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13/04/2017 IRPJ/CSLLCOMPENSAODEPREJUZOSFISCAIS

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IRPJ/CSLLCOMPENSAODEPREJUZOSFISCAIS

Ocontribuinte,optantepeloLucroReal,podercompensareventuaisprejuzosfiscaisexistentes,apuradosem
anoscalendriooutrimestresanteriores,desdequeemtaisperodostambmsuaopotenhasidopeloLucro
Real.

LIMITAO

A partir de 01.01.1995, as compensaes de prejuzos fiscais (lucro real negativo) apurados em perodos
anteriores,solimitadasa30%dolucrorealantesdacompensao,nosesujeitandoaprescriotributria.

Exemplo:

1.LucroRealde31.12.XX,antesdaCompensaodePrejuzos 100.000,00

2.PrejuzosFiscaisCompensveis,existentesnaParteBdoLALUR 80.000,00

3. Prejuzos Fiscais que podero ser utilizados, para compensao com o Lucro Real de 30.000,00
31.12.XX(1x30%)

COMPENSAODEPREJUZOSNOOPERACIONAISAPARTIRDE01.01.2015

Osprejuzosdecorrentesdaalienaodebensedireitosdoativoimobilizado,investimentoeintangvel,ainda
quereclassificadosparaoativocirculantecomintenodevenda,poderosercompensados,nosperodosde
apuraosubsequentesaodesuaapurao,somentecomlucrosdemesmanatureza,observadoolimiteprevisto
noart.15daLei9.065/1995(30%dolucro).

Odispostonoseaplicaemrelaosperdasdecorrentesdebaixadebensoudireitosemvirtudedeteremse
tornadoimprestveisouobsoletosouteremcadoemdesuso,aindaqueposteriormentevenhamaseralienados
comosucata.

SaldodePrejuzosExistentes

Osaldodeprejuzosnooperacionaisdequetrataoart.31daLei9.065/1995,existenteem31dedezembrode
2013,paraosoptantesconformeoart.75daLei12.973/2014, ou em 31 de dezembro de 2014, para os no
optantes, somente poder ser compensado com os lucros a que se refere o art. 43 da Lei 12.973/2014,
observadoolimiteprevisto(30%dolucro).

Exemplo:

Saldodeprejuzonooperacionalexistenteem31.12.2013R$1.000.000,00

Lucronaalienaodebensedireitosdoimobilizadoem2015R$2.000.000,00

Limiteparacompensaodosaldodeprejuzosnooperacionais:30%xR$2.000.000,00=R$600.000,00

Compensaodolucrocompartedoprejuzoexistenteem31.12.2013:R$2.000.000,00R$600.000,00=R$
1.400.000,00.

Saldodeprejuzonooperacionalacompensaremperodosfuturos:R$1.000.000,00R$600.000,00=R$
400.000,00.

Base:artigos43e70daLei12.973/2014.

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COMPENSAODEPREJUZOSNOOPERACIONAISAT31.12.2014

At31.12.2014,paraefeitodecompensaodosprejuzosnooperacionaisemperodosbasefuturos,apessoa
jurdicaqueapurasseprejuzofiscalemalgumperodobaseiniciadoapartirde1996,deveriaverificarseele
proveio,notodoouemparte,deresultadosnegativosnooperacionais.

Considerase resultado no operacional a diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou
direitodoAtivoNoCirculantehouversidoalienadoeoseuvalorcontbil.

ExemplosdeApuraodeResultadoNoOperacional:

Descrio/ValoresemR$ Exemplo1 Exemplo2

Receitacomvendadeimobilizado 100.000 70.000

Custodeaquisiodoitemvendido (110.000) (105.000)

Depreciaoacumulada 30.000 30.000

Lucroou(prejuzo)nooperacional 20.000 (5.000)

Noseconsidera,parafinsdelimitaonacompensao,asperdasnooperacionaisdecorrentesdebaixade
bensoudireitosdoAtivoNoCirculante,emfunodeteremsetornadoimprestveis,obsoletosouemdesuso,
mesmoqueposteriormentevenhamaseralienadoscomosucata.

SegregaodosPrejuzos

Casosejamapurados,cumulativamente,resultadosnooperacionaisnegativoseprejuzofiscal,seproceder
seguintesegregao:

a)seoprejuzofiscalformaior,todooresultadonooperacionalnegativoserconsideradoprejuzofiscalno
operacionaleaparcelaexcedenteserconsideradaprejuzofiscaldasatividadesoperacionais

b)setodooresultadonooperacionalnegativoformaiorouigualaoprejuzofiscal,todooprejuzofiscalser
consideradonooperacional.

OdispostonoincisoIVdocaputdoartigo187daLei6.404/1976,comaredaodadapelaLei11.941/2009,
noalteraotratamentodosresultadosoperacionaisenooperacionaisparafinsdeapuraoecompensaode
prejuzosfiscais.

Exemplos:

No quadro abaixo apresentamos as possveis combinaes de resultados operacionais e no operacionais


(valores contbeis), com Lucro real, no objetivo de mostrar a necessidade ou no de separao do prejuzo
fiscal,eacorrespondentequantificaodeste,naParteBdoLALUR,deacordocomasinstruesdasletras
aebdopargrafoprecedente.

Osvaloresentreparnteses(),correspondemavaloresnegativos:

Descrio/ValoresR$ Hiptese1 Hiptese2 Hiptese3 Hiptese4 Hiptese5

ResultadoOperacional 100.000 (100.000) (80.000) 400.000 (150.000)

ResultadoNoOperacional (50.000) 110.000 10.000 (300.000) (60.000)


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Lucro/PrejuzoReal* 80.000 10.000 (20.000) (100.000) (200.000)

ParteBdoLALUR:

PrejuzoNoOperacional (100.000) (60.000)

PrejuzoDemaisAtividades (20.000) (140.000)

* O Lucro/Prejuzo Real no corresponde, no exemplo, soma algbrica dos resultados operacionais e no


operacionais.Ovalorhipottico,poisomitimosinformaessobreasadieseexcluses.

O prejuzo no operacional assim apurado dever ser controlado em folha especfica na parte B do
LALUR, separado do prejuzo fiscal das demais atividades, e s poder ser compensado em perodobase
subsequenteondeforapuradoresultadonooperacionalpositivo,atovalordeste.

Exemplo1:

SaldodeprejuzosnooperacionaisnaParteBdoLALUR:R$100.000

ResultadonoOperacionalpositivo,noperodobasesubsequente:R$30.000

LucroReal:R$80.000

Limitedecompensao(30%deR$80.000)=R$24.000

LucroRealapsacompensaodosprejuzos=R$80.000R$24.000=R$56.000

Exemplo2:

SaldodeprejuzosnooperacionaisnaParteBdoLALUR:R$100.000

SaldodeprejuzosoperacionaisnaParteBdoLALUR:ZERO

ResultadonoOperacionalnegativo,noperodobasesubsequente:R$20.000

LucroReal:R$80.000

Compensao(nohaver,porquesomenteadmissvelacompensaodosprejuzosnooperacionaisquando
houverlucronooperacionalnoperodobasedecompensao).

Exemplo3:

SaldodeprejuzosnooperacionaisnaParteBdoLALUR:R$100.000

SaldodeprejuzosoperacionaisnaParteBdoLALUR:ZERO

ResultadonoOperacionalpositivo,noperodobasesubsequente:R$20.000

LucroReal:R$80.000

Limitedecompensao(30%deR$80.000)=R$24.000entretanto,estevalorsuperioraoResultadono
Operacionalpositivo,deR$20.000,deformaquespodersercompensadoesteltimovalor.

LucroRealapsacompensaodosprejuzos=R$80.000R$20.000=R$60.000

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Oprejuzoreferentesatividadesoperacionais,quesercontroladonaparteBdoLALURsemainclusodo
prejuzonooperacional,podesercompensadosemaanlisequantocomposiodolucro.Asomadeambos
osprejuzos(operacionaisenooperacionais),asercompensada,nopoderexcederolimitede30%(trinta
porcento)dolucrorealantesdascompensaes,excetoquantosatividadesquenosesujeitamatallimite
(atividaderuraleempresastitularesdeprogramasBEFIEXaprovadosat03.06.1993).

RECLASSIFICAODOPREJUZONOOPERACIONAL

Noperodoemquehouverresultadonooperacionalpositivoequenopuderemsercompensadosprejuzos
fiscaisnooperacionaisdeperodosanteriores,sejaporocorrnciadeprejuzofiscalgeraloupelalimitaona
compensao em apenas 30% do Lucro Real, a parcela do Prejuzo Fiscal no operacional no compensada
deveserreclassificadanaparteBdoLALUR,paraafolhadeprejuzofiscaldaatividadeoperacional.

Exemplos:

Descrio/ValoresemR$ Exemplo1 Exemplo2

SaldodeprejuzonooperacionaldeperodosanterioresparteBdoLALUR (200.000) (200.000)

Resultadonooperacionaldoperodo 100.000 100.000

LucroReal/PrejuzoFiscaldoperodoantesdascompensaes 10.000 (20.000)

Compensaodeprejuzonooperacional(lucrorealx30%) (3.000) 0

LucroReal/PrejuzoFiscaldoperodoapscompensao 7.000 (20.000)

Parceladeprejuzonooperacionalnoaproveitadanoperodoeasertransformadaem
prejuzofiscaldaatividadegeral:

Resultadonooperacionaldoperodo 100.000 100.000

Parceladeprejuzonooperacionalquepoderiavirasercompensada(30%) (30.000) (30.000)

Parceladeprejuzonooperacionalquefoipossvelcompensar (3.000) 0

Parcelaasertransformadaemprejuzofiscaldaatividadegeral: (27.000) (30.000)

Este procedimento interessante, pois a transformao do prejuzo permite uma maior flexibilidade na
compensaodestaparcela,considerandoquesobreestadeixamdeexistirasrestriesimpostasaoprejuzo
nooperacional.

CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCRONOAPLICABILIDADEDASEGREGAODE
PREJUZOSOPERACIONAISENOOPERACIONAIS
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NaapuraodabasedeclculodaContribuioSocialsobreoLucro(CSLL)noseaplicaasegregaodos
prejuzosoperacionaisenooperacionais.

Tais procedimentos no se aplicam CSLL, pois a compensao dos prejuzos no est alcanada pela
restriocitada,conformeartigo50daLei12.973/2014(queexcluiudaaplicaodoartigo43dareferidaLei
CSLL).

Portanto,oseventuaisprejuzosnooperacionaispoderoserintegralmentecompensadoscomlucrosdeoutra
natureza,noprprioounosexercciossubsequentes,parafinsdebasedeclculodaCSLL.

PREJUZOSAPURADOSNAATIVIDADERURAL

As empresas que exercerem, simultaneamente, atividades em geral e atividades rurais podero compensar o
prejuzoapuradonasatividadesemgeral,noprprioperodobase,comolucrodaatividaderural.

Deoutraformaestasempresaspoderocompensaroprejuzodaatividaderural,noprprioperodobase,com
olucroapuradonasatividadesemgeralnessemesmoperodo.

Essascompensaesnoestosujeitasaolimitede30%(trintaporcento),estandolimitadas,apenas,aovalor
dolucrorealantesdacompensaodeprejuzos.

Os prejuzos da atividade rural de perodosbase anteriores, tambm podem ser utilizados para compensar
lucrosdasatividadesemgeral,porm,nestecasoexigidaalimitaode30%.Casoosprejuzosdaatividade
rural,acompensar,foremanterioresa1991(1986a1990),estessomentepoderosercompensadoscomlucros
daatividaderural.Evidentemente,nestecaso,acompensaonoestarlimitadaa30%.

Os prejuzos fiscais das atividades em geral recebem o mesmo tratamento das demais pessoas jurdicas,
incluindoalimitaodacompensaoem30%doLucroRealdaatividadegeral,eanecessidadedesegregao
dosprejuzosnooperacionais.

Exemplo:

Descrio/ValoresR$ Ano2XX1 Ano2XX2 Ano2XX3 Ano2XX4 Ano2XX5

Lucro/PrejuzoReal (50.000) (100.000) 80.000 (10.000) 50.000


AtividadeRural

Lucro/PrejuzoReal 80.000 (20.000) 10.000 20.000 25.000


DemaisAtividades

LucroRealTotal 30.000 (120.000) 90.000 10.000 75.000

CompensaodePrejuzos: (83.000) (3.000) (27.500)

AtividadeRural (80.000) (20.000)

DemaisAtividades (3.000) (3.000) (7.500)

LucroRealapsCompensaodePrejuzos:

AtividadeRural (100.000) 30.000


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DemaisAtividades 30.000 (20.000) 7.000 7.000 17.500

SaldoParteBdoLALUR:

PrejuzoAtividadeRural (100.000) (20.000) (20.000)

PrejuzoDemaisAtividades (20.000) (17.000) (14.000) (6.500)

Devemsersegregadascontabilmenteasreceitas,custosedespesasdasatividadesruraisegerais,parafinsde
determinao do resultado contbil de cada uma dessas atividades, bem como o respectivo Lucro Real ou
PrejuzoFiscalaserdemonstradonoLALUR.

MUDANADECONTROLESOCIETRIOEDERAMODEATIVIDADE

A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais se, entre a data da apurao e da
compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de
atividade.

Assim, os prejuzos fiscais apurados em data anterior da modificao do controle societrio e do ramo de
atividadedevemserbaixadosdaParteBdoLivrodeApuraodoLucroReal.deseobservarqueosdois
eventoscitadosnoprecisamocorreraomesmotempo.H,portanto,apossibilidadedeteremsidoapurados
prejuzos fiscais que apenas so anteriores a um dos eventos. Estes continuam sendo compensados
normalmente,somenteperdendoseestapossibilidadequandoocorrerooutroevento.

Paraexemplificaraquestoimaginemosaseguintehipteseenvolvendoumaempresatributadapelolucroreal
comapuraotrimestral:

Data Evento/Resultado Fiscal antes da AeseValores:


compensao

31.12.2XX1 PrejuzodeR$10.000,00 RegistraParteBdoLALUR

30.01.2XX2 MudanadoControleAcionrio

31.03.2XX2 LucrodeR$5.000,00 Compensa R$ 1.500,00 do prejuzo de


31.12.2XX1

30.06.2XX2 PrejuzodeR$8.000,00 RegistranaParteBdoLALUR

30.09.2XX2 LucrodeR$1.000,00 Compensa R$ 300,00 do prejuzo de


31.12.2XX1

10.12.2XX2 MudanadoRamodeAtividade Baixa o saldo do prejuzo de


31.12.2XX1,deR$8.200,00

31.12.2XX2 LucrodeR$100.000,00 Compensa o saldo dos prejuzos do


LALUR,deR$8.000,00
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CONTROLESOCIETRIO

Adefiniodeacionistacontroladorestnoart.116,daLei6.404/76:

"Art. 116 Entendese por acionista controlador a pessoa, natural ou jurdica, ou o grupo de pessoas
vinculadasporacordodevoto,ousobcontrolecomum,que:

a)titulardedireitosdescioquelheassegurem,demodopermanente,amaioriadosvotosnasdeliberaes
daassembleiageraleopoderdeelegeramaioriadosadministradoresdacompanhiae

b) usa efetivamente seu poder para dirigir as atividades sociais e orientar o funcionamento dos rgos da
companhia.

Pargrafonico.Oacionistacontroladordeveusaropodercomofimdefazeracompanhiarealizaroseu
objetivo e cumprir sua funo social, e tem deveres e responsabilidades para com os demais acionistas da
empresa, os que nela trabalham e para com a comunidade em que atua, cujos direitos e interesses deve
lealmenterespeitareatender."

RAMODEATIVIDADE:

A classificao das atividades das empresas, para fins da legislao do imposto de renda, a constante da
tabela do Cdigo Nacional de Atividades Econmicas CNAE, publicada pelo IBGE, no
linkhttp://www.cnae.ibge.gov.br/.

COMPENSAODEPREJUZOS:INCORPORAO,FUSOECISO

A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos fiscais da
sucedida(DecretoLei2.341/87,art.33).

No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios prejuzos,
proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido (DecretoLei 2.341/87, art. 33, pargrafo
nico).

Nestes casos, em hiptese alguma, a sucessora pode levar para o seu LALUR prejuzos fiscais apurados na
empresa sucedida. Assim, os prejuzos fiscais que no puderem ser compensados na apurao do lucro real
relativo ao evento, no mais podero ser aproveitados, exceto no caso de ciso parcial. Nessa forma de
reestruturaodeempresas,apessoajurdicacindidaparcialmentepodecontinuaracompensarseusprprios
prejuzosproporcionalmenteparteremanescentedopatrimniolquido.

Exemplo:

Cisoparcialrealizadaem2XX0,naqual40%dopatrimniolquidodacindidafoivertidoparaumaempresa
nova. Consideremos que a empresa cindida mantinha registrado na Parte B do Livro de Apurao do Lucro
RealumprejuzofiscaldeperodosanterioresdeR$100.000,00.Presumimos,ainda,queolucrorealrelativo
aoevento,antesdacompensaodeprejuzos,resultouemR$50.000,00.Assim,naapuraodoLucroreal,
obrigatrio em virtude da fuso parcial, absorveu R$ 15.000,00 (30% de 50.000,00). Por outro lado, pode
permanecer no LALUR, para compensao futura, o valor de R$ 51.000,00 [(100.000 15.000,00) x 60%],
devendoserbaixado,almdosR$15.000,00,ovalordeR$34.000,00(100.000,0015.000,0051.000,00).

COMPENSAODEPREJUZOSTRIBUTAOPELOLUCROPRESUMIDOERETORNOAO
LUCROREAL

A pessoa jurdica tributada pelo lucro real, com prejuzo fiscal a compensar, que venha a optar pelo lucro
presumido em perodo (s) posterior (es), poder efetuar a compensao desse prejuzo caso retorne ao lucro
real.

Exemplo:

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Prejuzofiscalem2XX1,quandooptoupeloLucroReal:R$100.000,00

Opodetributaoem2XX2:LucroPresumido

Opodetributaoem2XX3:LucroReal

LucroRealocorridoem2XX3:R$50.000,00

Podercompensarat30%destelucroreal(R$15.000,00)relativoaoprejuzofiscalde2XX1.

SCP

Os prejuzos fiscais de Sociedades por Conta de Participao SPC somente podem ser compensados com
lucrosdamesmasociedade,nosendopossvelacompensaopeloscioostensivo.

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