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AFRFB - II - REG - Tributario - TEO - EXE - Edvaldo - Nilo - Aula 00 PDF
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Trabalhistas) no ano de 2003 e Prmio Lus Eduardo Magalhes da
Assemblia Legislativa do Estado da Bahia no ano de 2004.
Frum de dvidas;
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Aula 3 Tributos de Competncia da Unio (parte 1). Imposto
sobre a Importao. Imposto sobre a Exportao. Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural - (03/06).
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Aula 12 Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio.
Modalidades. Extino do Crdito Tributrio. Modalidades - (07/10).
1. Introduo.
2. Conceito de imunidade tributria:
2.1 Distines entre imunidade, iseno, incidncia, no-
incidncia e alquota zero;
2.2 Classificaes fundamentais;
2.3 Imunidades genricas e fundamento constitucional:
2.3.1 Imunidade recproca;
2.3.2 Imunidade dos templos de qualquer culto;
2.3.3 Imunidade dos partidos polticos, entidades sindicais
dos trabalhadores, instituies de educao e de assistncia
social;
2.3.4 Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso;
2.3.5 Imunidades tpicas ou especficas.
3. Questes comentadas da ESAF.
4. Sntese fundamental da aula.
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5. Lista com exerccios comentados em sala de aula;
6. Gabarito puro.
Ento, vamos l.
1. INTRODUO
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extraordinrio interposto de acrdo que considerou vlida a
responsabilizao tributria do Servio Social da Indstria (SESI) pelo
recolhimento de ICMS devido em operao de circulao de
mercadoria, sob o regime de diferimento. A responsabilidade ou a
substituio tributria no alteram as premissas centrais da
tributao, cuja regra-matriz continua a incidir sobre a
operao realizada pelo contribuinte. Portanto, a imunidade
tributria no afeta, to-somente por si, a relao de
responsabilidade tributria ou de substituio e no exonera o
responsvel tributrio ou o substituto. (RE 202.987, DJE de 25-9-09)
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prevista como hiptese de incidncia do tributo. o momento da
concretizao do fato gerador tributrio, com o nascimento da
obrigao tributria.
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anteriores, ante o que no se pode cogitar de direito a crdito quando
o insumo entra na indstria considerada a alquota zero. (RE
353.657, DJE de 7-3-2008; RE 488.357-ED, DJE de 11-9-2009; RE
370.682, DJ de 19-12-2007); Com o advento do art. 11 da Lei
9.779/99 que o regime jurdico do IPI se completou, apenas a partir
do incio de sua vigncia se tendo o direito ao crdito tributrio
decorrente da aquisio de insumos ou matrias-primas tributadas e
utilizadas na industrializao de produtos isentos ou submetidos
alquota zero (RE 475.551, DJE de 13-11-2009; RE 460.785, DJE de
11-9-2009). Vamos trabalhar este tema no captulo sobre IPI.
2.2 CLASSIFICAES
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imunidade poltica deve ser reconhecida expressamente pelo
texto constitucional, eis que no decorre necessariamente de
princpio constitucional fundamental, podendo, portanto, ser
alterado pelo exerccio do poder constituinte derivado. Por
exemplo, a imunidade referente aos impostos incidentes sobre
operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins
de reforma agrria (art. 184, 5).
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Excludentes e incisivas: por fim, ainda se adota como critrio
de classificao abrangncia da vedao contida na norma
imunizante. A imunidade excludente restringe determinada
situao tributao por apenas um tipo de imposto. Por
exemplo, o art. 153, 5, da CF, que afirma que o ouro,
quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF, devido
na operao de origem. A imunidade incisiva que estabelece
que certa situao possa ser tributada por alguns impostos. Por
exemplo, o art. 155, 3, da CF, que dispe que exceo do
ICMS, do II e do IE, nenhum outro imposto poder incidir
sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e
minerais do Pas.
IMUNIDADES TRIBUTRIAS
SUBJETIVAS, OBJETIVAS E MISTAS;
ONTOLGICAS E POLTICAS;
GERAIS E TPICAS;
CONDICIONADAS E INCONDICIONADAS;
EXPLCITAS E IMPLCITAS;
EXCLUDENTES E INCISIVAS.
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Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
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aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do
prprio Municpio (AI 671.412-AgR, DJE de 25-4-2008; AI 574.042-
AgR, DJE de 29-10-2009; AI 634.050-AgR, DJE de 14-8-2009).
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imunidade tributria disposta no 2, do art. 150, da CF/88, s deixa
de operar quando a natureza jurdica da entidade estatal de
explorao de atividade econmica (RE-242827).
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economia mista prestadora de servio pblico, pois estas no se
confundem com empresas pblicas que exercem atividade econmica
em sentido estrito.
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tais bens ocupados pela empresa dos servios porturios (RE
253.394; RE 597.563-AgR).
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A imunidade dos templos de qualquer culto tem fundamento na
preservao da liberdade religiosa, eis que o texto constitucional
garante a inviolabilidade da liberdade de conscincia e de crena,
sendo assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e garantida,
na forma da lei, a proteo aos locais de culto e as suas liturgias, de
acordo com o art. 5, VI.
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ficou reservado lei complementar, de acordo com o art. 146, II
(ADI 1.802-MC).
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prevista no artigo 150, inciso VI, alnea c, 4 da Constituio
Federal (RE 221.395).
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De mais a mais, salientamos que o STF compreende que
terrenos baldios sem vinculao s finalidades essenciais da
entidade afastam a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF
(RE 375.715-ED, DJE de 24-9-2010) e que a Smula n 70 do
Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF) dispe que
imune ao ITR o imvel pertencente s entidades indicadas no artigo
150, VI, c, da Constituio, que se encontra arrendado, desde que a
receita assim obtida seja aplicada nas atividades essenciais da
entidade.
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eletrnicos (CD-ROM), conforme RE n 416.579/RJ, RE n
282.387/RJ e AI n 530.958/GO.
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Neste sentido, a imunidade alcana o lbum de figurinhas;
listas telefnicas (RE 114.790); as chamadas apostilas para estudo,
considerando-as manuais tcnicos didticos (RE 183.403).
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tecnicamente imune) de custas judiciais, que uma taxa de servio
pblico (art. 5, LXXIII);
(iii) So gratuitos para os reconhecidamente pobres, na forma da
lei, o registro civil de nascimento e a certido de bito (art. 5,
LXXVI);
(iv) So gratuitas as aes de habeas-corpus e habeas-data, e,
na forma da lei, os atos necessrios ao exerccio da cidadania (art.
5, LXXVII);
(v) As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico
no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao (art. 149,
2, I);
(vi) O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior (art. 153, 3, III);
(vii) O ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em
lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel
(art. 153, 3, II);
(viii) O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF
(art. 153, 5), isto , no pode incidir qualquer outro tributo;
(ix) O ICMS no incidir: (a) sobre operaes que destinem
mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior; (b) sobre operaes que destinem a
outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos
e gasosos dele derivados, e energia eltrica; (c) nas prestaes de
servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de
sons e imagens de recepo livre e gratuita (art. 155, 2, X);
(x) exceo do II, IE e ICMS nenhum outro imposto poder incidir
sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do
Pas (art. 155, 3), isto , a imunidade se refere apenas aos
impostos (exceto II, IE e ICMS), podendo incidir, por exemplo,
contribuies tributrias. Anota-se a smula 659 do STF, dispondo
que legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre
as operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do
pas;
(xi) O ITBI no incidir (a) sobre transmisso de bens ou direitos
incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de
capital; (b) sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de
fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se,
nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra
e venda desses bens ou direitos; (c) locao de bens imveis; (d)
arrendamento mercantil (art. 156, 2, I);
(xii) So isentas (diga-se tecnicamente imune) de impostos
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federais, estaduais e municipais as operaes de transferncia de
imveis desapropriados para fins de reforma agrria (art. 184, 5);
(xiii) A contribuio previdenciria no incide sobre aposentadoria e
penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (art. 195,
II);
(xiv) So isentas (diga-se tecnicamente imune) de contribuio para
a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social
que atendam s exigncias estabelecidas em lei (art. 195, 7);
(xv) A celebrao do casamento gratuita, portanto, imune a taxas
(art. 226, 1).
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direito, dos direitos humanos, da justia social, bem como a seleo e
controle disciplinar dos advogados). A imunidade tributria
recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade
protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s
operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de
examinar a correo do procedimento adotado pela entidade
imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o
poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais
medidas legais cabveis. Natureza plenamente vinculada do
lanamento tributrio, que no admite excesso de carga. (RE
259.976-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Segunda Turma, DJE de
30-4-2010) Logo, correta.
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Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Segunda
Turma, DJE de 30-4-2010). Logo, correta.
2. (ESAF/TRF/2005/Adaptada) Em relao s
imunidades, avalie as afirmaes abaixo e, em seguida,
marque a opo correta.
I. A diferena bsica entre imunidade e iseno est em que
a primeira atua no plano da definio da competncia, e a
segunda no plano do exerccio da competncia.
II. As imunidades podem ser definidas em funo de
condies pessoais de quem venha a vincular-se s
situaes materiais que ensejariam a tributao.
III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto
suscetvel de ser tributado.
IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona
determinadas situaes que, no fosse a imunidade,
estariam dentro do campo da competncia, mas por fora
da norma de imunidade, permanecem fora do alcance do
poder de tributar.
a) Todos os itens esto corretos.
b) H apenas um item correto.
c) H dois itens corretos.
d) H trs itens corretos.
e) Todos os itens esto errados.
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denominada de objetiva ou real, sendo concedida em virtude da
qualidade da coisa, do objeto ou da mercadoria. Por exemplo, a
imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso (art. 150, VI, d, CF). Logo, correto.
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Quanto ao No h. No h. No h. Em regra,
crdito no h,
tributrio salvo
dispositivo
de lei em
contrrio.
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nfimos quanto ao pagamento de tributo (art. 172, III, do CTN). Logo,
incorreta a letra a.
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denomina o art. 116, pargrafo nico, do CTN, de norma geral
antievasiva ou anti-simulao. Logo, incorreta a letra c.
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b) no se aplicam s taxas e contribuies sociais.
c) podem ser institudas por intermdio de lei
complementar.
d) so extensivas aos partidos polticos, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios vinculados ou no s
suas atividades essenciais.
e) so normas constitucionais que colaboram no desenho
das competncias impositivas.
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c) so extensivas s autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios, vinculados ou no a
suas finalidades essenciais.
d) impossibilitam sejam previstos fatos geradores da
obrigao tributria para os casos por ela abrangidos.
e) so hipteses de no-incidncia legalmente qualificada.
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e) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das
sociedades de economia mista que explorem atividade
econmica de produo ou de comercializao de bens
estabelecido em norma complementar da legislao
tributria.
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valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de
tais entidades.
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formalidades capazes de assegurar a sua exatido. Portanto, a
resposta a letra b.
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13. (ESAF/Procurador do TCE/GO/2007) Entre as
afirmativas abaixo, relativas imunidade e isenes
tributrias, assinale a correta.
a) Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que
no se estende s suas fundaes.
b) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos
no extensiva aos aluguis de apartamento de sua
propriedade revertidos s suas finalidades institucionais.
c) A imunidade tributria incidente sobre livros s
extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins
didtico-educacionais.
d) A iseno por prazo certo e em funo de determinadas
condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito
adquirido.
e) A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce
atividade econmica, abrangida pela imunidade tributria
recproca, no se sujeitando ao pagamento de imposto
sobre propriedade de veculos automotores incidentes sobre
seus carros.
Por outro lado, a letra d correta, uma vez que a iseno por
prazo certo e em funo de determinadas condies atendidas pelo
sujeito passivo gera direito adquirido. De acordo com o art. 178 do
CTN, as isenes podem revogadas a qualquer tempo, salvo as
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isenes condicionais (onerosas) e por prazo certo. Assim, conforme
o entendimento sumulado 544 do STF: Iseno tributria concedida
sob condio onerosa no pode ser livremente suprimida.
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17. (ESAF/ISS/RJ/2010) Sobre as limitaes
constitucionais ao poder de tributar, correto afirmar que:
a) apenas mediante lei possvel instituir ou aumentar
tributo.
b) nos tributos de competncia da Unio, no se admitem
discriminaes regionais ou locais com relao aos mesmos
fatos geradores ou bases de clculo.
c) as fundaes pblicas institudas pela Unio so imunes
de impostos estaduais.
d) a imunidade recproca de impostos entre os entes da
federao brasileira abrange todas as rendas de todos eles,
salvo se decorrentes de ganhos em aplicaes financeiras.
e) inclusive conforme a jurisprudncia do Supremo Tribunal
Federal, a imunidade dos templos de qualquer culto tem
interpretao ampla e finalstica.
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incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio (AI
671.412-AgR, Rel. Min. Eros Grau, Segunda Turma, DJE de 25-4-
2008; AI 518.325-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Segunda Turma,
DJE de 30-4-2010; AI 634.050-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,
Primeira Turma, DJE de 14-8-2009). Logo, incorreta.
SNTESE FUNDAMENTAL
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aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de
preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente
comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem
imvel.
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rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os
seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;
(iii) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes de assegurar a sua exatido.
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constitucional afastar a imunidade cultural instituda para proteger
direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de
um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor
pedaggico de uma publicao. Neste sentido, a imunidade
alcana o lbum de figurinhas; listas telefnicas; as chamadas
apostilas para estudo, considerando-os manuais tcnicos
didticos. Entretanto, o produto tem que ser algo considerado
livro, jornal ou peridico, o que no inclui, por exemplo, cadernos
e blocos de papel para anotaes, livros contbeis, calendrios,
agendas de anotaes e os encartes exclusivos de propaganda
distribudos com jornais e peridicos.
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a) imunidade.
b) iseno.
c) norma geral anti-elisiva.
d) anistia.
e) no-incidncia.
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d) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de
imunidade quanto aos tributos dos outros entes polticos em
decorrncia da imunidade recproca.
e) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das
sociedades de economia mista que explorem atividade econmica de
produo ou de comercializao de bens estabelecido em norma
complementar da legislao tributria.
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e) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas
rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado.
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A Constituio Federal veda a instituio de contribuio social para
a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas, que
decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos e papel
destinado a sua impresso?
a) No, sim, no.
b) No, no, sim.
c) No, no, no.
d) Sim, sim, no.
e) Sim, no, sim.
6. GABARITO PURO
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1. C 2. A 3. B 4. D 5. A 6. A 7. E
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