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UM CONJUNTO PROVISRIO DE PRINCIPAIS PRINCPIOS CONTABILSTICOS PARA

EMPRESAS COMERCIAIS

Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados 666 Fifth Avenue New York 19, NY

Declarao do Conselho de Princpios Contbeis

O Conselho de Princpios Contbeis recebeu o Estudo de Pesquisa Contbil n 3, "Um Conjunto

Tentativo de Principais Princpios Contbeis para Empresas Por Robert T. Sprouse e Maurice
Moonitz. A Diretoria j havia recebido o Estudo de Pesquisa de Contabilidade n 1, "Os Postulados
Bsicos da Contabilidade", de Maurice Moonitz. Estudo No. 1 foi publicado em Septem 1961 eo
Estudo No. 3 est programado para publicao at o final de abril de 1962.

Na opinio do Diretor de Pesquisa Contbil, estes dois estudos cumprem as instrues Diviso
de Pesquisa Contbil para fazer um estudo dos postulados bsicos e princpios gerais de
contabilidade. Antes de sua publicao, o Estudo No. 3 foi lido e comentado por um nmero limitado
de pessoas no campo da contabilidade. Suas reaes vo desde o endosso das idias
estabelecidas no estudo dos "Princpios Gerais" at os receios de que o cumprimento das
recomendaes estabelecidas pelos autores levaria a declaraes financeiras enganosas.O
Conselho est l Antes de tratar esses dois estudos (o de "Postulados" e o outro de "Princpios")
como tentativas conscienciosas da equipe de pesquisa contbil para resolver grandes questes
contbeis que, no entanto, contm inferncias e recomendaes em parte de natureza especulativa
e tentativa.

O Conselho considera que h amplo espao para melhorias nos atuais princpios contbeis
geralmente aceitos e uma necessidade de reduzir ou eliminar as reas de diferena que existem
agora. Espera que os estudos estimulem comentrios e discusses construtivas nas reas dos
postulados bsicos e dos princpios gerais da contabilidade. Os princpios e prticas contbeis
devem ser adaptados para atender a mudanas de tempos e condies e, portanto, deve haver
experimentao com novos princpios e novas formas de relatrios para atender a essas
condies. O Conselho acredita, no entanto, que, embora esses estudos sejam uma valiosa
contribuio para o pensamento contbil, eles so radicalmente diferentes dos atuais princpios
contbeis geralmente aceitos para aceitao neste momento.

Aps um perodo de exposio e de considerao, alguns dos Recomendaes nestes estudos

podem ser aceitveis para a Diretoria, enquanto outras no. O Conselho, portanto, aguardar os
resultados dessa exposio e considerao antes de tomar novas medidas sobre esses estudos.

13 de abril de 1962
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Prefcio

Este estudo um complemento do estudo de pesquisa de contabilidade n 1, "The Basic Postulates

of Accounting", de Maurice Moonitz, e completa a atribuio inicial da Diviso de Pesquisa de
Contabilidade do American Institute of Certified Public Accountants para estudar os postulados
bsicos e Princpios gerais de contabilidade O primeiro rascunho deste estudo foi preparado por
Robert Sprouse, que foi inteiramente reformulado luz dos resultados do estudo de postulados, a
fim de integrar os dois projetos.

Como no caso do estudo de postulados, os membros de dois comits consultivos prestaram

assistncia valiosa em todas as etapas do trabalho. O comit de princpios contbeis gerais foi
presidido por John H. Zebley, Jr., com Andrew Barr, Carman G. Blough, Paul Grady, George S.
Hills e Herbert E. Miller como os outros membros. O comit de postulados contbeis bsicos
consistiu de Arthur M. Cannon, como presidente, Martin R. Gainsbrugh, Oscar S. Gellein, CA Moyer,
Leonard Spacek e William W. Werntz. Os membros desses comits consultivos revisaram o plano
de pesquisa em seus estgios iniciais, agiram como um painel de ressonncia para as concluses
alcanadas pelo pessoal e assessoraram o Diretor de Pesquisas Contbeis quanto adequao
do estudo para publicao. No entanto, a responsabilidade pelo estudo do Diretor de Pesquisas
Contbeis e no dos membros dos comits consultivos.A associao dos membros dos comits
consultivos com este projeto no constitui um endosso por eles dos resultados ou das
recomendaes apresentadas. Todavia, de acordo com o regulamento interno da Diviso de
Investigao, cada membro de um comit consultivo tem o direito de incluir os seus comentrios
no estudo publicado, se assim o desejar. A este respeito, chamamos a ateno para as opinies
de Andrew Barr, Carman G. Blough, Arthur M. Cannon, Oscar S. Gellein, Paul Grady, Herbert E.
Miller, Leonard Spacek, William W. Werntz e John H. Zebley, Jr., que seguem imediatamente aps
o captulo final do nosso estudo.

Ao longo deste projeto, tentamos manter trs diretrizes: (1) assegurar que os princpios que
estabelecemos fossem compatveis com os "postulados bsicos" do Estudo de Pesquisa Contbil
N 1, (2) levar a cabo a anlise, discusso, E ilustraes suficientemente longe para deixar claras
as implicaes dos princpios, mas no tanto como para converter o estudo em um manual ou
manual de procedimento, e (3) para formu Que podem ser reduzidas prtica luz do nvel atual
de conhecimento sobre assuntos econmicos e de negcios.

New York, NY, abril de 1962 Robert T. Sprouse

Professor Associado de Contabilidade Universidade da Califrnia

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Maurice Moonitz

Diretor de Pesquisa de Contabilidade

Instituto Americano de CPAs

1 Introduo

A contabilidade diz respeito administrao de recursos fontes. Uma vez que a maioria dos
recursos produtivos so de propriedade ou controlados por empresas, contabilidade recebeu o seu
maior desafio, bem como a oportunidade de seus problemas. Contabilidade fornece grande parte
da informao abrangente e confivel que a gesto precisa para controlar e administrar os recursos
em sua carga de forma eficiente e produtiva. Ele tambm fornece os dados que a administrao
precisa para cumprir sua responsabilidade de informar aos proprietrios, credores, governo e outros
com interesses de boa-f. Por sua vez, esses proprietrios, credores, governo e outros dependem
de relatrios contbeis para ajud-los na determinao e avaliao do desempenho da gesto e do
sistema de negcios.

Os princpios de contabilidade financeira que so desenvolvidos neste estudo so projetados para

atender as necessidades de todos os grupos interessados. Ac So necessariamente estabelecidos
em termos gerais de objectivos e critrios principais. As complexidades do negcio moderno
tornam Para formular regras mais especficas, alm dos prprios princpios.Em um mundo
dinmico, regras detalhadas precisam ser alteradas medida que as condies ou modos de
pensamento mudam. Mas mudanas nas regras detalhadas no afetam necessariamente os
princpios gerais e postulados bsicos, todos os quais esto compreendidos no termo, princpio de
contabilidade geralmente aceito Princpios.

Muitas foras estiveram trabalhando durante o ltimo meio sculo ou mais em moldar o contedo
especfico da contabilidade e das demonstraes financeiras publicadas. Dois so de especial
importncia:

(A) A necessidade de determinar se o "capital" da entidade contbil aumentou, diminuiu ou

permaneceu o mesmo. Esta necessidade ampla Propagao, quase universal.

No contexto da empresa, o "capital" tem sido normalmente definido como idntico aos interesses
de propriedade, mas outros usos so permitidos. Por exemplo, o "capital" tambm
freqentemente definido para cobrir os interesses de todos os contribuintes do capital
"permanente", se os contribuintes possuem aes ou evidncias de endividamento.

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No contexto da entidade sem interesses de propriedade (por exemplo, escolas, igrejas, clubes,
organizaes caritativas, agncias governamentais "Capital" identificado com os recursos
confiados entidade ou dedicado promoo de seus objetivos, e descrito por uma variedade de
termos, tais como saldos de fundos, capital de fundo, capital ou corpus (De uma propriedade ou
confiana).

B) A necessidade de determinar o montante do lucro sujeito a imposto sobre o rendimento. Esta

necessidade limitada, por definio, s entidades sujeitas a um imposto mensurado pelo lucro.

A questo de saber se o capital foi mantido ou no de alguma importncia em todas as formas

de organizao econmica, especialmente importante no caso das empresas e, historicamente,
tem sido mais importante no caso da empresa corporativa. Como disse o Grupo de Estudo, "a
contabilidade financeira torna-se especialmente necessria quando so criadas formas de
organizao empresarial nas quais a gesto e a propriedade beneficiria podem ser dissociadas; -
Com a evoluo da sociedade de responsabilidade limitada ".1 A conseqente necessidade de
determinar se uma distribuio proposta prejudicaria o capital ou no, tornou o valor de" lucros
disponveis para dividendos "particularmente significativo.2

No balano, o impacto da tributao sobre a prtica contbil e sua teoria tem sido benfico mesmo
que algumas regras fiscais no estejam de acordo com uma boa contabilidade. Por um lado, as
autoridades fiscais insistem em livros e registros para apoiar a declarao de impostos; Por outra
coisa

1 Grupo de Estudo sobre o Rendimento Empresarial, Alterando Conceitos de Negcio Come (New
York, 1952), pp. 21-22.

2 Nota bibliogrfica: Estes desenvolvimentos podem ser traados em numerosas fontes. Uma fonte
conveniente de "lucros disponveis para dividendos" a Contabilidade de Henry Rand Hatfield:
seus princpios e seus problemas (Nova York, 1927). As referncias no final de cada um dos seus
captulos cobrem o Estados Unidos e, em menor grau, na Alemanha e na Frana. Mais tarde (1941-
42), Hatfield apresentou as Conferncias Dickinson, em Harvard, publicadas pela Harvard
University Press em 1943 sob o ttulo "Excedentes e Dividendos", nas quais os mesmos
desenvolvimentos so revisados e atualizados.

A partir de 1947, o Grupo de Estudo sobre o Rendimento Empresarial, financiado conjuntamente

pelo American Institute of Certified Public Accountants e The Rocke Feller Foundation, realizou
uma extensa investigao, que culminou na publicao de seu relatrio sob o ttulo, Changing
Concepts of Business Income (New York, 1952). Como parte de suas deliberaes, o Grupo de
Estudo publicou uma srie de estudos especiais, cujos ttulos esto listados na "Bibliografia" do
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relatrio do Grupo de Estudo. Estes s tudies, em conjunto com a quantidade e sincronismo da taxa
depender, em grande medida sobre os resultados do processo de contabilidade. Por conseguinte,
cria-se um clima no qual a resoluo de questes contabilsticas tem importantes consequncias
prticas e promovida a discusso de questes contabilsticas a todos os nveis.

Os princpios gerais da contabilidade devem aplicar-se tanto s empresas no constitudas como

s empresas incorporadas. O efeito combinado das questes de dividendos e impostos, no entanto,
tem focado a ateno nas demonstraes financeiras de empresas de capital aberto. Como um
resultado, os "princpios de contabilidade geralmente aceitados" foram formulados nos ltimos anos
em grande parte para resolver os problemas da corporao com propriedade compartilhada
generalizada. Este desenvolvimento compreensvel e natural, talvez inevitvel. No entanto,
procuraremos analisar os problemas numa perspectiva mais ampla, desenvolvendo princpios que
sejam mais amplamente aplicveis.

Tambm desejamos salientar que os princpios desenvolvidos abaixo no pretendem restringir ou

restringir a compilao e apresentao de outros tipos de dados contbeis ou estatsticos para fins
internos ou como informaes suplementares includas em um relatrio publicado como parte da
divulgao de informaes significativas E como um auxlio para interpreta Dados financeiros. Na
administrao da empresa, a gesto empresarial sempre precisou e sempre precisar de dados
fora das demonstraes financeiras formais. No vemos conflito, por exemplo, entre

(1) a compilao dos dados relativos s remessas efectivas do ano em curso, as encomendas no
preenchidas em vrios momentos durante o ano em curso e as remessas estimadas do ano
seguinte, como base para as operaes de planeamento, e (2) , "Em declarao formal dos
resultados operacionais da mesma empresa, para remessas efectivamente realizadas, sem
referncia a ordens no preenchidas ou embarques estimados. Os princpios que nos interessam
so aqueles que so relevantes para a elaborao de relatrios formais sobre algum aspecto da
situao financeira ou dos resultados das operaes - relatrios que so disponibilizados a terceiros
como representaes da administrao da empresa.

Definio de demonstraes financeiras. O comit de auditoria pro a

Prprio relatrio, constituem uma rica fonte de informaes e anlises sobre o impacto da
organizao empresarial, legislao tributria, variaes de preos, e outras foras, na
contabilidade financeira.
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Uma fonte mais recente, um tanto especializada, a Lei de Contabilidade e Demonstraes

Financeiras, por George S. Hills do New York Bar, pub Criado pela Little, Brown & Company,
Boston, em 1957.

Cedimento definiu demonstraes financeiras como aqueles que pretendem mostrar a posio
financeira e os resultados das operations.3 Para uma determinada corporao de negcios que
consistem geralmente em um balano, um estado de renda Uma anlise de lucros acumulados e
uma anlise de outras mudanas no patrimnio lquido. Por extenso desta definio, inclumos
horrios de apoio (por exemplo, dando detalhes de estoques ou de planta e equipamento),
elaboraes de aspectos especiais da atividade empresarial (por exemplo, uma declarao ou
anlise de "fluxo de caixa"), rearranjos de (Por exemplo, uma declarao de origem e aplicao de
fundos) e declaraes suplementares (por exemplo, uma declarao incorporando os efeitos das
mudanas no nvel de preos). Os limites da definio esto implcitos no Postulado B-1, que afirma
que "os resultados do processo contbil so expressos em um conjunto de demonstraes
financeiras fundamentalmente relacionadas que se articulam entre si e repousam sobre os mesmos
dados subjacentes" 4 (nfase adicionada) .

No interesse da brevidade, a discusso nesta monografia centra-se no balano e na demonstrao

de resultados como as duas demonstraes financeiras mais estratgicas. Esta concentrao no
deve, contudo, ser interpretada como uma recusa da funo ou da importncia de qualquer outra
demonstrao financeira abrangida pelo mbito de aplicao da definio acima referida.

Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados

Um dos resultados mais aparentes da influncia das foras Acima foi a mudana de nfase na
demonstrao de Posio financeira (balano) declarao dos resultados da (Demonstrao de
resultados). Este desenvolvimento expresso na "Introduo" ao Accounting Research Bulletin No.
43.5

. . . Os problemas no domnio da contabilidade tm vindo a ser cada vez mais considerados do

ponto de vista do comprador ou vendedor de um interesse numa empresa, com consequente
aumento do reconhecimento De rendimento e uma tendncia para restringir a As taxas e os
crditos para o supervit. A mais bela possvel Tao do rendimento lquido peridico, sem
exagero ou subavaliao, importante, uma vez que os resultados das operaes

3 Declarao sobre o Procedimento de Auditoria No. 28, "Relatrios Especiais". 1957. Para Grfico
5.

4 O conjunto completo de "postulados bsicos" dado nas pginas 6 e 7.

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5 Restatement e Reviso de Boletins de Pesquisas Contbeis, Instituto Americano de Contadores

Pblicos Certificados (New York, 1953), p. 7, par 3.

So significativas no s para os potenciais compradores de um interesse na empresa, mas

tambm para potenciais vendedores. Com a crescente importncia da demonstrao dos
resultados, tem-se tendncia a considerar o balano como o elo de ligao entre Demonstraes
de rendimentos; Entretanto, este conceito no deve Que o balano tem usos significativos prprios.

Os resultados da mudana para a demonstrao de resultados foram mistos. Algumas melhorias

ocorreram, por exemplo, no que diz respeito classificao de receita, despesa e lucro.Alm disso,
a extenso da divulgao dos resultados operacionais e tendncias tem melhorado muito. Ao
mesmo tempo, no entanto, ocorreu um acentuado retrocesso em relao a certos elementos do
balano, nomeadamente os inventrios e instalaes e equipamento, e no que se refere
diversidade de mtodos aceitveis de mensurao das despesas na demonstrao de resultados.

Desde o final da dcada de 1930, por exemplo, o mtodo de inventrio Lifo (Lifo) foi reconhecido
como igualmente aceitvel com o mtodo first-in-first-out (Fifo). Isso criou uma situao na qual
transaes comerciais idnticas resultam em nmeros substancialmente diferentes para o custo
dos produtos vendidos e para os estoques, dependendo do uso do Lifo ou do Fifo.Do mesmo modo,
a existncia de dois mtodos fiscais aceitveis para o tratamento de custos de perfurao
intangveis na indstria petrolfera paralela a dois mtodos aceitveis para trat-los nas
demonstraes financeiras. O resultado encontrar novamente eventos idnticos De forma
marcadamente dissimilar.

Tanto a experincia quanto a anlise abstrata nos dizem, em termos inequvocos, que qualquer
tentativa de contabilidade para enfatizar o balano ou a demonstrao de resultados para a
excluso virtual do outro obrigada a dar resultados decepcionantes. Nem vive isolada do
outro. Ambos devem ser considerados em um ataque integrado ao problema da informao
financeira.

O tempo parece oportuno para uma reviso completa dos problemas da contabilidade. A
experincia est disponvel para indicar os pontos fortes e fracos das abordagens do balano e da
demonstrao de resultados. A maneira de evitar as caractersticas indesejveis de qualquer um
pode ser visto. O passado tambm produziu uma riqueza de estudos e pronunciamentos por
organizaes contbeis (por exemplo, Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados,
Associao Americana de Contabilidade, Associao Nacional de Contadores, Instituto de
Controladores, Instituto Ingls e Canadense E por pesquisadores individuais (por exemplo,
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Dickinson, Hatfield, May, Paton, Canning, Littleton) para nos fornecer o quadro analtico essencial -
trabalhos. A Diviso de Pesquisa de Contabilidade do Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados publicou seu estudo dos postulados de contabilidade em 1 de outubro de 1961.6 Esse
estudo serve como um ponto de Para um ataque mais especfico aos problemas da contabilidade.

A Fundao para os Princpios

Os postulados bsicos so listados abaixo para facilitar a consulta :

Postulado A-1. Quantificao. Os dados quantitativos so teis na tomada de decises econmicas

racionais; Ou seja, ao fazer escolhas entre alternativas para que as aes estejam corretamente
relacionadas Quncias.

Postulado A-2. Troca. A maioria dos bens e servios que so produzidos so distribudos atravs
de cmbio e no so consumidos diretamente pelos produtores.

Postulado A-3. Entidades (incluindo a identificao da entidade). A atividade econmica exercida

atravs de unidades ou entidades especficas.

Qualquer relatrio sobre a atividade deve identificar claramente a unidade ou entidade especfica
envolvida.

Postulado A-4. Perodo de tempo (incluindo especificao do perodo de tempo). A atividade

econmica realizada durante perodos de tempo especificveis. Qualquer relatrio sobre essa
actividade deve identificar claramente o perodo de tempo envolvido.

Postulado A-5. Unidade de medida (incluindo identificao da unidade monetria). O dinheiro o

denominador comum em termos do qual se mede a troca de bens e servios, incluindo mo-de-
obra, recursos naturais e capital. Qualquer relatrio deve indicar claramente qual o dinheiro (por
exemplo, dlares, francos, libras) est sendo usado.

Postulado B-1. Declaraes financeiras. (Relacionado a A-1.) Os resultados do processo contbil

so expressos em um conjunto de Relacionadas mentalmente que se articulam entre si e
repousam sobre os mesmos dados subjacentes.

Postulado B-2. Preos de mercado. (Relacionados com A-2.) Os dados contbeis so baseados
em preos gerados por trocas passadas, presentes ou futuras que realmente ocorreram ou so
esperadas. Postulado B-3. Entidades. (Relacionado com A-3.) Os resultados do processo contbil
so expressos em termos de unidades ou entidades especficas
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6 Maurice Moonitz, "Os Postulados Bsicos da Contabilidade". Estudo de Pesquisa Contbil No. 1.
American Institute of Certified Public Accountants. 1961.

Postulado B-4. Tentativeness. (Relacionado com A-4.) Os resultados das operaes para perodos
de tempo relativamente curtos so tentativos sempre que forem necessrias alocaes entre
perodos passados, presentes e futuros.

Postulado C-1. Continuidade (incluindo o conceito correlativo de vida limitada). Na ausncia de

provas em contrrio, a entidade deve ser vista como permanecendo em operao indefinidamente.

Na presena de evidncias de que a entidade tem uma vida limitada, no deve ser vista como
permanecendo em operao indefinidamente. Postulado C-2. Objetividade. As alteraes nos
activos e passivos, bem como os respectivos efeitos (se existirem) sobre as receitas, as despesas,
os resultados transitados e similares, no devem ser reconhecidos formalmente nas contas antes
do momento em que podem ser medidos em termos objectivos .

Postulado C-3. Consistncia. Os procedimentos utilizados em Para uma determinada entidade

deve ser apropriada para a medida Sua posio e suas atividades e deve ser seguido
consistentemente de perodo para perodo.

Postulado C-4. Unidade estvel. Os relatrios contbeis devem ser baseados em uma unidade de
medio estvel.

Postulado C-5. Divulgao. Relatrios de contabilidade devem divulgar o que necessrio para
torn-los no enganosa.

Os cinco primeiros postulados (A-1 a A-5, inc.) Levaram ao seguinte estado Funes de
contabilidade: 7

(1) medir os recursos detidos por entidades especficas

(2) para refletir as reivindicaes e os interesses nessas entidades

(3) medir as mudanas nesses recursos, reivindicaes e Interesses

(4) para atribuir as alteraes a perodos de tempo especificveis

(5) para expressar o precedente em termos de dinheiro como um comum de Nomeador

Os tipos de evidncia, anlise e raciocnio que levaram ao Os postulados e funes de suco so

resumidos como segue no estudo de postulados:
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A atividade econmica exercida por seres humanos interagindo com seu ambiente. Esse tipo de
interao do esforo humano (trabalho) e dos recursos naturais ocorre por meio de entidades que
so utilizadas como unidades organizadoras com o objetivo de produzir bens e servios. Neste
processo, Fontes devem ser alocadas por algum meio entre as fontes

7 op. Cit. P. 23.

alternativas. Para fazer essas alocaes corretamente, as previses quanto ao resultado das
alternativas disponveis so essenciais. R Sultados do passado e estimativas do futuro so
usados para formar essas previses. Esses resultados, estimativas e previses so expressos em
parte em termos quantitativos, de modo que as comparaes e avaliaes podem ser facilitadas. A
contabilidade uma forma de quanti Tativa que amplamente utilizada.

Em seus aspectos econmicos, todas as sociedades organizadas de que temos conhecimento

esto preocupadas com a produo e distribuio Da riqueza; Todos usam entidades de um tipo
ou de outro para Resultado. Assim, a contabilidade e sempre estar estreitamente identificada
com a riqueza e com as entidades.

Especificamente, observamos que cada exemplo de contabilidade em uso real ou potencial trata
de algum aspecto da riqueza - sua criao, sua forma, seu consumo, sua salvaguarda, sua magni -
Seu aumento, ou sua diminuio. E cada aspecto desta riqueza atribuvel ou atribuvel a uma ou
mais entidades.

Definies

Por convenincia, as definies dos principais termos utilizados neste estudo esto listadas
imediatamente abaixo, bem como no Resumo (Cap. Ter 7). Cada definio desenvolvida ou
explicada em seu lugar apropriado na discusso nos Captulos 2-6, inclusive.

As demonstraes contbeis so aquelas que pretendem mostrar a posio financeira e os

resultados das operaes, incluindo cronogramas de apoio, elaboraes sobre aspectos especiais
da atividade empresarial, rearranjos de dados subjacentes e declaraes suplementares.

Os ativos representam benefcios econmicos futuros esperados, cujos direitos foram adquiridos
pela empresa como resultado de alguma transao corrente ou passada.

O custo uma renncia, um sacrifcio feito para garantir benefcios, e Por um preo de troca.

Contabilidade de depreciao o processo de alocao do custo ou outra base de medio dos

servios prestados por itens de planta e equipamento aos produtos ou perodos que usaram esses
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servios. A depreciao para um determinado perodo o custo ou outra base dos servios
utilizados nesse perodo.

Os passivos so obrigaes de transmisso de activos ou de prestao de Resultantes de

transaces passadas ou correntes e que exijam liquidao no futuro.

O patrimnio lquido representado pelo valor da participao residual nos ativos de uma empresa.

O capital investido aquela parcela do patrimnio lquido que surgiu do comprometimento dos
ativos com a corporao ou da De lucros acumulados e que no sero retirados ou reduzidos,
exceto conforme permitido por lei. Os lucros retidos (supervit ganhos) so a parcela que surgiu
das operaes e no foi convertida em capital investido.

O lucro lquido (lucro, receita) ou perda lquida de um perodo contbil o aumento (diminuio) no
patrimnio lquido dos proprietrios, assumindo que no h mudanas no valor investido de
mudanas de preos ou de investimentos adicionais e nenhuma distribuio aos proprietrios
. Receita o aumento do patrimnio lquido de uma empresa em decorrncia da produo ou
entrega de bens e da prestao de servios. Despesa a diminuio do patrimnio lquido como
resultado do uso de servios econmicos na criao de receitas ou na imposio de impostos por
unidades governamentais. Os ganhos so aumentos nos ativos lquidos, exceto aqueles
resultantes de adies ao capital investido ou de receitas. As perdas so diminuies nos ativos
lquidos, exceto aquelas resultantes de redues no capital investido ou de despesas.

O termo "distribuies" refere-se a transferncias de activos ou de crditos para activos a

proprietrios.

2 Princpios Gerais e Limitaes Histricas

Para fazer a transio dos postulados como expostos acima para os princpios desenvolvidos neste
estudo, algumas etapas adicionais so necessrias. O primeiro um claro reconhecimento de que
os princpios gerais devem transcender as limitaes histricas dos lucros "disponveis para
dividendos" ou "sujeitos a imposto de renda". Isso no quer dizer que os efeitos dos dividendos e
dos impostos devem ser ignorados; Fazer isso ignoraria uma parte significativa do ambiente em
que a contabilidade opera. Em vez disso, a tarefa formular os princpios que nos permitiro medir
os recursos detidos por entidades especficas e as mudanas relacionadas antes da considerao
de impostos e dividendos. As medies devem ser independentes do dividendo e das questes
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fiscais, mas, ao mesmo tempo, devem facilitar a soluo dessas questes, bem como de outras
relacionadas posio financeira e aos resultados operacionais. Dito de outra forma, os princpios
gerais de contabilidade no devem ser formulados principalmente com o objetivo de fazer o bem,
ou validar, por assim dizer, o prin De dividendos ou de poltica fiscal. Num futuro previsvel, inci -
Dentralmente, uma outra fora importante suportar mais pesadamente a contabilidade, isto , o
interesse crescente dos empregados e dos seus sindicatos, expresso agora em termos financeiros
atravs de benefcios "marginais", incluindo planos de penso. A menos que os contadores sejam
forearmed, poderiam deslizar em aceitar De "princpios" contabilsticos que no so expresses
independentes dos resultados de consideraes contbeis, mas simplesmente validam as polticas
estabelecidas no campo da negociao coletiva.

Lucro e atividade comercial

O segundo passo ter em mente o ponto principal que o lucro atribuvel a todo o processo de
atividade comercial, no apenas para o momento da venda. Sobre este ponto, George O. May
declarou:

Manifestamente, quando um laborioso processo de fabricao e venda

Culmina na entrega do produto com um lucro, que o lucro No atribuvel, exceto

convencionalmente, ao momento em que ocorreu a venda ou entrega.1

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Recentemente, William A. Paton disse:

Se h um ponto importante sobre o qual h um acordo geral em contabilidade que a receita

resulta do processo de produo global ... .2

Com este ponto como base, os princpios necessrios para implement-lo podem ser formulados.

Como veremos em breve, a confiana na "realizao" para o reconhecimento do lucro no implica

que o lucro surge apenas no momento da venda. Em vez disso, isso implica algo que pode ou no
ser verdade em um dado conjunto de circunstncias, ou seja, que surgem resultados satisfatrios
se o lucro consistentemente reconhecido apenas no momento da venda.Satisfao ou no Que
os resultados obtidos nos inquritos devem efectivamente ser determinados para cada conjunto de
circunstncias. A contabilidade de exerccio j fornece uma atitude, um ponto de vista e um
procedimento para alocar lucros entre os perodos apropriados. A contabilidade de exerccio, em
sua essncia, tenta refletir os efeitos financeiros das transaes comerciais quando ocorrem, e no
no momento da ocorrncia de algum conjunto restrito de eventos, como o recebimento ou
desembolso de caixa.
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O lucro uma funo de um aumento nos recursos lquidos da entidade de negcio. A mensurao
dos componentes do lucro (receita, ex Ganho e perda) devem, portanto, basear-se em medies
na rea de ativos e passivos.

Nem todas as alteraes nos activos e passivos de uma entidade empresarial so, no entanto,
elementos na determinao do resultado lquido. Aumentos de ativos, por exemplo, acompanhando
a emisso de ttulos ou de aes de aes no sinalizam receita, nem a aposentadoria de ttulos
ou aes indicam despesa. Mudanas desse tipo so claramente importantes, como todos
reconhecem e, portanto, devem ser registradas e contabilizadas. Antes que um clculo possa ser
feito de lucro ou perda lquido, o status de todos os ativos e todos os passivos devem ser revisados
para determinar as mudanas que ocorreram. Fazer o contrrio caminhar nos passos do passado,
reconhecendo apenas certos tipos de mudanas e se recusando a reconhecer outros tipos. Tal
procedimento coloca o carrinho antes do cavalo. A principal tarefa da contabilidade medir a

1 Contabilidade financeira, Macmillan (Nova York, 1943), p. 30.

2 "" Receita diferida "- um termo equivocado," Journal of Accountancy, set. 1961, p. 39.

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Histrico dos recursos detidos pelas entidades econmicas, para mensurar todos os recursos e
todas as mudanas. Como isso feito, as mudanas podem ser classificadas para mostrar aqueles
que entram na determinao do lucro lquido, e aqueles que no. Alm disso, o montante do lucro
lquido pode ser analisado mais pormenorizadamente para indicar, por exemplo, a parte que
poderia ser prudente ou legalmente declarada como dividendos ou que ainda no tenha sido
declarada para efeitos fiscais. Enquanto certos tipos de mudanas so ignorados, mesmo que a
prova est a, contabilidade financeira continuar a ser exposta ao risco de servir apenas para
validar polticas como a distributability ou tributao de rendimentos, as polticas de
determi extrado principalmente por foras fora do controle dos contabilistas.

Os tipos de mudanas que esto envolvidos foram descritas em Os postulados bsicos de

contabilidade em conexo com a discusso do pos tulate nos preos de mercado - dados
contbeis so baseados nos preos gen rado pelo passado, presente ou futuro trocas que tm, na
verdade, ocorrido ou so esperados para.3 eventos financeiras (operaes) envolvendo pelo
menos duas entidades contbeis so quase sempre reconhecido de forma satisfatria. Exemplos
destas operaes so as compras e vendas de bens e servios, a concesso de emprstimos e
emprstimos de dinheiro, e o recebimento e pagamento de dinheiro. Outras mudanas ocorrem, no
entanto, como os movimentos nos preos de mercado (por exemplo, custos de reposio, ou os
preos de venda) de bens e servios especficos, bem como movimentos no nvel geral de preos.
 14

Se estas outras mudanas devem ser reconhecidos, como eles podem ser meas ured? O
imperativo na objetividade afirma que as mudanas no devem ser reconhecidos mais cedo do
que o ponto de tempo em que eles podem ser medidos em termos objetivos. Mesmo quando
reformulada em fash positivo ion afirmar que mudanas devem ser reconhecidos no primeiro ponto
de tempo em que eles podem ser medidos em termos objetivosaim perativerequer Contabilidade
measurement.4 objetivo, no entanto, al pronto utiliza uma vasta gama de medidas - os custos de
substituio nocusto ou mercado clculos, nmeros de ndice de commodities especficas ou
grupos de produtos semelhantes em dlar-valor Lifo, estimativas de realiz net valores capazesde
bens obsoletos ou obsoletas ou equipamentos e similares, bem como cheques cancelados e no
remunerado

3 Este postulado B-2. A discusso em postulados bsicos comea na pgina 28 da referida

publicao.

4 A imperativo '' em objectividade postulado C-2, definido na pgina 7, acima. O corolrio de

forma positiva e discusso relacionada sero encontrados nas pginas 41-43 de postulados
bsicos."

12

Faturas. O uso deste vasto leque de medidas , definitivamente, de acordo com a funo de
contabilidade e deve ser integrada em sua principles.5

A realizao de lucro. Muita ateno tem sido dada em conta ing para o problema da alocao de
receitas e despesas para perodos relativamente curtos de tempo. Outros aspectos no foram
com pletamente negligenciada, mas no geral, eles foram subordinadas a esta questo central de
determinao dos lucros peridica. A fim de reduzir o problema a propores controlveis,
representando prtica tem dependia fortemente de realizao como um guia, ou seja, que a
receita surge no ponto de sale.6

A seguir longa passagem por George O. Maio pertinente para a luz que lana sobre o raciocnio
por trs deste guia: 7

O problema da destinao do lucro a determinados perodos curtos, obviamente, oferece grande

dificuldade, na verdade, o ponto em que o tratamento convencional torna-se indispensvel, e
deve-se reconhecer que algumas convenes so pouco em harmonia com os fatos.

Manifestamente, quando um laborioso processo de fabrico e venda culmina na entrega do produto

a um lucro, que lucro no atribuvel, excepto convencionalmente, para o momento em que a
venda ou entrega ocorreu. A conveno de contabilidade que torna uma tal atribuio justificado
somente pela sua utilidade prtica demonstrada.
 15

instrutivo considerar como acontece que uma regra que violative de fato produz resultados que
so praticamente til e confivel. A explicao que no negcio normal, existem em qualquer
transaes momento em todas as fases da produo de lucro, do comeo ao fim. Se a distribuio
eram exatamente uniforme, destinao do resultado de acordo com a proporo de concluso de
cada unidade iria produzir o mesmo resultado que a atribuio de todo o lucro para uma nica
etapa.

Uma srie de concluses imediatamente sugerem-se: primeiro, que a conveno vlido para a
maior variedade de finalidades onde o fluxo de produto mais uniforme; segundo, que provvel
que seja mais geralmente vlido por um mais do que por um curto perodo; e terceiro, que a sua
aplicao est seriamente aberto a ques o para alguns fins, se a consumao final irregular

5 Veja tambm Harold Arnett, O que significa 'Objetividade' significa para conta formigas? Journal
of Accountancy, maio de 1961, pp. 63-68.

6 Esta a verso de realizao usado pelo Grupo de Estudo sobre o Lucro de negcio no seu
relatrio, Mudando Conceitos da renda de negcio (1952), p. 19.

7 Contabilidade financeira (1943), pp. 30-31.

13

no tempo e na quantidade. Assim, a regra quase completamente vlido no que diz respeito a um
negcio que est se transformando em um produto padro em unidades relativamente pequenas
em uma taxa razoavelmente estvel de produ o. menos geralmente vlido, ou, dito de outra
forma, a figura de lucro alcanado menos geralmente significativa, no caso de uma empresa que
atua na construo de grandes unidades, como navios de guerra, ou a realizao de contratos de
construo.

Estas consideraes lanar uma luz til sobre o problema das mudanas usos de contas; Eles
tambm explicam uma tendncia que tem sido notvel durante os ltimos cinquenta anos no
tratamento contbil de grandes contratos e empresas similares. Nos dias anteriores, quando o uso
de contas como uma indicao de ganhar capac dade no foi considerado, e quando o
conservadorismo era claramente uma virtude, o procedimento de tratar o ganho no mesmo um
grande contrato como surgindo no momento da sua concluso foi unobjectionable- qualquer outro
mtodo deveriam ter resultado em tomar crdito para um lucro, que nunca pode ser conquistada.
Nos ltimos anos, desenvolveu uma muito maior prontido para levar o crdito por lucros sobre
uncom transaes cumpridos,

Dois pontos so dignos de nota na passagem citada: (1) o reconhecimento claro de que o lucro
atribuvel a todo o processo da atividade empresarial, no apenas para o momento da venda, e (2)
 16

o reconhecimento claro que realizao no ponto de venda produzir resultados satisfatrios

apenas quando o fluxo de produto razoavelmente uniforme. O primeiro ponto sempre vlida,
pois descreve um atributo da atividade empresarial que universalmente verdadeiro. O segundo
ponto faz realizao a generalizao estatstica, uma afirmao sobre a validade de um
con mtodo venienteEste assim chamado postulado realizao , portanto, na realidade, uma
generalizao estatstica, e pode, portanto, ser aplicada ou no, dependendo se ele se encaixa a
situao em anlise.

Realizao um termo que usado em uma variedade de maneiras em conta Ing. Um estudo
indica pessoal, por exemplo, que um ou mais dos seguin testes tes

1. Ele teve de ser conquistada.

2. Tinha que ser o resultado de uma converso provocada em um TRANSAC o entre a empresa
e algum externo a ele.

3. Tinha que ser o resultado de uma venda judicial ou processo semelhante (relacionado a 2,
acima).

14

4. Ele teve que ser cortada a partir capital.

5. Ele tinha de estar na forma distribuvel (relacionada com 4, acima).

6. Ele tinha que ser evidenciado pela activos lquidos (relacionadas com a 5, acima).

7. Seus efeitos sobre a empresa teve de ser objecto de uma medio precisa ou de estimativas
com um alto grau de confiabilidade.

Nenhum propsito til seria servido neste estudo, tentando des termine qual destes sete testes
vlido e que no . Em vez disso, notamos o uso generalizado de um conceito de realizao em
contabilidade e que a sua utilizao implica (entre outras coisas) uma distino entre elementos
realizados e no realizados de lucro lquido. Ns usaremos o termo ocasionalmente porque seu
uso to profundamente enraizada em contabilidade ter minology, mas no podemos aceit-la
como uma caracterstica essencial da conta ing porque o conceito carece de preciso analtica. Em
vez disso, o nosso con CERN com os elementos reais, as mudanas nos ativos e dvidas, e os
efeitos relacionados (derivado) sobre o lucro.

Alm disso, os princpios e procedimentos baseados na realizao so mais ou menos contnuo

conflito com o postulado da continuidade (going concern). "Realizao leva a uma mudana da
 17

objec principal tiva de reflexo preciso do negcio e da atividade econmica para a venda, que
apenas uma fase de que a atividade econmica.

A determinao do lucro e a avaliao dos ativos. As relaes formais entre a determinao do

lucro, a sua atribuio para ac perodos de contagem, Os dois primeiros so os tratamentos mais
completos e sofisticados. Os dois ltimos dependem fortemente dos dois primeiros de apoio:

Kenneth E. Boulding, Anlise Econmica. 3rd Edition. 1955. Captulo 38.

John B. Canning, Economia de Contabilidade, 1929. Captulos 6-12, inc.

Edward G. Nelson, A relao entre o Balano Patrimonial e da Demonstrao de Resultados,

Accounting Review,

Abril de 1942, pp. 132-41. (Este artigo baseado em Canning.)

Reed K. Storey, Movimentos de caixa e peridica de Renda Deter minao, Accounting Review,
julho de 1960, pp. 449-54. (Este artigo sintetiza o trabalho anterior sobre o assunto.)

A essncia das anlises que foram feitas deste problema que as dificuldades existem
principalmente porque os preos (incluindo as taxas de juros) no futuro no so conhecidos. Se
th ey eram conhecidos, ou podem ser esti acasalada com um alto grau de preciso, o lucro
calculado comparando a situao financeira em dois pontos de tempo seria o mesmo que o lucro
calculado comparando as receitas e despesas (correspondncia). Um ou outro mtodo pode ser
seguido, e nenhuma distino entre realizada e "no realizado seria necessrio.

15

Em face de variaes de preos, no entanto, a tendncia adiar o reconhecimento do lucro at

venda, ou outro ponto de Realiza apropriado o, com as seguintes consequncias:

1. Alteraes nos preos especficos de itens individuais, tais como em ventories, ou planta e
equipamento, no so registadas at "realizado. O lucro total reflecte-se no perodo de realizao
e no appor nado para os perodos durante os quais o lucro acumulados. a declarao de balano
e os ganhos so forosamente ligados, mantendo inven tories, planta e equipamento ao custo
histrico, mesmo que os custos atuais so mais elevados, de modo que sua avaliao um
subproduto do Realiza regra o, determinao pendente

2. As mudanas no prprio dlar (medido por um ndice do nvel geral de preos) no so refletidas
em tudo a qualquer momento, de modo que seu efeito confuso e misturado com o efeito das
alteraes nos preos especficos. Uma parte do que relatado como lucro (prejuzo) deve
 18

ac tualmente ser classificada como uma reafirmao do capital resultante de uma mudana na
unidade de medio.

Para visualizar o problema em seus termos mais simples, suponha que uma mercadoria adquirida
por US $ 3.000 no ano i e vendido por US $ 5.400 no ano II. Tanto no final do ano I e na data da
venda, a sua substituio custo mento Dois tipos de perguntas precisam ser considerados:

(1) o incremento (ganho, lucro) de $ 2.400 atribuvel inteiramente ao Ano II, para o Ano I, ou a
ambos? (2) o incremento um ganho, ou parcial ou totalmente outra coisa?

Com relao primeira pergunta, poderamos afirmar que o incremento total de US $ 2.400
pertence Ano II, um ganho de aproximadamente 45% sobre as vendas. Em linha com esta
afirmao o item seria registrada pelo seu custo de US $ 3.000 no final do ano I, no em seu
mercado (substituio) custo de US $ 3.600. Alternativamente, poderamos afirmar que US $ 600
do incre mento pertence Ano I, porque o item foi comprado a um preo baixo e realizada atravs
de um aumento de preos, e que US $ 1.800 pertence Ano II, um ganho de 33 1/3% nas vendas .
Sob esta afirmao, o item seria re flected em US $ 3.600 no final do ano I, dando ao leitor as
informaes atuais balano sobre o inventrio.

16

Com relao segunda pergunta, precisamos saber o comportamento do dlar em sua funo
como um padro de valor ou vara de medir. O comportamento do dlar pode ser medido
indirectamente por meio do comportamento de preos em geral como expressa por um nmero de
ndice apropriado. Na medida em que o incremento de US $ 2.400 atribuvel a um encolhimento
do dlar (um aumento no nvel de preos), no um lucro realizado, quer de Ano I ou de Ano II,
mas em vez disso uma mera correo em termos de mudado dlar do capital investido na
empresa.

Observamos que tecnicamente vivel para refletir mudanas em alguns ativos de uma forma mais
oportuna, e, assim, dar mais atual em formao no balano. Neste contexto, nos propomos a utilizar
uma classificao que distingue entre (a) o valor atribuvel s mudanas no dlar (mudanas de
nvel de preo), (b) a quantia pela tributable para a aquisio de bens e servios antes da sua
utiliza o, e (c) o valor atribuvel a vendas em um mercado atual. O horizonte da contabilidade
para os resultados de operaes podem ser ex panded desta forma alm dos limites agora
impostos. Ao mesmo tempo que continuar a basear-se em provas objetivas, verificveis. Sua
utilidade para a gesto, para os investidores,e outros podem Accord vez mais ser muito maior.

Destaca-se tambm que qualquer regra percepo de que rigorosamente aplicada envolve o risco
de relatar a quantidade errada de lucro no perodo errado preos to especficas mudar, e de relatar
 19

atualizaes de capital como lucro ou prejuzo quando as mudanas de nvel geral de

preos. Contabilidade deve evitar ambos os perigos para a maior extenso possvel.

Nota sobre o problema do nvel de preo. Na sua reunio de 28 de abril de 1961, o Conselho de
Administrao do Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados Princpios Contbeis
tomou a iniciativa resumidos na seguinte ex cerpt das suas actas:

... o Conselho ... concordaram que a suposio em contabilidade que as flutuaes no valor do
dlar pode ser ignorado irreal istic, e que, portanto, o Diretor de Pesquisa Contabilidade deve ser
instrudo a criar um projeto de pesquisa para estudar o problema e para preparar um relatrio no
qual so feitas recomendaes para a divulgao do efeito das mudanas de nvel de preo sobre
as demonstraes financeiras. Neste estudo, ateno especial deve ser dada ao uso de
declaraes complementares como meio de divulgao.

17

Como a discusso anterior indica, estamos de acordo com o Conselho de que "a suposio na
contabilizao que flutua no valor do dlar pode ser ignorado irrealista ..." Alm disso, como um
estudo separado est em andamento para explorar o preo -level prov lem, no temos, neste
estudo, dado qualquer ateno detalhada ao seu impacto na contabilidade. Que dada ateno
detalhada no estudo em curso, cujos resultados devem ser publicados em um futuro prximo.

18

3 Natureza de Ativos

O conceito de ativos est relacionada com o conceito de recursos econmicos (ie, escassos). Para
vir ao alcance dos ativos, os recursos escassos devem ser cedidos a entidades especficas, deve
ser capaz de cmbio (de transferncia), separadamente ou como parte de um grupo relacionado,
e deve ser expresso em termos de dinheiro. Esses atributos so con sistente com a discusso no
estudo anterior de Os postu Bsico lates de Contabilidade. Para ser aplicvel a anlise contbil,
como sempre, mais um refinamento do conceito de ativos necessria.

Sobre a virada do sculo, o coronel Charles E. Sprague descrito ativos como uma loja de servios
a serem recebidos. Quarenta anos depois, Paton e Littleton destacou que 'servio' o elemento
importante por trs das contas, isto , prestadores de potencialidades, que, quando o
ex mudado, ainda trazer outros prestadores de potencialidades para a empresa. 1 Alguns anos
depois, Vatter concluiu que ativos so econmicos em na ture; eles so encarnaes do futuro
quer satisfao na forma de potenciais de servios que pode ser transformado, trocado, ou
 20

armazenado contra eventos futuros. Seja qual for o meio ou mtodo empregado para mensurar
os ativos (custo, preo, avaliao ou avaliao arbitrria), os ativos so potenciais de servios, e
no as coisas fsicas, direitos legais ou reivindicaes de dinheiro.2 Em 1953,a comisso sobre a
terminologia publicou a sua definio: 3

Algo representada por um saldo devedor que ou seria

1W. A. Paton e AC Littleton, An Introduction to Corporativo Ac contando Normas, 1940, p. 13.

2 WJ Vatter, The Theory Fundo de Contabilidade e suas implicaes para Relatrios Financeiros
de 1947, p. 17. Vatter faz a separao necessria entre a natureza de um activo e o mtodo
utilizado para medi-lo. Captulo 2 da Teoria Fundo das Vatter contm uma excelente discusso do
problema de terminologia, e especialmente incisiva em sua anlise de outras definies de
trunfo

3 Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados, Contabilidade Ter minology Boletim No.
1, Reviso e Resume, p. 13, o par. 26.

19

devidamente transportado em cima de um fechamento de livros de contabilidade de acordo com as

regras ou princpios de contabilidade (desde que esse saldo devedor no est em vigor um saldo
negativo aplicvel a um passivo), com base no que ele representa tanto um direito de propriedade
ou valor adquirido ou uma despesa feita, que criou um direito de propriedade ou propriamente
aplicvel ao futuro.

Assim, planta, contas a receber, estoque e uma carga diferido so todos os ativos na classificao
do balano. (enfase adicionada).

A Comisso dos Conceitos e Normas do Ac americano contando Association afirmou que ativos
so recursos econmicos de votaram para fins comerciais dentro de uma entidade contbil
especfica; eles so agregados de prestadores de potenciais disponveis para ou benficos para
ex operaes pected.4

Definio de ativos

Para abreviar, ento, a seguinte definio de ativos ser empregado neste estudo: ativos
representam benefcios econmicos futuros esperados, os direitos a que foram adquiridos pela
empresa como resultado de alguma transao atual ou passado.

Os adjetivos esperados e futuro so usados para transmitir a nenhum o que algum grau de
incerteza atribui a todos os activos no que diz respeito ao surgimento real dos benefcios. A
 21

incerteza pode ser mnima, como no caso das detenes de dinheiro ou de ttulos do governo dos
EUA. Ele pode ser considervel, como no caso do chamado em tangveis.

O adjetivo econmico utilizado para indicar que os benefcios em vista so escassos e, portanto,
possuem algum valor de troca, agora ou no futuro. Os benefcios que constituem o elemento
essencial na ativos concebivelmente no pode valer a pena muito. Se, por exemplo, os custos de
out-of-pocket de operao de uma pea de equipamento superiores s receitas que produz, o
equipamento vale a pena apenas a sua sucata (sal valor vage, Isso, no entanto, um problema de
medida Mento. O ponto de nfase aqui simplesmente que os recursos de alto custo pode ainda
estar recursos econmicos, e, portanto, qualificar como ativos.

O termo transao na definio refere-se ao evento que trouxe o ativo para a entidade; Atual ou
passado usado para excluir futuro. Por exemplo, uma pea de equipamento j adquirido e em

4 padres de contabilidade e relatrios para as demonstraes financeiras das empresas -1957

Reviso, Contabilidade de reviso, outubro de 1957, p. 538.

20

uso geralmente representa uma mais-valia, mas o equipamento que, de acordo com os planos
atuais, deve ser adquirido no prximo ano no constitui uma exist ing mas apenas um recurso
orado.

A aparente capacidade para tornar benefcios econmicos futuros seja, pelo tributo que faz com
que recursos valiosos; que incapaz de prestar benefcios futuros em qualquer conjunto de
condies no tem valor e, portanto, no um ativo. Por conseguinte, o estado activo de um recurso
normalmente temporria. A maioria dos ativos so capazes de fornecer apenas uma quantidade
limitada de servios econmicos ou so capazes de fornecer servios econmicos apenas por um
perodo limitado de tempo. Quando esses servios foram dissipados ou o tempo decorrido, o status
do ativo expira.

Uma empresa pode manter um objeto cujo econmica servios parecem ter sido esgotado, mas
que pode ser dada nova vida econmica e, portanto, novo valor como resultado de reparo, reviso,
ou outra forma de rejuvenescimento. Se esse recurso requer frequentes peridica rejuvena o, a
sua utilidade econmica e seu valor pode esgotar-se no final de cada perodo.

Ativos com valor zero. Um exemplo deste caso limite vai ajudar a esclarecer o conceito de benefcio
econmico. Suponha que uma imprensa de broca est inoperante agora, mas pode ser restaurado
para o servio pelas reparaes apropriadas custando US $ 500, aps o que podem produzir 10.000
unidades de trabalho. O menor custo para o qual estes 10.000 unidades de trabalho pode ser feito
por qualquer alternativa conhecida e disponvel de R $ 500. A imprensa de broca tem um valor
 22

lquido, antes de reparos, de zero, ainda capaz de prestar servios a um preo. Mas isso
verdade em praticamente todos os casos, qualquer unidade de planta ou equipamento requer
algum custo para torn-lo operacional. No caso normal, no entanto, os benefcios a serem derivados
valem mais do que os custos adicionais a serem incorridos para obt-los. Como resultado, o produto
tem um valor positivo que convencionalmente registadas numa base lquida (isto ,o excesso de
benefcios a serem obtidos com o custo futuro de obt-los). O ativo com valor nulo ou nominal
simplesmente o caso especial em que os benefcios e custos (tanto futuros) so iguais.

Formas de ativos

As formas em que existem ativos e as naturezas dos servios econmicos que os activos so
capazes de fornecer so extremamente diversificadas. Alguns bens esto sob a forma de dinheiro
ou crditos em dinheiro cuja utilidade econmica reside na sua funo de reserva de valor e como
um meio de troca. Alguns activos, tais como materiais s e acessrios, so representados por
objectos materiais cuja substncia fsica ordinaril y utilizada.

21

Os materiais sero fisicamente transformado em um produto acabado e produto acabado ser

transferido para os clientes em troca de dinheiro e reivindicaes de dinheiro. Outros ativos, como
fbricas e equipamentos, tm existncia tangvel, mas so utilizados na obteno de abrigo,
assistncia mecnica, e os outros servios econmicos que eles so capazes de fornecer. Mesmo
quando esses ativos no so mais capazes de tornar ing servios valiosos, sua substncia fsica
pode ser virtualmente un Alterado. Outros ativos, tais como seguro decorrer, patentes, e de
boa vontade, no tm existncia tangvel. Os servios futuros a serem derivados deles pode ser o
resultado de algum acordo contratual, outro direito legal, ou talvez alguma caracterstica econmica
exclusiva. Ou custos nizao e os custos de pesquisa e desenvolvimento tambm caem dentro da
classe de ativos, mesmo que eles no tm existncia tangvel, seja porque eles criar ou incorporam
benefcios econmicos futuros. Desconto de ttulos, no entanto, que freqentemente agrupadas
com ativos em relatrios publicados (muitas vezes como um ativo diferido) possui nenhum dos
atributos de um ativo sob os critrios estabelecidos acima, nem em qualquer uma das
dfini es citadas, exceto, possivelmente, que da comisso da terminologia da American Institute
of Certified Public Accountants.5

5 de desconto Bond discutido mais detalhadamente na seo sobre mensurao de passivos,

pp. 39 a 41.

22
 23

4 Mensurao de ativos

Porque o valor dos ativos, de fato sua existncia, depende dos futuros servios econmicos so
capazes de renderizar a empresa, os valores em dlares identificados com ativos devem ser
relacionados a esses benefcios previstos. Em outras palavras, o problema da medio (preos,
valorizando) um ativo o problema de medir os servios futuros, e envolve pelo menos trs passos:

1. A determinao se os servios futuros de fato existem. Por exemplo, um edifcio capaz de

fornecer espao para a atividade manufatureira.

2. Uma estimativa da quantidade de servios. Por exemplo, um edifcio estimada para ser
utilizvel para mais de 20 anos, ou para a metade de sua vida total estimado.

3. A escolha de um mtodo ou base ou frmula para preos (valorizao) a quantidade de servios

chegou ao abrigo 2, acima. Em geral, a escolha de uma base de preos feita a partir dos seguintes
trs preos de cmbio:

(A) Um preo de troca passado, por exemplo, o custo de aquisio ou outra base inicial. Quando
esta base usado, o lucro ou perda, se houver, sobre o ativo sendo fixado o preo no ser
reconhecido at venda ou outra transferncia para fora da entidade empresarial.

(b) Um preo de cmbio corrente, por exemplo, o custo de reposio. Quando isso ba sis usado,
o lucro ou perda sobre o ativo sendo fixado o preo ser reco nizadas em duas etapas. A primeira
etapa ir reconhecer parte do ganho ou perda no perodo ou perodos de tempo de aquisio de
tempo de uso ou outra alienao; a segunda etapa vai reconhecer o restante do ganho ou perda
no momento da venda ou outra transferncia para fora da entidade, medida pela diferena entre o
preo de venda (transferncia) e custo de reposio. Este mtodo ainda um mtodo de custo; um
ativo preos nesta base est sendo tratado como um fator de custo aguardando disposio.

23

(c) Um preo de cmbio futuro, por exemplo, prev preo de venda. Quando esta base usado, o
lucro ou perda, se houver, j foi DETEC nizadas nas contas. Qualquer ativo preos nesta base ,
portanto, ser tratado como se fosse uma conta a receber, em que a venda ou outra transferncia
para fora do negcio (incluindo a converso em dinheiro) ir resultar em nenhum ganho ou perda,
exceto para qualquer juros (desconto) decorrente da passagem do tempo.

Os mritos relativos destas trs bases so discutidas na re mainder deste captulo em termos de
exemplos e aplicaes especficas. Deve ser claro neste ponto que a precificao adequada
(valuation) de activos e afectao de lucro para os perodos contbeis so dependentes em grande
parte em estimativas da existncia de benefcios futuros, consideram menos das bases utilizadas
 24

para fixar o preo dos ativos. A necessidade de estimativas inevitvel e no pode ser eliminado
atravs da adopo de qualquer frmula quanto fixao de preos.

Para efeitos da medio, todos os ativos pode ser classificada acordo ing para a facilidade ou
dificuldade com a qual pode ser estabelecida a relao com os benefcios previstos. Uma tal
classificao a diviso em

(A) activos sob a forma de dinheiro ou reivindicaes de dinheiro, e (b) todos os outros activos.

Dinheiro ou reivindicaes de dinheiro. Como regra geral, a avaliao destes ativos deve ser
baseado na quantidade de dinheiro em que eles sero convertidos, ou seja, seus preos de cmbio
futuros descontados. O prprio dinheiro, seja representado por depsitos bancrios ou moedas e
cur moeda estrangeira, medido pela contagem e soma. Participaes domsticas so ento
avaliados pelo seu valor de face; participaes estrangeiras conversveis so convertidos para o
equivalente domstica.

Recebveis (contas, notas, emprstimos, adiantamentos em geral) constituem ativos monetrios

cujo valor medido idealmente pelo actual (des contadas) valor dos futuros recebimentos de ser
derivada a partir deles. Por uma questo de preciso, a taxa de juros (desconto) deve ser
empregada de forma explcita no clculo do valor presente dos re longo prazo ceivables.O uso da
taxa de mercado (eficaz), em vigor na data da conta a receber foi adquirida ir resultar em um
reconhecimento do valor e taxa de juros efectivamente a ser auferido pela empresa no mbito do
contrato entrou into.1 No caso de curto prazo recebveis, o perodo

1 Veja a discusso sobre exigvel a longo prazo, na pgina 39, para uma discusso mais ampla
sobre este ponto.

24

de tempo at que a coleta tipicamente to curto que a fora de interesse (s taxas que
prevaleceram no pas nos ltimos anos) podem ser ignorados. Assim, os recebveis de curto prazo
so geralmente mensurados pelo valor lquido esperado para ser recolhidos, depois de fazer
proviso para incobrveis, descontos em dinheiro, etc.

Os investimentos em ttulos e valores mobilirios de ter conhecido os valores de vencimento e datas

e mantido como uma reserva de dinheiro secundria pode ser avaliado ao longo de linhas
semelhantes, mas uma vez que podem ser convertidos em dinheiro momen tarily seu preo atual
de mercado geralmente mais significativa como uma medida de seu valor para a
empreendimento.
 25

Quando os ttulos desta classe sero convertidos em dinheiro pela revenda ao invs de resgate no
vencimento, como no caso de aes, devem ser mensurados pelo seu preo de mercado atual.

A medio de ttulos e valores mobilirios no preo de mercado atual oferece vrias vantagens
distintas:

1. preo de mercado atual representa uma informao objectiva com re spect com a quantidade de
dinheiro em que os valores mobilirios pode ser con verted. Se o preo de mercado atual usada
de forma consistente os relatrios de operaes que cubram os perodos durante os quais os
investimentos temporrios so mantidos vai lanar alguma luz sobre resultados de decises para
manter ou para vend-los. Se, por exemplo, o preo de mercado sobe em um perodo e diminui no
prximo, enquanto os ttulos so realizadas, o prejuzo sofrido pelo fracasso em vender a um preo
mais elevado ser revealed.2

2. A medio de ttulos e valores mobilirios no preo de mercado atual elimina a anomalia pela
qual idnticas e inter ttulos mutveis

Outros ativos: consideraes gerais. A converso em dinheiro de activos que no numerrio e

reivindicaes de dinheiro geralmente indireta e, portanto, caracteriza-se por mais incerteza do
que os itens de dinheiro. Como consequncia, e com algumas excees notveis, a sua valorizao
baseado nos preos de cmbio passadas ou presentes em vez de futuros.

Custo um preo de troca, a renncia, um sacrifcio feito para garantir benefcio. Na contabilidade
financeira, a renncia ou sacrifcio na data de aquisio representado por uma diminuio atual
ou futuro em dinheiro ou outros ativos.

A medio dessas outros bens freqentemente feita pela

2 O uso do preo de mercado atual, neste contexto, permitido por Postulate C-2 na
objetividade. Consulte a pgina 7.

25

processo de agregao dos custos de adquiri-los e de traz-los sua condio e localizao

existente. Este procedimento tem dois atributos importantes. Um, cada um custo de aquisio
representa o EVALUA o do mercado na poca e, portanto, representa elementos de prova prima
facie de um (ou seja, imparcial impessoal,) avaliao do valor econmico dos ativos objetiva. E
dois, que a avaliao suportada por um ou mais evidentes transaes e, portanto, capaz de
verificao independente. Como enfatizado por WA Paton, custo pri significativa marily porque
se aproxima do valor justo na data de aquisio. Custo no de importncia bsica porque ela
representa um montante pago; importante como medida do valor do que adquirido.Assim,
 26

realmente valores que so os dados bsicos da contabilidade, e os custos so importantes apenas

porque eles so as medidas mais confiveis de valores iniciais de produtos e servios que fluem
para a empresa atravs de operaes normais de mercado.3

Ativos podem ser adquiridos por doao ou um meio semelhante, sem no curring custos
directamente, como onde as comunidades fornecer terra ou planta em troca de uma promessa de
empregar um determinado nmero de pessoas por um perodo de tempo especificado. Os activos
podero tambm ser adquiridos em troca de aes de aes ou outras participaes na empresa.
Nestes casos, os custos, no sentido descrito acima no existem. Por conseguinte, a medida inicial
desses ativos deve ser baseada em outras provas, como o preo de mercado atual ou avaliao.
O ponto essencial que a existncia de um ativo (servios econmicos futuros) independente
dos meios pelos quais ela foi adquirida embora os meios (por exemplo, por dinheiro ou por dvida)
pode ser usado como uma medida do tamanho dos servios adquiridos .

Aps a aquisio, os eventos podem demonstrar que o custo de aquisio ou outra base inicial j
no representa uma medida til da benefcios futuros para um determinado activo. Como exemplos
bvios, leos ou outros valiosos recursos naturais podem ser descobertos em espera terra
empresa Ings adquiridos inicialmente para outros fins ou obsolescncia imprevista de um produto
ou processo pode ocorrer. Em casos deste tipo e de outros em que base inicial no mais uma
medida til ou representante de uma base diferente deve ser adotada. Onde eles existem e so
dissuadir minable, podem ser utilizados preos correntes de mercado, se eles so maiores ou
menores do que o custo de aquisio ou outro valor inicial. Preo de mercado

3 A primeira passagem citada de Custo e Valor em Contabilidade," Journal of Accountancy,

maro de 1946, p 193;. A segunda de Procedimentos de Contabilidade e iniciativa privada, ibid,
abril de 1948, p 288...

26

um preo de troca que normalmente independente dos planos ou ex pectativas da entidade

individual. Representa, portanto, uma avaliao neutra e objetiva dos benefcios
econmicos. Como as pessoas agem no presente e no futuro, e no no passado, o preo de
mercado atual prefervel passado, todas as outras coisas sendo iguais. Preo de mercado atual
tambm superior ao preo de mercado passado (custo de aquisio) como uma medida da
renncia ou sacrifcio envolvido no uso ou outro disposi o do ativo.

Se os preos atuais do mercado confiveis no esto disponveis para o ativo especfico em

anlise, podem ser utilizados pelo menos dois mtodos alternativos de medio. Um deles o uso
de um nmero de ndice especialmente concebido para medir os movimentos nos preos de um
 27

artigo ou grupo de artigos semelhantes, especfico, tal como os ndices disponveis de vrios preos
das matrias-primas ou de custos de construo. A outra alternativa o uso de uma avaliao
independente do item especfico envolvido.

Os inventrios. Os estoques so destinados para venda a clientes em um perodo de rotao, um

perodo que para muitas commodities relativamente curto. Como consequncia, sempre que pode
ser estabelecido o produto final de venda, os dados devem ser registados nas contas. Como um
caso especfico em questo, inventrios, que so facilmente vendveis a preos conhecidos com
custos insignificantes de eliminao, ou com conhecidos ou prontamente
pr custos dictable produtos culturaise petrleo bruto so apenas alguns dos produtos que j so
contabilizados para desta maneira. Subprodutos de todos os tipos tambm so comumente medido
e contabilizado pelo value.4 realizvel lquido

Este procedimento ter o resultado de atribuir a maioria se no toda a mudana em recursos e o

lucro relacionado ou perda para o perodo de pro duo (ou outra atividade), quando o esforo real
foi feito. Enquanto ele leva ao mesmo resultado, ele difere em atitude daquele expresso

4 Para maior comodidade ao longo da discusso de inventrios, um sistema de inventrio

perpetual- assumido, de modo que o custo dos produtos vendidos apenas o resultado de uma
transferncia da conta do inventrio despesa, e no o resultado de um clculo separado de um
residual , como sob o peridica in mtodo ventory de clculo. A discusso pode ser atualizado em
termos de um sistema peridico de inventrio. Os resultados, no entanto, so os mesmos sob
qualquer um dos procedimentos.

27

no Captulo 4 (Preo Inventory) do Boletim de Pesquisa Contbil No. 43. Essa fonte reconhece a
aceitabilidade de afirmar estoques acima do custo apenas em casos excepcionais,
especificamente, metais preciosos com um valor monetrio fixo, sem custo substancial de
marketing e outras excees que pode ser justificado pela incapacidade para deter custos
adequados de minas,

Em vez de classificar este procedimento como excepcional ns achamos que estas estejam de
acordo com os grandes objectivos da contabilidade. Medio de inventrios no valor lquido de
realizao o mtodo preferido quando a medio objectivamente determinvel. O custo histrico
est longe de ser uma base satisfatria para os estoques de preos porque raramente
re flecte qualquer utilidade presente ou benefcios futuros. Sua suposta grande anncio de
vantagem no caso de inventrios a sua definiteness. Mas quando uma medida mais til (por
exemplo, valor realizvel lquido ou custo actual de substituio) est disponvel e tambm capaz
 28

de perto estimativa e previso, que deve ter precedncia sobre o custo histrico. Em centrar a sua
aten o em verificao,Contabilistas frequentemente selecionar menos til em vez de
procedimentos mais teis. Verificabilidade (definiteness, objectividade) uma condio necessria
para o uso de qualquer processo em qualquer racional ac contagem, mas no uma condio
suficiente. Outros atributos precisam ser considerados e uma escolha feita a partir da matriz de
todos os procedimentos que satisfaam o teste de objetividade.

Em muitos casos, no entanto, os estoques no pode satisfatoriamente ser precificadas pelo valor
realizvel lquido (um futuro preo de troca). Mesmo quando os preos de venda so determinveis,
a quantidade que pode ser facilmente vendido, o perodo de tempo necessrio para realizar as
vendas e os custos de venda e eliminao esto aptos a ser incerto e incapaz de verificao
adequada. Sob estas circunstncias, o tratamento de inventrios, como se fossem a receber no
justificado. Em vez disso, eles ainda esto na categoria de custos aguardando disposio. A
escolha, portanto, fica entre um um presente preo de troca passado e.

O uso consistente dos custo de aquisio (um preo de troca passado) como uma base de
avaliao resulta no diferimento de qualquer ganho ou perda que pode ser acumular at que o item
vendido ou eliminados de outra forma. Como conse quncia, as avaliaes de inventrio esto
desatualizados e no se relacionam com o presente ou para o futuro, mas para o passado. Alm
disso, assim que dois ou mais itens no inventrio so adquiridos em datas diferentes, os custos de
aquisio nem sequer se relacionam com o mesmo ponto de tempo.

Desde que o uso de um preo de troca futuro est descartada como inaplicvel nestes casos, e
uma troca passado o preo como defeituoso, ns somos deixados logicamente com a possibilidade
de usar um preo de troca atual, ou o custo de reposio. O uso de corrente (substituio) de custos
como base para medio de inventrio elimina a necessidade de qualquer hiptese quanto ao fluxo
das despesas reais. O custo atual de estoques o mesmo se a registros subjacentes e declaraes
fiscais relacionados so baseados em uma suposio de um last-in, first-out fluxo de custos reais
incorridos, um primeiro-in, first-out fluxo, uma mdia ponderada, ou iden especfica -
Tificao. Mensurao dos estoques ao custo actual significa que produtos vendidos (despesa)
tambm devem ser mensurados pelo custo corrente, cumprindo assim o propsito declarado do
last-in first-out mtodo,. Tambm significa que o inventrio na mo ir ser medida a uma figura que
pelo menos to til, se no for mais til, do que a um derivado atravs da utilizao de primeiro
a entrar, primeiro a sair.

28

A relevncia do atual (substituio) custo para uma preocupao constante est sublinhado sempre
que a empresa continua a fabricar ou pur perseguir os itens contidos no seu inventrio. Esse
 29

comportamento cria uma presuno forte que (substituio) despesas correntes representam pelo
menos o valor econmico mnimo desses produtos para a empresa.

O uso de corrente (substituio) de custos tem a vantagem adicional de introduzir uma distino
clean-cortar nas contas entre o lucro a partir segurando um item atravs de um aumento de preos
ou queda, e lucrar com margens operacionais, isto , a diferena entre as vendas preo e
actual (re colocao) custo das mercadorias vendidas. Para gravar holding ganhos ou perdas
completamente exigiria o ajuste de cada item de produtos acabados ao custo atual no momento da
venda, e de itens no vendidos de todas as classes de inventrio (produtos acabados, produtos em
processo, materiais e suprimentos) no final de cada perodo contabilstico. Desta forma, a
transferncia de produtos acabados ao custo dos produtos vendidos seria sempre a um custo mais
atual, e os itens no vendidos tambm apareceria a um custo mais corrente no balano.Este
procedimento pode ser sim plified na maioria dos casos, no entanto, ajustando os produtos
acabados representam a custo atual periodicamente no final de cada ms ou calendrio trimestre,
e no no momento da venda. Este valor ajustado, ento, ser utilizado durante o ms sucedendo ou
trimestre para custar a todos os produtos vendidos durante esse perodo. A impreciso resultante
na separa o dos ganhos ou perdas operacionais holding e no seria sig nificativa a menos que
os custos foram mudando rapidamente e substantially.5Este valor ajustado, ento, ser utilizado
durante o ms sucedendo ou trimestre para custar a todos os produtos vendidos durante esse
perodo. A impreciso resultante na separa o dos ganhos ou perdas operacionais holding e
no seria sig nificativa a menos que os custos foram mudando rapidamente e substantially.5Este
valor ajustado, ento, ser utilizado durante o ms sucedendo ou trimestre para custar a todos os
produtos vendidos durante esse perodo. A impreciso resultante na separa o dos ganhos ou
perdas operacionais holding e no seria sig nificativa a menos que os custos foram mudando
rapidamente e substantially.5

5 A excelente termo "segurando os ganhos ou perdas retirado EO Edwards e PW Bell, The

Theory and medio do rendimento do negcio. 1.961.

29

Esta holding ganho ou perda deve ser includo como parte integrante do clculo do lucro,
classificado juntamente com o ganho relacionado ou perda de bens vendidos, pelas seguintes
razes:

1. As alteraes nos preos ocorreram, eles so objetivamente de determinaram, ea entidade

contbil claramente afectada. Alm disso, realizao final est razoavelmente assegurada
porque o custo atual abaixo do preo de venda atual por uma margem de lucro normal. Como
resultado, nenhum propsito til servido por atrasar o reconhecimento das mudanas.
 30

2. A divulgao separada de explorao e funcionamento ganhos (perdas) significativo em

anlise e interpretao dos resultados de pera es. Esta descrio mais prontamente
conseguido atravs da incluso dos dados nos registos formais e contas.

3. O montante do elemento no realizado de importncia em conexo com imposto de renda e

pode ser com relao aos aspectos legais da poltica de dividendos. A divulgao desta quantidade
facilmente conseguida por relatar a medida e o efeito do ajustamento feito para incio e inventrios
que terminam.

Comparao com os procedimentos atuais. De acordo com o Captulo 4 do Boletim de Pesquisa

Contbil No. 43 a principal base de contabilizao dos inventrios o custo, que foi definida
geralmente como o preo pago ou a retribuio dada para adquirir um ativo. No entanto, um
Depar ture do custo base de precificao do inventrio necessria se a utilidade dos bens j no
to grande como o seu custo. Onde h evidncias de que a utilidade de bens, em sua disposio
no curso normal dos negcios, ser menor do que o custo, seja devido deteriorao fsica,
obsolescncia, alterao nos nveis de preos, ou outras causas, a diferena dever ser
reconhecida como um perda do perodo corrente. A medio dessas perdas realizado atravs da
aplicao da regra de inventrios de preos ao custo ou mercado, dos dois o menor(pp.30-31). ...
o mercado termo significa custo actual de substituio (por pur perseguio ou pela reproduo,
conforme o caso pode ser) ... (p. 31). O mercado de termo ... deve ser interpretado como uma
indicao de utilidade na data do inventrio e pode ser pensado em termos de despesas
equivalente que teriam de ser feitas no curso normal nessa data para adquirir utilidade
correspondente. Como um guia geral, indicada utilidade principalmente pelo custo actual de
substituio dos bens em que seria obtida por uma compra ou reproduo(p. 31).deve ser
interpretada como uma indicao de utilidade na data do inventrio e pode ser pensado em termos
de despesas equivalente que teriam de ser feitas no curso normal nessa data para adquirir utilidade
correspondente. Como um guia geral, indicada utilidade principalmente pelo custo actual de
substituio dos bens em que seria obtida por uma compra ou reproduo(p. 31).deve ser
interpretada como uma indicao de utilidade na data do inventrio e pode ser pensado em termos
de despesas equivalente que teriam de ser feitas no curso normal nessa data para adquirir utilidade
correspondente. Como um guia geral, indicada utilidade principalmente pelo custo actual de
substituio dos bens em que seria obtida por uma compra ou reproduo(p. 31).

Excepes guia geral so reconhecidos que lugar re liance no valor realizvel lquido.
Substituio ou de reproduo preos no seria apropriada como uma medida de utilidade quando
o valor estimado de venda, deduzido dos custos de realizao e eliminao, menor, caso em que
o valor de realizao de modo mais apropriadamente determinada mede utilidade. Alm disso,
quando a evidncia indica que o custo ser recuperado com um lucro aproximadamente normal
 31

aps a venda no curso normal dos negcios, sem perda deve ser reconhecido, mesmo que os
custos de substituio ou de reproduo so mais baixos(p. 31).

30.

Em contraste com a nfase no captulo 4 do Boletim de Pesquisa Contbil No. 43 no custo de

aquisio e sobre a parte inferior do custo de aquisio ou de mercado, estendemos o uso de
corrente (substituio) custo para os casos em que excede o custo de aquisio. A justificativa para
a nossa posio idntica citada em apoio da utilizao do custo de reposio quando inferior
ao custo real, ou seja, que como um guia geral, a utilidade indicado principalmente pelo custo
atual de substituio dos bens como eles seria obtida por compra ou reproduo(p. 31).

O custo ou mercado, o que for menor regra tem sido defendida com o fundamento de que (1)
resulta no reconhecimento de uma perda de utilidade no perodo em que essa perda ocorre, e (2)
que impede a medio de artigos de inventrio em quantidades que esto em excesso da
quantidade que pode ser recuperado no futuro, quando os artigos de inventrio so utilizadas ou
vendidas. A regra tem sido criticado, principalmente com base na sua inconsistncia inerente. Se
a corrente substituir custo mentoE inven itens tory ainda seria medido por valores que esto abaixo
cur preos de venda aluguel

Alguns argumentaram que o reconhecimento de ganhos de uma maneira similar ao aplicado s

perdas no aceitvel por causa de (1) a necessidade de con servatism (ou seja, a necessidade
de reconhecer perdas, mas no antecipar ganhos), e (2) a ausncia de realizao.
Conservadorismo deste tipo , no entanto, de curta durao. O reconhecimento de uma perda este
perodo ea reduo acompanha no lucro reportado significa, inevitavelmente, um aumento de
compensao em algum perodo futuro. Mais grave, porm, a incompatibilidade deste tipo de
conservadorismo com coerncia, ea falta de equidade inerente na sua aplicao aos inventrios.O
reconhecimento de perdas no realizadas, acompanhados pelo no reconhecimento dos ganhos
no realizados produz inf ormao que discrimina em favor daqueles a aquisio, em oposio
queles alienar aces. Assumindo que o valor dos ttulos de uma empresa de mercado so
af samente afectados em certa medida pela sua posio financeira e os resultados de suas
operaes, conforme relatado em suas demonstraes financeiras, considere o efeito sobre uma
empresa de um perda no realizada substancial sobre SECURI comercializveis laos (
reconhecido pela aplicao da regra de custo ou de mercado, que cada vez menor) e um ganho
no realizado, mas no reconhecida da mesma quantidade de estoques.ttulos s so af samente
afectados em certa medida pela sua posio financeira e os resultados de suas operaes,
conforme relatado em suas demonstraes financeiras, considere o efeito sobre uma empresa de
um perda no realizada substancial sobre SECURI comercializveis laos (reconhecido pela
 32

aplicao da regra de custo ou de mercado, que cada vez menor) e um ganho no realizado, mas
no reconhecida da mesma quantidade de estoques.ttulos s so af samente afectados em certa
medida pela sua posio financeira e os resultados de suas operaes, conforme relatado em suas
demonstraes financeiras, considere o efeito sobre uma empresa de um perda no realizada
substancial sobre SECURI comercializveis laos (reconhecido pela aplicao da regra de custo
ou de mercado, que cada vez menor) e um ganho no realizado, mas no reconhecida da mesma
quantidade de estoques.que nunca menor) e um ganho no realizado, mas no reconhecida da
mesma quantidade de estoques.que nunca menor) e um ganho no realizado, mas no
reconhecida da mesma quantidade de estoques.

31

A ausncia de realizao no empecilho para o uso de corrente (substitua ment) os custos de

estoques. O custo ou mercado regra tem servido a um propsito til a este respeito. Ele tem
treinado contabilistas para detectar, medir e avaliar os custos atuais (substituio) de modo que
uma exten sion de seu uso torna-se prtico e natural.

Planta e equipamento. Instalaes e equipamento refere-se aos Tangi ativos ble ter limitado a
vida til e realizada pela empresa entrar prmio para o propsito de facilitar a criao e distribuio
de bens e servios. A vida til das mquinas e equipamento limitado por factores fsicos, tais
como a deteriorao resultantes de utilizao e da aco dos elementos e por factores funcionais,
tais como obsolescncia e inadequao. Por conseguinte, com a utilizao e a passagem do tempo,
h uma diminuio nos servios teis restantes que elementos de instalaes e equipamentos so
capazes de proporcionar. Esta diminuio quando expresso em termos financeiros referido como
de preciation.

Como no caso dos ativos recm-adquiridos (exceto dinheiro e reivindicaes de dinheiro), a base
inicial de medida de itens de instalaes e equipamentos o custo de aquisio ou equivalente.
Todos os itens de instalaes e equipamentos que so reparadas devem ser reflectidas nas contas
e includo em qualquer demonstrao da posio financeira. Os itens que no esto mais em
servio deve ser removido das contas, ou classificada separadamente como planta ou equipamento
ocioso.

Os benefcios econmicos que esses ativos fornecem assumir a forma de um fluxo ou uma srie
de servios, tais como abrigo no caso de edifcios, transporte, no caso de equipamentos
automotivos, e poder levantar no caso de gruas e guindastes. Mesmo que o investimento nestes
activos assume a forma de um investimento em um objeto fsico, um imple mento, so os servios
que o objeto capaz de fornecer que so procurados e adquiridos. O prprio objeto fsico um
bem escasso, dando assim origem a um preo de troca, bem como uma base para classificar e
 33

mensurar inicialmente nas contas. Os serv ices que o objeto fornece tambm so escassos,
fornecendo uma base para trat-los nas contas de um modo semelhante para o tratamento de
outros produtos (escassos) e servios.Ao nvel da medio, ento, estamos preocupados
principalmente com a medio de servios escassos, aqueles que tm sido utilizados, e aqueles
que ainda permanecem.

32

A raiz das dificuldades especiais em planta e de equipamentos de medio encontra-se na

distino, descrito acima, entre o prprio objecto fsico e os servios que ele capaz de
proporcionar. O mercado para o objeto fsico um presente de mercado; o mercado para os
servios um mercado futuro, exceto para os servios imediatamente disponveis. Tomemos o
caso de um edifcio de escritrios: se os compradores e vendedores poderia prever ac curately sua
necessidade de espao de escritrio e sua disponibilidade em todos os momentos relevantes no
futuro, o prdio teria um valor atual (de mercado) igual ao presente (descontado) valor das rendas
(menos OUT- despesas do prprio bolso) nos escritrios que ele contm.Mas as previses que tm
que ser feitas do mercado para o futuro espao de escritrio so objecto de uma ampla margem de
erro precisamente porque eles lidam com o futuro, enquanto que o mercado de edifcios de
escritrios um mercado existente. Como resultado, consideraes prticas concentrar na
instrumentalidade (o prdio), e no sobre os benefcios econmicos (espao de escritrio fornecido
pelo edifcio). E contabilidade semelhante centra-se no instrumento, e no sobre os benefcios que
ele capaz de fornecer.

Excepto quando os resultados de algumas procedimento formal, como uma avaliao ou um quase-
reorganizao, foram incorporadas nos autos, estes activos so quase sempre ao custo de
aquisio, porque, em primeiro lugar, esses ativos so adquiridos e mantidos at o ser usado para
cima, no para ser vendido como de stock-in-trade. Eles no representam as receitas potenciais,
assim como os estoques, e, portanto, no so amm capaz de tratamento como se fossem
recebveis. Como consequncia valor realizvel lquido no tem relevncia, exceto como uma
medida de sucata ou valor de segunda mo; o problema de alocao de receitas corretamente aos
prazos, claramente to importante em conexo com estoques, no surge aqui. Em segundo
lugar,muitos (embora no todos) desses ativos so altamente especficos para que eles no podem
ser transferidos rapidamente para os outros (novamente, exceto como sucata ou de resgate). A
consequncia que um preo de mercado atual no existe para a maioria destes casos, mesmo
se estivssemos inclinados a us-lo.

33
 34

Para continuar a realizar esses ativos ao custo de aquisio tem o resultado inevitvel, no entanto,
de combinar (a) os ganhos (perdas) atribuveis a mudanas de preos entre aquisio e uso com
(b) os ganhos (perdas) atribuveis a operaes em um cur mercado de aluguel. maining inalterado),
o fato de que a empresa est operando com equipamentos de baixo custo (relativamente falando)
vai aparecer em aprimorados os lucros em operaes. O fato de que parte do lucro o resultado
de comprar barato e usando querido, por assim dizer, no ser revelado.Para revelar este fato
requer o uso da (substituio) atual custo dos servios prestados por esses ativos e a classificao
separada de ganho ou perda relacionado. Este procedimento j amplamente utilizado nos
relatrios contbeis internos de grandes empresas industriais. Sua exten sion aos relatrios
externos vale consideration.6 srio

Nos relatrios externos, instalaes e equipamentos devero ser reapresentadas em termos de

custos correntes de reposio sempre que algum evento significativo ocorre, como uma
reorganizao da entidade empresarial ou sua fuso com outra entidade ou quando se torna uma
subsidiria de um dos pais com pany. Mesmo na ausncia de um evento significativo, as contas
podem ser atualizados em intervalos peridicos, talvez a cada cinco anos. O devel volvimento de
ndices satisfatrios de custos de construo e de mquinas e equipamentos preos ajudaria
materialmente em fazer o clculo dos custos de substituio vivel, prtico e objetivo.

contabilidade depreciao. contabilidade depreciao o processo de alocao do custo ou outra

base nos servios prestados por itens de instalaes e equipamentos para os produtos ou perodos
que usaram esses servios. A depreciao para um dado perodo contabilstico, ento, o custo,
ou outra, dos servios utilizados naquele perodo.

Quaisquer que sejam as dificuldades podem ser que esto atendente em cima de fazer estes
clculos, as alocaes devem ser feitas de forma sistemtica e racional. Diferentes mtodos de
estimao so apropriadas em diferentes circunstncias. A base para a adopo de um mtodo
particular de estimativa para um determinado ativo deve ser a sua capacidade de produzir um
alloca o razoavelmente consistente com o fluxo esperado de benefcios do ativo. Assim, o custo
undepreciated deve refletir uma rea estimativa sonable

A discusso anterior da depreciao parece ser compatvel com a definio adotada pelo comit
de terminologia do American Institute of Certified Public Accountants.7

6 EO Edwards e PW Bell discutir este problema com algum pormenor na teoria e na medio do
rendimento do negcio. 1961.

7 Contabilidade Terminologia Boletim No. 1 avaliao e CV (1953), p. 25.

34
 35

Para efeito de comparao, as definies do comit so os seguintes:

contabilidade depreciao um sistema de contabilidade que visa distribuir o custo ou outro valor
bsico de bens de investimento corpreos, menos de salvamento (se houver), ao longo da vida til
estimada da unidade (que pode ser um grupo de ativos) em uma sistemtica e forma racional.
um processo de alocao, no de avaliao.

Depreciao para o ano a poro da carga total sob um tal sistema que alocada para o
ano. Embora a alocao pode levar devidamente em conta ocorrncias durante o ano, no
pretende ser uma medida do efeito de todas essas ocorrncias.

Terra. Em geral, solo urbano capaz de renderizar os seus servios por um perodo de tempo
infinito. Assim, nem a utilizao de terra, nem a passagem do tempo provoca uma diminuio na
quantidade de servios futuros que a terra capaz de fornecer. Assim, o seu valor aps a data de
aquisio no diminuda por causa de servios expiraram.

Onde a utilizao da terra envolve a extrao de recursos naturais, no entanto, a sua quantidade
limitada. A diminuio dos recursos naturais por extraco ou dissipao conhecido como
esgotamento. Em MEASUR ing o valor contbil dessas terras posteriores data de Acqui sio, o
montante estimado de exausto acumulada deduzido do custo ou outra base antes de
esgotamento. A medio da quantidade de depleo acumulada em qualquer ponto do tempo,
exige a alocao de carregar valor antes da remoo de entre (a) os recursos que tm at agora
sido extrados e (b) os recursos e quaisquer outros servios que se mantenham disponveis para
utilizao.

Terras agrcolas coloca um problema de manter a sua fertilidade e, portanto, a sua capacidade de
prestar servios valiosos indefinidamente. Historicamente, a utilidade de certas terras para fins
agrcolas tem sido esgotados ou gravemente prejudicada. Onde esta condio provvel que
ocorra, exausto acumulada deve ser reconhecido da mesma forma como no caso de outros
recursos naturais. Com cientficos modernos fazenda mtodos ING, no entanto, a fertilidade das
terras agrcolas pode ser o principal tained, se no melhorou. Quando esse o caso, no h
diminuio de futuros servios e a medio do valor dessas terras no envolve uma estimativa de
exausto acumulada.

35

Em todos esses casos (solo urbano, recursos naturais, terras agrcolas) o uso do custo de aquisio
como uma base de mensurao freqentemente resulta na apresentao de informao out-of-
date nas demonstraes financeiras publicadas. Assim, sria considerao deve ser dada para a
atualizao desses itens em termos correntes em intervalos razoveis (talvez a cada cinco anos).
 36

Se isso for feito, as demonstraes financeiras devem divulgar a data da ltima atualizao. O
aumento relacionado (reduo) no capital prprio, devem ser classificados separadamente.

O intangveis. A discusso anterior de instalaes e equipamentos tambm aplicvel aos custos

de patentes, direitos autorais, de pesquisa e desenvolvimento, boa vontade e similares. Em certo
sentido, esses itens representam ativos em sua forma pura, pois seu valor depende diretamente
os benefcios econmicos futuros e no indiretamente em algum fsico ferramenta implementar
ou que capaz de proporcionar benefcios. Sua prpria pureza como ativos (servios) torna difcil
lidar com, no entanto, porque os preos de cmbio atuais ou futuros para eles muitas vezes no
existem. A consequncia que esses itens so notoriamente difceis de avaliar e, portanto,
provavelmente deve ser realizada ao custo de aquisio, na ausncia de evidncias convincentes
de que o seu valor marcadamente diferente.intangveis de prazo limitado deve ser amortizado
como custo de produo ou a despesa de sua vida til estimada. itens ilimitada prazo deve
continuar a ser contabilizados como ativos, sem amortizao.

Investimentos. A referncia aqui para alm mar investimentos ttulos ketable Participaes
temporrias foram discutidos em uma seo anterior (ver pgina 25).

Um estudo separado est em andamento na Contabilidade Re pesquisa Diviso do Instituto sobre

o assunto de investimentos intercorporativos, que ir considerar praticamente todas as
importantes prov blemas que surgem na contabilizao de investimentos em geral. Vamos
l no Fore

36

5 A Natureza do Passivo e Aes Proprietrios

Os passivos de uma empresa so as suas obrigaes para transmitir bens ou prestar servios,
obrigaes decorrentes de passado ou transaes correntes e que necessitam de liquidao no
futuro. O termo gaes es conota uma reclamao ou srie de reivindicaes contra a empresa
entrar prmio, cada um dos quais tem uma data de vencimento conhecido ou razoavelmente
previsveis e um valor independente que conhecido ou razoavelmente
MEASUR capaz. Liquidao de uma obrigao especfica pode envolver o pagamento em dinheiro
ou em outros ativos, ou a realizao de servios. Liquidao final pode ser adiada pela substituio
de uma outra obrigao. Por opo do credor (o credor), a responsabilidade pode ocasionalmente
ser resolvido por converso em participao.Nem a data de vencimento ou o valor da obrigao
precisa ser conhecido precisamente a obrigao de constituir uma responsabilidade da empresa.
Alm disso, o partido especfico com quem liquidao final deve ser feita no precisa ser
 37

imediatamente identificvel. Por exemplo, as garantias so passivos que podem exigir a liquidao
dentro de um perodo de tempo que deve ser estimada, em um montante que no pode ser
estimado com preciso absoluta, e s pessoas que no so conhecidos no momento da garantia
cria uma obrigao.em um montante que no pode ser estimado com preciso absoluta, e s
pessoas que no so conhecidos no momento da garantia cria uma obrigao.em um montante
que no pode ser estimado com preciso absoluta, e s pessoas que no so conhecidos no
momento da garantia cria uma obrigao.

A definio anterior e os comentrios so compatveis com a atitude legal conforme resumido no

Corpus Juris Secundum, vol. 53, p. 17:

O termo (passivo) foi definido de vrias maneiras no sentido de receptividade ou responsabilidade

com a lei; . . . o estado de ser ligado ou obrigados por lei ou justia para fazer, pagar, ou fazer uma
boa coisa; . . . o estado ou condio de quem tem a obrigao de fazer de uma vez ou em algum
momento futuro algo que pode ser aplicada por ao. (Branco v. Green, 105 Iowa 181,

74 NW 929 acrescenta: Pode existir sem o direito de execuo imediata.) uma condio que
cria um dever por forma um ato.

37

Equidade dos proprietrios representado pelo montante da participao residual nos ativos de
uma empresa. Os proprietrios do patrimnio lquido dis tinguishable de passivos por dois
motivos: primeiro, a quantidade dos proprietrios do patrimnio lquido residual na natureza,
enquanto os valores de lia maturidade dades so determinados de forma independente. Sempre
que uma mudana no ativo no exatamente compensado por uma mudana no passivo, ou vice-
versa, o diferem ence se reflete automaticamente no patrimnio proprietrios como o interesse
residual. Em segundo lugar, passivos esto em um processo contnuo e irresistvel de maturao,
enquanto o patrimnio proprietrios amadurece somente na vontade dos proprietrios da empresa
de negcio ou os seus representantes ou de liquidao final. Assim, os passivos so obrigaes,os
montantes e prazos de que no o nico dentro do controle da empresa. Equidade dos
proprietrios no constitui uma obrigao ser causa, ordinariamente, a empresa de negcio no
legalmente ou equitativamente obrigados a fornecer pagamentos ou servios a outros do que pela
deciso dos proprietrios ou seus representantes proprietrios. Apenas em fase final de
liquidaes, como aces dos proprietrios podem ser convertidas em obrigaes de quantidades
conhecidas com vencimentos iminentes, eles desaparecem completamente como uma classe de
interesses que tm significado separada e distinta da dos passivos.a empresa de negcio no
legal ou equitativamente obrigados a fornecer pagamentos ou servios a outros do que pela deciso
dos proprietrios ou seus representantes proprietrios. Apenas em fase final de liquidaes, como
 38

aces dos proprietrios podem ser convertidas em obrigaes de quantidades conhecidas com
vencimentos iminentes, eles desaparecem completamente como uma classe de interesses que tm
significado separada e distinta da dos passivos.a empresa de negcio no legal ou
equitativamente obrigados a fornecer pagamentos ou servios a outros do que pela deciso dos
proprietrios ou seus representantes proprietrios. Apenas em fase final de liquidaes, como
aces dos proprietrios podem ser convertidas em obrigaes de quantidades conhecidas com
vencimentos iminentes, eles desaparecem completamente como uma classe de interesses que tm
significado separada e distinta da dos passivos.

No curso normal dos acontecimentos em uma corporao de negcios, por exemplo, a declarao
de um efeito de dividendo em dinheiro de uma transferncia do montante do dividendo a partir de
patrimnio lquido para o passivo. A declarao cria uma obrigao de quantia fixa e maturidade
conhecido, uma obrigao o que j no est dentro do controle da empresa. Por outro lado, a
declarao de uma bonificao (ie, emisso por uma empresa de suas prprias aes de maneira
proporcional a seus acionistas, sem novo exame) no resulta em uma transferncia de
aes patrimnio titularesA emisso de aes adicionais sem nova considerao apenas constitui
um aumento no nmero de aes que representam do total do patrimnio lquido sem afetar desse
total.

Passivos, por vezes, existir em um formulrio que pode ser convertido em capital prprio a critrio
do credor. Por exemplo, escrituras dos ttulos podem prever que sob certas condies prescritas
ttulos podem ser trocadas por aes do por opo do detentor. At que ocorra a converso, esses
ttulos so passivos. Aps a converso, h um aumento no patrimnio lquido e uma reduo do
passivo.

38

At cmbio, as obrigaes tm uma data de vencimento conhecidos e valor de vencimento.

Mensurao dos passivos

Para medir a responsabilidade determinar o peso ou o fardo da obrigao na data do

balano. Este fardo o menor valor para o qual a obrigao poderia ser efetivamente
descarregada. Se, por exemplo, o pagamento em dinheiro agora ir descarregar a
responsabilidade, essa quantidade de dinheiro a medida da responsabilidade, embora de fato o
pagamento est atrasado. Se o credor no vai ou no pode aceitar dinheiro agora na descarga do
passivo, a quantidade adequada que soma que, se investido agora (por exemplo, em um fundo
de amortizao), ir fornecer os montantes necessrios na data de vencimento, mesmo que na
verdade no explcita fundo de amortizao ou outro dispositivo de investimento realmente usado.
 39

Do ponto de vista da medio, dois grandes tipos de passivos podem ser distinguidos. A um tipo
apela para a liquidao em dinheiro; o outro tipo de chama para a liquidao de uma forma que
no seja dinheiro.

Os valores dessas obrigaes chamando para a liquidao em dinheiro deve ser medido pelos
pagamentos futuros, descontados ao presente pelo uso de um mercado (rendimento, eficaz) taxa
de juros. Onde curtas obrigaes prazo

No caso de passivos de longo prazo, a fora de interesse significativo e deve ser reconhecido.
Assim, no caso de dvida de longo prazo, a responsabilidade est devidamente medido pelo valor
presente (descontado) de todos os pagamentos futuros a efectuar ao abrigo do contrato. Estes
futuros pagamento mentos incluem peridicos pagamentos de interesse e todos os principais
pay mentos, seja em parcelas ou em parcela nica no vencimento. Ordi narily a taxa pertinente de
interesse para a determinao do valor presente a taxa de rendimento de interesse na data de
emisso (tambm chamada de taxa eficaz ou a taxa de mercado), que pode ser diferente da taxa
nominal ou cupo no prprio contrato.

39

Onde o valor presente resultante difere do montante devido na data de vencimento, o valor do
passivo medido atravs da deduo do montante do desconto do pagamento vencimento ou
adicionando a quantidade do premium para o pagamento do vencimento. A desconto no
representa uma concretizao de benefcios econmicos futuros e acordo vez mais, no pode
constituir uma mais-valia. A premium no tem nenhuma caracterstica que o diferencia de
qualquer outra parte do passivo. Ele representa uma parte integrante do valor recebido
(emprestado) em troca de um contrato para fazer pagamentos futuros, e reembolsado como as
disposies do contrato sejam cumpridas.

Para ilustrar, suponha que X Co. emite 5% bnus com vencimento em 20 anos, cupons pagos
semestralmente. Se a taxa de mercado atual de juros de 5 %, os ttulos podem ser oferecidos
para produzir essa taxa, caso em que ser fixado o preo em uma frao sob 94. Alternativamente,
se eles so colocados em licitao, o maior preo oferecido ser um pouco menos de 94. em ambos
os casos, a taxa de 5% o fator que equivale ao preo de emisso eo fluxo de pagamentos em
dinheiro prometidos no contrato de fiana. O desconto de seis pontos abaixo do par simplesmente
um dispositivo tcnico para relacionar preo de emisso ao valor do principal.

Esta taxa de rendimento ou de mercado de 5 % mede o custo financeiro para o emissor e,

portanto, a taxa apropriada para usar em explicar o que aconteceu. A utilizao desta taxa no vai,
no entanto, indicar se o emprstimo continua a ser vantajoso. Se, por exemplo, as taxas de juros
 40

deve subir para 6%, o preo desta emisso de obrigaes mercado deve cair, indicando que a
emisso de obrigaes no 5% foi advan tajoso para o muturio. Se, por outro lado, as taxas de
juros caram para 5%, o preo de mercado deve subir, indicando que o problema original era
desvantajoso. O ganho relacionada ou perda pode ser realizado (do ponto de vista da
participao), pagando a questo ao preo de mercado, ou, se o problema no pode ser pago desta
maneira,investindo um montante equivalente em outros ttulos taxa de mercado. Se (a) os ttulos
so resgatveis antes do vencimento, as taxas de juros (b) esto caindo e (c) o emitente no deseja
usar o dinheiro na mo, ele pode emprestar dinheiro novo taxa mais baixa para saldar a dvida
antiga. Nesse caso, a perda a soma do prmio chamada e o desconto no amortizado no velho
problema. Ele baseia-se tambm os resultados de uma operao concluda e pode,
consequentemente, ser to reflectidas nas contas. A nova edio deve ser escriturado pelo seu
prprio preo de emisso desde que o preo reflete o custo do dinheiro emprestado na situao
actual do mercado em que tempo.1ele pode emprestar dinheiro novo taxa mais baixa para saldar
a dvida antiga. Nesse caso, a perda a soma do prmio chamada e o desconto no amortizado
no velho problema. Ele baseia-se tambm os resultados de uma operao concluda e pode,
consequentemente, ser to reflectidas nas contas. A nova edio deve ser escriturado pelo seu
prprio preo de emisso desde que o preo reflete o custo do dinheiro emprestado na situao
actual do mercado em que tempo.1ele pode emprestar dinheiro novo taxa mais baixa para saldar
a dvida antiga. Nesse caso, a perda a soma do prmio chamada e o desconto no amortizado
no velho problema. Ele baseia-se tambm os resultados de uma operao concluda e pode,
consequentemente, ser to reflectidas nas contas. A nova edio deve ser escriturado pelo seu
prprio preo de emisso desde que o preo reflete o custo do dinheiro emprestado na situao
actual do mercado em que tempo.1

Conclui-se que a prtica contbil de usar o rendimento

1 Esta concluso difere da expressa no captulo 15 do Boletim de Pesquisa Contbil No. 43,
desconto a amortizar, Custo de Emisso, e prmio de resgate em ttulos reembolsado. Nesse
captulo a taxa (de mercado) na data de emisso at a emisso de obrigaes aposentado boa
porque reflete a carga de juros que o emissor est em rolamento fato. No se trata, no entanto,
refletir ou no a carga muito alta ou muito baixa em termos das mudanas que possam ter ocorrido
nas taxas de juros. Para esse efeito, uma anlise suplementar necessrio.

40

Passivos chamando para liquidao atravs da entrega de bens ou a prestao de servios

normalmente surgem de depsitos ou outros avanos pelos clientes por bens ou servios a serem
fornecidos mais tarde. Passivos deste tipo deve ser medida pela quantidade do depsito ou avano
 41

que normalmente igual ao preo de troca acordada desses bens e servios. Por exemplo, as
obrigaes resultantes da recolha de assinaturas por uma empresa de publicao de revistas ou
de cobrana dos prmios por uma companhia de seguros deve ser medido pelos montantes das
colees antecipadas. Como as revistas so produzidos e entregues ou a cobertura de seguro
fornecido, a receita deve ser reconhecida nas contas.Nenhum lucro pode acumular antes do
cumprimento da obrigao concordou em produzir bens ou por servios de formulrio.

Medio das Corporaes Equities-Business Proprietrios

Historicamente, sendo responsvel por aes de acionistas, talvez mais do que qualquer outro
aspecto de contabilidade, tem sido fortemente influenciado por conceitos jurdicos e as
demonstraes financeiras provisions.2 legal, como sempre, so principalmente econmica ao
invs de documentos legais e, accord vez mais, uma contabilidade que reflete as diferenas
econmicas bsicas paramount.3

Comisso do procedimento contbil expressou a opinio de que

(A) para amortizar desconto no amortizado integralmente no ano de reembolso aceitvel.

(B) para distribuir a baixa durante o resto da vida original dos ttulos devolvido o mtodo preferido.

(c) para amortizar o desconto sobre a vida da nova edio no ac Aceitvel.

2 Accounting Research Bulletin No. 12. Relatrio da Comisso do Termi logia, datado de
setembro de 1941, continha a sugesto de que designaes ser usado , que deixaria claro que os
saldos nesta seo. . . enfatizar a distino entre (1) capital legal, (2) o capital em excesso de capital
legal, e (3) lucros no distribudos . (p. 109.)

3 Accounting Research Bulletin No. 39, Recomendao do subcomponente Comit de

Terminologia-Desistncia do uso do termo 'excedente',

41

Na contabilizao de aes de acionistas, portanto, uma distino fundamental mantida entre o

capital investido e manteve ganhar es. Capital investido refere-se parcela do patrimnio
lquido que surgiu o compromisso de ativos para a empresa, incluindo as transferncias de lucros
acumulados, e que no sero retiradas ou reduzidas, exceto conforme permitido por lei. Lucros
retidos ou lucros no distribudos designa a parcela do patrimnio lquido que surgiu a partir de
operaes. A quantidade de lucros acumulados no confirmadas no sentido de que o conselho
de administrao tem o poder de decidir (a) para dis ativos tributo aos acionistas como uma parte
dos lucros da introduzir prmio e, assim, reduzir a quantidade de lucros acumulados, ou ( b) para
designar alguma parte ou a totalidade do montante de lucros acumulados capital investido.
 42

A distino entre o capital investido e lucros acumulados tem relevncia para os acionistas. Por
exemplo, quando dividendos so distribudos, os acionistas tm direito a garantia de que eles so
baseados em lucros atuais ou do passado e no constituem apenas um retorno de algum do
dinheiro ou outros ativos originalmente investido na empresa ou dos rendimentos anteriores
convertidos em investimentos capital. A distino entre o capital investido e lucros acumulados
tambm significativo do ponto de vista dos credores. capital investido constitui uma proteo
contra perdas empresariais. Estas perdas devem exceder o montante dos lucros e acionistas
retidos capital investido antes dos credores aes so prejudicados.

Capital investido

Capital investido pode ser classificada de acordo com a fonte, isto , de acordo com a natureza
subjacente das operaes que do origem ao capital investido. Desta forma, o capital investido
pode ser identificado com transaes envolvendo acionistas (por exemplo, emisses de aes,
transaes com aes treasury-), transaes envolvendo outros que compartilham
pessoas titulares (por exemplo, presentes, subsdios, subvenes-in-aid), e essas reformulaes
que refletir a mudana no tamanho do dlar (mudanas de nvel de preo).

Freqentemente, o capital investido associada de aes

datado de outubro 1949, recomendou que na descrio dos componentes do banco de aes
dos titulares, o uso de certa terminologia jurdica deve ser discon tinued e que deve-se considerar
principalmente para as fontes das quais o capital prprio foi derivado (p 296. ). Este ponto de vista
foi reiterado na terminologia de contabilidade Boletim No. 1 avaliao e retomar, 1953 (p. 30).

42

classificadas como capital social e capital investido em excesso de paridades ou declarados de

capital social. O significado do valor do capital social puramente legal na natureza. Na
terminologia jurdica geralmente referida como a quantidade de capital afirmou. Ele mede a
parcela de aes patrimnio titulares ing a esses valores atribudos a cada classe de estoque
autorizado, por exemplo, os valores atribudos ao preferida e de estoque comum. A quantidade de
cada classe de estoque geralmente medida pelo valor nominal total de aces emitidas ou os
valores agregados indicado de partes emitidas sem valor nominal.

Qualquer excesso do valor da contraprestao recebida por aes sobre o valor declarado tambm
o capital investido, uma vez que representa uma parte integral das contribuies dos
acionistas. Os termos excedente de capital ou excedentes pago-in so amplamente utilizados
em estatutos empresa estatal e na literatura contbil para descrever esse excesso. excedente no
sentido de que, embora constitua uma parte do capital da empresa, que em excesso da
 43

quantidade de capital declarado e, consequentemente, a sua reduo geralmente sujeita a um

menor grau de limitao estatutria. Ele geralmente classificada separadamente.

O comit sobre a terminologia do Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados, pediu

que"... No balano presenta o do patrimnio lquido. . . o uso do excedente termo (seja sozinho
ou em combinaes como excedente de capital, o supervit integralizado, ganhou excedente,
supervit de avaliao, etc.) ser interrompido.4 A prazo, o capital investido em excesso de par ou
valor da afirmado capital social, foi aparecendo em relatrios financeiros publicados com frequncia
cada vez maior. Esta subclassificao do capital investido no necessrio, mas quando
devidamente organizados ele faz permitir informaes de um essen natureza cialmente

Os resultados retidos (excedente ganho)

A quantidade de lucros acumulados medido pela quantidade cumulativa de lucros lquidos e

perdas lquidas da empresa, menos o montante de dividendos e menos qualquer quantia dos lucros
retidos formalmente transferidas para o capital investido. Um saldo negativo de lucros acumulados
muitas vezes referida como um dfice.

4 Contabilidade Terminologia Boletim No. 1, op. Cit., P. 30.

43

Lucros acumulados no sentido amplo incluem ambos os componentes realizados e no realizados.

A atualizao de instalaes e equipamentos, por exemplo, de custo de aquisio a custo de
substituio actual, depois de al lowance para qualquer mudana no nvel de preos, est na
natureza de um irreal ganho ized fio no seu atual custo de reposio de US $ 100.000 (nvel de
preos a 160), $ 30.000 do aumento uma reafirmao da capital originalmente em velado na terra
, e US $ 20.000 um ganho que pode ser percebido por venda ou converso equivalente da terra
em US $ 100.000.

A transferncia de valores do estado de lucros acumulados ao status de capital investido pode ser
feita separadamente ou pode ser feita em conjunto com a distribuio aos acionistas de aes
adicionais de aes (o chamado dividendo). Em ambos os casos, a quantidade trans ferred perde
sua identidade como tendo sido derivado da reteno de lucros, e as contas do patrimnio lquido
no so mais classificadas estritamente de acordo com a fonte.

Negcios Unincorporated

A distino entre o capital investido e lucros acumulados tambm significativo para as empresas
sem personalidade jurdica. Se necessrio para reflectir a distino em contas patrimoniais dos
proprietrios independentes, no entanto, depende da relao entre o proprietrio ou proprietrios
 44

para as operaes da empresa. Porque no h restries estatutrias sobre com drawals de

equidade, a distino entre o capital investido e re ganhos tained

Como a relao de proprietrios para os assuntos financeiros da empresa torna-se mais remota,
no entanto, o padro corporativo se torna mais relevante. Uma empresa de propriedade de
parceiros, por exemplo, alguns dos quais no podem estar ativos no negcio ou alguns dos quais
podem ser envolvidos em tarefas de no-financeiras devem fornecer informaes financeiras aos
seus proprietrios, que semelhante em detalhe exigida para os acionistas de uma empresa
. H, no entanto, pelo menos um importante requisito adicional. Onde as aces de parceiros no
so iguais e no so comprovadas por qualquer denominador comum, como de aes, informaes
com relao ao patrimnio de cada proprietrio tambm deve estar disponvel.

44

6 Natureza do lucro

O lucro lquido (lucro, renda) de uma empresa durante um determinado perodo de tempo o valor
do aumento no patrimnio lquido dos proprietrios, assumindo que no h mudanas na
quantidade de capital investido durante o perodo seja de mudanas no nvel de preo ou de
adicional investir mentos e h distribuies de qualquer tipo, para os proprietrios. O termo
dis tribuies refere-se a ativos (por exemplo, um dividendo em dinheiro ou em espcie) ou
reivindicaes de ativos (por exemplo, um scrip dividend).

Assim, na ausncia de mudanas na quantidade de capital investido, as aces de proprietrios

ser aumentada somente se alguma quantidade menor do que o lucro da empresa distribudo a
eles; Uma empresa pode fazer distribuies aos proprietrios em uma quantidade em excesso da
quantidade de seus lucros apenas por contratar seu patrimnio; e, se se deseja principal Tain o
montante anterior do patrimnio dos proprietrios, a quantidade de salrio atual a quantidade que
pode ser distribudo a eles. Isto implica nenhum julgamento quanto poltica de distribuio que
deve ser seguido. Mesmo na presena de lucros, ativos pode no ser na forma de distribuio, e,
mesmo se fossem, sua disposio uma questo para os proprietrios ou seus representantes
para decidir.

O processo de ganho contnuo, a ter lugar ao longo de toda a vida de uma empresa. A
necessidade de medidas cautelares durante a vida da empresa leva ao uso de perodos de
contabilidade relativamente curtos, como o ano. Inevitavelmente, isto significa que alloca es entre
o passado, presente e perodos futuros devem ser feitas e, como resultado, as medies de lucro
durante curtos perodos de tempo so provisrios. (Postulado B-4).
 45

Em geral, o processo de contabilidade deve fornecer mais do que uma medio urement do valor
lquido auferido durante um perodo de tempo. Informa o sobre os componentes de lucro
necessrio como uma base para avaliar o passado e prever o futuro. Devidamente medidos e
informaes devidamente rotulados sobre esses componentes podem ento ser organizadas para
examinar e para enfatizar vrias relaes. O de apropriada gree de detalhe uma questo de
julgamento e depende do uso a ser dado informao.

45

receita

Receita o aumento nos activos lquidos de uma empresa como resultado da produo ou
fornecimento de bens e prestao de servios. O activo lquido referem-se ao excesso de activos
sobre os passivos; a quantidade de ativos lquidos necessariamente igual quantidade de capital
prprio. Por isso, a receita pode resultar de aumentos em activos, diminui em lia lidades, ou alguma
combinao dos dois.

As receitas so medidos pelo valor do aumento em ativos corporativos ou reduo das obrigaes
empresariais resultantes da produo ou fornecimento de bens e prestao de servios, sem
consider o das redues relacionadas em ativos ou aumento no passivo que tambm podem
ocorrer. Por exemplo, quando as vendas so feitas na conta, o valor da receita geralmente medido
pelo valor do aumento em contas a receber. Os montantes includos nos preos cobrados
cus tomers, no entanto, que por qualquer razo no se espera que sejam coletadas no constituem
aumentos dos activos e, portanto, no resultam em rev enues. Assim, descontos de vendas,
subsdios, devolues e uncol quantidades lectible

Da mesma forma, os valores recolhidos ou a receber de clientes, que no reflectem um produto

fornecido ou servio prestado no resultam em receitas dessa empresa. Por exemplo, um avano
dos custos de transporte fornecidos por outra empresa ou vendas impostos cobrados aos clientes
e a pagar a uma agncia governamental no deve ser em cludos nas receitas. Em casos deste
tipo, a empresa est agindo apenas como um agente, avanando ou recolher fundos para a
convenincia do outro.

Em geral, ento, a receita de uma empresa durante um perodo de tempo representa uma medida
do valor de troca dos produtos (bens ou servios) dessa empresa durante esse perodo. A
represen senta uma medio tendo uma importncia econmica considervel e um que
frequentemente til em fazer comparaes e projeces interperiod e de mtuo.

A comisso na terminologia formulou uma definio, repro duzido abaixo, o qual mais largo do
que o utilizado no presente estudo. Fazemos uma distino entre receitas e ganhos (ver seo
 46

sobre ganhos e perdas, pgina 50), que o comit inclui ganhos como uma subdiviso da
receita. Caso contrrio, as duas definies so com patveis:

46

Resultados de receitas provenientes da venda de bens e da prestao de servios e medido pela

carga feitos para clientes, clientes ou inquilinos de bens e servios fornecidos a eles. Ele tambm
inclui ganhos com a venda ou troca de ativos (que no estoque no comrcio), juros e dividendos
auferidos em investir mentos, e outros aumentos no patrimnio lquido dos proprietrios, exceto os
decorrentes de contribuies de capital e adjustments.1 de capital

As receitas devem ser identificados com o perodo durante o qual as principais atividades
econmicas necessrias para a criao e alienao de bens e servios foram realizados, desde
objetivas meas urements dos resultados dessas actividades esto disponveis. Estas duas
condies, ou seja, a realizao de atividade econmica principal e objec tividade de medio, so
cumpridos em diferentes estgios de atividade em diferentes casos, s vezes to tarde quanto
tempo de entrega do produto ou o desempenho de um servio, em outros casos, a uma ponto
anterior do time.2

Por exemplo, em alguns casos, as vendas, incluindo a determinao de preo, preceder produo.
A atividade econmica principal ento identificada com a produo e as receitas devem ser
reconhecidos como a produo tem lugar. Onde necessrio mais do que um perodo de execuo,
rev enues deve ser repartida em relao quantidade de produo conseguido cada perodo. Estas
condies especiais so encontrados no caso de contratos que envolvem a construo de edifcios,
navios, estradas, barragens, etc.

Da mesma forma, atividade econmica principal est completo sobre a produo de uma
mercadoria que tem um mercado pronto a um preo conhecido, por exemplo, certos minerais e de
certos produtos agrcolas. A empresa pode dispor de produtos deste tipo com pouca ou nenhuma
atividade de marketing. Para estes produtos os custos de eliminao so ou insignificante ou
facilmente previsvel. Por conseguinte, a medio de receitas e os custos relacionados, associados
com o produto so objectivamente determinvel no momento da produo.

Se a empresa produtora deve utilizar a mercadoria comercializvel na fabricao de outros

produtos, as receitas provenientes da actividade adicional deve ser reconhecido de acordo com os
mesmos critrios bsicos. Isto pode ser ilustrado pelo caso de uma empresa que minas e Eperlanos
um metal que tem um mercado pronto a um preo conhecido e que utiliza algum desse metal no
fabrico de um produto que no tem esse tipo de mercado. Sobre a produo de
 47

1 Comisso de Terminologia. Contabilidade Terminologia Boletim No. 2, Os rendimentos, receita,

renda, lucro e ganhos, p. 34.

2 Ver Postulate C-2 na objetividade, pgina 7.

47

o metal comercializveis, uma actividade importante completa. Assim, qualquer inventrio de que
o metal deve ser medido pelo seu valor realizvel lquido, (ou seja, estima preo de venda, menos
custos para completar e vender) e a receita da atividade de minerao e fundio do perodo
corrente medida pelo valor realizvel lquido do metal produzido durante o perodo de corrente.
Alm disso, quando este metal utilizado em mais actividade de fabrico, deve ser cobrada a
produo neste mesmo valor lquido de realizao.

As receitas de servios devem ser indicadas para o perodo durante o qual so fornecidos os
servios. Alguns servios, como o uso de dinheiro eo uso de instalaes, so fornecidos
continuamente. Em casos deste tipo, as taxas a que receitas provm, por exemplo, a taxa de
interesse e a taxa de aluguer, so tipicamente fixados antecipadamente e as receitas devem,
consequentemente, ser reconhecido com base na passagem do tempo.

Porque os servios no podem ser armazenados, eles so geralmente comercializados antes que
eles so criados. Se a atividade de marketing um passo importante e caro, uma parte das receitas
razoavelmente imputveis. Por exemplo, as operaes de sociedades financeiras e de leasing
COM presas envolvem trabalho preliminar substancial antes de recibos de cus tomers ou clientes
materializar. Nem todas as receitas dessas COM presas so ganhos durante os perodos de
recebimentos de clientes; alguns dos que claramente ganhou pelas atividades preliminares.
Assim, as receitas devem ser imputados aos perodos contabilsticos em alguns sys base temtica.

Por outro lado, embora as principais atividades econmicas pode ser considerada cumprida no
momento da venda e entrega de produto ou no momento da realizao do servio, com um preo
definitivamente estabelecido naquele tempo, a quantidade de despesas de cobrana e
probabilidade de coleo pode ser altamente incerto. Em casos deste tipo receitas ainda deve ser
medido pelos mesmos critrios que os desenvolvidos anteriormente, mas a ateno especial deve
ser dada a uma avaliao dos recebveis relacionados, e subsdios adequados para incobrveis
deve ser feita. Alm disso, as estimativas de despesas de cobrana devem ser feitas e registadas
nas contas.

Cobrana de recebveis no necessariamente menos previsvel seja colees causa O

adiamento do reconhecimento da receita at que pode ser medido pelo recebimento de dinheiro
real no est de acordo com o conceito de contabilidade de exerccio. Qualquer incerteza quanto
 48

ao recebimento deve ser expressa por uma estimativa calculada separadamente e divulgados
separadamente dos incobrveis, em vez de por um adiamento do reconhecimento da receita.

48

Despesa

Despesa a diminuio dos activos lquidos como resultado do uso de

eco servios nmicas duo e entrega de bens e da prestao de servios, sem considerar as
receitas relacionadas que esto normalmente presentes.

A seguinte definio e discusso de despesa pela com Comit sobre a terminologia do Instituto
Americano de Contadores Pblicos Certificados so mais amplos do que a posio desenvolvida
neste estudo porque a comisso inclui perdas em sua definio enquanto que ns distinguir os
dois. (Veja seo sobre ganhos e perdas, pgina 50.) Caso contrrio, as duas definies so
compatveis.

Despesa em seu sentido mais amplo inclui todos os custos expirados que so dedutveis da receita.
Em declaraes de renda, as distines so feitas frequentemente entre vrios tipos de custos
expirados por cap es ou ttulos, incluindo termos como custo, despesa ou perda, por exemplo, o
custo dos bens ou servios vendidos, as despesas operacionais, despesas comerciais e
administrativas, e perda de venda de bens. Estas dis tinctions parecem geralmente til, e indicam
que o uso mais restrito da despesa termo refere-se a itens como operacional, venda ou despesas
administrativas, interesse e taxes.3

Se os servios econmicos que emanam de um grupo de ativos da empresa so transferidas para

outro grupo de ativos da empresa, no houve nenhuma validade; do ponto de vista dos activos
lquidos, houve apenas uma transformao na forma em que esses servios econmicos so
detidos. Assim, a utilizao de materiais, mo de obra e instalaes para o fabrico de um produto
no a ocasio para o reconhecimento de despesa. Quando o produto vendido, no entanto, a
sua utilidade para a empresa vai realmente ter expirado, e o reconhecimento de despesa
(geralmente como custo dos produtos vendidos) apropriado.

Despesas podem ser identificados com um determinado perodo de tempo em uma das duas
maneiras:

1. Eles podem ser directamente identificados com um determinado rendimento-

pro transaes duo

3 Comit de Terminologia. Contabilidade Terminologia Boletim No. 4 custo, despesa, e perda,

p. 42.
 49

49

2. Eles podem ser identificados com o perodo contabilstico, mas no podem ser diretamente
identificado com particulares transaes geradoras de receitas, por exemplo, o aluguel de
escritrios administrativos para o ano, os salrios do pessoal administrativo ou impostos medido
pelos resultados de pera es.

Custo dos produtos vendidos medida pela diminuio do estoque resultante da sua transferncia
para os clientes, como exemplificado na per mtodo de inventrio petual.

Desta forma, o sacrifcio incorrido no inventrio abrir mo medido em termos atuais e significativas
e combinado com as receitas provenientes da venda, medida nos mesmos termos atuais e
significativas. As vantagens de medir o custo dos produtos vendidos e as receitas de vendas em
termos atuais consistentes tm sido apontado como a justificao principal para o uso do last-in-
first-out assuno de fluxo de custos de inventrio nos clculos de lucro. Ns aceitamos esta
posio de princpio e estendeu-o para os prprios itens de estoque.

Ganhos e perdas

Ganhos so aumentos de outros que (a) os resultantes de investimentos por proprietrios ou (b)
as resultantes de receitas activos lquidos. Perdas so diminuies nos activos lquidos,
excepo (a) os resultantes de distribuies aos proprietrios ou (b) os resultantes de despesas.

Em termos gerais, o lucro decorre do fornecimento de bens e servios. As receitas e despesas

representam os componentes de lucro, por assim dizer, e esto centrados fortemente na prestao
de um servio ou a produo de um produto. Outros eventos ocorrem, no entanto, que afetam o
lucro e que, portanto, devem ser levados em conta. Sua natureza tal que eles deveriam ser
classificados separadamente nas demonstraes financeiras, a fim de aumentar a utilidade dos
dados para COMPARA fins tivas.

Na determinao de rendimentos, os efeitos das mudanas nos custos atuais de inventrio so

importantes e, portanto, deve ser relatado. A incluso dessas informaes nas contas ir ajudar na
dis 4

Veja a discusso no Captulo 4, Estoques, pp. 27-32.

50

fechando a extenso em que o resultado lquido o resultado de margens operacionais alterados,

ou de flutuaes de preos durante o perodo em que o inventrio foi realizado. Informaes deste
tipo vital se ou no as contas tambm divulgar a influncia das mudanas no dlar (mudanas de
nvel de preo).
 50

A importncia de mudanas nos custos atuais diferente da de mudanas na margem

operacional. margens operacionais so recorrentes e relativamente controlvel; sua medio tem
maior valor preditivo. Assim, a medio separada das margens operacionais e dos ganhos e perdas
de preo recomendada para que a anlise e interpretao separada pode ser feita.

Os ganhos podem, portanto, resultar de (1) a venda de ativos, alm de estoque, por mais de valor
contbil; (2) o aumento do valor da corrente de inventrios; ou (3) a liquidao das obrigaes para
menos do que o valor contbil (por exemplo, obrigaes emitidas ao par, readquirido em um
dis contagem).

As perdas podem resultar de (1) a venda de ativos, alm de inventrio, para menos do que o valor
contbil; (2) o declnio no valor actual da inven tories; (3) a diminuio ou eliminao de outros que,
como resultado de uso ou venda ativos (por exemplo, como resultado de inundao, incndio, ou
abandono); (4) a liquidao das obrigaes por um valor em excesso do valor contbil (por
exemplo, obrigaes emitidas ao par, readquiriu a um prmio); ou (5) a constituio involuntria de
passivos; por exemplo, como resultado de uma ao judicial.

O comit sobre a terminologia concebe a perda ou como o antnimo de lucro lquido ou como
uma subdiviso da despesa, como desenvolvido no seguinte trecho:

Perda (1) o excesso de todas as despesas, no sentido amplo da palavra, sobre as receitas por
um perodo, ou (2) o excesso de toda ou a parte adequada do custo dos activos sobre os recursos
relacionados, se houver, quando os itens so vendidos, abandonado, ou total ou parcialmente
destrudo por acidente ou de outro modo baixados. Quando as perdas, tais como os descritos em
(2) acima, so deduzidos a partir de receitas, so gastos no sentido mais lato do que term.5

O problema geral de ganhos no operacionais e perdas (incluindo a correo de erros,

brevemente discutidos abaixo) analisado no Captulo 8, de renda e lucros no distribudos, de
Accounting Research Bulletin No. 43. A concluso a que chegou a comisso sobre contabilidade
pr 5

Comisso de Terminologia. Contabilidade Terminologia Boletim No. 4 custo, despesa, e perda,

p. 42.

51

cedimento, tal como expressa no pargrafo 11 do mesmo captulo, que um pr Sumption existe
que todos os itens de lucros e perdas reconhecidas durante o perodo esto a ser utilizados na
determinao do valor apresentado como lucro lquido. Excludos, no entanto, so itens que
satisfazer duas condies, a saber, (a) ", no total, sejam materiais em relao ao lucro lquido da
empresa e (b) no so claramente identificveis com ou no resultam de operaes comerciais
 51

habituais ou tpicas do perodo. Nosso concluses parecem estar em consonncia com as da

comisso do procedimento contbil, pelo menos em linhas gerais.

Correes das medies dos ganhos dos perodos anteriores

Em quase toda a anlise formal, a discusso sobre a mensurao de resultados assume a ausncia
de erro na contabilidade. Especificamente, a quantidade de capital prprio dos proprietrios da
empresa no incio do perodo assumido a ser medido corretamente, e da mesma forma para
medies de corrente. Se os erros tm de fato ocorreu, sua correo afeta todas as medies do
capital prprio desde que o erro estava com mitido. Assim, correes de erros que so relevantes
no seu efeito sobre as demonstraes financeiras no devem entrar na Determina o de salrio
como um item separado para o perodo durante o qual o erro foi descoberto. A correco de um
erro passado deste tipo no constitui uma receita, despesa, um ganho ou uma perda do perodo
corrente.

Os erros cometidos em perodos anteriores podem, evidentemente, afectar um item relacionado do

perodo corrente. Por exemplo, se o inventrio final do ltimo perodo foi discreto, em seguida, o
inventrio de abertura deste perodo igualmente discreto. O eufemismo afeta as contas de ambos
os perodos. A correo para o ltimo perodo feita atravs de lucros acumulados; a correo
para este perodo feita como uma questo de rotina nas contas do perodo corrente.

52

7 RESUMO

Este estudo uma extenso do Estudo de Pesquisa Contbil N 1.1 Estende-se a anlise contida
em postulados bsicos, aplicando- ampla rea de contabilidade para empresas. Como resultado,
a nfase no estudo postulados na medio da riqueza nas mos de entidades econmicas torna-
se mais especfica neste estudo como um exame dos ativos e passivos, e as receitas
correspondentes e despesas, ganhos e perdas, de empresas comerciais. O conceito de lucro torna-
se o foco de ateno o que leva a um exame de ativos e passivos, a fim de encontrar as bases
apropriados para medir os resultados das operaes por perodos relativamente curtos de tempo.

De acordo com a nfase no estudo postulados, este estudo de princpios gerais assume a posio
de que, idealmente, todos os ativos (e passivos) devem ser reconhecidos, bem como todas as
alteraes que podem ser definidas objectivamente. Alm dessas mudanas que resultam de
transaes explcitas com outras entidades, o estudo recomenda o reconhecimento de mudanas
de nvel de preo, de movimentos em custos de substituio e de mudanas de outras causas,
mais uma vez, desde que o evi dence objetivamente determinvel.
 52

Os princpios que esto listados abaixo so as recomendadas pelos autores deste estudo, e no
foram revistos pelo Conselho do Instituto Americano de Certified Public Ac Princpios
Contbeis countants. Antes de afirmar os princpios que so recomendadas pelos autores, algumas
definies so dadas de termos e conceitos-chave.

Definies

As demonstraes financeiras so aqueles que pretendem mostrar posi financeira o e resultados

operacionais, incluindo o apoio horrios, Elabora 1

Maurice Moonitz, os postulados bsicos da contabilidade. 1961.

53

es de aspectos especiais da atividade empresarial, rearranjos de menores de dados mentir

Ativos representam benefcios econmicos futuros esperados, os direitos a que foram adquiridos
pela empresa como resultado de alguma transao atual ou passado.

Custo uma renncia, um sacrifcio feito para garantir benefcios, e medido por um preo de
troca.

contabilidade depreciao o processo de alocao do custo ou outra base de medio dos

servios prestados por itens de instalaes e equipamentos para os produtos ou perodos que
usaram esses servios. Depre ciao para qualquer perodo determinado o custo ou outra base
dos servios utilizados naquele perodo.

Passivos so obrigaes para transmitir bens ou prestar servios, obrigaes decorrentes de

passado ou transaes correntes e que necessitam de liquidao no futuro.

patrimnio lquido representado pelo montante da participao residual nos ativos de uma
empresa.

Capital investido a parte do patrimnio lquido que surgiu o compromisso de ativos para a empresa
ou do conver sion dos lucros acumulados e que no sero retirados ou reduzidos, exceto conforme
permitido por lei. Lucros acumulados (lucros no distribudos) a poro que surgiu a partir de
operaes e no foi convertido em capital investido.

O lucro lquido (lucro, renda) ou perda lquida de um perodo contabilstico o aumento (reduo)
no capital prprio, assumindo que no h mudanas na quantidade de capital investido tanto de
alteraes no nvel de preo ou de investimentos adicionais e nenhuma distribuio aos
proprietrios . Receita o aumento do activo lquido de uma empresa como resultado da produo
ou fornecimento de bens e prestao de servios. Despesa a diminuio dos activos lquidos
 53

como resultado do uso de servios econmicos na criao de receitas ou da imposio de impostos

por unidades governamentais. Os ganhos so aumentos nos outros do que aqueles resultantes de
adies ao capital investido ou de receitas activos lquidos. Perdas so diminuies nos outros do
que aqueles resultantes de redues de capital investido ou de despesas activos lquidos.

O termo distribuies refere-se a transferncias de ativos ou de reivindicaes de ativos para

proprietrios.

54

Resumo de Princpios

Os princpios resumidos a seguir so relevantes principalmente para demonstraes financeiras

formais disponibilizados a terceiros como representaes pela administrao da empresa. Os
"postulados bsicos da contabilidade, desenvolvido em Contabilidade Research Estudo No. 1 so
partes integrantes desta declarao de princpios.

Princpios gerais de contabilidade no devem ser formuladas principalmente com a finalidade de

polticas de validao (por exemplo, gesto financeira, tributao, remunerao de funcionrios)
estabelecidas em outros campos, no tapete ter como som ou desejvel essas polticas podem ser
em si mesmas. Contabilidade extrai sua verdadeira fora de sua neutralidade como entre as
demandas de competir interesses especiais. Suas prprias funes derivam da medio dos
recursos das entidades especficas e das alteraes nesses recursos. Seus princpios devem ser
destinados consecuo dessas funes.

Os princpios desenvolvidos neste estudo so as seguintes:

A. O lucro atribuvel a todo o processo da atividade empresarial. Qualquer regra ou procedimento,

portanto, que atribui lucro para uma parte de todo o processo deve ser continuamente re-examinada
para determinar a extenso na qual a mesma introduz vis para o reporte da quantidade de lucro
atribudo a perodos de tempo especficos.

B. Alteraes em recursos devem ser classificados entre os valores atribuveis aos

1. Alteraes do dlar (mudanas de nvel de preo) que levam a reafirmar mentos de capital, mas
no a receitas ou despesas.

2. Alteraes nos custos de substituio (acima ou abaixo o efeito de mudanas no nvel preo-)
que levam a elementos de ganho ou de perda.

3. Venda ou outra transferncia ou reconhecimento do valor realizvel lquido, os quais levam a

receita ou ganho.
 54

4. Outras causas, tais como acreo ou a descoberta de un anteriormente recursos

naturais conhecidos.

C. Todos os activos da empresa, sejam obtidos por investimentos dos proprietrios ou dos
credores, ou por outros meios, devem ser registadas nas contas e relatadas nas demonstraes
financeiras. A existncia de um ativo independente dos meios pelos quais ela foi adquirida.

D. O problema de medio (preos, valorizando) um activo o problema de medir os servios

futuros, e envolve pelo menos trs passos:

55

uma. A determinao se os servios futuros de fato existem. Por exemplo, um edifcio capaz de
fornecer espao para a atividade manufatureira.

B. Uma estimativa da quantidade de servios. Por exemplo, um edifcio estimada para ser
utilizvel para mais de vinte anos, ou para a metade de sua vida total estimado.

C. A escolha de um mtodo ou base ou frmula para preos (valorizao) a quantidade de servios

chegou ao abrigo b, acima. Em geral, a escolha de uma base de preos feita a partir dos seguintes
trs preos de cmbio:

(1) Um passado preo de troca, por exemplo, o custo de aquisio ou outra base inicial. Quando
esta base usado, o lucro ou perda, se houver, sobre o ativo sendo fixado o preo no ser
reconhecido at venda ou outra transferncia para fora da entidade empresarial.

(2) Um preo de cmbio corrente, por exemplo, o custo de reposio. Quando esta base usado,
o lucro ou perda sobre o ativo sendo fixado o preo ser reconhecido em duas etapas. A primeira
fase ir reconhecer parte do ganho ou perda durante o perodo ou perodos de tempo de
ac aqui- para o tempo de utilizao ou outra disposio; a segunda etapa vai reconhecer o restante
do ganho ou perda no momento da venda ou outra transferncia para fora da entidade, medida
pela diferena entre o preo de venda (transferncia) e custo de reposio. Este mtodo ainda
um mtodo de custo; um ativo preos nesta base est sendo tratado como um fator de custo
aguardando disposio.

(3) Um preo de cmbio futuro, por exemplo, prev preo de venda. Quando esta base usado, o
lucro ou perda, se houver, j foi reconhecido nas contas. Qualquer ativo preos nesta base ,
portanto, ser tratado como se fosse uma conta a receber, em que a venda ou outra transferncia
para fora do negcio (incluindo con verso em dinheiro) ir resultar em nenhum ganho ou perda,
exceto para qualquer juros (desconto) decorrente a partir da passagem do tempo.
 55

A precificao adequada (valuation) de activos e afectao de lucro para os perodos contbeis so

dependentes em grande parte em estimativas da existncia de benefcios futuros,
independentemente das bases utilizadas para fixar o preo dos ativos. A necessidade de
estimativas inevitvel e no pode ser eliminado atravs da adopo de qualquer frmula quanto
fixao de preos.

56

1. Todos os activos sob a forma de dinheiro ou reivindicaes de dinheiro deve ser mostrado pelo
seu valor presente descontado ou equivalente. A taxa de juros a ser empregada no processo de
desconto a taxa de mercado (eficaz) na data em que o ativo foi adquirido.

O processo de desconto no necessrio no caso de recebveis de curto prazo, onde a fora de

juros pequena. O transporte de valor dos crditos devem ser reduzidos por provises para
elementos duvidosa; custos estimados de cobrana devem ser registadas nas contas.

Se as reivindicaes de dinheiro so incertos quanto ao tempo ou quantidade de recepo, eles

devem ser registrados pelo seu valor de mercado atual. Se o valor de mercado atual to incerto
quanto ao no ser confivel, esses ativos devem ser mostrados ao custo.

2. Os estoques, que so prontamente vendveis a preos conhecidos com custos facilmente

previsveis de eliminao devem ser registrados pelo valor realizvel lquido e as receitas relativas
tomado ao mesmo tempo. Outros artigos de inventrio devem ser registadas pelo seu atual
(substituio) de custos e o ganho ou perda relacionado relatadas separadamente. Contabilizao
dos inventrios de cada base ir resultar na gravao de receitas, ganhos ou perdas antes de
serem validados por venda, mas eles so, no entanto, componentes do lucro (prejuzo) lquido do
perodo em que ocorrem.

Os custos de aquisio pode ser usado sempre que aproximado cur custos de aluguel

3. Todos os itens de instalaes e equipamentos em servio, ou realizada em stand-by status,

devem ser registrados pelo custo de aquisio ou construo, com modificaes apropriadas para
o efeito do dlar mudando tanto nas demonstraes primrias ou em demonstraes
suplementares. Nos relatrios externos, instalaes e equipamentos devero ser reapresentadas
em termos de custos correntes de reposio sempre que algum evento significativo ocorre, como
uma reorganizao da entidade empresarial ou sua fuso com outra entidade ou quando se torna
uma filial de uma empresa-me. Mesmo na ausncia de um evento significativo, as contas podem
ser atualizados em intervalos peridicos, talvez a cada cinco anos. O desenvolvimento de ndices
satisfatrios de custos de construo e de mquinas e equipamentos preos ajudaria materialmente
em fazer o clculo dos custos de substituio vivel, prtico,e objetiva.
 56

57

4. O investimento (custo ou outra base) em instalaes e equipamentos devem ser amortizados ao

longo da vida til estimada. A base para a adopo de um mtodo particular de amortizao para
um dado activo deve ser a sua capacidade para produzir uma distribuio razoavelmente
consistente com o fluxo antecipado de benefcios a partir do activo.

5. Todos os "intangveis, como patentes, direitos autorais, pesquisar e desenvolver ment, e boa
vontade devem ser registradas ao custo, com modificaes apropriadas para o efeito do dlar
mudando tanto nas demonstraes primrias ou em demonstraes suplementares. Itens limitados
prazo devem ser amortizado como despesa durante a vida estimada. itens ilimitados prazo deve
continuar a ser contabilizados como ativos, sem amortizao.

Se o valor do investimento (custo ou outra base) em instalaes e equipamentos ou nos

intangveis foi aumentado ou des vincado como o resultado da avaliao ou a utilizao do ndice-
nmeros, depreciao ou outro amortizao deve basear-se na quantidade alterada.

E. Todos os passivos da empresa deve ser registrado nas ac counts e relatadas nas
demonstraes financeiras. Esses passivos que exigem a liquidao em dinheiro deve ser medido
pelo valor presente (descontado) dos pagamentos futuros ou o equivalente. O rendimento
(mercado, eficaz) taxa de juros na data de constituio da responsabilidade a taxa pertinente
utilizar no processo de desconto e na amortizao de desconto e premium. Discount e
premium so dispositivos tcnicos para relacionar o preo de emisso ao valor do principal e
deve, portanto, ser estreitamente associado com valor principal nas demonstraes financeiras.

F. Esses passivos que exigem liquidao de bens ou servios (exceto dinheiro) deve ser medido
pelo seu preo de venda acordado. Lucro acumula nestes casos como os servios estipulados so
executados ou os bens produzidos ou entregues.

G. Em uma corporao, o patrimnio lquido devem ser classificados em capital investido e lucros
acumulados (supervit ganhou). Capital investido deve, por sua vez, ser classificados de acordo
com a fonte, isto , ac cording natureza subjacente das operaes que do origem a capital
investido.

lucros acumulados deve incluir o montante acumulado de lucros e perdas lquidas, menos
declaraes de dividendos e menos quantidades transferidas para o capital investido.

58
 57

Em um negcio sem personalidade jurdica, o mesmo plano pode ser seguido, mas a alternativa
aceitvel mais amplamente seguido de relatar o total de juros de cada proprietrio ou grupo de
proprietrios na data do balano.

H. Uma declarao dos resultados das operaes deve revelar COM ponentes de lucro em
detalhes suficientes para permitir comparaes e inter pretaes a ser feita. Para este fim, os dados
devem ser classificados pelo menos em receitas, despesas, ganhos e perdas.

1. Em geral, a receita de uma empresa durante um perodo contabilstico representa uma medida
do valor de troca dos produtos (bens e servios) dessa empresa durante esse pe Riod A discusso
anterior, em D (2), tambm pertinente aqui.

2. Em termos gerais, as despesas de medir os custos do montante da receita reconhecida. Eles

podem ser diretamente associada rev transaes produtoras enue-se

3. Os ganhos incluem itens como os resultados de manter estoques atravs de um aumento de

preo, a venda de ativos (que no seja de stock-in-trade) em mais de valor contbil, e a liquidao
das obrigaes a menos de valor contbil. As perdas incluem itens como os resultados de
espera inventrios ing

59

Comentrios de Andrew Barr

Este conjunto experimental de amplos princpios contbeis para Empresas de Negcios deve ser
reconhecida como uma declarao de que os autores acreditam que os princpios de contabilidade
geralmente aceites deve ser mais do que aquilo que so hoje. Como foi dito, eles incluem desvios
significativos em prtica presente e, por conseguinte, requerem um exame e teste crtico Ing. Em
alguns aspectos, as propostas podem ser testados durante um con perodo de verso No entanto,
a aplicao indiscriminada dos princpios pode resultar em demonstraes financeiras falsas e
enganosas e pode tendem a minar a confiana do pblico em todas as demonstraes financeiras
publicadas.

Comentrios de Carman G. Blough

Este conjunto experimental de Princpios Contbeis Gerais para Empresas de Negcios uma
notvel contribuio para a literatura de nossa profisso e uma apresentao louvvel dos pontos
de vista dos seus autores quanto ao que os princpios de contabilidade deveria ser. Como um
estudo dos princpios de contabilidade projetado para ser um guia na soluo dos inmeros
problemas do dia a dia da profisso pesquisa, no entanto, deixa muito a De gerou.
 58

Princpios de contabilidade no so hipteses tericas no experimentadas na prtica, ou

experimentadas e descartadas como impraticvel. Contabilidade tem sido evolutivo, assim como
tm os princpios das outras artes, direito e medi cine, por exemplo. A experincia ensina-nos
muitas coisas, como o que vai funcionar eo que no vai. Alguns dos chamados princpios
estabelecidos neste documento nunca foram ainda experimentadas, para no dizer nada de ter
sido provado prtico. Outros foram experi tadas com em muito, muito poucos casos, cujos
resultados foram longe de ser convincente quanto sua praticidade ou a sua aceitabilidade
geral Bidade. Ainda outros foram julgados e considerados to carente de objetividade como para
se prestam a deturpao e distoro. Um exemplo de cada um pode ajudar a esclarecer estes
pontos.

60

1. A ideia de reconhecer lucro na venda de um ativo em duas etapas certamente um que nunca
foi tentado. A reavaliao de matrias-primas, produtos em processo e produtos acabados em
preo de troca atual com um reconhecimento resultante de qualquer aumento de lucro, no seria
muito difcil, embora onerosa suficiente, se fosse para ser feito apenas no que diz respeito aos
estoques na mo no fim de um perodo fiscal, mas tentar faz-lo em uma base contnua me parece
ser altamente impraticvel. Certos tipos de registros de estoque permanente possivelmente pode
emprest-los eus para tais ajustes sem esforos excessivos e despesas, mas o das inmeras
situaes em que a adeso a tal princpio seria tremendamente onerosa, se no impossvel?

O argumento feita de que isso consistente com o nosso mtodo presente de valorizar os
estoques pelo menor valor de custo ou de mercado. Deve-se notar, porm, que o custo ou mercado
de regra, que agora Gener aliado seguida, refere-se apenas aos estoques na mo na data de
encerramento do balance-. Alm disso, a conveno de antecipar perdas, mas no os lucros um
dos princpios mais antigos de contabilidade. Ela tem evoludo a partir de, e tem sido comprovada
desejvel por, as experincias dos empresrios para as geraes. Consistncia tem o seu lugar e,
em alguns mat contabilidade ters de suma importncia, mas h limitaes tanto a sua utilidade e
a sua aplicabilidade.A experincia tem demonstrado que poltica da empresa de som que esperar
at que os lucros so realizados antes que eles so relatados ao fornecer para perdas assim que
eles so aparentes. Tambm muitas empresas tm ido falncia por no observar tal princpio
para justificar a escovao-lo de lado simplesmente porque parece no ser internamente
consistente.

Parece-me que at a viabilidade do mtodo proposto foi testado sob condies variveis e argu
mais convincentes mentos so feitas quanto utilidade da informao assim obtida, seria
imprudente para consider-lo um princpio.
 59

2. Ajustes de demonstraes financeiras para a aplicao dos resultados de mudanas de nvel de

preo foram experimentadas em vrios estudos referidos no presente documento. No entanto,
mesmo com o incentivo dado para fornecer informaes suplementares quanto ao efeito de tais
mudanas sobre as demonstraes financeiras que estava contido no Accounting Research
Boletins do comit do AICPA no procedimento contbil e nas declaraes do americano
Associaes de Contabilidade Com Comit sobre conceitos e normas, o nmero de empresas que
tm evidenciado qualquer interesse em seguir a proposta poderia ser contados nos dedos de uma
mo.

61

Embora o Conselho de Princpios Contbeis concordou que a suposio em contabilidade, que as

flutuaes no valor do dlar pode ser ignorado, no realista, e solicitou a contabilidade
re equipe de pesquisa mentos com especial ateno para o uso de demonstraes suplementares
como um meio de divulgao. Enquanto o Conselho pode decidir que deve haver ajustes para as
prprias demonstraes financeiras,este um longo caminho de ser uma concluso precipitada.
Nas circunstncias, dificilmente pode ser demonstrado que no existe actualmente qualquer
autoridade para afirmar que o ajuste de contas para mudanas no nvel de preos um princpio
contbil.

3. A idia de que instalaes e equipamentos devero ser reapresentadas em termos de custos

correntes de reposio sempre que algum evento significativo ocorre, caso contrrio, em
intervalos peridicos, talvez a cada cinco anos, uma ideia antiga e descartado com apenas um
pouco nova reviravolta. Shades da dcada de 1920! Aqueles de ns que se lembram de como era
impossvel determinar a equidade ou razoabilidade dos resultados de um tremor de avaliao com
a idia de passar por tudo de novo. O mero fato, se um facto, que o clculo sob os mtodos atuais
de custos de substituio so fea vel, prtico e objetivo no valida o custo de substituio como
uma figura significativa. As razes pelas quais o custo de reposio carece signifi cado, por si
s,como uma medida de valor atual foram tratados com tanta frequncia por tantos que no haveria
mrito em repeti-las aqui.

H muito espao para melhorias no campo dos princpios de contabilidade e muito precisa para
restringir ou eliminar reas de diferenas que existem agora, mas parece que uma declarao
lgica e coerente de princpios bsicos selecionados entre os muitos que foram encontrados vivel
e til seria um comeo lgico.

Isso no quer dizer que devemos olhar apenas para o passado. Os desenvolvimentos tcnicos
podem pagar uma oportunidade para aceitar os princpios contbeis que teria sido fora de questo
 60

at ento. Ac contagem deve evoluir constantemente para atender condies de mudana, para
usar mtodos aperfeioados e para dar cumprimento viso de futuro construtivo.

62

No entanto, antes de descartar os princpios que serviram-nos muito e bem em detrimento de outros
novos e inexperiente, parece essencial para mostrar que um corpo mais coeso e lgica dos
princpios resultaria, que os relatrios financeiros seria mais significativo e til e que seria prtico
para colocar os novos em vigor. Este, parece-me, no foi feito no estudo antes de ns.

Comentrios de Arthur M. Cannon

Esta declarao preliminar de princpios de contabilidade um excelente trabalho. corajoso, mas

no revolucionrio nas coisas que ele diz que precisa ser dito e as melhorias que so
propostas. Estes im lhorias vai longe na direo de realmente refletir condio financeira e
resultados operacionais nas demonstraes que se propem a fazer tais representaes.

Estou particularmente satisfeito com a proposta de inventrios de preos em valores correntes,

valor realizvel quando prontamente disponveis e caso contrrio, o custo de reposio. Eu iria mais
longe na mesma direo nas reas de ativos fixos, embora reconhea a distino entre o ativo
circulante como os detidos para liquidao relativamente rpida e ativos fixos como aqueles
mantidos para uso produtivo durante um longo perodo. Desde que eu estou familiarizado com o
setor imobilirio, eu no teria dificuldade para aceitar um princpio do valor actual de avaliao dos
terrenos e edifcios com base no perito e inde avaliao pendenteEstou certo de que pessoas
familiarizadas com mquinas e equipamentos iria encontr-lo igualmente fcil de aceitar a noo
de re avaliao dos mesmos a valor presente de tempos em tempos.

Ao estabelecer valores correntes no balano e, portanto, fazendo com que ele se torne uma
aproximao mais adequada e til de con financeira dio, importante reconhecer que, na
declarao relacionada de nos vir, estaremos reconhecendo explicitamente mais diferentes tipos
de mudanas no patrimnio lquido do que temos at agora. Alm de resultados de operaes
normais, a demonstrao de resultados e excedente ir mostrar o efeito de revalorizao para
mudanas no nvel de preos, o efeito de revalorizao para mudanas nos preos de artigos
especficos ou mercadorias, e outros ganhos ou perdas.

63

O que so referidos como ganhos ou perdas de explorao ativos significa mudanas nos preos
de itens especficos para alm de sobre-tudo mudanas no nvel geral de preos. Como todas as
mdias, as mudanas em geral escondem nvel de preos, pelo menos tanto quanto eles revelam.
H uma enorme variedade e gama de mudanas individuais dentro dessa mdia-alguns acima e
 61

alguns abaixo, alguns muito amplamente divergentes, e alguns indo uma direco, enquanto a
mdia vai para o outro, etc. Estas mudanas individuais provavelmente significa mais do que a
sobre-tudo mudana de nvel preo- na avaliao da condio financeira de uma empresa
particular.

Deixe-me usar uma ilustrao. No outro dia fizemos um emprstimo hipotecrio para a construo
de um novo centro comercial em San Jose, Califrnia, uma rea muito em crescimento rpido. A
terra em questo era o nico ativo do proprietrio, e ele tinha comprado como uma fazenda por US
$ 8.000 cerca de quinze anos atrs. Foi atualmente avaliada em US $ 300.000, e fizemos um
emprstimo de hipoteca de US $ 350.000 para a construo nova, o valor total, quando concluda
em US $ 650.000. O nvel de sobre-tudo de preos no perodo o agricultor realizada a terra
aproximadamente o dobro. Se ns, contadores preparou uma declarao para este agricultor pouco
antes da trans indicado ao, gostaramos de mostrar o ativo em US $ 8.000 e valor lquido de US
$ 8.000 (outros itens excludos). Se tomamos a mudana do nvel de preos em
ac contagem, gostaramos de mostrar o ativo em US $ 16,000 e do patrimnio lquido na mesma
quantidade. A mudana no nvel de preos trivial em comparao com o excesso de toda
mudana de valor. Aps a construo eo emprstimo so concludas, a declarao de um contador
tradicional iria mostrar os terrenos e edifcios em US $ 358.000, o emprstimo de US $ 350.000 eo
valor lquido de US $ 8.000, e, se a mudana do nvel de preo foram reconhecidos, em seguida, o
ativo seria de R $ 366.000 , o emprstimo de US $ 350.000, e da rede no valor de $ 16.000. Esta
declarao de situao financeira um longo caminho desde a condio financeira, seja com base
no custo ou seja com base no custo ajustado pela mudana de nvel preo-. O que necessrio,
claro, mostrar a terra em seu valor atual, $ 300.000 no caso em que o ativo total ser de R $
650.000, o emprstimo de US $ 350.000 e patrimnio lquido $ 300.000. Nesse valor lquido deve
ser refletido custar US $ 8.000,ajuste em razo da mudana de nvel de preo, outros US $ 8.000,
e apreciao em razo da realizao em um mar subindo ket, $ 284.000.

As declaraes mais votos de condio financeira que vejo entre aqueles que vm atravs de minha
mesa todos os dias agora tendem a incluir um equilbrio coluna folha dois com os ativos valorizados
em uma coluna ao custo e na outra a valor presente, com as responsabilidades do mesmo em
ambos os col UMNS, e com o patrimnio lquido a custo em ambas as colunas, mas com
appre ciao refletido na coluna valor atual.

64

Eu vi nenhum esforo para quebrar essa apreciao entre o especfico ea mudana geral de preos.
I pensar que desejvel para mostrar que a ruptura entre o especfico e o geral, mas a exigncia
imperativa trazer o valor corrente total e real sobre a declarao. Eu vi bor remadores ou
 62

potenciais muturios gravemente ferido pelo uso de demonstraes contbeis tradicionais em que
os ativos so mantidos ao custo, passivos refletem emprstimos feitos contra os valores atuais de
mercado e patrimnio lquido pode mostrar uma quantidade trivial ou mesmo um dficit substancial,
inteiramente contrrio para os fatos da situao.

Gostaria de comentar tambm sobre os comentrios dos Srs. Paul Grady e Leonard Spacek
reproduzida aqui. Eu tenho o maior respeito para ambos e para as suas opinies. No entanto, a
declarao de Mr. Grady essencialmente uma defesa do status quo e que no a tarefa do
Conselho de Princpios Contbeis. As regras Regimento Interno do Conselho so perfeitamente
definida da seguinte forma:

O objetivo geral do Instituto no campo da ac financeira contagem deve ser para fazer avanar a
expresso escrita do que constitui princpios contbeis geralmente aceitos, para orientao dos
seus membros e dos outros. Isso significa algo mais do que uma pesquisa com a prtica actual.
Significa esforo para determinar a prtica apropriada e para estreitar as reas de diferena e
inconsistncia na prtica continuada. Ao realizar isso, se deve confiar na persuaso em vez de
compulso. O Instituto, no entanto, pode, e deve, ter defi passos nite

Quanto declarao do Sr. Spacek, ele diz que os pos contbeis publicadas tulates e estes
princpios contbeis so um conjunto de Opin no suportados ons, mas nenhum leitor imparcial de
qualquer uma destas monografias, cada um perodo considervel, pode juntar-se nesse parecer.
Pelo contrrio, o Sr. Spacek que afirma uma opinio pessoal suportado pelo argumento, e espera
para transport-lo pela prpria veemncia do seu ataque. Ele bem-vindo a sua opinio e ele ter
de peso com muitos como ele faz comigo, mas ele errado dizer que estas monografias no so
mais do que opinies pessoais.

A presente monografia sobre princpios vai agora bem com o pr monografia Vious em postulados
e o significado do ltimo seja vem muito mais aparente. Eu acho que, talvez, os postulados
mono grfico pode agora ser reescrita pouco e condensado um pouco para fazer a transio para
os princpios um pouco mais prontas e bvias.

Estamos diretamente sobre a pista do comit especial de investigao plano e as regras Regimento
Interno do Conselho.

65

Ser mais fcil para desenvolver regras para situaes especficas com estes princpios antes de
ns. O think ing e exposio que foi para os postulados desde uma boa base para os princpios. O
mais importante, estamos prestes a fazer o grande passo de custo baseada para o ativo circulante
de valor e patrimnio lquido em Finan declaraes oficiais.
 63

Comentrios de Oscar S. Gellein

Mr. Gellein acredita que a publicao do estudo vai servir nenhum propsito til e provavelmente
ir atrasar o desenvolvimento das grandes prin cpios compreendidas em princpios contbeis
geralmente aceitos. Ele acredita, ainda, que o desenvolvimento ordenado de princpios contbeis
requer a concluso de duas fases de pesquisa ou estudo antes de um julgamento pblico
solicitada a aceitao dos princpios.

Os dois passos, um to importante como o outro, so (a) formulao de uma teoria por processos
de (b) testes da teoria por practica lgica e bilidade e razoabilidade. Logic pode produzir muitas
teorias da ac contagem como tem produzido variados teorias em outros campos. Princpios de
contabilidade operativas derivam da teoria de que satisfaz os testes de uso plenitude nas diferentes
circunstncias de contabilidade.

O estudo de pesquisa, por exemplo, coloca o conservadorismo e realizao em posies menos

importantes do que tm convencionalmente ocupados, e redefine padres de
objetividade. Reformulao significativa de longa princpios de contabilidade de p Mr. Gellein
acredita que o estudo no fornecer essa prova.

66

Comentrios de Paul Grady

No vero de 1961, Paul Grady, como membro do Comit Consultivo do projeto em princpios
contabilsticos gerais, apresentaram algumas criti detalhadas cisms de um esboo anterior deste
estudo. Mais tarde, ele preparou a declarao mais extensa que se segue. Com a adio de trs
pargrafos introdutrios (omitido no material que se segue) aparecer como um artigo na edio
de maio de 1962 do Journal of Accountancy, o mesmo problema no qual o captulo resumo desta
pesquisa ir aparecer. Esta declarao estabelece seus comentrios sobre a abordagem adoptada
nestes estudos de investigao, bem como o seu resumo sugerida do que uma declarao de ac
geralmente aceitos princpios de contagem

Como um membro do comit consultivo do projeto em princpios contabilsticos gerais, o Sr. Grady
tem direito a ter os seus comentrios includos neste estudo de pesquisa. Eu escolhi para publicar
este relativamente longa declarao em vez de um mais curto, a fim de ajudar o leitor a concentrar-
se mais acentuadamente sobre as questes envolvidas.

Maurice Moonitz, Diretor de Pesquisa Contabilidade

Cerca de quinze anos atrs, a Comisso do procedimento de auditoria, da qual eu era presidente
(1944-1948), estava envolvido no estudo do significado de normas de auditoria geralmente
 64

aceitas. Como o caso com princpios contbeis geralmente aceitos, o termo

Gener aliado aceito tinha sido usado nos relatrios de forma padro de certi contadores
pblicos cados Sem dvida, a tarefa de lidar com os princpios de contabilidade mais difcil do
que a tarefa que tivemos com as normas de auditoria. Sugere-se, no entanto, que pode haver
pontos de semelhana que so dignos de considerao pelos membros do Conselho de Princpios
Contbeis.

Leve o tempo que for necessrio

O primeiro ponto a questo do tempo necessrio para a concluso da tarefa. necessrio trs
anos destinado Comisso do procedimento de auditoria para produzir a declarao provisria
sobre auditoria geralmente aceites Standards - seu significado e importncia. Um quarto ano foi
necessrio para discusso na profisso antes do resumo de stand ards foi aprovado pelos
membros do o Instituto. razovel esperar que o projeto de princpios contbeis para tomar um
longo perodo de tempo, tanto devido natureza do problema e ao uso dos estudos de investigao
de contabilidade como precursores de decises pela conta ing Principles Board.

67

Assim, recomenda-se que o Conselho ignore quaisquer presses que podem se desenvolver em
direo a acelerar o pro grama. Este no um problema crise e tempo para ser adquirida no vale
a pena o risco de sacrificar a qualidade nas decises a serem alcanados.

Natureza da Quest

Um estudo de investigao, cujo objetivo a descoberta de novas linhas de raciocnio e novos

fatos demonstrveis, ser necessariamente de um dif personagem rentes A Comisso do
procedimento de auditoria no tinha dificuldade em alcanar uma rpida concluso de que o nosso
estudo das normas de auditoria geralmente aceitas no era uma misso de descoberta.

Ao introduzir os trs papis principais em normas de auditoria no 1947 reunio anual do Instituto,
o presidente do comit fez o seguinte comentrio:

Perto do fim de sua carreira Sir Isaac Newton disse que se sentia como um pequeno menino na
beira do mar que tinha descoberto alguns escudos, mas tinha diante de si o vasto oceano
inexplorado. O nico ponto comum entre esta observao e da Comisso da auditoria
pro cedimento que estamos agora beira-mar [Atlantic City]. O trabalho da comisso no foi uma
misso de descoberta, porque as normas de auditoria com a qual estamos lidando ter sido inerente
profisso contbil desde o incio. Nosso esforo tem sido mais a natureza de um processo de
triagem para separar as cascas dos padres das areias de pro cedimentos e para organizar as
normas em um padro til.
 65

Pode ser bom para lembrar a simplicidade absoluta da geral ou por normas Sonal ing mais
claramente a aplicao das normas de base. Competncia e independncia, em certo sentido, so
pr-requisitos para auditoria profissional ing trabalho, e, consequentemente, o devido cuidado pode
ser considerado como o tema permeia ativa em normas de auditoria geralmente aceitas.

O termo princpios contbeis geralmente aceitos primeiro entrou em uso nos relatrios de
Contadores Pblicos Certificados como o resultado da correspondncia, publicada em 1934, entre
um comit Institute, uma comisso do Instituto Controllers, e na New York Stock Exchange. Foi
geralmente reconhecido que havia reas em que as prticas contbeis alternativos eram
predominantes. Esta foi uma das razes para a sugesto na correspondncia que uma declarao
das principais polticas contbeis da corporao ser aprovado pela administrao e disposio
dos acionistas. O termo geralmente aceita" continha um elemento de restrio, uma vez que
necessrio, obviamente, uma faixa mais ampla de aceitao do que meramente a prtica de uma
corpora o,eo julgamento do que foi geralmente aceite foi deixada para o contador pblico
certificado.

68

A identificao e descrio dos princpios contbeis geralmente aceitos necessariamente envolve

mais do que o trabalho profissional de contadores pblicos e deve chegar de volta aos passos
primrios pelos quais a administrao cumpra suas responsabilidades para os investidores e outros
com interesses legtimos da empresa. Enquanto isso torna a busca mais difcil, no convert-lo em
uma misso de descoberta. O problema em grande parte um de identificao dos princpios, em
que h um acordo geral, e de desenvolver um pat til tern de arranjo ou classificao. Parece claro
que o Instituto tem a responsabilidade de estabelecer um inventrio dos princpios contbeis
geralmente aceitos atuais antes, ou pelo menos separado de, sob tomando mudanas
substanciais.

Uma mistura de lgica e o bom senso

Em uma breve discusso sobre o mtodo a ser seguido nos estudos de postulados e princpios, o
Diretor de Pesquisas Contbeis disse: 1

Somos levados a concluir, ento, que re relativamente pesado liance deve ser colocado no
raciocnio dedutivo no desenvolvimento de postulados e princpios de contabilidade. Devemos,
primeiramente, reconhecer e definir os problemas a serem resolvidos, em seguida, passar para a
sua soluo por muita ateno ao que deve ser o caso, no o que o caso. Felizmente, os dois,
deveria e , no ser muito longe, mas no temos nenhuma razo para esperar que eles sejam
idnticos.
 66

Esta atitude parece colocar uma carga maior sobre a teoria e lgica do que tem sido esperado no
passado, mesmo por aqueles que se especializaram na teoria. Em 1939 Professor AC Littleton
disse: 2

Contabilidade teoria, uma vez que tem crescido em grande parte fora de prtica contbil, pode
parecer para servir principalmente como um meio de explicar

1 Maurice Moonitz, os postulados bsicos da contabilidade Accounting Research Estudo No. 1,

Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados. 1961, p. 6.

2 AC Littleton, Ensaios sobre Contabilidade da Universidade de Illinois Press. 1961, p. 376.

69

e iluminando o que feito em contabilidade. Mas a teoria tem uma obrigao adicional, o de reforar
a prtica sujeitando costumes para anlise e testar a sua justificao por encontrar a relao das
idias habituais aos conceitos bsicos e propsitos.

Nove anos mais tarde (1948) a mesma educador em discutir o ap plicatura da teoria a um problema
disse: 3

Talvez a teoria pode ajudar, se no esperar muito. Teoria, voc vai concordar, pode ser uma ajuda
para compreender e entender ing unidos com sabedoria prtica pode nos levar um longo caminho
para uma boa escolha. Talvez seja demais esperar que qualquer teoria ou na prtica para ser
completamente satisfatria sozinho. Estou convencido de que a teoria no poderia [ser de ajuda na
situao particular], para a teoria no dirigir; quando usamos a teoria no buscamos a prescrever.
Estamos apenas tentando analisar, compreender, por suade. Teoria, portanto, deve consistir de
explicaes, definies, razes, justificativas, persuases. E s s vezes de sup posies e
hipteses.

Contabilidade uma arte muito prtico e tem sido chamado de lan bitola de negcios para
brevemente indicar a sua importante funo de inteligncia e comunicao. Tarefa mais difcil os
princpios contabilsticos do Conselho pode muito bem ser para ver que a lgica e da teoria dos
estudos de investigao recebem uma combinao adequada com bom senso e julgamento do
negcio nas prprias concluses do Conselho. Neste contexto, estas palavras de Justia Holmes
parece bastante apropriado: 4

. . . todo o contorno da lei, tal como est hoje, a resultante de um conflito entre a lgica e bom
senso-o se esforando para realizar fices para resultados consistentes, o outro re esticar e
finalmente superar esse esforo quando os resultados tornam-se demasiado manifestamente
injusto.
 67

. . . o mtodo lgico e forma mais plana que anseio por cer tainty e de repouso, que em cada
mente humana. Mas cer tainty iluso, e repouso no o destino do homem.

Parece-me que haveria grande mrito em ter um breve resumo dos princpios de contabilidade
geralmente aceitos para a empresa de negcios como do tempo presente. explicaes tericas,
razes, justificativas e crticas lgicas devem ser apresentados em tal volume que pode parecer
adequado, mas o resumo deve destacar-se para seus prprios usos prticos. Para o que pode valer
a pena, tal sumrio sugerido apresentado em pginas seguintes.

3 ibid., P. 310.

4 Oliver Wendell Holmes, recolhidos documentos legais, Harcourt, Brace & Co. 1920, pp. 101 e
181.

70

Princpios de Contabilidade financeira para corporaes empresariais

Contabilidade serve a muitos propsitos na ampla tela de empresas comerciais incorporadas. O

mais importante fornecer o comprehen informaes sive laos. Tais princpios so,
necessariamente, afirmou em termos gerais de objec tivos e critrios principais e as complexidades
que enfrentam moderno negcio tornar as regras mais definitivas necessrias para implementar os
princpios em relao s circunstncias pertinentes do tempo. Em um mundo em mudana segue-
se naturalmente que as regras no s pode, mas deve ser alterado para atender s mudanas nas
condies ou no modo de pensamento da comunidade de negcios e que tais alteraes no afecta
necessariamente os princpios mais amplos e postula todos os que esto com apreendido no prazo
princpios contbeis geralmente aceitos. Neste contexto, os princpios de contabilidade financeira
para neg corporativa ness empresa so resumidas como segue:

A. conta de vendas, receitas, do resultado, o custo das vendas, despesas, ganhos e perdas em tal
maneira que apresentam adequadamente, os resultados das operaes para o perodo ou perodos
de tempo coberto.

1. As vendas, receitas e lucro no deve ser antecipado. Por conseguinte, tem de haver corte
adequado representando no incio e no fim do perodo ou perodos.

2. Custos de vendas e despesas devem ser adequadamente comparado com as vendas peridicas
e receitas. Segue-se que deve haver contabilidade de corte adequada para inventrios e passivos
para custos e despesas no incio e no final do perodo ou perodos.

3. Os encargos apropriadas devem ser feitas para depreciao e deple o do ativo imobilizado e
para amortizao de outros custos diferidos.
 68

4. distribuio adequada dos custos deve ser feita entre ativos fixos, estoques, manuteno e
despesa. Os custos directos so geralmente custos identificveis e comuns aplicveis a mais do
que uma actividade deve ser distribudos em bases de constituio de custo adequado, tais como
tempo de uso ou factores.

5. no recorrentes e extraordinrios ganhos e perdas devem ser mostrados separadamente das

operaes normais e habituais.

6. Existe uma forte presuno de que todos os ganhos e perdas sero includas nas demonstraes
de resultados peridicas a menos que eles so de tal mag ma magnitude em relao s receitas e
despesas de operaes normais como para fazer com que as declaraes de ser enganosa.

71

7. Se os princpios contbeis na determinao dos resultados peridicos no tm sido

consistentemente mantido, o efeito da alterao deve ser indicado.

B. Conta para o capital investido pelos acionistas atravs da contribuio de ativos ou lucros retidos
de uma forma significativa em uma base cumulativa e, como a mudanas durante o perodo ou
perodos cobertos.

1. No caso de haver duas ou mais classes de aes, representam o capital investido por cada e
divulgar os direitos e pref rncias para dividendos e ao principal em liquidao.

2. Do ponto de vista financeiro do capital investido pelos acionistas o corpus da empresa e sua
identidade deve ser totalmente mantido. Quaisquer incurses no capital resultantes da defi
operacionais CITS, prejuzos de qualquer natureza, ou distribuies de dividendos em excesso de
rendimentos, devem ser contabilizados tanto no momento e em um cumula base tiva.

3. Em caso de ajustes de converso apropriados inflao monetria substanciais devem ser

realizados a fim de que o capital da empresa pode ser mantida em termos de poder de compra
na investido pelos acionistas.

4. Todos os encargos e crditos para lucros acumulados e de quaisquer contas excedentes capital
realizado ou outros devem ser divulgadas para o perodo ou perodos cobertos.

5. No deve haver fungibilidade dos lucros acumulados com itens excedentes de capital. Lucros
acumulados deve representar o saldo acumulado dos ganhos menos distribuies de dividendos
peridicos em dinheiro ou aes, mais ou ganhos e perdas de tal magnitude que no menos de ser
devidamente includo no lucro peridicas. lucros acumulados tambm podem ser diminudas por
transferncias para contas de estoque de capital por meio da ao formal incorporado apropriado.
contas dficit acumulado no pode ser eliminado contra contas de capital ou excedente de capital,
 69

exceto pela ao incorporado formal adequada, aprovada pelos acionistas que estabelece uma
nova linha de base de prestao de contas.

72

C. Conta para os activos investidos na empresa por acionistas (atravs da propriedade contribuiu
ou lucros retidos) ou por credores de uma forma significativa para que, quando considerada com
os passivos e capital prprio dos acionistas, haver uma apresentao apropriada a posio
financeira da a empresa tanto no incio e no final do perodo. Deve ser entendido que a sua posio
financeira ou balano declaraes no pretendem mostrar tanto valor presente de ativos para a
empresa ou valores que pode ser realizado em liquidao.

1. Os itens classificados como ativo circulante deve ser realizado em no mais do que razovel
esperar que ser realizados no curso normal das operaes de negcios. Dinheiro devem ser
segregados entre os itens irrestritos e restritos e a incluso deste ltimo no ativo circulante deve
ser justificada pela sua natureza. Recebveis deve ser reduzida em contas subsdio para cobrir
coleo esperado ou outras perdas. Contas a receber de oficiais ou empresas afiliadas devem ser
apresentados separadamente. Os estoques deve ser realizada em custos directos e os custos
gerais de fbrica e a base de determinao (isto , Lifo, Fifo ou mdia) deve ser indicado. itens pr-
pagos devem ser devidamente exigvel para perodos futuros.

2. Os activos fixos devem ser contabilizados pelo custo de aquisio ou constru o, ajustado ou
convertidos quando necessrio para refletir as mudanas substanciais no poder de compra da
unidade monetria. Custo da terra devem ser normalmente apresentados separadamente. Custo
de construo inclui os custos diretos e despesas gerais incorridas, como
engenheiro ing, superviso e administrao, juros e impostos. Elementos tratados como ativo
imobilizado deve ter pelo menos um ano de vida til esperada para a empresa e, normalmente, a
vida consideravelmente mais longo. Yardsticks ou critrios possveis devem ser estabelecidas de
forma que podem ser feitas distines consistentes entre ativos fixos, despesas operacionais e de
manuteno. Normalmente,isso deve ser feito atravs da criao de um catlogo de unidades
imobilirias a serem includos em ativos fixos, todos os itens menores a cargo despesa corrente.

3. disposio ou subsdios adequada deve ser feita de modo a cobrar as operaes com o
investimento na aquisio de imobilizado, durante a vida til estimada dos mesmos. As provises
acumuladas, menos prop aposentadorias erty,

4. Investimentos de longo prazo em ttulos ordinariamente deve ser realizada ao custo. Se as

cotaes do mercado esto disponveis os montantes agregados citado deve ser
divulgado. Investimentos em afiliadas devem ser segregados de outros investimentos.
 70

5. Os custos de itens intangveis, como desconto de dvida e despesa, patentes, direitos autorais,
pesquisa e desenvolvimento (se diferido) e boa vontade devem ser apresentados
separadamente. itens limitados prazo deve ser amortizado ao resultado durante suas vidas
estimadas. A poltica em relao amortizao de intangveis ilimitadas prazo deve ser divulgado.

73

6. A natureza ea extenso dos ativos relacionados com a utilizao ou prometidos deve ser
mostrado.

D. conta para todos os passivos conhecidos de uma forma significativa, a fim de que a sua
sumarizao, considerados em conjunto com o estado mento de ativos e patrimnio lquido
investido pelos acionistas, ser bastante presente a posio financeira da empresa no incio e no
final do perodo.

1. passivos todos conhecidos devem ser registrados independentemente do montante definitivo

determinvel. Se os valores no podem ser rea sonably aproximada, a natureza dos itens deve ser
divulgada em face do resumo de passivos ou pela nota de rodap.

2. Os passivos correntes deve incluir itens a serem pagos no prazo de um ano a partir do final do
perodo ou no final do ciclo de negcios operacional utilizado na classificao dos ativos
circulantes. Contas devem ser apresentados separadamente para as notas a pagar aos
banqueiros, ttulos a pagar para os outros, contas a pagar (pode incluir folhas de pagamento),
Federal em vir impostos acumulados, outros impostos acumulados, contas ou ttulos a pagar aos
administradores e contas ou ttulos a pagar aos afiliados.

3. passivos de longo prazo devem ser descritos e datas de vencimento e taxas de juros mostrado.

4. A natureza ea extenso em que passivos especficos so uma garantia de preferncia sobre os

ativos devem ser mostrados.

Provavelmente o nico item inesperado no sumrio anterior a exigncia de correo monetria,

quando h substn flutuaes ciais o contbil que as flutuaes no valor do dlar pode ser
ignorado irrealista. Isto parece aprovao clara do princpio da correo monetria. Reconhece-
se, claro, que o projeto de estudo no est concludo e que ter que lidar com tais mat ters como
critrios para determinar quais so as flutuaes significativas, para a seleo de ndices para
medio de poder de compra Varia es e se deseja usar demonstraes suplementares.

Em minha opinio, o reconhecimento da necessidade de ajustes de nvel de preo o maior passo

em frente j tomou em contabilidade. Ele fecha a lacuna de desarmonia que existe entre o
inventrio e contabilidade de ativos fixos desde a introduo e aprovao do mtodo LIFO.
 71

74

Ainda mais importante, que proporciona uma fundao resistente para as fol mugido conceitos
bsicos e objetivos para a contabilidade financeira:

1. O poder de compra do capital investido em um introduzir prmio, quer por ativos contribudos por
acionistas ou pelo retidos ganhar Ings, deve ser mantida em demonstraes da posio financeira.

2. negcio renda peridica deve ser determinado pela correspondncia de receitas e custos
relacionados e despesas, tudo indicado em unidades monetrias correntes homogneas.

Note-se que o tema penetrante do resumo a responsabilidade fiduciria de gesto para os

investidores na empresa. Este termo no usado em qualquer sentido legalista mas sim no
conceito mais amplo de responsabilidades que a maioria das administraes da empresa de
negcio na Amrica tm demonstrado para com os investidores e outros que tm interesses
legtimos. A estrutura do resumo est relacionada com os tipos de demonstraes financeiras agora
considerados essenciais, mas h ampla flexibilidade para introduzir outras formas quando e se
tornou essencial. Acredita-se, tambm, que as regras mais detalhadas de contabilidade, tais como
a ARB do anteriormente emitido, ou regras semelhantes a serem emitidas pelo Conselho de
Princpios Contbeis no futuro, pode estar relacionada mdia ingfully para os pontos mais
importantes no resumo.

Progress Accounting um processo contnuo

Anteriormente, foi feita referncia ao tempo necessrio para a com pletion dos projetos bsicos
sobre postulados de contabilidade e princpios e, claro, o tempo tambm sero necessrias para
os vrios tpicos especiais em que foram realizados projetos de pesquisa. Parece haver uma
tendncia por parte de alguns membros da profisso de equacionar esta pausa no processo
legislativo tcnico do Instituto com uma parada em andamento contabilidade. Tal atitude um erro
grave.

Desde o incio, o progresso em contabilidade tem sido evolutiva em vez de revolucionrio. A maior
fora para o progresso tem sido os esforos persuasivos de contadores pblicos individuais no
sentido de instar a adoo da melhor de prticas alternativas por seus clientes. Cada cliente tem o
direito do melhor julgamento e conselho do contador, que no deve ser interrompido pela primeira
linha de resistncia, embora a prtica do cliente no to ruim quanto a exigir qualifica o. Muitas
vezes ele ser encontrado que as objees declarados pelos menores nveis de gesto no so
compartilhados pelos nveis superiores. Se for objectivamente, com competncia e corajosamente
aplicada, a escova de boa ac contabilidade crual

75
 72

Comentrios de Herbert E. Miller

evidente que o conjunto experimental de princpios contbeis gerais no uma tentativa apenas
para enumerar as prticas vigentes ou para listar as reas em que h apoio da maioria. O conjunto
experimental construtivo e desafiador, mas, se as recomendaes nele feitas so adotadas,
acredito que o processo de contabilidade vai, no cmputo geral, tornam-se mais subjetiva. Isto pode
ser atribudo ao maior confiana colocada em tais informaes como valores lquidos de realizao,
os valores de mercado, custos de substituio actual e dados de avaliao. Embora os autores
tiveram o cuidado de salientar a importncia do uso objec informaes tivamuito vai depender se
os testes razoavelmente uniformes so desenvolvidos e aplicados em conexo com o uso da nova
informao e se os novos bases de avaliao tornou amplamente suficiente adotada para dar
demonstraes financeiras publicadas alguma aparncia de conformidade. No estou sugerindo
que a maior subjetividade como tal vai ser ruim para a contabilidade, mas uma questo digna de
considerao sria.

Na minha opinio, h uma preocupao relacionada mas talvez mais significativo que poderia surgir
com a publicao deste estudo. Esta rastrevel ao fato de que mudanas importantes so
recomendados sem submeter ting todas as linhas de orientao indicando profisso como ele
pode mover-se da posio que agora suporta (reconhecidamente no um lugar suscetvel de
descrio precisa) para a posio defendida pelos Drs. Sprouse e Moonitz. Tendo em vista a uma
maior flexibilizao proposta da regra de realizao e a modificao dos nossos conceitos de custos
(permitindo custo ou superior, bem como custo ou inferior), estou com medo de abusos e uma
diminuio da confiana nas demonstraes financeiras publicadas. Tais perspectivas podem ser
evitados se de alguma forma poderia ser encontrada para garantir a adopo generalizada e rpida
dos princpios gerais estabelecidos no estudo de pesquisa.Idealmente, a questo de
implementao deveria ter sido estudado simultaneamente. Parece-me que a ausncia de
quaisquer planos ou sugestes para tran sio e adoo no s aumenta o risco de abuso e
incerteza, mas diminui as chances do esforo de investigao para receber a considerao que
merece.

76

Comentrios de Leonard Spacek

O objectivo principal dos dois estudos de investigao sobre postulados e os princpios contbeis
da Diviso de Pesquisas Contbeis do Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados
estabelecer uma base slida para e um quadro geral da teoria da contabilidade de modo a que a
contabilidade financeira e do relatrio financeiro resultante atender s necessidades atuais de todos
os segmentos da nossa sociedade. Se esta for a ser alcanado, um pr-requisito necessrio uma
 73

declarao exata e clara dos propsitos e objetivos da contabilidade. A partir de tal ponto de partida,
a fundao ea estrutura deve ser construda passo a passo, cada um apoiado por um raciocnio
abrangente e lgica relacionando-a com os propsitos e objetivos, e cada fortalecer os outros de
uma forma coordenada.

Como indicado em meus comentrios sobre a pesquisa relacionada com os postulados bsicos
da contabilidade (Accounting Research Estudo No. 1, pgina 56), no considero que as
proposies no avanou como constituindo os postulados bsicos pagar uma fundao ou base
adequada para a formulao de princpios contbeis. Este estudo de investigao sobre os
princpios gerais de contabilidade revela ainda a completa falta de tal fundamento em nenhum dos
estudos. Os princpios contabilsticos pr representada no so adequadamente suportado nem
defendeu com sucesso; isto torna-se evidente quando, no que diz respeito a cada um, a pergunta
simples perguntado por qu?

A introduo a este estudo afirma: Os princpios de contabilidade financeira que so desenvolvidas

neste estudo so projetados para atender as necessidades de todos os grupos interessados.
(Referncia a este respeito feita a gesto, proprietrios, credores, governo e outros com bona
interesses fide.) Este objectivo excelente, mas o disco posterior sion que antecederam a
declarao de princpios representa uma srie de opinies pessoais que no so suportados de
forma significativa a respeito de como ou por que os princpios chamados atender s necessidades
de todos os grupos interessados , ou por que motivo as concluses representam um som e
co quadro coordenadoh muito poucas tentativas para demonstrar a forma como estes princpios
fluir a partir de ou so baseados nas postulados estabelecidos no estudo anterior. Isso
compreensvel, claro, uma vez que as observaes auto-evidentes ou Pro posies avanadas
como postulados bsicos em que o estudo no pode fornecer uma base adequada para a
formulao de princpios contbeis, nem fazer esses postulados pagar um guia objetivo contra a
qual testar os princpios propostos .

77

Enquanto a minha crtica se relaciona mais com o que no dito do que o que dito, h uma srie
de declaraes neste estudo com a qual eu no concordo. Mas, nenhum propsito seria servido
por comentar proposta em qualquer detalhe. Nesta fase do programa de pesquisa, mais
importante para discutir as bases para as concluses apresentadas; de outros sbias opinies
pessoais, nica no suportados com base em premissas obscuros estaria em controvrsia.

A verdadeira pesquisa envolve uma anlise crtica e objetiva em consid profundidade erable da
lgica e do raciocnio subjacente s conclu ses alcanados. O raciocnio estabelecido neste
estudo , na minha opinio, inadequada, incompleta, superficial e com falta de suporte lgico.
 74

Como um exemplo do que eu tenho em mente, os princpios desenvolvidos incluem as declaraes

que: (1) inventrios que podem ser vendidos apenas fazendo entrega devem ser registrados pelo
valor realizvel lquido e outros artigos de inventrio devem ser registadas pelo seu atual
(substituir mento ) custo; (2) instalaes e equipamentos e intangveis devem ser registrados ao
custo com modificao apropriado para mudanas no nvel de preos (afirma-se que tal
modificao pode ser feito em demonstraes suplementares, caso em que os custos registados
nas contas no seria ajustado ); e (3) o investimento em intangveis limitada prazo imobilizado e
devem ser amortizados ao longo de suas vidas estimadas e intangveis ilimitada prazo devem ser
contabilizados como ativos com a amortizao.O estudo no fundamentou adequadamente a
respeito de porque esses princpios so lgica e defensvel em relao uns aos outros e por que
eles satisfazer as necessidades de todos os grupos interessados, ou seja, produzir resultados
justos para todos os segmentos da comunidade empresarial (homem agement, de trabalho,
acionistas, credores, clientes e do pblico).

Estes dois primeiros estudos de investigao devem ser consideradas em conjunto. Eles no
estabeleceu os postulados e princpios bsicos que devem un derlie a contabilizao e
apresentao da posio financeira e os resultados das operaes em sentido amplo. Esta sobre-
tudo ponto de vista discutido de uma maneira geral, no Captulo 2, sem raciocnio ou
con cluses de qualquer consequncia, e referido um tanto indiretamente nos captulos
subsequentes e na declarao de princpios. No entanto, uma discusso sobre ativos, passivos,
receitas e custos prematura e sem sentido at que os princpios bsicos que iro resultar em um
pres justo entao dos fatos na forma de contabilidade financeira e relatrios financeiros so
determinados. Esta justia de contabilidade e relatrios deve ser para e com as pessoas,e essas
pessoas representam os diversos segmentos da nossa sociedade.

78

Projetos de pesquisa esto em processo para tais problemas de contabilidade complicados como
aqueles relacionados contabilizao de imposto de renda, combinaes de negcios (poolings
de interesses), investimentos intercorporativos, pen ses, alteraes de nvel de preo, e uma srie
de outros. A conta de ampla princpios ing estudos de busca

Contabilidade pesquisa, se para ser digno desse nome, deve ac complish que tem sido feito em
muitos outros campos do conhecimento - determinar exatamente o que necessrio no interesse
pblico e, em seguida, estabelecer os princpios que atender a essa necessidade em um som e
lgica base. Na minha opinio, estes dois estudos sobre os postulados e Princi ples no tiver feito
isso; e, at que isso seja feito, os resultados de outros estudos de pesquisa envolvendo prticas
contbeis em vrias reas pode no ser persuasivo ou eficaz.
 75

Comentrios de William W. Werntz

(Nota: Estes comentrios foram recebidos na forma de uma carta ao Diretor de Pesquisa
Contabilidade).

Eu finalmente tive a oportunidade de ler com algum cuidado a fevereiro ruary 1962 projecto de Um
conjunto experimental de Princpios Contbeis Gerais para Empresas de Negcios, que voc e Dr.
Sprouse preparou. O cuidado e considerao com que voc se aproximou esta tarefa auto-
evidente.

Lamento ter de dizer que eu acho que seria um desservio para este estudo a ser publicado na sua
forma actual. Estou de acordo com voc que no era sua tarefa meramente procuram descrever
as prticas existentes. Por outro lado, estou extremamente com medo de que, na forma em que o
documento foi preparado, h uma distino inadequada entre as prticas que tenham recebido
aceitao geral para data e aqueles que voc prope como adies ou mudanas nas prticas
existentes. evidente que os esforos foram feitos para tornar este dis tinction, mas eu no acho
que o resultado vai longe o suficiente. Nas mos de alguns, eu temo o estudo seria usado
indiscriminadamente como autoridade para apresentaes financeiras que nas circunstncias
atuais seria enganoso.

79

Mesmo admitindo para o momento a convenincia e aceitao de todas as propostas de fundo, eu

sinto o documento no deve ser publicada a menos que contenha regras bsicas para uma
transio para a nova base. Na falta de tal discusso, deve, no mnimo, estado muito claramente
no incio que algumas das propostas que so feitas no so actualmente de acordo com a
contabilidade geralmente aceitos prin cpios. Eu iria mais longe e sugerem que em um ponto no
incio do documento haver um mapa sinttico distinto daquelas propostas que voc considera como
partidas de princpios contbeis geralmente aceitos assim no poderia haver possveis mal-
entendidos sobre este ponto.

Eu tambm estou infeliz com o desequilbrio do tratamento entre os variados setores de princpios
contbeis. Por exemplo, h uma discusso exaustiva do uso do fator de interesse em
desconto passivos ing termine, nenhuma meno feita do problema de alocao de impostos. Sei
que isso est em estudo separado, mas o seu estudo se prope a cobrir os princpios contbeis
gerais, e alguns meno a este com uma referncia para o estudo, como feito em outros casos,
deve ser feita. H uma srie de outras situaes semelhantes.

O tratamento do problema de realizao insatisfatrio na minha opinio. Para comear, a

discusso deixa a impresso definitiva que a venda como o ponto de realizao uma prtica
 76

minoritria, ou, talvez, que deveria ser. Para o melhor de meu conhecimento, precisamente o
contrrio verdadeiro. H, naturalmente, uma srie de tipos bem definidos de negcio em que uma
outra base utilizado, mas estes, com a possvel exceo de contratos de longo prazo, so
relativamente pouco frequentes. Nota neste con xo o uso da palavra s vezes na pgina 47, que
claramente parece implicar que "venda apenas ocasionalmente o ponto em que o
reconhecimento de receitas.

Minha segunda objeo que o conceito de reconhecer lucro para em fins vm Voc, claro, so
muito correto que o custo de reposio utilizada para escrever estoques no momento Presente.

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Tambm verdade que existem mtodos de determinao ou Calculat ing custo de reposio como
base para compar-lo com o custo de aquisio. Em tal uso presente, no entanto, apenas um
mtodo de estimar uma incapacidade provvel para recuperar custo de aquisio. Ele no um
mtodo de introduo de novos valores para o balano.

I tm exatamente os mesmos sentimentos com relao ao uso de avaliaes de imveis. Quando

usado para alocar custos entre itens de propriedade ou para anotar propriedade, no vejo nenhuma
objeo, como a avaliao novamente apenas um mtodo de estimar uma perda. Onde
avaliaes resultar em uma rede de write-up, eu vi apenas alguns casos em que eu gostaria de
introduzir tais valores para o balano e a determinao presente ou futura de ganhos. Certamente
eu no pensaria nisto como uma-vez a cada e cinco anos conceito.

minha opinio que os preos de mercado realistas no so quase to largo espalhar como seria
necessrio se a sua teoria fosse aprovado. Possivelmente o caso mais claro que das cotaes
do mercado de aes-los Si mesmos. Enquanto estas citaes so provavelmente satisfatria para
avaliar participaes da maioria dos investidores individuais, que muitas vezes tm pouca ou
nenhuma influncia sobre o valor de uma grande participao de mercado. Alm disso, os fatores
que determinam a cotao de mercado, Eu estou comeando a acreditar, esto vindo a ter cada
vez menos a ver com os valores que devem ser usados na preparao de conjuntos de
demonstraes financeiras. Se a sua proposta (a custo de reposio) utilizada em relao s
unidades componentes de mesmo um inventrio de tamanho modesto, o problema da identificao
de um preo de mercado ou de substituio torna-se enorme. Quanto ao ativo imobilizado,
precisamos apenas considerar a variedade de avaliaes que podem ser obtidos mediante
pedido. Alm disso,-me que h uma grande diferena entre usar uma cotao de preo como um
meio de estimar uma perda e usando a mesma cotao como um meio de reconhecer um lucro a
ser reflectidas nas contas. O ltimo requer um muito maior grau de exatido e da objetividade do
que o anterior.
 77

Eu tambm no entendo a sua filosofia em dizer que o custo de reposio ainda um mtodo de
custo. Eu no concordo com isso quando ele maior do que o custo de aquisio.

Uso generalizado das taxas de juro implcitas para descontar valores re concebvel ou a pagar no
futuro, na minha opinio, no vivel nem desejvel. Eu reconheo que este princpio tem sido
utilizado, por vezes, com bastante frequncia, em certos tipos de clculos de contabilidade. A
extenso de seu uso em reas onde h pouca ou acordados-upon taxa de juros envolve uma rea
considervel de problema. Em vista da FLUC normais flutuaes de enquadramentos entre os
anos, eu no acredito que haja qualquer taxa de juros, que pode ser identificado como a taxa que
uma determinada empresa capaz de ganhar, tal taxa a aplicar no pressuposto de que assim til
o atraso no pagamento para a empresa. Tambm no estou muito feliz com arbitrariamente
usando a taxa bsica de juros, ou algum arbitrariamente des taxa mais elevada determinaram.

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Estou interessado notar que na pgina 40 voc indica que nenhum ajuste mento precisa ser feita
caso de mudana de taxa de juros. Admitindo-se que uma mudana pode ser identificada, parece-
me no mais difcil e no menos importante aplicar do que os conceitos que voc desenvolvidos
como para os ganhos de deteno.

Conceitualmente, o tratamento da correco dos erros provavelmente som. No entanto, tem

algumas grandes desvantagens em prtica. Por um lado, todos ns sabemos que os clculos de
curto perodo de ganhos neces sariamente envolvem uma grande quantidade de julgamento e
muitas estimativas. Se estes so tendenciosos em um sentido ou no outro, ento sob a sua
proposta as correes so passados atravs excedente, em vez de renda, e as demonstraes de
resultados, necessariamente, ter um exagero a longo prazo ou eufemismo. Se no houver um vis
ou preconceito consciente, eu acho que um bom argumento pode ser feito que erros descobertos
em um determinado perodo deve encontrar reflexo na demonstrao do resultado daquele perodo,
exceto em situaes altamente incomuns.Pode at ser desejvel para mostrar-los separadamente
na teoria de que de um modo geral ampla que pode ajudar a medir a quantidade de erros,
provavelmente, inerentes aos nmeros atuais. Em todos os eventos, eu acho que voc deveria
salientar que, se a entrada corretiva realmente material, ele deve de preferncia resultar em uma
reapresentao das cifras dos anos anteriores para comparao com o ano em curso,
especialmente se o erro afeta principalmente o prximo ano anterior.

Em concluso, parece-me que o seu estudo reflete em grande parte o que actualmente entendida
a ser princpios contbeis geralmente aceitos com dois grandes exceptions- (1) a proposta muito
ampla e geral de usar valores de mercado no lugar de custo no balano patrimonial e no a
demonstrao de resultados, incluindo a as duas alteraes especficas de preos e mudanas de
 78

nvel de preo, e (2) uma ampla utilizao do fator de interesse em descontar valores a receber ou
a pagar no futuro. Eu mais uma vez enfatizar que, se o estudo deve ser publicado (o que eu espero
que no em sua forma atual), essas duas grandes mudanas, pelo menos, devem ser descritos no
incio do estudo para que o leitor ser avisado quanto s propostas que voc est fazendo, em vez
de ter que ler o documento inteiro para vir sobre eles.

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Comentrios de John H. Zebley, Jr.

Este estudo contribui muito pouco para estabelecer uma base que pode ser utilizada pela profisso
em estreitar as diferenas de opinio que existem na prtica quanto ao que constitui geralmente
aceite ac princpios de contagem

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Bibliografia Selecionada
(Os itens listados abaixo foram selecionados principalmente por sua relevncia para este projeto
de pesquisa. No foi feita nenhuma tentativa para rastrear ideias para suas fontes ou para
compilar uma bibliografia definitiva sobre postulados e princpios contbeis. Os trabalhos de
referncia geral, incluindo livros didticos e manuais, foram omitidos.)

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