Faculdade Doctum de João Monlevade

Disciplina: Contabilidade Aplicada as Empresas Período: 5º/6º Tipo: I

Professor: Evaldo Modesto de Ávila Curso: Ciências Contábeis
Assunto: Texto Semestre: 1º
Nome: Nº: Apostila :
Turma: ÚNICA Turno: NOITE Data: 22/04 /2019 002

CPC25
Provisões e Passivos Contingentes

Provisão contábil é uma terminologia utilizada para definir eventos que Reduzem o
Ativo ou aumentam o Passivo, sendo necessários ajustá-los à efetiva realidade
patrimonial.

Resumidamente, uma provisão contábil (estimada ou não) representa a expectativa de

perdas de ativo ou estimativa de valor a desembolsar.

Envolve valores que financeiramente ainda não foram pagos, mas derivam de fatos
geradores contábeis já ocorridos. Por exemplo: provisão para 13º salário, provisão
para Imposto de Renda, entre outras.

“Provisões Contábeis são despesas que, mesmo que ainda não pagas, configuram-se
como ocorridas. Pelo princípio de competência contábil”.

A partir do momento que essa perda de ativo ou obrigação se torna totalmente

definida, deixa de ser considerada como provisão contábil. A provisão para 13º
salário se transforma em salários a pagar e a Provisão para Imposto de Renda passa a
ser Imposto de Renda a pagar.

Quais são os tipos de provisões contábeis que existem?

Na Contabilidade, temos as Seguintes Provisões:

a) provisões estimativas de perdas no Ativo:

a.1) provisão para perdas prováveis na realização de investimentos;
a.2) provisão para ajuste do custo dos bens do Ativo ao valor de mercado;

b) provisões para exigibilidades:

b.1) provisão para gratificações a empregados;

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b.2) provisão para férias e encargos;

b.3) provisão para 13º salário e encargos;

b.4) provisão para contingências;

b.5) provisão para Imposto de Renda etc.

Diferença entre Regime de Competência e Provisão

Algumas pessoas têm dúvidas sobre os dois. Resumidamente, o Regime de

Competência é um método de registro de lançamentos contábeis. Através dele, que é
obrigatório, o profissional contábil faz a contabilização de receitas e despesas (ou
custos). A contabilização de provisões, por sua vez, é feita para registrar gastos futuros
que virão a ocorrer.

Exemplo de provisão contábil:

Vamos imaginar a seguinte situação: Você precisa realizar a contabilização da Provisão

do Bônus de participação em resultados, destinada aos empregados da empresa, como
ficaria ?

Resposta:

D – Participação dos Trabalhadores nos Resultados (Conta de Resultado)

C – Participações nos Resultados – Empregados (Passivo Circulante)

Qual a diferença entre provisão e reservas?

As reservas não estão vinculadas à despesas ou antecipação dessas. Como o nome já

diz, são contrapartidas de acréscimos patrimoniais ou de destinações de resultado.

As reservas de capital são constituídas com valores recebidos pela empresa e que não
se referem à entrega de bens ou serviços pela empresa.

Temos como exemplo, a Reserva de Incentivos Fiscais, que é decorrente da empresa a

receber de uma Prefeitura um terreno para naquele município abrir estabelecimento e
incrementar seu desenvolvimento. (Art. 200 da Lei 6.404/76 – Lei das S/A).

As Reservas de Lucros, como o nome traduz, representam destinações do Lucro

apurado. Temos nessa lista (Art. 182 da Lei 6.404/76 – Lei das S/A):

 Reserva Legal;

 Reservas para Contingências;

 Reservas Estatutárias;
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 Entre outras .

Um exemplo de Reserva de contingência futura seria o encerramento de atividades de

uma filial, cuja possibilidade esteja sendo estudada pela administração, que gerará
pagamento de multas do FGTS por rescisões de contrato de trabalho.

Neste caso, sugere-se que se efetive uma reserva de contingência, visando atender tal
provável evento futuro, quantificando-o adequadamente com base nas estimativas das
multas a serem pagas aos trabalhadores, da seguinte forma:

D – Lucros ou Prejuízos Acumulados (Patrimônio Líquido)

C – Reservas para Contingências Futuras – Multas Rescisórias Trabalhistas (Patrimônio

Líquido)

PROVISÃO PARA 13º SALÁRIO E FÉRIAS - CONTABILIZAÇÃO

1. PROVISÃO PARA 13º SALÁRIO E ENCARGOS

2. PROVISÃO PARA FÉRIAS MAIS 1/3 E ENCARGOS

1. PROVISÃO PARA 13º SALÁRIO E ENCARGOS

O provisionamento do 13º salário e encargos poderá ser efetuado mensalmente,

mediante registro como custo de produção (industria) ou despesa operacional (vendas
e administração), tendo como contrapartida as contas de “Provisão para 13 º Salário” e
“Provisão para Encargos sobre 13º Salário”.

O valor a ser provisionado é calculado na base de 1/12 da remuneração mensal

dos empregados quando mensal, 3/12 quando trimestral ou n/12 quando anual.

Lançamentos contábeis do registro da provisão

D= 13º Salário (custo ou despesa)

C= Provisão para 13º Salário (PC)

D= Encargos sobre 13º Salário (custo ou despesa)

C= Provisão para Encargos sobre 13º Salário (PC)

Lançamentos contábeis do registro da baixa da provisão

D= Provisão para 13º Salário (PC)

C= 13º Salário a Pagar (PC)

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D= Provisão para Encargos sobre 13º Salário (PC)

C= INSS a Recolher (PC)

C= FGTS a Recolher (PC)

Lançamentos contábeis da diferença entre o valor provisionado e o total do

13º devido

D= 13º Salário (custo ou despesa)

C= 13º Salário a Pagar (PC)

Quando os salários são reajustados, deverá ser complementada a provisão.

SALÁRIO PROVISÃO
MÊS MENSAL DO MÊS ACUMULADA
Janeiro 2.400,00 200,00 200,00
Fevereiro 2.400,00 200,00 400,00
Março 2.400,00 200,00 600,00
Abril 2.400,00 200,00 800,00
Maio 3.600,00 700,00 1.500,00
Junho 3.600,00 300,00 1.800,00
Julho 3.600,00 300,00 2.100,00
Agosto 3.600,00 300,00 2.400,00
Setembro 4.200,00 750,00 3.150,00
Outubro 4.200,00 350,00 3.500,00
Novembro 4.200,00 350,00 3.850,00
Dezembro 4.200,00 350,00 4.200,00
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2. PROVISÃO PARA FÉRIAS MAIS 1/3 E ENCARGOS

A provisão para férias mais 1/3 e respectivos encargos, em obediência ao regime

de competência, deverá ser constituída no período da aquisição do direito pelo
empregado e da conseqüente geração da obrigação para a empresa.

O Cálculo é feito com base no número de dias de férias a que já tiver direito cada
empregado, e na respectiva remuneração, na data do balanço, acrescentando-se os
encargos de INSS e FGTS. O Valor apurado deverá corresponder ao saldo da provisão na
data do balanço.

EXEMPLO (valores hipotéticos)

Férias Férias Valor a provisionar

NOME Normais Proporcionais Total Salário Salário Provisão Soma

de mensal mensal
Base Valor de da
+ 1/3
dias R$
Período Dias Período Dias R$ R$ Encargos Provisão
aquisitivo de aquisitivo de deférias

férias Férias

A 1/9/x6 a 30 1/9/x7 a 4/12 40/30 2.666,66 906,66 3.573,32

de de
31/8/x7 31/12/x7 40 1.500,00 2.000,00
30= 2.000,00
10d.

B 2/4/x6 a 30 2/4/x7 a 9/12 48/30 2.560,00 870,40 3.430,40

de de
1/4/x7 31/12/x7 48 1.200,00 1.600,00
24= 1.600,00
18d.
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C 10/5/x6 30 10/5/x7 8/12 50/30 2.222,22 755,56 2.977,78

a a de de
50 1.000,00 1.333,33
30= 1.333,33
9/5/x7 31/12/x7
20d.

TOTAL 7.448,88 2.532,62 9.981,50

Constituição da Provisão

D= Férias (custo ou despesa operacional)

C= Provisão para Férias (P.Circulante) 7.448,88

D= Encargos sobre Férias (custo ou despesa operacional)

C= Provisão para Encargo sobre Férias (P.Circulante) 2.532,62

Baixa da Provisão

Pelo pagamento das férias e suas respectivas retenções na fonte

D= Provisão para Férias (P.Circulante) 2.000,00

C= INSS a Recolher (P.Circulante) 171,77

C= IRRF a Recolher (P.Circulante) 115,53

C= Banco (A.Circulante) 1.712,70

Pela apropriação dos encargos sobre férias

D= Provisão para Encargos sobre Férias (P.Circulante) 670,00

C= INSS a Recolher (P.Circulante) 500,00

C= FGTS a Recolher (P.Circulante) 170,00

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Perdas de Créditos de Liquidação Duvidosa

Desde o ano de 1997, a sistemática de provisão constituída com base em percentual

aplicável sobre o total dos créditos a receber foi substituída pelo regime de dedução
direta de perdas ocorridas no recebimento de créditos, conforme o disposto na Lei nº
9.430/96, arts. 9º a 14.

PERDAS DEDUTÍVEIS

Para efeito de apuração do lucro real, poderão ser registrados como perda os
seguintes créditos:

I. com declaração de insolvência do devedor, em sentença emanada do Poder

Judiciário;

II. sem garantia, de valor:

 até R$ 5.000,00, por operação, vencidos há mais de seis meses,

independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;

b) acima de R$ 5.000,00 até 30.000,00, por operação, vencidos há mais de um

ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento, porém mantida a cobrança administrativa;

c) superior a R$ 30.000,00, vencidos há mais de um ano, desde que iniciados e

mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

III. com garantia (proveniente de vendas com reserva de domínio, de alienação

fiduciária em garantia ou de operações com outras garantias reais, tais como o
penhor de bens móveis e a hipoteca de bens), vencidos há mais de dois anos,
desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu
recebimento ou o arresto das garantias;
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IV. contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária,

relativamente à parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a
pagar.

REGISTRO CONTÁBIL DAS PERDAS

Os registros contábeis das perdas admitidas mencionadas acima serão efetuados

debitando-se a conta de resultado e creditando-se:

a) A conta que registra o crédito, em cada de créditos sem garantia de valor até R$
5.000,00, por operação, vencidos há mais de seis meses;

 Conta redutora de créditos nos demais casos (itens I, II-b, II-c, III e IV).

Exemplos:

Ex.01: Um crédito valor de R$ 3.600,00, sem garantia, correspondente a uma duplicata

vencida há mais de seis meses, apresentará o seguinte lançamento:

D – Perdas no Recebimento de Créditos (Resultado)

C – Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 3.600,00

Ex.02: Um crédito sem garantia, no valor de 9.200,00, correspondente a uma duplicata

vencida há mais de um ano, terá como lançamento contábil:

D – Perdas no Recebimento de Créditos (Resultado)

C – Duplicatas Vencidas e Não Liquidadas

(Conta Retificadora de Duplicatas a Receber) 9.200,00

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Exercícios

Com base nos títulos abaixo identifique os títulos que podem ser registrados como
incobráveis e efetue a contabilização, considere como data de fechamento dia
30/04/2019:

Emissão N° da Vencimento Valor Cobrança Cobrança

Duplicata Administrativa Judicial
02/01/2018 010001 30/04/2018 R$ 2.000,00 X
02/01/2018 010002 31/05/2018 R$ 3.000,00 X

12/01/2018 010003 30/04/2018 R$ 1.000,00 X

22/01/2018 010004 30/06/2018 R$ 500,00 X

22/01/2018 010005 30/09/2018 R$ 7.000,00 X
12/01/2018 000010 30/04/2018 R$ 14.000,00 X X
02/01/2012 000011 30/04/2012 R$ 35.000,00 X X
22/03/2018 010006 30/04/2018 R$ 2.500,00 X

Débitar: ___________________________________________________

Créditar: __________________________________________________

Histórico:________________________________________________________

Questão II - Supondo que o titulo de número 010003 com vencimento em

30/04/2016 no valor de R$ 1.000,00 tenha sido pago em 03/06/2017 e que tinha
sido registrado como credito incobrável em 31/12/2016 efetue o lançamento :

Debitar: __________________________________________________

Creditar: _________________________________________________

Historico:________________________________________________________

Debitar: __________________________________________________

Creditar:__________________________________________________

Histórico:
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Debitar: __________________________________________________

Creditar:__________________________________________________

Histórico:

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