___________________________________________________________________________

Departamento de Desenvolvimento Profissional

Elaborao das Demonstraes Contbeis

Armando Madureira Borely
Armando.borely@globo.com

Rio de Janeiro
Janeiro de 2015

_____________________________________________________________________________________________________
Rua 1 de Maro, 33 Centro Rio de Janeiro/RJ Cep: 20.010-000
Telefone: (21) 2216-9544 e 2216-9545 cursos@crcrj.org.br www.crc.org.br
 SUMRIO

I INTRODUO

II PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

III DEMONSTRAES CONTBEIS (LEI 6404/76 X LEI 11.638/07 E

LEI 11.941/09)
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Demonstrao do Fluxo de Caixa
Demonstrao do Valor Adicionado

IV CONCLUSO

V BIBLIOGRFIA RECOMENDADA

VI EXERCCIOS
I. INTRODUO

1. CONCEITO

Instrumento concebido para captar, registrar, acumular, resumir e

interpretar os fenmenos (fatos) que afetam a situao patrimonial de uma entidade,
a fim de oferecer informaes sobre a sua composio e variao, bem como sobre
o resultado decorrente de suas atividades.

2. A IMPORTNCIA DO ESTUDO E OS RGOS REGULAMENTADORES

Globalizao
A importncia de criar valor
A integrao entre os vrios setores da Empresa
A mudana da contabilidade
Cincia social
Normas e Procedimentos (CPC, CFC, CVM, ...)

3. OBJETIVOS E GENERALIDADES

FINALIDADE DA INFORMAO CONTBIL:

- Planejamento
- Controle

USURIOS:
- Acionistas/cotistas
- Financiadores de recursos/credores
- Mercado
- Governo
- Administradores/Diretores
- Funcionrios
 2

II. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

O Comit de Pronunciamentos Contbeis aprovou a Estrutura Conceitual para a

Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis estabelecendo os
conceitos que fundamentam a preparao e apresentao de demonstraes
contbeis destinadas a usurios externos.
A estrutura aborda:
O objetivo das demonstraes contbeis.
As caractersticas qualitativas que determinam a utilidade das informaes
contidas nas demonstraes contbeis.
A definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos que compem
as demonstraes contbeis; e
Os conceitos de capital e de manuteno de capital.

As Demonstraes Contbeis so preparadas com os seguintes pressupostos

bsicos:

Utilizao do regime de competncia; e

Continuidade.

Objetivos:

Fornecer informaes sobre posio, desempenho e mudanas na posio

patrimonial e financeira da entidade.
Resultado da atuao da administrao na gesto da entidade e sua
capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que foram
confiados.

Caractersticas Qualitativas:
Compreensibilidade (Prontamente entendidas pelos usurios).
Relevncia (Influenciam as tomadas de decises dos usurios).
o Materialidade
Confiabilidade (Livres de erros ou vieses relevantes e representar
adequadamente aquilo que se prope a representar).
 3

o Primazia da essncia sobre a forma

o Imparcialidade
o Prudncia
o Integridade
Comparabilidade (Comparao ao longo do tempo).
o Tempestividade
o Equilbrio entre custo e benefcio
o Equilbrio entre as caractersticas qualitativas

Segundo o CFC (Res. 1.282/10) os Princpios de Contabilidade so os seguintes:

Entidade (PF x PJ)

Continuidade (Registros contbeis efetuados como se a empresa fosse

operar por prazo indeterminado)

Oportunidade (As transaes contbeis devem ser efetuadas de imediato

e com a extenso correta tempestividade e integridade)

Registro pelo valor original (Os componentes do patrimnio devem ser

registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior,
expressos a valor presente na moeda do Pas).

o Custo histrico
o Variaes do custo histrico
Custo corrente
Valor realizvel
Valor presente
Valor justo
Atualizao monetria

Competncia (Os efeitos das transaes e outros eventos devem ser

reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do
recebimento ou pagamento. Pressupe a simultaneidade da confrontao
de receitas e de despesas correlatas).
 4

Prudncia (Pressupe o emprego de certo grau de precauo no

exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies
de incerteza, no sentido de que os ativos e receitas no sejam
supertimados e que passivos e despesas no sejam subestimados,
atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais).

OBS.: - Ficam revogados o inciso V do art. 3, o art. 8 e os 2 e 3 do art.

10, da Res. 750/93 (Atualizao monetria e Prudncia).
- Res. 774/94 (Consolidao dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade)
- Res. 900/01 Atualizao monetria.

III. DEMONSTRAES CONTBEIS

Segundo o artigo 176 da lei 6404/76 (Lei das S/As), modificado pela lei
11.638/07 e 11.941/09, as seguintes demonstraes contbeis sero obrigatrias
ao final de cada exerccio social:

1. Balano Patrimonial (BP)

2. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)
3. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
4. Demonstrao do Fluxo de Caixa
5. Demonstrao do Valor Adicionado

Essas demonstraes sero elaboradas havendo indicao dos valores

correspondentes das demonstraes do exerccio anterior e, complementadas por
Notas Explicativas.
 5

1. BALANO PATRIMONIAL

Demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a situao

patrimonial da Empresa em determinado momento.

Ativo - Bens e Direitos de propriedade da Empresa.

Passivo - Obrigaes da Empresa.

Patrimnio Lquido Diferena entre o Ativo e o Passivo.

As contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que

registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da companhia.

No Ativo as contas sero dispostas em ordem decrescentes de grau de

liquidez dos elementos nelas registrados:

a) Ativo Circulante
b) Ativo No Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

No Passivo as contas sero dispostas em ordem decrescente de

vencimento e classificadas nos seguintes grupos:

a) Passivo Circulante
b) Passivo No Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Rec.Diferidas
 6

c) Patrimnio Lquido (Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de avaliao

patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos
Acumulados)
EMPRESA

Balano Patrimonial encerrado em 31/12/2008 e 31/12/2009

ATIVO
Circulante
Disponibilidades
Crditos
Investimentos
Estoques
Despesas Exerc. Seguinte
No Circulante
Real. a longo prazo
(Incluem valores a receber de scios, diretores, empresas colig./controladas)
Investimentos
Imobilizado
Bens em arrendamento
Bens em operao
Bens para futura operao
Intangvel

PASSIVO
Circulante
No circulante
Exigvel a longo prazo
Rec. Diferidas
Rec. Diferidas
(-) Custo/desp.
 7

PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
(-) Capital no realizado
Reservas de capital
Ajustes de avaliao patrimonial
Reservas de lucros
( - ) Aes em Tesouraria
( - )Prejuzos acumulados

2. DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

um resumo ordenado das receitas e despesas da Empresa em

determinado perodo, devendo ser apresentado na forma dedutiva.
As receitas e despesas sero apropriadas ao perodo em funo de sua
incorrncia e da vinculao da despesa receita, independentemente de seus
reflexos no caixa.

Receita Bruta
(-) Dedues
(-) Tributos

Receita Lquida
(-) CMV / CPV
Lucro Bruto
Despesas
Vendas

Despesas gerais e administrativas

Outras receitas e despesas
Resultado Lquido do exerccio antes do Result.Financ., IR/CSSLe participaes
Desp.Financeiras
 8

( - ) Receitas Financeiras
Result.Lq. antes do IR/CSSL e Participaes
IR / CSSL
Resultado Lquido aps IR/CSSL e antes das Participaes
Participaes
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Contrib.fundo assist.empregados
Result.Lq. Final
Result.lquido por ao

Obs.: Segundo a Resoluo 1.185/09 do CFC (CPC 26), as despesas podem ser
apresentadas por natureza (depreciao, materiais, transporte, benefcios a
empregados, publicidade, etc.) ou por funo (CPC, vendas, administrativas,
...). Se apresentadas por funo, devem ser divulgadas as despesas por
natureza em Notas Explicativas.

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE (RES. 1.185/09 CFC E

CPC 26)

2009 2008
Lucro lquido do exerccio DRE
Result. Atuariais lquido de impostos
Ajustes de converso para moeda estrangeira
Resultados no realizados de hedge
Resultados no realizados de ativos
financeiros disponveis para venda
Outros resultados (Discriminar)

Resultado abrangente do perodo

 9

3. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

Evidencia todo acrscimo e diminuio, bem como a formao das

reservas de todo o Patrimnio Lquido.
Nada mais que um resumo das contas do Patrimnio Lquido extrado
do Razo.

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

Cap. Res.de Res. de Lucros ou Outros res. PL dos Participao PL
Social Cap./Ae lucros prejuzos abrangentes scios da dos no Conso
s em Acum. controlad controladores lidado
Tesouraria ora no PL das
/... Controladas
Saldos iniciais
Aum.Cap.
Gastos c/emisso
aes
Aes
tes.adquiridas
Aes
tes.vendidas
Dividendos
Transaes de
capital c/ scios
Lucro lq.perodo
Ajustes
instrum.financ.
Trib.s/ajustes
instrum.financ.
Eq.pat.s/ganhos
abrang.coligadas
Ajustes
Converso
perodo
Tributos s/Ajustes
conv.perodo
Outros
Res.abrangentes
Res.abrangente
total
Const.reservas
Real.reserva
reavaliao
Trib.s/realizao
res.reavaliao

Saldos finais
 10

4. DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (DFC)

Prover informaes sobre os recebimentos e pagamentos da Empresa

durante um determinado perodo.

O Fluxo de Caixa pode ser elaborado de duas formas:

Direto: Explicita as entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais

componentes das atividades operacionais.

ATIVIDADES OPERACIONAIS
Recebimento de clientes
Recebimento de juros
Duplicatas descontadas
Pagamentos:
A fornecedores
Impostos
Salrios
Juros
Despesas pagas antecipadamente
SALDO DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS

ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
Recebimento de venda de imobilizado
Pagamento na compra de imobilizado
SALDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS

ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Aumento de capital
Emprstimo de curto prazo
Distribuio de dividendos
SALDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

AUMENTO LQUIDO DAS DISPONIBILIDADES

SALDO INICIAL DE CAIXA + EQUIVALENTES

SALDO FINAL DE CAIXA - EQUIVALENTES

 11

Indireto: Concilia o lucro lquido e o caixa lquido gerado pelas operaes.

Remove do lucro lquido os diferimentos de transaes que foram caixa no
passado, como gastos antecipados, crdito tributrio, etc., bem como todas
as alocaes no resultado de eventos que podem ser caixa no futuro, como
alteraes nos saldos de contas a receber e a pagar do perodo. Remove,
alm disso, as alocaes ao perodo do consumo de ativos de longo prazo e
aqueles itens cujos efeitos no caixa sejam classificados como atividades de
financiamentos e investimentos. Este mtodo mostra as origens e aplicaes
de caixa decorrentes das alteraes temporrias de prazos nas contas
relacionadas com o ciclo operacional do negcio.
Exemplo de modelo indireto:

Atividades Operacionais

Lucro lquido

Mais: depreciao

Menos: Lucro venda imobil.

Lucro ajustado

Aumento dup.receber

Aumento estoques

Aumento fornecedores

Reduo salrios a pagar

Caixa Lq.Ativ.Operacionais

Atividades de Investimentos

Receb.venda imobilizado
Pagamento aquis.imobilizado
 12

Atividades de Financiamento

Aumento de capital
Distribuio dividendos

Aumento lq.disponibilidades

Saldo anterior caixa e equivalentes de caixa

Saldo final de caixa e equivalentes de caixa

Obs.: a) Empresa de capital fechado, com PL inferior a R$ 2.000.000 no

obrigada a elaborar a DFC.
b) Na opo pelo modelo direto, sugere-se a conciliao entre o lucro e o
saldo de caixa das atividades operacionais.

5. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA)

A. CONCEITO:
A Demonstrao do Valor Adicionado um conjunto de informaes de
natureza econmica. um relatrio contbil que visa demonstrar o valor da riqueza
gerada pela empresa e a distribuio para os elementos que contriburam para sua
gerao.
Essa demonstrao obrigatria apenas para as empresas de capital
aberto.

B. DRE x DVA:
A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) voltada para os
investidores, considerando-se que evidenciada a formao do lucro final da
empresa (quanto e como foi calculado).
 13

J a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) est diretamente ligada ao

conceito de responsabilidade social, ressaltando o quanto de valor a empresa
agrega aos insumos que adquire em determinado perodo, sendo obtido pela
diferena entre as vendas e o total de insumos adquiridos de terceiros.

C. ESTRUTURA DA DVA:
De forma geral, o clculo do valor adicionado, bem como sua distribuio
entre os fatores de produo que contribuem para sua gerao, podem ser assim
demonstrados:
CLCULO DO VALOR ADICIONADO
Receitas 5.000
Venda de mercadorias, produtos e serv.
Outras receitas
PCLD (Reverso constituio)

Menos Insumos adquiridos de terceiros

(Incluem impostos)
Materiais (300)
Servios de terceiros (700)
Outros materiais e servios (230)
Valor Adicionado Bruto 3.770
Menos:
Depreciao, amortizao e (50)
exausto
Valor Adicionado Lquido produzido pela 3.720
entidade
Valor adicionado recebido em
transferncia

Receita Financeira 200

Equivalncia Patrimonial 150
Valor Adicionado Total 4.070
 14

DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO

Empregados
Salrios/comisses 2.190
Benefcios
FGTS
Financiadores
Despesas financeiras 300
Impostos, taxas e contribuies
Federais 1.000
Estaduais
Municipais
Remunerao de capitais de terceiros
Juros
Aluguis
Outros

Remunerao do capital prprio

Juros sobre capital prprio
Dividendos 280
Lucro retido / prej.exerccio 300
Partic.dos no controladores (uso
para consolidao)
4.070
 15

D. CONCILIAO ENTRE A DRE E A DVA

Consideremos a seguinte DRE:

Receitas 5.000
Impostos (660)
Receita Lquida 4.340
Custo do Produto Vendido (3.000)
Lucro Operacional Bruto 1.340
Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Salrios (70)
Material de escritrio (60)
Depreciao (20)
Energia eltrica (70)
(220)
Despesas de vendas
Comisses (120)
Depreciao (130)
Outras despesas (100)
(250)
Resultado Financeiro Lquido
Despesas financeiras (300)
Receitas financeiras 200
(100)
Outras
Equivalncia Patrimonial 150
Lucro Operacional Lquido 920
Proviso IR/CSSL (340)
Lucro Lquido do Exerccio 580
 16

Notas Explicativas:
1) Custo dos Produtos Vendidos:
Mo de obra 2.000
Materiais 300
Servios de terceiros 700
3.000
2) Os dividendos foram calculados em $ 280.

Com estes dados, a conciliao entre DRE e DVA seria a seguinte:

Valor Adicionado Lquido 3.720

Menos:
Salrios/comisses (2.190)
Despesas financeiras (300)
Impostos (1.000)
230
Mais:
Receita financeira 200
Equivalncia Patrimonial 150
Lucro Lquido do Exerccio 580

A maioria dos valores integrantes da DVA pode ser obtido a partir da

DRE. Entretanto, alguns itens no so explicitados de forma detalhada nesta ltima
demonstrao, como por exemplo, o Custo dos Produtos/Servios Vendidos
(matria-prima, mo de obra, gastos gerais de fabricao, materiais adquiridos
externamente e aqueles de fabricao prpria, servios de terceiros e servios
obtidos internamente).
 17

6. NOTAS EXPLICATIVAS

Informaes complementares s demonstraes contbeis, representando

parte das mesmas, e que tem como objetivo, melhor atender s necessidades
dos usurios.

As notas explicativas podem ser evidenciadas atravs de:

- Notas
- Quadros analticos
- Outros demonstrativos
Exemplos
- Clculo da depreciao
- Investimentos em outras empresas
- Detalhes s/ emprstimos
- nus s/ ativos
- Garantias prestadas a terceiros
- Ajustes de exerccios anteriores
- Eventos subseqentes ao Balano
- Provises p/ crditos de liquidao duvidosa
- Critrios de avaliao de estoques
- Arrendamento mercantil
 18

7. DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR)

Explica a variao do capital circulante lquido entre dois perodos.

Tem por objetivo apresentar de forma ordenada e sumariada, as
informaes relativas s operaes de financiamento (origem de recursos) e
investimentos (aplicaes de recursos) durante o exerccio.
Ressalvamos que essa demonstrao no obrigatria pela Lei
11.638/07. Entretanto, considerando a sua importncia gerencial e informativa
optamos por consider-la nesse trabalho.

CLCULO DO C.C.L.
31/12/20X1 31/12/20X0 Variao
Ativo Circulante
Passivo Circulante
CCL

DOAR (FORMA SIMPLES)

I. ORIGEM DOS RECURSOS
Das Operaes
Lucro Lquido do Exerccio
Mais: Depreciaes e Amortizaes
Variaes Monet. Emprst. L. Prazo
Menos: Lucro na Venda de Imobilizado
Participao no lucro de controlada
Lucro ajustado
Dividendos Recebidos
Dos Acionistas
Integralizao de Capital
De Terceiros
Novos emprstimos
Baixa de bem do ativo imob. (valor de venda)
Venda de Investimentos
Total das Origens

II. APLICAES DE RECURSOS

Aquisies de ativo imobilizado (custo)
Adies ao custo no Ativo Diferido
Dividendos Propostos
Total das Aplicaes

III. VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

 19

V. COMPARAO ENTRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS SEGUNDO A

LEI 6404/76 E A LEI 11.638/07 e Lei 11.941/09

BALANO PATRIMONIAL
LEI 6404/76 LEI 11.638 / 11941
ATIVO
Circulante Circulante
Disponibilidades Disponibilidades
Direitos Direitos
Despesas do exerccio seguinte Despesas pagas antecipadamente
Realizvel a longo prazo No Circulante
Real. a longo prazo
Direitos
Desp.pagas antecip.
Permanente Investimentos
Investimentos Imobilizado
Imobilizado Bens em arrendamento
Diferido Bens em operao
Bens para futura operao
Intangvel
 20

PASSIVO
Circulante Circulante
Exigvel a longo prazo No circulante
Exigvel a longo prazo
Result. Exerccio futuro Receitas Diferidas
Receitas de exerc. Futuro Receitas
(-) Custos/desp. Exerc. futuro (-) Custos/despesas

PATRIMNIO LQUIDO
Capital social Capital social
(-) Capital no realizado (-) Capital no realizado
Reservas de capital Reservas de capital
Reserva de reavaliao Ajustes de avaliao patrimonial
Reservas de lucros Reservas de lucros
Lucros ou prejuzos acumulados (-) Aes em Tesouraria
(-) Prejuzos acumulados

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

LEI 6404/76 LEI 11.638 / 11941
Receita Bruta de Vendas/Servios Receita Bruta
(-) Dedues de vendas (-) Dedues
(-) Abatimentos (-) Tributos
(-) Impostos
Receita Lquida de Vendas/Servios Receita Lquida
CMV (-) CMV (ou CPV)
Lucro Bruto Lucro Bruto
Despesas operacionais Despesas
Despesas de Vendas Vendas
Despesas financeiras (-) receitas Administrativas/Gerais
financeiras
Despesas gerais e administrativas Outras Receitas e despesas
 21

Outras despesas operacionais Resultado lquido antes das

rec.financeiras e do IR/CSSL e
participaes
Lucro ou prejuzo lq. Operacional Receitas ( - ) desp. financeiras
Receitas no operacionais Resultado lquido antes aps
rec.financeiras e antes do IR/CSSL e
participaes
Despesas no operacionais IR / CSSL
Resultado lq. do exerccio antes do Result. Lquido aps IR/CSSL e antes
IR/CSSLe participaes das Participaes
IR / CSSL
Participaes Participaes
Debntures Debntures
Empregados Empregados
Administradores Administradores
Partes beneficirias Partes beneficirias
Contrib.fundo assist.empregados Contrib. Fundo assist.
empregados
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio Lucro lquido ou prejuzo lquido do
exerccio

Lucro lquido por ao Lucro lquido por ao

 22

VI. CONCLUSO

A Contabilidade uma cincia social e, como tal, vem passando por uma
transformao acentuada no Brasil, visando a harmonizao com as normas
internacionais, e cujo objetivo maior ser um instrumento eficiente de administrao
e auxiliar a tomada de deciso.
O objetivo deste trabalho foi de fornecer base para a elaborao das
Demonstraes Contbeis, conforme determinado pela lei e pela boa tcnica
contbil, alm de propiciar os elementos iniciais mnimos para um aprofundamento
posterior nas mais variadas especializaes contbeis.
Em sntese, a Contabilidade um conjunto integrado de princpios e
normas para fornecer informaes que devem ser moldadas s finalidades para as
quais se destinam: tomada de deciso.
 23

VII. BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA

IUDCIBUS, Srgio de, MARTINS, Eliseu, GELBCKE, Ernesto Rubens.

Manual de Contabilidade Societria. 1 ed. So Paulo: Edit. Atlas, 2010.

Lei 6.404/76

Lei 11.638/07

Lei 11.941/09

MARION, Jos Carlos. Anlise das Demonstraes Contbeis - Contabilidade

Empresarial. 7 ed. So Paulo: edit. Atlas, 2012.

Lei 11.941/09

Resoluo CFC 750 de 29/12/1993 (Princpios Fundamentais de

Contabilidade)

Resoluo 1.185 de 15/09/ 2009 (Apresentao das Dem. Contbeis)

Resoluo 1.273 de 28/01/2010 (Altera NBC T Dem.Consolidadas, DFC,

...)

Resoluo 1.282 de 02/06/2010 (Consolida e atualiza a Res. CFC 750/93)

Resoluo 1.374 de 16/12/2011 (Nova Estrutura Conceitual para Elaborao

e Apresentao das Dem.Contbeis)

NBCTG 03 (R2) do CFC de 17/04/2014 Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Sites: CPC, CFC, CVM

 24

VIII. EXERCCIOS

1. O balancete da Cia. Rama em 30/11/x0 era constitudo pelas seguintes contas:

Bancos C/Mov. 10.000 Desp.juros bancrios 5.000

Duplicatas a pagar 40.000 Desp. Salrios 7.000
Duplicatas a receber 60.000 Desp. Aluguel 4.000
Veculos 80.000 Receitas de servios 10.000
Mquinas 90.000 C.Receber Controlada 8.000
Terrenos 10.000 Capital 195.000
Mercadorias 70.000 Reserva Legal 6.000
Vendas 120.000 Reservas Estatutrias 15.000
Emp.Bancrio (L.Prazo) 40.000
Salrios a pagar 3.000 C.M.V. 85.000

Durante o ms de dezembro ocorreram as seguintes transaes:

Dia 1 Pagou o prmio de seguro por 2.400 a vigorar at 30/11/x1.
Dia 5 Constituiu um fundo fixo de caixa no valor de 1.000.
Dia 7 Constituiu a proviso para crd.liq.duvidosa em 3% sobre as duplicatas a
receber.
Dia 9 As diversas despesas pagas atravs do fundo fixo de caixa totalizaram 800.
Contabiliza-las e reembolsar o fundo fixo.
Dia 31 Depreciou os veculos em 20% e as mquinas em 10% para todo o ano.
Dia 31 Apropriou as despesas de seguros relativas ao ms.
Dia 31 Foram estornados dois cheques no total de 3.000, pagos a fornecedores, por
no terem sido apresentados ao banco.

Pede-se:
1. Elaborar o Balancete em 30/11/X0.
2. Efetuar nos razonetes todos os lanamentos de dezembro.
3. Apurar o lucro, provisionar o IR e a CSSL (35%) e distribuir o lucro lquido da seguinte
forma: R.Legal 5%; e do saldo: R.Estatutria 15% e Scios 85%.
4. Elaborar o balano e a DRE em dezembro.
 25

2. O balano geral da Cia. XYZ em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas:
Duplicatas a pagar 80.000 Prdios 150.000
Reservas de capital 18.000 Mercadorias 120.000
Equipamentos 20.000 Dividendos a pagar 25.000
Imposto de renda a recolher 17.000 Duplicatas a receber 80.000
Fundo fixo de caixa 2.000 Bancos - C/Mov. 6.000
Prov. P/ Crd.Liq. Duvidosa 2.400 Capital 200.000
Veculos 40.000 Deprec. Acumulada 20.000
Receita Diferida 6.000 Reserva estatutria 20.000
Reserva legal 10.000 Seg. pago antecip. 2.400
Emprest. Banc. (L.Prazo) 30.000 Salrios a pagar 6.000
Investimentos (C.Prazo) 10.000 Juros a pagar 5.000
Partic.perm. em Sociedades 10.000 Impostos a recolher 1.000

O balancete da mesma empresa em 31/12/x1 era o seguinte:

Bancos - C/Mov. 15.000
Fundo fixo de caixa 3.000 Capital 215.000
Prdios 110.000 Deprec.acumulada 45.000
Equipamentos 20.000 Res.Estatutrias 20.000
Veculos 40.000 Reservas de capital 18.000
Seg.pago antecip. 2.700 Prov. Crd.Liq. Duv. 3.000
Investimentos (Circ.) 15.000 Receita Diferida 8.600
Partic.perm. Em socied. 25.000 Reserva legal 10.000
Mercadorias 150.000 Emp.Banc. (L.Prazo) 35.000
Duplicatas a receber 90.000 Salrios a pagar 4.000
Desp. Dev.Duvidosos 600
C.M.V. 60.000 Juros a pagar 1.000
Salrios 16.000 Impostos a pagar 2.000
Vendas de
Desp. Bancrias 1.000 mercadorias 110.000
Impostos 3.000 Rec.Servios 30.000
Despesas de seguros 900 Lucro venda ativo 10.000
Encargos sociais 4.400 Duplicatas a pagar 70.000
Depreciao 25.000
TOTAL 581.600 TOTAL 581.600
 26

Pede-se:
1. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 e apurar o lucro lquido
2. Contabilizar o imp.renda / CSSL de 31/12/x1 no valor de $ 13.685
3. Distribuir o lucro lquido aps o I.R. : Res.legal - 5%, e do saldo:
Res.estatutrias - 25%
Dividendos 75%
4. Elaborar os balanos ( X0 e X1) e a DRE em 31/12/x1
5. Elaborar a demonstrao de fluxo de caixa direto e indireto
6. Elaborar a DMPL em 31/12/X1
7. Elaborar o clculo e a distribuio do valor adicionado. Considerar os
valores constantes na DRE e a seguinte abertura do CMV: Matria prima:
35.000; Mo de Obra: 20.000; Outros insumos: 5.000.

OBS.: Parte dos prdios que custaram $ 40.000 foi vendida por $ 50.000
(vista). No existia depreciao sobre tais itens.

3. Considere as seguintes informaes:

Aumento de capital em dinheiro 25.000

Compra de ativo imobilizado em dinheiro 15.000
Despesas pagas antecipadamente 5.000
Distribuio de dividendos 14.000
Duplicatas descontadas em bancos 20.000
Pagamentos a fornecedores 104.000
Recebimentos de clientes 180.000
Venda de imobilizado vista 40.000

Na demonstrao do fluxo de caixa (mtodo direto) o caixa lquido gerado pelas

atividades operacionais de:

A 11.000

B 25.000

C 76.000

D 91.000 ( - 5 104 + 180 + 20)

E 96.000
 27

4. O balancete da Cia. Hbil em 31/12/x0 era formado pelas seguintes

contas:

Caixa 4.000 Bancos - C/Mov 9.300

Duplicatas a receber 90.000 Capital 175.000
Desp. Seguros 4.800 Depreciao 6.500
Deprec. Acumulada 10.000 Juros bancrios 3.000
Vendas 50.000 Mercadorias 100.000
Duplicatas a pagar 36.000 Emp. Banc. (C.Prazo) 30.000
Aluguis a pagar 4.000 Prdios 50.000
Seg.pago antecip. 9.600 C.M.V. 42.000
Publicidade 3.100 Salrios a pagar 6.000
Mquinas 15.000 Veculos 20.000
Aes 10.000 Reserva estatutria 21.300
Reserva legal 15.000 Prov. Crd.Liq. Duvidosa 2.700
Desp. Mat. Escritrio 2.700 Receitas de servs. 20.000

Pede-se:
1. Encerrar as contas de resultado, apurando o lucro ou prejuzo do exerccio
(utilizar a conta de "Resultado do Exerccio")
2. Caso aplicvel, provisionar o I.R./CSSL (35% s/ o lucro)
3. Distribuir o lucro lquido da seguinte forma:
Reserva legal: 5%; e do saldo: Reserva Estatutria: 10%; Scios: saldo
4. Levantar o balano e a demonstrao de resultado do exerccio para 31/12/x0

5. O balancete da Cia. Hidra em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas:

Duplicatas a receber 11.000 Capital 169.000

Desp. Seguros 4.800 Depreciao (despesas) 6.500
Bancos 104.300 Juros bancrios (despesas) 3.000
Vendas 50.000 Mercadorias 100.000
Duplicatas a pagar 36.000 Emp. Banc. (C.Prazo) 30.000
Aluguis a pagar 4.000 Prdios 50.000
Seg.pago antecip. 9.600 C.M.V. 42.000
Publicidade 3.100 Salrios a pagar 6.000
Mquinas 15.000 Veculos 20.000
Lucros acumulados 55.000 Receitas de servs. 22.000
Desp. Mat. Escritrio 2.700
 28

Pede-se:

1. Levantar o balancete em 31/12/x0

2. Encerrar as contas de resultado, apurando o lucro ou prejuzo do exerccio
(utilizar a conta de "Resultado do Exerccio")
3. Contabilizar o IR/CSSL (35%)
4. Transferir o lucro lquido para: R.Legal: 5%; e do saldo: R.Estatutria 35% e Scios
65%
5. Elaborar o Balano e a DRE em 31/12/X0

6. O balancete da Jota S/A em 30/11/x0 apresentava as seguintes contas:

Mercadorias 123.400 C.M.V. 210.000

Vendas 250.000 Duplicatas a receber 150.000
Capital 442.000 Salrios a pagar 8.000
Duplicatas a pagar 50.000 Aluguis a pagar 4.000
Propaganda 27.000 Emprst.Banc. (C.Prazo) 30.000
Salrios 24.000 Seg. Pg. Antecip. 3.600
Veculos 60.000 Prdios 50.000
Mquinas 80.000 Bancos - C/Mov 56.000

As transaes de 01 a 31/12/x0 foram as seguintes:

1. Uma duplicata de 6.000 foi liquidada pelo cliente (via banco)
2. Contabilizou os salrios e aluguis de dez/x0: 2.000 e 1.000, respectivamente
3. Comprou mercadorias por 20.000 vista
Pede-se:
1. Levantar o Balancete final de dez/x0
2. Identificar no balancete final, as contas de: A - Ativo, P - Passivo, PL - Pat. Lquido
D - Despesa , R - Receita
3. Encerrar as contas de resultado e provisionar o IR/CSSL (35%), distribuindo o lucro da
seguinte forma: R.Legal 5%; e do saldo: R.Estatutria 15% e Scios 85%.
4. Elaborar o Balano e a DRE em 31/12/X0

7. O balancete da Nula S/A em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas:

Caixa 10.000 Duplicatas a pagar 45.000
Bancos - C/Mov 40.000 Duplicatas a receber 90.000
Salrios a pagar 16.000 Mquinas 50.000
Vendas 180.000 Seg.pago antecip. 3.600
Deprec. Acumulada 60.000 C.M.V. 120.000
Reserva legal 12.000 Imveis 80.000
Reserva estatutria 18.000 Receitas de servios 20.000
Veculos 30.000 Mveis e utenslios 70.000
Capital ??? Receitas eventuais 3.600
Despesas de salrios 18.000 Mercadorias 160.000
Prejuzos eventuais 3.000 Emprest.Bancrio (C.prazo) 20.000
 29

Lanamentos ainda a serem efetuados em dezembro:

1. Contabilizar o aluguel (no pago) de dezembro/x0: 2.000

2. Apropriar as despesas de seguros: vigncia do seguro - de 01/02/x0 at 31/01/x1
3. Constituir a proviso para crd. Liq. duvidosa: 3% s/ as duplicatas a receber
4. Contabilizar a depreciao do exerccio findo em 30/12/x0: imveis - 4%,
mveis e utens.- 10%, mquinas - 10%, veculos - 20%
5. Vendeu vista (via banco) mercadorias pelo valor de 5.000, que custaram 3.000

Pede-se:

1. Apurar o saldo de "Capital"

2. Encerrar as contas de resultados, utilizando-se de "Resultado do Exerccio"
3. Aps a apurao do lucro, provisionar o imposto de renda (35% s/ o lucro)
4. Transferir o saldo de "Resultado do Exerccio"para: R.Legal 5%; e do saldo:
R.Estatutria 15% e Scios 85%
5. Levantar o balano e a DRE em 31/12/x0

8. O balancete da Cia. Ponte em 30/11/x0 era o seguinte:

Caixa 50.000 C.M.V. 22.000

Duplicatas a receber 30.000 Duplicatas a pagar 100.000
Mercadorias 180.000 Capital 189.000
Mquinas 130.000 Ttulos a pagar 50.000
Imveis 30.000 Deprec. Acumulada 33.000
Despesas de seguros 2.000 Seg.pago antecip. 10.000
Desp. C/ deprec. Mquinas 3.000 Receitas de servios 58.000
Vendas 80.000 Receitas eventuais 7.000
Terrenos 60.000

Operaes de dezembro/x0:

1. Compra a vista de mercadorias: 20.000

2. Venda a prazo de mercadorias por 10.000, sendo o custo de 7.000
3. Abertura de uma conta bancria (Banco ABC): 15.000
4. Recebeu uma duplicata de 5.000, atravs da conta bancria
5. Pagou uma duplicata de 2.000, atravs do caixa
6. Contabilizou os salrios do ms: 25.000
7. Apropriou as despesas de seguros para nov. e dez: a cobertura iniciou-se em set/x0
e vigorar at agosto/x1. At o momento foram apropriados setembro e outubro de x/0
8. Proviso para crd.liq.duvidosa: 3% s/ as duplicatas a receber
9. Depreciao: imveis - 4% a.a. e mquinas - 10% a.a. O imobilizado ainda no foi
depreciado em x0, com exceo de mquinas, onde parte desta despesa j foi contabilizada

Pede-se:
1. Montar o balancete inicial e colocar o saldo em cada um dos razonetes
2. Lanar todas as operaes do ms nos razonetes, apurando o saldo
 30

3. Encerrar as contas de resultados apurando o lucro (utilizar "Resultado do Exerccio")

4. Contabilizar o I.R./CSSL: 35% s/ o lucro
5. Distribuir o lucro lquido do exerccio aps o I.R./CSSL: R.Legal 5%; e do saldo:
R.Estatutria 35% e Scios 65%
6. Elaborar o Balano e a DRE em 31/12/x0

9. Elaborar o Fluxo de Caixa (Mtodo Direto) considerando as seguintes

informaes:
a) Saldo inicial das disponibilidades: $ 3.000
b) Venda de mercadorias ( vista): Custo: $ 6.000 - Preo de venda: $ 7.000
c) Obteno de um emprstimo bancrio: $ 2.000
d) Compra de mercadorias prazo: $ 1.500
e) Proviso dos salrios do perodo: $ 1.700
f) Pagamento do seguro contra incndio vlido por 12 meses: $ 600
g) Comprou um veculo vista: $ 400
h) Pagamento das mercadorias adquiridas: $ 1.500
i) Pagamento dos salrios provisionados: $ 1.700

10. Elaborar o Fluxo de Caixa (Mtodo Direto) considerando as seguintes

informaes:
a) Saldo inicial das disponibilidades: $ 1.000
b) Venda de mercadorias ( vista): Custo: $ 800 - Preo de venda: $ 1.100
c) Compra de mercadorias vista: $ 1.050
d) Aquisio de um veculo prazo: $ 500
e) Aumento do Capital em dinheiro por parte dos scios: $ 2.000
f) Obteno de um emprstimo bancrio: $ 5.000
g) Pagamento do veculo adquirido: $ 500
h) Proviso dos juros do perodo referente ao emprstimo bancrio: $ 500
i) Venda vista de um equipamento da produo: Custo: 600 - Depreciao:
$ 180 - Valor da venda: $ 500
j) Pagamento dos juros provisionados: $ 500
k) Pagamento de um seguro efetuado contra incndio a vigorar por 12
meses: $ 1.200
l) Pagamento dos salrios do perodo: $ 600
m) Pagamento de servios de manuteno eltrica: $ 200
 31

11. Consideremos as seguintes demonstraes contbeis de uma empresa:

CONTAS X0 X1 VARIAO
ATIVO
Disponibilidades 30 50
Duplicatas a receber 50 40
Estoques 40 60
Imobilizado 60 70
Deprec.Acumulada (20) (25)
TOTAL 160 195

PASSIVO/PL
Duplicatas a pagar 30 20
Salrios a pagar 10 15
Emprstimo bancrio 20 35
60 70
Capital 60 60
Lucros Acumulados 40 65
100 125
TOTAL PASSIVO + PL 160 195
DRE
Receitas 85
Custo Mercad. Vendida (40)
Lucro Bruto 45
Despesas
Salrios (10)
Juros (5)
Depreciao (5)
Lucro 25

Elaborar as Demonstraes de Fluxo de Caixa (Modelos Indireto e Direto).

 32

12. Consideremos o seguinte balancete inicial de uma empresa:

CONTAS D C
Disponibilidades 50
Duplicatas a receber 200
Mercadorias 300
Imobilizado 100
Deprec.Acumulada (30)
Duplicatas a Pagar 200
Salrios a pagar 50
Impostos a recolher 120
Capital 250
620 620

Temos as seguintes transaes no perodo seguinte:

a) Aquisio de mercadorias:
Vista 50
Prazo 70

b) Depreciao do perodo: 40

c) Venda de mercadorias vista: 180

CMV 110

d) Pagamento de salrios: 50

e) Venda de mercadorias prazo 220

CMV 140

f) Recebimento de clientes: 150

Elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa (Modelos Direto e indireto).

 33

13. Consideremos a seguinte DRE:

Vendas de produtos 150

Receitas de servios 70
220
Impostos s/ vendas (44)
Receita Lquida 176
CPV (100)
Lucro Bruto 76
Despesas
Salrios (20)
Seguros (5)
Energia (9)
Depreciao (5)
Juros bancrios (2)
Taxas governamentais diversas (10)
Aluguel (5)
Devedores duvidosos (4)
(60)
Lucro antes IR/CSSL 16
IR/CSSL (12)
Lucro aps IR/CSSL 4

Observaes:

CPV:
Mo de obra direta 30
Materiais diretos 40
Mo de obra indireta 10
Materiais indiretos 20
Total 100

Obs.: a) Considerar que os materiais adquiridos e utilizados na produo (produtos

vendidos) originaram $ 12 de impostos cumulativos a serem recuperados.

b) O total de impostos recolhidos foi de $ 32 ($ 44 - $ 32).

Elabore a Demonstrao do Valor Adicionado.

14. Uma empresa recentemente constituda teve a seguinte movimentao

financeira, desde a sua constituio:

a) Realizao de capital inicial 800 (dinheiro)

b) Aquisio de mercadorias vista 200
c) Aquisio de 100 de imobilizado ( vista)
d) Venda de mercadorias vista 300, sendo o CMV de 200
e) Depreciao do exerccio 10

Elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa (Modelos Direto e indireto).