O Brasil na convergncia

Um guia prtico para

a adoo do IFRS
A nova linguagem da contabilidade global
O mundo ruma claramente para a convergncia
contbil. Mais de 100 pases j adotam o International
Financial Reporting Standards (IFRS), o padro
contbil que tende a ser globalmente aceito para as
demonstraes financeiras. As normas relativas a esse
modelo so publicadas pelo International Accounting
Standards Board (IASB) e implicam um ambiente de
preparao de demonstraes financeiras que requer
mais julgamento e menos diretrizes baseadas em
regras detalhadas.
Esse movimento de convergncia traz uma srie
de vantagens, mas tambm muitos desafios. As
companhias abertas e as instituies financeiras que
atuam no Pas precisam acelerar o passo visando
apresentao de demonstraes financeiras conforme
o modelo IFRS j a partir de 2010, de acordo com as
regulamentaes aplicveis a cada mercado.
2
No entanto, para essas organizaes, ajustar-se ao IFRS
representa mais do que uma obrigatoriedade. uma
grande oportunidade de se integrar nova linguagem
internacional da contabilidade, que favorecer o
entendimento das demonstraes financeiras por parte
dos investidores, dos rgos reguladores internacionais
e de todos os agentes do mercado.
Como uma organizao verdadeiramente global, a
Deloitte dispe de uma equipe nica de especialistas,
presente em todos os mercados importantes do
mundo e especialmente preparada para enderear os
desafios das etapas de transio e convergncia.
Fazendo uso de toda a sua experincia e expertise
global, a Deloitte preparou este guia prtico de
IFRS, voltado para empresas brasileiras que esto
dando os primeiros passos rumo ao padro contbil
internacional.
Implicaes de uma tendncia global cada vez
mais acelerada
O movimento de convergncia para as normas
internacionais como prtica contbil geralmente
aceita no mbito global est acelerado. Dentre os
recentes acontecimentos que marcam o processo de
convergncia para o IFRS no Brasil, destacam-se:
A criao de uma regulamentao de governana
corporativa pela Bolsa de Valores de So Paulo
(Bovespa) que requer que companhias listadas
no Nvel II e no Novo Mercado apresentem suas
demonstraes financeiras reconciliadas com o IFRS
ou com os Generally Accepted Accounting Principles
in the United States (US GAAP), princpios contbeis
geralmente aceitos nos Estados Unidos;
A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), atravs da
instruo n 457/07, determina que as companhias
abertas devero, a partir do exerccio findo em
2010, apresentar suas demonstraes financeiras
consolidadas adotando o padro contbil internacional;
O Banco Central do Brasil (BC) emitiu o Comunicado
14.259/06, exigindo que as demonstraes de
instituies financeiras sejam preparadas com base
no IFRS a partir de 2010.
Em novembro de 2007, a United States Securities
and Exchange Commission (SEC), rgo equivalente
CVM no Brasil, aprovou a eliminao da exigncia
de empresas estrangeiras listadas nas bolsas
norte-americanas (Foreign Private Issuers FPIs)
que preparam demonstraes financeiras em
IFRS fazerem a reconciliao com os US GAAP. O
regulamento est em vigor para anos fiscais com
trmino aps 15 de novembro de 2007.
A Lei n 11.638/07, que veio para acelerar o processo
de convergncia entre as prticas contbeis adotadas
no Brasil com o IFRS.
Atualmente, o IFRS utilizado na elaborao de
relatrios financeiros em mais de 100 pases e dever
ser adotado por muitos outros, incluindo Chile (2009),
Coria do Sul (2009) e Canad (2011). Recentemente,
os Estados Unidos tambm propuseram um roadmap
para a adoo do IFRS.
Global Fortune 500 migrando para o IFRS
300
267
250
204
200 196
188
US GAAP
150 IFRS
116 Outros
100 At 2011, empresas do
mundo inteiro, inclusive nos
Estados Unidos, podero ter
adotado o IFRS por opo ou
50
29 por exigncia de norma para
divulgao de informaes
0 financeiras.
2004 2007
Benefcios da adoo do IFRS
Empresas brasileiras que captam capital externo ou
operam no exterior precisam, em geral, preparar vrios
conjuntos de demonstraes financeiras para obedecer
aos princpios contbeis locais de diferentes pases, o
que pode ser uma tarefa difcil e bastante onerosa.
Os recentes desenvolvimentos no ambiente de
negcios brasileiro serviram de alerta a muitos
executivos. A possibilidade de adoo de um padro
contbil globalmente aceito aumentou o interesse das
empresas brasileiras em compreender (e aplicar) o IFRS
e seus benefcios associados.
Complexidade reduzida, maior transparncia,
comparabilidade e eficincia so alguns dos benefcios
da adoo do IFRS:
Investidores Cada vez mais, os investidores esto
procura de informaes financeiras de alta qualidade
e vem o uso do IFRS como uma oportunidade
de realizar uma comparao entre empresas de
diversos setores globais. Quanto mais a demanda
por informaes financeiras com base no IFRS
crescer, mais uniforme dever se tornar o campo de
atuao, permitindo que os investidores tenham uma
perspectiva comparativa cada vez mais eficaz dos
resultados financeiros de diversas empresas.
O Brasil na convergncia 3
 Mercados de capitais A utilizao de um nico
padro de normas contbeis permite que empresas
e investidores acessem mercados mltiplos ou
estrangeiros com mais facilidade. Isso pode estimular
os investimentos e facilitar o fluxo de capital entre os
pases.
Empresas A simplificao dos processos de
divulgao de relatrios financeiros por meio de
uma padronizao de normas em escala global
deve eliminar sistemas de contabilidade divergentes
e possibilitar maior coerncia das demonstraes,
reduzindo os custos, aumentando a eficcia
operacional e diminuindo a probabilidade de erros
resultantes da m aplicao das normas.
O melhor caminho para empresas brasileiras
Tendo em vista o prazo para adoo do IFRS no Brasil,
de grande importncia que as empresas brasileiras
comecem a buscar uma melhor compreenso do IFRS,
como sua implementao ir impactar sua organizao
e a determinao de um curso de aes adequado
para a convergncia.
Nesse sentido, acredita-se que diretores financeiros,
diretores executivos, comits de auditoria e conselhos
de administrao devem considerar os passos a seguir,
em um esforo de compreenso do impacto do IFRS
sobre suas empresas:
1. Avaliar qual a situao atual da empresa em relao
ao IFRS;
2.Empresas brasileiras com as caractersticas a seguir
podem ter maior motivao para considerar a
adoo do IFRS:
A empresa controladora localizada no exterior,
ou mesmo os investidores da controladora, passaram
a utilizar o IFRS em seus relatrios;
Os investidores (incluindo os participantes de
joint ventures) fora do Brasil passaram a adotar o
IFRS em seus relatrios;
4
Empresas com estruturas transnacionais;
Empresas com negcios em setores industriais em
que a maioria dos participantes utiliza o IFRS em
relatrios financeiros.
Perguntas importantes A organizao obrigada
a usar o IFRS nos relatrios, por exigncia da legislao
ou por outros motivos? Como a organizao est
lidando com essas obrigaes? Qual o risco de
exposio atual da organizao nos termos das
exigncias do IFRS?
3.A
 valiar como os relatrios com base no IFRS iro
impactar a organizao, tendo em vista aspectos
culturais, fiscais e a relativos elaborao dos
relatrios financeiros. Considerar se as novas
obrigaes de demonstrao com base no IFRS
esto impactando a organizao no mundo todo e
se os concorrentes esto adotando o mesmo padro
contbil.
4. Analisar o custo-benefcio da adoo do IFRS.
O novo modelo contbil ajuda a organizao
a aumentar a eficcia dos procedimentos de
elaborao dos relatrios financeiros? Quais so os
custos de implementao do IFRS? Quanto tempo a
empresa levar para se adaptar ao novo padro? A
organizao estar pronta para a mudana quando
a adoo do IFRS se tornar obrigatria?
5. Desenvolver um plano de implementao do IFRS
para uma converso efetiva e eficaz. Pode-se optar
pela adoo de um plano dividido em fases ou um
plano expresso, a ser colocado em prtica quando
o prazo para adoo do IFRS se aproximar. Avaliar
qual tipo de abordagem mais adequada para
satisfazer as necessidades particulares da empresa.
Planejamento para adoo do IFRS
A tendncia mundial da adoo do IFRS como um
nico conjunto de normas contbeis e de divulgao
de informaes financeiras traz alguns desafios.
Para as empresas e a grande comunidade obrigada
a apresentar demonstraes financeiras, talvez o
maior desafio seja o aspecto cultural. Conciliar as
normas contbeis pode ser relativamente fcil se
comparado com a coordenao de uma variedade
de diferenas culturais e perspectivas envolvendo a
aplicao e interpretao do IFRS. Isso tambm inclui a
preocupao com as conseqncias legais e financeiras
relativas abdicao das normas anteriores.
Para uma empresa multinacional, garantir que o IFRS
seja aplicado de forma consistente no mundo todo
poder exigir esforos considerveis para a criao
de polticas, modificaes de sistemas e capacitao
de pessoal. Com a adoo do IFRS, empresas,
auditores, rgos reguladores e outros usurios
precisam adaptar-se a um ambiente de preparao de
demonstraes financeiras que requer mais julgamento
e menos diretrizes baseadas em regras detalhadas.
Essa abordagem contbil implica uma mudana de
mentalidade.
Os diretores financeiros devem ficar atentos s
importantes tendncias contbeis atuais, que trazem
tanto oportunidades quanto riscos empresa. Tendo
avaliado os desafios e os benefcios associados ao
IFRS, algumas empresas, especialmente aquelas que
operam globalmente, tomaram algumas medidas com
relao ao desenvolvimento e implementao de
uma estratgia referente ao IFRS que j lhes permite se
posicionar para o futuro.
Ento, como os lderes corporativos, especialmente
os da rea financeira, podem comear a se planejar
adequadamente para o mundo regido pelo IFRS?
Preparao inicial
Os lderes corporativos precisam se familiarizar
com o quadro geral das questes para poderem
compreender plenamente o impacto que a mudana
para o IFRS ir causar em suas organizaes. Essa
perspectiva ir ajudar a determinar a abordagem
para a coordenao de elementos-chave, avaliar o
estado de readiness atual da empresa e identificar
as prioridades para permear o desenvolvimento da
estratgia final de implementao do IFRS. Essa
preparao o estgio inicial em que os lderes
corporativos ganham melhor percepo do tipo de
mudana que a organizao pode esperar quando
chegar a hora de implementar o novo modelo
contbil.
A transio para o IFRS no inclui somente a
mudana das polticas contbeis. Ela tem impacto
em toda a organizao, incluindo os sistemas de
informao para preparao das demonstraes
financeiras, controles internos, impostos, tesouraria,
gerenciamento de caixa, jurdico etc. Essa converso
requer mudanas que envolvem funcionrios,
processos e sistemas, mas, se devidamente planejada
e administrada, ela poder trazer melhorias
substanciais no desempenho das funes financeiras,
nos controles e reduzir os custos. Para que a
implementao seja bem-sucedida, importante
que o impacto do IFRS sobre os vrios aspectos
da empresa seja bem administrado.
Impactos da adoo do IFRS na sua empresa
Todos os aspectos dos negcios e das operaes da empresa
so potencialmente afetados pela implementao do IFRS
Pessoas Impacto Central
Capacitadores
Contabilidade
e relatrios
financeiros
Processos Sistemas
Impactos colaterais
Desempenho e decises (KPIs/oramento)
Finanas e tesouraria (gesto de dividendos)
Riscos e controles
Impostos
Organizacional (treinamento/comunicaes)
O Brasil na convergncia 5
Aspectos Contbeis
Os diretores financeiros, controllers e diretores
contbeis devem estar atentos aos desafios que
encontraro ao longo do processo de mudana do BR
GAAP para o IFRS. Alm das diferenas mensurveis
entre os dois conjuntos de normas, as empresas
precisaro levar em conta:
Princpios versus regras A adoo de padres
baseados em princpios exigir uma mudana de
mentalidade e abordagem. O IFRS tem menos
regras detalhadas e normalmente exige maior
dose de julgamento para determinao de como
contabilizar uma operao. A nfase maior
dada substncia das operaes. Avaliar se a
informao financeira reflete a realidade econmica
e assegurar que operaes e transaes semelhantes
sejam contabilizadas coerentemente so passos
importantes para determinar o tratamento
apropriado segundo o IFRS. Empresas preciso
garantir que seus julgamentos a respeito da seleo
de prticas do IFRS e suas aplicaes estejam
suficientemente embasados e documentados, caso
sejam contestados. Os diretores financeiros de
empresas brasileiras listadas nas bolsas dos Estados
Unidos (por exemplo, FPIs) devem lembrar tambm
que tero de apresentar certificados referentes s
demonstraes financeiras elaboradas com base
no IFRS eventualmente apresentadas SEC no
Formulrio 20-F.
Consideraes de aplicao As diferenas
contbeis entre o IFRS e o BR GAAP iro variar.
Algumas diferenas sero significativas, outras
podero ser percebidas nos detalhes ou dependero
da indstria/setor de atividade da empresa. As
alternativas contbeis devem ser avaliadas a partir de
uma perspectiva global no somente com vistas ao
estabelecimento de uma poltica, mas tambm diante
dispensas voluntrias e obrigatrias com relao
aplicao retroativa do IFRS, previstas nas regras do
IFRS 1 (Primeiro Ano de Adoo do IFRS).
6
Consideraes de valor justo Os conceitos
sobre valor justo (fair value) so atualmente pouco
difundidos e aplicados pelas empresas brasileiras
para fins de registro de transaes e manuteno
de saldos de ativos e passivos em BR GAAP. J o
IFRS possui cerca de 20 pronunciamentos contbeis
visando a mensurao e reconhecimento de
transaes monetrias e no monetrias a fair
value, com vasta aplicao no ambiente brasileiro.
A mensurao de ativos e passivos um exerccio
complexo, especialmente quando os preos desses
ativos e passivos no esto disponveis ou cotados
em mercados ativos. A seleo do modelo de
avaliao mais apropriado e das suas premissas a
serem utilizadas depender muito de julgamentos
e pode trazer mais volatilidade aos resultados da
empresa. As organizaes devero antecipar-se na
avaliao e mensurao dos potenciais impactos que
uma contabilidade a fair value pode trazer ao
dia-a-dia dos relatrios financeiros.
Consideraes sobre converso e convergncia
Esses dois termos parecem iguais, mas tm
significados diferentes. Converso a transio
geral para um novo conjunto de normas contbeis;
convergncia a nova redao dada a uma
norma contbil de cada vez. O que algumas
pessoas podem no entender que a converso
e a convergncia podem acontecer em perodos
diferentes. A partir de 2010, empresas brasileiras de
capital aberto, instituies financeiras e seguradoras
devero obrigatoriamente elaborar demonstraes
financeiras consolidadas em conformidade
com o IFRS. No entanto, algumas companhias
listadas na Bovespa nos nveis diferenciados de
governana corporativa (Novo Mercado e Nvel II)
so obrigadas a apresentar suas demonstraes
financeiras completas de acordo com IFRS ou US
GAAP ou elaboradas de acordo com BR GAAP
com reconciliao ao IFRS ou US GAAP dentro de
dois anos aps sua abertura de capital. Enquanto
essas empresas esto no rumo de converso para
o IFRS at 2010, o Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC) tem um plano agressivo para
editar novas normas de contabilidade brasileira em
consonncia com IFRS at 2010, como resultado
 da Lei 11.638/07. Portanto, o resto das empresas
brasileiras sero participantes ativas na convergncia
das prticas contbeis no Brasil com IFRS nos
prximos anos. Dessa forma, todas as empresas
precisaro se planejar para os prazos de converso e
convergncia.
Consideraes relativas primeira adoo
A IFRS 1 oferece excees em razo da necessidade
de conformidade com determinados aspectos do
IFRS na adoo inicial, em que o custo poder
exceder potencialmente os benefcios dos usurios
das demonstraes financeiras.
As excees existem em muitas reas, como no
caso da combinao de negcios (business
combinations), pagamentos baseados em aes
(share-based payments) e determinados aspectos
da contabilidade de instrumentos financeiros.
As empresas precisaro determinar quais excees
so mais apropriadas.
Para comear
As empresas devem comear a compreender as
reas-chave das diferenas entre o IFRS e o BR GAAP.
Algumas exigiro pequenas modificaes e outras
traro impactos significativos para a organizao.
As diferenas podero tambm impactar muitas
polticas contbeis atuais. Algumas reas contbeis
precisaro de polticas diferentes para o IFRS quando
comparadas com BR GAAP devido clara divergncia
entre as normas. Em outras reas, poder haver
ou no diferenas, dependendo das escolhas que
a empresa fizer com base no IFRS. A identificao
dessas disparidades e a determinao do nvel de
esforos exigidos pela organizao para abordar essas
mudanas so passos importantes no desenvolvimento
de uma estratgia de converso para o IFRS.
A matriz na pgina seguinte poder servir como
base de identificao e priorizao das diferenas
mais representativas entre as prticas contbeis em
BR GAAP e IFRS.

Consideraes para o cronograma da implementao do IFRS

Companhias de capital aberto (CVM),

instituies financeiras (BC) e
seguradoras (Susep) obrigatoriamente
Implementao CPC emitir novas normas devem reportar demonstraes
das mudanas da contbeis brasileiras em financeiras consolidadas de acordo com
Regulatrio

Lei n 11.638/07 harmonia com o IFRS o IFRS em 2010 (dois anos comparativos)
Roadmap

2007 2008 2009 2010 2011

Primeira Adoo

Demonstraes financeiras em BR GAAP (convergindo com o IFRS)

DFs em IFRS
IFRS 1

Aes preparativas ao IFRS Primeiras DFs em IFRS

Data do relatrio
Data de transio
Primeiras demonstraes
Balano de abertura IFRS
financeiras em IFRS (dois anos)

O Brasil na convergncia 7
Pronunciamentos em IFRS Matriz de impacto e prioridades
reas de foco na implementao do IFRS Geral

IFRIC 15 IAS 39

IFRS 3 IAS 27 IAS 21 IAS 41 IAS 32

Alto
IFRS 6 SIC 12 IAS 40 IFRIC 12
IAS 16 IAS 28 IAS 36 IAS 17 IAS 31 IFRS 4

IAS 23 IAS 37 IFRIC 14 IFRIC 1 IAS 38 IFRS 1

IAS 2 IAS 19 IFRIC 11 IFRS 5 IAS 18 IAS 33 IFRIC 4 IFRS 2
Impacto
IAS 20 IAS 12 IFRIC 13 IFRS 7
IAS 7 IAS 26 IFRS 8 IFRIC 2

IAS 24 IAS 11
Prioridade
IAS 34 SIC 32 SIC 31
Baixo Alta Imediata
Mdia No esquecer
IAS 29
Baixa Pode esperar
Baixa Complexidade Alta

Lista representativa de pronunciamentos em IFRS e tpicos relacionados

IFRS 1 Primeiro ano de adoo do IFRS IAS 31 Joint ventures

IFRS 2 Pagamentos baseados em aes IAS 32 Instrumentos financeiros divulgao e apresentao
IFRS 3 Combinaes de empresas IAS 33 Lucro por ao
IFRS 4 Contratos de seguros IAS 34 Informaes interinas
IFRS 5 Bens destinados a venda e operaes descontinuadas IAS 36 Perda no valor recupervel de ativos
IFRS 6 Direitos de explorao minerao IAS 37 Provises e contingncias
IFRS 7 Instrumentos financeiros divulgaes IAS 38 Ativos intangveis
IFRS 8 Segmentos IAS 39 Instrumentos financeiros reconhecimento e mensurao
IAS 40 Propriedades de investimento
IAS 2 Estoques IAS 41 Agricultura
IAS 7 Fluxo de caixa
IAS 11 Contratos de construo IFRIC 1 Desativao de ativos provises
IAS 12 Tributao sobre a renda IFRIC 2 Cooperativas
IAS 16 Ativo imobilizado IFRIC 4 Arrendamento mercantil
IAS 17 Arrendamento mercantil IFRIC 11 Transaes intragrupo em aes e aes em tesouraria
IAS 18 Receita IFRIC 12 Contratos de concesses de servios
IAS 19 Planos de beneficios a empregados IFRIC 13 Programas de fidelidade
IAS 20 Subvenes governamentais IFRIC 14 Limite em planos de penso superavitrios
IAS 21 Efeitos das alteraes nas taxas de cmbio IFRIC 15 Contratos para construo imobiliria
IAS 23 Capitalizao de juros
IAS 24 Partes relacionadas SIC 12 Special Purpose Entities (SPEs)
IAS 26 Planos de aposentadoria SIC 31 Custos de publicidade barter
IAS 27 Consolidao SIC 32 Custos de website
IAS 28 Investimentos em coligadas
IAS 29 Hiperinflao

8
Aspectos fiscais
Entender as conseqncias fiscais do IFRS ser
importante para os executivos das reas financeira e
tributria. Enquanto as incertezas sobre a promessa
de neutralidade fiscal a respeito da migrao para
o IFRS no Brasil ainda permanecem, os esforos de
converso para o IFRS exigiro uma ao conjunta
das reas financeira e fiscal para garantir resultados
fiscais apropriados no futuro. As consideraes-chave
incluem:
Prazo de converso O monitoramento dos
desenvolvimentos referentes s normas de
contabilidade a serem emitidas pelo CPC nos
prximos anos e as diretrizes esperadas da Receita
Federal sobre a aplicao de eventuais tratamentos
diferenciados para fins tributrios devero ser
embutidos em qualquer plano de implementao
do IFRS. Mudanas no processo de elaborao das
demonstraes financeiras e das declaraes do
imposto de renda podero ocorrer em dois estgios:
primeiro, na adoo de uma norma contbil resultante
do projeto de convergncia em andamento pelo CPC
e, segundo, a converso para a Norma Internacional
de Contabilidade n 12, imposto de renda (IAS 12), em
substituio s normas contbeis brasileiras atuais
como resultado da converso plena para o IFRS nos
casos de companhias de capital aberto, instituies
financeiras e seguradoras a partir de 2010.
Diferenas na contabilizao do imposto de
renda Embora o IAS 12 e o BR GAAP tenham
muito em comum, existem diferenas entre as duas
normas. Permanecero ainda algumas reas de
divergncia, inclusive, por exemplo, posies fiscais
incertas, leasing e impostos diferidos relativos a
pagamentos baseados em aes e certos aspectos
de transaes de fuso e aquisio (business
combinations).
Mtodos de contabilidade tributria As
empresas que mais aproveitarem os benefcios
da converso para o IFRS iro abordar essa tarefa
como mais do que um exerccio na aplicao do IAS
12. A identificao e contabilizao dos eventuais
ativos e passivos diferidos associados s diferenas
entre a contabilidade fiscal e IFRS resultaro em
grande esforo e provavelmente exigiro mudanas
significativas nos processos e sistemas utilizados
para elaborao de declaraes de imposto de
renda e a contabilizao de impostos diferidos.
Alm disso, visto que o ponto de partida na maioria
das jurisdies do mundo (inclusive no Brasil) para
o clculo do lucro tributvel o lucro antes dos
impostos apurados conforme a legislao societria,
ajustados pelas adies e excluses previstas na
legislao tributria, as empresas devem avaliar
cuidadosamente os impactos relativos aos ajustes
de transio para o IFRS do ponto de vista fiscal,
visando evitar eventuais questionamentos.
Planejamento tributrio Os planejamentos
tributrios globais ou locais podem ser revisados
para abordar as potenciais mudanas associadas
aos cronogramas de converso em todas as
jurisdies do mundo, bem como abranger os novos
pronunciamentos em harmonia com o IFRS que esto
atualmente em processo de discusso ou que sero
emitidos pelo CPC, visando plena converso para o
IFRS para fins societrios. Por exemplo, o planejamento
tributrio relacionado ao IFRS deve considerar as
mudanas globais nas taxas efetivas de impostos
que podero aparecer como resultado do seguinte:
Exigncia, segundo o IAS 12, de preferncia pelo
BR GAAP para reconhecimento de impostos tanto
correntes como diferidos, no caso de venda de
estoque e outros ativos entre coligadas;
A exigncia do IAS 12 para reconhecer o imposto
diferido sobre as flutuaes da taxa de cmbio nas
diferenas temporrias de subsidirias estrangeiras
que usam o real como sua moeda funcional;
A converso para o IFRS poder impactar as bases
de clculo de receitas e custos utilizados para
sustentar estratgias de preos de transferncia
(transfer pricing) globais. Essas estratgias, seus
modelos e os critrios de avaliao podero
requerer mudanas ou atualizaes para evitar
conseqncias negativas;
A converso para o IFRS poder tambm impactar
o clculo da base da controladora em suas
subsidirias estrangeiras e, com isso, influenciar os
planos de repatriamento de capital e dividendos.
O Brasil na convergncia 9
O planejamento apropriado deve envolver uma anlise
dos resultados fiscais tanto antes quanto aps a
adoo do IFRS.
A converso para o IFRS um fenmeno global.
medida que as regras fiscais locais forem baseadas em
normas contbeis, potencialmente haver um impacto
correspondente nos atributos fiscais de uma subsidiria
naquela jurisdio. O Brasil no a nica jurisdio que
contempla a convergncia com o IFRS ou a converso
para o IFRS. Outros pases, como Canad, Japo e os
Estados Unidos, esto desenvolvendo vrios projetos
para convergir suas normas com as do IFRS. Toda vez
que uma norma contbil local ou global modificada,
os atributos fiscais das empresas localizadas nessas
jurisdies acabam sendo impactados.
Para comear
Uma avaliao fiscal com base no IFRS provavelmente
ir identificar posies fiscais e mtodos de
contabilidade tributria que podem sofrer impactos
devido s mudanas das normas de elaborao de
relatrios financeiros. Os profissionais da rea fiscal
devem considerar a conduo de uma anlise de
impacto de alto nvel que destaque as potenciais
mudanas na proviso para imposto de renda nas
seguintes reas:
Imposto de renda corrente;
Imposto de renda diferido;
Impostos indiretos (ICMS, PIS, Cofins, etc.).
Com base nos resultados dessa anlise, as empresas
podem iniciar a avaliao do impacto da converso nos
processos fiscais e na tecnologia.
Outro passo importante na converso para o IFRS
envolve a identificao de questes da adoo
pela primeira vez, como as escolhas de converso
disponveis nas regras fiscais de transio e outras
normas contbeis do IFRS que podem causar impacto.
Fazer uma lista das questes fiscais e planejar as
oportunidades, assim como elaborar um plano de
abordagem geral s questes tributrias de converso
10
para o IFRS, sero importantes para apropriar os custos
fiscais relacionados e os benefcios associados da
converso. Alm disso, um planejamento cuidadoso
ajudar a priorizar e incorporar as questes fiscais
importantes no cronograma geral de converso.
Processos internos e elaborao de relatrios
financeiros
provvel que a adoo de um nico padro global
de normas contbeis como o IFRS resulte em eficincia
e melhoria dos controles internos das empresas. Para
isso, diversos processos de elaborao de relatrios
devero ser avaliados e/ou harmonizados. As
consideraes-chave incluem:
Fechamento e consolidao provvel que a
adoo do IFRS exija uma mudana no plano de
contas contbil para garantir que as informaes
pertinentes sejam devidamente apropriadas. Isso
pode incluir uma mudana nos processos atuais de
consolidao corporativa ou no ajuste da data do
fechamento de contas.
Relatrios da administrao provvel
que as mtricas usadas como base para medir
o desempenho nos relatrios da administrao
(KPIs) sejam impactadas pela mudana do padro
contbil. KPIs como lucro por ao e EBITDA podem
ser diferentes quando calculados de acordo com
o IFRS. Tambm poder haver a necessidade de
se desenvolver uma nova mtrica para mensurar o
desempenho e compar-lo com os indicadores da
concorrncia. Alm disso, clusulas restritivas de
instrumentos de endividamento (convenants) podem
requerer alteraes em resposta s mudanas nas
informaes financeiras preparadas de acordo com
o IFRS.
Jurdico A adoo do IFRS pode impactar atuais
contratos da empresa. Muitos deles, inclusive
contratos com fornecedores, clientes, relativos a
joint ventures e dvidas, devem ser revisados para
garantir que o tratamento contbil esteja de acordo
com o IFRS. Alguns desses contratos podero exigir
renegociao ou outras modificaes, caso seus
termos impliquem efeitos negativos ou inesperados
 quando contabilizados de acordo com o IFRS
(derivativos embutidos, clusulas que impactam
modelos de consolidao, entre outros). Para
melhorar a eficincia desse processo, a rea jurdica
das empresas deve ser envolvida no processo da
implementao. A criao de um banco de dados
dos contratos para monitorar eventuais efeitos
tambm ser um passo importante no processo de
converso.
Outros controles internos A mudana para
uma nova base contbil, incluindo a troca de
regras para princpios e alterao nos sistemas
financeiros, ir afetar o ambiente interno de controle.
A documentao precisar ser atualizada e os
processos implementados, a fim de mitigar novos
riscos.
Relatrios societrios Para muitas empresas
brasileiras com operaes globais, os relatrios
financeiros com base no IFRS j so uma realidade
em algumas subsidirias. Muitas vezes, os relatrios
tm sido primeiramente consumados em algumas
localidades, recebendo menos ateno corporativa.
Entretanto, no ambiente do IFRS, o potencial para
a adoo de um conjunto coerente de normas
contbeis aplicado a vrias localidades provoca a
necessidade da aplicao consistente em toda a
organizao o que tambm cria a oportunidade
de padronizao e centralizao da elaborao dos
relatrios societrios.
Para comear
Relacionar as exigncias para elaborao das
demonstraes financeiras segundo o IFRS nas
unidades de negcio e nas subsidirias, com o objetivo
de entender em que medida as normas do IFRS j
esto sendo aplicadas ou o quanto ainda podem ser
aplicadas e identificar os recursos disponveis dentro da
organizao para apoiar o esforo de implementao
do IFRS. Ser importante tambm avaliar o grau de
consistncia em que as polticas contbeis com base no
IFRS sero aplicadas.
Infra-estrutura de sistemas de tecnologia (TI)
As mudanas nas polticas contbeis e nos processos
de relatrios financeiros podem tambm causar
impacto significativo nos sistemas financeiros e
na infra-estrutura necessria para a elaborao
de relatrios da empresa. Essas mudanas podem
exigir alguns ajustes nas interfaces existentes e nos
bancos de dados subjacentes para incorporar dados
especficos para suportar a prestao de informaes
financeiras segundo o IFRS. Os diretores financeiros
precisaro colaborar com seus colegas de TI na reviso
dos sistemas em razo das implicaes do IFRS. As
consideraes-chave incluem:
Sistemas upstream Muitas vezes, a transio do
BR GAAP para o IFRS pode resultar na exigncia de
relatrios complementares para reas to complexas
quanto as tributria, de instrumentos financeiros, de
pagamentos com base em aes e ativos fixos, entre
outras. Podem ser necessrios no somente ajustes
no sistema para tratar essas reas, mas tambm
modificaes das interfaces entre esses sistemas-fonte
e a razo geral. Uma vez que essas informaes so
obtidas por meio do uso de planilhas complexas, a
adoo do IFRS pode servir como um catalisador de
oportunidades de melhorias nos sistemas e processos.
Razo geral A converso para o IFRS pode exigir
mudanas no plano de contas e modificaes para
apropriar dados especficos exigidos por esse modelo
contbil. Alm disso, durante a transio para o
IFRS, o balancete possivelmente precisar acomodar
mltiplos livros contbeis (segundo o BR GAAP,
tributrios e o IFRS) e a manuteno de mltiplas
estruturas de livros contbeis durante a transio
demandar planejamento. No entanto, a longo
prazo, as converses podem oferecer oportunidades
de simplificao dos sistemas de relatrios ao reduzir
o nmero de razes gerais anteriormente exigidos.
Banco de dados (data warehouse) Os sistemas
atuais podem no oferecer a funcionalidade para
lidar com as exigncias do IFRS e, dessa forma, os
requisitos relativos a informaes financeiras devem
ser identificados, e o impacto desses requisitos sobre
os modelos de dados existentes deve ser analisado.
O Brasil na convergncia 11
 Relatrios downstream A converso para o IFRS
pode tambm resultar em mudanas no nmero
de empresas consolidadas, estruturas mapeadas
e formatos de demonstraes financeiras. Tudo
isso demandar ajustes com relao ao sistema de
consolidao. Os modelos de relatrios externos
precisaro ser avaliados para que as mudanas
necessrias sejam identificadas.
Questes organizacionais
Mudanas organizacionais exigem planejamento,
comunicao e capacitao da empresa como
um todo. importante considerar as questes
organizacionais que, quando identificadas desde
o incio, podem ajudar a pavimentar o caminho e
amparar a implementao final do IFRS. Os gestores
de Recursos Humanos e de Finanas devem levar em
conta as seguintes consideraes-chave:

Exemplo de arquitetura de sistemas

Prontido organizacional (readiness) Um passo
Padres de informaes importante para a avaliao do impacto do IFRS
compreender a atual conscientizao da empresa
Sistemas Razo geral Relatrios
quanto ao novo padro contbil e determinar que
Upstream Plano de contas Downstream tipo de programa de treinamento ser necessrio.
Razes auxiliares Alm de promover uma estratgia de comunicao
Camada de transformao Interfaces

Contas a pagar Demonstraes interna, outras atividades de conscientizao, como

financeiras workshops, devem ser consideradas.
Contas a receber
Banco de dados
Informaes
Imobilizados Data warehouse
gerenciais
Treinamento e aprendizado O treinamento para
Estoques
Informaes conhecimento do IFRS no deve ficar restrito rea
Compras regulatrias
de contabilidade, mas deve ser estendido a outros
Folha de Motores de clculos Relatrios de
pagamento funcionrios. Isso poder significar um grade desafio
e planejamento unidades de negcio
para a empresa e exigir a realizao de aes de
Projetos Oramento e Relatrios fiscais
planejamento
conscientizao, como workshops, para abordar as
Relatrios
estaturios necessidades de aprendizado.
Preos de transferncia
Aplicativos especficos
da indstria Comunicao com as partes interessadas
(stakeholders) A converso para o IFRS tambm
significa prever as necessidades de informao e
Para comear comunicao de partes interessadas externas, incluindo
Uma vez identificados o escopo e o nvel das o conselho de administrao, acionistas, credores e
diferenas tcnicas contbeis, outro passo importante analistas, entre outros. Ser necessrio, por exemplo,
determinar o impacto sobre os sistemas de auxiliar no conhecimento financeiro dos membros do
informao e as interfaces do sistema. O IFRS pode ter conselho de administrao relacionado ao IFRS.
amplas implicaes em sistemas de front-end, razo
geral, razo auxiliar e aplicativos de elaborao dos Para comear
relatrios, os quais podem precisar de avaliao como O IFRS pode trazer muitos impactos nas organizaes. A
parte da anlise de impacto. identificao das partes que sofrero esses impactos e a
avaliao de suas necessidades de informao so passos
Conforme os projetos de novos sistemas atualmente importantes ao longo do processo de implementao.
definidos e planejados (por exemplo, implementao O estabelecimento de um plano para abordar as
dos requisitos do SPED, migrao de verses de necessidades de treinamento e comunicao de mdio e
ERP, entre outros) importante alinhar as exigncias longo prazos para as partes interessadas pode favorecer
desses projetos com o provvel impacto dos relatrios ainda mais o plano geral de converso para o IFRS.
segundo o IFRS.

12
 Estratgia e cronograma para implementao
do IFRS
A converso para o IFRS ir exigir o estabelecimento
de um cronograma que cumpra uma transio
cuidadosa e resulte em uma estrutura sustentvel de
elaborao de informaes financeiras com base no
novo modelo contbil. provvel que o cronograma
para a implementao do IFRS seja mais demorado do
que muitas empresas estimam, haja vista a experincia
na Unio Europia. As razes incluem: demonstraes
financeiras comparativas que sero exigidas a partir da
adoo; implementao de natureza retrospectiva e
profundidade de muitos dos impactos da converso.
O desenvolvimento antecipado de um plano
multidisciplinar pode ajudar a aparelhar a empresa
para as mudanas que esto chegando.
As empresas j devem comear a tirar vantagem
das oportunidades de converter seus relatrios
financeiros para o IFRS, desenvolvendo uma estratgia
de sustentabilidade. Alavancando o treinamento e
a experincia adquirida na converso, as empresas
estaro mais bem posicionadas para realizarem a
converso consolidada segundo o IFRS num futuro
prximo.
Os lderes corporativos de reas-chave da organizao
devero promover: o aumento da conscientizao
sobre o IFRS, a avaliao das capacitaes atuais
da empresa para um tratamento equilibrado do
novo padro e o planejamento da melhor forma
de abordagem e necessidades de capacitao.
O planejamento inteligente oferece s empresas
vantagens que seus concorrentes globais podem j
ter em mos.

Seguindo em frente
Exemplo de cronograma da implementao do IFRS As foras de mercado, as atividades regulatrias, a
promessa de eficincia e transparncia das informaes
Data do relatrio financeiras, entre outros fatores, esto levando o IFRS
para as manchetes e agendas dos executivos em todo
Data de transio 2011 o setor empresarial brasileiro. O movimento a favor
2010
Divulgao dos do IFRS real. As empresas devem se fazer a seguinte
resultados do ano
Transio para IFRS; em IFRS; pergunta: como podemos iniciar uma abordagem para
2009
Implementar o Informaes Arquivamento das a identificao dos impactos da adoo do IFRS?
2008 IFRS de forma trimestrais; demonstraes
abrangente; nanceiras e
Conscientizao Comunicaes com relatrio anual
da organizao; Preparar o balano stakeholders; em IFRS;
de abertura em Preparar as
Identicao IFRS; Comunicaes
primeiras aos stakeholders;
e quanticao demonstraes
Elaborar as
das diferenas primeiras nanceiras Plano de
contbeis; demonstraes comparativas; sustentabilidade das
nanceiras em IFRS; Procedimentos informaes em
Avaliao dos IFRS.
Procedimentos de auditoria.
demais impactos;
de auditoria;
Competncia em IFRS

Business case Adaptao

para IFRS; de sistemas e
processos;
Treinamento de
Preparar e comear
pessoas; as comunicaes
Roadmap de aos stakeholders;
implementao. Elaborar as
demonstraes
nanceiras em IFRS
e BR GAAP em
paralelo.

Racionalizao e padronizao do ambiente de informaes financeiras

Alinhamento com outras iniciativas e treinamento apropriado de pessoal

O Brasil na convergncia 13
IFRS Readiness Assessment

A Deloitte desenvolveu este Readiness Assessment
para medir qualitativamente o estgio atual em que
as empresas esto a respeito da transio para o IFRS,
bem como auxiliar na identificao das reas em que
esforos adicionais so necessrios. Esto relacionados
abaixo 12 elementos bsicos que devem ser
considerados como fatores-chaves para implementao
do novo modelo contbil. As respostas a essas questes
variam do nmero 1 (se o processo est no comeo)
at o 5 (estratgia completamente implementada). Na
coluna Comentrios adicionais, voc pode inserir
comentrios especficos sobre a estratgia da empresa
relativa ao tpico em questo. Para calcular o resultado,
siga as indicaes da legenda.

rea Questo-chave

Entendemos as estratgias dos orgos reguladores (CVM, BC, Susep, SEC) com relao transio para o IFRS e ao prazo/cronograma para
Entendimento
sua implementao?

A administrao desenvolveu um plano de transio para o IFRS contemplando um cronograma detalhado e a definio clara de
Superviso
responsabilidades?

Um plano de treinamento em IFRS foi elaborado considerando-se todos os membros do conselho de administrao e os funcionrios
Aprendizado
envolvidos nos processos de relatrios financeiros?

O tempo e treinamento requerido pela administrao e executivos das reas financeira, TI, jurdica, tesouraria, operao e demais
Recursos
departamentos/funes foram adequadamente avaliados ante a converso para o IFRS?

Vantagem competitiva
Impactos contbeis
A administrao desenvolveu uma poltica de divulgao de IFRS com o objetivo de estabelecer vantagem competitiva para fornecer
informaes claras e transparentes em relao ao plano de transio para o IFRS e suas implicaes nos relatrios financeiros, incluindo
informaes a serem disponibilizadas no site da empresa?
As diferenas contbeis entre BR GAAP e o IFRS foram levantadas, documentadas, quantiifcadas e avaliadas com o objetivo de
implementar novas prticas contbeis e demonstraes financeiras em IFRS, bem como de identificar os eventuais impactos futuros
nos resultados e no patrimnio lquido da empresa?

Os impactos sobre os impostos correntes e futuros decorrentes da converso para o IFRS (nos valores e nas divulgaes) foram
Impactos fiscais
adequadamente avaliados e endereados ante as estratgias fiscais da empresa?

Impactos nos processos Os sistemas de controles internos da empresa foram revisados com o objetivo de identificar quaisquer modificaes necessrias para sua
e controles internos transio para o IFRS (por exemplo, informaes adicionais fornecidas por departamentos no financeiros)?

Os sistemas de TI da empresa, que apoiam os processos financeiros, foram revisados com o objetivo de identificar quaisquer modificaes
Impactos nos sistemas de
necessrias para sua transio para o IFRS (por exemplo, divulgao de informaes adicionais requeridas por outros pronunciamentos
Tecnologia da Informao (TI)
contbeis)?

Uma avaliao abrangente de risco, incluindo riscos de divulgao, foi realizada e foram designados controles e aes mitigantes de forma
Avaliao de risco
a reduzir os riscos identificados a respeito da implementao do IFRS?

Impactos nas obrigaes Os impactos em clusulas restritivas (covenants), ndices financeiros, capital circulante lquido, etc. foram adequadamente avaliados
contratuais e financiamentos e endereados junto s instituies financeiras credoras da organizao?

Foi desenhado um plano de comunicao ao mercado acerca dos impactos nas informaes financeiras e ele ser claramente descrito
Comunicao aos stakeholders e comunicado de acordo com um cronograma adequado, permitindo que os investidores e demais stakeholders tenham tempo suficiente
para compreender seus efeitos?

Resultado
Soma das respostas
(Readiness score)

14
Resposta
Comentrios adicionais
(1 a 5)

Resultado: 12-35 Acelerar os esforos

36-54 Mais trabalho pela frente
> 55 No caminho certo
A Deloitte oferece servios nas reas de Auditoria, Consultoria Tributria, Consultoria em Gesto de Riscos Empresariais, Corporate
Finance, Consultoria Empresarial, Outsourcing, Consultoria em Capital Humano e Consultoria Atuarial para clientes dos mais
diversos setores. Com uma rede global de firmas-membro em mais de 140 pases, a Deloitte rene habilidades excepcionais e um
profundo conhecimento local para ajudar seus clientes a alcanar o melhor desempenho, qualquer que seja o seu segmento ou
regio de atuao.

Os 165 mil profissionais da Deloitte esto comprometidos a tornarem-se o padro de excelncia do mercado e esto unidos por
uma cultura colaborativa, que encoraja a integridade, o comprometimento, a fora da diversidade e a gerao de valor aos clientes.
Eles vivenciam um ambiente de aprendizado contnuo, experincias desafiadoras e oportunidades de carreira enriquecedoras,
dedicando-se ao fortalecimento da responsabilidade corporativa, conquista da confiana do pblico e gerao de impactos
positivos em suas comunidades.

No Brasil, onde atua desde 1911, a Deloitte uma das lderes de mercado e seus mais de 3.500 profissionais so reconhecidos pela
integridade, competncia e habilidade em transformar seus conhecimentos em solues para seus clientes. Suas operaes cobrem
todo o territrio nacional, com escritrios em So Paulo, Belo Horizonte, Braslia, Campinas, Curitiba, Fortaleza, Joinville, Porto
Alegre, Rio de Janeiro, Recife e Salvador.

A Deloitte refere-se a uma ou mais Deloitte Touche Tohmatsu, uma verein (associao) estabelecida na Sua, e sua rede de firmas-membro,
sendo cada uma delas uma entidade independente e legalmente separada. Acesse www.deloitte.com/about para a descrio detalhada da
estrutura legal da Deloitte Touche Tohmatsu e de suas firmas-membro.

O contedo desta publicao no tem como objetivo esgotar todas as questes relacionadas ao IFRS e no deve ser utilizado
como base na tomada de decises. Para mais informaes, contate-nos pelo e-mail comunicacao@deloitte.com ou pelo telefone
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