OS MTODOS DE CUSTEIO VARIVEL E POR ABSORO E O

INCONSCIENTE COLETIVO NA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Valmor Slomski
Prof. Dr. da Faculdade de Economia, Administrao e
Contabilidade da Universidade de So Paulo

Igor Veloso Colares Batista

Mestrando da Faculdade de Economia, Administrao e
Contabilidade da Universidade de So Paulo e Prof. Assistente
da Universidade Estadual de Montes Claros UNIMONTES

Erasmo Moreira de Carvalho

Mestrando Faculdade de Economia, Administrao e
Contabilidade da Universidade de So Paulo

RESUMO ABSTRACT

Este artigo trata de aspectos da Psicologia
Analtica de Jung, principalmente dos seus
conceitos relacionados com a personalidade dos
indivduos conscincia, inconsciente pessoal e
inconsciente coletivo. Busca, tambm, traar
um paralelo destas idias com o conceito de
inconsciente coletivo de grupo dos profissionais
da Contabilidade, defendido por Guerreiro,
Casado e Bio em artigos anteriores com relao
aceitao intuitiva dos mtodos de custeio
varivel ou por absoro, como metodologia de
custeamento de produtos. Finalmente, este
artigo apresenta os resultados da pesquisa
emprica realizada com alunos da Universidade
Estadual de Montes Claros UNIMONTES e
da Universidade de So Paulo - USP que teve
como objetivo verificar a formao do
inconsciente de grupo entre os alunos
pesquisados, os quais evidenciam que para a
amostra pesquisada no foram encontrados
indcios que sustentem a formao do
inconsciente de grupo.
Palavras-chave: Inconsciente coletivo, Jung,
mtodos de custeio
This study deals with aspects of Jungs
Analytical Psychology, mainly its concepts
related to the personality of individuals
conscience, personal unconscious and
collective unconscious. It also seeks to draw a
parallel among these ideas, the concept of
professional Accountants unconscious
defended by Guerreiro, Casado e Bio in
previous articles with relationship to the
intuitive acceptance of variable or absorption
costing methods as a product costing
methodology. Finally, this study presents the
result of an empirical research held among the
students of the State University of Montes
Claros UNIMONTES and the University of
So Paulo - USP, which sought to verify the
formation of this group unconscious among the
students, which evidence that for the
researched sample were not found indications
that sustain the formation of the group
unconscious.
Keywords: Collective Unconscious, Jung,
costing methods

Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ v.8, n.1, 2003, p.9
Valmor Slomski, Igor Veloso Colares Batista e Erasmo Moreira de Carvalho
1 INTRODUO
A inquietao para a realizao desta
pesquisa surgiu da leitura de artigo de
Guerreiro, Casado e Bio onde os autores
destacam a sua preocupao com a pesquisa de
aspectos psicolgicos que influenciam as
crenas e preconceitos dos profissionais de
Contabilidade relacionados com a rea de
Contabilidade de Custos.
A abordagem dada ao assunto e,
principalmente, a concluso extrada do
referido artigo de que existe o que se pode
chamar de inconsciente do grupo de pessoas
ligadas Contabilidade e que este inconsciente
leva as pessoas relacionadas com a matria
contbil a assumirem o mtodo de custeio por
absoro como a melhor maneira de se custear
os objetos de custo de uma entidade inobstante
a sua pouca ou nenhuma utilidade como
ferramenta til para a tomada de decises.
Considerando como premissa a formao deste
inconsciente de grupo, esta pesquisa procura
responder a seguinte questo: Existe diferena
significativa entre a concepo dos diferentes
grupos de alunos de como deve ser o tratamento
dos custos?
Deste modo, na tentativa de se responder
questo proposta, visita-se algumas idias de
arqutipo e inconsciente coletivo da teoria de
psicologia desenvolvida por C.G.Jung e,
baseado na questo problema que o delimita, se
busca traar um paralelo destas idias com a
aceitao dos mtodos de custeio varivel e por
absoro pelos alunos de graduao em
Cincias Contbeis de duas universidades, da
Universidade Estadual de Montes Claros
UNIMONTES e da Universidade de So Paulo
- USP. Atravs de um estudo exploratrio,
realizado entre os alunos daquelas
universidades, espera-se constatar indcios do
surgimento do inconsciente prprio da
Contabilidade de Custos, caracterizado por
Guerreiro, Casado e Bio (2001, p.11) como um
paralelo do inconsciente prprio de
determinado grupo. Este inconsciente prprio
Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ v.8, n.1, 2003, p.10
de um grupo pode ser definido como uma
camada de inconsciente que corresponde a um
determinado grupo humano, caracterizado por
um conjunto de crenas, hbitos, costumes,
tradies e formas de pensar comuns destes
indivduos.
A importncia de um estudo desta natureza
pode ser confirmada pela prpria classificao
da Contabilidade como cincia social. Schmidt
(1998, p.16) define as cincias sociais como
aquelas que estudam a estrutura geral das
sociedades humanas, as leis do seu
funcionamento normal e desenvolvimento. O
seu domnio prprio a investigao da vida
dos homens, dos fenmenos e das relaes
sociais, no seu processo de desenvolvimento
histrico e no seu estado presente.
inegvel portanto a necessidade de que, ao
se investigar a vida dos homens, a Cincia
Contbil se preocupe com a sua dimenso
psicolgica.
Considerando o raciocnio desenvolvido at
aqui, este artigo orientado pelas hipteses
seguintes: O inconsciente de grupo comea a
ser formado nos alunos a partir do estudo da
disciplina de Contabilidade de Custos na
graduao e; Os alunos de Contabilidade, antes
do contato com a disciplina de Contabilidade de
Custos, entendem como forma de se custear os
produtos o custeio varivel.
2 REVISO DA LITERATURA
O psiquiatra suo Carl Gustav Jung,
considerado pelo pai da psicanlise Sigmund
Freud, antes do rompimento entre eles, como
seu sucessor e prncipe herdeiro ,
desenvolveu uma teoria de psicologia analtica
na qual se basearam os estudos deste trabalho.
A abordagem da teoria Junguiana assume
um carter holstico, prospectivo e
desenvolvimentista. Para Jung, o
desenvolvimento do ser humano leva em
considerao o passado na busca do futuro.
Casado (1993, p. 21) diz que para Jung o
indivduo vive pelos alvos (futuro) assim como
 Os Mtodos de Custeio Varivel e Por Absoro e o Inconsciente Coletivo na Contabilidade de Custos
pelas causas (passado). O reconhecimento desta
interao passado e futuro importante para a
seqncia lgica deste estudo, como ser
demonstrado adiante.
Outros aspectos importantes a serem
evidenciados nesta visita teoria Junguiana so
os conceitos de personalidade (psique),
conscincia, inconsciente pessoal e inconsciente coletivo.
inconsciente coletivo.
Para Jung a personalidade como um todo
denominada psique. A psique portanto,
representa o conjunto de todos os pensamentos,
sentimentos e comportamentos, sejam
conscientes ou inconscientes, dos indivduos.
A psique, ou personalidade total, entretanto
composta de vrios sistemas que atuam de
forma isolada e conjunta denominados
respectivamente de: conscincia , inconsciente
pessoal e inconsciente coletivo.
Para Guerreiro, Casado e Bio (2001, p. 6)
pode-se visualizar a personalidade de um
indivduo como uma esfera composta de vrias
camadas. Partindo da camada mais exterior
desta esfera para a sua camada interior
encontraramos o campo da conscincia,
seguido do inconsciente pessoal e, mais
internamente, o inconsciente coletivo. Casado
(1993, p 23) menciona que a conscincia a
nica parte da psique conhecida diretamente
pelo indivduo. Surge desde cedo,
provavelmente at antes do nascimento.
Atravs desta definio pode-se concluir que
a conscincia est intimamente relacionada com
o que o indivduo consegue apreender da sua
vivncia diria. A conscincia est relacionada
com a quantidade de conhecimento adquirido,
com a concepo das coisas.
A conscincia portanto um campo restrito
de viso momentnea. Por outro lado, a teoria
de Jung reconhece o inconsciente como um
campo imenso e contnuo e subdividido em
inconsciente pessoal e inconsciente coletivo.
Casado (1993, p.22) define que o
inconsciente pessoal o conjunto de
experincias reprimidas, esquecidas, ignoradas
ou suprimidas, ou ainda aquelas experincias
sem fora suficiente para passar conscincia.
Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ v.8, n.1, 2003, p.11
Esta camada da personalidade portanto
individual e vai sendo formada no decorrer da
vida do ser humano atravs de elementos
pessoais. Existe outra subdiviso do
inconsciente que no guarda relao nenhuma
com as experincias pessoais do indivduo. Esta
subdiviso foi denominada por Jung como
Casado (1993, p.22) define o inconsciente
coletivo como um reservatrio de imagens e
traos de memria latentes herdados do passado
ancestral do homem. Pode-se inferir que o
inconsciente coletivo acumula uma herana de
predisposies ou programaes de respostas
ao mundo tal como os antepassados. Ao
discursar sobre as idias do inconsciente da
teoria Junguiana, Guerreiro, Casado e Bio
(2001, p. 7 ) dizem que:
Nas obras de Jung enfatizado que o
inconsciente est em constante atividade e
vai combinando os seus contedos de forma
a determinar o futuro. Produz combinaes
subliminais prospectivas tanto quanto o
nosso consciente; s que elas superam de
longe, em finura e alcance, as combinaes
conscientes. Na abordagem Junguiana, o
inconsciente encerra possibilidades
inacessveis ao consciente, pois dispe de
todos os contedos subliminais (que esto no
limiar da conscincia), de tudo o que foi
esquecido e tudo o que passou despercebido,
alm de contar com a sabedoria da
experincia de incontveis milnios
depositada em suas estruturas arquetpicas.
O inconsciente coletivo funciona, na
interpretao psicolgica, como o
denominador comum que rene e explica
numerosos fatos impossveis de entender no
momento atual da cincia.
As palavras acima trazem a baila mais um
dos conceitos extremamente importantes da
psicologia analtica de Jung: o conceito de
arqutipo.
Pode-se classificar os arqutipos como
estruturas que compem o inconsciente
coletivo. Para uma melhor definio do
Valmor Slomski, Igor Veloso Colares Batista e Erasmo Moreira de Carvalho
conceito Casado (1993, p.23) cita as palavras
de Jung:
o conceito de arqutipo deriva da observao
reiterada de que os mitos e contos da
literatura universal encerram temas bem
definidos que reaparecem sempre e por toda
a parte. Encontramos esses mesmos temas na
fantasias, nos sonhos, nas idias delirantes e
iluses dos indivduos que vivem
atualmente. A essas imagens e inconsciente do grupo de pessoas ligadas
correspondncias tpicas, denomino
representaes arquetpicas. Quanto mais
ntidas, mais so acompanhadas de
tonalidades afetivas Vvidas [...] Elas nos
impressionam, nos influenciam, nos
fascinam. Tem sua origem no arqutipo que,
em si mesmo, escapa representao, forma
preexistente e inconsciente que parece fazer
parte da estrutura psquica herdada e pode,
portanto, manifestar-se espontaneamente
sempre e por toda a parte [...]
Deduz-se do estudo do conceito de
inconsciente coletivo, que o mesmo incorpora
traos comuns que independem de
caractersticas de prprias de um determinado
grupo de indivduos como raa, poca,
localizao geogrfica e religies. Entretanto,
no se pode negar que o ser humano tambm
influenciado, mesmo que inconscientemente,
por estas caractersticas. Da se retira mais uma
das definies importantes deste estudo que a
de que as caractersticas particulares a um
determinado grupo de indivduos ajudam a
formar um inconsciente prprio de um grupo.
O retorno ao conceito de personalidade total
da teoria de Jung leva a concluso que o
indivduo pensa, decide e age tanto em funo
de sua conscincia, quanto do seu inconsciente
seja ele pessoal, do grupo a qual pertence ou
coletivo. Esta maneira de agir est presente
portanto, em todas reas de atuao do ser
humano, inclusive a atuao profissional.
Baseado nas idias e definies acima,
reforadas pela pesquisa em outros autores que
estudam o assunto, destacam-se as seguintes
Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ v.8, n.1, 2003, p.12
afirmaes de Guerreiro, Casado e Bio (2001,
p.11):
Com base nestas reflexes, conclui-se que os
conceitos de arqutipos e inconsciente
coletivo, dada as suas caractersticas no se
aplicam especificamente ao campo da
Contabilidade. O que se pode fazer, no
entanto, buscar inspirao nessas idias e
efetuar um paralelo entre esse conceitos e o
Contabilidade. [...] Este grupo composto
pelos profissionais da Contabilidade,
estudantes, autores, professores, usurios das
informaes geradas nessa rea, enfim por
todos aqueles que pesquisam, ensinam ,
praticam ou utilizam as idias da
Contabilidade.
O estudo exploratrio realizado nesta
pesquisa, procurou identificar se existem, entre
os indivduos pesquisados, mudanas de
concepo relacionada ao tratamento dos
custos.
A contabilidade de custos, se baseia
basicamente em duas correntes metodolgicas
para determinar o custo dos objetos a serem
custeados: o custeio pleno (full cost) e o custeio
varivel.
Metodologia de custeio desenvolvida no
incio do sculo XX, o custeio pleno atendia
perfeitamente s necessidades da poca quando
a maior preocupao seria a de se assegurar que
todos os custos estivessem apropriados aos
objetos de custeio afinal, naquela poca as
relaes comerciais eram tipicamente de oferta.
Dentro desta metodologia se encontra o custeio
por absoro.
Quando se utiliza o custeio por absoro,
procura-se custear o produto atribuindo-lhe
tambm parte do custo fixo. Este mtodo
consiste na apropriao de todos os custos de
produo aos produtos elaborados de forma
direta e indireta. A apropriao dos custos
indiretos aos produtos efetuada utilizando-se
critrios de rateio. Segundo Iudcibus & Marion
(2001, p.167-168) rateio pode ser definido
 Os Mtodos de Custeio Varivel e Por Absoro e o Inconsciente Coletivo na Contabilidade de Custos
como: (2) Procedimento lgico para itens cuja
identidade com o objeto no perfeitamente
identificada. Por se tratar de procedimento
lgico, ou seja, relacionado com a maneira de
pensar de um indivduo, de acordo com a teoria
de Jung a determinao de critrios de rateio ou
at mesmo a aceitao da necessidade de se
utilizar critrios de rateio na determinao do
custo de um determinado objeto est permeada
de influncias do inconsciente, seja ele pessoal
ou coletivo.
A metodologia de custeamento pelo mtodo
da absoro considerada como bsica para a
avaliao de estoques pela contabilidade
financeira; para levantamento do balano
patrimonial e demonstrao de resultados para
atender as exigncias da contabilidade fiscal e
societria.
Entretanto o mtodo de custeamento por
absoro no considerado muito apropriado
para a utilizao como instrumento para a
tomada de deciso, em razo da utilizao dos
rateios dos custos fixos que, apesar de se
aparentarem lgicos, podero levar a alocaes
arbitrrias e at enganosas.
Em contraposio ao custeio pleno foi
desenvolvido, a partir do ano de 1936, o
mtodo do custeio varivel. Este mtodo se
caracteriza em reconhecer como custos do
produto apenas os custos variveis, tratando os
custos fixos como custos da estrutura necessria
para as atividades da empresa. Estes custos
fixos portanto, so tratados como custo do
perodo (carter temporal) impactando o
resultado.
Verifica-se ento, que no custeio varivel
no se utiliza a subjetividade dos critrios de
rateios.
Esta metodologia de custeio amplamente
recomendada para ser utilizada na tomada de
decises e tem suas vantagens evidenciadas por
autores como:
Martins (1998, p.220) afirma que:
Do ponto de vista decisorial verificamos que
o Custeio varivel tem condies de
propiciar muito mais rapidamente
Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ v.8, n.1, 2003, p.13
informaes vitais empresa; tambm o
resultado medido dentro de seu critrio
parece ser mais informativo administrao,
por abandonar os custos fixos e trat-los
contabilmente, como se fossem despesas, j
que so quase sempre repetitivos e
independentes dos diversos produtos e
unidades.
Maher (2001, p. 374) por sua vez diz que o
custeio varivel apresenta mais informaes do
que o custeio por absoro. O custeio varivel
apresenta separadamente os custos fixos e
variveis, e tambm apresenta a margem de
contribuio.
Finalmente importante apresentar as
observaes de Padoveze (1997, p. 246) De
modo geral, as vantagens tericas do custeio
direto parecem mais clara e evidentes, pois
tendem a no enviesar a apropriao dos custos
dos produtos com rateios dos custos indiretos
em bases cientficas
Desta maneira, pode-se concluir que o
custeio varivel fornece um variado nmero de
informaes claras para uma organizao,
facilitando e proporcionando velocidade
tomada de decises.
Entretanto vale ressaltar que, segundo
Mclean apud Padoveze (199, p.247) sugere
novas pesquisas sobre o custeio por absoro,
pois apesar das vantagens tericas claras do
custeio direto inexplicvel at, o porqu da
continuidade do custeio por absoro.
Uma possvel resposta a tal inquietao de
McLean seria a existncia do inconsciente
coletivo de grupo da Contabilidade de Custos.
Admite-se, ainda, que difcil lutar contra
crenas e valores estabelecidos h muito tempo
no inconsciente de um grupo. Entretanto
Guerreiro, Casado e Bio (2001, p. 14)
advertem: preciso tomar muito cuidado com
a lgica e a razo. Os acadmicos e cientistas,
como seres humanos que so, buscam
inconscientemente aplicar e defender
raciocnios lgicos que se moldem s suas
crenas e valores. Assim muitas pessoas tentam
sustentar, por meio da lgica e da razo, pontos
Valmor Slomski, Igor Veloso Colares Batista e Erasmo Moreira de Carvalho
de vistas que defendem por pura emoo ou por
foras inconscientes.
3 MATERIAIS E MTODOS
A pesquisa realizada foi desenvolvida junto
aos alunos de Contabilidade da Universidade
Estadual de Montes Claros UNIMONTES,
universidade pblica situada em Montes Claros,
norte de Minas Gerais e junto aos alunos do
curso de Contabilidade da Faculdade de
Economia, Administrao e Contabilidade
FEA, da Universidade de So Paulo USP,
campus da cidade de So Paulo.
No desenvolvimento da pesquisa, foi
selecionado um grupo de setenta alunos em
cada uma das universidades estudadas. Cada
um destes grupos pode ser subdividido em duas
amostras: a primeira, composta por alunos que
ainda no cursaram disciplinas relacionadas
contabilidade de custos e a segunda composta
por alunos que j cursaram as referidas
disciplinas. Desta maneira, o estudo lida com as
seguintes amostras:
- Amostra 1: Alunos da UNIMONTES
que ainda no cursaram custos: 36
alunos
- Amostra 2: Alunos da UNIMONTES
que j cursaram custos: 34 alunos
- Amostra 3: Alunos da FEA-USP que
ainda no cursaram custos: 36 alunos
- Amostra 4: Alunos da FEA-USP que j
cursaram custos: 34 alunos
importante ressaltar, que as amostras
trabalhadas no so probabilsticas, os
procedimentos relacionados determinao do
tamanho da amostra e da seleo dos elementos
que as compem foram realizados de forma
acidental ou por convenincia.
O estudo procurou verificar, de acordo com
as premissas estabelecidas nesta pesquisa, se
existe diferena significativa entre a concepo
dos diferentes grupos de alunos de como deve
Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ v.8, n.1, 2003, p.14
ser o tratamento dos custos e, ainda, buscou-se
testar a segunda hiptese deste trabalho na qual
os alunos de graduao, antes de se defrontarem
com as disciplinas relacionadas Contabilidade
de Custos, entendem como vlido o mtodo de
custeio varivel. Os objetivos da pesquisa
realizada, justificam a escolha de grupos de
alunos divididos entre os que j cursaram as
disciplinas relacionadas contabilidade de
custos e os que ainda no a cursaram.
A pesquisa foi realizada atravs da aplicao
de um questionrio composto de dez itens. Os
dois primeiros itens do formulrio procuram
sinalizar a experincia profissional dos
pesquisados e, seguem a eles, oito colocaes
para as quais os entrevistados deveriam
expressar a sua opinio, assinalando uma das
trs alternativas, segundo a escala de Likert
apresentada a seguir:
a) Concordo plenamente;
b) Nem concordo, nem discordo;
c) Discordo Plenamente.
Este estudo analisar as repostas dadas a
estas oito questes que, conforme o formulrio
de coleta de dados utilizado esto numeradas de
3 a 10.
Seguindo o objetivo proposto pela pesquisa
e as caractersticas da amostra pesquisada
alguns alunos ainda no foram apresentados
Contabilidade de Custos, no estabelecimento
das questes evitou-se abordar de uma maneira
direta os conceitos e definies relacionados
com o custeio por absoro e com o custeio
varivel. Ao contrrio, a partir de um cenrio
descrito, procurou-se verificar o grau de
aceitao individual destes conceitos. Nesta
tentativa, o cenrio criado pela pesquisa foi o
de uma padaria que fabrica e vende bolos de
diversos sabores. A seguir so reproduzidas as
questes contidas no documento de pesquisa:
1) Voc possui alguma experincia
profissional?
2) Em qual rea voc est trabalhando ou j
trabalhou?
 Os Mtodos de Custeio Varivel e Por Absoro e o Inconsciente Coletivo na Contabilidade de Custos
3) O valor da farinha de trigo utilizada na
fabricao de bolo dever ser
considerado na medio do custo do
bolo.
4) Para garantir a segurana das atividades
da padaria, foi contratado o servio de
um vigilante. O valor pago a este
vigilante no dever ser considerado na
medio do custo do bolo.
5) O valor do aluguel pago pelo prdio
onde se encontra instalada a padaria
dever ser considerado na medio do
custo do bolo.
6) O valor do salrio pago faxineira que
cuida limpeza da padaria no dever ser
considerado na medio do custo do
bolo.
7) O valor dos salrios pagos aos padeiros
que fabricam os bolos da padaria no
dever ser considerado na medio do
custo do bolo.
8) Considerando que a padaria necessita de
uma pessoa para supervisionar o trabalho
de todos os outros funcionrios
(padeiros, vigilante e faxineira), o valor
do seu salrio dever ser considerado na
medio do custo do bolo.
9) O valor correspondente aos ovos
utilizados na fabricao dos bolos da
padaria no dever ser considerado na
medio do custo do bolo.
10) O valor do material gasto na embalagem
de cada bolo da padaria dever ser
considerado na medio do custo do
bolo.
Conforme se nota pela leitura das questes
apresentadas, as colocaes de nmeros 3, 7, 9,
10 por se tratarem da aplicao de custos
diretos e variveis ao produto, podero ser
aplicveis tanto ao custeio varivel quanto ao
custeio por absoro. Portanto, a determinao
da aceitao de um ou outro mtodo de custeio
ser dada pelas respostas das afirmativas de
Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ v.8, n.1, 2003, p.15
nmeros 4, 5, 6, e 8 que buscam identificar o
tratamento que os entrevistados intuitivamente
do aos custos fixos.
Para um melhor entendimento dos resultados
da pesquisa, faz-se necessrio traar as
correlaes entre as respostas esperadas e seu
significado. Considerando a maneira como o
documento de pesquisa foi elaborado, as
alternativas concordo plenamente e discordo
plenamente indicam tendncias diferentes
dependendo da questo a que se refere. A
seguir explica-se o seu significado:
Item 3: A escolha da alternativa concordo
plenamente indica o entendimento
de que os custos variveis devero
ser alocados aos produtos.
Item 4: Neste item, a escolha da alternativa
concordo plenamente, indica a
tendncia ao custeio varivel, a
alternativa discordo plenamente
por sua vez indica a tendncia ao
custeio por absoro.
Item 5: Neste item, a escolha da alternativa
concordo plenamente, indica a
tendncia ao custeio por absoro, a
alternativa discordo plenamente
por sua vez indica a tendncia ao
custeio varivel.
Item 6: Este item segue a mesma relao do
item 4 acima descrita.
Item 7: Neste item por sua vez, a alternativa
que indica que os custos variveis
devem ser considerados discordo
plenamente.
Item 8: O item em referncia segue a
mesma lgica determinada para o
item 5 acima.
Item 9: A sua estrutura de respostas a
mesma preparada para o item 7.
Item 10: Finalmente, para este item, foi
considerado o mesmo raciocnio j
descrito no item 5.
Valmor Slomski, Igor Veloso Colares Batista e Erasmo Moreira de Carvalho

As questes no documento de pesquisa 2- Colocaes de nmeros 4 e 6:

foram elaboradas desta maneira para evitar que

Concordo: peso 3;
uma possvel seqncia de escolha da mesma
alternativa para vrios itens e, assim,
Nem concordo, nem discordo: peso 2;
influenciassem o entrevistado a rever as suas
Discordo: peso 1.
respostas, o que prejudicaria a busca de
respostas intuitivas prevista na pesquisa.
A necessidade de se inverter os pesos das
Aps a aplicao dos questionrios foi
questes acima destacadas se deveu ao fato de
realizada a tabulao dos dados recebidos.
que foram necessrios ajustes no questionrio
Neste sentido, foram atribudos pesos para cada
realizado, para que se conseguisse determinar
uma das alternativas propostas em cada
um peso total esperado para um respondente
colocao, como se segue:
que considere o custeio varivel, diferente de
1- Colocaes de nmeros 3,5,7,8,9 e 10: um pesquisado que considere o custeio por

Concordo: peso 1; absoro.
A tabela abaixo apresenta o total esperado

Nem concordo, nem discordo: peso 2;
para cada uma das situaes:

Discordo: peso 3.

Tabela 1 Pesos esperados de resposta para cada um dos mtodos de custeio analisados:

Esperana de resposta para cada Questo Total

Tipo de
Custeio 3 4 5 6 7 8 9 10

Varivel 1 3 3 3 3 3 3 1 20
Absoro 1 1 1 1 3 1 3 1 12

Desta forma espera-se que, um aluno que custos foi utilizado o teste de Mann-Whitney a
concorde plenamente com os procedimentos um nvel de significncia de 0,05. Justifica-se a
utilizados no custeio varivel apresente o total escolha deste teste em razo de no serem
de 20 pontos em seu questionrio. Por outro conhecidos os parmetros das populaes
lado, o pesquisado que concorde com o custeio pesquisadas.
por absoro dever apresentar o total de 12 Definiram-se as seguintes hipteses
pontos. estatsticas:
Aps a tabulao dos dados, realizou-se de H0: As concepes de custos entre os grupos
ferramental estatstico para se testar as duas pesquisados so iguais.
hipteses levantadas neste trabalho. Optou-se
por tratar separadamente cada uma das H1: As concepes de custos entre os grupos
universidades que foram objeto deste estudo. pesquisados so diferentes.
Assim, os testes foram efetuados entre as
amostradas oriundas da UNIMONTES e FEA-
USP, respectivamente sem entretanto, realizar o 4 RESULTADOS
cruzamento dos resultados obtidos.
Para se verificar a existncia de uma O teste de mdia realizado com a utilizao
diferena significativa na concepo dos grupos do aplicativo computacional SPSS, apresentou
de alunos de como se deve ser o tratamento dos os seguintes resultados:

Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ v.8, n.1, 2003, p.16
 Os Mtodos de Custeio Varivel e Por Absoro e o Inconsciente Coletivo na Contabilidade de Custos

a) Universidade Estadual de Montes Claros Test Statisticsa

- UNIMONTES
Este teste foi realizado comparando as NOTA
medies obtidas nas amostras 1 e 2 entre si.
Mann-Whitney U 317,000
Ranks Wilcoxon W 983,000
Mean Sum of Z -3,537
GRUPO N
Rank Ranks
Asymp.Sig. (2-tailed) ,000
NOTA 1 36 34,44 1240,00
a
2 34 36,62 1245,00 Grouping Variable: GRUPO

Total 70
Para esse grupo de estudos verificou-se que
existe uma diferena significativa nas
Test Statisticsa concepes de custos entre os alunos
pesquisados, a um nvel de significncia de
NOTA 0,05, quando comparado com o valor Sig. De
Mann-Whitney U 574,000 0,000
Portanto, de acordo com os testes realizados,
Wilcoxon W 1240,000 pode-se afirmar que apenas os alunos
Z -,454 pesquisados e que estudam na FEA-USP
apresentam indcios de mudana na sua
Asymp.Sig. (2-tailed) ,650 concepo de custos.
a
Grouping Variable: GRUPO A segunda hiptese de pesquisa levantada
neste trabalho: na qual os alunos de graduao,
antes de se defrontarem com as disciplinas
Como se pode verificar atravs do resultado relacionadas Contabilidade de Custos,
acima apresentado, no existe uma diferena entendem como vlido o mtodo de custeio
significativa entre as concepes de custos nos varivel, foi testada utilizando-se o teste do
alunos pesquisados naquela universidade, Qui-quadrado para uma amostra a um nvel de
conforme valor Sig calculado e o nvel de significncia de 0,05.
significncia determinado de 0,05.
A inteno aqui foi verificar se cada uma das
O mesmo teste foi aplicado entre as amostras amostras analisadas individualmente,
de nmeros 3 e 4 que so oriundas do curso apresentava uma aderncia significativa a
de contabilidade da FEA-USP e chegou-se aos algum dos mtodos de custeios discutidos neste
seguintes resultados: trabalho.
b) Universidade de So Paulo USP Desta maneira, optou-se por comparar o total
de pontos obtidos em cada um dos
Ranks questionrios com o total de pontos esperado no
Mean Sum of questionrio para o custeio varivel, j
GRUPO N demonstrado na tabela 1.
Rank Ranks
NOTA 1 36 27,31 983,00 Para este teste, foram determinadas as
seguintes hipteses estatsticas:
2 34 44,18 1502,00
H0: No existem diferenas significativas
Total 70 entre os totais obtidos e o total esperado para
o custeio varivel.

Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ v.8, n.1, 2003, p.17
Valmor Slomski, Igor Veloso Colares Batista e Erasmo Moreira de Carvalho
H1: Existem diferenas significativas entre
os totais obtidos e o total esperado para o
custeio varivel.
Tabela 2 Teste de aderncia de cada amostra ao custeio varivel
Universidade Amostra
Amostra 1
UNIMONTES
Amostra 2
Amostra 3
FEA USP
Amostra 4
Ao se analisar a Tabela 2 acima se
encontram as seguintes informaes. Nas
amostras colhidas na Universidade Estadual de
Montes Claros UNIMONTES, nota-se que,
tanto os alunos que ainda no estudaram custos
quanto os que j estudaram, parecem assumir
uma postura mais aderente ao custeio por
absoro, uma vez que em ambas as amostras
foram rejeitadas a hiptese de aderncia ao
custeio varivel.
Nas amostras colhidas na Faculdade de
Economia, Administrao e Contabilidade
FEA, da Universidade de So Paulo USP,
campus da cidade de So Paulo, por sua vez,
verifica-se que existe uma aderncia ao custeio
varivel nos alunos que j cursaram a disciplina
de custos, enquanto os que ainda no a
cursaram esto mais favorveis ao custeio por
absoro, ao contrrio do esperado na hiptese
de pesquisa. Estes resultados, entretanto,
guardam uma relao com o teste de Mann-
Whitney realizado anteriormente.
5 CONCLUSES
A realizao deste estudo demonstra que,
para as amostras analisadas, no se pode
afirmar com propriedade se ocorre uma
mudana na concepo do entendimento de
custos entre os grupos de alunos de
contabilidade, uma vez que os resultados
apresentados no demonstraram sinais de
seguirem uma tendncia.
Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ v.8, n.1, 2003, p.18
Os testes realizados apresentaram os
seguintes resultados que so sumariados na
tabela abaixo:
X2 Calculado X2 Tabelado Concluso
66,20 49,80 Rejeita H0
56,10 47,40 Rejeita H0
74,70 49,80 Rejeita H0
37,10 47,40 Aceita H0
Pode-se concluir tambm que, ainda para o
grupo pesquisado, os alunos no apresentam
uma concepo de custos congruente com o
custeio varivel antes do estudo da disciplina e
que esta concepo vai se modificando aps o
cursarem os contedos relacionados s
disciplinas de contabilidade e anlise de custos.
Finalmente, vale ressaltar que esta pesquisa,
por se tratar de um estudo exploratrio, no tem
a pretenso de apresentar concluses definitivas
a respeito do assunto. Ao contrrio, busca
levantar idias e questionamentos a serem
pesquisados com maiores esforos no futuro.
Afinal, a Contabilidade, como Cincia Factual
que , jamais apresenta verdades absolutas.
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Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ v.8, n.1, 2003, p.19
Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ v.8, n.1, 2003, p.20