.000,00 no trimestre, desta forma o
nosso exemplo ser calculado conforme a seguir:
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 29
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
IMPOSTO A RECOLHER
Do lucro inflacionrio
O saldo do lucro inflacionrio existente na data da opo pelo lucro presumido deve ser
adicionado ao lucro presumido. Ateno estes valores devem ser somados ao lucro
presumido e no base de clculo do lucro presumido.
Crditos temporrios
Mas, existem os registro na parte B do LALUR referentes despesas que por incentivos
fiscais foram antecipadas a deduo na base do imposto de renda. Exemplo
depreciao de 100% no ano da aquisio dos bens das empresas que exploram a
atividade rural. Neste caso, deve ser mantido s para fins de apurao de ganho de
capital, ou retorno ao lucro real.
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 30
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
ser adotado para apurao do imposto o mesmo regime que a empresa aplicou para
apurao do imposto e da contribuio. Desta forma ser aplicado o mesmo percentual
para calcular o lucro presumido no perodo sobre a receita omitida. (Art. 24 da Lei n
9.249/95).
A legislao veio a incentivar a sonegao, pois no caso de omisso de receita
identificada pela fiscalizao o contribuinte no ser quase penalizado e quando pago no
prazo de trinta dias alem da reduo da multa o contribuinte no fica sujeito a processo
penal, conforme ser demonstrado:
A qualquer tempo o contribuinte pode mudar para o regime de lucro real, sendo que a
opo para cada exerccio no momento do pagamento da primeira parcela do imposto
de renda e contribuio social sobre o lucro, ou seja, atravs do cdigo de recolhimento.
Ocorre que esta opo definitiva.
As empresas que declaram com base no lucro presumido no esto obrigadas a fazer a
contabilidade para fins fiscais, mas chamamos ateno que esta dispensa somente com
relao fiscal, mas todas as empresas so obrigadas a ter contabilidade independente do
regime de tributao, at mesmo as do regime SIMPLES.
Ocorre que existem empresas que fazem somente o livro caixa, esta empresas para
voltarem para o lucro presumido devem fazer um levantamento patrimonial no dia 1 de
janeiro do ano seguinte ao ltimo perodo base declarado com base no lucro presumido,
com a finalidade de proceder balano de abertura.
A valorizao dos bens tem de ser nos critrio estabelecido no caso de contribuinte que
declara com base no lucro real, ou seja, estoque de produto acabado 70% do maior preo
de venda e produtos em elaborao 56% e deve ser includos todos os valores tais como:
dinheiro em caixa em bancos, as mercadorias, os produtos, as matrias primas, as
duplicatas a receber, os bem do imobilizado, investimento em outras empresas, despesas
diferidas, fornecedores, emprstimos bancrio, financiamentos, obrigaes sociais e
tributrias e qualquer outra conta.
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 31
Contabilidade na Construo Civil Francisco Coutinho Chaves
A soma das contas do ativo poder ser maior ou menor de que a soma das contas do
passivo quando no ocorrer a primeira situao esta diferena deve ser registrada como
um crdito dos scios.
Nos caso em que o contribuinte seja uma firma individual a diferena positiva pode ser
utilizada para aumento de capital sem a incidncia de IRRF. (PN n 15/77).
Quando o passivo for maior esta diferena deve ser registrada como prejuzos
acumulados, sendo que no pode ser usado para compensar com o lucro real.
E-mail:coutinhochaves@secrel.com.br 32