DIREITO TRIBUTRIO MDULO 02

Obrigao Tributria: Fato Gerador da Obrigao Tributria, Sujeito Ativo e Passivo da Obrigao Tributria; Conceito de Tributo;
Crdito Tributrio: Lanamento Tributrio, Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio, Excluso, Decadncia e Prescrio, Extino
do Crdito Tributrio, Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio.

OBRIGAO TRIBUTRIA

A relao entre o Estado e os particulares sujeitos tributao no simplesmente relao de poder, mas uma relao
jurdica, que de natureza obrigacional.

A relao tributria surge da ocorrncia de um fato previsto em uma norma. A lei descreve um fato e atribui a este o efeito de
criar uma relao entre algum e o Estado.

Ocorrido o fato, que recebe o nome de fato gerador ou fato imponvel nasce a relao tributria, que compreende o
dever de algum (sujeito passivo da obrigao tributria) e o direito do Estado (sujeito ativo da obrigao tributria).

A Obrigao Tributria pode ser principal e acessria.

9 LEMBRE-SE: Obrigao Tributria Principal: prestao a qual se obriga o sujeito passivo de

natureza patrimonial. sempre uma quantia em dinheiro. Obrigao de dar dinheiro, de pagar.
(ex.: entrega de dinheiro ao Estado, atravs do pagamento de tributos em geral ou de penalidade).

Obrigao Tributria Acessria: sempre no patrimonial. uma obrigao de fazer. (ex.: emitir
nota fiscal, escriturar livros, inscrever-se no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas CNPJ)

O Cdigo Tributrio Nacional diferencia Obrigao Tributria e Crdito Tributrio.

9 LEMBRE-SE: A Obrigao Tributria o primeiro momento da relao tributria. Seu contedo ainda
no determinado e o sujeito passivo no est formalmente identificado. Por isto mesmo ainda no
exigvel. O Crdito Tributrio decorre da obrigao tributria e tem a mesma natureza desta, surge com
o lanamento, que confere relao tributria liquidez e certeza.

Na Obrigao Tributria existe o dever do sujeito passivo de pagar o tributo ou a penalidade pecuniria (obrigao
principal), ou ainda de fazer, de no fazer ou de tolerar tudo aquilo que a legislao tributria estabelece no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao dos tributos (obrigao acessria). o que se verifica no artigo 113 do CTN.

Essas prestaes no so imediatamente exigveis, tem o sujeito ativo o direito de fazer um lanamento, criando, assim, um
crdito. O crdito sim exigvel.

Exemplos: a) de obrigao principal: pagar IPTU; b) obrigao acessria: b.1) de fazer: emitir notas fiscais; b.2) de no
fazer: no receber mercadorias desacompanhadas de documentao legalmente exigida; b.3) de tolerar: permitir a anlise dos
livros pelas autoridades fiscais.

9 LEMBRE-SE: Obrigao Principal instituda por lei; Obrigao Acessria: instituda pela legislao
tributria.

O artigo 113, 3 do CTN traz que a obrigao acessria, pelo simples fato de sua inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. A obrigao acessria descumprida fato gerador de uma
obrigao principal.

Prova: 2004 Exame de Ordem SP

1- A obrigao tributria principal
A) um vnculo jurdico que nasce com a ocorrncia do fato gerador e somente tem por objeto o pagamento,
pelo contribuinte, de uma prestao, o tributo, ao Estado.
(B) compreende, alm do tributo, a penalidade pecuniria.
(C) um vnculo jurdico que nasce com o lanamento vlido.

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(D) pode ser afetada por circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou
as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade.

A obrigao tributria decorre de Lei, a vontade no interfere no nascimento.

As fontes da obrigao tributria so: a lei (fonte formal) e o fato gerador (fonte material).

FATO GERADOR DA OBRIGAO TRIBUTRIA

O Fato Gerador da Obrigao Principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia, a
saber:

a) Situao: um fato ou conjunto de fatos, uma situao jurdica;

b) Definida em Lei: matria de reserva legal. S lei em sentido estrito pode descrever,
definir, situao cuja ocorrncia gera obrigao tributria principal;
c) Necessria: indispensvel que ocorra a situao descrita em lei, para surgir a obrigao
tributria;
d) Suficiente: basta ocorrer o fato previsto em lei para que surja a obrigao tributria principal.

Alguns sinnimos de fato gerador: suporte ftico, situao base de fato, fato imponvel, fato tributvel, hiptese de
incidncia.

Fato Gerador da Obrigao Acessria

O Fato Gerador de Obrigao Acessria qualquer situao que na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou
absteno de ato que no configure obrigao principal. (artigo 115 do CTN).

uma situao que pode ser definida pela legislao tributria, no apenas pela lei, no matria de reserva legal.

Do fato de vender mercadorias, pode decorrer duas obrigaes:

a) obrigao principal: pagar o ICMS; b) obrigao acessria: emitir nota fiscal.

O Fato Gerador e a Hiptese de incidncia

Hiptese de Incidncia designa a descrio contida na lei, da situao necessria e suficiente da obrigao tributria.
Fato Gerador designa a ocorrncia no mundo dos fatos do que est previsto na Lei.

9 LEMBRE-SE: Os atos e negcios jurdicos dependem de requisitos legais: agente capaz, objeto lcito,
possvel e determinado ou determinvel, forma prescrita ou no proibida em lei. Ausente qualquer desses
requisitos, o ato invlido juridicamente. Para fins tributrios, porm, essa invalidade irrelevante.
Ex.: Se o ato de venda de mercadorias feito por menor, que no tem capacidade, o imposto devido; Se a
venda de imvel foi feita sem escritura pblica, incide o ITBI.

9 LEMBRE-SE: O ato ilcito no pode figurar como hiptese de incidncia. No possvel instituir
tributo sobre o ato de roubar ou sobre casa de prostituio. Mas, a ilicitude eventualmente pode
figurar na ocorrncia do fato gerador do tributo.

O imposto de renda tem como hiptese de incidncia aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou
proventos de qualquer natureza. irrelevante que tal aquisio se tenha verificado em decorrncia de atividade lcita ou
ilcita.

O Fato Gerador se considera consumado quando ocorre: a) situao de fato: desde o momento em que se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que lhe so prprias (ex.: prestao de servio); b)
situao jurdica: desde o momento em que tal situao jurdica esteja definitivamente constituda, nos termos do direito
aplicvel (ex.: ser proprietrio de um bem).

Norma Geral Antieliso

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No pargrafo nico do artigo 116 do CTN est a Norma Antielisiva.
Preceitua referida norma que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados
com a finalidade de dissimular a ocorrncia de fato gerador do tributo ou a natureza dos seus elementos
constitutivos da obrigao tributria

A norma busca tributar atos ou negcios simulados, ou seja, em caso em que contribuinte pratica um ato ou negcio
jurdico para no pagar ou pagar menos tributos, quando na verdade est praticando outro ato. Pratica atos simulados,
dissimula a realidade. Ex.: o objetivo a compra de um imvel, mas as partes fazem um contrato de doao ao invs de uma
compra e venda, na hiptese do valor do imposto sobre doao ser menor que o imposto sobre a transmisso do imvel.

O ato lcito, mas a finalidade dissimular para pagar menos tributo.

Negcios Jurdicos Condicionais

9 LEMBRE-SE: No caso da lei definir como hiptese de incidncia negcios jurdicos condicionais,
considera-se consumado o negcio:

a) se tiver uma Clusula Suspensiva, a situao est suspensa, ainda no incidiu o tributo, com a ocorrncia
da clusula, incide o tributo. (ex.: doao de apartamento que s produz efeitos se o donatrio casar. Com o
casamento, opera-se a doao e incide o tributo);

b) se tiver uma Clusula Resolutria, incide desde o momento em que o ato ou negcio jurdico for celebrado;
o negcio se resolve com a condio, desfeito (ex.: se o donatrio casar, estar desfeita a doao. Como se v,
neste caso, a doao est feita, os efeitos se produzem desde logo, j incide o tributo, somente se o donatrio casar
restar desfeita, e, neste caso, pode, inclusive, ensejar a restituio do tributo).

2 - Prova: 2004 Exame de Ordem SP

Quando o fato gerador for situao jurdica de natureza condicional, a respectiva obrigao tributria
surgir a partir do momento
(A) do implemento da condio resolutiva, ou da celebrao do negcio jurdico, se suspensiva a condio.
(B) da prtica do ato jurdico, se suspensiva a condio.
(C) do implemento da condio suspensiva.
(D) da publicao da lei que defina como fato gerador essa situao jurdica.

SUJEITO ATIVO
O artigo 119 do CTN define o sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico titular da
competncia para exigir o seu cumprimento; (significa ter condies para promover execuo fiscal, conceito mais
abrangente que to somente instituir o tributo).

Em princpio, as pessoas jurdicas de direito pblico, podem ser titulares, por delegao, das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria (artigo 7 do
CTN). ( o caso das autarquias corporativas, conselhos, INSS).

Pessoas de Direito Privado e as pessoas naturais no podem ser qualificadas como sujeitos ativos de obrigao
tributria. (apenas podem arrecadar, mera funo de caixa ex. Bancos).

9 LEMBRE-SE: pessoa jurdica que nascer em virtude de desmembramento territorial de outra,

utilizar a legislao tributria de quem fora desmembrado at que tenha a sua prpria. (Ex.: se o
bairro Menino Deus se desmembrar de Porto Alegre, utilizar a legislao municipal de Porto Alegre
enquanto no tiver a sua).

Se um Estado for criado do desmembramento de dois outros Estados, se no houver disposio, aplica-se a legislao
tributria mais favorvel ao sujeito passivo.

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SUJEITO PASSIVO

O Sujeito Passivo da Obrigao Tributria pessoa natural ou jurdica que tem o dever de cumprir a obrigao principal
(dar, pagar) e/ou acessria (fazer, no-fazer, tolerar).

9 LEMBRE-SE: A obrigao principal tem cunho patrimonial. pagar.

O Sujeito Passivo da Obrigao Tributria Principal pode ser:

a) Contribuinte: quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador (no
imposto de renda, a pessoa que foi titular de disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou dos proventos de
qualquer natureza); (sujeito passivo direto)
b) Responsvel: quando, sem revestir condio de contribuinte, sua obrigao decorra de Lei (a fonte pagadora dessa
renda ou provento, na condio de responsvel, recolhe o imposto correspondente; o transportador de mercadorias
desacompanhadas dos documentos legais). (sujeito passivo indireto).

O Sujeito Passivo da Obrigao Acessria

Pode ser o contribuinte ou terceiro. Prestao de fazer, no fazer, tolerar. (ex.: uma madeireira tolerar a anlise de sua
contabilidade, para verificar o volume de madeira vendido a uma empresa que fabrica vassouras, para fins de verificao de
sonegao fiscal).

9 LEMBRE-SE: Convenes Particulares no podem se opostas perante a Fazenda Pblica. As

pessoas podem estipular entre elas quem deve pagar o tributo, mas no podem impedir que esta
conveno/acordo impea o Estado de exigir o tributo daquele que nos termos da Lei
responsvel pelo correspondente pagamento. Embora sejam ineficazes perante a Fazenda Pblica,
entre os contratantes so vlidas, podendo ensejar aes regressivas, no mbito do direito civil. (artigo
123 do CTN).

Solidariedade (artigo 124 e 125 do CTN)

So solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador (ex.
pessoas casadas em comunho de bens, relativamente ao imposto de renda); tambm as definidas expressamente em lei.

9 LEMBRE-SE: A solidariedade tributria no comporta benefcio de ordem, ou seja, no

necessria a observncia de ordem entre os sujeitos passivos para a execuo, sendo que
podem ser cobradas de qualquer dos sujeitos passivos, indistintamente a totalidade do dbito. O
pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais. A iseno ou remisso (perdo) de
crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, substituindo,
nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. A interrupo da prescrio, em favor ou
contra um dos obrigados, favorece ou prejudica os demais.

3 - Prova: 2003 Exame de Ordem SP

A solidariedade com relao aos obrigados tem, em regra, os efeitos abaixo, exceto
(A) o pagamento por um aproveita aos demais.
(B) benefcio de ordem.
(C) a prescrio, quando interrompida por um, favorece aos demais
(D) a remisso do crdito exonera todos, quando no outorgada pessoalmente a um deles.

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4 - Prova: Exame de Ordem SP/2005
Sobre a solidariedade, em matria tributria, correto afirmar:
(A) A iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais
pelo saldo.
(B) Submete-se, quanto ao benefcio de ordem, s regras prprias do direito privado.
(C) A interrupo da prescrio, em favor de um dos obrigados, no favorece os demais
obrigados.
(D) A interrupo da prescrio, contra um dos obrigados, prejudica os demais.

Da Capacidade Tributria (artigo 126 do CTN)

9 LEMBRE-SE: Sendo o sujeito passivo da obrigao tributria uma pessoa natural (pessoa fsica)
incapaz, na forma da Lei, em face do Direito Tributrio tem ela plena capacidade jurdica. De
igual forma, no afetam a capacidade tributria do sujeito passivo o fato de estar privado ou
limitado do exerccio de atividades civis, comerciais, profissionais ou da administrao de
seus bens.

O advogado suspenso pela OAB, se prestar servio neste perodo, deve pagar o Imposto sobre o Servio.

9 De igual forma, a pessoa jurdica que no est regularmente constituda no deixa de ser
sujeito passivo. Uma sociedade de duas pessoas voltadas para o comrcio, com estabelecimento,
estoque, vendas, mas que no est constituda perante a Junta Comercial pode ser sujeito passivo.

Do Domiclio Tributrio (artigo 127 do CTN)

A legislao primeiramente confere o direito do contribuinte escolher o seu domiclio tributrio. Em sendo pessoa
natural, caso no tenha exercido o seu direito de escolha, ser o de sua residncia habitual, ou sendo incerta e desconhecida,
o lugar considerado como centro habitual de suas atividade.
Em sendo pessoa jurdica de direito privado ou firma individual, o lugar da sede, ou em relao a atos ou fatos que
derem origem a obrigao, o de cada estabelecimento.
Quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante.
Quando no couber qualquer das regras acima mencionadas, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte
ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
A autoridade pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do
tributo.

DA RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Responsabilidade Tributria, no sentido amplo, a submisso de determinada pessoa, contribuinte ou no, ao direito do
fisco de exigir a prestao da obrigao tributria. (artigos 123, 128, 136 e 138 do CTN)
No sentido estrito, a submisso, em virtude de disposio legal expressa, de determinada pessoa que no
contribuinte, mas est vinculada ao fato gerador da obrigao tributria, ao direito do fisco de exigir a prestao
respectiva. ( art. 121, II do CTN)

9 LEMBRE-SE: Responsvel, como j visto, denomina-se o sujeito passivo da obrigao

tributria que, sem revestir a condio de contribuinte, vale dizer, sem ter relao pessoal e
direta com o fato gerador respectivo, tem seu vnculo com a obrigao decorrente de dispositivo de
lei. (sujeito passivo indireto).

Pode a lei atribuir responsabilidade diretamente a terceiro, liberando o contribuinte. Pode, ainda, atribuir responsabilidade
supletivamente, sem liberar o contribuinte.

Responsabilidade dos Sucessores (artigos 129 a 133 do CTN)

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 9 LEMBRE-SE: Para fixar a responsabilidade dos sucessores o que importa saber a data da
ocorrncia do fato gerador. No importa a data do lanamento, no importa a data da constituio
do crdito tributrio.

9 LEMBRE-SE: Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o
domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de
servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.

Sendo o bem imvel arrematado em praa (hasta pblica), evidentemente que o arrematante no responsvel tributrio. Tal
exceo existe, pois, a propriedade do arrematante decorre de ato judicial, no negocial. Ademais, facilitada fica a modalidade
de arrematao judicial.

QUEM SO OS RESPONSVEIS TRIBUTRIOS?

Sucesso Imobiliria

a) ao adquirente, ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; Adquirente o comprador;
Remitente que pratica a remio, ou seja, ato de resgatar o bem penhorado;

Sucesso Causa Mortis

a) o sucessor a qualquer ttulo (que vem a ser proprietrio em razo do falecimento do proprietrio anterior herdeiro,
legatrio) e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada
esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou meao;
b) o esplio at a data da abertura da sucesso(morte). (tributos devidos em vida)

4 - Prova: Exame da OAB/RS 01/2002

Jos Carlos faleceu em 25.02.2002, tendo deixado a viva e herdeiros. Na data da
morte, abriu-se a sucesso. Em 20.03.02, foi ajuizado o inventrio, que est na fase
da avaliao de bens. Considerando a existncia de dbitos tributrios, assinale a
hiptese correta.

a) os crditos tributrios j constitudos sero exigidos do esplio, e aqueles de

constituio, relativos a obrigaes tributrias surgidas em vida do de cujus, sero
exigidos dos sucessores (viva e herdeiros).
b) Os crditos tributrios j constitudos e aqueles em via de constituio, relativos a
obrigaes tributrias surgidas em vida do de cujus, sero exigidas do esplio.

c) Os crditos tributrios decorrentes de tributos devidos e originados no curso do

inventario at a data da partilha sero exigidos do esplio, na qualidade de
responsvel.

d) Os crditos tributrios decorrentes de tributos devidos at a data da partilha sero

exigidos dos sucessores (viva e herdeiros), na qualidade de contribuintes.

9 LEMBRE-SE: Esplio tributos em vida at a morte data da abertura da sucesso;

Sucessores at a data da partilha ou adjudicao, responsabilidade limitada ao montante do
quinho do legado ou meao.
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Sucesso Comercial (artigo 132 do CTN)
A pessoa jurdica de direito privado que resultar da fuso, transformao ou incorporao de outra, ou em outra, responde
pelos tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas.

Fuso: duas ou mais sociedades se unem para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes.

A + B = C (empresa nova); C responde pelos tributos de A e B at a data do ato.

Transformao mudana da forma societria. operao que uma sociedade passa de um tipo jurdico para outro.
Exemplo: Limitada para Sociedade Annima; Sociedade Annima para Limitada.

ABC LTDA. ABC S/A; ABC S/A responde pelos tributos da ABC LTDA.

Incorporao: a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra que lhe sucede em todos os direitos e
obrigaes.

1 momento: A e B, empresas distintas.

2 momento: A = (A+B). Desaparece B, sendo incorporado seu patrimnio em A.

Ciso: a sociedade transfere parcelas de seu patrimnio para uma ou mais sociedades constitudas. A sociedade cindida que
subsistir e as que absorverem respondem solidariamente pelas obrigaes da primeira anteriores ciso.

Havendo extino da sociedade cindida, no caso de verso total do patrimnio, as sociedades que absorverem as parcelas de
seu patrimnio respondem solidariamente pelas obrigaes da cindida.

5 - Prova: Exame OAB SP/2004

O Lanifcio Bahia Ltda. foi incorporado pelo Lanifcio Santana S/A, em 16.04.2001.
Posteriormente, o Fisco Federal levantou crdito tributrio da responsabilidade
do Lanifcio Bahia Ltda., anterior data da incorporao. Esse crdito tributrio

(A) deve ser cobrado do Lanifcio Santana S/A.

(B) no mais pode ser cobrado.
(C) deve ser cobrado somente dos antigos scios do Lanifcio Bahia Ltda.
(D) deve ser cobrado, sem que haja, entretanto, imposio de qualquer penalidade.

Da Continuidade da Atividade
Em havendo extino da pessoa jurdica, responde por suas dvidas de tributos o scio, ou seu esplio, que, sob a mesma
ou outra razo social, ou sob firma individual, continua a explorao da respectiva atividade.

Da Aquisio de Fundo de Comrcio

A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma ou nome
individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devido at data do ato:

A) Integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;

B) Subsidiariamente, se o alienante prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria e profisso. (primeiro deve
ser cobrada do alienante)

Artigo 133 trouxe excees pela Lei Complementar n. 118/2005, a saber:

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1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial: I em processo de falncia; II de
filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial.

Buscou proteger aqueles que adquirem bens em processo de falncia e recuperao judicial. No entanto buscou afastar fraudes,
a saber:

2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for:

I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em
recuperao judicial; II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do
devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do
falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.
Busca afastar os casos em que o empresrio falido, agindo por fraude, intenta permanecer como proprietrio dos bens da
empresa falida ou em recuperao judicial.

6 - Prova: Exame de Ordem OAB/RJ

Empresa, por ter adquirido o estabelecimento comercial de outra empresa e no
mesmo endereo continuado a praticar a mesma atividade desta ltima, que
cessou suas atividades, foi autuada pelo Fisco Estadual para exigncia de
tributo, acrescido de penalidade, devido por operaes ocorridas em perodo
anterior data da aquisio. Pergunta-se: qual das alternativas est CORRETA?
a. O tributo e a penalidade so integralmente devidos pela empresa adquirente.
b. O tributo e a penalidade so integralmente devidos pela empresa alienante do
estabelecimento comercial.
c. O tributo integralmente devido pela empresa adquirente.
d. O tributo integralmente devido pela empresa alienante do estabelecimento
comercial.

Responsabilidade de Terceiros
Quando houver impossibilidade da exigncia da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este
nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:

a) os pais, pelos tributos devidos pelos seus filhos;

b) os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados e curatelados;
c) os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
d) o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
e) o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;
f) os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por
eles, ou perante eles, em razo de ofcio;
g) os scios, no caso de liquidao da sociedade de pessoas.

S se aplica a presente relativamente a tributos e s penalidades de carter moratrio.

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Ainda, so pessoalmente responsveis pelos crditos tributrios correspondentes s obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao lei, contrato social ou estatutos:
a) as pessoas j referidas acima;
b) os mandatrios, prepostos e empregados;
c) os diretores, gerentes, ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

Responsabilidade por Infraes

O artigo 136 do CTN demonstra que est presente em caso a responsabilidade por culpa presumida, ou seja, a
responsabilidade independe de culpa ou dolo, mas o interessado pode excluir a responsabilidade fazendo prova de que
no teve a inteno de infringir a norma, teve a inteno de obedecer, o que no foi possvel por causas superiores
sua vontade.

o que se v no artigo 137 do CTN, que traz:

A responsabilidade pessoal ao agente:

a) quanto s infraes conceituadas como crime ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de
administrao, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de
direito;

b) quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:

b.1) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;

b.2) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores;

b.3) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas.

Denncia Espontnea artigo 138 do CTN

A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo
devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o
montante do tributo dependa de apurao.

No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou

medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.

7 - Prova: 2003 Exame de Ordem SP

Como regra geral, correto afirmar que a responsabilidade tributria
(A) admite gradao conforme a inteno do agente.
(B) no pode ser elidida pela denncia espontnea da infrao.
(C) pode ser estendida ao representante legal de pessoa jurdica, no caso de ato praticado com excesso de
poderes.
(D) no matria expressamente reservada lei complementar.
9 - Exame de Ordem 02/2003
A respeito do instituto da denncia espontnea, previsto no artigo 138 do CTN,
assinale a alternativa correta:

a) o contribuinte que possui dbitos tributrios pode se eximir da multa e dos juros ao
8 - Prova: 2005
realizar a Exame
denncia deespontnea.
Ordem SP
Sobre a responsabilidade por infraes lei tributria, correto afirmar:
(A) b)
O pagamento docontribuinte
o direito do tributo elideefetuar
a imposio da multa
a denncia punitiva, desde
espontnea que efetuado
a qualquer antes
tempo, mesmo
do incio da execuo fiscal.
depois de iniciados os atos de cobrana.
(B) Salvo disposio de lei em contrrio, independe da inteno do agente ou do
responsvel e da efetividade,
c) a denncia espontneanatureza
somenteeextenso dos efeitos
aplica a tributos do ato.
federais.
(C) O inventariante responde pelas multas punitivas devidas pelo esplio.
(D) d)
Os Uma
diretores, 9
vez gerentes
efetuadaou de
representantes
acordo com de pessoas
os prazos jurdicas de direito privado
e procedimentos legais e
respondem, pessoalmente,
acompanhada quanto sdoinfraes,
do pagamento tributo, aainda que no
denncia decorram
espontnea de atos
afasta para os
a incidncia
quais tenham
de multa concorrido
 CONCEITO DE TRIBUTO

Conceito de Tributo

O art. 3 do CTN traz o conceito de tributo: tributo toda a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.

9 Prestao pecuniria: o tributo de natureza pecuniria, pois financia a atividade estatal. Neste
sentido no se admite o pagamento do tributo por prestaes in natura ou in labore.
9 Compulsria: a tributao surge independentemente da vontade do contribuinte, advm da lei.
Ocorrendo o fato gerador, nasce a obrigao tributria. Poder de Imprio Estatal.
9 Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: ordinariamente, o tributo deve ser satisfeito em
moeda, em dinheiro. Exceo: extino do crdito tributrio por via do instituto da dao em
pagamento, no caso especial do art. 156 do CTN. Doutrinadores afirmam a inutilidade desta
expresso.
9 Que no constitua sano de ato ilcito: a hiptese de incidncia do tributo sempre algo lcito. Via
de regra, o tributo no tem natureza de sano. Art. 182, 4, II da CF (natureza sancionatria).
Entretanto, o fato gerador do tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas gerando a tributao. Por
exemplo: o fato gerador do IRPF, aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica dos
rendimentos, sujeito que adquire renda ganhando no jogo do bicho. Tributo devido. Ocorreu
a aquisio da disponibilidade econmica prevista na lei, imposto devido. A ocorrncia do fato gerador
da norma ato ilcito.
9 Instituda em lei: princpio da legalidade. O tributo s pode ser institudo em lei. Na maioria dos
casos lei ordinria, nos casos previstos constitucionalmente por via de lei complementar.
9 Cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada: lembremos que os atos
administrativos podem ser vinculados ou discricionrios. O sistema de arrecadao de tributos
desenvolvido por atividade eminentemente vinculada, derivada diretamente do princpio da legalidade.
No est ao alvedrio da atividade administrativa, lanar ou no um tributo se verificada a ocorrncia do
fato gerador, no h campo para o juzo pessoal. Natureza de direito pblico do direito tributrio.

CRDITO TRIBUTRIO

Obrigao Tributria e Crdito Tributrio so conceitos distintos.

A lei descreve a hiptese em que o tributo devido. Ocorrendo a situao descrita na norma fato gerador surge a
Obrigao Tributria. O Estado ainda no pode exigir o tributo, nem a penalidade decorrente de descumprimento de
obrigao acessria.

O ESTADO pode fazer um LANAMENTO para constituir um CRDITO em seu favor. A partir do lanamento poder
exigir o objeto da prestao obrigacional, o pagamento do tributo ou da penalidade.

9 LEMBRE-SE: CRDITO TRIBUTRIO o vnculo jurdico, de natureza obrigacional,

por fora da qual o Estado pode exigir do particular, o pagamento do tributo ou da
penalidade pecuniria.

As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios
a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem. O crdito
tributrio, como realidade formal, pode ser afetado, sem que seja a sua substncia (obrigao tributria). Se no
procedimento de lanamento houve qualquer irregularidade por exemplo, no foi observado o contraditrio - a obrigao
tributria no afetada, sendo anulado o procedimento e feito novo lanamento tributrio.
O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa
ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade

10
funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias. Decorrncia de que o tributo cobrado mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.

Da Constituio do Crdito Tributrio

O CTN literal ao afirmar que a constituio do CRDITO TRIBUTRIO de COMPETNCIA PRIVATIVA da
AUTORIDADE ADMINISTRATIVA.
Ainda que o sujeito passivo calcule e recolha o tributo, como acontece em determinadas espcies tributrias, faz-se
necessria homologao pela autoridade administrativa, que se trata do lanamento por homologao.

9 LEMBRE-SE: LANAMENTO procedimento administrativo que busca verificar a

ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular ou por outra forma definir o montante do tributo devido, identificar
o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.

9 A autoridade tem o dever de proceder o lanamento tributrio, sob pena de sua

responsabilizao funcional.

9 Quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-

se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador
da obrigao.
Aplicam-se ao lanamento:

A legislao que a autoridade administrativa tem de aplicar aquela que estava em vigor na data da ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. (parte substancial)

Quanto s penalidades, d-se a retroatividade, aplicando-se a lei mais favorvel, artigo 106 do CTN.

A legislao posterior ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, que trata de instituio de novos critrios
de apurao ou processos de fiscalizao, ampliando poderes de investigao das autoridades administrativas,
outorgando ao crdito maiores garantias ou privilgios, salvo a que atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
(aspectos formais).

9 LEMBRE-SE: Com a determinao do valor do crdito tributrio e a notificao do

particular (fase oficiosa), o LANAMENTO s pode ser alterado em virtude: a)
impugnao do sujeito passivo (fase contenciosa); b) recurso de ofcio; c) iniciativa da
prpria autoridade administrativa, nos caso previstos em lei. (artigo 149 do CTN).

A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios

jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento (INTERPRETAO
ALTERNATIVAS LEGAIS QUE GERAM CRDITO TRIBUTRIO MAIS ELEVADO) somente pode ser
efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo.

Modalidades de Lanamento

9 LEMBRE-SE: Trs so as modalidades de lanamento:

a) LANAMENTO DE OFCIO ( = DIRETO): feito por iniciativa da autoridade administrativa,

independente de qualquer colaborao do sujeito passivo. o caso do IPTU, IPVA.

b) LANAMENTO POR DECLARAO: feito em face de declarao fornecida pelo contribuinte ou pelo
terceiro, quando prestam autoridade administrativas informaes quanto matria de fato indispensvel
sua efetivao. A autoridade com base nas informaes, efetua o lanamento. o caso do Imposto de
Transmisso Intervivos de bens imveis e direitos a eles relativos ITBI e Imposto sobre heranas e
doaes ou causa mortis, Imposto de Exportao.

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A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s
admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento.

c) LANAMENTO POR HOMOLOGAO: feito quanto aos tributos em que o prprio sujeito passivo
antecipa o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa. A autoridade, tomando conhecimento
da determinao feita pelo sujeito passivo, expressamente o homologa. o caso do Imposto de Renda, Imposto
de Importao, IPI, ICMS, IOF, ITR, ISSQN, Contribuies Sociais.

O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior
homologao ao lanamento.

9 LEMBRE-SE: se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a

contar da ocorrncia do fato gerador; (homologao tcita) expirado esse prazo sem
que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e
definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou
simulao

9 LEMBRE-SE: Qualquer tributo pode ser lanado de ofcio, DESDE QUE NO

TENHA LANADO REGULARMENTE NA OUTRA MODALIDADE.

10 - Prova: Exame da Ordem OAB/RJ

So tributos com lanamento por homologao, EXCETO:
a. Imposto sobre produtos industrializados
b. Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza
c. Imposto sobre circulao de mercadorias e servios
d. Imposto sobre a propriedade de veculos automotores

11 - Prova: Exame de Ordem RS 01/2002

Lei n. 9250/95 estabeleceu as alquotas de renda da pessoa fsica em 15% e 25%.
A lei n. 9532/97, Art. 21, majorou temporariamente a alquota de 25% para 27,5%. A
lei 9.887/99 prorrogou a vigncia da majorao da alquota em 27,5%. No exerccio
de 1998, Jos Antonio no apresentou sua declarao anual de ajuste (imposto de
renda) relativa ao ano-calendrio (ano-base) de 1997. Em 1999, o fisco intimou o
contribuinte a prestar informaes, no que foi atendido. As informaes foram
consideradas insubsistentes. O lanamento

a) continuar sendo por declarao, e a lei que o fundamentar ser a Lei no.
9.887/99;
12 - Prova:
b) Exame de Ordem
continuar SP declarao,
sendo por / 2003 e a lei que o fundamentar ser a Lei n.
Como exemplo9.532/97;
de impostos sujeitos normalmente a lanamento de ofcio e por
homologao, respectivamente, pode-se citar
c) ser
(A) o imposto de ofcio,
territorial e a lei
urbano e oque
IPI.o fundamentar ser a Lei n. 9250/95;
(B) o imposto de renda e o imposto territorial rural. 12
d) eser
(C) o ICMS de ofcio,
o imposto de a lei que o fundamentar ser a Lei n. 9.532/97.
renda.
(D) o imposto de importao e o IOF.
Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos
jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam
omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo
sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria,
administrativa ou judicial.

13 - Prova: Exame OAB/RJ

O Imposto Predial e sobre a Propriedade Territorial Urbana est sujeito a
lanamento:
a. Por homologao;
b. Por declarao;
c. Direto;
d. No est sujeito a lanamento

14 - Prova: Exame da OAB/RJ

Enquadra-se na definio de lanamento direto, o lanamento efetuado:
a. com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro,
na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes
sobre matria de fato indispensveis sua efetivao
b. de ofcio pela autoridade administrativa, quando a lei assim o determine
c. quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar
o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa
d. em reviso do lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo, em virtude
de impugnao do sujeito passivo ou de recurso de ofcio

15 - Prova: Exame de Ordem RS 01/2004

Assinale a assertiva correta sobre lanamentos.
(A) No lanamento por homologao, o contribuinte antecipa o pagamento, ficando a
autoridade com o dever de homologar ou no.
(B) No lanamento por declarao, o contribuinte faz uma declarao e j paga, ficando
a autoridade com o dever de homologar ou no.
(C) O arbitramento uma modalidade de lanamento por meio da qual se atribuem
valores nos casos em que o contribuinte demora para apresentar as informaes
fiscalizao tributria.
(D) No lanamento de ofcio, o contribuinte apresenta informaes para a autoridade
tributria, que, de ofcio, as homologa ou rejeita.

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Reviso de Lanamento

9 LEMBRE-SE: Os lanamentos, de modo geral, podem ser revistos, desde que: a) seja constatado erro em sua
feitura (omisso, descumprimento de prazos, de informaes, fraude, erro, dolo, falsidade, simulao
vide artigo 149 do CTN) b) no esteja extinto pela decadncia o direito de lanar.

9 A reviso pode se dar de ofcio ou a requerimento do particular, do contribuinte.

9 No se pode falar em reviso de ofcio, no caso de lanamento por homologao quando esta tenha sido
tcita, por decurso de tempo, pois, neste caso extinto o direito de lanar, opera-se a decadncia.

9 A reviso de ofcio, tanto do lanamento de ofcio, como por declarao, possvel enquanto no extinto o direito
de lanar, que se d em cinco anos, conforme o artigo 173 do CTN.

16 - Exame de Ordem RS 02/2002

JC Comrcio e Representaes Ltda. recebeu notificao de lanamento do fisco
estadual. O valor pretendido pela Fazenda Pblica era referente ao ICMS e multa
por infrao legislao do dito imposto, o que foi constatado em fiscalizao
realizada no estabelecimento do contribuinte. Na hiptese, trata-se de lanamento

a) misto.
b) de ofcio.
c) por homologao.
d) Por declarao.

17 - Prova: 2003 Exame de Ordem SP

A modalidade de lanamento em que o sujeito passivo deve fornecer autoridade fiscal informaes
sobre matria de fato indispensvel a sua efetivao, sem contudo adiantar o respectivo pagamento,
denominada
(A) por declarao.
(B) de ofcio.
(C) por homologao.
(D) autolanamento.

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO

O Crdito Tributrio exigvel, pois, d liquidez e certeza obrigao tributria.

A Fazenda Pblica tem ao de execuo para haver o crdito tributrio, podendo formalizar unilateralmente o ttulo
executivo, qual seja: CERTIDO DE DVIDA ATIVA.

Em que pese tal fato, h hipteses em que a exigibilidade do crdito tributrio suspensa.

So elas:

MORATRIA
Significa prorrogao concedida pelo credor, ao devedor, do prazo para pagamento da dvida, de uma nica vez ou
parceladamente.

Situao no campo da reserva legal, artigo 97, VI do CTN.

Divide-se em:

14
 9 Concedida em carter geral: pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo, bem como
pela Unio Federal, que pode conceder tambm relativamente a tributos dos Estados, do Distrito Federal e do
Municpio, desde que o faa simultaneamente em relao aos seus tributos e s obrigaes de direito
privado.

9 Concedida em carter individual: por despacho de autoridade administrativa tributria, autorizada por lei. A lei
concessiva de moratria pode ser feita tanto pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o
tributo, bem como pela Unio Federal, que pode conceder tambm relativamente a tributos dos Estados, do Distrito
Federal e do Municpio, desde que o faa simultaneamente em relao aos seus tributos e s obrigaes de
direito privado.

A lei concessiva de moratria poder dispor que a mesma s se aplica em determinada regio do territrio ou a
determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.

A lei que conceder moratria em carter geral fixar:

I - o prazo de durao do favor;

II - as condies da concesso do favor em carter individual;

III - sendo caso:

a) os tributos a que se aplica;

b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de
uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter individual;

c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual.

9 LEMBRE-SE: A moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do

despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente
notificado ao sujeito passivo, salvo disposio de lei em contrrio.

O dolo, a fraude ou a simulao trazem a excluso do benefcio da moratria, e, para efeitos jurdicos, como se no tivesse
sido concedida.

A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que se apure
que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os
requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora:

I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em
benefcio daquele;

II - sem imposio de penalidade, nos demais casos.

Suspendendo a exigibilidade do crdito, suspende-se a prescrio.

No caso em que no h dolo, simulao, conforme item II, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.

PARCELAMENTO

Na verdade uma modalidade de moratria, tanto que est na seo da moratria no CTN. Tal hiptese tambm matria
de reserva legal.
O parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas.

Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria.

Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial.

15
A inexistncia da lei especfica importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor
em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei
federal especfica.

DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL

O sujeito passivo pode depositar o crdito tributrio, com o fim de suspender a exigibilidade do crdito tributrio.
Quando o Cdigo Tributrio Nacional aduz montante integral o valor que a Fazenda Pblica entende devido. O
depsito feito nos casos em que o particular entende no ser devido o tributo. Entende-se que o valor devido menor
que o valor exigido pela Fazenda Pblica, paga o que considera devido e deposita a diferena em discusso.

O depsito judicial pelo contribuinte no afasta o dever da Fazenda Pblica de proceder o lanamento do tributo, sob
pena da decadncia.

Ao ingressar judicialmente, o contribuinte faz o depsito e requer ao Juzo que mande cientificar a Fazenda Pblica,
para fins do artigo 151, II do CTN, ou seja, da hiptese ora estudada.

9 LEMBRE-SE: Julgada a ao procedente, o depsito devolvido ao contribuinte, sendo requerido

alvar judicial do valor; caso contrrio, sendo julgada improcedente, converte-se o valor em renda em
favor da Fazenda Pblica.

RECLAMAES E RECURSOS

A interposio de reclamaes e recursos tambm suspende a exigibilidade do crdito tributrio, desde que obedecidas s
formalidades e prazos reguladores do procedimento administrativo tributrio.

MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA OU MEDIDA LIMINAR E TUTELA

ANTECIPADA EM OUTRAS ESPCIES DE AO JUDICIAL

A liminar e a tutela antecipada suspendem a exigibilidade do crdito tributrio.

9 LEMBRE-SE: a Lei do Mandado de Segurana (1.533/1951) traz a hiptese de LIMINAR.

18 - Prova: 2003 Exame de Ordem SP

No hiptese de suspenso do crdito tributrio
(A) a moratria.
(B) o depsito de seu montante integral.
(C) o parcelamento.
(D) a compensao.

19 - Prova: Exame de Ordem SP/2004

Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio, dentre outras hipteses:
(A) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo e a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
(B) a moratria, o pagamento antecipado e a homologao do lanamento.
(C) a consignao em pagamento e o parcelamento.
(D) a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, a compensao ou o
depsito do montante integral.

20 - Prova: Exame de Ordem RS 01/2005

Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
a) depsito do seu montante integral e a iseno.
b) A transao e o parcelamento.
c) A compensao e a remisso.
16
d) A concesso de medida liminar em mandado de segurana e as reclamaes e
os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo.
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

A EXTINO do CRDITO TRIBUTRIO o desaparecimento deste, ocorrendo na maioria das vezes pela satisfao
da obrigao tributria.
O artigo 156 do CTN traz as hipteses de extino do crdito tributrio, a saber:

PAGAMENTO (FORMA MAIS COMUM) ARTIGO 157 A 164 DO CTN

9 A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio;

9 O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento;
9 O pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo, salvo disposio em
contrrio;
9 O vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado
do lanamento;
9 A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que
estabelea;
9 O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo
determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer
medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria;
9 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms;

9 LEMBRE-SE: O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor
dentro do prazo legal para pagamento do crdito. O contribuinte ou responsvel, que formulou consulta
ao fisco, dentro do prazo legal para pagamento do tributo, no se considera em falta;

O pagamento pode ser efetuado em moeda corrente, cheque ou vale postal, e, nos casos previstos em lei, em estampilha,
em papel selado, ou por processo mecnico.

A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que
no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente;

O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado;

Pagamento Indevido

O sujeito passivo tem o direito restituio do tributo que houver pago indevidamente.
O pagamento indevido, com a hiptese de restituio, ocorre quando h:
a) cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que devido em face da legislao tributria
aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorridas;
b) erro na identificao do sujeito passivo, alquota, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou
conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;
c) reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

O sujeito passivo tem direito restituio se provar que assumiu o encargo financeiro transferido ao terceiro. Ou, no
caso de t-lo transferido a terceiro, estar autorizado expressamente a receb-la. (artigo 166 do CTN).

Da restituio do tributo pago indevidamente, decorre a restituio das multas e dos juros respectivos. No so
restitudas as multas por infraes formais, pois, se no cumprida a obrigao acessria devida a multa.

O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de cinco anos, contados a partir da extino do
crdito tributrio. Nos casos de reforma, anulao, revogao ou resciso da deciso condenatria, os cinco anos
decorrem da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que
tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.

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Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, a
extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do
pagamento antecipado de que trata o 1o do art. 150 da referida Lei. Assim, seria de cinco anos, a partir da Lei
Complementar 118.

DA COMPENSAO

21 - Prova: Exame de Ordem SP/2003

A restituio de tributo que comporte, por sua natureza, transferncia do respectivo
encargo financeiro, ser deferida
(A) ao contribuinte de fato, sem exceo, desde que comprove o desembolso do tributo
devido.
(B) ao contribuinte de direito, sem exceo.
(C) ao responsvel pela obrigao tributria, indiscriminadamente.
(D) a quem prove haver assumido o referido encargo, ou no caso de t-lo transferido a
terceiro, estar autorizado a receb-la.

A compensao se d quando o obrigado ao pagamento do tributo credor da Fazenda Pblica.

A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade
administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou
vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.

LEMBRE-SE: vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo
sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.

DA TRANSAO

o mesmo que acordo, e, s mediante previso legal, a autoridade competente poder autorizar a transao.

DA REMISSO

Remisso perdo. S pode ser autorizada por Lei.

A remisso dispensa do crdito tributrio, levando em conta: a) situao econmica do sujeito passivo; b) o erro ou
ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto matria de fato; c) diminuta importncia do crdito tributrio; d) equidade;
e) condies peculiares a determinadas da regio do territrio da entidade tributante.

No se confunde com anistia.

18
 22 - Prova: Exame de Ordem SP / 2005
A remisso, em matria tributria,
(A) pode ser concedida, independentemente de lei que a preveja, no caso de erro ou
ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato.
(B) concedida pela Unio em carter geral, vedada a considerao quanto a condies
peculiares de determinada regio do seu territrio.
(C) sempre depende de previso em lei.
(D) uma vez prevista em lei, independe de qualquer ato por parte da autoridade
administrativa.

DA DECADNCIA ARTIGO 173 DO CTN

A decadncia est vinculada ao direito de lanar da Fazenda Pblica, de constituir o crdito tributrio.

Esgotado o prazo legal para lanamento de tributo sem que a Fazenda Pblica o tenha efetuado, d-se a
decadncia.

O direito da Fazenda de constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos contados:

a) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;

b) se antes do primeiro dia do exerccio seguinte, o sujeito passivo notificado e alguma medida preparatria
indispensvel ao lanamento, o incio do prazo antecipado para data da notificao;

c) na data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento,
anteriormente efetuado. (no se trataria de interrupo, mas de reabertura de prazo)

Nos casos de lanamento por homologao, d-se a decadncia, com a homologao expressa ou decorrente do decurso do
prazo de cinco anos, nos termos do artigo 150. 4 do CTN, expirado o prazo sem que a fazenda pblica se tenha
pronunciado.

No caso de tributos de lanamento por homologao, quando no houve pagamento, nem informaes, aplica-se o
artigo 173, I do CTN, ou seja, cinco anos contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte em que o
lanamento poderia ter sido efetuado.

A decadncia do direito de lanar refere-se ao ato administrativo do lanamento. Decai o direito do Fisco de celebrar o
ato e atravs dele constituir o crdito tributrio. O art. 173 do CTN claro ao definir a decadncia quando decorrido
cinco anos, sem que o lanamento fosse regularmente realizado. Neste tpico, o que decai o direito de lanar, direito este
que na verdade apresenta-se como dever, vinculado e obrigatrio.

19
 23 - Prova: Exame de Ordem SP/2003
Esgotado o prazo legal para lanamento de tributo sem que a Fazenda Pblica o
tenha efetuado, ocorre a situao de
(A) excluso.
(B) suspenso.
(C) decadncia.
(D) prescrio.

DA PRESCRIO ART. 174 DO CTN

A ao de cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data de sua constituio definitiva. Isto
da data em que no mais admita a Fazenda Pblica discutir a respeito, em procedimento administrativo.

24 - Prova: Exame de Ordem SP/2004

O prazo prescricional para cobrana de tributos lanados de ofcio esgota-se
(A) em 5 anos, a partir da ocorrncia do fato gerador.
(B) no primeiro dia til do quinto exerccio seguinte em que o tributo deveria ter sido
lanado.
(C) em 5 anos, a partir do lanamento.
(D) em 5 anos, a partir da declarao de ocorrncia do fato gerador.

A prescrio do direito de o Fisco cobrar o crdito tributrio diz diretamente com o processo, com a ao de execuo
fiscal. Aqui o crdito est constitudo. a prescrio operando quando o titular do direito subjetivo no deduz sua pretenso
pelo instrumento processual prprio.

Em caso de tributos lanados por homologao, se nos cinco anos a partir da ocorrncia do fato gerador h homologao
tcita ou expressa, nos termos do artigo 150, 4 do CTN, decai e prescreve a cobrana.

LEMBRE-SE: A prescrio se interrompe:

I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;

II - pelo protesto judicial;

III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;

IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo
devedor.

Se acontecer algum destes fatos, o prazo decorrido fica sem efeito, e a contagem dos cinco anos volta a ser iniciada.

CONVERSO DE DEPSITO EM RENDA

A converso do depsito em renda extingue o crdito tributrio.

20
A sentena que resolve o litgio afirmando ser devido o tributo, e, por isto mesmo, subsistente o crdito, opera a
transferncia do depsito do patrimnio do contribuinte para o patrimnio da fazenda, dando-se a extino do crdito
tributrio.

O PAGAMENTO E A HOMOLOGAO

Extino para os casos de lanamento por homologao.

CONSIGNAO EM PAGAMENTO
A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:

I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao

cumprimento de obrigao acessria;

II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal;

III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo
fato gerador.

1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar.

2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada

convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros
de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

DECISO ADMINISTRATIVA

O crdito tributrio pode ser extinto mesmo quando ainda se encontra em constituio.
Se reconhecida a exigncia indevida por impugnao ou recurso.
H de ser deciso irreformvel pela administrao, devendo entender aquela definitiva, que no possa ser reexaminada pelo
Fisco.
Que no possa ser mais objeto de ao anulatria.

DECISO JUDICIAL

A deciso judicial transitada em julgado, dando pela invalidade do lanamento, extinguindo o crdito tributrio.

DAO EM PAGAMENTO EM BENS IMVEIS

A Lei Complementar 104 de 10.1.2001, acrescentou entre as formas de extino de crdito tributrio a dao em pagamento
em bens imveis. Admitida Fazenda Pblica, enquanto credora, que receba prestao diversa da que devida pelo
contribuinte.

25 - Prova: Exame de Ordem OAB/RJ

As alternativas abaixo apresentam causas de extino do crdito tributrio,
EXCETO:
a. transao
b. prescrio e decadncia
c. deciso judicial ainda que no transitada em julgado
d. compensao

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26 - Prova: 2003 Exame de Ordem SP
No modalidade de extino do crdito tributrio
(A) o pagamento.
(B) a moratria.
(C) a remisso.
(D) a transao.

27 - Prova: Exame de Ordem SP/2004

Indique a assertiva verdadeira sobre a extino da obrigao tributria.
(A) A penalidade pecuniria uma alternativa legal, disposio do fisco, ao pagamento
do tributo.
(B) Quando a lei que instituir o tributo no dispuser a respeito, o vencimento do crdito
ocorre 30 dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do
lanamento, vedada a fixao de prazo diverso por decreto.
(C) Por determinao do Chefe do Poder Executivo, possvel que sujeito passivo e
sujeito ativo celebrem transao, a fim de encerrar o litgio em matria tributria.
(D) A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho
fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio atendendo, dentre outras
circunstncias, ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo quanto a matria de
fato.

28 - Prova: Exame de Ordem RS 02/2004

Relativamente s modalidades de extino do crdito tributrio, assinale a
alternativa correta:

a) Prescrio e parcelamento.
b) Depsito do montante integral do crdito tributrio e decadncia.
c) Moratria e anistia.
d) Converso do depsito em renda e dao em pagamento, na forma da lei.

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

As duas hipteses de EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO so:

ISENO E ANISTIA.

9 LEMBRE-SE: A excluso do crdito tributrio, ou seja, iseno e anistia, no dispensa o contribuinte das
obrigaes acessrias, ou seja, quem goza de iseno ou anistia deve cumprir as obrigaes acessrias.

ISENO

A ISENO sempre decorrente de lei.

9 LEMBRE-SE: A ISENO, salvo disposio de lei em contrrio, no extensiva s taxas, contribuies de

melhoria e aos tributos institudos posteriormente sua concesso.

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 9 A ISENO pode ser restrita determinada regio do territrio da entidade tributante, em funes de
condies a ela peculiares.

9 A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou
modificada por lei, a qualquer tempo.
9 A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade
administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e
do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso. O despacho referido neste artigo
no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel.

Prova Exame de Ordem SP/2005

29 - A iseno,
(A) uma vez concedida, dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias,
dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo ou dela conseqente.
(B) sobre os livros, jornais, peridicos e o papel, matria que deve constar da lei que
institua um imposto de competncia da Unio.
(C) em relao a tributos estaduais e municipais, pode ser concedida pela Unio, desde
que a lei federal que assim disponha assegure, simultaneamente, a iseno de tributos
federais.
(D) se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, no pode ser
negada ao contribuinte que tenha iniciado sua fruio, mesmo que tenha sido revogada
a lei que a instituiu.

ANISTIA

A Anistia a excluso do crdito tributrio relativa s penalidades;

Pela anistia, o legislador extingue a punibilidade do sujeito passivo infrator, impedindo a constituio do crdito
tributrio;
Se o crdito j est constitudo d-se a remisso (perdo), no a anistia.
A Anistia se refere exclusivamente penalidade e h de ser concedida antes da constituio do crdito tributrio.

Decorre sempre de lei, portanto, matria de reserva legal.

9 LEMBRE-SE: A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a
concede, no se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo
sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro
em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou
mais pessoas naturais ou jurdicas;

A anistia pode ser concedida: a) em carter geral; b) limitadamente: s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra
natureza; a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; sob condio do
pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade
administrativa.

A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade
administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do
cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso.
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O despacho que concede a anistia no gera direito adquirido.

GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO

A enumerao das garantias atribudas pelo CTN no exaustiva.

Garantias do Crdito Tributrio

A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a natureza deste nem a da obrigao tributria a
que corresponda.

O que responde pelo pagamento do crdito tributrio?

Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do
crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio
ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja
qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare
absolutamente impenhorveis.

Quando ocorre a presuno de fraude na alienao de bens, no mbito tributrio?

Presume-se fraudulenta a alienao, no direito tributrio, do desfazimento dos bens pelo contribuinte a partir da inscrio em
dvida ativa, no importando se a ao de execuo foi proposta. A fase da execuo inicia-se com a inscrio em dvida ativa.

Assim, o seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente
inscrito como dvida ativa. No se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao
total pagamento da dvida inscrita.

O que ocorre, no mbito tributrio, se o devedor devidamente citado no paga, nem apresenta bens?

Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e
no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos,
comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de
transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado
bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial.

A indisponibilidade de que se trata limitar-se- ao valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da
indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite.

Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro imediatamente ao juzo a
relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido.
Preferncias

9 Cumpre destacar, inicialmente, que o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou
o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente
de trabalho.

Todavia, quando se trata de falncia:

I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio,
nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado;

II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho;
e

III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.

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 30 - Prova: Exame de Ordem OAB/RJ
correto afirmar que o crdito tributrio no tem preferncia em relao aos
crditos:
a. com garantia real;
b. quirografrios;
c. trabalhistas;
d. com garantia fidejussria.

9 Est subordinada a ao de execuo fiscal ao concurso de credores?

A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao
judicial, concordata, inventrio ou arrolamento.

A execuo fiscal, portanto, pode prosseguir normalmente, no tendo o seu curso obstaculizado.

9 Quando o contribuinte deve para mais de um ente tributante, assim ser a preferncia:

I - Unio;

II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;

III - Municpios, conjuntamente e pr rata.

9 So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do

processo de falncia. Em outras palavras, no entram no concurso de preferncias, devem ser pagos sem
qualquer considerao a quaisquer credores.

Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo competente, mandando reservar bens suficientes
extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma,
ouvido, quanto natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada.

Aplica-se este tpico aos processos de concordata.

9 So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros

encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio,
exigveis no decurso do processo de inventrio ou arrolamento. O inventariante pessoalmente
responsvel pelos tributos devidos pelo esplio, gerados depois da abertura da sucesso.

Contestado o crdito tributrio, reservar-se- bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa
no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido, quanto natureza e valor dos bens reservados, o
representante da Fazenda Pblica interessada.

9 So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de

pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da
liquidao.

A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos.

.A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de quitao de todos os tributos, observado o
disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei.

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Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os
tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas.

Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica
sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica
interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre.

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