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CUSTOS E FORMAO
DO PREO DE VENDA
Catalogao na Publicao:
Biblioteca Universitria Mario Osorio Marques Uniju
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Sumrio
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Seo 3.5 Bases para Rateio dos Gastos Gerais e/ou Custos Indiretos de Produo .......50
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Conhecendo a Professora
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Unidade 1
Seo 1.1
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Contabilidade financeir a
Assim sendo, ao longo dos anos, pesquisadores aliados nas
Est con dicionad a s imposi-
es legais e registros fiscais. diversas cincias conseguiram suprir uma deficincia preocupante
da rea gerencial, adequando a terminologia usada para os di-
versos nveis de usurios e proporcionando um suporte de enten-
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
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a) Avaliao de estoques;
c) Determinao do resultado;
d) Planejamento;
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
f) Controle gerencial;
g) Avaliao de desempenho;
h) Controle operacional;
i) Anlise de alternativas;
j) Estabelecimento de parmetros;
l) Tomada de deciso.
Portanto, por que estudar custos necessrio? Quais so as razes para estudar
custos?
Determinao do lucro:
empregando dados
originrios dos registros
convencionais contbeis, Controle das operaes:
ou processando-os de e demais recursos produtivos
maneira diferente, como os estoques, com a
tornando-os mais teis manuteno de padres e
gesto. oramentos, comparaes
entre previsto e realizado.
Tomada de decises:
o que envolve produo
(o que, quanto, como e
quando fabricar);
formaes de preos,
escolha entre fabricao
prpria ou terceirizada.
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Seo 1.2
Martins (1998), Br uni e Fam (2004), Berti (2006), Leone (2000), Bornia (2002), podem ser
assim definidas:
Ativos so os bens e
direitos de uma
empresa.
Diante disso, o gasto pode se r classificado como gasto de investimento (aquele que vai
ser ativado, ou seja, quando compra uma mquina, ela vai fazer parte dos bens da empresa)
ou como gasto de consumo (que ser uma despe sa, por exemplo, quando eu compro mate-
rial de expediente), pois s existe gasto no ato da passagem para a propriedade da empresa
do bem ou servio, ou seja, no momento em que existe o reconhecimento contbil da dvida
assumida ou da reduo do ativo (dinheiro) em dado pagamento.
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servios. Custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no
equipamentos na produo.
tos) que so estocados nos Ativos da empresa para baixa (sa da) ou amortizao (quita-
Perdas: bem ou se rvio consumido de for ma anor mal e involuntria, que representa a
tado final aps o lanamento das receitas menos as despesas (sobras). As perdas de pe-
queno valor so consideradas dentro dos cust os ou das despesas, sem ser feita separao,
outras.
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Desperdcios: Pode ser considerado um dos viles da lucratividade devido falta de con-
trole e improdutividade, ocasionando um nus financeiro evitvel. O profe ssor Berti (2006)
esclarece que desperdcios so gastos ocorridos nos processos produtivos ou de gerao de
receitas que podem ser eliminados sem pre juzo da qualidade ou quantidade de bens,
servios ou receitas geradas. Exemplos: trabalho decorrente de defeitos de fabricao;
CU STO Matria-prima
Aluguel de fbrica
Mo-de-obra
G ASTO ou
Despesas de venda
Administrao geral
D ESPESA Despesa tributria
isso o profissional de custos, precisa estar familiarizado com o ambiente operacional, bem
como, o usurio em relao ao significado das informaes contbeis que esteja recebendo.
Entre os termos usados com maior freqncia destacam-se custos, despesas, gastos e
perdas, usados como se fossem sinnimos, mas vimos anteriormente que divergem entre si.
Segundo Leone (2000), a Figuraa seguir de monst ra uma viso bem resumida da
rotatividade de cada segmento, dando um entendimento da terminologia usada e sua fun-
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
1 Parte
Aspecto Disponibilidade GASTOS Obrigaes
Financeiro
2 Parte
Aspecto
Econmico Gastos de Investimentos
(Ativos) Gastos de Consumo
(Custos ou despesas)
Estoque de
Mercadorias Permanente Materiais Mo-de-obra Despesas
3 Parte
Aspecto Operacionais
Contbil
Desperdcios
e Perdas Comerciais e
Administrativas
Produo
Resultado
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Unidade 2
Elaborao de um produto,
por exemplo: o processo
produtivo para fazer po,
Na unidade I voc aprendeu a nomenclatura aplicada acontece desde o momen to
em que montada a receita
contabilidade de custos, sendo que uma delas, a definio de
do po, misturad os os
custos, que se refere transformao de uma matria-prima em ingredientes, amassados,
sovados, assados, at o
um produto acabado. Neste captulo, voc vai mergulhar em cus- produto ficar pronto.
Portanto, o processo de
tos, e tambm vai descobrir que todo o custo tem uma segunda
produo acontece du rante
classificao, conforme o seu grau de identificao (direto ou in- todo o momento em q ue
uma matria-pr ima (farinha)
direto) e de variabilidade (fixos e variveis), os quais sero desta- tr ansformada em um
produto (po).
cados na seqncia. Aps a aprendizagem da classificao dos
custos, voc j ter condies de entender e estruturar custos
dos produtos elaborados. Ento mos obra!
Seo 2.1
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
tamento e m relao s variaes nos volumes de produo e de vendas, que podem ser
classificados da seguinte forma: fixos ou variveis. Mas ainda temos uma nova classificao
desses mesmos gastos em relao forma de distribuio e apropriao aos produtos, bas-
tante empregados e definidos segundo a necessidade a que devem atender, classificando-os
em diretos ou indiretos.
Na literatura voc poder encontrar vrias maneiras de clas sificar os custos, porque
existe a necessidade de produzir informaes de qualidade que atendam s expectativas dos
tomadores de deciso, ou seja, de atender s diferentes necessidades gerenciais.
CIF
MD MOD Despesas
Custos Indiretos de
Mo-de-Obra Direta
Materiais Diretos Fabricao
Matria-Prima mensurada e Gastos no
Embalagem identificada de forma Custos que no so associados
direta MD nem MOD produo
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com o produto vai ter que assumir o seu valor. Para que seja feita a identificao, no h
Custos indiretos, conforme Le one (2000), so os gastos que no podem ser alocados
de forma direta ou objetiva aos produtos ou a um grupo ou a outro segmento ou atividade
operacional, e caso sejam atribudos aos produtos, servios ou departamentos, sero median-
te critrios de rateio. So os gastos que a empresa tem para exercer suas atividades, mas que
no tem relao direta com um produto ou servio especfico, pois se relacionam com vrios
produtos ao mesmo tempo. s vezes, por causa de sua no relevncia, alguns custos so
alocados aos objetos do custeio atravs de rateios. Neste caso, adotando o rateio, os custos
sero considerados indiretos. Exemplos: produo de po (padaria industrial): seguros,
manuteno dos equipamentos, assessorias, aluguel, entre outros.
Matria-Prima
DIRETOS MOD
Embalagem
C USTO S
INDIRETOS Administrao
Honorrios
Energia Eltrica
gua
Depreciao
Seguros
Outros
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Ba se de volume
tidade produzida pela empresa. Segundo Horngren, Foster e Da-
Quantidade de produto que
tar (1999), um custo varivel um custo que se altera em mon- vo c vai produzir. Por exemplo:
na p adar ia industrial, se voc
tante em proporo s alteraes num direcionador de custo. Um
vai produzir 500 pes, so
direcionador de custo qualquer fator que afeta os custos totais. necessrios tantos quilo s de
farinha, tanto de fermen to, sal
e outros ingredientes; todos
eles so medidos fisicamente,
Segundo Leone (1997), os custos variveis so os Custos
em quilos, unidades, gramas. E
(ou Despesas) que variam de acordo com os volumes das ativida- por que so variveis? Po rque
vai depender do nmero de
des. Os volumes das atividades devem estar representados por unidades (pes) qu e voc quer
produ zir, sendo assim, esses
base de volume, que so geralmente medies fsicas. C usto va- cu stos vo variar d e acordo
co m a quantidade produzida.
rivel aquele que varia com o volume de qualquer atividade
que tenha sido escolhida como referncia. Atende ainda ao fato
de que o custo varivel no total varivel, mas, quando conside-
rado como custo unitrio diante do quantitativo da base de volu-
me, ele fixo.
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duzidas, esse custo ser o mesmo no final do ms. Portanto, ele um custo fixo. Tambm
podemos citar outros itens de custos fixos, como os seguros, os contratos de manuteno de
sistemas, ou seja, qualquer item de custo que no altera o seu valor conforme a produo.
CUSTOS
IND I R E T O S
D IRETOS
variveis fixos
variveis
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se eu fizer cem, vou gastar X valor vezes cem unidades. Portanto, os custos variam de acordo
com o nm ero de unidades produzidas. Assim acontece com a mo-de-obra direta, porque
se eu fizer uma camisa vou gastar X de tempo; se eu fizer cem, da mesma forma, vou ter que
plos que so custos em que no sabemos o quanto se gasta para fazer uma unidade de
produto. O aluguel, por exe mplo... Como eu sei quanto vai custar para fabricar uma cami-
sa? Ento agora comeamos a perceber os critrios de rateio como formas que e u preciso
utilizar para distribuir esses custos aos produtos. Neste sentido, podemos verificar na Figura
7, que todos os custos indiretos se classificam em fixos e variveis. Os custos fixos so aque-
les que eu sei o valor total no ms, eles no apresentam variaes. Por exemplo: aluguel,
seguros, depreciaes. Os custos variveis vo ter seus valores definidos conforme o consu-
mo, ou seja, se eu ligar as mquinas para fazer uma camisa eu vou gastar tantos kW de
energia, mas se eu fizer cem camisas, eu vou gastar uma valor maior no consumo de ener-
gia. Tanto os custos indiretos fixos, quanto os custos indiretos variveis, precisam de critrios
aos respe ctivos produtos. Olhe para o retngulo onde est escrito custos. Ao seu lado voc
verifica os com ponentes de custos: MD, MOD e CIF. A partir da, voc pode verificar que os
custos diretos so levados aos produtos A, B e C, enquanto que os custos indiretos, passam
por outra fase, chamada de rateio, para que posteriormente sejam levados aos produtos A, B
e C. Quando os custos diretos so somados com os custos indiretos, teremos o custo total
dos produtos, os quais vo para a conta de estoque, porque eles esto prontos para serem
comercializados.
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
CUSTOS Produto A
DIRETOS
INDIRETOS
(+ ) RECEIT AS
Produto C
RATEIO (- ) Cu sto Prod u to s V endid o s
(- ) Desp esas
(= ) Result ado
b) O cust o dos mat eriai s consumi dos, bem como as perdas ou quebras de produo
d) Os custos dos produtos vendidos por linha de produtos ou ordem de produo em cada
perodo contbil;
e) O lucro bruto apurado por linha de produto ou ordem de produo em cada perodo
contbil.
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Unidade 3
Neste captulo trabalharemos os elementos dos custos, ou seja, o que compe o custo
o que compe o custo com mo-de-obra. Muitas vezes no conseguimos perceber que
diferente o valor que recebemos na nossa folha de pagamento, do valor que a empresa preci-
sa recolher aos rgos oficiais, alm dos custos com frias, dcimo terceiro salrio, e outros
benefcios que compem o valor pago aos colaboradores da empresa. Tudo isso est includo
para o segundo elemento de custo, que o custo dos materiais que sero utilizados para a
elaborao do produto final, que tambm no o valor de compra constante na nota fiscal.
Alm disso, teremos que deduzir ou acrescentar impostos incidentes sobre a compra, fretes,
seguros, ou seja, tudo o que se gasta para ter o m aterial disponvel na empresa.
Esses dois elementos de custos, ou seja, mo-de-obra e custos com materiais (matrias-
primas), so classificados como custos diretos, porque possvel mensurar, saber o real valor
gasto para cada unidade produzida. J em relao ao volume de produo, esses custos so
classificados como custos variveis, porque quanto maior a produo maior ser o seu con-
sumo. Dentro de um perodo, portanto, esses custos variam de acordo com o nmero de
unidades produzidas.
se identificam diretamente com o produto a ser elaborado, so custos que fazem parte da
um grau maior de identificao com o produto final, sendo necessrio fazer alocaes, rateios,
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duto. Seja qual for o critrio, pode apresentar fragilidades. Os custos indiretos so classifi-
varivel, porque o seu consumo vai depender da utilizao (produo) dentro do ms, o
Ao final desse captulo, voc ser capaz de entender como se compe o custo de cada
elemento de custos, alm de saber como distribuir os custos indiretos aos respectivos produ-
tos, conforme critrios que vamos estabelece r. A partir daqui, voc j saber o custo de
produo de uma unidade de produto, que poder servir como base para a formao de
custos!
Seo 3.1
biente em que se utiliza. A mo-de-obra pode ser classificada em mo-de-obra direta e mo-
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produto em elaborao, desde que seja possvel a mensurao de quem executou o trabalho,
Martins (2001) define mo-de-obra direta (MOD) como aquela representada pelos
vrios tipos que podem ser elaborados na empresa, numa fbrica ou num setor. a mo-de-
obra cujo custo pode ser apropriado diretamente a cada um dos diferente s tipos de bens em
presa.
Na nossa padaria industrial, por exemplo, a mo-de-obra direta corresponde aos ser-
vios do padeiro, da confeiteira, ou seja, do pessoal que est ligado produo do produto.
literalmente quem pe a mo na massa! quem faz parte dos setores de produo, quem
Para calcular o custo da mo-de- obra direta preciso calcular qual o valor a ser atri-
remunerao dos feriados, f altas abonadas, FGTS, e outros garantidos por acordos ou con-
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
DESCRIO VALORES
Salrio Base
( + ) Adicionais
( +) Insalubridade
Ou periculosidade
SUB TOTAL
( + ) Proviso 13 salrio
( + ) Proviso de Frias
( + ) Proviso 1/3 s/ Frias
SUB TOTAL
( + ) FGTS
( + ) INSS
( + ) Outros
( + ) Previses
TOTAL DE CUSTO C/ MOD
3.1.1.2 Ociosidade
De acordo com Martins (1998), caso a ociosidade seja normal e o operrio esteja sen-
do mantido parado, o mais comum a acumulao desse tempo como Tempo Improdutivo
dentro dos Custos Indiretos para rateio produo geral. Quando houver paradas apenas
em determinadas pocas do ano, a empresa precisa utilizar um sistema de provisionamento
para rateio desses custos indiretos a todos os produtos feitos no ano, e no somente aos
elaborados no ms ou nos poucos meses em que houver o tempo no utilizado da mo-de-
obra.
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Entretanto, se a parada for obrigatria por causa do tipo de produto que vem a seguir
pode ser interessante que e sse valor seja apropriado diretamente ao produto ou ordem de
produo; isso se realmente o produto elaborado tiver como requisito constante tal parada
ou outro tempo parado se de ver no ao produto que vai ser elaborado, e sim ao que acabou
Cabe salientar, que nos dias atuais, nem sempre o mercado paga o custo da ociosida-
custo indireto pode contribuir com a excluso do produto do mercado. Simplesmente repas-
sar esse custo aos produtos, num primeiro momento parece ser confortvel, mas pode ser um
grande problema aos gestores por no identificar os gargalos do seu processo produtivo, no
atacando o problema com eficincia. Antes de repassar esse custo aos produtos, preciso
fazer uma avaliao da causa desse tempo de parada e depois avaliar se possvel atribu-lo
ao produto. Caso for essa a opo, avaliar que impactos isso tem na formao do preo de
venda.
Se for necessrio rateio sob qualquer critrio para distribuir o custo da mo-de-obra,
devemos classific-la como indireta. Considera-se mo-de-obra indireta todo o trabalho que
Martins (2001) define Mo-de-obra Indireta como aquela representada pelos operrios
vrios tipos de bem em produo, cuja parcela pertencente a cada tipo de produo ou
funo de custo impossvel de ser determi nada no momento de sua ocorrncia. Conforme
limpeza, vigilncia, gerente de produo, ou seja, quem est no suporte para que a produ-
o acontea.
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Os gastos com mo-de-obra variam muito de acordo com o tipo de atividade de uma
entre outros fatores. Utili zando o exemplo da padaria industrial, o custo com mo-de-obra
direta em relao unidade fabricada, vai variar dependendo do tipo de produto, do tempo
custo com mo-de-obra direta em relao unidade produzida vai ser menor, ch egando ao
de pre ciao das m q ui nas, o cons umo de e nerg ia, e ntre outros que vo t er uma
Em ter mos gerais, podemos dizer que mo-de-obra o recurso aplicado pela empresa
Seo 3.2
Entende Schier (2006) que o controle de suma importncia e inicia com a aquisio
pelo departamento de compr as, que dever obedecer a critrios tcnicos de avaliao da
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Baixa
Almoxarifado controle dirio por meio de sistemas de entrada
Na empresa comercial voc
das mercadorias ou materiais e controle das sadas por meio de vende mer cadorias. Exemplo:
uma loja de con feces tem
requisie s. No recebimento dos materiais deve ser procedida
100 camisas em estoque e
uma vistoria do acondicioname nto para evitar desperdcios. vende 5 num dia; a baixa vai
ocorrer no momento da venda.
Serve de base para os registros contbeis e tambm controle J na empresa indu str ial vo c
produ z. Exemplo: quando vai
fsico de estoque. produ zir po voc vai utilizar
10 kg de farinha na sua receita;
no estoque de matria-prima
Controle dos desperdcios e das perdas de materiais ine- vo c tem 10 0 kg de farinha e
vo c vai baixar 10 kg pelo
rente, porm evitvel, que durante o processo de produo ocor-
co nsumo da sua receita; ou
ra desperdcio e perda de materiais que faze m parte da expecta- seja, a baixa vai ocor rer
quando a matr ia-prima vai
tiva da empresa. para a produo.
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
PEPS Primeiro que Entra, Primeiro que Sai: nesse m todo, as baixas do estoque so
efetuadas pelo custo mais antigo, ou seja, o estoque baixado medida que ocorrem as
vendas pelo custo que ocorreu primeiro.
Segundo Schier (2006), esses mtodos esto entre os aceitos pelo fisco em virtude de
proporcionarem uma base de clculo do imposto de renda julgada adequada para fins de
arrecadao.
Neste sentido, pode-se dizer que a Contabilidade de Custos envolvendo materiais, est
diretamente ligada ao produto da empresa, podendo ser facilmente identificado o custo
agregado ao produto.
Suprimentos so todos os materiais nece ssrios ao preench imento das condies de fun-
cionamento das instalaes e equipamentos.
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
b) Itens adquiridos pela empresa, mas que esto em trnsito, a caminho na data do balano;
O Mtodo PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai), tambm conhecido pelas ini-
ciais em ingls FIFO (First In, First Out), considera os custos histricos realmente sucedidos,
O Mtodo PMPM (Preo Mdio Ponderado Mvel) realiza uma mdia dos custos his-
tricos realmente sucedidos (valores reais) entre custos dos estoques e custos de aquisies.
Estes custos so ponderados pelas respectivas quantidades em estoque e adquiridos, e a
mdia recalculada a cada nova entrada de materiais (a cada nova aquisio).
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Quadro 5: PEPS Primeiro Que Entra, Primeiro Que Sai (FIFO-First In, First Out)
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b) O controle fsico monetrio deve estar a cargo de outro rgo, que tambm prepara todos
os relatrios concernentes a entradas ou insumos de materiais;
d) Toda a movimentao de materiais deve ser realizada com base nos competentes documen-
tos de controle: requisies de materiais e notas de devoluo de materiais ao almoxarifado;
e) Se possvel, deve ser implantado um sistema rotativo de auditoria dos estoques, de forma
a obter permanente correspondncia entre os saldos (da ficha ou do sistema) e os saldos
fsicos e, ao mesmo tempo, dificultar os desvios de materiais.
Beulke e Berto (2005) salientam que a organizao dos materiais diretos e indiretos no
apresenta diferenciao. Esta se encontra apenas na forma de apropriao desses custos.
Seo 3.3
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
preciso ter cuidado no momento de escolher a base do crit rio de rateio a ser usada;
isso poder provocar um resultado equivocado que no reflete o valor real deste custo, afe-
tando assim, a avaliao dos estoques, bem como para fins gerenciais (tomada de deciso) e
unidade de produto acabado, tornando esse custo direto muito menos importante . A capa-
cidade tecnolgica e a prpria sofisticao crescente nos hbitos dos mercados consumido-
nho. Um produto bsico pode, hoje, apresentar diferentes verses e modelos em termos de
Essa discusso mostra, com clare za, a relevncia crescente dos processos de alocao
posio financeira das organizaes quanto a outras dimenses importantes da gesto em-
presarial.
lizada em certas pocas do ano. Ou ento existem as frias cole tivas, e nesses casos temos
Leone (1997) relata que caber Contabilidade de Custos expurgar dos custos os
efeitos da flutuao imprevista, para poder prestar aos diversos nveis gerenciais informa-
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Segundo Martins (1998), a empresa ter que prever quais os custos indiretos de fabri-
cao ocorrero, como sero distribudos pelos diversos departamentos, e como sero alocados
aos produtos. Precisa antecipar o que far at o final do perodo para trabalhar com essa
previso. So necessrias:
c) Para cada departamento produtivo, seleciona-se uma base de rateio. O pessoal operacional
faz a estimao dos quantitativos de cada base de rateio, para o prximo perodo, de
acordo com o nvel de atividade que espera executar;
e) As despesas de fabricao de cada departamento sero debitadas aos produtos que pas-
sam pelos departamentos pela multiplicao da taxa predeterminada pela quantidade
real da base de rateio selecionada;
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
cada departamento;
g) feita a apropriao das despesas e fabricao reais de cada departamento de apoio para
os departamentos produtivos;
preciso cuidado para que no se chegue a registrar diferenas nos custos dos produtos
em virtude dos enganos na disposio (estrutura) das bases de rateio. Quando a empresa
pequena, no faz rateio de custos indiretos, exatamente porque o trabalho dispendioso e seu
custo no vai ser compensador quando comparado com os benefcios advindos da distribui-
o em termos de informaes gerenciais. Porm, quando a empresa comea a crescer e atinge
determinado padro, sua administrao j precisa fazer rateio para apurao dos custos.
Quando um sistema de custos faz com que a quantidade de custos indiretos diminua
esse sistema deve ser adotado. A departamentalizao uma providncia til e que vai ao
encontro do trabalho de diminuio dos custos que precisam ser rateados.
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
rateio dos custos indiretos, se o mais apropriado diante das necessidades e dos inte resses
da empresa.
Custo indireto todo aquele custo que no facilmente identificado ao produto e, por
isso, necessita de rateios para poder apropriar seu valor ao produto ou servio. A denomina-
o custo fixo ocorre pelo fato de que este tipo de custo, dentro de um determinado perodo,
permanece constante em relao ao volume total de servios. Exemplos: Seguros; IPTU;
Depreciao prdio; Depreciao veculos; Pr-labore; Mo-de-obra indireta, entre outros.
Em relao aos custos indiretos variveis, so assim chamados aqueles custos, como o
prprio nome diz, que variam em relao ao volume, ou seja, quanto maior o nmero de
servios maior ser o valor do custo varivel. Exemplos: energia, gua; material limpeza,
manuteno eventual, entre outros.
Existem vrios critrios de rateio que podem ser utilizados pelos profissionais de Cus-
tos para alocar os custos indiretos de fabricao, porm, necessrio verificar quais critrios
que melhor se relacionam com os custos dos produtos. Para tanto, fundamental o conhe-
cimento detalhado do sistema de produo.
Conforme Leone (1997), as bases de rateio (critrios de rat eio ou de bases de volume)
so estabelecidas pela Contabilidade de Custos, aps um trabalho de anlise das atividades
de cada departamento, que faz com os responsveis tcnicos pelas operae s fabris.
As bases de rateio mais comuns so as unidades produzidas (ou qualquer outra relacio-
nada a um quantitativo operacional), horas de mquinas, horas de mo-de-obra direta,
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
vidades. A escolha vai depender das caractersticas do ambiente produtivo, pois cada cen-
rio de pr oduo um cenrio diferente. A Contabilidade de Custos vai aplicar a base de
rateio que for mais condizente com as operaes, aquela que fornecer a mais realista infor-
mao de custos e aquela que for til para a anlise do desempenho das operaes.
Para Martins (1998), departamentos cujos custos sejam predominantemente fixos de-
vem ser rateados base de potencial de uso, e departamentos cujos custos sejam predomi-
nantemente variveis devem ser rateados base dos servios realmente prestados. Se no
houver predominncia de um ou outro e o valor do custo total, em reais, for grande , pode
haver um rateio misto.
Como visto, apesar de conter certo grau de subjetividade, a escolha do critrio de ra-
teio mais adequado e eficaz para cada empresa, pelo profissional de Custos, baseia-se, prin-
cipalmente, no conhecimento que o profissional tem do processo produtivo em questo, bem
como da necessidade e utilizao das informaes re sultantes.
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
3.3.4 DEPARTAMENTALIZAO
Pode-se definir departamento como sendo uma unidade operacional representada por
Dependendo da nomenclatura utilizada nas empresas, essas reas podero ser chama-
das de departamentos, setores, centros, atividades, outras. Departamentalizao a diviso
da empresa em departamentos, com a finalidade de melhor compreender a estrutura da en-
tidade e, assim, racionalizar a alocao dos custos.
Em uma indstria, por exemplo, existe uma gama muito grande de departamentos.
Para a contabilidade de custos interessam apenas os setores ligados aos produtos fabricados
e os que prestam servio queles. Estes dois tipos de departamentos so classificados em:
Preparao
Corte Costura Acabamento Embalagem
tecido
Controle de
Manuteno Almoxarifado Suprimentos Administrao
qualidade
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Seo 3.4
Centro de Custos
Uma vez definida a estrutura departamental da empresa, nota-se que quase sempre
fluxo de informaes.
Centros de Custos Produtivos (CCP): centros de custos por onde os produtos passam
Centros de Custos Auxiliares (CCA): centros de custos que f azem par te do processo
produtivo, mas no atuam diretamente nos produtos. Prestam ser vios ou do apoio
etc.
O Quadroa seguir, apresenta o Mapa de Localizao dos custos indiretos, onde voc
dos custos indiretos aos de partamentos conforme critrios definidos pelos profissionais de
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Terceira: inserir os custos indiretos no Mapa de Localizao de Custos (MLC), para serem
rateados nos departamentos que os utilizaram, ou seja, nos departamentos aux iliares e
de produo;
Quinta: cabe aos departamentos auxiliares, que no trabalham com o produto, dar o
suporte para que a produo acontea com sucesso e estes no repassam seus custos aos
nmero de colaboradores;
para distribuir os custos indiretos de cada departamento de produo aos seus produtos
necessrio definir mais um critrio de rateio, o qual pode ser pelo numero de unidades
produzidas, pelo tempo total de produo, pela matria-prima, pela mo-de-obra, ou seja,
cada empresa vai definir o critrio mais adequado ao seu tipo de produto e processo de
produo;
48
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Pr eo de venda or ientativo
Oitava: baseado no custo total de produo voc pode montar
o preo de venda ideal,
o preo de venda orientativo; mas preciso verificar tambm aq uele que cobriria seus
cu stos totais, paga todas as
o preo de mercado, o preo praticado pela concorrncia, e
despesas com vendas e g era a
avaliar a composio do custo, do volume e do lucro desejado mar gem de lucro desejada.
49
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Seo 3.5
Seguem alguns exemplos dos gastos mais comuns e seus respectivos rateios:
a) Combustveis e lubrificantes: pode ser rateado de acordo com o consumo de cada seo
produtiva, fator conhecido pela anlise das requisies.
b) Energia eltrica: pode ser rateado com base em medidor instalado em cada unidade
produtiva ou por meio do metro quadrado que nem sempre retrata o correto.
c) Aluguel e IPTU: pode ser feita pelo metro quadrado na rea de ocupao.
e) Material de limpeza e outros de consumo: pode ser atribudo a cada unidade de acordo
com as requisies ao almoxarifado.
f) Mo -de-obra de terceiros: pode ser rateado de acordo com as ordens de servio por elas
emitidas.
g) Despesas com conservao e reforma: podem ser rateados de acordo com a metragem
ocupada por cada uma das sees beneficiadas com a despesa.
h) Limpeza e conservao: podem ser rateados pelo nmero de funcionrios ou rea ocu-
pada de cada unidade produtiva.
50
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
GAS TO
Custos Despesas
Nesta Figura 9, voc pode observar todas as etapas para a elaborao do mapa de
localizao de custos. Inicialmente voc verifica que todos os gastos da empresa so classi-
51
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
retos. Essa classificao muito importante par a a elaborao do custo total de produo,
porque existe m diferentes mtodos para apurar o custo total; um deles chamado custeio
por absoro, e outro custeio direto ou varivel. Estes mtodos sero trabalhados especifica-
mente no captulo IV.
52
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Unidade 4
Neste captulo voc vai aprender sobre os sistemas e mtodos de custeio. Os sistemas
de custeio, ou sistemas de acumulao de custos, representam os tipos de processo de pro-
duo. So trs os sistemas clssicos de custeio que voc estudar neste captulo: por ordem
(quando o cliente determina como ser elaborado o produto conforme suas necessidades),
por processo (onde o produto elaborado com base nas demandas do mercado, colocado
disposio do cliente de forma padronizada), e de produo conjunta (quando a partir de
uma mesma matria-prima se elabora diferentes produtos). Quanto aos mtodos de custeio,
ou mtodos de custeamento, estudaremos duas opes: a) mtodos de custeio por absoro
(utilizado para integrao custos com contabilidade; b) mtodo de custeio direto e varivel
(utilizado para a gesto).
Seo 4.1
Sistemas de Custeio
53
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
54
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Este sistema mais adequado quando a firma tem um processo produtivo no repetitivo
55
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
12. Acumulao dos custos Por ordem de produo Por processo, atividades, etc.
Custo mdio de produo (custo
13. Apurao do custo unitrio Custo especfico
total/unidades)
Indica o nmero da ordem de Indica o departamento e o
14. Requisio de materiais
produo cdigo da produo
15. Perodo de apurao dos Incio trmino do perodo
custos finais Incio trmino da produo
contbil
Em algumas indstrias possvel fabricar dois ou mais produtos finais a partir de uma
nica matria-prima ou de um nico processo de produo. A partir da mesma matria-
prima formam-se diversos produtos, portanto, surgem custos indivisveis, no identificveis
com os produtos.
56
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
custos. O problema de determinar o custo conjunto descobrir alguma base razovel para
o ponto de separao.
quando comparado com o produto de maior valor, que classificado como co-produto. Pela
sua pequena participao nas receitas da empresa, e pelo fato de se originarem de desperd-
podem ser consideradas co-produtos, enquanto que os rgos, o couro, e outras partes po-
dem ser considerados subprodutos. Os rgos ainda podem ser processados, e assim, se
transformar em co-produtos.
Mas como diferenciar custos em um processo de difcil definio? Quantos dos custos
so pertinentes aos produtos principais e o que deve pertencer aos subprodutos? E, ainda, o
A situao fica complicada na medida em que existe uma diferena fundamental entre
custeio.
57
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Mesmo com todas estas dificuldades existem alguns mtodos que so aceitos, ou mais
so os critrios mais empregados que formam as bases dos mtodos de alocao dos custos
a) As unidades fsicas tanto podem ser quantidades de produtos como qualquer outra uni-
dade que sirva para representar todos os produtos. O mtodo pode ser baseado em quilos,
to difere ntes. Nota-se que esse no um critrio racional, todos os custos conjuntos so
b) O mtodo com base no valor de mercado apropria os custos com base no faturamento de
cada produto, se apia na idia de que os produtos que valem mais no mercado que
devem ser os maiores consumidores de recursos comuns (conjuntos) o que nem sempre
c) O mtodo com base na igualdade do lucro bruto total prev que este ltimo seja dividido
pelo total de unidades produzidas, obtendo um lucro bruto unitrio igual para todos os
produtos.
58
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Mix
Seo 4.2
a combinao do n mero de
unidades n ecessrias de
produ o e venda de cada
Mtodos de Custeio produ to, para que tr aga o
melhor resultado empresa.
para deciso sobre o mix timo de produtos. Para tanto, tor na-
este custo tot al como re sult ante da soma dos custos variveis e
dos custos fixos (ou a soma dos cus tos diretos e dos custos in-
diretos).
custeamento.
59
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Segundo Leone (2000, p. 242), o critrio do custo por absoro aquele que inclui
todos os custos indiretos de fabricao de certo perodo nos custos de suas diferentes ativi-
dades industriais, sejam produtos, processos ou servios. O critrio para tanto precisa recor-
rer a uma srie de rateios por causa dos custos comuns, de difcil identificao ou no rele-
vantes. A finalidade principal do critrio ter o custo total (dire to e indireto) de cada objeto
de custeio. Este custo total se destina, entre outros fins, a determinar a rentabilidade de
cada atividade, a avaliar os elementos que compem o patrimnio e a compor uma informa-
servios.
Conforme Bruni e Fam (2004, p. 216), no mtodo de custeio por absoro os produtos
vel. Nest e mtodo, os custos dos setores auxi liares ou de suporte, normalmente repre senta-
tivos de custos fixos, sero objeto de rateio, para determ inao do custo global dos produtos
fabricados. Neste caso, destacam-se mais especificamente os valores de custo das reas de
dos custos indiretos. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos,
de forma direta ou indireta, mediante critrios de rateio.
fabricao, variveis e fix os, so considerados custos inventariveis. Isto , o estoque ab-
sorve todos os custos de fabricao (Horngren; Foster; Datar, 1999).
60
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
C U S T E I O P O R A B S O R O
Mo-de-Obra
Matria- Materiais e
Prima Direta Indireta Outros Custos
CC Prod. A CC Prod. B
Figura 10: Estrutura de Alocao dos Custos pelo Mtodo de Custeio por Absoro
Conforme Leone (2000), Martins (2001) e Bruni e Fam (2004), o mtodo de custeio
por absoro possui as se guintes caractersticas:
b) Em primeiro lugar alocamos os custos indiretos nos centros de custos (auxiliares e produtivos);
e) til nas e mpresas que tm processo de produo pouco flexvel e poucos produtos;
por absoro falho em muitas circunstncias como instrume nto gerencial de tomada de
deciso, porque tem como premissa bsica os rateios dos chamados custos fixos, que,
61
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Principais vantagens
a) Atende legislao fiscal e deve ser usado quando a empresa busca o uso do sistema de
custos integrado Contabilidade;
d) Per mite a apurao dos custos por centros de custos, quando os custos forem alocados
aos departamentos de forma adequada, possibilitam o acompanhamento do desempe-
nho de cada rea.
Principais desvantagens
Conforme Wernke (2001) e Bruni e Fam (2004), a fixao de preos com base nas
informaes prestadas pelo custeio por absoro, poder apresentar os seguintes problemas
bsicos:
a) Fixao de preos com base em custos globais, de carter fixo que, por sua ve z, sofrem
variaes em termos de sua expresso unit ria, dependendo do volume de produo no
perodo contbil objeto de apurao;
62
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
inflao.
O critrio do custo varivel (ou direto) aquele que s inclui no custo das operaes, dos produ-
tos, ser vios e atividades, os custos diretos e variveis. Para que um custo (ou uma despesa)
detenha as condies necessrias para compor o custo de um produto, por exemplo, necessrio
que esse custo seja f acilmente identificado com o produto, isto , seja direto (onde no haja a
necessidade de rateio) e que seja varivel diante da variabilidade de um indicador que represente
o produto, a operao, o processo, o componente ou a atividade. A finalidade principal do crit-
rio a determinao da contribuio marginal total ou unitria de cada objeto de custeio. Essa
informao tem um poder extraordinrio, principalmente por que no poluda pelo trabalho de
rateio, perigoso, porque s vezes intil e at enganador (Leone, 2 000, p. 405).
Segundo o mesmo autor, o mtodo de Custeio Varivel (Direto) prev uma apropriao
de carter gerencial, considerados apenas os custos variveis dos produtos vendidos, possi-
bilitando a apurao da margem de contribuio, quando confrontados os custos variveis
aos valores de receita lquida do perodo objeto de anlise.
63
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
L ucro bruto
Nesse mtodo de custeio somente so apropriados produ-
a diferena entre a r eceita
com vendas menos o custo o os cust os variveis. Os custos fixos so jogados diretamen-
total apurado no custeio po r
te na conta de resultado, pois esse sistema tem como premissa
absoro.
que os custos fixos ocorrero independentemente do volume de
Marge m de contr ibu io produo da entidade. Desta forma, dispensa a nece ssidade de
a diferena entre a r eceita
qualquer tipo de rateio.
com vendas menos os custos
apurado s no mtodo de
custeio varivel e as despesas
variveis com ven das.
Segundo Horngren, Foster e Datar (1999), custeio varivel
o mtodo de custeio de estoque em que todos os custos de fabri-
cao variveis so considerados custos inventariveis: eles so
custos do perodo em que ocorreram.
C U S TE I O D I R E T O O U V A R I V E L
Materiais e
Mo-de-Obra
Matria- Outros
Prima Direta Indireta Custsos
Indiretos
CUSTOS FIXOS
Produto A Produto B Produto C
64
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
a) Uma vez que os custos variveis so inevitavelmente necessrios, sua deduo da re-
ceita ide ntifica a Margem de Contribuio do produto, sem nenhuma interferncia de
manipulao devido aos critrios de rateio dos custos fixos;
c) Fornecimento de infor maes gerenciais, por haver relao entre o lucro e o volume de
produo.
2) Principais vantagens
c) Evita manipulaes;
e) Enfoque gerencial;
3) Principais desvantagens
a) No caso dos custos mistos (custos que t m uma parcela fixa e outra varivel); nem
sempre possvel separar objetivamente a parcela fixa da parcela varivel)
65
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Curva ABC
b) No aceito pela auditoria externa das entidades que tm
Ou curva ABC de custos, vai
demonstrar a capital aberto e nem pela legislao do imposto de renda, bem
representatividade dos custos,
como por uma parcela significativa de Contadores, pois fere
os qu e gastam maior e meno r
valor na co mp osio d o custo os princpios fundamentais de contabilidade, em especial aos
total d e u m pr oduto.
princpios de realizao de receitas, de confrontao e da com-
petncia. Estes princpios estabelecem que os custos associa-
dos aos produtos s podem ser reconhecidos na medida em
que so vendidos, j que, somente quando reconhecida a re-
ceita (por ocasio da venda), que devem ser deduzidos todos
os sacrifcios necessrios a sua obteno (custos e despesas).
Como o custeio varivel admite que todos os custos fixos se-
jam deduzidos do resultado, mesmo que nem todos os produ-
tos sejam vendidos, ele violaria tais princpios;
66
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Os resultados apresentados sofrem influncia direta Os resultados apresentados sofrem influncia direta
do volume de vendas. do volume de produo.
Aparentemente sua filosofia bsica contraria os Aparentemente, sua filosofia bsica alia-se aos
preceitos geralmente aceitos na Contabilidade, preceitos contbeis geralmente aceitos,
principalmente os fundamentos do regime de principalmente aos fundamentos do regime de
competncia. competncia.
67
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
68
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Unidade 5
Seo 5.1
Podemos di zer que as empre sas enfrentam sempre um Dilema Tradicional em Preos,
qual seja: encontrar o melhor preo de venda ou encontrar o preo certo de venda. Podemos
encontrar situaes em que o preo fixado internamente constitui, efetivamente, o melhor
preo para a empresa em termos de resultado, no encontrando, porm, plena aceitao em
termos de mercado.
69
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
vendas efetivadas devemos ter sempre presente um princpio bsico em preos que determi-
na que:
a) quanto maior o preo de venda de um produto, menor o nmero de unidades a ser com-
prada;
b) quanto me nor o preo de venda de um produto, maior o nmero de unidades a ser com-
prada.
Parmetros
Desejveis para o tra Pre
Mercado dic os
ion
ais
Fixao do preo
70
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
A sua anlise e determinao precisa ser realizada tomando como ponto de compara-
o as de mais empresas do setor, consideradas concorrentes significativas em termos de
mercado. Deve ser realizada com bastante ponderao, uma vez que o resultado obtido
representar a real posio da empresa em termos de mercado.
Com base em Bernardi (1996), de stacamos os seguinte s pontos para anlise compara-
tiva: preo de venda do produto, grau de inovao ou tecnologia, qualidade do produto,
pontualidade de entrega, garantia e assistncia tcnica, imagem da empresa no me rcado,
anlise de outros fatores especficos.
c) quando se fizer necessrio conseguir uma melhora, de forma mais rpida, na posio da
empresa no mercado;
d) quando da fixao de uma nova marca ou ainda reforar a imagem do produto ou mesmo
da prpria empresa no mercado;
71
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Cabe de stacar as seguintes estratgias bsicas de preos que podero ser objeto de
aplicao pela empresa, segundo Cogan (1994), Bernardi (1996) e Sartori (2004).
b) fixar-se de forma eficiente, dentro de um volume razovel de operaes sem, porm, com-
prometer os objetivos da empresa a longo prazo;
b) pelo qual seja possvel manter a qualidade, atender aos anseios do mercado quele preo
determinado;
Conforme Bornia (2002), Sartori (2004), Wer nke (2001) e Santos (2000), a definio
dos preos de venda de produtos deve receber um tratamento rigoroso, atravs de uma
anlise de carter gerencial, dos seguintes aspectos bsicos:
72
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Na lgica da empresa tradicional, Bornia (2002) diz que o preo de venda calculado
a partir dos custos, mais uma margem de lucro. Podemos representar essa idia por meio da
seguinte equao:
Neste caso, o lucro determinado por um percentual sobre os custos. A questo prin-
cipal o clculo do custo dos produtos, para que um item no subsidie o outro. Contudo, no
ambiente competitivo tradicional, onde a demanda por produtos supera a oferta, o mercado
aceita pr aticamente qualquer preo e, por isso, nem mesmo o clculo do custo nece ssita ser
muito acurado.
Na tica da empresa moder na, o preo de venda determinado pelo mercado, transfor-
mando a equao anterior em:
73
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
determinada em funo do custo obtido e do lucro desejado, ao passo que na segunda ele se
torna uma varivel independente. Nesse caso, o lucro definido em funo do preo de
venda fix ado pelo mercado e do custo que a empresa consegue atingir.
Todo o preo calculado para a venda do produto deve ser formado de modo a cobrir
todos os custos, as despesas fixas, as despesas variveis de ve nda e os impostos, de forma
que o valor re stante propicie o valor esperado, o lucro.
a) forma-se um preo-base;
(2001), Br uni e Fam (2004), Sartori (2004) e Coelho (2007) relatam que preciso observar:
a) volumes diferentes;
74
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
m) nvel de concorrncia;
Reflexo
Importncia do preo
Empresas
Produtos Sociedade
Mercado
75
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Fatores internos
Neste sentido, cabe destacar que na formao de preos
So basead os em custos,
vendas e investimentos. preciso observar os fatores internos e externos. Conforme Sartori
(2004, p. 67-68), os fatores inter nos correspondem a gesto inter-
Fatores externos
na, ou seja, s decises tomadas dentro da empresa a fim de se
So baseados na demanda e
na concorrncia.
atingirem determinados objetivos de vendas, lucros, crescimento,
76
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
77
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Portanto, podemos observar nas figuras apresentadas, que na formao de preos di-
versas variveis precisam ser observadas, as quais foram relatadas nos fatores internos e
externos, sendo que o custo, objeto deste componente, um dos fatores classificados como
Seo 5.2
Formao do Mark-up
Para Bernardi (1996), o mark-up pode ser definido como um ndice ou percentual que
ir adicionar aos custos e despesas, o que no significa que deva ser aplicado linearmente a
todos os bens e servios.
5.2.1 FINALIDADE
f) margem de lucro.
78
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Bruni e Fam (2004, p. 341-342) apresentam as duas formas para encontrar o mark-
up, que so: multiplicador, mais usual, repre senta por quanto devem ser multiplicados os
custos para se obter o preo de venda a praticar; e divisor, menos usual, representa
Mark-up multiplicador
Mark-up divisor
Onde: Soma das taxas percentuais = soma dos valores expressos em percentuais que
influenciam no processo de formao de preos, como percentual de lucro desejado,
taxa percentual de despesas diversas, etc.
79
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Neste cenrio precisamos observar que os impostos e taxas que so pagos sobre o
preo de venda dos produtos somam 23,65%. Alm destes, o exemplo apresenta todos os
custos fixos, as despesas e a margem de lucro desejada que somam 34,37%. Ento, se somar-
80
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Unidade 6
Seo 6.1
Margem de Contribuio
variveis de cada produto ou servio; o valor com que cada unidade contribui para o
pagamento dos custos e despesas fixas e para a formao do lucro. A margem de contribui-
Para melhor ente nder esse concei to, suponh a que a empr esa decida produzir e ven-
de r uma unidade a mais de seu produt o. A receita ser acrescida de um valor equi valente
unitr ia.
81
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Resumindo...
Margem de Contribuio Unitria ...
A margem de contribuio unitria igual ao preo de venda unitrio do
produto (PVu) menos seus custos variveis unitrios (CVu) e despesas
variveis unitrias (DVu).
para a empresa R$ 480,00, mas no podemos considerar este valor como sendo o lucro final,
pois ainda precisamos descontar os custos fixos. Por isso, trata-se de uma margem de contri-
buio, para que multiplicada pelas quantidades vendidas e somada s demais, perfaa a
Margem de Contribuio Total. Deste montante, ento, chegare mos ao resultado, que pode
ser chamado de lucro. notvel identificar que o produto B contribui mais por unidade
vendida que os demais produtos; em seguida o produto C e por ltimo o A. A diferena est
82
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Seo 6.2
Ponto de Equilbrio
Conforme Leone (2000), a separao das despesas e dos custos fixos e variveis e o
conceito do custeamento varivel destinam-se a desenvolver informaes que auxiliam a
gerncia no desempenho de suas funes de planejamento e de tomada de decises. Embora
tanto o planejamento, como a tomada de decises sejam baseados no curto prazo, o concei-
to do custeio varivel fornece meios para que a Contabilidade de Custos e as gerncias de
qualquer nvel e de qualquer segmento possam visualizar as interaes existentes entre
alguns fatores significativos, presentes nas atividades que influenciam os resultados, ou
seja, receitas, volumes de produo e de vendas e despesas e custos variveis e fixos. O
instrumento que os gestores usam corretamente para obter essas interaes e sua influncia
nos resultados a anlise das relaes custo, volume e lucro.
83
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
(varivel e fixo). Estas relaes podem ser utilizadas para estimar o volume necessrio para
obter a renda desejada e, tambm, para estimar o resultado de vrias maneiras, a fim de
incrementar o lucro (Bert i, 2006).
b) os custos variveis unitrios assumem a posio de fixos, j que o consumo dos fatores
produtivos por unidade no altera;
f) o nvel geral de preo, tanto na compra de fatores de produo, como na venda de produ-
tos, permanece constante em curto prazo;
84
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
CUSTO FIXO
di vidi do
Q uant id ade PR EO REC EIT A
Vend ida
Margem de
Contribui o
Q uant idade CU STO CU STO
Produzida VA RI VEL
VAR IVEL
TOT AL igual
PONTO DE
EQ UI LI BRIO
Berti (2006) esclarece que na gesto de custos como subsdio tomada de deciso
empresarial, alguns fatores e teorias so importantes a serem avaliadas para que as informa-
es sejam seguras e aux iliem a empresa a alcanar os objetivos essenciais. Existem trs
for mas de calcular o Ponto de Equilbrio em unidades (Contbil, Econmico e Financeiro),
mas normalmente so atribudos a um produto ou mercadoria.
c) Ponto de Equilbrio Financeiro: Custos Fixos + Despesas Fixas + Lucro dese jado/mar-
gem de Contribuio unitria.
85
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
86
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
87
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Quantas unidades de produto devem ser vendidas para se obter determinado montante
de lucro?
Ao comentar as limitaes da anlise do PE, menciona que devem ser levados em considerao
os seguintes pontos: a) variao de um componente: considerar mudana no preo sem a influn-
cia dos demais componentes; na realidade, quando muda um componente, muda outro; b ) custos
fixos e variveis: geralmente o comportamento do custo fixo no to constante como mostra o
grfico do PE, e o custo varivel em certos aspectos no varia proporcionalmente ao volume; c)
anlise estatstica: as dificuldades existentes na montagem dos dados para a anlise no levam
em considerao todo o dinamismo envolvido nas empresas e no dia-a-dia dos negcios (San-
tos, apud Wernke, 2001, p. 56-57).
88
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Percebemos que o PE possui limitaes que devem ser consideradas pelo gestor em
face do tipo de atividade e do horizonte de tempo da tomada de deciso na qual ser empre-
gado.
Seo 6.3
podem cair sem que haja prejuzo para a empresa. Complementa que a margem de segu-
rana pode ser expressa quantitativamente, em unidades fsicas ou monetrias, ou sob for-
Margem de Segurana em valor (R$) = vendas efetivas (R$) vendas do PE em valor (R$)
89
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
se espera que sejam vendidas, ou a receita obtida ou que se espera obter, acima do volume do
ponto de equilbrio. A margem de segurana pode tambm ser expressa em receita de vendas.
A margem de segurana pode ser vista como uma medida crua do risco. Existem sem-
pre eventos desconhecidos, quando os planos so elaborados, podendo reduzir as vendas
abaixo do nvel esperado. Se a margem de segurana de uma empresa for grande dado s
vendas es peradas para o ano vindouro, o risco de sofrer perdas, caso as vendas caiam,
menor do que se a marge m de segurana fosse pequena. Os gestores que enfrentam uma
margem de segurana baixa podem considerar certas medidas para aumentar suas vendas e
reduzir seus custos.
90
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Unidade 7
qual mtodo de custeio vai utilizar para acumular os seus custos A atividade comercial
envolve apenas o custo da mercadoria adquirida e a partir deste, levantar todas as despesas
Seo 7.1
Entendemos por comercial toda atividade exercida por prtica de atos de comrcio;
tudo que envolve troca, permuta, i ntermediao entre o produtor e o consumidor, com obje-
tivo de lucro.
91
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
importncia atribuda ao comrcio prende-se aos fatos de que este segmento o responsvel
pela maior participao no produto, combinada com o elevado nmero de e mpresas. Consi-
derando-se a relevncia dos dados apresentados pelo setor varejista, plenamente justific-
vel a ateno que a rea de custos deve dispensar-lhe, suprindo os gestores dessas empresas
com informaes de cunho gerencial.
Seo 7.2
o do preo de venda est sendo cada vez mais influenciada por fatores de mercado e
menos por fatores internos. Entretanto, toda empresa deve saber o preo de venda orientativo,
Preo a expresso do valor de troca que se oferece por alguma coisa que satisfaa
uma necessidade ou desejo. Conforme Wernke (2001), no clculo do preo de venda, as
empresas devem procurar valores que maximizem lucros; possibilitem alcanar as metas de
vendas com tal preo; permitam otimizao do capital investido e proporcionem a utilizao
eficaz da capacidade de produo instalada.
92
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Wernke (2001) e Bruni e Fam (2004) relatam que para a formao do preo de venda
devem ser observados alguns critrios, entre eles:
b) aps, fazer uma crtica deste preo com as caractersticas do preo do mercado concorrente;
d) por ltimo, fixar o preo mais apropriado, considerando volumes, prazos, de scontos e
comisses.
b) produtos similares;
93
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
uma margem fixa a um custo base, conhecido como mark-up. O segundo mtodo o basea-
do nas decises das empresas concorrentes, problemtico por no se saber se a concorrncia
opera com ou sem lucro. Assim, simplesmente adotar o preo igual ou inferior pode compro-
meter a lucratividade da empresa. O terceiro mtodo consiste num conhecimento profundo
do mercado e assim estabelecer preos de acordo com o nicho de mercado que quer atingir.
E o quarto mtodo o misto, justamente por englobar a combi nao dos diversos fatores
(Wernke, 2005).
94
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
95
C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Para obteno do mark-up divisor, necessrio que sejam observadas as fases a seguir
relacionadas:
c) Dividir a soma das DVVs por 100 (para achar a forma unitria): (25% : 100 = 0,25);
Segundo Wernke, caso o lojista deseje incluir um percentual relativo s despesas men-
sais (todas as despesas, exceto os custos de compra e os fatores j considerados na taxa de
marcao) no mark-up, o caminho que pode ser seguido passa pela obteno do valor total
dos custos indiretos mensais e o respectivo faturamento mensal. Sugere-se o uso de mdias
para eliminar fatores sazonais, muito comuns no segmento varejista.
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
Exemplo: como obter o percentual das despesas a ser includas na taxa de marcao,
consider ando que o valor das despesas m dias mensais seja de R$ 8.000,00 para um
faturamento de R$ 120.000,00.
Seo 7.3
gundo Santos (2000), Wernke (2001) e Wernke (2005), a contabilidade como linguagem de
negcios tem se sobressado entre as fer ramentas da administrao, fornecendo subsdios po-
derosos por meio de gerenciamento das margens de contribuio das mercadorias vendidas.
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
sabido que as despesas variveis so aquelas que incidem diretamente sobre o preo
de venda, portanto, s ocorrem quando a venda realizada. Por exemplo, Comisses devi-
das a vendedores e os impostos incidentes sobre a venda. O Custo varivel o valor do preo
Empresa:
Preo unitrio
Custo Unitrio
Quantidades vendidas
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
c) podem ser usadas para avaliar alternativas relacionadas s redues de preos, descontos
especiais, campanhas publicitrias e uso de premiaes para o aumento do volume de
venda. Normalmente, quanto maior for o ndice de margem de contribuio, melhor ser
a oportunidade de promover vendas; quanto mais baixo o ndice, maior ser o aumento
do volume de vendas necessrio para recuperar os compromissos de promover vendas
adicionais;
d) quando se chega concluso quanto aos lucros desejados, pode-se avaliar prontamente
o seu realismo pelo clculo do nmero de unidades a vender para conseguir os lucros
desejados. O clculo facilmente feito, dividindo-se os custos fixos mais o lucro desejado
pela marge m de contribuio unitria;
e) muitas vezes necessrio decidir sobre como utilizar determinado grupo de recursos (exem-
plo: equipame ntos ou insumos) de maneira mais lucrativa. A abordagem da margem de
contribuio fornece dados necessrios a uma deciso apropriada, porque essa deciso
determinada pelo produto que der a maior contribuio total aos lucros;
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
a) Anlise dos aspectos de carter global para uma perfeita definio das polticas bsicas
da empresa no tocante aos aspectos de vendas e outros de carter f inanceiro;
b) Anlise dos aspectos de carter global para aprovao dos objetivos de vendas e produ-
o a sere m alcanados pela empresa no perodo oramentrio;
a) Anlise dos prazos necessrios a serem concedidos pela empresa por produto, mercado ou
cliente especfico;
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C USTOS E FOR MA O DO PR EO DE VENDA
c) Anlise dos prazos necessrios para aprovao e recebimento de reajustes devidos sobre
vendas;
d) Anlise prvia e identificao dos prazos previstos para recebimento dos valores, quando
pagas sobre vendas e respectivos encargos, bem como os prazos e datas para sua liquidao;
g) Anlise do grau de perdas, quebras, extravio e outros prejuzos quando da venda, entrega
preo bruto, impostos incidentes (IPI) e impostos inclusos (ICMS); prazos de entrega e
condies de pagamento dos valores;
c) Anlise dos custos adi cionais com frete e seguro de responsabilidade da empresa;
d) Anlise dos custos com embalagens especiais para expedio ou exportao de produtos;
f) Anlise dos custos adicionais com frete e seguro, quando do despacho ou entrega de
produtos a clientes sob a responsabilidade da empresa.
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a) Anlise junto rea de produo, para ide ntificao dos custos de grau de comporta-
mento efetivamente varivel em cada produto especfico;
b) Anlise dos impostos incidentes sobre as vendas, a serem pagos pelo cliente ou inclusos
no preo da mercadoria, de stacando-se os valores de ICMS, IPI e contribuies adicio-
nais a se rem pagas a ttulo de PIS e COFINS apuradas contabilmente;
d) Anlise dos prazos concedidos, bem como o nmero de dias de atraso mdio ponderado,
tolerado nos ltimos meses, para os princi pais clientes da empresa;
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