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Como calcular o preço de um produto ?

Parceiro dos Empresários Assessoria Gerencial Ltda.

Click em cima de cada slide para assistir todo o curso.


Como calcular o preço de um produto ?

É lógico que isto será apenas um pequeno exemplo de:


-Contabilidade de Custos
-Formação de Preço de Venda
-Ponto de Equilíbrio
-Controles de Estoques

O que pretendemos é que com este pequeno painel você consiga fazer
o Gerenciamento de Custos da sua empresa. Para isto você precisará
estudar e analisar todo este curso, várias vezes, e colocá-lo em prática
na sua empresa. Independente do seu ramo de atividade.
Como calcular o preço de um produto ?

Iremos tomar como base inicial o cálculo do preço de custo de uma


pizza de muzzarela.
Poderá parecer simples, à princípio, mas vocês irão perceber que existe
muita complexidade por trás deste simples cálculo.
Poderão ver, também, como chegar ao ponto de equilíbrio, mensurar os
gastos mensais, o que importa no lucro liquido de cada pizza para se
chegar ao prazo de retorno do investimento.
Este é um demonstrativo completo que irá percorrer caminhos e te
mostrar alguns fatores que você pode não ter visto antes.
É apenas uma base, uma ferramenta, onde você poderá aprender como
calcular o preço de venda de um produto, mercadoria ou serviço.
Faz parte integrante do curso COMO CALCULAR O PREÇO DE UM
PRODUTO (MARKUP) www.empreenderparatodos.com.br
Como calcular o preço de um produto ?

Em primeiro lugar precisamos de uma receita simples (verdadeira):


- Ingredientes e Preparo:
250 gramas de farinha de trigo
1 e 1/2 copo (americano) de leite;
1 tablete ou 3 colheres de fermento;
3 colheres (sopa) de azeite de oliva;
3 tomates grandes para o molho;
Pimenta, sal e orégano a gosto e 1 colher (chá) de margarina.
300 gramas de queijo mussarela
1 tomate grande em fatias e 8 azeitonas verdes (ou pretas)

Preparo da massa:
Misture a farinha de trigo no leite.
Dissolva o fermento, o sal e azeite.
Amasse até a massa ficar lisa, depois, deixe descansar por 1 hora.
Como calcular o preço de uma pizza ?

Preparo do recheio:
Pique os 3 tomates ou passe no liquidificador.
Tempere com pimenta, orégano e sal a gosto.

Montagem:
Estenda a massa e coloque em fôrma untada (com margarina), espalhe
o molho por cima, e cubra com fatias de queijo mussarela, coloque os
tomates fatiados, tampe e leve ao forno por 10 minutos.

Tire do forno e sirva colocando azeite de oliva e as azeitonas.

Pronto. Bem fácil não é ? Para completar sirva um bom vinho, ou um


gostoso refrigerante ou uma boa cerveja ! Puxa, me deu água na boca!
Como calcular o preço de uma pizza ?

Até aqui, tudo bem não é mesmo ? Mas em nosso caso teremos que
acrescentar algumas coisas a mais pois temos uma EMPRESA que fabrica
PIZZAS !!!

Então teremos outros custos, tais como:


-Funcionários mais encargos
-Despesas operacionais (aluguel, fone, fax, energia, agua, pro labore, etc.)
-Lenha / material de limpeza / material de embalagem / pézinho / etc.
-Impostos (neste caso EPP) / taxas / contador / higienização / etc..

Já que temos todos estes dados vamos fazer o custo total ?


Como calcular o preço de uma pizza ?

MATÉRIA PRIMA
Farinha de Trigo 0,80
Leite 0,30
Fermento 0,20
Sal 0,05
Tomate ( para colocar em cima da
pizza ) 0,22
a 8,00 o
300 gramas de mussarela 2,40 kilo
Molho de tomate 0,80
Azeite 0,30
Azeitona 0,43 5,50 47,27%
MATERIAL COMPLEMENTAR
Pézinho 0,05 0,45%
MATERIAL DE EMBALAGEM

Acondicionamento do Produto 1,00

Propaganda anexa 0,10 1,10 10,00%


MATERIAL AUXILIAR
Lenha 0,35
Alcool 0,06 0,41 3,73%
CUSTO TOTAL DO PRODUTO 1 pizza 6,76 61,45%
Como calcular o preço de uma pizza ?

DESPESAS FIXAS
Salários 1.800,00 3 colaboradores
Encargos sociais ( todos 42% ) 756,00
Aluguel 1.100,00
Energia / Telefone / Agua 700,00
Assistência Contábil 350,00
Material de Escritório 100,00
Depreciação 250,00 25.000,00 10% AA
Despesas Bancárias 210,00
Material de Limpeza 150,00
Material de higiene funcionários 150,00
Taxas diversas ( IPTU TLFF) 80,00
Pró - Labore ( 2 sócios ) 2.000,00
INSS s/ pró-labore 400,00
Despesas com veículo 300,00
Manutenção de equiptos. 62,50 25.000,00 10% AA
Cartões de Crédito - mensal 40,00 8.448,50 2,82 25,64%

CONSIDERANDO 3.000 PIZZAS / MÊS 33.000,0


( 100 Por / DIA – todos os dias !!! ) 11,00 0
Como calcular o preço de uma pizza ?

IMPOSTO DA EPP ( ME SÓ ATÉ


20.000,00 MÊS ) = 5% 1.650,00 0,55 5%

CUSTO TOTAL 10,13 92,09%

VALOR DE VENDA NO BALCÃO 11,00 100%

LUCRO LIQUIDO POR PIZZA 0,87 7,91%

LUCRO LIQUIDO NO MÊS 2.610,00 7,91%

Veja que após todo o trabalho de vender 100 pizzas por dia, durante 30
dias, o lucro liquido é de 7,91%, o que, neste caso, é razoável. Mas, em
contrapartida o pró-labore dos dois sócios é somente de R$ 1.000,00 para
cada um. Perguntamos: isto é o suficiente para ambos ?
Como calcular o preço de uma pizza ?

Neste caso somos obrigados a levar em conta outros fatores:

Investimento inicial de R$ 40.900,00. Prazo de retorno 18 meses.


Colaboradores podem ficar doentes e faltar ao serviço
A entrega de pizzas deverá ser feita por moto boy e cobrado a parte
Em dias de chuva o movimento diminui e o moto boy falta
O controle de estoque (de matéria prima e lenha) deve ser constante
Existirá um software para controle e cadastro de clientes ?
E muitas outras questões poderão ser formuladas neste caso.
Como calcular o preço de uma pizza ?

Na sua empresa as questões podem não mudar muito...


Os controles que você deverá fazer, basicamente são os mesmos.
O cálculo do preço de venda irá obedecer a mesma fórmula,
independente do seu produto.
Tudo o que você tem na empresa deve ser considerado.
Desta forma iremos ver, a partir de agora, será como você vai
GERENCIAR O CUSTO da sua empresa.
Iremos passar para você, desde o início, tudo a respeito de custos.
Esperamos que você possa, com este espírito, conhecer melhor os
custos e poder, ao final, implantar tudo o que sugerimos aqui para a sua
empresa.
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Contabilidade de Custos - Abordagem

 ORIGEM E CARACTERÍSTICAS

 TERMINOLOGIA BÁSICA DE CUSTO

 CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS

 MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES

 SISTEMAS DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS

 CUSTOS NAS EMPRESAS

 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO

 CUSTO PADRÃO

 MÉTODOS DE CUSTEIO (ABSORÇÃO, VARIÁVEL E ABC)


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Contabilidade de Custos - Origem

 SURGIU COM A REVOLUÇÃO INDUSTRIAL

 ERA MERCANTILISTA = CONTABILIDADE FINANCEIRA


(cálculo pela diferença) :

Estoque Inicial
(+) Compras
(-) Estoque Final
(=) Custo das Mercadorias Vendidas

 VOLTADO PARA ATENDER AS EMPRESAS COMERCIAIS


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Contabilidade de Custos - Origem


APURAÇÃO DO RESULTADO :

 VENDAS XXX XXX


 (-) CMV XXX XXX
 (=)LUCRO BRUTO XXX XXX
 (-) DESPESAS

Comerciais XXX XXX


Administrativas XXX XXX
Financeiras XXX XXX XXX XXX
 RESULTADO LÍQUIDO XXX XXX
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Contabilidade de Custos - Origem

 REVOLUÇÃO INDUSTRIAL - APARECIMENTO DE NOVOS


MÉTODOS DE CUSTEIO - MEDIÇÃO MAIS COMPLEXA

 APÓS A 1ª GUERRA MUNDIAL, AUMENTO DA CONCORRÊNCIA


EMPRESARIAL

 NECESSIDADE DE MAIOR PLANEJAMENTO E CONTROLE


(Contabilidade de Custos como informações Gerenciais = grande
subsídio).

 EXPERIÊNCIAS DO SETOR SECUNDÁRIO FOI ADOTADA PELO


TERCIÁRIO

 PROCESSAMENTO ELETRÔNICO DE DADOS - IMPORTÂNCIA


FUNDAMENTAL.
Contabilidade Custos, Financeira e
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Gerencial
 CONTABILIDADE GERENCIAL

MENSURA E RELATA INFORMAÇÕES FINANCEIRAS -
SUBSÍDIOS A TOMADA DE DECISÕES;
 ESTRATÉGIAS DE LONGO PRAZO (NOVOS PRODUTOS E
INVESTIMENTO EM ATIVOS);
 DECISÕES P/ALOCAÇÃO DE RECURSOS (PRODUTO,
CLIENTE, PREÇO), COM RELATÓRIOS DE RENTABILIDADE;

PLANEJAMENTO E CONTROLE DOS CUSTOS DE ÁREAS E
DE OPERAÇÕES;

MENSURAÇÃO DA PERFORMANCE (REAL X ORÇADO;
INDICADOR FINANCEIRO OU NÃO);
 É VOLTADO PARA DENTRO DA EMPRESA.
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Contabilidade Custos, Financeira e Gerencial

 CONTABILIDADE FINANCEIRA

PUBLICAÇÃO DE DEMONSTRATIVOS CONFORME NORMAS
E ESTATUTOS LEGAIS.

DEMONSTRATIVOS VOLTADOS AO PÚBLICO EXTERNO
(PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE ACEITOS);
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Contabilidade Custos, Financeira e Gerencial


 CONTABILIDADE DE CUSTOS

RELATA DADOS DE AQUISIÇÃO E CONSUMO DE RECURSOS;
 FORNECE INFORMAÇÃO PARA AS CONTABILIDADES
FINANCEIRA E GERENCIAL;

DETERMINA CUSTO E MARGEM P/UM PERÍODO;

CALCULA VALORES DE INVENTÁRIO (PARA SUBSÍDIO DE
CUSTO E PREÇO);

APOIA A CONFECÇÃO DE ORÇAMENTOS;
 ESTABELECE MÉTODOS DE CONTROLE DE CUSTOS
(REDUÇÃO E/OU MELHORIA);

FORNECE SUBSÍDIOS (ANÁLISE) PARA A ESCOLHA OU
DECISÃO ENTRE DOIS OU MAIS CURSOS ALTERNATIVOS.
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Terminologia Básica

 ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS :


 Separação entre Custos e Despesas;
 Apropriação dos Custos Diretos aos produtos;
 Apropriação dos Custos Indiretos aos Departamentos (isolando
os Gerais);
 Rateio dos Custos Indiretos Gerais;
 Definição da seqüência de Rateios apropriada (dos Deptos
Serviços aos Deptos de Produção);
 Apropriação dos Custos Indiretos da Produção aos Produtos.

 DESTA FORMA, TORNA-SE POSSÍVEL A APURAÇÃO DO


“CUSTO DO PRODUTO”.
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Terminologia Básica

 MAS QUAL É O CONCEITO DA PALAVRA “CUSTO”? E DESPESA?

 CUSTO : É o valor do bem ou serviço consumido na produção de


outros bens e serviços. (Ex. Matéria Prima);

 DESPESA : É o valor do bem ou serviço consumidos “direta ou


indiretamente” na produção de outros bens e serviços num
determinado período. (Ex: Comissão de Vendas).

 DE FORMA SIMPLISTA, TODOS OS GASTOS REALIZADOS DENTRO


DA FÁBRICA COM O PRODUTO É CUSTO. O RESTO É DESPESA.

 E “GASTO”, O QUE SERIA ?


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Terminologia Básica
 GASTO : Sacrifício financeiro, na forma de entrega ou promessa de
entrega de ativos (normalmente dinheiro) que a empresa assume,
para a obtenção de bens ou serviços. Só existe o gasto no momento
que existe o reconhecimento contábil da dívida. O gasto implica
desembolso e pode ser um custo, despesa ou investimento;


DESEMBOLSO : Pagamento resultante das compras de bens ou
serviços. Pode ocorrer antes, durante ou depois da compra;


INVESTIMENTO : São gastos "ativados" em função da utilidade
futura de bens ou serviços obtidos. Ex. Matéria-Prima (inicialmente
um investimento circulante), Máquina (investimento permanente);
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Terminologia Básica
 PERDA : Valor dos bens ou serviços consumidos de forma anormal
e ‘involuntária’. As perdas decorrentes de fatores externos =
Despesas, e a de fatores da atividade produtiva = Custos.

 DESPERDÍCIO : É o consumo ‘intencional’, que por alguma razão


não foi direcionado à produção de um bem ou serviço.

 Um gasto pode transformar-se de investimento para custo ou despesa,


ou diretamente para custo ou despesa. Ex. Aquisição de Computador =
Investimento. Se utilizado na fábrica, Depreciação = Custo. Se utilizado
na administração, Depreciação = Despesa.
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Terminologia Básica (Exercício)


Des- Investi- Desem- Desper-
Custo Gasto Perda
pesa mento bolso dício

Aquisição de Móveis e Utensílios X X


Utilização de Alumínio p/Fabricação de Panela X
Pagamento Comissões de Vendas de Autônomos X X X
Depreciação dos Micros do Marketing da Fábrica X
Aluguel do Prédio da Fábrica X
Mat.Prima deteriorada p/longo tempo de Estocagem X X
Pagamento pela Prestação Serviços de Recrutamento X X X
Pagamento da Fatura de compra de Matéria Prima X
Compra de Caminhão para Frota X X
Consumo de Tintas na Pintura de Bicicletas X
Dispêndio p/Conserto da Seladora por curto circuito X X X
Vazamento nas Tubulações por falta de Manutenção X X
Quitação das Prestações por aquisição Maquinário X
Reparos na fábrica devido ao umIncêndio ocorrido X X X
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Classificação e Nomenclatura dos Custos

 OBJETOS DE CUSTO : Qualquer coisa para a qual se deseja uma


mensuração de custo (um bem, um processo ou um serviço).

ESTÁGIOS BÁSICOS DE CUSTOS (considerados num Sistema) :

 ACUMULAÇÃO DE CUSTOS : Compilação de dados de custos de


maneira organizada através de um sistema contábil (ex. materiais,
mão-de-obra, aluguéis, seguros, etc);

 APROPRIAÇÃO DE CUSTOS : Abrange tanto a apropriação (direta)


como a alocação (indireta) dos custos acumulados ao objeto de custo;

 Ex. Compra de Tomate para fabricação de Lasanha (conta materiais =


acumulação; objetos de custo ‘molho’ e ‘lasanha’ = apropriação).
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Classificação dos Custos

APROPRIAÇÃO AOS OBJETOS DE CUSTO

 CUSTO DIRETO : Custos que estão relacionados e ‘identificados’


a um objeto de custo específico, através de uma medida clara de
consumo. Ex. A qtde de alumínio usado na fabricação de 1 panela.

 CUSTO INDIRETO : Custos que estão relacionados mas ‘não


identificados’ a um objeto de custo específico através de uma
medida objetiva, necessitando de estimativas (algumas arbitrárias)
como forma de alocá-lo ao objeto de custo (rateio). Ex. O custo
com aluguel da fábrica de panelas.
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Classificação dos Custos

Apropriação Direta de Custo


Alumínio

Panela
de
Pressão
Aluguel da Rateio de Custo
Fábrica

A ‘apropriação direta de custo’ é o processo de transferência dos custos


‘diretos’ a um objeto de custo desejado. O ‘rateio de custo’ é o processo
de transferência dos custos ‘indiretos’ a um objeto de custo desejado.
Para ambos os casos, damos o nome de apropriação de custos.
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Classificação dos Custos (Exercício)


Emrelação as
"unidades do produto"
Itemde Custo DIRETO INDIRETO

Aluguel de um prédio da fábrica X


Madeira empregada na fabricação de camas X
Salário do diretor de produção X
Energia elétrica p/o funcionamento das máquinas de um produto X
Depreciação do equipto de ar condicionado da fábrica X
Custo de MDO dos funcionários da montagem de computadores X
Maçãs utilizadas na produção de suco X
Salários da segurança X
Lubrificante para as máquinas de montagem de calçados X
Imposto Predial da fábrica X
Conservantes empregado na produção de refrigerantes X
Custo de MDO dos empregados na pintura de esquadrias X
Depreciação da máquina de café da fábrica X
Seguro do prédio da fabrica X
Auto-Falantes dos aparelhos de som X
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Classificação dos Custos

COMPORTAMENTO
 CUSTO VARIÁVEL : O custo ‘se altera’ na proporção direta ao
volume total produzido. Ex. Matéria-prima.

 CUSTO FIXO : O custo se mantém constante, ou seja, 'não se altera'


diretamente na proporção ao volume total produzido. Ex. Seguro.
Custo Total Custo Variável
$ 1500

$ 1000

Custo Fixo
$ 500

Unidades Produzidas
1000 2000 3000
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Classificação dos Custos


 INTERVALO RELEVANTE : Quando o nível de atividade ou
volume produzido tem uma relação determinada com o custo em
questão. Um custo fixo só é fixo em relação a uma determinada
faixa de produção e num determinado período de tempo.

Desp Aluguel

$ 25000

$ 15000

Unidades Produzidas
1000 5000 8000
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Classificação dos Custos (Exercício)


Comportamento
do Custo
Itemde Custo VARIÁVEL FIXO

Aluguel de um prédio da fábrica X


Madeira empregada na fabricação de camas X
Salário do diretor de produção X
Energia elétrica p/o funcionamento das máquinas de um produto X
Depreciação do equipto de ar condicionado da fábrica X
Custo de MDO dos funcionários da montagem de computadores X
Maçãs utilizadas na produção de suco X
Salários da segurança X
Lubrificante para as máquinas de montagem de calçados X
Imposto Predial da fábrica X
Conservantes empregado na produção de refrigerantes X
Custo de MDO dos empregados na pintura de esquadrias X
Depreciação da máquina de café da fábrica X
Seguro do prédio da fabrica X
Auto-Falantes dos aparelhos de som X
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Custo Unitário e Total

 O CUSTO UNITÁRIO, também conhecido como Custo Médio, é obtido


através da divisão de uma qtde total de custos por um nº de unidades
(horas trabalhadas, itens produzidos, embalagens transportadas, etc.)

Ex. Os Custos Totais de uma empresa p/produzir 1000 panelas foram


:

Custo Variável = $ 30,00


Custo Fixo = $ 15.000

Custo Total ($ 30 x 1000 + $ 15.000) = $ 45.000

Custo Unitário ($ 45.000 ÷ 1000) = $ 45,00


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Custo Unitário e Total


Custo
$ 45000
Total
Custo Variável
$ 30000

Custo Fixo
$ 15000

Unidades Produzidas
500 1000

 Custos Unitários devem ser utilizados e interpretados “com cautela”,


uma vez que se tratam de ‘médias’. Para tomada de decisão, o melhor
é se utilizar sempre dos ‘Custos Totais’.
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Custo Unitário e Total

A empresa decidiu fazer um orçamento para o próximo período, com


estimativa de produção de 800 panelas e quer utilizar o Custo
Unitário do último período p/prever seus Custos Totais de produção:

Custo Total ($ 45,00 x 800) = $ 36.000

Ao final do período, a apuração dos Custos Totais realizados foram :

Custos Variáveis ($ 30 x 800) = $ 24.000


Custos Fixos = $ 15.000

Custos Totais = $ 39.000

Resultará portanto num Custo Total ‘subestimado’ em $ 3.000.

Novo Custo Unitário ($ 39.000 ÷ 800) = $ 48,75


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Custo Unitário e Total (Exercício I)

Custo do Palestrante para um Seminário :


Proposta 1 - $ 15.000

Proposta 2 - $ 3.000 fixos mais $ 70 por participante

Proposta 3 - $ 100 por participante

Calcular o Custo Unitário e Total de cada proposta, com os seguintes


números de participantes, indicando qual a + viável economicamente :

a) 80 Pessoas

b) 120 Pessoas

c) 200 Pessoas
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Custo Unitário e Total (Exercício I)

Custo Total Custo Unitário

a) 80 Pessoas
- Proposta 01 $ 15.000 $ 187,50

- Proposta 02 $ 8.600 ($ 3.000 + $ 70 x 80) $


107,50

- Proposta 03 $ 8.000 ($ 100 x 80) $


b) 100,00
120 Pessoas
- Proposta 01 $ 15.000 $ 125,00

- Proposta 02 $ 11.400 ($ 3.000 + $ 70 x 120) $


95,00

- Proposta 03 $ 12.000 ($ 100 x 120) $ 100,00


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Custo Unitário e Total (Exercício I)


(continuação)

Custo Total Custo Unitário

c) 200 Pessoas
- Proposta 01 $ 15.000 $ 75,00

- Proposta 02 $ 17.000 ($ 3.000 + $ 70 x 200) $


85,00

- Proposta 03 $ 20.000 ($ 100 x 200) $ 100,00


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Custo Unitário e Total (Exercício II)


A empresa CSA atua na pesca de camarões em alto mar no litoral norte
do estado. Para tanto, incorre nos seguintes custos :


Paga $ 240 por tonelada ao Ajudante de Pesca;


Paga $ 90 por tonelada as autoridades locais como Taxa de
licença para pesca;


Paga $ 15.000 por mês de Frete (caminhão frigorífico) para
transporte dos camarões até a capital, sendo que a capacidade
de transporte de 01 caminhão é de 04 toneladas e o acordo é de
apenas 01 viagem/dia por caminhão.

Sendo o volume pescado por mês (25 dias úteis) de 180 toneladas de
camarões, pede-se :
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Custo Unitário e Total (Exercício II)


a) Qual o custo total da empresa ? E o custo unitário por tonelada ?

Custos Variáveis = ($ 240 + $ 90) x 180 = $ 59.400

Custos Fixos = 180 ÷ (4 x 25) = 1,8 2 x $ 15.000 = $ 30.000

--------------

Custo Total = $ 89.400

Custo Unitário = $ 89.400 ÷ 180 = $ 496,67


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Custo Unitário e Total (Exercício II)

b) Qual será o custo unitário por tonelada se o volume mensal pescado


cair para 70 toneladas? E se aumentar para 220 toneladas ?

b1) 70 Ton :
- CV = ($ 240 + $ 90) x 70 = $ 23.100

- CF = 70 ÷ (4 x 25) = 0,7 1 x $ 15.000 = $ 15.000


$ 38.100 ÷ 70 = $ 544,29
b2) 220 Ton :
- CV = ($ 240 + $ 90) x 220 = $ 72.600
- CF = 220 ÷ (4 x 25) = 2,2 3 x $ 15.000 = $ 45.000
$ 117.600 ÷ 220 = $ 534,55
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Métodos de Avaliação de Estoques

 MATERIAIS DIRETOS (M.PRIMA, EMBALAGENS) SÃO APROPRIA-


DOS AO PRODUTO PELO VALOR HISTÓRICO DE AQUISIÇÃO;

 OUTROS GASTOS INCORRIDOS, TAIS COMO FRETES, IMPOS-


TOS NÃO RECUPERÁVEIS (EX. IMPORTAÇÃO), OU OUTROS
ENCARGOS ADICIONAIS, DEVEM INCORPORAR SEU CUSTO;

 DA MESMA FORMA, DESCONTOS COMERCIAIS E/OU ABATIMEN-


TOS DEVEM SER CONSIDERADOS COMO REDUÇÃO DO CUSTO;

 NO CASO DE AQUISIÇÕES DE MATÉRIAS PRIMAS COM CUSTOS


UNITÁRIOS DISTINTOS (FORNECEDORES E/OU DATAS DIFEREN-
TES), SURGEM ALTERNATIVAS DE CUSTEIO, A SABER:
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Métodos de Avaliação de Estoques

CUSTO MÉDIO
 CRITÉRIO MAIS UTILIZADO PELAS EMPRESAS NO PAÍS;
 ATUALIZAÇÃO CONSTANTE DO PREÇO MÉDIO A CADA COMPRA.

Data Entrada Saída Saldo em Estoque


Qtde Valor Custo Unit Qtde Valor Custo Unit Qtde Valor Custo Unit

30/06 100 $ 800 $ 8,00


10/07 300 $ 2.700 $ 9,00 400 $ 3.500 $ 8,75
14/07 300 $ 2.625 $ 8,75 100 $ 875 $ 8,75
22/07 200 $ 2.000 $ 10,00 300 $ 2.875 $ 9,58
25/07 250 $ 2.396 $ 9,58 50 $ 479 $ 9,58
31/07 50 $ 479 $ 9,58
550 $ 5.021 $ 9,13
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Métodos de Avaliação de Estoques

PEPS (ou FIFO)

 MATERIAL UTILIZADO É CUSTEADO PELO PREÇO MAIS ANTIGO;

 ENTRADAS MAIS RECENTES PERMANECEM EM ESTOQUE;

 FAVORECE O RESULTADO (CUSTO MATERIAL SUB-AVALIADO).


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Métodos de Avaliação de Estoques

PEPS (ou FIFO)


Data Entrada Saída Saldo em Estoque
Qtde Valor Custo Unit Qtde Valor Custo Unit Qtde Valor Custo Unit

30/06 100 $ 800 $ 8,00


10/07 300 $ 2.700 $ 9,00 100 $ 800 $ 8,00
300 $ 2.700 $ 9,00
14/07 100 $ 800 $ 8,00
200 $ 1.800 $ 9,00 100 $ 900 $ 9,00
22/07 200 $ 2.000 $ 10,00 100 $ 900 $ 9,00
200 $ 2.000 $ 10,00
25/07 100 $ 900 $ 9,00
150 $ 1.500 $ 10,00 50 $ 500 $ 10,00
31/07 50 $ 500 $ 10,00
550 $ 5.000 $ 9,09
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Métodos de Avaliação de Estoques

UEPS (ou LIFO)

 MATERIAL UTILIZADO É CUSTEADO PELO PREÇO MAIS ATUAL;

 ESTOQUE SE MANTÉM SUB-AVALIADO;

 NÃO É ACEITO PELA LEGISLAÇÃO DO IR BRASILEIRO;


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Métodos de Avaliação de Estoques

UEPS (ou LIFO)

Data Entrada Saída Saldo em Estoque


Qtde Valor Custo Unit Qtde Valor Custo Unit Qtde Valor Custo Unit

30/06 100 $ 800 $ 8,00


10/07 300 $ 2.700 $ 9,00 100 $ 800 $ 8,00
300 $ 2.700 $ 9,00
14/07 300 $ 2.700 $ 9,00 100 $ 800 $ 8,00
22/07 200 $ 2.000 $ 10,00 100 $ 800 $ 8,00
200 $ 2.000 $ 10,00
25/07 200 $ 2.000 $ 10,00
50 $ 400 $ 8,00 50 $ 400 $ 8,00
31/07 50 $ 400 $ 8,00
550 $ 5.100 $ 9,27
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Métodos de Avaliação de Estoques (Exercício)


Considere as seguintes situações para o produto 'Maçã' num período :

 Estoque Inicial 01/08 200 un à $100

 Compras : 10/08 300 un à $165


15/08 400 un à $240
27/08 250 un à $155

 Saídas : 16/08 400 un


21/08 400 un
28/08 300 un

Pede-se : Calcule o Estoque Final em 31/08 (Qtde, Valor Total e Custo


Unitário) pelos métodos do Custo Médio, PEPS e UEPS.
47

Métodos de Avaliação de Estoques (Exercício)

CUSTO MÉDIO :

Data Entrada Saída Saldo em Estoque


Qtde Valor Custo Unit Qtde Valor Custo Unit Qtde Valor Custo Unit
01/08 200 $ 100 $ 0,50
10/08 300 $ 165 $ 0,55 500 $ 265 $ 0,53
15/08 400 $ 240 $ 0,60 900 $ 505 $ 0,56
16/08 400 $ 224 $ 0,56 500 $ 281 $ 0,56
21/08 400 $ 224 $ 0,56 100 $ 56 $ 0,56
27/08 250 $ 155 $ 0,62 350 $ 211 $ 0,60
28/08 300 $ 181 $ 0,60 50 $ 30 $ 0,60
31/08 50 $ 30 $ 0,60
48

Métodos de Avaliação de Estoques (Exercício)


PEPS :
Data Entrada Saída Saldo em Estoque
Qtde Valor Custo Unit Qtde Valor Custo Unit Qtde Valor Custo Unit

01/08 200 $ 100 $ 0,50


10/08 300 $ 165 $ 0,55 200 $ 100 $ 0,50
300 $ 165 $ 0,55
15/08 400 $ 240 $ 0,60 200 $ 100 $ 0,50
300 $ 165 $ 0,55
400 $ 240 $ 0,60
16/08 200 $ 100 $ 0,50 100 $ 55 $ 0,55
200 $ 110 $ 0,55 400 $ 240 $ 0,60
21/08 100 $ 55 $ 0,55 100 $ 60 $ 0,60
300 $ 180 $ 0,60
27/08 250 $ 155 $ 0,62 100 $ 60 $ 0,60
250 $ 155 $ 0,62
28/08 100 $ 60 $ 0,60 50 $ 31 $ 0,62
200 $ 124 $ 0,62
31/08 50 $ 31 $ 0,62
49

Métodos de Avaliação de Estoques (Exercício)


UEPS :
Data Entrada Saída Saldo em Estoque
Qtde Valor Custo Unit Qtde Valor Custo Unit Qtde Valor Custo Unit

01/08 200 $ 100 $ 0,50


10/08 300 $ 165 $ 0,55 200 $ 100 $ 0,50
300 $ 165 $ 0,55
15/08 400 $ 240 $ 0,60 200 $ 100 $ 0,50
300 $ 165 $ 0,55
400 $ 240 $ 0,60
16/08 400 $ 240 $ 0,60 200 $ 100 $ 0,50
300 $ 165 $ 0,55
21/08 300 $ 165 $ 0,55 100 $ 50 $ 0,50
100 $ 50 $ 0,50
27/08 250 $ 155 $ 0,62 100 $ 50 $ 0,50
250 $ 155 $ 0,62
28/08 250 $ 155 $ 0,62 50 $ 25 $ 0,50
50 $ 25 $ 0,50
31/08 50 $ 25 $ 0,50
50

Aspectos Tributários no Custo dos Produtos

ICMS :

 INCIDE NA COMPRA DE MATERIAIS, NÃO CUMULATIVO,


PODENDO A EMPRESA SE RECUPERAR CASO HAJA A
INCIDÊNCIA DE ICMS SOBRE OS PRODUTOS VENDIDOS;

 É COBRADO 'POR DENTRO', OU SEJA, SEU VALOR ESTÁ


EMBUTIDO NO PREÇO DO PRODUTO ADQUIRIDO E/OU
COMERCIALIZADO;

 TEM COMO PRINCIPAIS ALÍQUOTAS : 18% (ESTADUAL), 12%


(INTERESTADUAL), 7% (ZONA FRANCA), 25% (LUZ E TELEFONE).
51

Aspectos Tributários no Custo dos Produtos

IPI:
 MAIOR INCIDÊNCIA SOBRE MATERIAIS ADQUIRIDOS DE
EMPRESAS INDUSTRIAIS;
 NÃO CUMULATIVO, PODENDO, A EXEMPLO DO ICMS, A EMPRESA
SE RECUPERAR CASO HAJA A INCIDÊNCIA DE IPI SOBRE SEUS
PRODUTOS VENDIDOS
 EMPRESAS COMERCIAIS NÃO POSSUEM O BENEFÍCIO DA
RECUPERAÇÃO. NO CASO DE INCIDÊNCIA DO IPI NA AQUISIÇÃO
DE MATERIAIS, CONSIDERAR COMO CUSTO;
 É COBRADO 'POR FORA', DESTACADO DO PRODUTO, TENDO
COMO INCIDÊNCIA O PREÇO DA VENDA TOTAL;
 POSSUI ALÍQUOTAS VARIADAS CONFORME O PRODUTO.
52

Aspectos Tributários no Custo dos Produtos

PIS E COFINS :

 INCIDEM SOBRE O RECOLHIMENTO DA RECEITA DE VENDA DE


PRODUTOS E SERVIÇOS PELO PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA.

 POSSUÍAM CARÁTER CUMULATIVO, ATÉ AS LEIS 9.718 (DEZ/02 -


PIS) E 10.637 (FEV/04 - COFINS) TRANSFORMAREM AMBOS EM
NÃO CUMULATIVOS, POSSIBILITANDO A RECUPERAÇÃO SOBRE
OS CUSTOS DOS PRODUTOS (CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS).

 AS ALÍQUOTAS PARA O BENEFÍCIO DA RECUPERAÇÃO SÃO :


7,6% COFINS E 1,65% PIS.
53

Departamentalização

DEPARTAMENTO :

 UNIDADE MÍNIMA ADMINISTRATIVA, COMPOSTA POR HOMENS


E/OU MÁQUINAS, QUE DESENVOLVEM ATIVIDADES SIMILARES. EX.
MONTAGEM, ALMOXARIFADO, EXPEDIÇÃO, ADMINISTRAÇÃO, ETC;

 NA MAIORIA DAS VEZES SÃO “CENTROS DE CUSTO”;

 DIVIDIDOS EM ‘PRODUTIVOS’ (ATUAM NO PRODUTO), E DE


‘SERVIÇOS’ (PRESTAM SERVIÇOS A OUTROS DEPTOS);

 A DEPARTAMENTALIZAÇÃO É NECESSÁRIA P/ UMA ‘APURAÇÃO


EFICIENTE’ DOS CUSTOS DOS PRODUTOS OU SERVIÇOS;
54

Departamentalização

 FATORES A SEREM CONSIDERADOS PARA DEFINIÇÃO QUANTO


A DEPARTAMENTALIZAÇÃO DE UMA EMPRESA :

 SIMILARIDADE E LOCALIZAÇÃO DE OPERAÇÕES,


PROCESSOS E MAQUINARIA;

 RESPONSABILIDADES PELA PRODUÇÃO E CUSTO;

 AFINIDADES DAS OPERAÇÕES PARA FLUXO DO PRODUTO;

 NÚMERO DOS DEPARTAMENTOS OU CENTROS DE CUSTO.


55

Empresas dos Setores da Economia


 EMPRESAS DE SERVIÇOS :


Fornecem serviços ou produtos intangíveis aos seus clientes;

Ex. escritórios de Consultoria, agências de Publicidade, etc;
 Não possuem ao final do período contábil um estoque tangível.
Gastos mais significativos são basicamente os de Mão-de-Obra.

 EMPRESAS COMERCIAIS :

Fornecem produtos tangíveis, na sua grande maioria, nas
mesmas condições em que foram adquiridos, sem sofrer
transformações;
 Ex. Magazines, lojas de Materiais de Construção, etc.

A mercadoria comprada junto aos fornecedores e não comerciali-
zada dentro de um período contábil é considerado estoque.
56

Empresas dos Setores da Economia


 EMPRESAS INDUSTRIAIS :

Oferecem produtos que sofreram algum tipo de transformação,
diferentemente daqueles que foram adquiridos inicialmente;
 Tem como funções não apenas transformar, mas também
desenvolver, projetar, comercializar e distribuir os produtos.

Podem existir neste setor até três tipos de estoques, a saber :
 Estoque de Materiais Diretos : Materiais adquiridos inicialmente,
prontos para sofrerem algum tipo de transformação;
 Estoque de Materiais em Processo : Produtos que já sofreram
um processo de transformação parcial, mas não totalmente
acabado;
 Estoque de Produtos Acabados : Produtos totalmente finalizados,
prontos para comercialização, mas que não os foram ainda.
57

Custos das Empresas

EMPRESAS DE SERVIÇOS :

 NÃO EXISTE UM ESTOQUE DE MATERIAL TANGÍVEL, PORTANTO


NÃO HÁ UM CUSTO DE PRODUTO VENDIDO;

 O QUE EXISTE É CUSTO DO SERVIÇO PRODUZIDO, ENGLOBANDO


TODAS AS DESPESAS INCORRIDAS DENTRO DO EXERCÍCIO
CONTÁBIL;

 PODEM SER SALÁRIOS E ENCARGOS, DESPESA COM ALUGUEL,


MATERIAIS DE ESCRITÓRIO, DEPRECIAÇÃO, ETC.

CSP = Mão-de-Obra + Materiais + Gastos Diversos


58

Custos das Empresas


Demonstrativo de Resultado de Exercício
EMPRESA SERVIÇOS - 01.Jan.03 à 31.Dez.03 - em $ 0.000

VENDAS BRUTAS 500.000


(-) DEDUÇÕES DE VENDAS (81.250)
Devoluções de Vendas (10.000)
Pis (8.250)
Cofins (38.000)
Iss (25.000)
(=) VENDAS LÍQUIDAS 418.750
(-) CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS (200.000)
(=) LUCRO BRUTO 218.750
(-) DESPESAS OPERACIONAIS (190.000)
Despesas Comerciais (50.000)
Despesas Administrativas (100.000)
Encargos Financeiros Líquidos (30.000)
Variações Monetárias (10.000)
(=) RESULTADO OPERACIONAL 28.750
(+/-) OUTRAS RECEITAS / DESPESAS NÃO OPERACIONAIS 20.000
(=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 48.750
(-) PROVISÃO DE IR (21.000)
(=) LUCRO LÍQUIDO 27.750
59

Custos das Empresas

EMPRESAS COMERCIAIS:
 POSSUEM UM ESTOQUE DE MERCADORIA NA SUA FORMA
ORIGINAL DE COMPRA;

 CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA É O CUSTO DE AQUISIÇÃO DA


MERCADORIA, AJUSTADA AS VARIAÇÕES DO ESTOQUE DA
MESMA.

 INCLUEM NA APURAÇÃO DO CMV DEMAIS CUSTOS DE AQUISIÇÃO


JÁ VISTOS (FRETES, IMPOSTOS IRRECUPERÁVEIS, ENCARGOS,
DESCONTOS, ABATIMENTOS, ETC)

CMV = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final


60

Custos das Empresas


Demonstrativo de Resultado de Exercício
Empresa Comercial - 01 Jan 03 à 31 Dez 03 - em $ 0.000

VENDAS BRUTAS 2.000.000


(-) DEDUÇÕES DE VENDAS (475.000)
Devoluções de Vendas (50.000)
Pis (33.000)
Cofins (152.000)
Icms (240.000)
(=) VENDAS LÍQUIDAS 1.525.000
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (800.000)
(=) LUCRO BRUTO 725.000
(-) DESPESAS OPERACIONAIS (550.000)
Despesas Comerciais (300.000)
Despesas Administrativas (200.000)
Encargos Financeiros Líquidos (40.000)
Variações Monetárias (10.000)
(=) RESULTADO OPERACIONAL 175.000
(+/-) OUTRAS RECEITAS / DESPESAS NÃO OPERACIONAIS 10.000
(=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 185.000
(-) PROVISÃO DE IR (70.000)
(=) LUCRO LÍQUIDO 115.000
61

Custos das Empresas

EMPRESAS INDUSTRIAIS:
 PODEM VIR A POSSUIR MAIS DE UM TIPO DE ESTOQUE, DE
FORMA A ARMAZENAR AS FASES DE TRANSFORMAÇÕES DOS
PRODUTOS (CASO OCORRAM);

Matéria Prima -> Produtos em Processo -> Produtos Acabados

 PARA APURAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS,


TERÍAMOS QUE CONSIDERAR OS DIVERSOS CUSTOS QUE
INCORREM EM CADA UMA DESTAS SITUAÇÕES;

 TODOS OS CUSTOS ENVOLVIDOS EM CADA SITUAÇÃO SÃO


CHAMADOS DE CUSTOS DE PRODUÇÃO;
62

Custos das Empresas

EMPRESAS INDUSTRIAIS:

 A COMPOSIÇÃO E OS TERMOS MAIS USADOS DESTES CUSTOS DE


PRODUÇÃO SÃO :


MATERIAIS DIRETOS - MATÉRIA-PRIMA, EMBALAGENS E OU-
TROS ITENS A SEREM AGREDADOS AO PRODUTO (ACABADOS
OU NÃO) TORNANDO PARTE DO OBJETO DE CUSTO.


MÃO-DE-OBRA DIRETA - REMUNERAÇÃO DO PESSOAL
IDENTIFICADO DIRETAMENTE COM O PRODUTO EM
PROCESSO DE FABRICAÇÃO, E QUE PODE SER ALOCADO AO
OBJETO DE CUSTO, DE FORMA 'DIRETA, CLARA E OBJETIVA'
63

Custos das Empresas

EMPRESAS INDUSTRIAIS:

CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO - CUSTOS CONSIDE-
RADOS COMO 'PARTE' DO OBJETO DE CUSTO, MAS NÃO
PERMITEM UM ACOMPANHAMENTO ECONÔMICO DIRETO
(NÃO HÁ IDENTIFICAÇÃO INDIVIDUAL CLARA), NECESSI-
TANDO DE ESTIMATIVAS OU CRITÉRIOS DE RATEIO, PARA
APROPRIAÇÃO AO OBJETO DE CUSTO.

ESTOQUE ESTOQUE
PRODUÇÃO
Compra MATÉRIA PRODUTOS Venda
(MOD + CIF)
PRIMA ACABADOS
64

Custos das Empresas

EMPRESAS INDUSTRIAIS:
 A PARTIR DAÍ, TORNA-SE POSSÍVEL A APURAÇÃO DO CUSTO DO
PRODUTO VENDIDO, CUMPRINDO AS SEGUINTES ETAPAS :

MP = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final

PP = Est Inicial + Mat Diretos + MO Direta + Custos Indir Fabric – Est Final

PA = Estoque Inicial + Custo Produtos Fabricados – Estoque Final


65

Custos das Empresas

EMPRESAS INDUSTRIAIS:

Estoque de Estoque
Estoque
de de Estoque
Estoque
de de
Matéria Prima Produtos
Produtos
em Processo
em Processo Produtos
Produtos
Acabados
Acabado
Estoque Estoque Estoque
Inicial Matéria Inicial Custo dos Inicial Custo dos
Prima MP Produtos Produtos
Compras Consumida MDO Fabricados CPF Vendidos
(MP) CIF (CPF) (CPV)
Estoque Estoque Estoque
Final Final Final

Custos de Produção
66

Custos das Empresas


Demonstrativo de Resultado de Exercício
Empresa Industrial - 01 Jan 03 à 31 Dez 03 - em $ 0.000

VENDAS BRUTAS 4.000.000


(-) DEDUÇÕES DE VENDAS (1.000.000)
Devoluções de Vendas (50.000)
Pis (66.000)
Cofins (304.000)
Icms (480.000)
Ipi (100.000)
(=) VENDAS LÍQUIDAS 3.000.000
(-) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (1.500.000)
(=) LUCRO BRUTO 1.500.000
(-) DESPESAS OPERAC IONAIS (1.030.000)
Despesas Comerciais (500.000)
Despesas Administrativas (400.000)
Encargos Financeiros Líquidos (100.000)
Variações Monetárias (30.000)
(=) RESULTADO OPERACIONAL 470.000
(+/-) OUTRAS RECEITAS / DESPESAS NÃO OPERACIONAIS 10.000
(=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 480.000
(-) PROVISÃO DE IR (160.000)
(=) LUCRO LÍQUIDO 320.000
67

Custos das Empresas


CUSTEIO NA CONTABILIDADE :
APURAÇÃO BALABA
NÇOLANÇO DEMODN
EM
STON
RASTRAÇÃO
ÇÃO
DOS CUSTOS PATRIM
PAOTN
RIA
IMLONIAL DE RES
DEURESU
LTADO
LTAD
S OS

Compra
Matéria-Prima Estoque de
Matéria-Prima
Matéria-Prima
Mão-de-Obra MP consumida
Direta na Produção

Estoque de Produtos
Estoque de Produtos
em Processo
RECEITAS
em Processo
Custos Indiretos
de Fabricação Produtos
Acabados (-)
Venda
Estoque de Produtos
Estoque de Produtos CUSTO DOS PRODUTOS
Acabados
Acabados VENDIDOS
(=) MargemBruta
(- )
Outras Despesas Gastos no Período Despesas
Despesas
Incorridas
Incorridas
Gastos no Período
(=) Resultado Operacional
68

Custos das Empresas (Exercício)


Dados de Custos e Vendas da empresa KWR ref ao último exercício :
Estoque Inicial de Produtos Acabados 12.000
Estoque Final de Produtos Acabados 24.000
Depreciação da Fábrica 16.000
Despesas Administrativas 45.000
Serviços de Utilidade Pública Consumidos 5.000
Manutenção da Fábrica 25.000
Suprimentos da Fábrica 4.000
Seguros da Fábrica 2.500
Aquisição de Matérias-Primas 75.000
Estoque inicial de Matérias-Primas 6.000
Estoque Final de Matérias-Primas 4.000
Mão-de-Obra Direta 40.000
Mão-de-Obra Indireta 9.000
Estoque Inicial de Produtos Semi-Acabados (em Processo) 10.000
Estoque Final de Produtos Semi-Acabados (em Processo) 18.000
Vendas 300.000
Despesas de Vendas 50.000
69

Custos das Empresas (Exercício)


A) Elaborar a planilha de custos dos Produtos Acabados :
Materiais Diretos
Estoque Inicial de Matéria-Prima 6.000
(+) Aquisição de Matéria-Prima 75.000
(=) MP disponível para consumo 81.000
(-) Estoque Final de Matéria-Prima 4.000
MP Consumida na produção 77.000
Mão-de-Obra Direta 40.000
Custos Indiretos de Fabricação
Depreciação da Fábrica 16.000
Serviços de Utilidade Pública 5.000
Manutenção da Fábrica 25.000
Suprimentos de Fábrica 4.000
Seguros da Fábrica 2.500
Mão-de-Obra Indireta 9.000
CIF Total 61.500
Custos de Produção do Período 178.500
(+) Estoque Inicial de Produtos em Processo 10.000
(-) Estoque Final de Produtos em Processo 18.000
Custo dos Produtos Fabricados (Acabados) 170.500
70

Custos das Empresas (Exercício)


B) Elaborar a Demonstração de Resultado do Exercício :
Empresa KWR
Demonstração de Resultados
Exercício findo em 31/Dezembro/XX

Receita de Vendas 300.000


Custo dos Produtos Vendidos
Estoque Inicial de Produtos Acabados 12.000
(+) Custos dos Produtos Fabricados 170.500
Produtos Disponíveis p/Venda 182.500
(-) Estoque Final de Produtos Acabados 24.000 158.500
Lucro Bruto 141.500
Despesas Operacionais
Despesas Administrativas 45.000
Despesas de Vendas 50.000 95.000
Lucro Operacional 46.500
71

Custos Indir. Fabricação - Critérios de Rateio

 A APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS A UM PRODUTO SÓ


É FEITA ATRAVÉS DE ESTIMATIVAS, CRITÉRIOS DE RATEIO,
COMPORTAMENTO DOS CUSTOS, ETC;

 TRATAM-SE PORTANTO DE MÉTODOS ARBITRÁRIOS, VISTO QUE


SÃO ACOMPANHADOS DE UM CERTO GRAU DE SUBJETIVIDADE;

 ALGUNS EXEMPLOS DE BASE DE RATEIO UTILIZADOS SÃO :

 HORAS MÁQUINA
 HORAS DE MÃO DE OBRA DIRETA
 ÁREA OCUPADA
 QUANTIDADE DE MATERIAIS DIRETOS
72

Custos Indir. Fabricação - Critérios de Rateio


COMPOSIÇÃO CIFs RELEVÂNCIA BASE DE RATEIO
-Depreciação Máquinas Uso das
Número de
-Aluguel Máquinas
Horas-Máquina
-Energia Elétrica na Produção

-Salários Supervisão dos Nº de Horas de


-Encargos Funcionários Mão-de-Obra
-Benefícios da Fábrica Direta

 É POSSÍVEL A UTILIZAÇÃO DE MAIS DE UMA BASE DE RATEIO


(ex. Materiais Direto + MDO Direta), PARA UMA MAIOR PRECISÃO.

 É NECESSÁRIO A ANÁLISE DE CADA DESPESA QUE COMPÕEM OS


CIFs, P/ ESTABELECER O MELHOR CRITÉRIO DE RELAÇÃO (Despe-
sa x Produto), PARA UMA AVALIAÇÃO CONSISTENTE DO CUSTO.
73

Taxa Predeterminada dos Custos Indir. Fabr.

 A APROPRIAÇÃO DOS CIFs AOS PRODUTOS SÓ SE EFETIVA APÓS


A PRODUÇÃO REALIZADA, NO ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO;

 MAS, E SE OS GESTORES QUISEREM ACOMPANHAR OS CUSTOS


DURANTE O MÊS, APÓS UMA PRODUÇÃO PARCIAL ?

 UMA ALTERNATIVA É A TAXA PREDERMINADA DE CUSTO INDIRE-


TO, OU TAXA CIF;

 BASEIA-SE EM ESTIMATIVAS E É CALCULADA ANTES DO PERÍODO


P/ APLICAR OS CUSTOS INDIRETOS AS ORDENS DE PRODUÇÃO;

 OS CRITÉRIOS MAIS UTILIZADOS SÃO :



HORAS DE MÃO-DE-OBRA DIRETA

HORAS MÁQUINA
74

Taxa Predeterminada dos Custos Indir. Fabr.


Total estimado do Custo
Taxa Predeterminada Indireto de Fabricação
de Custo Indireto
=
Quantidade Total Estimada
do Critério de Alocação

 UMA FÁBRICA ESTIMA PARA O ANO UM MONTANTE DE CUSTOS


INDIRETOS DE $ 30.000 E UMA QTDE DE HORAS-MÁQUINA DE
2.000 HORAS. DESTA FORMA, A SUA TAXA CIF SERIA :

$ 30.000
Taxa CIF = = $ 15,00 H/M
2.000

 ASSIM SENDO, BASTA APLICAR ESTA TAXA A UMA ORDEM DE


PRODUÇÃO, CUJO PRODUTO SE UTILIZE DE ‘X’ HORAS NUMA
MÁQUINA DURANTE SUA CONFECÇÃO.
75

Taxa Predeterminada dos Custos Indir. Fabr.

 APÓS A APURAÇÃO DO CUSTO REAL, ALGUMAS DIFERENÇAS


OCORRERÃO, RESULTANDO NUM CUSTO “SUB-APLICADO”
(REAL > ESTIMADO) OU “SUPER-APLICADO” (REAL < ESTIMADO),
OCASIONANDO SALDOS DEVEDORES OU CREDORES NA CONTA
CIF. NESTE CASO, EXISTEM DUAS FORMAS DE TRATAMENTO:


ENCERRAMENTO, CONSIDERANDO EM CPV;


RATEIO ENTRE CUSTOS PP, PA E CPV, NA PROPORÇÃO DOS
CIFs INCORRIDOS EM CADA UM (MAIS INDICADO POR
ASPECTOS FISCAIS).
76

Taxa Predeterminada CIF (Exercício I)

Abaixo, o custo estimado de duas empresas, bem como seus dados


operacionais, como expectativa para o próximo ano :

Empresas
TW MX
Custos Indiretos de Fabricação $ 570.000 $ 441.000
Horas de Mão-de-Obra Direta 70.000 42.000
Horas-Máquina 25.000 18.000

As Taxas Predeterminadas de Custo Indireto de ambas as empresas


são calculadas utilizando-se as seguintes bases :

Empresa Taxa Indireta c/Base em :


TW Horas-Máquina
MX Horas de Mão-de-Obra Direta
77

Taxa Predeterminada CIF (Exercício I)


A) Calcule a taxa predeterminada que cada empresa utilizará durante o
próximo ano.

$ 570.000
Empresa TW : = $ 22,80
25.000

Empresa MX : $ 441.000
= $ 10,50
42.000

B) Suponhamos que ambas executem apenas duas ordens de produção


durante o próximo ano e que o registro das horas de cada ordem de
produção seja a seguinte :
TW MX
- Ordem 1 : 10.000 horas 21.000 horas
- Ordem 2 : 13.000 horas 24.000 horas
78

Taxa Predeterminada CIF (Exercício I)


B1) Qual o será Custo Indireto estimado que ambas aplicarão aos
produtos?
= $ 22,80 x (10.000 + 13.000) = $ 524.400
Empresa TW :
= $ 10,50 x (21.000 + 24.000) = $ 472.500
Empresa MX :

B2) Se os Custos Indiretos 'Reais' apurados ao final do próximo ano forem


de $ 550.000 da TW e de $ 450.000 da MX, os CIFs serão Sub-
Aplicado ou Super-Aplicado ?
CIF Estimado CIF Real variação
Empresa TW : $ 524.400 $ 550.000 ($ 25.600) - Sub-Aplicado

Empresa MX : $ 472.500 $ 450.000 $ 22.500 - Super-Aplicado


79

Taxa Predeterminada CIF (Exercício II)


A empresa CKL fabrica produtos por encomenda. O Custo Indireto de
Fabricação é aplicado às obras com base no custo da mão-de-obra direta.
No início do período foram feitas as seguintes estimativas :
Departamentos
Estamparia Pintura Montagem Total
Mão de Obra Direta $ 100.000 $ 70.000 $ 180.000 $ 350.000
Custo Indireto de Fabricação $ 160.000 $ 250.000 $ 40.000 $ 450.000

Durante o período, ela recebeu uma encomenda da empresa TPO, que


teriam os seguintes custos de fabricação :
Departamentos
Estamparia Pintura Montagem Total
Materiais Diretos $ 2.500 $ 100 $ 1.200 $ 3.800
Mão de Obra Direta $ 2.000 $ 200 $ 3.000 $ 5.200
Custo Indireto de Fabricação ? ? ? -
80

Taxa Predeterminada CIF (Exercício II)


Pede-se :
1) Prevendo que a CKL aplica uma taxa de Custo Indireto p/toda a fábrica
:

a) Calcule a taxa CIF do ano em curso.

$ 450.000 $ 1,29
Taxa CIF = --------------- =
$ 350.000

b) Determine o valor do CIF que deveria ser aplicado a TPO.

CIF da TPO = $ 1,29 x $ 5.200 = $ 6.708


81

Taxa Predeterminada CIF (Exercício II)


2) Imagine que ao invés de utilizar uma taxa única, a CKL empregasse
uma taxa para cada departamento. Desta forma determine :
a) A taxa de cada departamento do ano em curso.
Departamentos
Estamparia Pintura Montagem

Custo Indireto de Fabricação $ 160.000 $ 250.000 $ 40.000


Mão de Obra Direta $ 100.000 $ 70.000 $ 180.000
TAXA CIF :

b) O valor do CIF que deveria ser aplicado a TPO.


Departamentos
Estamparia Pintura Montagem Total
TAXA CIF $ 1,60 $ 3,57 $ 0,22
(x) Mão de Obra Direta $ 2.000 $ 200 $ 3.000
Custo Ind Fabric - TPO
82

Taxa Predeterminada CIF (Exercício II)


Análise das diferenças entre o custo indireto que deveria ser aplicado
empregando as taxas dos itens 1(b) e 2(b).
1b) CIF - Toda Fábrica
= $ 6.708

2b) CIF - Por Depto


= $ 4.574
83

Taxa Predeterminada CIF (Exercício II)


3) Considerando que sobre o Custo Total de Fabricação a CKL utiliza uma
margem de +40% para definir o preço de venda, qual seria o valor da
encomenda para a TPO ? E se a CKL utilizasse as taxas Interdeparta-
mentais, qual seria o valor da encomenda ?

a) ($ 3.800 + $ 5.200 + $ 6.708) = $ 15.708 X (1+40%) = $ 21.991


(MD) (MDO) (CIF)
b) ($ 3.800 + $ 5.200 + $ 4.574) = $ 13.574 X (1+40%) = $ 19.004

4) No final do ano, a CPO reuniu os seguintes dados de custo real,


referentes a todos os produtos fabricados durante o período :
Departamentos
Estamparia Pintura Montagem Total
Materiais Diretos $ 110.000 $ 30.000 $ 50.000 $ 190.000
Mão de Obra Direta $ 94.000 $ 58.000 $ 158.000 $ 310.000
Custo Indireto de Fabricação $ 170.000 $ 190.000 $ 35.000 $ 395.000
84

Taxa Predeterminada CIF (Exercício II)

Calcule o Custo Indireto do período sub- ou super-aplicado,


considerando o emprego da taxa de custo indireto :

a) Toda a fabrica :
CIF Aplicado = $ 1,29 X $ 310.000 = $ 399.900
(-) CIF Incorrido = $ 395.000

b) Por departamento :
Estamparia Pintura Montagem Total
CIF Aplicado = $ 1,60 x $ 94.000 + $ 3,57 x $ 58.000 + $ 0,22 x $ 158.000 = $392.220
(-) CIF Incorrido = $395.000
85

Sistemas de Acumulação de Custos


 AS INDUSTRIAS E AS EMPRESAS DE SERVIÇOS, TENDO EM
VISTA SEU PRODUTO OU SERVIÇO PRODUZIDO, NORMAL-
MENTE POSSUEM DUAS CARACTERÍSTICAS DISTINTAS :

- HOMOGÊNEAS : ONDE APENAS UM TIPO DE PRODUTO OU


SERVIÇO É PRODUZIDO (PRODUÇÃO EM MASSA)

- HETEROGÊNEAS : ONDE VÁRIOS PRODUTOS DIVERSIFICADOS


SÃO PRODUZIDOS EM CADA PERÍODO.

 EM CADA UMA DESSAS SITUAÇÕES, O CÁLCULO DO CUSTO DO


PRODUTO OU SERVIÇO VAI POSSUIR UM MÉTODO ESPECÍFICO
DEPENDENDO DA NATUREZA DO PROCESSO ENVOLVIDO.

 PARA TANTO, DOIS SISTEMAS DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS


SÃO COMUMENTE UTILIZADOS :
86

Sistemas de Acumulação de Custos


CUSTEIO POR PROCESSO

 É NORMALMENTE EMPREGADO QUANDO A EMPRESA UTILIZA-SE


DE UMA PRODUÇÃO EM MASSA, OU SEJA, VÁRIAS UNIDADES DE
UM 'MESMO PRODUTO', OU AINDA POR ETAPAS DE FABRICAÇÃO,
PORÉM MANTENDO A HOMOGENEIDADE;

 O PROCEDIMENTO BÁSICO DESTE SISTEMA É O DE ACUMULAR


OS CUSTOS INCORRIDOS DE UM PERÍODO INTEIRO DE UM
DETERMINADO DEPTO OU OPERAÇÃO E, NA SEQÜÊNCIA DIVIDIR
PELO TOTAL DE UNID. PRODUZIDAS NESTE MESMO PERÍODO.

 A SEGUIR, UM EX. DE FLUXO DO CUSTEIO POR PROCESSO DE


UMA PRODUÇÃO DE BATATAS FRITAS :
87

Sistemas de Acumulação de Custos


CUSTEIO POR PROCESSO
Custos do Processamento

Produtos
Compra de Departamento
parcialmente
Matéria- de Produção
(Preparação concluídos
prima
(batatas descas-
(Batatas) das Batatas)
cadas e cortadas)

Custos do Processamento Custos do Processamento

Produtos Produtos
Departamento Departamento
parcialmente Acabados
de Produção de Produção
concluídos (batatas fritas
(Fritura) (Embalagem)
(batatas fritas) empacote)
88

Sistemas de Acumulação de Custos


CUSTEIO POR ORDEM DE PRODUÇÃO
 TAMBÉM CHAMADO DE CUSTO POR ENCOMENDA, É UTILIZADO
QUANDO SÃO FABRICADOS VÁRIOS PRODUTOS DIFERENCIADOS
EM CADA PERÍODO.
 OS CUSTOS SÃO APROPRIADOS E APLICADOS AS ORDENS DE
PRODUÇÃO E, EM SEGUIDA DIVIDIDOS PELO Nº DE UNIDADES
PRODUZIDAS, PARA APURAÇÃO DO CUSTO UNITÁRIO MÉDIO.
 FORMA DE CUSTEIO MAIS COMPLEXA, POIS SE OS PRODUTOS
SÃO DIFERENTES, GERALMENTE OS CUSTOS TAMBÉM O SÃO.
 BASTANTE APLICADOS TANTO EM INDUSTRIAS HETEROGÊNEAS,
COMO EM EMPRESAS DE SERVIÇOS (HOSPITAIS, CONSULTORIAS)
 A SEGUIR, O FLUXO DO CUSTEIO POR ORDEM DE PRODUÇÃO :
89

Sistemas de Acumulação de Custos


CUSTEIO POR ORDEM DE PRODUÇÃO
Uma ordemde Requisição de
Umpedido de Materiais
produção dá
venda é pre- início as opera-
Pedido Ordem de Tempo de Mão-de-
parado, como ções da ordem,
de venda Produção Obra Direta
base da emis- onde serão alo-
são da... cados os res-
Taxas Predeter-
pectivos custos..
O registro de custo minadas de CIFs
Estes Custos constitui a base do
de Fabrica- cálculo dos custos do
ção são acu- produto e unitário,
mulados em Registro utilizados na avalia-
umcontrole, de Custo ção dos estoques
conhecido finais e na determi-
como... nação do custo dos
produtos vendidos
90

Sistemas de Acumulação de Custos


CUSTEIO POR PROCESSO X ORDEM PRODUÇÃO

Custeio por Processo Custeio por Ordem de Produção

Um único produto é fabricado continuamente Diversas Ordens de Produção são executadas


ou por vários períodos. Todas as unidades a cada período, cada qual com especificações
fabricadas são iguais. diferentes.

Os custos são acumulados por departamento. Os custos são acumulados por ordem,
individualmente.

O relatório da produção do depto é o controle O Registro de Custo é o controle fundamental


fundamental que apresenta a acumulação e o de acumulação dos custos de uma ordem.
destino dos custos de um depto.

Os custos unitários são calculados 'por depar- O custo unitário é calculado 'por ordem' no
tamento' no respectivo relatório de produção. respectivo controle de registro de custo.
91

Custo Padrão
 É DERTERMINADO C/BASE EM ESTUDOS E PESQUISAS,
FIXANDO COMO META PARA O PRÓXIMO PERÍODO AO
PRODUTO OU SERVIÇO;

 SÃO CONSIDERADOS OS FATORES DE PRODUÇÃO


EXISTENTES, (MAQUINÁRIO, QUALIDADE MDO) ALIANDO METAS
DE EFICIÊNCIA;

 EMPRESAS DE SERVIÇO E PRODUÇÃO SÃO AS QUE MAIS SE


UTILIZAM;

 ESTABELECEM PADRÕES DE MATERIAIS, MDO E CIFs,


APURADOS DETALHADAMENTE P/ CADA PRODUTO,
REGISTRANDO NUM QUADRO DE CUSTO PADRÃO, P/USO DOS
GESTORES, CONFORME EXEMPLO A SEGUIR:
92

Custo Padrão
 PRODUTO : ESQUADRIA DE ALUMÍNIO

(A) (B) Custo


Qtde ou Custo ou Padrão
Horas Padrões Taxa Padrão (A) X (B)

Materiais Diretos 5,0 quilos $ 5,00 $ 25,00


Mão de Obra Direta 4,0 horas $ 10,00 $ 40,00
Custo Indireto de Fabricação 3,0 horas $ 4,00 $ 12,00

Custo Padrão total p/Unidade $ 77,00


93

Custo Padrão

 ENTRETANTO É COMUM EXISTIR VARIAÇÕES ENTRE PADRÕES


ESPERADOS E OS EFETIVAMENTE APURADOS, QUE PODEM SER :
 VARIAÇÃO DE PREÇOS DE MATERIAIS;
 VARIAÇÃO DE QUANTIDADE DE MATERIAIS;

VARIAÇÃO DA TAXA SALARIAL DA MOD;

VARIAÇÃO DA EFICIÊNCIA DA MOD;

VARIAÇÃO DE VOLUME DO CIF;

VARIAÇÃO DA EFICIÊNCIA DO CIF.

 O OBJETIVO PRINCIPAL DO CUSTO PADRÃO É O CONTROLE DE


CUSTOS. UMA VEZ IMPLANTADO, POSSIBILITA AOS GESTORES
TER UMA BASE DE COMPARAÇÃO ENTRE O REAL E O QUE
DEVERIA TER OCORRIDO.
94

Custo Padrão

CUSTO INCORRIDO CUSTO ORÇADO


(Real) X (Previsto)

Volume de produção real Volume de produção previsto


Quantidade de insumo real Quantidade de insumo padrão
Custo (preço) do insumo real Custo (preço) do insumo padrão

DADOS REAIS DADOS ORÇADOS

 É IMPRESCINDÍVEL A NECESSIDADE DA EMPRESA POSSUIR UMA


BOA APURAÇÃO DO REAL, PARA UM EFICIENTE COMPARATIVO
FRENTE AO PREVISTO.
95

Custo Padrão

REAL PREVISTO

Variação do Orçamento

 VARIAÇÃO “FAVORÁVEL”
 AUMENTA OS LUCROS OPERACIONAIS EM RELAÇÃO AO
VALOR ORÇADO.

 VARIAÇÃO “DESFAVORÁVEL”
 REDUZ OS LUCROS OPERACIONAIS EM RELAÇÃO AO VALOR
ORÇADO.
96

Custo Padrão

ANÁLISE DAS VARIAÇÕES

REAL PREVISTO

Variação do Orçamento

VARIAÇÃO DE VARIAÇÃO DE
PREÇO OU QUANTIDADE OU
DE TAXA DE EFICIÊNCIA
97

Custo Padrão

ANÁLISE DAS VARIAÇÕES


VARIAÇÃO DE VARIAÇÃO DE
PREÇO OU QTDE OU DE
DE TAXA EFICIÊNCIA

QUANTIDADE REAL QTDE PADRÃO P/O NÍVEL


X DE PRODUÇÃO REALIZADA
PREÇO/TAXA REAL X
PREÇO/TAXA PADRÃO
(-) (-)
QUANTIDADE REAL QUANTIDADE PADRÃO
X X
PREÇO/TAXA PADRÃO PREÇO/TAXA PADRÃO
98

Custo Padrão
ANÁLISE DAS VARIAÇÕES
QTDE PADRÃO P/O
QTDE REAL QTDE REAL NÍVEL DE PRODUÇÃO QTDE REAL
X X REALIZ. X
PREÇO/TX REAL PREÇO/TX X PREÇO/TX PADRÃO
(-) PADRÃO PREÇO/TAXA PADRÃO
QR X PR QR X PP QP X PP (-) QR X PP

(PR - PP) X QR (QP - QR) X PP

VARIAÇÃO DE PREÇO VARIAÇÃO DE QTDE


(+)
OU DE TAXA OU DE EFICIÊNCIA

Variação do Orçamento
99

Custo Padrão (Exercício I)


Utilizando-se do exemplo anterior, tomemos como base os dados padrões
de Materiais Diretos de uma suposta empresa, conforme abaixo :
(A) (B) Custo
Qtde ou Custo ou Padrão
Horas Padrões Taxa Padrão (A) X (B)

Materiais Diretos 5,0 quilos $ 5,00 $ 25,00

Imaginemos agora que a empresa tenha registrado no encerramento do


período as seguintes atividades :

- Foram utilizados 390 quilos de materiais, adquiridos ao custo de R$ 4,90;


- Foram produzidos 80 unidades do produto.

Determine quais foram as variações de preço e quantidade dos materiais no


período.
100

Custo Padrão (Exercício I)

MATERIAIS DIRETOS :

Qtde Real de Insumos a Taxa Qtde Real de Insumos a Taxa Qtde Padrão de Insumos p/ Pro-
Real (A) Padrão (B) dução Real a Taxa Padrão (C)
Qt $ Qt $ Qt ( 5,080
x ) $
390 4,90 390 5,00 400 5,00
$ Total $ Total $ Total
1.911 1.950 2.000
$ $
39 50
Variação dePreço (B - A) Variação deQtde(C - B)

$
FAVORÁVEL
Variação Total
101

Custo Padrão (Exercício II)


A Empresa TJR fabrica um alimento para cães conhecido como Nuky. Os
materiais diretos e mão-de-obra direta padrões de uma unid. do Nuky são:
Qtde ou Custo ou Custo
Horas Padrões Taxa Padrão Padrão

Materiais Diretos 0,8 quilo $ 2,00 $ 1,60


Mão de Obra Direta 0,1 hora $ 9,00 $ 0,90

No último mês, registrou-se a seguinte atividade:


- Foram comprados 5.000 quilos de materiais, ao custo de $ 2,15 o quilo
- Todo o material comprado foi utilizado na produção de 6.000 unid.do Nuky.
- Foram registradas 580 horas de mão-obra direta, ao custo total de $
5.162.
Pede-se:
a) Determine as variações de preço e de quantidade dos materiais por mês.
b) Determine as variações de taxa e eficiência da mão-obra direta por mês.
102

Custo Padrão (Exercício II)

A) MATERIAIS DIRETOS :

Qtde Real de Insumos a Taxa Qtde Real de Insumos a Taxa Qtde Padrão de Insumos p/ Pro-
Real (A) Padrão (B) dução Real a Taxa Padrão (C)
Qt $ Qt $ Qt ( 0,8 x 6.000 ) $
5.000 2,15 5.000 2,00 4.800 2,00
$ Total $ Total $ Total
10.750 10.000 9.600

$ $
-750 -400
Variação dePreço (B - A) Variação deQtde(C - B)

$
DESFAVORÁVEL
Variação Total
103

Custo Padrão (Exercício II)

B) MÃO-DE-OBRA DIRETA :

Horas Reais de MDO a Taxa Horas Reais de MDO a Taxa Qtde Padrão de MDO p/ Pro-
Real (A) Padrão (B) dução Real a Taxa Padrão (C)
Qt $ Qt $ Qt ( 0,1 x 6.000 ) $
580 8,90 580 9,00 600 9,00
$ Total $ Total $ Total
5.162 5.220 5.400

$ $
58 180
Variação deTaxa(B - A) Variação deEficiência(C - B)

$
FAVORÁVEL
Variação Total
104

Métodos de Custeio
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
 HABITUALMENTE EMPREGADO PARA EFEITO DE DIVULGAÇÃO DE
RELATÓRIOS FINANCEIROS EXTERNOS (PUBLICAÇÃO E FISCO);
 PARTE DA PREMISSA QUE TODOS OS CUSTOS DE FABRICAÇÃO
(VARIÁVEIS E FIXOS) SÃO CONSIDERADOS CUSTOS DOS
PRODUTOS (INVENTARIÁVEIS);
 DESTA FORMA, O ESTOQUE ABSORVE TODOS ESTES CUSTOS,
QUE MAIS TARDE SE TRANSFORMARÃO EM DESPESAS, QUANDO
DA VENDA DO PRODUTO;
 NO CUSTEIO INTEGRAL DO PRODUTO, POR VEZES CRIA UMA
IMPRESSÃO ERRÔNEA DE QUE O CUSTO DO PRODUTO É
'VARIÁVEL';
 NA SEQÜÊNCIA, UMA APRESENTAÇÃO DE RESULTADO PELO
MÉTODO DE ABSORÇÃO:
105

Métodos de Custeio
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Demonstração de Resultados
Modelo Tradicional - (Custeio por ABSORÇÃO)

Receita de Vendas $$$.$$$


(-) Custo dos Produtos Vendidos $$$.$$$
Lucro Bruto $$$.$$$
Despesas Operacionais
Despesas de Vendas $$$.$$$
Despesas Administrativas $$$.$$$
Despesas Gerais $$$.$$$ $$$.$$$
Lucro Operacional $$$.$$$
106

Métodos de Custeio
CUSTEIO VARIÁVEL
 CONSIDERA, COMO O PRÓPRIO NOME DIZ, 'APENAS OS CUSTOS
VARIÁVEIS' (QUE VARIAM CONFORME A PRODUÇÃO) COMO
CUSTO INVENTARIÁVEIS (O ESTOQUE NÃO POSSUI QUALQUER
ELEMENTO DE CUSTO FIXO);

 OS CUSTOS FIXOS DE FABRICAÇÃO SÃO PORTANTO EXCLUÍDOS


DOS CUSTOS DO PRODUTO, ENTRANDO DEPOIS NO RESULTADO
COMO DESPESAS INCORRIDAS NO PERÍODO.

 BOA ALTERNATIVA P/ RELATÓRIOS INTERNOS (O FISCO NÃO


PERMITE O USO EM D.R.), PERMITINDO AOS GESTORES AS
SEGUINTES VISUALIZAÇÕES :
107

Métodos de Custeio
CUSTEIO VARIÁVEL

MANTIDAS TODAS AS VARIÁVEIS, OS LUCROS VARIAM NA
MESMA PROPORÇÃO DAS VENDAS, TORNANDO-SE FÁCIL
NOVAS ESTIMATIVAS DE LUCRATIVIDADE;


SUPÕE-SE QUE O CUSTO UNITÁRIO DO PRODUTO É
VARIÁVEL, DIFERENTEMENTE DO CUSTO POR ABSORÇÃO,
EM QUE POSSUI UM MISTO DE FIXOS E VARIÁVEIS;


É VISÍVEL O IMPACTO DOS CUSTOS FIXOS SOBRE O LUCRO,
VISTO QUE SÃO DEMONSTRADOS EXPLICITAMENTE.

 NA SEQÜÊNCIA, UMA APRESENTAÇÃO DE RESULTADO PELO


MÉTODO VARIÁVEL :
108

Métodos de Custeio
CUSTEIO VARIÁVEL
Demonstração de Resultados
Modelo de Contribuição - (Custeio VARIÁVEL)

Receita de Vendas $$$.$$$


(-) Custos Variáveis
Custos Variáveis de Fabricação $$$.$$$
Despesas Variáveis $$$.$$$ $$$.$$$
Margem de Contribuição $$$.$$$
(-) Custos Fixos
Custos Fixos de Fabricação $$$.$$$
Despesas Fixas $$$.$$$ $$$.$$$
Lucro Operacional $$$.$$$
109

Métodos de Custeio (Exercício I)

 A empresa XYZ fabricou 3.000 unidades de seu único produto e vendeu


2.500, ao preço unitário de $ 40,00. Seus custos incorridos no período
foram:

Custos Variáveis por Unidade


Materiais Diretos $ 5,00
Mão-de-Obra Direta $ 8,00
Custo Indireto de Fabricação $ 3,00
Comissão de Vendas $ 1,00
Despesas Administrativas $ 2,00
Custos Fixos no Período
Custo Indireto de Fabricação $ 30.000
Despesas Gerais $ 20.000
110

Métodos de Custeio (Exercício I)

Pede-se :
1) Qual foi o custo unitário do produto calculando pelos métodos de
Custeio por Absorção e Custeio Variável ?

Custo Unitário do Produto Absorção Variável


Materiais Diretos $ 5,00 $ 5,00
Mão-de-Obra Direta $ 8,00 $ 8,00
Custo Indireto de Fabricação $ 3,00 $ 3,00
CIF (Fixos) = $ 30.000 ÷ 3.000 $ 10,00 -
$ 26,00 $ 16,00
111

Métodos de Custeio (Exercício I)


2) Confeccionar a Demonstração de Resultado do Período calculando
pelos métodos de Custeio por Absorção e Custeio Variável.
a) Método Custeio por Absorção
Receita de Vendas = 2.500 X $ 40 $ 100.000
(-) CPV
Estoque Inicial Produtos Acabados 0
(+) CPF = 3.000 X $ 26 $ 78.000
(=) Disponível p/Venda $ 78.000
(-) Estoque Final = (3000 - 2500) X $ 26 $ 13.000 $ 65.000
(=) Lucro Bruto $ 35.000
(-) Despesas Operacionais
Comissões = 2.500 X $ 1 $ 2.500
Administrativas = 2.500 X $ 2 $ 5.000
Gerais $ 20.000 $ 27.500

Lucro Operacional $ 7.500


112

Métodos de Custeio (Exercício I)


b) Método Custeio Variável
Receita de Vendas = 2.500 X $ 40 $ 100.000
(-) CPV
EI Produtos Acabados 0
(+) CPF = 3.000 X $ 16 $ 48.000
(=) Disponível p/Venda $ 48.000
(-) EF = (3000 - 2500) X $ 16 $ 8.000 $ 40.000
(-) Despesas Variáveis
Comissões = 2.500 X $ 1 $ 2.500
Administrativas = 2.500 X $ 2 $ 5.000 $ 7.500 $ 47.500
(=) Margem de Contribuição $ 52.500

(-) Custos Fixos


Custo Indireto de Fabricação $ 30.000
Despesas Gerais $ 20.000 $ 50.000

Lucro Operacional $ 2.500


113

Métodos de Custeio (Exercício I)


 Observa-se uma diferença em termos de Lucro Operacional apresentada
entre ambos os métodos.
 Como já foi citado, pelo método do Custeio por Absorção o produto
‘absorvia’ todos os custos de fabricação (fixos e variáveis). Assim sendo
os produtos mantidos em estoque ficaram onerados por estes custos.
Assim sendo, custos menores = resultado maior (por este método);
 Pelo método do Custeio Variável, onde considera-se apenas os custos
variáveis de fabricação dos produtos, os itens estocados ficam sub-
avaliados, já que os custos indiretos de fabricação 'fixos' são despesas
do período. Assim sendo, custos maiores = resultado menor;
Resultado Estoque Final
 Custeio p/Absorção : $ 7.500 $ 13.000
 Custeio Variável : $ 2.500 $ 8.000
Diferença $ 5.000 $ 5.000
114

Métodos de Custeio (Exercício II)

 A empresa CTV fabrica um único produto, que ela comercializa ao preço


unitário de $ 75,00. Os dados de custos e produção apurados no período
foram :
Custos Variáveis por Unidade
Materiais Diretos $ 9,00
Mão-de-Obra Direta $ 14,00
Custo Indireto de Fabricação $ 7,00
Comissão de Vendas $ 2,00
Despesas Administrativas $ 3,00

Custos Fixos no Período


Custo Indireto de Fabricação $ 55.000
Despesas Gerais $ 35.000

Produto Acabado - Quantidades


Produzidas 5.500
Estoque Final 1.000
115

Métodos de Custeio (Exercício II)

Pede-se :
1) Qual foi o custo unitário do produto calculando pelos métodos de
Custeio por Absorção e Custeio Variável ?

Custo Unitário do Produto Absorção Variável


Materiais Diretos $ 9,00 $ 9,00
Mão-de-Obra Direta $ 14,00 $ 14,00
Custo Indireto de Fabricação $ 7,00 $ 7,00
CIF (Fixos) $ 55.000 ÷ 5.500 $ 10,00 -
$ 40,00 $ 30,00
116

Métodos de Custeio (Exercício II)


2) Confeccione a Demonstração de Resultado do Período calculando
pelos métodos de Custeio por Absorção e Custeio Variável.
a) Método Custeio por Absorção
Receita de Vendas ( 5.500 - 1.000) X $ 75 $ 337.500
(-) CPV
EI Produtos Acabados -
(+) Custo Produtos Fabricados $ 220.000
(=) Disponível p/Venda $ 220.000
(-) EF Produtos Acabados $ 40.000 $ 180.000
(=) Lucro Bruto $ 157.500
(-) Despesas Operacionais
Comissões $ 9.000
Administrativas $ 13.500
Gerais $ 35.000 $ 57.500

Lucro Operacional $ 100.000


117

Métodos de Custeio (Exercício)


b) Método Custeio Variável
Receita de Vendas $ 337.500
(-) CPV
EI Produtos Acabados -
(+) CPF $ 165.000
(=) Disponível p/Venda $ 165.000
(-) EF $ 30.000 $ 135.000
(-) Despesas Variáveis
Comissões $ 9.000
Administrativas $ 13.500 $ 22.500 $ 157.500
(=) Margem de Contribuição $ 180.000
(-) Custos Fixos
Custo Indireto de Fabricação $ 55.000
Despesas Gerais $ 35.000 $ 90.000

Lucro Operacional $ 90.000


118

Custeio Baseado em Atividades - ABC


 UM MÉTODO DE CUSTEIO, JÁ UTILIZADO POR MUITAS EMPRESAS
É O CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC - ACTIVITY BASED
COSTING), QUE TEM ENTRE OUTROS BENEFÍCIOS, PERMITIR UMA
GESTÃO DAS ATIVIDADES, TANTO EM TERMOS DE CUSTO COMO
EM TERMOS DE DESEMPENHO (MELHORIA CONTÍNUA).

 O ACTIVITY BASED COSTING - OU SISTEMA ABC - É UMA ABORDA-


GEM QUE ANALISA O COMPORTAMENTO DOS CUSTOS POR
ATIVIDADE, ESTABELECENDO RELAÇÕES ENTRE AS ATIVIDADES
E O CONSUMO DE RECURSOS;

 PERMITE A IDENTIFICAÇÃO DOS FATORES QUE LEVAM A


EMPRESA A INCORRER EM CUSTOS EM SEUS PROCESSOS DE
OFERTA DE PRODUTOS E SERVIÇOS E DE ATENDIMENTO A
MERCADOS E CLIENTES;
119

Custeio Baseado em Atividades - ABC


 POSSIBILITA AINDA IDENTIFICAR AS ATIVIDADES MAIS ONEROSAS
EM CADA PROCESSO, FACILITANDO O ACOMPANHAMENTO
GERENCIAL E GARANTINDO A MELHOR PERFORMANCE DOS
CUSTOS;

 O SISTEMA ABC NA VERDADE FUNCIONA COMO COMPLEMENTO


DOS SISTEMAS ATUAIS, E NÃO UM SUBSTITUTO DELES;

 COM AMPLA UTILIZAÇÃO EM RELATÓRIOS GERENCIAIS, ELE


AUXILIA NO MELHOR CONHECIMENTO DO 'CUSTO INDIRETO' E
RENTABILIDADE DOS PRODUTOS E CLIENTES;

 AS ETAPAS DE IMPLANTAÇÃO DO CUSTEIO POR ATIVIDADES


SÃO:
120

Custeio Baseado em Atividades - ABC



IDENTIFICAÇÃO E DESCRIÇÃO DAS ATIVIDADES, BEM COMO
DE SEUS RESPECTIVOS CENTROS DE CUSTOS (ONDE ELAS
OCORREM);

IDENTIFICAÇÃO DAS TAXAS DE ATIVIDADE, CHAMADOS DE
DIRECIONADORES DE CUSTOS, (MÉTRICAS P/MEDIÇÃO E
ALOCAÇÃO DOS CUSTOS DA ATIVIDADE):

– Atividade : Atendim. Cliente -> Direcionador : Nº Chamadas


– Atividade : Distribuição -> Direcionador : Nº de Clientes;

 IDENTIFICAÇÃO DOS OBJETOS DE CUSTO;



IDENTIFICAÇÃO E APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS (DIRETOS E
INDIRETOS) AOS OBJETOS DE CUSTO (PRODUTOS OU CEN-
TROS DE ATIVIDADES), VIA DIRECIONADORES DE CUSTOS.
121

Custeio Baseado em Atividades - ABC


Modelo de Custeio Baseado em Atividades - ABC
Materiais MDO
Custos Indiretos de Fabricação
Diretos Direta

- - - Primeiro Estágio de Alocação - - -

Diretamente Pedidos Montagem Embalagem


$/HMDO
Identificado
- - - Segundo Estágio de Alocação - - -

$/Pedido $/HMDO $/Unid

Objetos de Custo : Produtos, Pedidos, Clientes, etc..


122

Custeio Baseado em Atividades - ABC

EM RESUMO, NA ELABORAÇÃO DE UM SISTEMA ABC AS EMPRESAS


SELECIONAM UM CONJUNTO DAS ATIVIDADES QUE ABSORVAM A
MAIOR PARTE DO TRABALHO REALIZADO NOS CENTROS CUSTO
INDIRETO.

ENTÃO OS CUSTOS INDIRETOS SÃO APROPRIADOS AOS CENTROS


DAS ATIVIDADES ATRAVÉS DA TAXA DE ATIVIDADE APURADA. A
PARTIR DAÍ, ESSAS TAXAS SÃO ENTÃO UTILIZADAS PARA CUSTEAR
OS OBJETOS DE CUSTO.
123

Custeio Baseado em Atividades - ABC


CIF:
Salários e Encargos Indiretos da Fábrica : $ 10.000

Distribuição Alocação aos


Centros Custo das Atividades Centros
Pedidos 20% $ 2.000
Montagem 70% $ 7.000
Embalagem 10% $ 1.000
Total Incorrido Custo
Direcionador Custo no Período p/Unidade
Nº Pedidos 1.000 $ 2,00
Nº Horas-MDO 1.000 $ 7,00
Nº Unid Fabricadas 5.000 $ 0,20

Produto : Montagem de 01 Microcomputador

Qtde Incorrida
Pedidos 1 Pedido $ 2,00
Montagem 4 Horas-MDO $ 28,00
Embalagem 1 Caixa $ 0,20

Total CIF - Salários e Encargos $ 30,20


124

CONTABILIDADE DE CUSTOS

Dúvidas:

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O PREÇO DE UM PRODUTO. AUTOR: WILSON GIGLIO
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