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TPICO ESPECIAL DE
CONTABILIDADE: IR DIFERIDO

! O que diferimento?

! Casos que permitem a postergao

do imposto.

! Diferimento da despesa do I.R.

! Mudana da Alquota ou da Legislao.

Autores: Francisco Cavalcante(f_c_a@uol.com.br)

Administrador de Empresas graduado pela EAESP/FGV.
Scio-Diretor da Cavalcante & Associados, empresa especializada
na elaborao de sistemas financeiros nas reas de projees
financeiras, preos, fluxo de caixa e avaliao de projetos. A
Cavalcante & Associados tambm elabora projetos de capitalizao
de empresas, assessora na obteno de recursos estveis e compra
e venda de participaes acionrias.
O consultor Francisco Cavalcante j desenvolveu mais de 100
projetos de consultoria, principalmente nas reas de planejamento
financeiro, formao do preo de venda, avaliao de empresas e
consultoria financeira em geral.

Fbio Vianna(f_c_a@uol.com.br)

Administrador de Empresas graduado pela EAESP/FGV.

H trs anos consultor da Cavalcante & Associados, especializado
na elaborao de sistemas de projees financeiras sempre com o
apoio do microcomputador
Tambm responsvel pelo planejamento/coordenao de cursos e
seminrios, tendo sido responsvel pelo planejamento de mais de
150 cursos/seminrios realizados nacionalmente tanto pela
Cavalcante & Associados como por empresas parceiras.

UP-TO-DATE - No 127 - TPICO ESPECIAL DE CONTABILIDADE : IR DIFERIDO 1

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NDICE

PG

APRESENTAO 03

POSTERGAO DO IMPOSTO DE RENDA 04

(DEFERIMENTO)

DIFERIMENTO DA DESPESA DO IMPOSTO DE RENDA 08

MUDANA DE ALQUOTA OU DA LEGISLAO 12

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APRESENTAO

"Daremos incio neste Up-To-Dates abordagem de alguns assuntos especiais de

contabilidade. Abordaremos os seguintes assuntos: IR Diferido, Equivalncia Patrimonial,
Juros sobre capital, Reavaliao de ativos e Consolidao, e que sero abordados nos
prximos Up-To-Dates (no necessariamente na sequncia).

Pretendemos com estes Up-To-Dates apresentar aos leitores os principais

procedimentos relacionados aos assuntos propostos, de modo a agregar mais conhecimentos
sobre os procedimentos contbeis, uma vez que temos percebido em nossos treinamentos uma
demanda por maiores esclarecimentos acerca destes temas.

Comearemos neste Up-To-Date com o tema Imposto de Renda Diferido.

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POSTERGAO DO IMPOSTO DE
RENDA (DIFERIMENTO)

Diferir significa postergar, deixar para depois. Portanto, IR Diferido quer dizer: deixar
para pagar o IR depois.

E por que isto acontece? A explicao simples: algumas diferenas temporrias surgem
quando se inclui receitas ou despesas no resultado contbil em um perodo e, no resultado
tributvel, estas receitas ou despesas so includas em perodo diferente. Ou seja, existem
diferenas entre o lucro contbil e o lucro fiscal que o utilizado para calcular o IR. Estas
diferenas so lanadas no LALUR (livro de apurao do lucro real real, no no sentido de
realidade, mas sim de realeza, no surgimento deste nome, significava que era o lucro a ser
distribudo ao Rei, em nosso caso, o FISCO).

Se na contabilidade j reconhecemos uma receita ou lucro, a despesa de Imposto de

Renda deve estar tambm reconhecida no prprio perodo, mesmo que seja pagvel no futuro.

Temos, portanto, um passivo postergado de Imposto de Renda, cujo valor deve ser
contabilizado na despesa de Imposto de Renda no prprio perodo em que contabilizamos a
receita, e a crdito no passivo circulante ou exigvel a longo prazo.

Esta forma decorre de situaes previstas na legislao tributria, que permite a

postergao do Imposto, uma vez que na tributao fiscal no vale simplesmente a incidncia
sobre o lucro disponvel financeiramente, ou seja, o lucro j realizado em termos de recursos.

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Alm disso, podemos considerar as seguintes possibilidades de diferirmos o IR:

Contratos a longo prazo de construo por empreitada ou de fornecimento de bens ou

servios na parte da receita j contabilizada, mas no recebida, quando contratados
com empresas do governo ou com ele prprio.

Venda a prazo de bens do ativo permanente cujo resultado j contabilizado no

momento da venda, mas que pode, para fins fiscais, ser reconhecido na proporo da
parcela do preo recebida em cada perodo.

Para esses casos, como a contabilidade j registrou a receita ou lucro no perodo pelo
Regime de Competncia, deve tambm registrar sua despesa do Imposto de Renda no mesmo
perodo, creditando a conta de proviso para Imposto de Renda Diferido, que classificado no
Passivo Circulante ou Exigvel a longo prazo.

Quando a receita ou lucro tornar-se tributvel, as provises classificadas no longo prazo

sero transferidas para a conta de Proviso para Imposto de Renda no Passivo Circulante, no
distorcendo tambm a despesa de Imposto de Renda do ms ou exerccio futuro.

Exemplo:

Depreciao acelerada (veja maiores explicaes no item seguinte) R$500

Imposto de Renda (25%) R$125

Esse valor representa o imposto postergado para pagamento futuro e, nesse exerccio,
seria contabilizado como segue (tudo contabilizado pelo bruto, ou seja, sem diminuir o valor do
incentivo):

Dbito Crdito
Proviso p/ Imposto de Renda (Despesas) R$125
Proviso p/ Imposto de Renda Diferido R$125

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Exemplo de IR Diferido: Depreciao Acelerada

A depreciao acelerada, cuja deduo pode ser feita pela empresa para fins de imposto
de renda, mas no representa um desgaste efetivo dos bens, visto que mero incentivo fiscal,
tambm gera o diferimento do imposto.

Contabilmente, registramos a depreciao efetiva e normal; o complemento, a ttulo de

acelerao, ser computado somente para fins de Imposto de Renda, devendo esse ajuste ser
controlado parte no LALUR.

No caso da depreciao acelerada, ocorre que, na contabilidade, as parcelas mensais de

depreciao seriam sempre iguais, enquanto, para fins de Imposto de Renda, haveria
depreciao maior, reduzindo o imposto.

A depreciao contabilizada, somada depreciao acelerada, ser dedutvel at serem

atingidos 100% do valor do bem objetivo dessas depreciaes. Dessa forma, nos primeiros anos
seria contabilizada a dbito de despesas de Imposto de Renda uma Proviso para Imposto de
Renda Diferido, proviso essa que, em perodos futuros, ser baixada quando houver ainda
depreciao para fins fiscais.

Exemplo: suponhamos que uma empresa tenha bens no valor total de R$3.000, cuja
depreciao normal seja de R$300 por ano. Como est amparada legalmente, a depreciao,
que pode ser deduzida fiscalmente, seria de, digamos, trs vezes a normal, ou seja, no total de
R$900 por ano, representando uma acelerao de R$600.

Na contabilidade, portanto, ela seria registrada R$300 por ano e os R$600 seriam
computados no Livro de Apurao do Lucro Real para deduo fiscal.

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Vejamos, ento, como ficaria a situao durante a vida til do bem (em R$):

Na Contabilidade Para Fins Fiscais

Lucro antes da Depreciao Lucro antes IR Despesas de IR Depreciao Lucro Real IR a pagar Diferenas
Ano Depreciao Normal (25%) Acelerada (tributvel) (25%)
1 1.000 (300) 700 175 (600) 100 25 150
2 1.000 (300) 700 175 (600) 100 25 150
3 1.000 (300) 700 175 (600) 100 25 150
4 1.000 (300) 700 175 0 700 175 0
5 1.000 (300) 700 175 300 1.000 250 (75)
6 1.000 (300) 700 175 300 1.000 250 (75)
7 1.000 (300) 700 175 300 1.000 250 (75)
8 1.000 (300) 700 175 300 1.000 250 (75)
9 1.000 (300) 700 175 300 1.000 250 (75)
10 1.000 (300) 700 175 300 1.000 250 (75)
(3.000) 1.750 0 1.750 0

O total do Imposto de Renda lanado como despesa na contabilidade, durante a vida til
do bem, igual ao imposto total pago fiscalmente. A diferena sua distribuio durante o
tempo.

Assim, em cada um dos primeiros anos a empresa faria a seguinte contabilizao:

Dbito Crdito
Despesas de Imposto de Renda R$175
Proviso p/ Imposto de Renda (Passivo Circulante) (a ser pago no ano seguinte) R$25
Proviso para imposto de Renda Diferido (Longo Prazo) R$150

No final do terceiro ano, a conta do Imposto de Renda Diferido estaria com saldo de
R$150. No quarto ano, no haveria diferena.

A partir do quinto ano, o processo inverte-se, pois continua a haver depreciao contbil,
mas no h depreciao fiscal. Passa-se ento a reverter a proviso para Imposto de Renda
Diferido, como segue, em cada ms:

Dbito Crdito
Proviso de IR Diferido (Longo Prazo) R$75
a Proviso para IR (Circulante) R$75

No final do dcimo ano, a Proviso para Imposto de Renda Diferido estar com saldo
zero.

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DIFERIMENTO DA DESPESA DO
IMPOSTO DE RENDA

Se na contabilidade j foram considerados certos custos ou despesas no ms, mas a

dedutibilidade para fins do Imposto de Renda s ocorrer em perodos posteriores, quando
efetivamente pagos ou comprovados, h Imposto de Renda pago ou a pagar, que dever ser
apropriado como despesa em perodos posteriores.

No perodo em que a despesa for contabilizada, apesar de ainda no ser dedutvel, j se

reconhece a reduo correspondente na contabilizao da despesa do Imposto de Renda, tendo
como contrapartida uma conta de ativo denominada Imposto de Renda Diferido (Ativo
Circulante ou Realizvel a Longo Prazo, dependendo do prazo para realizao do fato gerador).
Assim, o passivo fica por seu valor correto, que o imposto efetivo a pagar, e a despesa de
Imposto de Renda fica por valor menor dentro do regime de competncia.

Nos perodos seguintes, quando a despesa tornar-se dedutvel, essa conta de ativo ser
baixada a dbito de despesa de Imposto de Renda, de modo a ser considerado em termos de
regime de competncia esta despesa.

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PROVISES DEDUTVEIS NO FUTURO

Alguns custos ou despesas devem ser adicionados ao lucro lquido para determinao do
lucro real, uma vez que somente so dedutveis no clculo do Imposto de Renda quando
atenderem s condies da legislao fiscal. Alguns exemplos so:

a) proviso para perdas sobre estoques registrada na contabilidade quando estimadas as

perdas, mas dedutvel para fins fiscais somente quando realizada;

b) proviso para despesas com manuteno e reparos de equipamentos registrada

contabilmente quando reconhecida, mas reduzida, para fins fiscais, quando
efetivamente realizada;

c) provises para a garantia de produtos;

d) proviso para riscos e outros passivos contigentes;

e) provises contabilizadas acima dos limites permitidos pela legislao em vigor.

Exemplo: suponha que a empresa tenha a seguinte apurao do Lucro Real:

Lucro lquido do exerccio antes do Imposto de renda R$6.000

Adies : Despesas no dedutveis
Multas Indedutveis R$900
Provises para garantia de produtos R$300
Provises para manuteno e reparos R$450
Proviso para contigncias trabalhistas R$120
Lucro Real ( Tributvel) R$4.230
Imposto de Renda ( j lanado como despesa) (25% x R$1.058
R$4.230)

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Entretanto, entre as despesas j adicionadas, h aquelas no dedutveis nesse perodo, mas

que o sero no futuro, quando realizadas ou comprovadas, sobre as quais j caberia reconhecer
o benefcio fiscal futuro (diferimento do imposto), como segue:

Despesas dedutveis em exerccios futuros:

Proviso para garantia de produtos R$300
Proviso para manuteno e reparos R$450
Proviso para contingncias trabalhistas R$120
Total R$870
Valor do Imposto de renda (25% x R$870) R$218

Observe que o clculo no abrange todas as despesas contabilizadas e adicionadas para

fins de apurao do Lucro Real (tributvel), mas somente as que sero dedutveis no futuro,
sendo por isso o motivo de no termos considerado no clculo as multas indedutveis.

A contabilizao seria:

Dbito Crdito
Proviso de IR Diferido (Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo) R$218
a Proviso de Imposto de Renda (Despesa) R$218

No perodo seguinte, fazemos a reverso:

Dbito Crdito
Proviso para Imposto de Renda (Despesa) R$218
a Imposto de Renda Diferido (Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo) R$218

Resumo da Demonstrao do Resultado

No fazendo o Fazendo o
Diferimento Diferimento
1 2 1 2
Perodo Perodo Perodo Perodo
Lucro antes do IR R$6.000 R$6.000 R$6.000 R$6.000
Despesas de IR R$1.058 R$622 (R$1.058 R$218 R$218) R$840 (R$1.058 R$218) R$840
Lucro Lquido R$4.942 R$5.378 R$5.160 R$5.160

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Como constamos, ao adotar o diferimento, a despesa fica registrada numa base mais justa
e proporcional ao lucro contabilizado, eliminando as distores que aparecem no lucro quando
o diferimento no adotado.

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MUDANA DE ALQUOTA OU DE
LEGISLAO

As eventuais modificaes na legislao tributria, seja por alterao da alquota do

imposto, seja por outro dispositivo que afete o clculo do Imposto de Renda Diferido, devem
ser reconhecidas no momento de sua ocorrncia.

Nesses casos, o tratamento a ser dado como se o Imposto de Renda Diferido fosse um
"crdito" ou uma "obrigao" como os demais, e qualquer evento que modifique seu valor deve
ter o reconhecimento contbil no momento em que for conhecido.

ATIVO FISCAL DIFERIDO RELATIVO A PREJUZOS FISCAIS

Pronunciamento Ibracon sobre contabilizao do Imposto de Renda e Contribuio

Social, aprovado pela Deliberao CVM nmero 273/98, introduziu a figura do ativo fiscal
diferido relativo a prejuzos fiscais que possam ser utilizados para compensar lucros tributveis
posteriores. A condio bsica para o reconhecimento desse ativo fiscal diferido que seja
provvel que no futuro haver lucro tributvel suficiente para compensar esses prejuzos, pois
caso contrrio, o ativo diferido no deve ser reconhecido.

O item 021 desse Pronunciamento identifica os fatores a serem analisados na avaliao da

existncia de lucro tributrio futuro:

" A entidade, ao avaliar a probabilidade de lucro tributvel futuro contra o qual possa
utilizar os prejuzos fiscais, deve considerar os seguintes critrios:

a) se existem diferenas temporrias tributveis suficientes, relativas mesma

autoridade fiscal, que resultem em valores tributveis contra os quais esses prejuzos
possam ser utilizados antes que prescrevam;

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b) se provvel que ter lucros tributveis antes de prescrever o direito compensao

dos prejuzos fiscais;

c) se os prejuzos fiscais resultam de causa identificada que provavelmente no ocorrer

novamente;

d) se h oportunidade identificada de planejamento tributrio, respeitados os princpios

fundamentais de contabilidade, que possa gerar lucro tributvel no perodo em que os
prejuzos possam ser compensados.

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