Você está na página 1de 48

CONSELHO REGIONAL DE

CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL

DEMONSTRAES
CONTBEIS
ASPECTOS PRTICOS E
CONCEITOS TCNICOS

Porto Alegre-RS
Maio de 2007
Editor:
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471
90160-070 Porto Alegre-RS
Fone/fax (51) 3228-7999
Correio eletrnico: crcrs@crcrs.org.br
Internet: www.crcrs.org.br

Coordenao:
Contador ROGRIO ROKEMBACH Conselheiro Presidente.

Reviso e ampliao desta edio:


Contador Gilberto Bagaiolo Contador Conselheiro do CRCRS.

Reviso da edio anterior:


Contador Cludio da Cmara e S.

5 edio revista, atualizada e ampliada.

Tiragem: 3.000 exemplares.

2
PREFCIO

Colega:

O Programa de Fiscalizao Preventiva Educao Conti-


nuada do CRCRS tem o objetivo de fiscalizar por meio da atualiza-
o dos profissionais da Contabilidade do Rio Grande do Sul.

Esta ao tambm alcanada pela edio de livros, com


abordagens tanto tcnicas quanto da legislao profissional con-
tbil e das normas vigentes.

Assim, afinados com essa diretiva, estamos, pois, mais uma


vez pondo disposio da Classe Contbil esta publicao, que
trata do tema Demonstraes Contbeis Aspectos Prticos e
Conceitos Tcnicos.

Finalmente, manifestamos nossos agradecimentos a todos


que colaboraram para a publicao deste livro, em especial ao
Contador Gilberto Bagaiolo Contador, pela reviso do contedo
desta edio.

Porto Alegre, 04 de maio de 2007.

Contador ROGRIO ROKEMBACH


Conselheiro Presidente

3
SUMRIO

Apresentao ............................................................................. 05
1. Obrigatoriedade da Escriturao Contbil .............................. 06
2. Apresentao e divulgao das demonstraes contbeis ...... 09
3. Balano Patrimonial ................................................................ 13
4. Demonstrao do Resultado do Exerccio ............................. 26
5. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados .............. 31
6. Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos .......... 33
7. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ............. 37
8. Notas Explicativas .................................................................. 39
9. Apresentao e Divulgaes das Demonstraes
Contbeis conforme NPC n 27 .................................................. 41
Bibliografia Consultada ............................................................... 48

4
APRESENTAO
A divulgao das demonstraes contbeis constitui uma das prin-
cipais atribuies dos profissionais da Contabilidade; poderamos dizer
que o ponto mximo da realizao profissional.
As demonstraes contbeis so uma representao monetria estru-
turada da posio patrimonial e financeira em determinada data e das tran-
saes realizadas por uma entidade no perodo findo nessa data. O objetivo
de uso geral fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira,
o resultado e o fluxo financeiro de uma entidade, que so teis para uma
ampla variedade de usurios na tomada de decises, tais como acionistas,
administradores, governos, credores e funcionrios. Tambm mostram os
resultados do gerenciamento, pela Administrao, dos recursos que lhe so
confiados. Para atingir esse objetivo, as demonstraes contbeis fornecem
informaes sobre os ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas, despe-
sas, ganhos e perdas; e fluxo financeiro (fluxos de caixa ou das origens e
aplicaes de recursos). Essas informaes, juntamente com outras cons-
tantes das notas explicativas, auxiliam os usurios a estimar os resultados
futuros e os fluxos financeiros futuros da entidade.
As demonstraes contbeis devem ser elaboradas de acordo com
as prticas contbeis adotadas no Brasil, terminologia que se configura
em uma generalizao das diretrizes contbeis emanadas da legislao
societria brasileira, bem como das Normas Brasileiras de Contabilidade,
editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade e que so adotadas
por todo o tipo de entidade no Brasil. H que se considerar, ainda, os
aspectos contbeis que so especficos para os diferentes segmentos do
mercado, conforme disciplinado pelos rgos reguladores (Banco Cen-
tral do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios, Superintendncia de
Seguros Privados, etc.). Nestes casos especficos, a utilizao de proce-
dimentos diversos daqueles estabelecidos na NBC T 3 dever ser men-
cionada em destaque na demonstrao contbil ou em nota explicativa.
A aplicao apropriada dessas normas, incluindo a divulgao de infor-
maes requeridas, resulta, em praticamente todas as circunstncias,
em demonstraes contbeis que atingem uma apresentao adequada.
Atualmente, o profissional da Contabilidade est inserido em um
mercado dinmico e de constantes mudanas, o que exige atualizao
em todas as reas de conhecimento, viso genrica para atuar em seg-
mentos diferenciados, tendo sempre presente a conduta tica em suas
aes como base para o exerccio da profisso contbil.
Contador GILBERTO BAGAIOLO CONTADOR
Revisor desta edio

5
1
OBRIGATORIEDADE DA
ESCRITURAO CONTBIL

A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, an-


lises e mapas gerenciais e demonstraes contbeis so de atri-
buio e responsabilidade exclusiva de Contadores e Tcnicos em
Contabilidade legalmente habilitados, ou seja, inscritos no CRC e
em situao regular.

A empresa, independentemente de seu porte ou natureza jur-


dica, tem de manter escriturao contbil completa, no Livro-Dirio,
para controlar o seu patrimnio e gerenciar adequadamente os
seus negcios. No se trata exclusivamente de uma necessidade
gerencial, o que j seria uma importante justificativa. A escriturao
contbil consta como exigncia expressa em diversas legislaes.

A Lei das Sociedades por Aes (Lei n 6.404-76, de 15-12-


-76) estabelece que, ao final de cada exerccio social, a Diretoria
far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia,
as seguintes demonstraes:

1 Balano Patrimonial;
2 Demonstrao do Resultado do Exerccio;
3 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
4 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos;
5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
6 Notas Explicativas Complemento que integra o conjunto das
Demonstraes.

As demonstraes de cada exerccio sero apresentadas


e/ou publicadas de forma comparativa com as demonstraes do
exerccio anterior. Todos os modelos das demonstraes exempli-
ficados nesta publicao apresentam a estrutura relativa a um
exerccio.

O Cdigo Civil, em vigor desde de janeiro de 2003, tambm


menciona a obrigatoriedade de seguir um sistema de Contabilida-
de, conforme o disposto nos artigos abaixo citados:

6
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so
obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado
ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em
correspondncia com a documentao respectiva, e a levan-
tar anualmente o balano patrimonial e o de resultado eco-
nmico.
1 Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie
de livros ficam a critrio dos interessados.
2 dispensado das exigncias deste artigo o pequeno
empresrio a que se refere o art. 970.
Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, in-
dispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no
caso de escriturao mecanizada ou eletrnica.
Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso
de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial
e do de resultado econmico.
A Lei Complementar n 123, de 14-12-2006, em seu art. 68,
trouxe a definio de pequeno empresrio, conforme segue:
Art. 68. Considera pequeno empresrio, para efeito da apli-
cao do disposto nos arts. 970 e 1.179 da Lei n 10.406, de 10
de janeiro de 2002, o empresrio individual caracterizado como
microempresrio na forma desta Lei Complementar que aufira
receita bruta anual de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais).

Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros o-


brigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em u-
so, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas
Mercantis.
Pargrafo nico. A autenticao no se far sem que es-
teja inscrito o empresrio, ou a sociedade empresria, que
poder fazer autenticar livros no-obrigatrios.

Art. 1.182. Sem prejuzo do disposto no art. 1.174, a es-


criturao ficar sob a responsabilidade de contabilista legal-
mente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade.

Os arts. 1.183 a 1.195 contm outras disposies relativas


forma de escriturao.

Hoje, a Contabilidade encontra-se inserida no processo de ges-


to, no sendo mais vista somente como cumprimento das formali-
dades tributrias. O empresrio que cuida de seu patrimnio, que

7
planeja suas tomadas de decises, o faz com base em dados con-
cretos, confiveis. E somente a Contabilidade oferece dados for-
mais e cientficos, que permitem atender essa necessidade.
A deciso de investir, de reduzir custos, ou de praticar outros atos
gerenciais deve basear-se em dados tcnicos extrados dos registros
contbeis, sob pena de se pr em risco o patrimnio da empresa.
A escriturao contbil necessria empresa de qualquer
porte, como principal instrumento de defesa, controle e gesto do
seu patrimnio, e isto vale para qualquer empresa: pequena,
mdia ou grande, todas possuem investimentos e um patrimnio
inicial, que devem ser adequadamente mantidos.
O profissional no deve induzir o seu cliente a dispensar a
escriturao contbil. Essa induo poder acarretar prejuzos ao
cliente, em funo de operaes financeiras no aprovadas, pela
falta das demonstraes contbeis ou por demonstraes cont-
beis emitidas sem base, pela inexistncia de escriturao contbil.
As demonstraes contbeis so uma conseqncia da escri-
turao, devendo nela estar respaldada.
No h demonstrao se no existir escriturao. Qualquer de-
monstrao contbil elaborada sem que a empresa possua contabili-
dade formal falsa, sendo o profissional envolvido passvel de puni-
o pelos Conselhos Regionais de Contabilidade e pela Justia.
A Classe Contbil e, principalmente, os Escritrios de Conta-
bilidade devem estar conscientes da importncia da Contabilidade
e saber informar, assessorar, enfim, esclarecer o empresrio des-
sa importncia.
Recomenda-se a leitura da NBC T 2 Da Escriturao Con-
tbil, aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

Observao: O Conselho Federal de Contabilidade, por


meio do Ofcio-Circular n 45, de 18-05-81, aprovou parecer no
sentido de que devem ser autuados por infrao ao Cdigo de
tica Profissional do Contabilista os profissionais que induzirem
seus clientes a prestar suas declaraes de rendimentos pelo
lucro presumido, com a finalidade de se eximirem da escritura-
o contbil determinada pelo Cdigo Civil brasileiro.

8
2
APRESENTAO E DIVULGAO
DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS

As demonstraes contbeis devem apresentar adequada-


mente a posio patrimonial e financeira, o resultado das opera-
es e o fluxo de caixa (ou origens e aplicaes de recursos) de
uma entidade. Ou seja, devem retratar adequadamente os efeitos
de transaes e outros eventos, observando as definies e os
critrios para registro de ativos, passivos, receitas e despesas, de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, terminologia
que se configura em uma generalizao das diretrizes contbeis
emanadas da legislao societria brasileira, bem como das Nor-
mas Brasileiras de Contabilidade, editadas pelo CFC, e que so
adotadas por todo o tipo de entidade no Brasil. H que se conside-
rar, ainda, os aspectos contbeis que so especficos para os
diferentes segmentos do mercado, conforme disciplinado pelos
rgos reguladores (Banco Central do Brasil, Comisso de Valo-
res Mobilirios, Superintendncia de Seguros Privados, etc.) A
aplicao apropriada dessas normas, incluindo a divulgao das
informaes requeridas, resulta em praticamente todas as circuns-
tncias, em demonstraes contbeis que atingem uma apresenta-
o adequada.

Em geral, uma apresentao adequada exige divulgaes a-


dicionais suficientes para permitir que os usurios entendam o
impacto de transaes ou eventos especficos sobre a posio
patrimonial e financeira, o resultado das operaes e os fluxos de
caixa (ou origens e aplicaes de recursos) da entidade, conside-
rando sua essncia econmica.

A divulgao das prticas contbeis usadas e as informaes


includas em notas explicativas no devem ser utilizadas para
retificar como de fato no retificam a aplicao de prticas
contbeis inadequadas.

9
A anlise quanto ao efeito de omisses ou erros nas decises
econmicas de usurios das demonstraes contbeis exige co-
nhecimento das caractersticas de cada usurio. Presume-se que
o usurio tenha um razovel conhecimento da linha de negcios e
atividades da entidade, conhecimento contbil e seja diligente na
leitura e anlise da informao.

ENTIDADE EM SITUAO DE CONTINUIDADE


OPERACIONAL

Ao elaborar as demonstraes contbeis, a Administrao


deve fazer uma avaliao sobre a continuidade operacional da
entidade. A continuidade influencia o valor econmico dos ativos
e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, espe-
cialmente quando a extino da entidade tem prazo determinado,
previsto ou previsvel. As demonstraes contbeis devem ser
preparadas com base no pressuposto da continuidade de suas
operaes, a menos que a Administrao pretenda liquidar a enti-
dade ou cessar as operaes ou no tenha alternativa para conti-
nuar adotando o pressuposto da continuidade operacional. Quan-
do a Administrao est ciente, ao fazer sua avaliao, de incerte-
zas significativas relacionadas a eventos ou condies que podem
lanar dvida substancial sobre a capacidade de a entidade man-
ter-se em situao de continuidade operacional, estas devem ser
divulgadas em notas explicativas s demonstraes contbeis.
Quando as demonstraes contbeis no forem preparadas no
pressuposto de entidade em continuidade operacional, esse fato
deve ser divulgado juntamente com a base em que as demonstra-
es contbeis foram elaboradas e a razo pela qual ela no
considerada uma entidade em continuidade operacional.

Ao avaliar se a premissa de entidade em continuidade opera-


cional adequada, a Administrao deve levar em considerao
todas as informaes disponveis para um futuro de no mnimo 12
meses, a contar da data do balano. O grau de considerao de-
pende dos fatos em cada caso. Quando uma entidade tem um
histrico de operaes lucrativas e pronto acesso a recursos fi-
nanceiros, pode-se chegar a concluso que a premissa da entida-
de em continuidade operacional apropriada, sem uma anlise
detalhada. Em outros casos, a Administrao pode necessitar
levar em considerao ampla variedade de fatores que cercam a
lucratividade atual e a esperada, programaes de pagamento de

10
dvidas e fontes potenciais de refinanciamentos, antes de poder
concluir que a premissa da entidade em continuidade operacional
apropriada.

REGIME DE COMPETNCIA

As entidades devem elaborar suas demonstraes contbeis


em conformidade com o regime de competncia.

No regime de competncia, os elementos das demonstraes


contbeis so reconhecidos quando satisfizerem as definies e
os critrios de reconhecimento para essas transaes, ou seja, as
receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resul-
tado do perodo em que ocorreram, sempre simultaneamente
quando se correlacionarem, independentemente de recebimento
ou pagamento.

MATERIALIDADE E AGREGAO

Cada item ou grupos similares de itens materiais deve ser a-


presentado separadamente nas demonstraes contbeis. Valores
no-materiais podem ser agregados a valores de natureza seme-
lhante e no precisam ser apresentados separadamente.

As demonstraes contbeis decorrem do processamento de


grandes quantidades de transaes e outros eventos que so
estruturados para serem agregados em grupos, de acordo com
sua natureza ou funo. O estgio final no processo de agregao
e classificao a apresentao de dados condensados e classi-
ficados em rubricas para comporem tanto as prprias demonstra-
es contbeis quanto as notas explicativas. Se uma rubrica no
for material por si s, esta agregada a outros itens, tanto nas
prprias demonstraes contbeis quanto nas notas explicativas.
Um item que no seja suficientemente material para requerer a-
presentao separada nas prprias demonstraes contbeis
pode, no obstante, ser suficientemente material para divulgao
nas notas explicativas.

A aplicao do conceito de materialidade significa que uma


exigncia especfica de divulgao contida em uma norma no
necessita ser adotada se a informao for imaterial.

11
importante que tanto ativos e passivos como receitas e
despesas, quando significativos, sejam apresentados separada-
mente. A compensao, tanto na demonstrao do resultado
quanto no balano patrimonial, exceto quando o ajuste refletir a
essncia da transao ou do evento, pode prejudicar os usurios
quanto ao entendimento das transaes e avaliao dos fluxos
financeiros futuros da entidade. A apresentao no balano patri-
monial de ativo lquido de provises para desvalorizao, como,
por exemplo, proviso para obsolescncia de estoques e proviso
para crditos de liquidao duvidosa, no considerada compen-
sao, devendo haver, quando material, a segregao em nota
explicativa.

INFORMAES COMPARATIVAS

A menos que uma outra norma permita ou exija de outra forma,


informaes comparativas devem ser divulgadas em relao ao pe-
rodo anterior, para todos os valores includos nas demonstraes
contbeis. As informaes comparativas tambm devem ser inclu-
das nas notas explicativas, quando forem materiais para um melhor
entendimento das demonstraes contbeis do perodo atual.

Em alguns casos, as informaes narrativas includas nas


demonstraes contbeis de perodo(s) anterior(es) continuam a
ser materiais no perodo atual. Por exemplo: detalhes de uma dis-
puta legal, cujo resultado era incerto na data do ltimo balano e
ainda est pendente, so divulgados no perodo atual. Neste caso,
os usurios beneficiam-se da informao que essa incerteza j
existia na data do ltimo balano e das informaes sobre as pos-
sveis aes tomadas durante o perodo para resolver essa incer-
teza.

O aperfeioamento das informaes apresentadas para fins


comparativos auxilia os usurios na tomada de decises, princi-
palmente ao permitir a avaliao de tendncias e projees. Em
algumas situaes, pode ser impraticvel reclassificar informaes
de perodo(s) anterior(es) apresentadas para fins comparativos.
Exemplificando: dados necessrios reclassificao de informa-
es para um determinado perodo anterior no esto disponveis,
e o processo para obteno de tais dados impraticvel.

12
3
BALANO PATRIMONIAL

O balano patrimonial um dos componentes das demons-


traes contbeis, apresentada na forma horizontal e destinada a
evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada
data, o patrimnio e a composio do patrimnio lquido da enti-
dade.

importante mencionar que o patrimnio bruto corresponde


ao total do ativo.

Conforme determina o art. 178 da Lei n 6.404-76, No balan-


o patrimonial, as contas sero classificadas segundo os elemen-
tos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.

Essa demonstrao deve ser estruturada de acordo com os pre-


ceitos da Lei n 6.404-76 e segundo os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

QUADRO COMPARATIVO NBC T 3 LEI N 6.404-76

RES. n 686-90 NBC T 3 LEI n 6.404-76


ATIVO CIRCULANTE CIRCULANTE
a) Disponvel - disponibilidades;
b) Crditos - direitos realizveis no curso do
c) Estoques exerccio social subseqente;
d) Despesas Antecipadas - aplicaes de recursos em despe-
e) Outros Valores e Bens sas do exerccio seguinte.
REALIZVEL A LONGO REALIZVEL A LONGO PRAZO
PRAZO
So os ativos referidos nos So assim classificados os direitos
itens b, c, d e e anteriores, realizveis aps o trmino do exerccio
cujos prazos esperados de seguinte, assim como os derivados de
realizao se situem aps o vendas, adiantamentos ou emprsti-
trmino do exerccio sub- mos a sociedades coligadas ou con-
seqente data do balano troladas, diretores, acionistas ou
patrimonial. participantes no lucro da companhia,
que no constiturem negcios usuais
na explorao do objeto da companhia.

13
RES. n 686-90 NBC T 3 LEI n 6.404-76
PERMANENTE PERMANENTE
a) Investimentos So as Investimentos So as participa-
participaes em socieda- es permanentes em outras socie-
des alm dos bens e direi- dades e os direitos de qualquer
tos que no se destinem natureza, no-classificveis no ativo
manuteno das ativida- circulante, e que no se destinem
des-fim da entidade. manuteno da atividade da com-
b) Imobilizado So os panhia ou da empresa.
bens e direitos, tangveis e Imobilizado So os direitos que
intangveis, utilizados na tenham por objeto bens destinados
consecuo das atividades- manuteno das atividades da
fim da entidade. companhia e da empresa, ou exer-
c) Diferido So as aplica- cidos com essa finalidade, inclusive
es de recursos em des- os de propriedade industrial ou
pesas que contribuiro para comercial.
a formao do resultado de Diferido So as aplicaes de
mais de um exerccio recursos em despesas que contribui-
social. ro para a formao do resultado de
mais de um exerccio social, inclusive
os juros pagos ou creditados aos
acionistas durante o perodo que
anteceder o incio das operaes
sociais.
PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE E EXIGVEL A
LONGO PRAZO
So as obrigaes conhe- As obrigaes da companhia, inclu-
cidas e os encargos esti- sive financiamentos para a aquisi-
mados cujos prazos esta- o de direitos do ativo permanente,
belecidos ou esperados se sero classificadas no passivo
situem no curso do exerc- circulante, quando se vencerem no
cio subseqente data do exerccio seguinte, e no passivo
balano patrimonial. exigvel a longo prazo, se tiverem
vencimento em prazo maior.
EXIGVEL A LONGO PRAZO
So as obrigaes conheci-
das e os encargos estima-
dos, cujos prazos estabele-
cidos ou esperados, situem-
se aps o trmino do exerc-
cio subseqente data do
balano patrimonial.
RESULTADOS DE EXERCCIOS RESULTADOS DE EXERCCIOS
FUTUROS FUTUROS
No-contemplada na norma. Sero classificadas as receitas de
exerccios futuros, diminudas dos
custos e despesas a elas corres-
pondentes.

14
RES. n 686-90 NBC T 3 LEI n 6.404-76
PATRIMNIO LQUIDO PATRIMNIO LQUIDO
Capital So os valores Capital Social: discriminar o mon-
aportados pelos propriet- tante subscrito e, por deduo, a
rios e os decorrentes de parcela ainda no realizada.
incorporao de reservas e Reservas de Capital:
lucros. a) a contribuio do subscritor de
Reservas So os valores aes que ultrapassar o valor nomi-
decorrentes de retenes nal e a parte do preo de emisso
de lucros, de reavaliao das aes, sem valor nominal, que
de ativos e de outras cir- ultrapassar a importncia destinada
cunstncias. formao do capital social, inclusi-
Lucros ou Prejuzos Acu- ve nos casos de converso em
mulados So os lucros aes de debntures ou partes
retidos ou ainda no desti- beneficirias;
nados e os prejuzos ainda b) o produto da alienao de partes
no compensados, estes beneficirias e bnus de subscrio;
apresentados como parcela c) o prmio recebido na emisso de
redutora do patrimnio debntures;
lquido. d) as doaes e as subvenes
para investimento.
Ser ainda registrado como reserva
de capital o resultado da correo
monetria do capital realizado,
enquanto no capitalizado.
Reserva de Reavaliao: as contra-
partidas de aumentos de valor
atribudos a elementos do ativo em
virtude de novas avaliaes com
base em laudos.
Reservas de Lucros: so as contas
constitudas pela apropriao de
lucros da companhia.
Aes em Tesouraria: destacadas
no balano patrimonial como dedu-
o da conta do patrimnio lquido.

A Lei das Sociedades por Aes estabelece, em seu art. 178,


1, que, no ativo, as contas sero dispostas em ordem decres-
cente de liquidez, e, dentro desse conceito, no grupo do ativo cir-
culante, as contas de disponibilidades so as primeiras a serem
apresentadas. Seguem-se os direitos realizveis no curso do e-
xerccio social subseqente e aplicaes de recursos em despesa
do exerccio seguinte. Os demais grupos so o ativo realizvel a
longo prazo e o ativo permanente, com os subgrupos investimen-
tos, imobilizado e diferido.

15
A NBC T 3 estabelece a diviso do ativo em:

I CIRCULANTE

a) Disponvel So os recursos financeiros que se encontram


disposio imediata da entidade, compreendendo os meios de
pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos banc-
rios vista e os ttulos de liquidez imediata.

b) Crditos So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobili-


rios e os outros direitos. Estes direitos representam, normalmente,
um dos mais importantes ativos das empresas em geral. Decor-
rem de vendas a prazo, de mercadorias e servios a clientes ou
so oriundos de outras transaes que geram valores a receber.

A Lei n 6.404-76 no separa as transaes relacionadas s


atividades-fim das no-relacionadas com as atividades-fim da em-
presa. A NBC T 3 determina essa segregao, classificando as
transaes no-relacionadas com as atividades-fim em Outros
Valores e Bens.

c) Estoques So os valores referentes s existncias de produ-


tos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, merca-
dorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros
valores relacionados s atividades-fim da entidade.

Tambm representam um dos ativos mais importantes do ca-


pital circulante e da posio financeira da maioria das companhias
industriais e comerciais.

d) Despesas Antecipadas So as aplicaes em gastos que


tenham realizao no curso do perodo subseqente data do
balano patrimonial.

Neste item so registrados os ativos que representam paga-


mentos antecipados de despesas, cujos benefcios ou prestao
de servios empresa se faro durante o exerccio seguinte.

Os prmios de seguros, quando parcelados ou financiados, e


as despesas financeiras so exemplos de despesas pagas anteci-
padamente.

16
A NBC T 3 adotou o ttulo Despesas Antecipadas, por ser
mais adequado e tecnicamente correto, como a prpria conceitua-
o acima comprova.

e) Outros Valores e Bens A NBC T 3 estabelece a identificao


das transaes reais relacionadas com as atividades-fim da empre-
sa. Devem ser usadas as mesmas contas j previstas nos itens
anteriores. So exemplos: Bens No-Destinados ao Uso, Imveis
Recebidos em Garantia para Revenda, entre outros.

II REALIZVEL A LONGO PRAZO

Sero classificadas contas da mesma natureza das do ativo


circulante, porm com prazos esperados de realizao aps o
trmino do exerccio seguinte data do balano patrimonial, assim
como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou par-
ticipantes no lucro, que no constituram negcios usuais na ex-
plorao do objeto da companhia.

III PERMANENTE

So bens de permanncia duradoura, destinados ao funcio-


namento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim
como os direitos exercidos com essa finalidade. No esto desti-
nados transformao direta em meios de pagamento e sua
perspectiva de permanncia na entidade ultrapassa um exerccio.

constitudo pelos seguintes subgrupos:

a) Investimentos So as participaes permanentes em outras


sociedades e os bens e direitos que no se destinem manuten-
o das atividades da companhia ou empresa.

b) Imobilizado So os bens e direitos, tangveis e intangveis,


utilizados na consecuo das atividades-fim da entidade.

Bens Tangveis: aqueles que tm corpo fsico, tais como terrenos,


mquinas, veculos, benfeitorias em propriedades arrendadas,
direitos sobre recursos naturais, entre outros.

17
Bens Intangveis: aqueles cujo valor reside no em qualquer pro-
priedade fsica, mas nos direitos de propriedade legalmente confe-
ridos aos seus possuidores, tais como: patentes, direitos autorais,
marcas, entre outros.

Observao: Tambm integram o Imobilizado os recur-


sos aplicados ou j destinados a bens da natureza citada,
mesmo que ainda no em operao, mas que se destinem a tal
finalidade, tal como construo em andamento.

c) Diferido Segundo Iudcibus, Martins e Gelbcke, na obra Manu-


al de Contabilidade das Sociedades por Aes, sero classificadas
no Ativo Diferido as aplicaes de recursos em despesas que con-
tribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio
social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante
o perodo que anteceder ao incio das operaes sociais.

Consignam, ainda, esses autores que os Ativos Diferidos ca-


racterizam-se por serem ativos intangveis, que sero amortizados
por apropriao s despesas operacionais, no perodo de tempo
em que estiverem contribuindo para a formao do resultado da
empresa. Compreendem despesas incorridas durante o perodo
de desenvolvimento, construo e implantao de projetos, anteri-
ores ao seu incio de operao, aos quais tais despesas esto
associadas, bem como as incorridas com pesquisas e desenvol-
vimento de produtos, com implantao de projetos mais amplos de
sistemas e mtodos, com reorganizao da empresa e outras.
No incluem bens corpreos, j que estes devem ser classificados
no Imobilizado. Representam, muitas vezes, gastos que seriam
lanados como despesas operacionais caso a atividade a que se
referem estivesse j produzindo receitas. o caso dos gastos incor-
ridos com pessoal administrativo, despesas gerais e administrativas
e demais gastos especficos (desde que no sejam parte do Imobi-
lizado), que so necessrios ao desenvolvimento de um projeto.

Exemplos: gastos pr-operacionais, gastos com implantao


de sistemas e gastos de desenvolvimento de produtos.

Observao: No se deve confundir a natureza das operaes


classificveis nesse subgrupo Diferido do Ativo Permanente, com

18
a natureza das operaes classificveis no item despesas anteci-
padas, no Ativo Circulante.

As despesas antecipadas e estruturadas no ativo circulante


do balano patrimonial so as despesas que efetivamente e de
forma objetiva pertencem ao exerccio seguinte. No so ainda
despesas incorridas. Contudo, no ativo diferido (Permanente) se
incluem despesas j incorridas, pagas ou a pagar, mas que so
ativadas para serem apropriadas em exerccios futuros, pois con-
tribuiro para a formao do resultado de mais um exerccio soci-
al, tais como pesquisa e desenvolvimento de produtos, despesas
pr-operacionais, entre outras.

CONTAS RETIFICADORAS (credoras)

a) Ativo Circulante

- Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa proviso para


cobrir as perdas estimadas na cobrana das contas a receber.

- Duplicatas Descontadas esta conta demonstra a responsabili-


dade da empresa que efetuou o desconto das duplicatas a receber
em estabelecimento bancrio. O valor das duplicatas descontadas
no devem figurar no passivo, pois no existe ainda a dvida por
parte da empresa. A dvida para a empresa s existe medida
que ocorre o vencimento dos ttulos, e o devedor no cumpre o
seu compromisso.

- Proviso para reduo ao valor do mercado destina-se a regis-


trar o valor dos itens de estoques que estiverem a um custo supe-
rior ao valor de mercado.

- Proviso para perdas em estoques destina-se a registrar as


perdas conhecidas em estoques e calculadas por estimativa, rela-
cionadas a estoques obsoletos e, tambm, para dar cobertura a
diferenas fsicas.

b) Ativo Realizvel a Longo Prazo

- Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa

- Proviso para Perdas registrar os valores estimados de per-


das em investimentos temporrios.

19
c) Ativo Permanente

Investimentos
- Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos

Imobilizado
- Depreciao Acumulada perda do valor dos direitos que tm
por objeto bens fsicos sujeito a desgastes ou perda de utilidade
por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
- Exausto perda do valor, decorrente da sua explorao, de
direitos cujos objetos sejam recursos minerais e florestais.
- Amortizao perda do valor do capital aplicado na aquisio de
direitos de propriedade industrial ou comercial.

Diferido
- Amortizao Segundo o 3 do art. 183 da Lei n 6.404-76, a
amortizao destes ativos dever ser feita em prazo no superior a
dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em
que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, de-
vendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandona-
dos os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou
comprovado que essas atividades no podero produzir resultados
suficientes para amortiz-los.

A Lei n 6.404-76, no art. 180, menciona que o passivo exig-


vel compreende as obrigaes da companhia, inclusive financia-
mentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero
classificadas no passivo circulante, quando vencerem no exerccio
seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem venci-
mento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico
do art. 179.

Os demais grupos mencionados pela Lei n 6.404-76, nos arti-


gos 181 e 182, que integram a estrutura do balano patrimonial so:
- Resultados de Exerccios Futuros;
- Patrimnio Lquido.

A NBC T 3 estabelece a diviso do Passivo em:

I CIRCULANTE

So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados da


empresa cuja liquidao se espera que ocorra dentro do exerccio

20
social seguinte, ou de acordo com o ciclo operacional da empresa,
se este for superior a esse prazo.

II PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados da


empresa cuja liquidao dever ocorrer em prazo superior a seu
ciclo operacional, ou aps o exerccio social seguinte.

III PATRIMNIO LQUIDO

O patrimnio lquido representa os recursos prprios da enti-


dade, e seu valor a diferena entre o valor do Ativo e o valor do
Passivo (Ativo - Passivo). Desta forma, o valor do patrimnio lqui-
do pode ser positivo, negativo ou nulo.

O patrimnio lquido dividido em :

a) Capital So os investimentos efetuados na empresa pelos


proprietrios e os decorrentes de incorporao de reservas e lu-
cros.

b) Reservas Representam valores decorrentes de reavaliao


de ativos, retenes de lucros e de outros fatores.

c) Lucros/Prejuzos Acumulados Representa o saldo rema-


nescente dos lucros (ou prejuzos) lquidos, estes apresentados
como parcela redutora do Patrimnio Lquido.

Esta conta representa a interligao entre o Balano Patrimo-


nial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o


resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a ex-
presso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a
Descoberto.

CONTAS RETIFICADORAS (devedoras)


Patrimnio Lquido

- Capital a Realizar valor deduzido do capital social.

21
- Prejuzos Acumulados valor deduzido dos elementos do Patri-
mnio Lquido.
- Aes em Tesouraria aes da companhia que forem adquiri-
das pela prpria sociedade. Devem ser destacadas no Balano
Patrimonial como deduo da conta do Patrimnio Lquido que
registre a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

OBSERVAO:
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS

No livro Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes,


Iudcibus, Martins e Gelbke registram que Resultados de Exerc-
cios consta do Balano entre o Passivo Exigvel e o Patrimnio
Lquido e seu objetivo abrigar receitas j recebidas que efetiva-
mente devem ser reconhecidas em resultados em anos futuros,
da a sua intitulao, sendo que j devem estar deduzidas dos
custos e despesas correspondentes, incorridas ou a incorrer. To-
davia, somente deve englobar tais receitas menos despesas, ou
seja, resultados futuros recebidos, mas para os quais no haja
qualquer tipo de obrigao de devoluo por parte da empre-
sa.

A NBC T 3 considerou que os valores recebidos como recei-


tas antecipadas por conta de produtos ou servios a serem con-
cludos em exerccios futuros, denominados como resultados de
exerccios futuros, na legislao, sero demonstrados com a de-
duo dos valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obri-
gaes, dentro do respectivo grupo do ativo ou do passivo.

H uma tendncia entre os doutrinadores da Cincia Contbil


em no considerar este grupo na estrutura do balano patrimonial.

CONTAS RETIFICADORAS (devedoras)

Os custos e despesas relativos aos resultados de exerccios


futuros.

22
MODELO DE BALANO PATRIMONIAL

Em 31-12-X0 (Em R$)


ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
DISPONVEL Fornecedores
Caixa Obrigaes Trabalhistas
Bancos Conta Movimento Obrigaes Fiscais e Sociais a Recolher
Bancos Conta Aplicaes de Liquidez Adiantamento de Clientes
Imediata Emprstimos e Financiamentos
Arrendamento Mercantil a Pagar
CRDITOS Aluguis a Pagar
Duplicatas a Receber Lucros e Dividendos a Pagar
(-) Duplicatas Descontadas Debntures
(-) Proviso para Crdito de Provises Trabalhistas
Liquidao Duvidosa
Ttulos a Receber
Bancos Contas Vinculadas
Adiantamentos a Terceiros
Adiantamentos a Empregados
Tributos a Recuperar
Depsitos Vinculados ou Restituveis
Aplicaes Temporrias

ESTOQUES
DESPESAS ANTECIPADAS
Prmios de Seguros a Vencer
Encargos Financeiros a Vencer
OUTROS VALORES E BENS*
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
Clientes Emprstimos e Financiamentos
(-) Proviso para Crdito de Ttulos a Pagar
Liquidao Duvidosa Debntures
Bancos Contas Vinculadas Provises para Riscos Fiscais
Ttulos a Receber
Crditos de Scios e Diretores
Crditos de Coligadas e Controladas
Adiantamentos a Terceiros RESULTADOS DE EXERCCIOS
Emprst. e Depsitos Compulsrios FUTUROS
Ttulos e Valores Mobilirios Receitas de Exerccios Futuros
Depsitos para Investimentos (-) Custos e Despesas de Exerccios
Particip. Societrias No-Permanentes Futuros

23
PERMANENTE PATRIMNIO LQUIDO
INVESTIMENTOS Capital Social
Participaes Societrias Capital Social
Obras de Arte (-) Capital a Integralizar
Imvel No de Uso
(-) Depreciaes Acumuladas Reservas de Capital
(-) Provises para Perdas Reserva de gio
Doaes e Subvenes p/ Investimentos
IMOBILIZADO
Terrenos Reservas de Reavaliaes
Construes Reavaliao do Ativo Prprio
Instalaes Reavaliao de Ativos de Coligadas
Mquinas e Equipamentos e Controladas
Mveis e Utenslios
Veculos Reservas de Lucros
Ferramentas Reserva Legal
(-) Depreciaes Acumuladas Reserva Estatutria
Benfeitorias em Imveis de Terceiros Outras Reservas de Lucros
(-) Amortizaes Acumuladas
Marcas e Patentes
Construes em Andamento (-) Aes em Tesouraria

DIFERIDO Lucros ou Prejuzos Acumulados


Gastos Pr-Operacionais
Gastos de Implantao de Sistemas
Gastos de Desenvolvimento de Produtos
(-) Amortizaes Acumuladas
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO E PATR. LQUIDO

A conta Banco Conta Movimento com saldo credor repre-


senta obrigao para a empresa; portanto, deve ser classifica-
da no Passivo Circulante.

Capital a Integralizar e Prejuzos Acumulados so contas


de natureza devedora, mas devem ser classificadas no Patri-
mnio Lquido, pois so contas retificadoras deste.

* Outros Valores e Bens de acordo com a NBC T 3.

24
MODELO DE BALANO PATRIMONIAL, NA HIPTESE DA
EXISTNCIA DE PASSIVO A DESCOBERTO*

BALANO PATRIMONIAL
Em 31-12-X0 (Em R$)
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
DISPONVEL FORNECEDORES
CAIXA OBRIGAES TRABALHISTAS
CRDITOS OBRIGAES FISCAIS E SOCIAIS
DUPLICATAS A RECEBER
ESTOQUES
DESPESAS ANTECIPADAS
OUTROS VALORES E BENS
REALIZVEL A LONGO PRAZO EXIGVEL A LONGO PRAZO
CLIENTES EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
PERMANENTE
INVESTIMENTOS
PARTIC. SOCIETRIAS
IMOBILIZADO
TERRENOS RESULTADOS DE EXERCCIOS
VECULOS FUTUROS
(-) DEPREC. ACUM.
DIFERIDO
PASSIVO A DESCOBERTO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
LUCROS OU PREJUZOS ACUM.

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO ( ) PASSIVO A


DESCOBERTO

* A denominao passivo a descoberto foi contemplada na NBC T 3 (Reso-


luo CFC n 1.049-05).

25
4
DEMONSTRAO DO RESULTADO
DO EXERCCIO

A demonstrao do resultado do exerccio a demonstrao


contbil apresentada na forma vertical e destinada a evidenciar a
composio do lucro/prejuzo lquido do exerccio formado num
determinado perodo de operaes da entidade.

A demonstrao do resultado do exerccio, observado o prin-


cpio da competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de
resultados, mediante confronto entre as receitas e os correspon-
dentes custos e despesas.

QUADRO COMPARATIVO NBC T 3 LEI N 6.404-76

RES. n 686-90 NBC T 3 LEI n 6.404-76


Evidenciar no mnimo: Discriminar:
a) as receitas decorrentes da explorao a) a receita bruta das vendas e servios,
das atividades-fim; as dedues das vendas, os abatimen-
b) os impostos incidentes sobre as ope- tos e os impostos;
raes, os abatimentos, as devolues e b) a receita lquida das vendas e servi-
os cancelamentos; os, o custo das mercadorias e servios
c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e o lucro bruto;
vendidos e dos servios prestados; c) as despesas com as vendas, as des-
d) o resultado bruto do perodo; pesas financeiras, deduzidas das recei-
e) os ganhos e perdas operacionais; tas, as despesas gerais e administrativas,
f) as despesas administrativas com ven- e outras despesas operacionais;
das, financeiras e outras e as receitas d) o lucro ou prejuzo operacional, as
financeiras; receitas e despesas no-operacionais;
g) o resultado operacional; e) o resultado do exerccio antes do
h) as receitas e despesas e os ganhos e imposto de renda e a proviso para o
perdas no decorrentes das atividades- imposto;
-fim; f) as participaes de debntures, em-
i) o resultado antes das participaes e pregados, administradores e partes
dos impostos; beneficirias, e as contribuies para
j) as provises para impostos e contribui- instituies ou fundos de assistncia ou
es sobre o resultado; previdncia de empregados;
l) as participaes no resultado; g) o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e
m) o resultado lquido do perodo. seu montante por ao do capital social.

26
RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIOS

A Lei n 6.404-76, em seu art. 187, determina que a demons-


trao do resultado do exerccio dever discriminar a receita bruta
de vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e
os impostos, bem como a receita lquida das vendas e servios.

As vendas devero ser contabilizadas pelo valor bruto, incluin-


do o valor dos impostos. Estes impostos, bem como as devolues
e os abatimentos, devero ser contabilizados em contas individuali-
zadas, que sero tratadas como contas redutoras das vendas.

No Regulamento do Imposto de Renda Decreto n 3.000-99,


art. 280 , consta que a receita lquida a receita bruta diminuda
das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicional-
mente e dos impostos incidentes sobre as vendas, excluindo-se os
impostos no-cumulativos, pois, conforme orientao contida na
Instruo Normativa da SRF n 051-78, os impostos no-cumulati-
vos no so includos na receita bruta.

Portanto, considerando o disposto no Regulamento do Imposto


de Renda, os impostos no-cumulativos no integram a receita bruta
de vendas e servios. Todavia, de acordo com as especificaes
dispostas na Lei n 6.404-76, eles so parte integrante dela.

Para conciliar as posies e atender s legislaes acima


mencionadas, poder-se-ia adotar a seguinte estrutura:

FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI s/faturamento
RECEITA BRUTA

DEDUES DA RECEITA BRUTA

So representadas pelas contas de vendas canceladas, aba-


timentos e impostos incidentes sobre vendas, como segue:
a) Vendas Canceladas conta devedora que deve incluir todas
as devolues de vendas. Correspondem anulao de valo-
res registrados como receitas brutas de vendas e servios.
b) Abatimentos e descontos sobre vendas e servios so aqueles
concedidos incondicionalmente.

27
c) Impostos incidentes sobre vendas devem ser deduzidos da
receita bruta de vendas. A receita bruta deve ser registrada
pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela inciden-
tes, com exceo do IPI (Imposto sobre Produtos Industriali-
zados).

CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

Conforme Iudcibus et al., a apurao do custo dos produtos


vendidos est diretamente relacionada aos estoques da empresa,
pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por
vendas realizadas no perodo.

Para as empresas comerciais, explicam que a frmula sim-


ples, pois as entradas so representadas somente pelas compras
de mercadorias destinadas revenda. J para as empresas in-
dustriais, as entradas representam toda produo completada no
perodo e para tais empresas necessrio um sistema de contabi-
lidade de custos cuja complexidade vai depender da estrutura do
sistema de produo, das necessidades internas para fins geren-
ciais, etc.

CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS

So apropriados como custos aqueles que se relacionam di-


retamente e so indispensveis para a obteno da receita oriun-
da dos servios prestados.

DESPESAS/RECEITAS OPERACIONAIS

Iudcibus et al. consignam que as Despesas Operacionais


constituem-se das despesas pagas ou incorridas para vender pro-
dutos e administrar a empresa; e dentro do conceito da Lei n
6.404-76, abrangem tambm as despesas lquidas para financiar
suas operaes; os resultados lquidos das atividades acessrias
da empresa so tambm considerados operacionais.

O art. 187 da Lei n 6.404-76 estabelece que, para se chegar


ao lucro operacional, sero deduzidas as despesas com as ven-
das, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despe-
sas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais.

28
PARTICIPAES NO RESULTADO DO EXERCCIO

O art. 189 da Lei n 6.404-76 estabelece que do resultado do


exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os
prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto de Renda.

O art. 190 da Lei n 6.404-76 dispe que as participaes es-


tatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias
sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base
nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao
anteriormente calculada. Nesse artigo, as debntures no so
mencionadas, mas, pela seqncia do art. 187, conclui-se que
elas seriam includas antes da participao dos empregados.

LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

O art. 191 da Lei n 6.404-76 menciona que o lucro lquido do


exerccio o resultado do exerccio que remanescer depois de
deduzidas as participaes de que trata o art. 190.

LUCRO POR AO DO CAPITAL SOCIAL

O art. 187 da Lei n 6.404-76, inciso VII, determina a indica-


o do lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por
ao do capital social.

O lucro por ao do capital social determinado mediante a


diviso do lucro lquido do exerccio pelo nmero de aes em
circulao do capital social.

29
MODELO: Demonstrao do Resultado do Exerccio
Em 31-12-X0 (Em R$)

Receita Bruta de Vendas e Servios


Receitas de Comercializao
Receitas de Venda de Servios
Dedues da Receita Bruta
Vendas Canceladas
Abatimentos e Descontos
Impostos sobre Vendas
Receita Lquida
Custo dos Produtos Vendidos
Custo dos Servios Prestados
Lucro Bruto
Despesas Operacionais
Despesas com Vendas
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
Resultado Participaes Sociais
Lucro/Prejuzo Operacional
Resultado No-Operacional
Receitas e Despesas No-Operacionais
Resultado do Exerccio antes das Provises Tributrias
(calculadas com base no Lucro Real)
(-) Proviso para Contribuio Social
(-) Proviso para Imposto de Renda
Resultado do Exerccio aps os Impostos
Participaes e Contribuies
Lucro/Prejuzo Lquido do Exerccio
Lucro Lq. do Exerc. por ao do Cap. Social

A Demonstrao do Resultado do Exerccio destina-se a e-


videnciar a formao do lucro/prejuzo lquido do exerccio, me-
diante confronto das receitas, custos e despesas incorridos no
exerccio.

Na Demonstrao do Resultado do Exerccio no transitam


despesas e receitas de exerccios anteriores. Esses valores se
integram ao patrimnio da empresa por meio da Demonstrao
de Lucros ou Prejuzos Acumulados.

30
5
DEMONSTRAO DE LUCROS
OU PREJUZOS ACUMULADOS

A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados apresen-


tada na forma vertical a demonstrao contbil destinada a evi-
denciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados
acumulados da entidade.

QUADRO COMPARATIVO NBC T 3 LEI N 6.404-76

RES. n 686-90 NBC T 3 LEI n 6.404-76


Discriminar: Discriminar:
a) o saldo no incio do perodo; a) o saldo do incio do perodo, os ajus-
b) os ajustes de exerccios anteriores; tes de exerccios anteriores e a correo
c) as reverses de reservas; monetria do saldo inicial;
d) a parcela correspondente realiza- b) as reverses de reservas e o lucro
o de reavaliao, lquida do efeito lquido do exerccio;
dos impostos correspondentes; c) as transferncias para reservas, os
e) o resultado lquido do perodo; dividendos, a parcela dos lucros incor-
f) as compensaes de prejuzos; porada ao capital e o saldo ao fim do
g) as destinaes do lucro lquido do perodo.
perodo;
h) os lucros distribudos;
i) as parcelas de lucros incorporadas ao
capital;
j) o saldo no final do perodo.

MODELO:
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Em 31-12-X0 (Em R$)

Saldo Inicial

Ajustes de Exerccios Anteriores


Efeitos da Mudana de Critrio Contbil
Retificao de Erro de Exerccios Anteriores
Parcela de Lucros Incorporados ao Capital

31
Reverso de Reservas
De Contingncias
De Lucros a Realizar

Lucro (Prejuzo) Lquido do Exerccio


Proposta da Administrao de Destinao do Lucro
Lquido do Exerccio

Reserva Legal
Reserva Estatutria
Dividendos a Distribuir ou Lucros a Destinar

ou Proposta de Absoro do Prejuzo Lquido do


Exerccio
Saldo Final de Lucros (Prejuzos) Acumulados
Montante do Dividendo por Ao do Capital Social

De acordo com o art. 186 da Lei n 6.404-76, III, 2, a de-


monstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o
montante do dividendo por ao do capital social e poder ser
includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido,
se elaborada e publicada pela companhia.

32
6
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E
APLICAES DE RECURSOS

A demonstrao das origens e aplicaes de recursos apre-


sentada na forma vertical a demonstrao contbil destinada a
evidenciar, num determinado perodo, as modificaes que origi-
naram as variaes no capital circulante lquido da entidade.

A Lei n 6.404-76, em seu art. 176, inciso IV, tornou obrigat-


ria essa demonstrao para todas as companhias. Contudo, o 6
do referido artigo dispe que a companhia fechada, com patrim-
nio lquido, na data do balano, no superior a R$ 1.000.000,00
(um milho de reais) no ser obrigada elaborao e publicao
da demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

QUADRO COMPARATIVO NBC T 3 LEI N 6.404-76


RES. n 686-90 NBC T 3 LEI n 6.404-76
Discriminar: Discriminar:
a) o valor resultante das operaes da I as origens dos recursos, agrupadas
Entidade, correspondente ao resultado em:
lquido do perodo, retificado por valores a) lucro do exerccio, acrescido de de-
que no geraram movimentao de preciao, amortizao ou exausto e
numerrio ou no afetaram o capital ajustado pela variao nos resultados
circulante, que tanto poder constituir-se de exerccios futuros;
em origem ou em aplicao de recursos; b) realizao do capital social e contri-
b) as origens dos recursos, compreen- buies para reservas de capital;
dendo: c) recursos de terceiros, originrios do
1. os aportes de capital; aumento do passivo exigvel a longo
2. os recursos provenientes da realiza- prazo, da reduo do ativo realizvel a
o de ativos de longo prazo e perma- longo prazo e da alienao de investi-
nente; mentos e direitos do ativo imobilizado;
3. os recursos provenientes de capital II as aplicaes de recursos, agrupa-
de terceiros de longo prazo; das em:
c) as aplicaes dos recursos, compre- a) dividendos distribudos;
endendo: b) aquisio de direitos do ativo imobilizado;
1. os recursos destinados ao pagamento c) aumento do ativo realizvel a longo
das participaes nos lucros aos scios prazo, dos investimentos e do ativo
ou acionistas; diferido;

33
RES. n 686-90 NBC T 3 LEI n 6.404-76
2. os recursos aplicados na aquisio do d) reduo do passivo exigvel a longo
permanente e no aumento dos ativos de prazo;
longo prazo; III o excesso ou insuficincia das
3. os recursos aplicados na reduo de origens de recursos em relao s
obrigaes de longo prazo; aplicaes, representando aumento ou
4. os reembolsos de capital; reduo do capital circulante lquido;
d) a variao do capital circulante lqui- IV os saldos, no incio e no fim do
do, resultante da diferena entre os exerccio, do ativo e passivo circulantes,
totais das origens e das aplicaes dos o montante do capital circulante lquido
recursos; e o seu aumento ou reduo durante o
e) a demonstrao da variao do capi- exerccio.
tal circulante lquido, compreendendo os
saldos iniciais e finais do ativo e do
passivo circulante, e respectivas varia-
es lquidas do perodo.

MODELO
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
Em 31-12-X0 (Em R$)

I ORIGEM DE RECURSOS

Das Operaes
Lucro Lquido do Exerccio
(+) Depreciao, Amortizao e Exausto
(+ ou -) Variaes nos Resultados de Exerccios Futuros
Resultado da Equivalncia Patrimonial
Dos Acionistas
Realizao do Capital Social
Contribuies para Reservas de Capital
De Terceiros
Aumento do Passivo Exigvel a Longo Prazo
Reduo do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Alienao de Investimentos e Direitos do Ativo Permanente
TOTAL DAS ORIGENS

II APLICAES DE RECURSOS

Prejuzo Lquido do Exerccio


Dividendos Distribudos
Aumentos de Bens e Direitos do Ativo Permanente

34
Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo
TOTAL DAS APLICAES

III AUMENTO OU REDUO DO CAPITAL CIRCULANTE


LQUIDO

IV VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

ATIVO CIRCULANTE
Incio do Exerccio Final do Exerccio = Variao

PASSIVO CIRCULANTE
Incio do Exerccio Final do Exerccio = Variao
AUMENTO OU REDUO
DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO = Variao

Observao: Do Lucro Lquido do Exerccio provm recursos pr-


prios, e isto contribui para o CCL (Capital Circulante Lquido) da
empresa.

No caso de ocorrer prejuzo lquido no exerccio, o valor cor-


respondente afeta desfavoravelmente o CCL, ou seja, em vez de
agregar recursos, subtraram-se recursos no decorrer do perodo,
pois os custos/despesas ultrapassaram as receitas.

Em resumo, o resultado lquido do exerccio compe-se de:


(+) receitas/rendimentos/ganhos
() custos/despesas/perdas
= Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio

Nesse caso, as receitas/rendimentos/ganhos originam-se de


recurso, pois no se pode esquecer que, nos registros contbeis
correspondentes, teremos como contrapartida a conta caixa/ban-
cos/contas a receber (Ativo Circulante).

De sua parte, os custos/despesas/perdas requerem a aplica-


o de recursos, pois, nos registros contbeis correspondentes,
teremos como contrapartida o aumento das obrigaes a pagar
(Passivo Circulante) ou o imediato desembolso financeiro por meio
da reduo da conta caixa/bancos (Ativo Circulante).

35
A funo da demonstrao das origens e aplicaes de recur-
sos (DOAR) explicar por que e como ocorreu o aumento ou redu-
o do CCL (AC PC). Assim, os valores que compem o resulta-
do lquido do exerccio, mas que no afetam em contrapartida o
Ativo Circulante ou o Passivo Circulante, devem ser eliminados
(ajustados) do respectivo resultado, para elaborao da DOAR.

No caso em que h prejuzos, Iudcibus, Martins e Gelbcke, no


Manual de Contabilidade das Sociedades por aes, tratam o
assunto como segue.

No prejuzo lquido do exerccio as operaes consomem ca-


pital circulante lquido, representando uma aplicao, e como tal
deve ser apresentada na demonstrao, no grupo das aplicaes,
como o primeiro item do grupo.

Entretanto, se a empresa est com prejuzo lquido do exerc-


cio, mas, em decorrncia dos ajustes previstos nas operaes
prprias, resultar uma origem de recursos, a apresentao do
prejuzo lquido do exerccio e de seus ajustes deve ser demons-
trada nas origens dos recursos.

36
7
DEMONSTRAO DAS MUTAES
DO PATRIMNIO LQUIDO

A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela


destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e valor, havidas
no patrimnio lquido da entidade, num determinado perodo de
tempo.

A referida demonstrao est prevista no art. 186, 2, da Lei


n 6.404-76.

A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), mediante a Instru-


o CVM n 059-86, tornou esta demonstrao e sua publicao
de carter obrigatrio, para as companhias abertas, em substitui-
o demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados.

37
MODELO DE DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
EM 31-12-X0 (Em R$)
CAPITAL REALIZADO RESERVAS DE RESERVAS DE RESERVAS DE LUCROS TOTAL
PATRIMNIO AUTORIZADO CAPITAL REAVALIAO LUCROS ACUMU-
LQUIDO LADOS
MUTAES Capital Capital Correo gio Aes Subv. Ativos Ativos de Legal Estatu- Lucros Ret.
a Realizar Monet. Subscrio Tesouraria Invest. Prprios Contr. trias a Realizar Expanso
Saldos em __-__-__ xxx xxx xxx xxx xxx Xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Ajustes de Exerccios xxx xxx
Anteriores, Mudana de
Critrio Contbil (NE n)
Imposto de Renda (xxx) (xxx)
Aumento de Capital xxx (xxx) (xxx) xxx
AGE __-__-__
Aquisio Aes Prprias (xxx) (xxx)
com Reserva de gio na
Subscrio
Subvenes xxx xxx
Incentivos Fiscais IR
Reverso e Transferncia (xxx) (xxx) (xxx) xxx
de Reserva
Atualizao Monetria xxx xxx (xxx) xxx xxx Xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Lucro Lquido Exerccio xxx xxx
Destinao do Lucro Lquido
do Exerccio
Reservas xxx xxx xxx xxx (xxx)
Dividendos (xxx) (xxx)
Saldos em __-__-__ xxx (xxx) xxx xxx (xxx) xxx xxx Xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Obs.: Dividendos de R$ por ao;
Ordinria Integral R$ por ao;
Preferencial "A" e R$ por ao;
Preferencial "B".
Nota: possvel ocorrer uma situao que na prtica resultar numa Demonstrao das Mutaes do Passivo a Descoberto.

38
8
NOTAS EXPLICATIVAS

A forma de apresentao e o contedo das Notas Explicativas


esto explicitados na Resoluo CFC n 737, de 27-11-92, que
aprova a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.

As informaes nelas contidas devem ser relevantes, com-


plementares e/ou suplementares quelas no suficientemente
evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis
propriamente ditas.

As notas explicativas incluem informaes de natureza patri-


monial, econmica, financeira, legal, fsica e social, bem como os
critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e
eventos subseqentes ao balano.

A Lei n 6.404-76 dispe, em seu art. 176, 4 As demonstra-


es sero complementadas por notas explicativas e outros qua-
dros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para es-
clarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.

No 5 do mesmo artigo da Lei n 6404-76, constam as in-


formaes que devero estar inclusas nas notas explicativas, es-
tabelecendo que devero indicar:

a) os principais critrios de avaliao dos elementos patri-


moniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao,
amortizao e exausto, de constituio de provises para encar-
gos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na
realizao de elementos do ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de
novas avaliaes;
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as ga-
rantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais
ou contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das
obrigaes a longo prazo;

39
f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social;
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no
exerccio;
h) os ajustes de exerccios anteriores;
i) os eventos subseqentes data de encerramento do exer-
ccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a
situao financeira e os resultados futuros da companhia.

A Lei n 6.404-76 relaciona nove informaes que devero


constar em nota explicativa; contudo, podem ocorrer situaes
no contempladas na referida Lei e que devem ser mencionadas,
como, por exemplo, o que est contemplado na NBC T 17, apro-
vada pela Resoluo CFC n 973, de 27-06-03, referente nota
explicativa.

Ocorrendo a elaborao de demonstraes contbeis sem


respaldo em escriturao contbil regular, poder o CRCRS
instaurar o processo administrativo contra o responsvel tcni-
co, estando previstas penas de multas e suspenso do exerc-
cio profissional ou processo por infrao ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista, que estabelece penas de adver-
tncia reservada, censura reservada e censura pblica.

Os termos utilizados nos registros e nas demonstraes


contbeis devem expressar, tanto quanto possvel, o verdadei-
ro significado das transaes ocorridas, preservando-se ex-
presses do idioma nacional.

As demonstraes contbeis devem refletir, com a maior


clareza possvel, a verdadeira situao patrimonial e financeira
da empresa, bem como devem ser estruturadas de maneira
adequada e em consonncia com as Normas Brasileiras de
Contabilidade.

A divulgao das demonstraes contbeis integra a NBC T


6, aprovada pela Resoluo CFC n 737, de 27-11-92.

40
9
APRESENTAO E DIVULGAES
DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
CONFORME NPC N 27 (1)

A Comisso de Valores Mobilirios, mediante a Deliberao


n 488, aprovou o Pronunciamento do IBRACON NPC 27 (Norma
e Procedimento de Contabilidade) sobre a apresentao e divul-
gaes nas demonstraes contbeis. Assim, para atender a Lei
n 6.404 e a NPC 27, as demonstraes contbeis devem incluir:

a) balano patrimonial;
b) demonstrao do resultado;
c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
d) demonstrao dos fluxos de caixa (ou, alternativamente,
das origens e aplicaes de recursos, enquanto requerida pela
legislao societria Lei n 6.404-76);
e) demonstrao do valor adicionado, se divulgada pela enti-
dade; e
f) notas explicativas, incluindo a descrio das prticas contbeis.

As demais informaes eventualmente includas em docu-


mentos, como, por exemplo, Relatrios da Administrao, devem
ser claramente identificadas e distintas das demonstraes cont-
beis, mediante utilizao de ndices.

Adicionalmente devem ser divulgadas as seguintes informa-


es:
a) nome da empresa a qual pertencem as demonstraes con-
tbeis e o nome pelo qual a empresa usualmente identificada pelo
mercado, caso este seja diferente do nome da empresa;
b) domiclio, a forma legal da empresa e endereo da sede
social;
c) se as demonstraes contbeis esto sendo apresentadas
nas formas individuais e/ou consolidadas;
d) data do balano patrimonial e do perodo coberto pelas
demonstraes contbeis;
e) moeda utilizada na elaborao das demonstraes cont-

41
beis;
f) unidade de preciso utilizada na apresentao das demons-
traes contbeis como, por exemplo, milhares/ milhes de reais;
g) nome da controladora e, em ltima instncia, do grupo; e
h) natureza das operaes da empresa e suas principais ati-
vidades.

Devem ser divulgados os princpios contbeis aplicados na


elaborao das demonstraes contbeis. Por exemplo: prticas
contbeis adotadas no Brasil, alguma prtica contbil especifica-
mente relacionada, padres internacionais de contabilidade, etc.

As notas explicativas s demonstraes contbeis devem a-


presentar informaes sobre a base de sua preparao e/ou de
consolidao e das polticas contbeis especficas selecionadas e
aplicadas para transaes e eventos significativos. Tambm as
notas explicativas s demonstraes contbeis devem ser apre-
sentadas de forma ordenada. Cada rubrica constante do balano
patrimonial e das demonstraes do resultado, das mutaes no
patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos (ou fluxo
de caixa) deve ter referncia cruzada com qualquer informao
relacionada nas notas explicativas.

INFORMAES COMPARATIVAS E DIVULGAES


REQUERIDAS

Todos os componentes das demonstraes contbeis a)


balano patrimonial; b) demonstrao do resultado; c) demonstra-
o das mutaes do patrimnio lquido; d) demonstrao dos
fluxos de caixa (ou, alternativamente, das origens e aplicaes de
recursos, enquanto requerida pela legislao societria Lei n
6.404-76); e) demonstrao do valor adicionado, se divulgada pela
entidade; e f) notas explicativas, incluindo a descrio das prticas
contbeis devem apresentar as correspondentes informaes
comparativas referentes ao exerccio anterior. Alm disso, todas
as informaes quantitativas includas nas notas explicativas s
demonstraes contbeis devem apresentar os dados comparati-
vos em relao ao perodo anterior, exceto quando um pronunci-
amento contbil permita ou exija de outra forma.

As informaes comparativas devem ser includas nas notas


explicativas sempre que forem relevantes para um melhor enten-

42
dimento das demonstraes contbeis do perodo atual, indepen-
dentemente da existncia de saldo ao final do perodo.

Quando a apresentao ou classificao de itens nas de-


monstraes contbeis alterada, os valores comparativos devem
ser reclassificados. Quando for impraticvel reclassificar valores
comparativos, deve ser divulgada a razo pela no-reclassificao
e a natureza das mudanas que teriam sido feitas caso os valores
fossem reclassificados.

Deve ser divulgado o mtodo utilizado para a converso das


demonstraes contbeis de ou para moeda estrangeira, inclusive
o tratamento contbil dado a ganhos e perdas decorrentes da
converso.

Devem ser divulgadas todas as restries sobre a proprieda-


de dos ativos, bem como garantias dadas com relao a passivos.

Devem ser divulgadas informaes sobre a atividade da em-


presa, sua participao em conglomerados e se est em fase pr-
operacional.

INCERTEZA DE CONTINUIDADE OPERACIONAL

Quando houver incertezas significativas relacionadas a even-


tos ou condies que podem gerar dvida importante sobre a ca-
pacidade da empresa em continuar em funcionamento, estas de-
vem ser divulgadas, juntamente com os planos da Administrao
para resolver a situao.

Quando as demonstraes contbeis no forem preparadas


no pressuposto de empresa em continuidade, esse fato deve ser
divulgado, juntamente com a base em que as demonstraes con-
tbeis foram elaboradas e a razo pela qual ela no considerada
uma empresa em continuidade.

PRINCIPAIS PRTICAS CONTBEIS

A nota explicativa das prticas contbeis deve descrever:

a) as bases de avaliao dos elementos patrimoniais e de apu-


rao do resultado utilizadas na preparao das demonstraes con-
tbeis como, por exemplo, custo histrico, custo corrigido, valor de
realizao, valor de mercado ou valor presente; e

43
b) cada poltica contbil especfica necessria a um entendi-
mento adequado das demonstraes contbeis.

Devem ser divulgadas quaisquer mudanas na aplicao de


princpios contbeis ou correes de erros fundamentais, junta-
mente com indicao dos efeitos cumulativos envolvidos.
Ao decidir se uma poltica contbil deve ser divulgada, deve-se
considerar se a divulgao ajudaria os usurios a entender a ma-
neira pela qual as transaes e eventos esto refletidos nas de-
monstraes contbeis. As polticas contbeis a serem divulgadas
incluem, porm no se restringem, ao seguinte:
a) critrios de reconhecimento da receita;
b) critrios de consolidao e/ou contabilizao de investimen-
tos em empresas controladas, coligadas e em joint ventures;
c) critrios de reconhecimento dos efeitos inflacionrios;
d) critrios de reconhecimento de ativos permanentes e cor-
respondente depreciao, exausto ou amortizao, incluindo
mtodo, vida til estimada ou taxa;
e) capitalizao de encargos financeiros e outras despesas;
f) mtodos de contabilizao de contratos de construo;
g) instrumentos e investimentos financeiros;
h) reconhecimento de arrendamentos mercantis;
i) forma de contabilizao de gastos diferidos, tais como des-
pesas pr-operacionais, de reorganizao e custos com pesquisa
e desenvolvimento;
j) critrios de avaliao de estoques;
l) critrios de reconhecimento de impostos, incluindo impostos
diferidos;
m) critrios utilizados para o reconhecimento de passivos e
provises (inclusive para contingncias);
n) critrios utilizados para o reconhecimento dos custos de be-
nefcios aos empregados, incluindo ganhos e perdas atuariais;
o) planos de remunerao de empregados em aes;
p) converso de moeda estrangeira e operaes de cobertura
(hedge) sobre operaes com moeda estrangeira;
q) definio de negcios e segmentos geogrficos e a base
para apropriao de custos entre segmentos;
r) definio de caixa e equivalentes de caixa;
s) doaes e subvenes governamentais, incluindo descri-

44
o dos incentivos fiscais recebidos e tratamento contbil dispen-
sado; e
t) alteraes decorrentes de cises, fuses, incorporaes e
outras alteraes na sua estrutura.

BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO


RESULTADO

O balano patrimonial deve incluir, no mnimo, as seguintes


rubricas, que devero ser apresentadas separadamente, com
seus valores segregados entre circulante e no-circulante:

Ativo
a) Disponibilidades e aplicaes financeiras resgatveis no
prazo de noventa dias da data do balano.
b) Ttulos e valores mobilirios.
c) Contas a receber de clientes.
d) Estoques.
e) Pagamentos antecipados.
f) Crditos diversos (deve indicar a natureza dos crditos e
segregar os impostos definidos).
g) Investimentos, segregando as participaes em empresas
controladas e coligadas e outros investimentos.
h) Imobilizado.
i) Ativos intangveis.
j) Diferido.

Passivo
a) Financiamentos.
b) Contas a pagar a fornecedores.
c) Impostos sobre a renda a pagar.
d) Outros tributos e contribuies a recolher.
e) Provises (com indicao de sua natureza).

Participao de acionistas no-controladores

Resultado de Exerccios Futuros


a) receitas lquidas recebidas.

45
b) desgio no eliminado.

Patrimnio lquido
a) Capital.
b) Reservas.
c) Resultados acumulados.

Demonstrao do resultado

As seguintes informaes devem ser apresentadas na face


da demonstrao do resultado do perodo:
a) Vendas ou receitas de prestao de servios.
b) Dedues da receita bruta.
c) Receita lquida.
d) Custo das vendas ou dos servios prestados e lucro bruto.
e) Despesas operacionais reduzidas por recuperaes.
f) Despesas financeiras segregadas das receitas financeiras.
g) Participao nos lucros ou prejuzos de controladas e coli-
gadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial.
h) Resultados no operacionais.
i) Impostos sobre os lucros.
j) Lucro lquido ou prejuzo do perodo.
l) Participao de acionistas no controladores.
m) Lucro lquido ou prejuzo por ao do capital social no final
do perodo.

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO


LQUIDO

As demonstraes contbeis devem incluir uma demonstra-


o das mutaes do patrimnio lquido, indicando:
a) transaes de capital com proprietrios e distribuies de
lucros;
b) o saldo de lucros ou prejuzos acumulados no incio do per-
odo e na data do balano e o movimento para cada perodo;
c) cada item de receita e despesa, ganho ou perda que, con-
forme exigido por outros pronunciamentos e normativos, seja reco-
nhecido diretamente no patrimnio lquido, e o total desses itens;
d) o efeito cumulativo de mudanas na poltica contbil e a
correo de erros fundamentais constantes de pronunciamentos

46
especficos;
e) detalhes do movimento durante o exerccio ou perodo em ou-
tras contas do patrimnio lquido, como reservas de reavaliao ou
reserva de gio na subscrio de aes.

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

A Demonstrao do Valor Adicionado deve ser apresentada


de forma comparativa mediante a divulgao simultnea de infor-
maes do perodo atual e do anterior e deve evidenciar os com-
ponentes abaixo:
a) a receita bruta e as outras receitas;
b) os insumos adquiridos de terceiros;
c) os valores retidos pela entidade;
d) os valores adicionados recebidos (dados) em transferncia
a outras entidades;
e) valor total adicionado a distribuir; e
f) distribuio do valor adicionado.

(1) Nota do Editor


Em consulta formulada ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC) sobre o
Pronunciamento do Ibracon NPC 27, aprovado pela Deliberao CVM n 488-
-05, o CRCRS teve a seguinte resposta:
CONSULTA: Considerando que o referido ato normativo no est em conso-
nncia com as Normas Brasileiras de Contabilidade, especificamente confli-
tando com a NBC T 3, consultamos sobre o posicionamento desse Egrgio
CFC, em especial se os profissionais da Contabilidade, inclusive de auditoria,
que prestam servios s empresas de capital aberto, devem obedecer a NBC
T 3 ou a Deliberao CVM n 488.
RESPOSTA: A Cmara Tcnica, reunida em 08 de fevereiro de 2007, anali-
sou o assunto em tela e esclarece que:
- Pela Lei n 6.385-76, a CVM tem autonomia para legislar normas contbeis
para as companhias abertas, enquanto o Conselho Federal de Contabilidade
fiscaliza e normatiza a profisso contbil como um todo, com o intuito de
dirimir conflitos com qualquer rgo normativo fundamentado em lei e para
proteger o profissional contbil de eventual descumprimento das Normas
Brasileiras de Contabilidade ou de uma norma legal.
- Nesse sentido, o Conselho Federal de Contabilidade teve a preocupao de
inserir em sua normatizao dispositivos como: item 3.1.6 da NBC T3 Con-
ceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis e
item 4.1.8 da NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial.

47
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
BRASIL, Leis, decretos, etc. Lei n 6404, de 15 de dezembro de 1976. Dispe sobre a
sociedade por aes. Dirio Oficial da Unio, Braslia, 17.12.1976. Seo I.

_______ Lei n 9457, de 05 de maio de 1997. Altera dispositivos da Lei 6404, de 15-12-
1976, que dispe sobre as Sociedades por Aes .... Dirio Oficial da Unio, Bras-
lia, 06-06-1997, p. 9.009. Seo I.

_______. Decreto-Lei n 486, de 03 de maro de 1969. Dispe sobre livros mercantis e


d outras providncias. Dirio Oficial da Unio, Braslia, 04.03.1969. Seo I.

_______. Decreto n 64.567, de 22 de maio de 1969. Dispe sobre livros mercantis e


d outras providncias. Dirio Oficial da Unio, Braslia, 26.05.1969. Seo I.

COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS. Instruo Normativa n 59, de 22-12-1986.


Dispe sobre a obrigatoriedade de elaborao e publicao de demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido pelas companhias abertas.

_______. Deliberaes n. 488, de 03 de outubro de 2005, e 496, de 03 de janeiro de


2006. Aprova o Pronunciamento do IBRACON n 27 sobre a Apresentao e Divul-
gao das Demonstraes Contbeis.

INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES DO BRASIL. Norma e Pronuncia-


mentos de Contabilidade n 27, de 29 de dezembro de 2005. Sobre a Apresenta-
o e Divulgao das Demonstraes Contbeis.

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL. Princpios


Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade. 5.ed. Porto Ale-
gre: CRCRS, 2006. 359p.

FIPECAFI/ARTHUR ANDERSEN. Normas e Prticas Contbeis no Brasil. So Paulo:


Atlas, 1991. 612p.

HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Celso H. Imposto de Renda das Empresas Interpretao


e Prtica. 26.ed. So Paulo: Atlas, 2001. 710p.

IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de


Contabilidade das Sociedades por Aes Aplicvel Tambm s Demais Socieda-
des. 6.ed. So Paulo: Atlas, 2003. 569p.

KOLIVER, Olivio. A Estrutura do Balano Patrimonial e o Passivo a Descoberto. Revis-


ta do CRCRS, Porto Alegre, n. 99, p. 52-9. dez. 1999.

_______. A Contabilidade e a Controladoria: tema atual e de alta relevncia para a


profisso contbil. Porto Alegre: CRCRS: 2005. 40p.

48