INSTITUTO BRASILEIRO DE DIREITO TRIBUTÁRIO

CURSO DE ESPECIALIZAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO - 2017

ATIVIDADE PRÁTICA – 27.05.2017

GRUPO 3 – FISCO

PAULO HENRIQUE GAUDÊNCIO

PRISCILA SOUZA NUNES

RINALDO LEON BRAGA

SAORI YADOYA

THEODORO MALAVOGLIA

VICTÓRIA TRIVELATO TORDIN

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I. MATERIALIDADE DO IMPOSTO SOBRE A RENDA

❖ Art. 43, caput, CTN: “ O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como
fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:”

• Diversos Conceitos de “Renda”

• Aquisição da disponibilidade – “a situação que possibilita ao titular dar destinação livre e imediata à renda
ou provento recebido, não alcançando apenas a disponibilidade potencial” - DRA. MARY ELBE QUEIROZ

• “Dispor”  Empregar; Utilizar; Aproveitar – PROF. ALCIDES JORGE COSTA

Disponibilidade Empregar
Econômica
Aquisição da
Utilizar
Disponibilidade
Disponibilidade
Jurídica Aproveitar
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I. MATERIALIDADE DO IMPOSTO SOBRE A RENDA

❖ APLICAÇÃO AO CASO CONCRETO: EMPRESA XYZ S.A.

Ativo Biológico

Aproveitamento

XYZ S.A. Empréstimo Dinheiro

Banco Aquisição da
Disponibilidade
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II. AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO (AVJ) E A LEI Nº. 12.973/14

❖ CONVERGÊNCIA DA LEGISLAÇÃO BRASILEIRA À PADRÕES INTERNACIONAIS

Resolução nº.
Lei n.º 11.638/07 –
1.055/05 – Criou o
Alterou a Lei das Lei 12.973/14 (MP 627/12) – Ajustes
Comitê de
S.A.’s, acelerando a tributários às alterações trazidas pela
Pronunciamentos
convergência Lei nº. 11.638/07
Contábeis (CPC)

Lei n.º 6.404/76

– Lei das S.A’s

Lei 11.941/09 (MP 449/08) –instituiu

o Regime Tributário de Transição
(RTT) para apuração do Lucro Real
Decreto-lei n.º1.598/77– Adequação
da Legislação Tributária à
Contabilidade
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II. AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO (AVJ) E A LEI Nº. 12.973/14

❖ REGIME APLICÁVEL A EMPRESA XYZ S.A. PARA O ANO-CALENDÁRIO DE 2014

• A Lei nº 12.973/14 revogou o RTT a partir de 31/12/2014.

• Exceção:

Art. 75. A pessoa jurídica poderá optar pela aplicação das disposições contidas nos arts. 1º e 2º e 4º a
70 desta Lei para o ano-calendário de 2014.

§ 1º A opção será irretratável e acarretará a observância de todas as alterações trazidas pelos arts. 1º e
2º e 4º a 70 e os efeitos dos incisos I a VI, VIII e X do caput do art. 117 a partir de 1º de janeiro de 2014.

• No caso de opção pela Lei 12.973/14, considera-se revogado o RTT a partir de 31/12/2013.

• Neste caso, portanto, era de dever da Empresa XYZ S.A. cumprir com a obrigação acessória inserta no
artigo 13 da Lei 12.973/14.
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II. AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO (AVJ) E A LEI Nº. 12.973/14

❖ SURGIMENTO DA AVJ

• Finalidade da Contabilidade é fazer um “retrato” da empresa.

• Finalidade de apuração do Lucro Real é obter o real lucro auferido.

• Exemplos: Caso da Moeda e Ouro.

Mensurabilidade

Moeda (US$) Moeda (R$)

Mensurabilidade

Ouro (ton) Moeda (R$)

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II. AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO (AVJ) E A LEI Nº. 12.973/14

❖ REQUISITOS DE APLICAÇÃO DA AVJ

• Atividade Principal da Empresa

• Mercado Ativo
Critérios Objetivos de
Mensurabilidade
• Liquidez

❖ CASO CONCRETO: XYZ S.A.

• Atividade Principal da Empresa:

Criação/Comercialização de Gado
Bovino Aplicação do AVJ
• Mercado Ativo: SIM

• Liquidez: SIM
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II. AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO (AVJ) E A LEI Nº. 12.973/14

❖ A NEUTRALIDADE DA LEI Nº. 12.973/14

• “Rastreabilidade”: maior transparência às transações e assegurar a rastreabilidade dos valores

adicionados ou excluídos na apuração da bases fiscais através da contabilidade.

• Manutenção da Neutralidade da Tributação – Art. 13, caput

• Princípio da Realização da Renda – Art. 13, §1º

Art. 13. O ganho decorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo não será computado na
determinação do lucro real desde que o respectivo aumento no valor do ativo ou a redução no valor do passivo
seja evidenciado contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo.

§ 1º O ganho evidenciado por meio da subconta de que trata o caput será computado na determinação do lucro
real à medida que o ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou
baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado.
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II. AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO (AVJ) E A LEI Nº. 12.973/14

❖ DA APLICAÇÃO DO §3º DO ART. 13 DA LEI Nº. 12.973/14

§ 3º Na hipótese de não ser evidenciado por meio de subconta na forma prevista no caput, o ganho
será tributado.

• Descumprimento de Obrigação Acessória

• Dedutibilidade é liberalidade do Fisco, com intuito de manter a neutralidade do tributo, em

contrapartida exige do Contribuinte a evidenciação em subconta do Ativo/Passivo (Art. 13, caput).

• Avaliação a Valor Justo X Arbitramento – Critérios Objetivos de Mensurabilidade

• Aplicação do §3º do Art. 13 da Lei nº. 12.973/14 deve ser mantida.

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I. MATERIALIDADE DO IMPOSTO SOBRE A RENDA

❖ APLICAÇÃO AO CASO CONCRETO: EMPRESA XYZ S.A.

Ativo Biológico

Aproveita

XYZ S.A. Empréstimo Dinheiro

Banco Aquisição da
Disponibilidade
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III. CONCLUSÕES

1. Aplicável a Lei n.º 12.973/14 ao ano-calendário de 2014;

XYZ S.A.
2. Atividade Principal: criação e comercialização do ativo biológico (gado bovino);

3. Aplicação da forma de mensuração da Avaliação a Valor Justo (AVJ);

4. Descumprimento de Obrigação Acessória (Art. 13, da Lei nº. 12.973/14;

5. Aplicação do §3º do Art. 13, da Lei nº. 12.973/14.

FISCO