TCU 13 N Auditoriagov Contabgeral Graeff Aula 01

Auditoria Governamental e Contabilidade Geral (itens 2.1 a 2.
3) em
Teoria+Exerccios para o TCU
Professor: Fernando Graeff
Aula 01
Introduo ............................................................................................ 01
Conceito e evoluo da auditoria .............................................................. 02
Auditoria interna e externa ...................................................................... 14
Lista de questes resolvidas na aula ......................................................... 20
Exerccios Propostos ............................................................................... 31
Bibliografia ............................................................................................ 35
Introduo
Prezado Aluno,
Discutiremos hoje os conceitos bsicos de auditoria, como e por que surgiu, as

diferenas entre auditoria interna e externa, falaremos um pouco sobre a NBC
TA 200, que trata dos Objetivos Gerais do Auditor Independente, e, por fim,
daremos algumas noes bsicas de auditoria governamental.
No se esquea de participar do nosso Frum de dvidas, caso necessite de

auxlio para sanar dvidas relativas teoria e aos exerccios expostos na aula,
bem como para fazer crticas e sugestes.
No vamos mais perder tempo! Chega de papo e mos a obra...
Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 1

Auditoria Governamental e Contabilidade Geral (itens 2.1 a 2.3) em
Aula 01
Auditoria: conceituao e objetivos.
Antes de entrarmos nas normas propriamente ditas, nas quais destacaremos

as modificaes que ocorreram em 2010, vamos dar uma olhada no passado
para entender como surgiu a auditoria e qual o seu objetivo.
Bom, a auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da evoluo

do sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e familiares,
posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas empresas, a
necessidade de captar dinheiro de terceiros.
Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse

recurso tem que vir de investidores externos empresa (bancos, credores,
acionistas etc.)
Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai
querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o
investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e
passivos...
Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e

financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de
informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e
a rentabilidade de seu futuro investimento.
As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis

(balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa1 etc.), como forma de
prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo
exterior.
Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/07 instituiu vrias
modificaes nos padres de contabilidade at ento vigente no Brasil.
Porm, ficou mantida na norma a expresso demonstraes
financeiras ao invs de demonstraes contbeis, que a
nomenclatura correta, por ser mais abrangente do que a adotada na
legislao. Assim, voc pode encontrar na prova tanto uma como outra
expresso, indistintamente.
Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e

idoneidade dessas informaes?
1
A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos fluxos de
caixa, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa.

Aula 01
nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao

independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria!
Auditar , antes de tudo, avaliar.
Podemos definir auditoria como o exame sistemtico e independente das

atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor.
De forma geral, a auditoria pode ser dividida em dois grandes grupos:

auditoria externa e auditoria interna.
A auditoria externa (=independente) aquela executada por profissionais ou

empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada,
com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade.
J a auditoria interna aquela executada por profissionais (geralmente

funcionrios da empresa) ou empresas que possuem vnculo e/ou
subordinao empresa auditada, com o objetivo de auxiliar a entidade a
atingir seus objetivos, por meio de uma avaliao sistemtica do seu sistema
de controle interno.
Outra forma de classificar a auditoria de acordo com seus objetivos

especficos.
Como o prprio nome diz, a auditoria contbil uma tcnica da

contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma
entidade.
Nesse ponto, importante esclarecer que as recentes inovaes nas normas

brasileiras de auditoria (normas de auditoria vlidas a partir de 2010), apesar
de em grande quantidade, no alteraram o esprito, nem os objetivos, muito
menos, a lgica da auditoria independente.
Essas alteraes vieram no intuito de convergir as normas brasileiras (NBC

TAs) s internacionais, ainda que nomenclaturas e definies tenham sido
alteradas, a dinmica por detrs das normas continua exatamente a mesma.
Veja, por exemplo, o comparativo entre a definio da auditoria das

demonstraes contbeis antes e depois das alteraes:

Aula 01
NBC TA 200 (em vigor a partir de

NBC T 11 (revogada)
1/1/10)
A auditoria das demonstraes O objetivo da auditoria aumentar o
contbeis constitui o conjunto de grau de confiana nas demonstraes
procedimentos tcnicos que tem por contbeis por parte dos usurios. Isso
objetivo a emisso de parecer sobre a alcanado mediante a expresso de
sua adequao, consoante os uma opinio pelo auditor sobre se as
Princpios Fundamentais de demonstraes contbeis foram
Contabilidade e as Normas Brasileiras elaboradas, em todos os aspectos
de Contabilidade e, no que for relevantes, em conformidade com
pertinente, a legislao especfica. uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (norma antiga), que

nada mais que uma opinio (norma nova), sobre a adequao das
demonstraes contbeis, levando em considerao:
NBC T 11 (revogada) NBC TA 200 (em vigor)
os Princpios Fundamentais de a estrutura de relatrio

Contabilidade financeiro aplicvel.
as Normas Brasileiras de
Contabilidade
a Legislao especfica (no que
for pertinente)
Ora, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrios

financeiros (Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados do Exerccio
etc.), adotada pela administrao que considerada aceitvel em vista da
natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja
exigida por lei ou regulamento, ou seja, nada mais do que seguir os mesmos
parmetros citados pela revogada NBC T 11, enfim, apesar das palavras
diferentes, nada mudou...
Bom... voltando nossa linha de raciocnio, vimos que o objetivo da auditoria

expressar uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Ou seja, opinar sobre a adequao
das demonstraes contbeis.
Podemos afirmar ento que, ao conduzir a auditoria de demonstraes

contbeis, os objetivos gerais do auditor so:

Aula 01
Resta-nos agora identificar tudo aquilo que no objetivo do auditor:
(a) elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas

auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao2, com
superviso geral dos responsveis pela governana3;
(b) identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela

governana da entidade e sua administrao a preveno e deteco
de erros e fraudes, cabendo ao auditor realizar seu trabalho de acordo
com as normas de auditoria e obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
relevantes, causadas por fraude ou erro;
(c) assegurar a viabilidade futura da entidade; e
(d) atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela

administrao da entidade.
Ainda h um ponto que no discutimos, mas que tambm bastante

relevante.
2
As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e no se sobrepe
s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com base na premissa
de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tm conhecimento de certas
responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria.
3
So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de
supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).
Aula 01
Provavelmente, voc j deve ter percebido que a auditoria tornou-se

necessria para o correto funcionamento das atividades econmicas de hoje e
que, apesar de j termos uma boa intuio sobre o assunto, ainda no
falamos, explicitamente, sobre os motivos que levam a contratao do auditor.
Bom o primeiro e mais bvio motivo so as determinaes legais. Vejamos

algumas empresas que so legalmente obrigadas a serem auditadas:
a Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que
as companhias abertas devem ser auditadas por auditores
independentes registrados na CVM;
a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas
de grande porte4, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade
por aes, devem ser auditadas por auditores independentes registrados
na CVM;
o Banco Central determina que as instituies financeiras sejam

auditadas por auditores independentes;
a CVM, por meio da Instruo 247/96, obrigou que as demonstraes

consolidadas de controladoras e controladas sejam submetidas
auditoria independente;
A SUSEP por intermdio da Res. CNSP5 n 118, de 2004, determinou que

as demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas das
sociedades supervisionadas (sociedades seguradoras, de
capitalizao, reseguradoras locais e entidades abertas de previdncia
complementar) devem ser auditadas por auditor independente, etc...
Alm das obrigaes legais, existem outros motivos que podem levar uma
empresa a se submeter a uma auditoria externa, entre eles citamos:
como medida de controle dos prprios proprietrios;
imposio de credores ou bancos, para possibilitar compras a prazo ou

emprstimos;
exigncias estatutrias da prpria empresa;
para efeito de fuso, incorporao ou ciso.
4
As empresas de grande porte so aquelas que tenham, no exerccio anterior, ativo total superior a R$240 milhes ou
receita bruta anual superior a R$300 milhes.
5
Conselho Nacional de Seguros Privados
Aula 01
Bom... j falamos que a auditoria nasceu com um vis contbil, contudo, a

auditoria pode ter diversas vertentes e ramificaes: auditoria de sistemas,
auditoria de recursos humanos, auditoria da qualidade, auditoria de
demonstraes financeiras, auditoria jurdica, auditoria governamental, etc.
Nosso curso focado em auditoria governamental, entretanto, a noo bsica

de auditoria, seja qual for o seu foco, sempre a mesma: avaliar, emitir uma
opinio, dar segurana aos usurios (credores, acionistas, fisco, gestores
pblicos, cidados etc.) das informaes geradas pelas instituies, sejam elas
privadas ou pblicas.
Antes de definir a auditoria governamental, interessante apresentar para

voc as EFS e a INTOSAI6.
As Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) so as instituies do Estado

responsveis por executar a auditoria governamental. Aqui no Brasil, esse
papel exercido, na esfera federal, pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU).
A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 70, estabelece que a

fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da administrao direta e indireta ser exercida pelo
Congresso Nacional (com o auxlio do TCU), mediante controle externo, e pelo
sistema de controle interno de cada Poder.
Essas instituies verificam as demonstraes financeiras, a obedincia s

normas, regulamentos e buscam salvaguardar ativos de fraudes e desvios de
recursos no setor pblico. Enfim, so os auditores externos e internos dessa
grande empresa que o governo.
J a INTOSAI entidade internacional que congrega as EFS e emite normas e

regulamentos que orientam as atividades e procedimentos de auditoria
governamental.
Dessa forma, segundo a INTOSAI, a auditoria governamental a atividade

independente e objetiva que, atravs da aplicao de procedimentos
especficos, tem a finalidade de emitir opinio sobre a adequao das
contas governamentais, assim como apresentar comentrios sobre o
desempenho organizacional e o resultado dos programas de governo.
Veja que, de forma semelhante auditoria independente das demonstraes

contbeis, a auditoria governamental tambm se caracteriza por uma atuao
autnoma (independente) com dois objetivos especficos:
6
International Organization of Supreme Audit Institutions
Aula 01
emitir uma opinio sobre a adequao das contas governamentais

(=auditoria de regularidade ou auditoria de conformidade); e
avaliar e apresentar recomendaes sobre o desempenho das atividades

e programas governamentais (=auditoria de desempenho ou auditoria
operacional ou auditoria de otimizao de recursos)
Dessa forma, as auditorias de regularidade objetivam avaliar a legalidade e a

legitimidade dos atos de gesto do ente pblico, certificando-se, por exemplo,
que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas,
que as decises administrativas foram tomadas com probidade e que os
dispositivos legais e normativos esto sendo seguidos. J, a auditoria de
desempenho preocupa-se em verificar a economia, a eficincia e a eficcia da
gesto pblica.
Segundo a INTOSAI, a auditoria de regularidade tem por objetivo:
(a) certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao

de prestar contas, o que inclui o exame e a avaliao dos registros
financeiros e a emisso de parecer sobre as demonstraes
contbeis;
(b) emitir parecer sobre as contas do governo;
(c) auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame

da observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis;
(d) auditar o sistema de controle interno e as funes da auditoria

interna;
(e) verificar a probidade e a adequao das decises administrativas

adotadas pela entidade auditada; e
(f) informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou

relacionados com a auditoria, que a EFS considere necessrio
revelar.
Enfim, note que todos esses objetivos esto ligados por um elo em
comum a anlise da regularidade. Guarde isso!
Veja que verificar a obrigao de prestar contas, avaliar as contas de governo

e os sistemas de controles, avaliar a probidade das decises administrativas,
tudo isso est ligado ao exame da legalidade e da legitimidade da gesto.

Aula 01
Legalidade se refere ao cumprimento das leis, normas e regulamentos. J a

legitimidade um conceito um pouco mais abrangente e envolve as noes de
ticas que existem em uma sociedade.
Por exemplo, vamos supor que o prefeito de uma cidade decide renovar a frota
de carros que servem a prefeitura. Decide trocar todos os Fiat Uno por BMW!
Por mais que todas as normas licitatrias sejam fielmente cumpridas

(legalidade), a futilidade do gasto faz com que esse ato no tenha
legitimidade.
Por sua vez, a auditoria de desempenho, segundo a INTOSAI, preocupa-se

em verificar a economia, a eficincia e a eficcia, e tem por objetivo
determinar:
(a) se a administrao desempenhou suas atividades com economia, de

acordo com princpios, prticas e polticas administrativas corretas;
(b) se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra natureza so

utilizados com eficincia, incluindo o exame dos sistemas de
informao, dos procedimentos de mensurao e controle do
desempenho e as providncias adotadas pelas entidades auditadas
para sanar as deficincias detectadas; e
(c) a eficcia do desempenho das entidades auditadas em relao ao

alcance de seus objetivos e a avaliao dos resultados alcanados em
relao queles pretendidos.
Portanto, fique atento: a auditoria governamental pode ser de

regularidade ou de desempenho e o que as diferencia o seu escopo. A
primeira foca os critrios de legalidade e legitimidade, enquanto que a
segunda foca os critrios de economicidade, eficcia, eficincia e
efetividade.
As EFS devem buscar executar auditorias de conformidade ou de desempenho

em todas as organizaes pblicas, de modo a realizar o exame das Contas de
Governo de forma mais efetiva.
Um detalhe bastante importante: pode haver, na prtica, uma

superposio entre as auditorias de regularidade e operacional.
Ou seja, uma auditoria operacional pode avaliar aspectos de legalidade e

legitimidade, assim como uma auditoria de regularidade pode avaliar aspectos
de eficincia e economicidade.
Nesses casos, a classificao da auditoria depender de seu objetivo principal.

Aula 01
Auditoria no setor pblico federal
A base do estudo da auditoria no setor pblico federal a IN SFC/MF n

01/2001, que regulamenta a atuao do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal.
A auditoria governamental segundo a tica da IN SFC/MF n 01/2001 tem o

objetivo primordial de garantir resultados operacionais na gerncia da coisa
pblica.
Segundo referida IN, a auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a

gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a
confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio
tcnico, operacional ou legal.
Trata-se de uma importante tcnica de controle do Estado na busca da melhor

alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a
improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente, antecipando-se a
essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de
destacar os impactos e benefcios sociais advindos.
O normativo, seguindo os ditames da INTOSAI, dispe que a finalidade

bsica da auditoria comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e fatos
administrativos, e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de
eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira,
patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da
administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder,
bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado,
quando legalmente autorizadas nesse sentido.
O objetivo primordial da auditoria no setor pblico federal garantir

resultados operacionais na gerncia da coisa pblica, exercida em todas as
unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes
relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica.
O campo de utilizao da tcnica da auditoria no setor pblico federal vasto,

cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal por
intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras atividades:
realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a

responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos
de cooperao tcnica junto a Organismos Internacionais e multilaterais
de crdito;

Aula 01
apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados

por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos
federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela
contabilidade para as providncias cabveis;
realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais

sistemas administrativos e operacionais;
examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto

administrativa e dos resultados alcanados nas Aes de governo;
realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e
apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos

administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos dos
rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta
Federal.
A abrangncia de atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo

Federal inclui as atividades de gesto das unidades da administrao direta e
indireta, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles
administrativo, operacional e contbil, projetos financiados por recursos
externos, projetos de cooperao junto a organismos internacionais, a
aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante contratos de
gesto, transferncias a fundo, convnio, acordo, ajuste ou outro instrumento
congnere.
Esto sujeitos atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo

Federal quaisquer pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize,
arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou
pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de
natureza pecuniria.
Tipos de Auditoria
Segundo a Secretaria Federal de Controle Interno, a auditoria governamental

pode ser classificada em 5 (cinco) tipos:
1. Auditoria de Avaliao da Gesto: objetiva emitir uma opinio com vistas a

certificar a regularidade das contas pblicas, verificar a execuo de
contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos
dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens
da Unio ou a ela confiados
Compreende, entre outros, aspectos como o exame das peas que

instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da
Aula 01
documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao

da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil;
verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos
resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto
economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos.
2. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos

de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos
efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma entidade,
evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo
gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
3. Auditoria Contbil: objetiva opinar se os registros contbeis foram

efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se
as demonstraes refletem, adequadamente, a situao econmico-
financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo
examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
Compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de

informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos.
Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos

externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por
unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com
aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e
fidedignidade das demonstraes financeiras.
4. Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os

procedimentos relacionados ao processo operacional, com a finalidade de
emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da
eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a
administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes,
que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar
a responsabilidade gerencial.
5. Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas

relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas
para atender determinao expressa de autoridade competente. Classifica-
se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras
classes de atividades.
Veja que as classificaes dos tipos de auditoria presentes na IN SFC/MF n

01/2001 so distintas, mas no antagnicas, da classificao da INTOSAI.

Aula 01
Formas de Execuo
Segundo a SFC, a auditoria executada das seguintes formas:
I. Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente

por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em:
a. centralizada executada exclusivamente por servidores em

exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal.
b. descentralizada executada exclusivamente por servidores em

exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal.
c. integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio

nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
II. Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a

participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que
desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da
Administrao Pblica Federal ou entidade privada.
a. compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno

do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies
pblicas ou privada.
b. terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas

denominadas empresas de auditoria externa.
III. Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por

servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais
ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal,
sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por
meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo
custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o
rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de
indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente
executor das aes de controle.
Bom... isso apenas a ponta do iceberg... ainda falaremos bastante sobre

Auditoria Governamental, suas caractersticas e seus tipos, no decorrer das
prximas aulas.
Aula 01
Auditoria interna e externa
A auditoria tambm pode ser classificada em dois grandes grupos: auditoria

externa e auditoria interna.
A NBC TA 2007 a norma fundamental no novo contexto de auditoria

inaugurado a partir das recentes alteraes. Ela estabelece os requisitos
necessrios para o exerccio da auditoria independente.
De uma forma geral, essa norma expe os objetivos gerais do auditor, a

natureza e o alcance da auditoria. Alm disso, essa norma tambm define a
lgica de funcionamento das normas tcnicas de auditoria (NBC TAs),
detalhando como esto estruturadas, quais so os seus objetivos etc.
Se por um lado as NBC TAs representam as normas tcnicas de auditoria, o

comportamento profissional do auditor definido nas chamadas normas
profissionais de auditoria independente, ou NBC PAs.
O quadro abaixo resume as diferentes normas que existem relacionadas

auditoria independente e atividades congneres como auditoria interna e
percia contbil:
Norma Descrio Exemplos

Normas Tcnicas de Auditoria NBC TA 300, NBC TA 500,
NBC TAs
Independente NBC TA 700
Normas Profissionais de Auditoria
NBC PAs NBC PA 01, NBC PA 290
Independente
Normas Tcnicas de Auditoria
NBC TI NBC TI 01
Independente
Normas Profissionais de Auditoria
NBC PI NBC PI 01
Independente
NBC TP Normas de Percia Contbil NBC TP 01
Bom, mas as principais distines que temos que ter em mente so entre a
auditoria externa e interna.
A auditoria externa ou independente aquela executada por profissionais ou

empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada,
com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade.
7
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria
(Resoluo CFC n 1.203/09)
Aula 01
A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria organizao,
com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por
meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos.
Os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e procedimentos

adotados pela prpria organizao para proteo de seu patrimnio e
promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros contbeis
(falaremos sobre os detalhes dos controles internos de uma organizao nas
aulas seguintes).
Assim, a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da

administrao e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e
responsabilidades da administrao, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, e
recomendaes.
Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta

aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a
empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo
aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da
auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional.
Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada

do auditor externo ou independente.
Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no

pode propor melhorias organizao?
Claro que no! O auditor independente deve descrever os principais problemas

organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir recomendaes
sempre que necessrio. Contudo, esse no o seu objetivo principal. A
auditoria independente , primordialmente, contbil, enquanto que a auditoria
interna contbil e operacional.
Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa a finalidade

do trabalho.
Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as

demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo
(acionistas, credores, fisco etc.). J na auditoria interna, o objetivo a
elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as
concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas.

Aula 01
importante ressaltar que, de acordo com as novas normas de auditoria8,

tanto o auditor independente quanto o auditor interno emitem relatrios para
fundamentar, respectivamente, sua opinio e suas recomendaes.
Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao

empresa auditada.
O auditor interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer

dizer que essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada,
por uma firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao
existente, seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa
jurdica.
J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no

subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis fidedigna e livre de qualquer presso da empresa
auditada.
Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor

interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor
independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de
interferncias internas.
Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto
nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de
Administrao. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve,
portanto, reportar-se a um executivo ou rgo cuja autoridade seja suficiente,
para garantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e
implantao das recomendaes efetuadas. fundamental que os auditores
internos atuem com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem
demitidos.
Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so

subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso
em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora
pode admitir ou demitir esses profissionais.
8
A NBC TA 700 define que a opinio do auditor independente deve ser expressa em um documento denominado
relatrio de auditoria. As normas de auditoria anteriormente vigentes e hoje revogadas faziam uma distino na
nomenclatura dos documentos emitidos pelo auditor independente (parecer) e o auditor interno (relatrio).
Aula 01
Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos de

auditoria.
Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma contnua ao

longo do tempo, pois isso inerente s atividades de acompanhamento e
avaliao. Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so
realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras
demandas para esse tipo de auditoria. Consequentemente, o volume de testes
e procedimentos realizados pelo auditor interno maior que aquele realizado
pelo auditor externo.
A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas

pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
Alm disso, o auditor interno tambm deve ser contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade.
Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria

externa no quadro abaixo.

Aula 01
Auditor Externo ou
Auditor Interno
Independente
Relao com a no possui vnculo
empregado da empresa
empresa empregatcio
Grau de
menor maior
independncia
elaborao de um relatrio que

comunique os trabalhos emisso de uma opinio sobre
Finalidade realizados, as concluses a adequao das
obtidas e as recomendaes e demonstraes contbeis
providncias a serem tomadas
Tipos de
contbil e operacional contbil
auditoria
Pblico alvo interno externo
Durao contnua pontual
Volume de testes maior menor
em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de

Onde realizada
direito privado.
Auditoria Interna segundo o IIA
Vamos aproveitar a oportunidade para avaliar a definio de auditoria interna

do Institute of Internal Auditors (IIA).
De acordo com o IIA9, a auditoria interna uma atividade independente e

objetiva que presta servios de avaliao e de consultoria com o objetivo
adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao.
A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos atravs de uma

abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia
dos processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa.
Dessa forma, o IIA divide a auditoria interna em dois grandes grupos: servios
de avaliao (assurance) e os servios de consultoria (consulting).
9
Normas Internacionais para o Exerccio Profissional da Auditoria Interna (Standards), 2002, The Institute of Internal
Auditors (traduzido peloInstituto dos Auditores Internos do Brasil AUDIBRA)
Aula 01
O primeiro tem como objetivo avaliar as atividades desenvolvidas dos

diferentes processos existentes na organizao, ou seja, saber se tudo est
funcionando como deveria estar.
J, o segundo tem como finalidade propor medidas de melhoria dos processos

da instituio, atuando como uma verdadeira consultoria dentro da empresa,
auxiliando, assim, na melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de
risco, controle e governana corporativa.
muito parecido com o que j tnhamos discutido anteriormente, no?
Os servios de avaliao (assurance) compreendem uma avaliao objetiva da

evidncia por parte do auditor interno com o objetivo de apresentar uma
opinio ou concluses independentes sobre um processo ou outra matria
correlata.
A natureza e o escopo do trabalho de avaliao so determinados pelo auditor

interno. Normalmente, trs partes participam dos servios de avaliao:
(1) a pessoa ou grupo diretamente responsvel pelo processo, sistema ou

outro assunto correlato o proprietrio do processo;
(2) a pessoa ou grupo que faz a avaliao o auditor interno; e
(3) a pessoa ou grupo que faz uso da avaliao o usurio.
Por outro lado, os servios de consultoria so aqueles relacionados a

assessoria e, normalmente, so prestados por solicitao especfica de um
cliente de auditoria.
A natureza e o escopo dos trabalhos de consultoria esto sujeitos a uma

acordo mtuo com o cliente do trabalho. Os servios de consultoria,
normalmente, compreendem dois participantes:
(1) a pessoa ou grupo que oferece a consultoria o auditor interno; e

(2) a pessoa ou grupo que necessita e recebe a consultoria o cliente do
trabalho.
Ao realizar servios de consultoria o auditor interno deve manter a objetividade

e no assumir responsabilidades gerenciais.
Finalizo, aqui, a nossa aula de hoje. Nos vemos semana que vem.
Um grande abrao,
Fernando.

Aula 01
Questes comentadas
01. (CESPE/CNJ/Analista Contabilidade/2013) A auditoria que tem como

objetivo especfico o melhoramento das operaes examinadas,
consubstanciada na anlise da eficincia, eficcia e economicidade da ao
administrativa, denominada auditoria de gesto.
Resoluo:
Na realidade, o enunciado refere-se auditoria operacional e no auditoria

de gesto.
Gabarito: Errada.
02. (CESPE/CNJ/Analista Contabilidade/2013) O auditor interno deve

preservar sua autonomia profissional, logo no lhe cabe prestar assessoria ao
conselho fiscal ou a rgos equivalentes.
Resoluo:
Pelo contrrio, a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento

da administrao da entidade. O objetivo da auditoria interna auxiliar a
administrao no desempenho de suas funes e responsabilidades,
fornecendo-lhe anlises, apreciaes e recomendaes.
Gabarito: Errada.
03. (CESPE/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil rea

7/2012) A auditoria interna se distingue da auditoria externa, entre outros
aspectos, por ser responsvel pelo exame dos processos operacionais,
contbeis e sistmicos.
Resoluo:
A auditoria interna realiza, alm da auditoria contbil, a auditoria operacional,

e seus exames so feitos de forma sistemtica, ao contrrio da independente
que contbil e pontual.
Gabarito: Certa.
04. (UnB/CESPE - TCE/RN Inspetor de Controle Externo,

Especialidade: Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia -
2009) A auditoria governamental visa estabelecer a melhoria e a
homogeneizao dos procedimentos administrativos e dos controles internos
Aula 01
das unidades da administrao direta e indireta, da resultando a padronizao

dos processos de licitao e dos contratos firmados com entidades privadas.
Resoluo:
Vimos que o objetivo da auditoria governamental no o proposto pelo

enunciado.
A finalidade da auditoria governamental avaliar a gesto e a aplicao de

recursos pblicos visando sua adequao aos aspectos de legalidade e
legitimidade, bem como os critrios de economicidade, eficcia, eficincia e
efetividade.
Gabarito: Errada.
05. (CESPE/MPE PI/Controle Interno/2012) A contratao de uma

empresa privada de auditoria para a apurao de possvel irregularidade no
mbito de determinada unidade administrativa caracteriza uma forma de
fiscalizao denominada compartilhada, em que a responsabilidade pela
execuo do servio assumida conjuntamente pela administrao e pela
contratada.
Resoluo:
Na auditoria compartilhada a responsabilidade pela execuo do servio da

administrao, sendo auxiliada por rgos/instituies pblicas ou privada. a
auditoria do tipo terceirizada que executada por instituies privadas, ou
seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa.
Gabarito: Errada.
06. (CESPE/SEDUC AM/Contador/2011) A literatura acerca de

contabilidade pblica recomenda que os auditores internos se reportem ao
conselho de administrao das entidades na realizao de auditorias. Essa
orientao aplicvel, ainda, s entidades da administrao indireta no Brasil.
Na execuo dessa importao, caso inexista rgo colegiado, a vinculao da
auditoria interna dever ocorrer com o presidente da entidade.
Resoluo:
A auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto nvel da

administrao, seja na rbita privada, seja na pblica. O importante que o
responsvel pelas atividades de auditoria interna reporte-se a um executivo ou
rgo cuja autoridade seja suficiente, para garantir uma ao efetiva, com
respeito aos assuntos levantados e implantao das recomendaes
efetuadas.
Aula 01
Gabarito: Certa.
07. (CESPE/PREVIC/Anal. Adm. Contbil/2011) Para que uma auditoria

seja classificada como do tipo especial, no basta que trate de fatos ou
situaes relevantes e tenha sido determinada pela autoridade competente.
Resoluo:
Alm de atender determinao expressa de autoridade competente para

exame dos fatos ou situaes consideradas relevantes, esses fatos ou
situaes devem ter natureza incomum ou extraordinria.
Gabarito: Certa.
08. (CESPE/PREVIC/Anal. Adm. Contbil/2011) A auditoria indireta,

realizada com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades
do sistema de controle interno, pode tambm ser feita de forma integrada.
Resoluo:
A auditoria integrada, que executada conjuntamente por servidores em

exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais, um
tipo de auditoria Direta, realizada diretamente por servidores em exerccio nos
rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Gabarito: Errada.
09. (CESPE/ANALISTA CORREIO/Contador/2011) No contexto da

auditoria, o Brasil possui normatizao prpria, que ainda no iniciou o
processo de convergncia com as normas internacionais vigentes.
Resoluo:
Apesar de o Brasil possuir normatizao prpria, j foi iniciado o processo de

convergncias dessas normas com as normas internacionais.
Gabarito: Errada.
10. (CESPE/TCU/Auditoria de Obras Pblicas/2011) Se determinado

empresrio, que no especialista em contabilidade, no entendeu as
demonstraes elaboradas por seu contador, mesmo assim a informao
contbil pode ter preenchido todos os atributos exigidos pelos instrumentos
normativos.
Resoluo:
Aula 01
A contabilidade e a auditoria so disciplinas que exigem conhecimentos

tcnicos especficos, portanto, pessoas leigas nesses assuntos podem no
compreender certos aspectos, isso natural. claro que os trabalhos devem
ser conduzidos de forma transparente, mas possvel que um relatrio, uma
demonstrao, um parecer no seja perfeitamente entendido por um leigo, e
tenha preenchido todos os atributos exigidos pelos instrumentos normativos.
Gabarito: Certa.
10. (UnB/UNB/CESPE AUGE/MG/Auditor Interno - 2009) - A auditoria

da gesto pblica a vertente da auditoria governamental realizada pelo
Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, a verificao do
cumprimento da legislao pertinente objeto da auditoria contbil.
Resoluo:
A auditoria de regularidade o instrumento adequado para se examinar a

legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis, quanto aos
aspectos contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial, com o intuito de
avaliar se esto de acordo com as normas existentes, e de salvaguardar ativos
de fraudes e desvios de recursos. Assim, a verificao do cumprimento da
legislao pertinente objeto da auditoria de regularidade, a auditoria contbil
tem por objeto as demonstraes financeiras.
Gabarito: Errada.
12. (CESPE/TCU/Auditoria de Obras Pblicas/2011) A auditoria de

avaliao da gesto objetiva, alm de emitir opinio sobre a regularidade das
contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes e a
probidade na aplicao do dinheiro pblico e na guarda ou administrao de
valores e outros bens da Unio ou a ela confiados.
Resoluo:
Essa a definio da auditoria de Avaliao da Gesto constante na IN SFC

01/2001.
Gabarito: Certa.
13. (CESPE/TCU/Auditoria Governamental/2011) A hiptese de o auditor

se equivocar ao manifestar opinio de que as demonstraes contbeis contm
distoro relevante constitui, na acepo das normas brasileiras de
contabilidade um tipo de risco considerado insignificante.
Resoluo:
Aula 01
O enunciado est correto, o risco considerado relevante o de o auditor se

equivocar ao manifestar opinio de que as demonstraes contbeis NO
contm distoro relevante, quando de fato contm.
Gabarito: Certa.
14. (CESPE/Analista de Controle Interno MPU/2010) Por meio de

auditoria operacional, emite-se opinio acerca da gesto quanto eficincia,
eficcia e economicidade, a fim de auxiliar a administrao da entidade
auditada na gerncia e no alcance dos resultados.
Resoluo:
Vimos que a auditoria operacional (=de desempenho) procura avaliar a

economia, a eficincia, a eficcia e a efetividade da gesto em todos os seus
nveis, numa atividade de assessoramente ao gestor, com vistas a aprimorar
as prticas dos atos e fatos administrativos de forma tempestiva.
Gabarito: Certa.
15. (CESPE/Analista de Controle Interno MPU/2010) So tipos de

auditorias realizadas no setor pblico federal brasileiro: contbil, operacional,
especial, de avaliao da gesto, de acompanhamento da gesto, de
programas, de sistemas, da qualidade e integral.
Resoluo:
Todos os tipos de auditoria elencadas no enunciado so realizadas no setor

pblico federal brasileiro, seja no mbito do controle externo, seja no controle
interno.
Gabarito: Certa.
16. (CESPE/Tcnico de Controle Interno MPU/2010) A auditoria no

setor pblico divide-se em diversos tipos, entre os quais est a auditoria de
avaliao da gesto, realizada ao longo dos processos de gesto, visando atuar
em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais de uma unidade
ou entidade.
Resoluo:
Na realidade, a Auditoria de Avaliao da Gesto objetiva emitir uma opinio

com vistas a certificar a regularidade das contas pblicas, verificar a execuo
de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos
dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da
Aula 01
Unio ou a ela confiados. Dessa forma, retrospectiva, no atua em tempo

real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais de uma unidade ou
entidade.
Gabarito: Errada.
17. (CESPE/DETRAN ES/Tcnico Superior-Contador/2010) No mbito

da administrao pblica, a auditoria integrada consiste no exame simultneo
dos demonstrativos de todas as unidades administrativas vinculadas a um
mesmo ministrio.
Resoluo:
A auditoria integrada aquela executada conjuntamente por servidores em

exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, ou seja, essa
classificao diz respeito forma de execuo e no ao objeto da auditoria.
Gabarito: Errada.
18. (CESPE/DETRAN ES/Tcnico Superior-Contador/2010) A auditoria

de acompanhamento da gesto compreende o exame dos registros e
documentos e tem a finalidade de obter elementos comprobatrios suficientes
para opinar se os demonstrativos refletem a situao econmica da entidade.
Resoluo:
O enunciado diz respeito auditoria contbil, e no auditoria de

acompanhamento da gesto que realizada ao longo dos processos de gesto
e objetiva atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais
positivos e negativos de uma entidade, evidenciando melhorias e economias
existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso
institucional.
Gabarito: Errada.
19. (CESPE/TRT 17 ES/Analista Judicirio Contabilidade/2009) O

exerccio de auditoria interna deve pautar-se pela independncia, entendida
como o estado em face do qual as obrigaes ou interesses do auditor ou da
entidade de auditoria esto suficientemente isentos dos interesses das
entidades auditadas, para permitir que os servios sejam prestados com
objetividade.
Resoluo:

Aula 01
Ao contrrio do auditor independente, o auditor interno est vinculado aos

interesses da entidade do qual faz parte.
Gabarito: Errada.
20. (CESPE/TRT 17 ES/Analista Judicirio Contabilidade/2009) No

mbito do setor pblico, a auditoria de acompanhamento de gesto realizada
ao longo dos processos de gesto, a fim de que se possa atuar em tempo real
sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma
unidade ou entidade federal.
Resoluo:
Essa a definio da auditoria de acompanhamento de gesto, trazida pela IN

SFC 01/2001.
Gabarito: Certa.
21. (CESPE/IBRAM/Analista de Atividades do Meio Ambiente

Contador/2009) A auditoria realizada ao longo dos processos de gesto, com
o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos
potenciais, classificada como auditoria operacional.
Resoluo:
A definio trazida pelo enunciado da auditoria de acompanhamento de

gesto. A auditoria operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional, com a finalidade de
emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia,
eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e
nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os
procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade
gerencial.
Gabarito: Errada.

Contador/2009) A auditoria executada pelas empresas de auditoria externa
classificada como indireta e terceirizada.
Resoluo:
O enunciado est de acordo com a classificao trazida pela IN SFC 01/2001.
Gabarito: Certa.

Aula 01

Contador/2009) A auditoria contbil governamental compreende a avaliao
dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto
economicidade, eficincia e eficcia.
Resoluo:
A auditoria contbil governamental tem o mesmo objetivo da auditoria contbil

no mbito privado, que examinar as demonstraes contbeis. a auditoria
operacional que visa avaliar os resultados operacionais e a execuo dos
programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia.
Gabarito: Errada.
24. (CESPE/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) O surgimento

da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem
recursos de terceiros.
Resoluo:
Vimos que a auditoria surgiu com a necessidade de captao de recursos com

terceiros (acionistas, credores, bancos etc.) que demandavam uma avaliao
independente da real situao financeira e patrimonial da empresa.
Em outras palavras, os investidores necessitam de informaes confiveis

sobre aquilo em que pretendem investir cabe auditoria suprir essa
necessidade.
Gabarito: Certa.
25. (CESPE/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) A auditoria

externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento
sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
Resoluo:
A auditoria interna nasceu com esse propsito: necessidade de acompanhar e

de avaliar a correta aplicao das normas e procedimentos internos da
empresa. Ou seja, como forma de a administrao se antecipar as demandas
de regularidade do pblico externo.
Gabarito: Errada.
26. (CESPE/Agente Fiscal de Tributos Municipais Prefeitura de

Teresina/2008) A auditoria contbil utiliza tcnicas e procedimentos que
permitem atestar a veracidade e a adequao dos registros e demonstraes,
Aula 01
mas no se restringe escriturao da entidade objeto dos trabalhos da

auditoria.
Resoluo:
Vimos que a auditoria contbil (auditoria independente das demonstraes

contbeis) objetiva aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios, por meio de uma opinio do auditor sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Ou seja, se os relatrios divulgados pela empresa de fato refletem as leis e os

regulamentos exigidos e permitem a correta interpretao das informaes,
no apenas em termos de forma (restrito escriturao), mas tambm em
termos de contedo.
Gabarito: Certa.
27. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) No Brasil, as

disposies constitucionais e legais conferem s entidades fiscalizadoras
superiores poderes para examinar a economicidade, a eficincia e a eficcia da
ao governamental, o que a INTOSAI denomina de auditoria de otimizao de
recursos, que se insere, juntamente com a auditoria de regularidade, no
mbito geral da fiscalizao pblica.
Resoluo:
Vimos que a auditoria governamental a atividade independente e objetiva

que tem como finalidade emitir opinio sobre a adequao das contas
governamentais, assim como apresentar comentrios sobre o desempenho
organizacional e o resultado dos programas de governo.
Essa atividade, no Brasil, de acordo com a CF/88, exercida pelos rgos de

controle externo e de controle interno.
Assim, a auditoria de desempenho (=operacional ou de otimizao de

recursos) um tipo de auditoria governamental que se preocupa em verificar a
economia, a eficincia e a eficcia da gesto pblica.
Esse tipo de auditoria, juntamente com a auditoria de regularidade, compe as

principais formas de auditoria governamental.
Gabarito: Certa.

Aula 01
28. (CESPE/Analista de Controle Externo: Contabilidade TCE

TO/2009) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
Resoluo:
Essa questo bem interessante, pois pode causar certa confuso.
Por mais que o vnculo de emprego do auditor interno cause certa

dependncia, sua autonomia deve ser preservada dentro da instituio em que
trabalha.
Vimos que uma das formas de preservar essa autoctonia manter a auditoria
interna subordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por
exemplo, Presidncia ou ao Conselho de Administrao.
Em outras palavras, esse profissional deve tentar manter sua independncia

(que de fato menor que a do auditor externo) para atuar nos termos das
normas vigentes.
Gabarito: Errada.
29. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) Na definio do

Institute of Internal Auditors, a auditoria interna, que presta servios de
avaliao e de consultoria, visa eficcia dos processos de gesto de risco,
controle e governana corporativa.
Resoluo:
Essa questo praticamente uma transio literal do documento do IIA.
De qualquer forma, no precisamos decorar nada para responder uma questo

como essa, no mesmo? Veja s...
a auditoria interna presta servios de avaliao e de consultoria (OK); e

a auditoria interna visa eficcia dos processos de gesto de risco,
controle e governana corporativa, ou seja, a melhoria das operaes da
empresa (OK).
Gabarito: Certa.
30. (Cesgranrio/FINEP Analista Contabilidade/2011) Uma das

principais caractersticas que diferencia o auditor interno do auditor externo
que o auditor interno

Aula 01
(A) dispe de maior tempo disposio da empresa e se dedica mais anlise

das demonstraes contbeis para emitir parecer ou opinio sobre elas.
(B) realiza uma menor quantidade de testes, em decorrncia de seu
envolvimento com as operaes da empresa.
(C) tem maior grau de liberdade e independncia no desenvolvimento de suas
atividades, por ser empregado da empresa.
(D) tem como objetivo verificar a necessidade de aprimorar as normas internas
vigentes.
(E) considerado, na prtica, olhos e ouvidos da administrao e, por isso, s
executa a auditoria operacional.
Resoluo:
Vamos analisar cada item:
Item A: errado. O auditor interno no emite parecer sobre as demonstraes

contbeis, isso funo do auditor independente. A auditoria interna tem por
objetivo a elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados,
as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas.
Item B: errado. o contrrio, a auditoria interna realizada uma grande

quantidade de testes, pois seu principal objetivo garantir o atendimento de
seus objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus
procedimentos e controles internos.
Item C: errado. justamente o contrrio, a auditoria interna em relao

auditoria independente tem um menor grau de independncia.
Item D: correto. A auditoria interna tem o objetivo de garantir o atendimento

de objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus
procedimentos e controles internos.
Item E: errado. A auditoria interna tambm executa auditoria contbil.
Gabarito: D

Aula 01
Lista de questes resolvidas na aula
01. (CESPE/CNJ/Analista Contabilidade/2013) A auditoria que tem como

objetivo especfico o melhoramento das operaes examinadas,
consubstanciada na anlise da eficincia, eficcia e economicidade da ao
administrativa, denominada auditoria de gesto.
02. (CESPE/CNJ/Analista Contabilidade/2013) O auditor interno deve

preservar sua autonomia profissional, logo no lhe cabe prestar assessoria ao
conselho fiscal ou a rgos equivalentes.
03. (CESPE/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil rea

7/2012) A auditoria interna se distingue da auditoria externa, entre outros
aspectos, por ser responsvel pelo exame dos processos operacionais,
contbeis e sistmicos.
04. (UnB/CESPE - TCE/RN Inspetor de Controle Externo,

Especialidade: Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia -
2009) A auditoria governamental visa estabelecer a melhoria e a
homogeneizao dos procedimentos administrativos e dos controles internos
das unidades da administrao direta e indireta, da resultando a padronizao
dos processos de licitao e dos contratos firmados com entidades privadas.
05. (CESPE/MPE PI/Controle Interno/2012) A contratao de uma

empresa privada de auditoria para a apurao de possvel irregularidade no
mbito de determinada unidade administrativa caracteriza uma forma de
fiscalizao denominada compartilhada, em que a responsabilidade pela
execuo do servio assumida conjuntamente pela administrao e pela
contratada.
06. (CESPE/SEDUC AM/Contador/2011) A literatura acerca de

contabilidade pblica recomenda que os auditores internos se reportem ao
conselho de administrao das entidades na realizao de auditorias. Essa
orientao aplicvel, ainda, s entidades da administrao indireta no Brasil.
Na execuo dessa importao, caso inexista rgo colegiado, a vinculao da
auditoria interna dever ocorrer com o presidente da entidade.
07. (CESPE/PREVIC/Anal. Adm. Contbil/2011) Para que uma auditoria

seja classificada como do tipo especial, no basta que trate de fatos ou
situaes relevantes e tenha sido determinada pela autoridade competente.
08. (CESPE/PREVIC/Anal. Adm. Contbil/2011) A auditoria indireta,

realizada com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades
do sistema de controle interno, pode tambm ser feita de forma integrada.
Aula 01
09. (CESPE/ANALISTA CORREIO/Contador/2011) No contexto da

auditoria, o Brasil possui normatizao prpria, que ainda no iniciou o
processo de convergncia com as normas internacionais vigentes.
10. (CESPE/TCU/Auditoria de Obras Pblicas/2011) Se determinado

empresrio, que no especialista em contabilidade, no entendeu as
demonstraes elaboradas por seu contador, mesmo assim a informao
contbil pode ter preenchido todos os atributos exigidos pelos instrumentos
normativos.
11. (CESPE/TCU/Auditoria de Obras Pblicas/2011) O exame de

auditoria deve assegurar tanto a fidelidade como a efetividade dos valores
apostos nas demonstraes contbeis, certificando-se de que elas no
deixaram de contemplar todos os valores ou fatos necessrios ao seu bom
entendimento.
12. (CESPE/TCU/Auditoria de Obras Pblicas/2011) A auditoria de

avaliao da gesto objetiva, alm de emitir opinio sobre a regularidade das
contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes e a
probidade na aplicao do dinheiro pblico e na guarda ou administrao de
valores e outros bens da Unio ou a ela confiados.
13. (CESPE/TCU/Auditoria Governamental/2011) A hiptese de o auditor

se equivocar ao manifestar opinio de que as demonstraes contbeis contm
distoro relevante constitui, na acepo das normas brasileiras de
contabilidade um tipo de risco considerado insignificante.
14. (CESPE/Analista de Controle Interno MPU/2010) Por meio de

auditoria operacional, emite-se opinio acerca da gesto quanto eficincia,
eficcia e economicidade, a fim de auxiliar a administrao da entidade
auditada na gerncia e no alcance dos resultados.
15. (CESPE/Analista de Controle Interno MPU/2010) So tipos de

auditorias realizadas no setor pblico federal brasileiro: contbil, operacional,
especial, de avaliao da gesto, de acompanhamento da gesto, de
programas, de sistemas, da qualidade e integral.
16. (CESPE/Tcnico de Controle Interno MPU/2010) A auditoria no

setor pblico divide-se em diversos tipos, entre os quais est a auditoria de
avaliao da gesto, realizada ao longo dos processos de gesto, visando atuar
em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais de uma unidade
ou entidade.

Aula 01
17. (CESPE/DETRAN ES/Tcnico Superior-Contador/2010) No mbito

da administrao pblica, a auditoria integrada consiste no exame simultneo
dos demonstrativos de todas as unidades administrativas vinculadas a um
mesmo ministrio.
18. (CESPE/DETRAN ES/Tcnico Superior-Contador/2010) A auditoria

de acompanhamento da gesto compreende o exame dos registros e
documentos e tem a finalidade de obter elementos comprobatrios suficientes
para opinar se os demonstrativos refletem a situao econmica da entidade.
19. (CESPE/TRT 17 ES/Analista Judicirio Contabilidade/2009) O

exerccio de auditoria interna deve pautar-se pela independncia, entendida
como o estado em face do qual as obrigaes ou interesses do auditor ou da
entidade de auditoria esto suficientemente isentos dos interesses das
entidades auditadas, para permitir que os servios sejam prestados com
objetividade.
20. (CESPE/TRT 17 ES/Analista Judicirio Contabilidade/2009) No

mbito do setor pblico, a auditoria de acompanhamento de gesto realizada
ao longo dos processos de gesto, a fim de que se possa atuar em tempo real
sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma
unidade ou entidade federal.

Contador/2009) A auditoria realizada ao longo dos processos de gesto, com
o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos
potenciais, classificada como auditoria operacional.

Contador/2009) A auditoria executada pelas empresas de auditoria externa
classificada como indireta e terceirizada.

Contador/2009) A auditoria contbil governamental compreende a avaliao
dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto
economicidade, eficincia e eficcia.
24. (CESPE/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) O surgimento

da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem
recursos de terceiros.
25. (CESPE/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) A auditoria

externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento
sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.

Aula 01
26. (CESPE/Agente Fiscal de Tributos Municipais Prefeitura de

Teresina/2008) A auditoria contbil utiliza tcnicas e procedimentos que
permitem atestar a veracidade e a adequao dos registros e demonstraes,
mas no se restringe escriturao da entidade objeto dos trabalhos da
auditoria.
27. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) No Brasil, as

disposies constitucionais e legais conferem s entidades fiscalizadoras
superiores poderes para examinar a economicidade, a eficincia e a eficcia da
ao governamental, o que a INTOSAI denomina de auditoria de otimizao de
recursos, que se insere, juntamente com a auditoria de regularidade, no
mbito geral da fiscalizao pblica.
28. (CESPE/Analista de Controle Externo: Contabilidade TCE

TO/2009) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
29. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) Na definio do

Institute of Internal Auditors, a auditoria interna, que presta servios de
avaliao e de consultoria, visa eficcia dos processos de gesto de risco,
controle e governana corporativa.
30. (Cesgranrio/FINEP Analista Contabilidade/2011) Uma das

principais caractersticas que diferencia o auditor interno do auditor externo
que o auditor interno
(A) dispe de maior tempo disposio da empresa e se dedica mais anlise

das demonstraes contbeis para emitir parecer ou opinio sobre elas.
(B) realiza uma menor quantidade de testes, em decorrncia de seu
envolvimento com as operaes da empresa.
(C) tem maior grau de liberdade e independncia no desenvolvimento de suas
atividades, por ser empregado da empresa.
(D) tem como objetivo verificar a necessidade de aprimorar as normas internas
vigentes.
(E) considerado, na prtica, olhos e ouvidos da administrao e, por isso, s
executa a auditoria operacional.
Gabarito:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10
Errada Errada Certa Errada Errada Certa Certa Errada Errada Certa
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Errada Certa Certa Certa Certa Errada Errada Errada Errada Certa
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
Errada Certa Errada Certa Errada Certa Certa Errada Certa D

Aula 01
Bibliografia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA

200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12

(Normas de Auditoria Interna).
IN SFC 01/2001
Normas da Intosai
Normas do IIA
Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes).
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So

Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na

Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

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Auditoria Governamental e Contabilidade Geral (itens 2.1 a 2.

Discutiremos hoje os conceitos bsicos de auditoria, como e por que surgiu, as

No se esquea de participar do nosso Frum de dvidas, caso necessite de

No vamos mais perder tempo! Chega de papo e mos a obra...

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Auditoria: conceituao e objetivos.

Antes de entrarmos nas normas propriamente ditas, nas quais destacaremos

Bom, a auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da evoluo

Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse

Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e

As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis

Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e

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nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao

Podemos definir auditoria como o exame sistemtico e independente das

De forma geral, a auditoria pode ser dividida em dois grandes grupos:

A auditoria externa (=independente) aquela executada por profissionais ou

J a auditoria interna aquela executada por profissionais (geralmente

Outra forma de classificar a auditoria de acordo com seus objetivos

Como o prprio nome diz, a auditoria contbil uma tcnica da

Nesse ponto, importante esclarecer que as recentes inovaes nas normas

Essas alteraes vieram no intuito de convergir as normas brasileiras (NBC

Veja, por exemplo, o comparativo entre a definio da auditoria das

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NBC TA 200 (em vigor a partir de

Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (norma antiga), que

NBC T 11 (revogada) NBC TA 200 (em vigor)

os Princpios Fundamentais de a estrutura de relatrio

Ora, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrios

Bom... voltando nossa linha de raciocnio, vimos que o objetivo da auditoria

Podemos afirmar ento que, ao conduzir a auditoria de demonstraes

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Resta-nos agora identificar tudo aquilo que no objetivo do auditor:

(a) elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas

(b) identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela

(c) assegurar a viabilidade futura da entidade; e

(d) atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela

Ainda h um ponto que no discutimos, mas que tambm bastante

Provavelmente, voc j deve ter percebido que a auditoria tornou-se

Bom o primeiro e mais bvio motivo so as determinaes legais. Vejamos

o Banco Central determina que as instituies financeiras sejam

a CVM, por meio da Instruo 247/96, obrigou que as demonstraes

A SUSEP por intermdio da Res. CNSP5 n 118, de 2004, determinou que

como medida de controle dos prprios proprietrios;

imposio de credores ou bancos, para possibilitar compras a prazo ou

exigncias estatutrias da prpria empresa;

para efeito de fuso, incorporao ou ciso.

Bom... j falamos que a auditoria nasceu com um vis contbil, contudo, a

Nosso curso focado em auditoria governamental, entretanto, a noo bsica

Antes de definir a auditoria governamental, interessante apresentar para

As Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) so as instituies do Estado

A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 70, estabelece que a

Essas instituies verificam as demonstraes financeiras, a obedincia s

J a INTOSAI entidade internacional que congrega as EFS e emite normas e

Dessa forma, segundo a INTOSAI, a auditoria governamental a atividade

Veja que, de forma semelhante auditoria independente das demonstraes

emitir uma opinio sobre a adequao das contas governamentais

avaliar e apresentar recomendaes sobre o desempenho das atividades

Dessa forma, as auditorias de regularidade objetivam avaliar a legalidade e a

Segundo a INTOSAI, a auditoria de regularidade tem por objetivo:

(a) certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao

(b) emitir parecer sobre as contas do governo;

(c) auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame

(d) auditar o sistema de controle interno e as funes da auditoria