Sistemas de custeio

Jorge, Fauzi Timaco & Morante, Antonio Salvador. Formao de

preos de venda. So Paulo: Atlas, 2009.
Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2010

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 Recordar viver...

Gasto
Compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio financeiro para a
entidade (desembolso), sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de
entrega de ativos (normalmente dinheiro).
Desembolso
Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.
Investimento
Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s)
perodo(s).
Custo
Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios.
Despesa
Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas.

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 ...E agregar informao...

Ponto de Equilbrio
Tambm identificado por ponto de nivelamento entre a
receita total e o custo total, ou, ainda, break-even point
[ponto de ruptura], nasce da conjugao dos Custos e
Despesas Totais com as Receitas Totais.

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 ...E mais informao...

Margem de Segurana (MS)

dada pela relao entre as Receitas Atuais menos as
Receitas no Ponto de Equilbrio e as Receitas Atuais, tal que

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 ...E mais ainda.

Alavancagem Operacional (AO)

dada pela relao entre a porcentagem de Acrscimo no
Lucro e a porcentagem de Acrscimo no Volume, tal que

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 Ponto de Equilbrio Contbil (PEC)
Ponto de Equilbrio Econmico (PEE)
Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF)

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 Ponto de Equilbrio Contbil (PEC)
Ponto de Equilbrio Econmico (PEE)
Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF)
obtido quando a soma das margens de contribuio
totalizar o montante suficiente para cobrir todos os
custos e despesas fixas.

obtido quando a soma das margens de contribuio

cobrir os custos e despesas fixas e ainda possibilitar um
determinado lucro mnimo desejado.

Resulta da eliminao dos custos e despesas fixas de

valores que no constituem desembolso, como o caso
da depreciao.

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 Ponto de Equilbrio Contbil (PEC)
Ponto de Equilbrio Econmico (PEE)
Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF)
obtido quando a soma das margens de contribuio
totalizar o montante suficiente para cobrir todos os
custos e despesas fixas.

obtido quando a soma das margens de contribuio

cobrir os custos e despesas fixas e ainda possibilitar um
determinado lucro mnimo desejado.

Resulta da eliminao dos custos e despesas fixas de

valores que no constituem desembolso, como o caso
da depreciao.

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 Ponto de Equilbrio Contbil (PEC)
Ponto de Equilbrio Econmico (PEE)
Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF)
obtido quando a soma das margens de contribuio
totalizar o montante suficiente para cobrir todos os
custos e despesas fixas.

obtido quando a soma das margens de contribuio

cobrir os custos e despesas fixas e ainda possibilitar um
determinado lucro mnimo desejado.

Resulta da eliminao dos custos e despesas fixas de

valores que no constituem desembolso, como o caso
da depreciao.

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 Exemplificando:

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 Quadro 1.1
Diferentes composies do Custo de Produo

Material Direto

Custo Primrio
+
ou Direto
Mo-de-obra
Direta
Custo de
+
Transformao
Custos Indiretos
de Fabricao
(CIFs)

=
Custo Total de
Produo

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 Mercado

Vantagens
Concorrentes
competitivas

Estrutura
organiza-
cional

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 Escolha
do 1. o ramo de atuao da empresa, ou seja,
Sistema comrcio, indstria ou servios. Para cada um
de desses ramos existem caractersticas
Custeio especiais de produo e/ou comercializao,
com maior ou menor facilidade de obteno de
informaes detalhadas a serem consideradas
no custeio;
2. a existncia de produtos e processos
padronizados na empresa, notadamente no
ramo industrial ou mesmo na construo civil;
3. o tamanho da empresa, indicativo de sua real
capacidade de gerao de caixa para
atividades organizacionais, geradoras das
necessrias informaes e controles para o
custeio;
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 Escolha E, ainda...
do
Sistema
de 4. significncia dos custos indiretos no custo
Custeio unitrio do produto;
5. utilizao de recursos de informtica e
sistemas de gesto nas atividades-meio;
6. cultura organizacional voltada para
resultados e gerao de caixa.

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 Sistema de custeio por absoro

Como o nome sugere, o custo estabelecido por esse mtodo

considera como custos que devem ser considerados no
custeio do produto os custos variveis e os custos fixos.
Estes, no entanto, podem ser integral ou parcialmente
considerados, sob a forma de rateio. So comumente
adotadas as seguintes bases de rateio:

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 rea ocupada em especial para rateio de gastos com aluguel
de edificaes, gastos com energia eltrica, gastos com servios
de limpeza e outros casos onde seja possvel situar a ocupao
de determinada rea fsica;
quantidade de empregados parmetro utilizado para gastos
com refeitrio, servios de limpeza e outros;
valor do imobilizado especificamente para gastos com
depreciao;
valor da folha de pagamento para rateio de encargos e direitos
sociais;
capital operacional para a considerao de juros calculados
sobre o capital prprio ou de terceiros utilizados na composio
das despesas financeiras a serem cobertas com a margem de
contribuio.

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 A elaborao do custeio por absoro pede o cumprimento
de algumas etapas, a saber:
uma clara separao entre o que seja custo e o que seja
despesa. As despesas devero ser cobertas pela margem
de contribuio, resultante da diferena entre o preo de
venda e o custo do produto, mercadoria ou servio
vendido;
cmputo de todos os custos relacionados a matrias-
primas, materiais e componentes diretos, bem como
custos indiretos e mo de obra direta utilizada no processo
produtivo em determinado perodo de tempo de apurao
dos custos;
cmputo do custo de todos os produtos acabados;
cmputo do custo dos produtos vendidos no perodo;
apurao do resultado no perodo.
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 Figura 1.1
Esquema do custeio por absoro

Preo de Venda Custos da produo

em elaborao

Estoque da produo
acabada
Variveis
Matria-prima
Custos de Produo

Mo de obra Direta Receita de Vendas

Energia eltrica (da mquina)
Combustveis

Fixos (-) Custo dos Produtos

Mo de obra Indireta Vendidos
Depreciao
Aluguel
Energia eltrica (da fbrica) = Resultado direto
Superviso
Administrativas

Variveis (-) Despesas de

e de Vendas

Despesas de Vendas Vendas

Despesas

Fixas (-) Despesas

Despesas de Vendas Administrativas
Despesas Administrativas

Lucro = Resultado Lquido

Fonte: Adaptado de Ferreira (2007)

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 Custeio por Absoro
Empresas de Manufatura

Custos Despesas

Estoque de
Produtos
Demonstrao de Resultados

Venda Receita

(-) Custo dos Produtos Vendidos

= Margem de Contribuio

(-) Despesas Operacionais

= Lucro Operacional
Fonte: Adaptado de Martins, Eliseu

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 Custeio por Absoro
Empresas Prestadora de Servios

Custos Despesas

Demonstrao de Resultados

Venda Receita

(-) Custo dos Servios Prestados

= Margem de Contribuio

(-) Despesas Operacionais

= Lucro Operacional
Fonte: Adaptado de Martins, Eliseu

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 Custeio por Absoro
Esquema Bsico

Vendas Custos Despesas

Indiretos Diretos

Rateio Produto A

Produto B Estoque

Produto C
Custo dos
Produtos
Vendidos

Demonstrao de Resultados
Fonte: Adaptado de Martins, Eliseu

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 Sistema de custeio direto ou varivel
Tambm conhecido como custeio marginal e custeio por
no absoro, esse sistema considera unicamente os custos
variveis na composio do custo unitrio do produto. Todas
as demais despesas e custos fixos so cobertos pelo lucro do
perodo e, portanto, lanados diretamente na demonstrao
de resultado do perodo, uma das peas fundamentais das
demonstraes contbeis das empresas. Nesse caso, no
so necessrias quaisquer frmulas ou critrios de rateio, j
que so computados no custo unitrio do produto unicamente
os custos variveis perfeitamente identificados como tal.

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 Figura 1.2
Esquema do custeio direto ou varivel

Preo de Venda Custos da produo

em elaborao

Estoque da produo
acabada
Variveis
Custos de Produo Matria-prima
Mo de obra Direta Receita de Vendas
Energia eltrica (da mquina)
Combustveis

Fixos (-) Custo dos Produtos

Mo de obra Indireta Vendidos
Depreciao
Aluguel
Energia eltrica (da fbrica) = Resultado direto
Superviso

(-) Custos Fixos de

Variveis
Administrativas

Produo
e de Vendas

Despesas de Vendas
Despesas

(-) Despesas de
Fixas Vendas
Despesas de Vendas
Despesas Administrativas (-) Despesas
Administrativas

Lucro = Resultado Lquido

Fonte: Adaptado de Ferreira (2007)

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 Sistema de custeio por atividade ou
ABC Activity-based Costing

Como o nome indica, esse sistema de custeio leva em

considerao as atividades dos processos de produo.
Logo, esse sistema possibilita uma acurada medio do custo
e do prprio desempenho das atividades e dos
correspondentes objetos de custo.
Parte do suposto de que:
os produtos requerem atividades,
tais atividades consomem recursos e
esses recursos envolvem gastos financeiros.

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 No sistema de custeio ABC, atividade tudo aquilo que
executado em uma empresa e que consome recursos para
a concretizao de um processo, segundo Ferreira (2007).
E prossegue esse autor: as atividades sero custeadas pelo
rastreamento dos recursos absorvidos em sua execuo ou
elaborao como materiais, mo de obra, seguro, consumo
de energia eltrica e definidos pelos direcionadores de
custo (grifo nosso), que so os fatores ou medidas de
consumo que fazem com que as atividades sejam realizadas.

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 Quadro 1.2
Etapas para a implantao do custeio ABC

1. Mapeamento detalhado das atividades relacionadas a cada

funo da administrao.
2. Alocao de custos a essas atividades.
3. Anlise dos geradores de custo.
4. Anlise dos indicadores de desempenho para verificao dos
ndices de retrabalho e perdas de cada processo.
5. Apresentao de resultados para reviso e validao dos
novos dados.

Fonte: Ferreira (2007)

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Prof. Fauzi Timaco Jorge Fauzi T Jorge
 Quadro 1.3
Atividades e direcionadores de custo

Atividade Direcionador
Visitar cliente Pedido de oramento
Emitir proposta de venda Pedido de venda
Emitir pedido de venda Pedido de crdito
Analisar crdito Requisio de compra
Cotar fornecedores Ordem de compra
Comprar Ordem de compra
Receber material Nota de entrada
Provisionar pagamento Nota de entrada
Planejar produo Ordem de produo
Movimentar material Requisio de material
Faturar Nota fiscal de venda
Cobrar Documento de cobrana
Receber Documento de cobrana
Contabilizar Nota fiscal de compra/venda
Fonte: Ferreira (2007)

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 Sistema de custo-alvo e custo kaizen
Esse sistema, amplamente utilizado por americanos base para o
lanamento e sucesso do Mustang, um automvel esportivo
lanado pela Ford Motors comandada por Lee Iacocca, em abril de
1964, a um custo de US$ 2,368, aps pesquisa entre os potenciais
consumidores que afirmaram que estariam dispostos a pagar
menos de US$ 2,500 por um veculo com essas caractersticas,
conforme relatam Nagle e Holden (2003) no Destaque 1.1 de sua
obra, pgina 5 e tambm por japoneses e, mais recentemente,
coreanos, surge no bojo da competio entre as empresas, aliando
custo baixo e diferenciao nessa competio, como sugere Porter
(1986). A reduo de custos uma necessidade frente aos desafios
impostos pela competio acirrada entre as empresas. Trata-se da
nica forma de manter a lucratividade do negcio em nvel
satisfatrio.

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 Sistema de custo-padro

Esse sistema fundamenta-se em um amplo suporte da rea

de engenharia da organizao, que ir determinar as horas de
mo de obra e a quantidade de dado material para cada parte
ou componente do produto objeto do custeio de produo.
Portanto, o custo-padro ir requerer um padro fsico para a
sua efetivao. Trata-se, fundamentalmente, de um
instrumento de controle gesto de custos da empresa.
Um custo-padro ideal estabelecido com base nos melhores
materiais, nvel zero de ociosidade de mo de obra, utilizao
de 100% da capacidade disponvel e manuteno real
compatvel com a manuteno programada..

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 Um custo-padro corrente considera as condies reais de
operacionalizao da empresa, em todos os aspectos
relacionados atividade industrial, desde a especializao da
mo de obra, disponibilidade de mquinas e efetiva
necessidade de manuteno das mesmas, alm de materiais
adequados produo da parte, pea ou componente do
produto final. Esse custo-padro corrente fixado com base
em determinados nveis de eficincia no desempenho das
atividades produtivas. , portanto, mais complexo do que uma
mera estimativa baseada em dados do passado. A busca da
eficincia se dar na perseguio dos custos efetivos
prximos aos custos-padro estabelecidos nesse exaustivo
processo de definio dos parmetros bsicos a serem
seguidos. .

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Procedimentos para definio de elementos-padro
Padro a ser determinado
Padro fsico de consumo das
matrias-primas e demais
matrias
Padro de valor das matrias-
primas e demais materiais
Padro tcnico da utilizao da
mo de obra
Padro de taxas horrias da
mo de obra
Padro financeiro dos custos
indiretos de fabricao
Fonte: Adaptado de Ferreira (2007)
Formao de Preos de Venda
Quadro 1.4
Procedimento ou critrio utilizado
Pesagens e/ou medies, levando em considerao
tambm as perdas e quebras normais no processo
produtivo
Custos correntes de reposio ou os custos incorridos nas
ltimas compras
Quantificado por cronometragem de tempo das operaes
produtivas, de acordo com amostragens estatsticas. Deve
ser levado em considerao o desempenho normal de um
operrio, em condies normais de produo, incluindo as
perdas normais de tempo para trocas de ferramentas,
substituio de matrias-primas, deslocamentos
peridicos do setor etc.
Calculado considerando-se o custo com salrios,
encargos sociais e outros benefcios
A taxa unitria decorre da diviso do total dos custos
indiretos conhecidos pelo fator escolhido para a
apropriao aos produtos
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 Figura 1.3
Etapas para definio de elementos-padro

Custo-padro Consumos- Nveis Anlise

dos fatores padro de de CIFs dos
de produo materiais atividade desvios

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 Sistema de unidade de esforo de trabalho (UET) ou
unidade de esforo de produo (UEP)

Utilizando indicaes simples e pontuais sobre os diversos

componentes de custo de determinada mquina ou clula de
produo, esse sistema permite quantificar o custo envolvido
diretamente na transformao de determinada quantidade de
matria-prima em produto semiacabado ou produto
terminado.
Somado ao custo dos materiais empregados, ter-se- o custo
desse produto.

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 De fundamental importncia para uma incorporao de todos
os custos diretos e indiretos envolvidos no processo de
fabricao a mensurao adequada de todos os fatores de
produo. Vai desde a correta apropriao da mo de obra
direta, passando pelo valor de reposio dos ativos de
produo e sua adequada amortizao com base no custo-
hora, agregando-se os custos relativos energia eltrica,
gua, ar comprimido e outros insumos diretamente
apropriados no tempo de operao das mquinas envolvidas
no processo.

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 Tambm so considerados no clculo da UEP a incorporao
do custo/hora/m2 do aluguel das edificaes, auditoria de
normas de qualidade, seguro etc., alm da agregao dos
custos com superviso as funes de lder, superviso etc.
e apoio auxiliares de produo, setores de engenharia e
mtodos de trabalho, manuteno industrial, manuteno
predial etc.
Ficam fora do valor da UEP os custos administrativos e de
vendas, que devero ser cobertos pela margem de
contribuio.

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 Mark-up e modalidades de tributao

Jorge, Fauzi Timaco & Morante, Antonio Salvador. Formao de

preos de venda. So Paulo: Atlas, 2009.

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