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DIREITO TRIBUTRIO
Ricardo Alexandre + Revisao DPU
INTRODUO
- Exemplos de obrigaes tributrias: pagar tributo (dar dinheiro), escriturar livros fiscais (fazer) ou
de no receber as mercadorias sem os documentos fiscais (no fazer). Como se percebe, nem
sempre a obrigao tributria tem contedo econmico. Existem diversas obrigaes caracterizadas
como um dever burocrtico.
- No direito civil, a coisa acessria presume a existncia de uma coisa principal e segue seu destino.
Em tributrio no assim:
- Impreciso do CTN, que trata como fato tanto a descrio abstrata prevista em lei (hiptese de
incidncia) quanto a situao concreta verificada no mundo (fato imponvel).
- Art. 114: O FG DA OBRIGAO PRINCIPAL A SITUAO DEFINIDA EM LEI COMO NECESSRIA E
SUFICIENTE SUA OCORRNCIA.
- Obs.: se est apenas definida em lei, a situao no um fato, uma HIPTESE DE INCIDNCIA,
previso abstrata que pode vir a ocorrer no mundo.
- Art. 113, 1: A OBRIGAO PRINCIPAL SURGE COM A OCORRNCIA DO FG. Aqui efetivamente
ocorreu o fato da vida, verificado no mundo concreto, alguns doutrinadores chamam de FATO
IMPONVEL.
- Vamos utilizar a terminologia do CTN (FG = hiptese de incidncia + fato imponvel). Ateno: a
banca pode usar a mesma terminologia ou diferenciar:
- Assim, hiptese de incidncia no um fato da vida, mas to somente uma descrio abstrata de
comportamento que, verificado no mundo dos fatos (ocorrncia do FG), ter como consequncia o
dever de pagar tributo (nasce a obrigao tributria).
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- Revisao DPU: o FG a realizao concreta do evento previsto na norma. Logo, h de existir uma
norma jurdica (hiptese de incidncia) e a ocorrncia de um evento semelhante norma (FG),
para que esta incida sobre o fato e surja a obrigao tributria. Nessa linha, o FG a gnese da
obrigao tributria.
- Revisao DPU: muito embora haja a distino, para a doutrina, entre hiptese de incidncia e FG,
sendo a primeira (hiptese de incidncia) a previso abstrata do fato imponvel, e a segunda (FG) a
ocorrncia concreta do previsto na norma, cabe ressaltar que em alguns concursos continua a valer
a definio do art. 114 do CTN, que baralha os dois momentos, restringindo-os ao conceito simplista
de FG: FG da obrigao principal a situao prevista em lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia.
- Na forma da legislao compreende todos os atos normativos gerais e abstratos que versem
sobre tributos e relaes jurdicas a ele pertinentes. Assim, POSSVEL A CRIAO DE OBRIGAES
ACESSRIAS POR INTERMDIO DE ATOS INFRALEGAIS, sem obedecer estrita legalidade. Ex.: uma
lei institui o IR e cria a obrigao de que os beneficirios de rendimentos anuais acima de
determinado montante paguem certo valor a ttulo de IR. O Presidente, no uso do seu poder
regulamentar (art. 84, IV, da CF/88), pode estipular a obrigatoriedade de que o clculo seja feito
numa declarao a ser entregue ao Fisco.
- Revisao DPU: enquanto a obrigao principal decorre da lei, a obrigao acessria decorre da
legislao tributria, podendo ser veiculada atravs de decretos, portarias etc.
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- Situaes condicionadas considera-se condio a clusula que, derivando exclusivamente da
vontade das partes, subordina o efeito do negcio jurdico a evento FUTURO e INCERTO. Para se
definir o momento em que o FG se reputa perfeito e acabado, o CTN toma por base a classificao
das condies em suspensivas e resolutrias:
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ELEMENTOS SUBJETIVOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA
1) SUJEITO ATIVO a PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO titular da competncia para exigir o
seu cumprimento.
- Lembrar que a competncia tributria (instituir o tributo) indelegvel, mas a capacidade ativa
(arrecadar, fiscalizar e executar) delegvel a outra pessoa jurdica de direito pblico. A delegao
da capacidade ativa muda o sujeito ativo do tributo.
- A possibilidade de delegar a capacidade tributria a pessoas jurdicas de direito privado
controversa. H quem aponte as contribuies sociais corporativas institudas em favor das
entidades sindicais (direito privado). Entretanto, o sujeito ativo da contribuio a Unio, por
intermdio do Ministrio do Trabalho e Emprego, tanto que ele que expede a certido de dvida
ativa. O problema que o STJ sumulou que a Confederao Nacional da Agricultura tem
legitimidade ativa para a cobrana da contribuio sindical rural (smula 396). O DL 1.166/71
atribua capacidade tributria ativa ao INCRA. Com a Lei 8.022/90, a atribuio foi devolvida Unio,
por intermdio da Receita Federal. A Lei 8.847/94 atribuiu a competncia CNA. E agora, de quem
a capacidade ativa? pacfico que cessou a competncia da Receita para cobrar a contribuio.
Afirmar a capacidade ativa do INCRA seria reconhecer a repristinao tcita, o que vedado. Atribuir
a cobrana CNA seria atribuir capacidade ativa a pessoa jurdica de direito privado, o que est
proibido pelo art. 7 do CTN. Em 1998, SRF e CNA firmaram convnio estipulando que esta passaria
a cobrar a contribuio sindical rural. O STJ ratifica essa competncia da CNA, sem se manifestar
sobre a compatibilidade da cobrana do tributo pela CNA com o art. 7 do CTN.
- Apesar da divergncia, melhor afirmar que SOMENTE AS PESSOAS JURDICAS DE DIREITO
PBLICO PODEM FIGURAR NO POLO ATIVO (CTN).
- O art. 120 do CTN prev uma hiptese de modificao superveniente de sujeito ativo: criao de
novo ente federado por intermdio de desmembramento territorial de ente anteriormente
existente. A nova pessoa jurdica, alm de aplicar a legislao do ente do qual se desmembrou at
que crie a sua prpria, sub-roga-se nos direitos deste, de forma a haver a inovao subjetiva na
obrigao.
2) SUJEITO PASSIVO a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto (art. 122):
- O consumidor, que compra mercadoria e arca com o nus do ICMS, o contribuinte de fato,
enquanto o comerciante, que o sujeito passivo da obrigao de recolher ICMS, o contribuinte
de direito.
- Existem duas modalidades de sujeito passivo da obrigao principal: contribuintes e responsveis.
SIM CONTRIBUINTE
O sujeito passivo possui RELAO PESSOAL E DIRETA com o FG?
NO RESPONSVEL
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- Se a pessoa que manifesta riqueza a mesma a pagar o imposto, tal pessoa contribuinte (sujeito
passivo DIRETO). Se a pessoa obrigada por lei ao pagamento do tributo diferente daquela que
manifestou riqueza, apesar de estar vinculada ao evento definido em lei como FG, tal pessoa
responsvel (sujeito passivo INDIRETO).
- Apesar de o CTN, no art. 121, pargrafo nico, II, dizer que a obrigao do responsvel decorre de
disposio expressa de lei, a definio do contribuinte tambm tem que vir expressa na lei. Nessa
linha, o STJ diz que o juiz no pode ampliar o conceito legal de sujeito passivo da obrigao tributria
para abranger todo um grupo econmico de empresas e no apenas a pessoa jurdica que
efetivamente pagou a maior o tributo devido (REsp 1.232.968).
- Art. 123: salvo disposies de lei em contrrio, as CONVENES PARTICULARES, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, NO PODEM SER OPOSTAS FAZENDA PBLICA,
para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Ex.:
a clusula que responsabiliza o locatrio pelo IPTU incidente sobre o imvel durante o perodo de
vigncia do contrato vlida entre as partes, mas, em caso de inadimplemento, a Fazenda cobra o
imposto do proprietrio (contribuinte), cabendo a este, caso queira, ajuizar ao regressiva contra o
contratante inadimplente.
SOLIDARIEDADE
* Se lei municipal prev que deficientes so isentos do IPTU e s um dos coproprietrios deficiente,
retira-se da relao jurdico-tributria esse deficiente e a parcela de valor que corresponderia sua
quota, continuando os demais devedores solidariamente responsveis pelo saldo. uma exceo.
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CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA
- Capacidade tributria passiva a aptido para ser sujeito passivo da relao jurdico-tributria. Para
que algum seja considerado sujeito passivo, basta que a lei tributria assim o defina e que ocorra
o FG da respectiva obrigao, sendo irrelevantes as regras sobre capacidade segundo o direito civil.
- A capacidade tributria passiva INDEPENDE:
DOMICLIO TRIBUTRIO
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aberto. CNPJs diferentes caracterizam a autonomia patrimonial, administrativa e jurdica de cada
um dos estabelecimentos, fato que justifica a expedio do documento de modo individual.
- Tem-se admitido a edio de leis restritivas do direito de escolha do sujeito passivo. Exemplo: a lei
do ITR imps como domiclio do contribuinte do ITR o municpio de localizao do imvel, vedando
a eleio de qualquer outro.
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