Tributação Ótima

Aluno: Carlos Alexandre Vieira Manfrinato
1) Tema del trabajo
Tributação ótima à luz dos princípios constitucionais: Aproximação dos tributos

indiretos com o princípio da capacidade contributiva.
Fiscalidad óptima a la luz de los principios constitucionales: aproximación de

los impuestos indirectos con el principio de capacidad contributiva.
2) Estado del arte
O presente trabalho pretende analisar o conceito de tributação ótima

e as possíveis interações com a tributação indireta, dentro do cenário brasileiro
e sua aplicação no sistema brasileiro.
El presente trabajo pretende analizar el concepto de tributación

óptima y las posibles interacciones con la tributación indirecta, dentro del
escenario brasileño y su aplicación en el sistema brasileño.
A teoria de tributação ótima (TTO) teve seus primeiros passos dados

por Frank Ramsey, tem como objeto de estudo aumentar a arrecadação do
Estado com tributos sobre o consumo sem causar distorções econômicas.
Ramsey, apresenta em seus estudos, através de equações matemáticas, que o
aumento dos tributos sobre o consumo cria um aumento proporcional no preço
do produto e como consequência a demanda diminui na mesma grandeza.
La teoría de la tributación óptima (TTO) tuvo sus primeros pasos

dados por Frank Ramsey, su objeto de estudio es aumentar los ingresos del
Estado con impuestos al consumo sin causar distorsiones económicas.
Ramsey, muestra en sus estudios, a través de ecuaciones matemáticas, que el
aumento de los impuestos sobre el consumo crea un aumento proporcional en
el precio del producto y, como consecuencia, la demanda disminuye en la
misma magnitud.
1
Esse aumento de preço identificado por Ramsey é o efeito distorcivo

dos tributos sobre a economia, essa distorção ocorre principalmente sobre as
duas forças de funcionamento de um mercado, a demanda e a oferta, que
determina os preços e a quantidade de produtos oferecidos.
Este aumento de precios identificado por Ramsey es el efecto

distorsionador de los impuestos sobre la economía, esta distorsión se produce
principalmente en las dos fuerzas en el funcionamiento de un mercado, la
demanda y la oferta, que determina los precios y la cantidad de productos
ofrecidos.
Os postulados de Adam Smith em seu livro “A Riqueza das Nações”

estabeleceram princípios fundamentais para matéria tributária que duram até
os dias de hoje, sendo considerados na prática e teoria, essências em todos os
sistemas tributários, são eles de forma resumidamente: equidade, certeza,
conveniência do pagamento e economia no recolhimento.
Los postulados de Adam Smith en su libro "La riqueza de las naciones"

establecieron principios fundamentales para los asuntos tributarios que duran
hasta hoy, siendo considerados en la práctica y la teoría, las esencias en todos
los sistemas tributarios, son brevemente: equidad, certeza, conveniencia de
pago y ahorro en cobranza.
Tendo esses princípios balizadores para um sistema tributário eficiente,

a teoria da tributação ótima preocupa-se em determinar quais produtos e quais
alíquotas serão mais eficientes para arrecadação do Estado causando o
mínimo de impacto possível no equilíbrio de oferta e demanda.
Teniendo estos principios rectores para un sistema tributario eficiente,

la teoría de la tributación óptima se ocupa de determinar qué productos y qué
tasas serán más eficientes para la recaudación del Estado, causando el menor
impacto posible en el equilibrio de la oferta y la demanda.
Para um sistema tributário mais justo, de forma a promover os

princípios da Constituição Federal, a compreensão e aplicação dos conceitos
2
da tributação ótima são necessários. Atualmente entende-se que não possível

determinar uma alíquota individual para cada cidadão no momento de cada
“fato gerador”, seja por motivo de instrumental tecnológico ou por ausência
teórico-científico para tal, então temos que realizar a tributação indireta sobre o
consumo de forma mais próxima do ideal.
Para un sistema tributario más justo, para promover los principios de la

Constitución Federal, es necesario comprender y aplicar los conceptos de
tributación óptima. Actualmente, se entiende que no es posible determinar una
tarifa individual para cada ciudadano en el momento de cada "evento
generador", ya sea por instrumentos tecnológicos o por ausencia teórica y
científica, por lo que tenemos que llevar a cabo una imposición indirecta sobre
el consumo en un más cercano al ideal.
A tributação ótima atualmente é a segunda melhor opção já que o

“mundo ideal” ainda não é possível, e o sistema tributário a todo momento está
intervindo na vida dos contribuintes, demonstrando a necessidade de ajustes
para aproximar o sistema tributário aos princípios constitucionais são de
máxima urgência.
La tributación óptima es actualmente la segunda mejor opción ya que el

"mundo ideal" aún no es posible, y el sistema tributario interviene
constantemente en la vida de los contribuyentes, lo que demuestra la
necesidad de ajustes para acercar el sistema tributario a los principios
constitucionales. Máxima urgencia.
As críticas tecidas a teoria da tributação ótima referem-se à teoria

desconsiderar os custos administrativos, dúvidas e objetivos
macroeconômicos.
Las críticas hechas a la teoría de la tributación óptima se refieren a la

teoría que ignora los costos administrativos, las dudas y los objetivos
macroeconómicos.
3
Indo de acordo com essas ideais, Lagemann diz que a presumida

ordem política e aplicação das recomendações dessa TTO é frágil pelos
adeptos da escolha pública, uma vez que é inconsistente considerar o homem
um egoísta maximizador da própria utilidade, mas que, uma vez na atividade
política, transforma-se em um benfeitor, melhorando o bem-estar social.
De acuerdo con estos ideales, Lagemann dice que el supuesto

orden político y la aplicación de las recomendaciones de este TTO es frágil por
los adeptos de la elección pública, ya que es inconsistente considerar al
hombre como un maximizador egoísta de su propia utilidad, pero eso, una vez
en la actividad política, se convierte en benefactora, mejorando el bienestar
social.
Já Gobetti, demonstra outra falha na TTO, a sugestões a não

tributação do capital, para ele, a ideia de que a parcela da renda poupada não
deveria sofrer tributação pois já o foi realizado na forma de salários e que seria
um incentivo para consumir mais renda no presente é realista.
Gobetti, por otro lado, demuestra otra falla en la OTT, a las

sugerencias sobre la no tributación del capital, para él, la idea de que la porción
del ingreso ahorrado no debe gravarse porque ya se ha hecho en forma de
salarios y que sería un incentivo para consumir más El ingreso actual es
realista.
Tentando responder críticas tecidas a TTO, é necessário revisita-la,

analisar e ressignificar sua utilização, para atualizar aos tempos de atuais, para
que seu uso seja de alinhada aos princípios e objetivos constitucionais.
Para tratar de responder a las críticas hechas a la OTT, es necesario

revisarla, analizarla y volver a indicar su uso, actualizar los tiempos actuales,
de modo que su uso esté en línea con los principios y objetivos
constitucionales.
No caso é propor a aplicação da ideia de tributação ótima como

princípio de otimização e amortecimento do impacto dos tributos sobre os
4
preços, utilizando-se de uma combinação de critérios de equidade,

simplicidade e eficiência, e como forma secundária a aproximação de uma
política tributária mais próxima do princípio da capacidade contributiva, e por
consequência lógica uma tributação mais justa e menos desigual e
complementar, sem desonerar ou excluir qualquer outra forma de tributação
direta.
En este caso, se trata de proponer la aplicación de la idea de una

fiscalidad óptima como principio de optimización y amortiguación del impacto
de los impuestos sobre los precios, utilizando una combinación de criterios de
equidad, simplicidad y eficiencia, y como método secundario la aproximación
de una política fiscal. más cercano al principio de capacidad contributiva y, en
consecuencia, una tributación más justa y menos desigual y complementaria,
sin eximir o excluir cualquier otra forma de tributación directa.
Para conseguir responder essas premissas hipotéticas em um

sistema tributário extenso e complexo, será necessário verificar como ocorre a
tributação dos produtos na prática, com estimativas de carga tributária que
pressiona o preço para o consumidor final e buscando na Economia critério
objetivo para poder mensurar onde terá um prejuízo social-econômico maior ou
menor ao direcionar a política tributária.
Para poder responder a estos supuestos hipotéticos en un sistema

tributario extenso y complejo, será necesario verificar cómo ocurre la
imposición de los productos en la práctica, con estimaciones de la carga
impositiva que presiona el precio al consumidor final y buscando en la
economía criterios objetivos para poder medir dónde tendrá una mayor o menor
pérdida socioeconómica en la dirección de la política fiscal.
A teoria da tributação ótima é uma ferramenta para elaboração de

um sistema tributário, apresentando critérios para definição de alíquotas
conforme a realidade fática. Ocorre que esses critérios não podem sobre pôr,
ou se oporem, aos princípios constitucionais ou muito menos alterar os
5
objetivos e o foco da carga tributária do sistema como um todo, permitindo

assim retirar ou diminuir a tributação direta.
La teoría de la tributación óptima es una herramienta para la

elaboración de un sistema tributario, presentando criterios para definir las tasas
de acuerdo con la realidad objetiva. Sucede que estos criterios no pueden
solaparse u oponerse a los principios constitucionales, y mucho menos alterar
los objetivos y el enfoque de la carga fiscal del sistema en su conjunto,
permitiendo así la eliminación o reducción de la tributación directa.
A metodologia que será utilizada neste trabalho é do método

hipotético-dedutivo, lançando mão da técnica monográfica, por meio de revisão
bibliográfica de artigos e obras doutrinárias nacionais e internacionais
referentes ao tema.
La metodología que se utilizará en este trabajo es el método

hipotético-deductivo, utilizando la técnica monográfica, a través de una revisión
bibliográfica de artículos y trabajos doctrinales nacionales e internacionales
relacionados con el tema.
3) Estado de la cuestión
Para executar os deveres que a Constituição federal lhe impõe o

Estado brasileiro arrecada o dinheiro para financiar o orçamento através dos
tributos, e cada cidadão contribui de forma igual para composição do
orçamento governamental, respeitando o princípio da capacidade contributiva,
porém os impostos indiretos incidentes sobre o consumo não respeitam tal
princípio, indicando que tal política tributária seja injusta.
Para cumplir con los deberes que la Constitución Federal le impone,

el Estado brasileño recauda el dinero para financiar el presupuesto a través de
impuestos, y cada ciudadano contribuye igualmente a la composición del
presupuesto gubernamental, respetando el principio de capacidad contributiva,
6
sin embargo, los impuestos indirectos gravados sobre el consumo no respeta

este principio, lo que indica que dicha política fiscal es injusta.
O Brasil hoje possui uma carga tributária que está em torno de

35,42% do Produto Interno Bruto (PIB), segundo o Instituto Brasileiro de
Planejamento e Tributação (IBPT), na proporção que a cada R$10 produzidos
em território brasileiro, R$3,50 são recolhidos entre União, Estados e
municípios.
Brasil tiene hoy una carga impositiva que ronda el 35,42% del
Producto Interno Bruto (PIB), según el Instituto Brasileño de Planificación e
Impuestos (IBPT), en la proporción que por cada R $ 10 producidos en territorio
brasileño, R $ 3 , 50 se recaudan entre la Unión, los Estados y los municipios.
Dessa carga tributária que, notoriamente, é pesada segundo a

Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE), 43%
dessa carga tributária vem dos impostos que incidem sobre o consumo de bens
e serviços, sem contar as contribuições sociais repassados para o consumidor
que representando mais 26%, ou seja, mais da metade do que o Estado
arrecada em tributos vem do consumo da população em bens e serviços.
De esta carga tributaria, que es notoriamente pesada según la

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), el 43%
de esta carga tributaria proviene de los impuestos sobre el consumo de bienes
y servicios, sin contar las contribuciones sociales que se transfieren al
consumidor que representando otro 26%, es decir, más de la mitad de lo que el
Estado recauda en impuestos proviene del consumo de bienes y servicios de la
población.
Isso deriva da política fiscal adota após a segunda guerra mundial,

quando a maioria dos países europeus adotaram um estado de bem-estar
social, que refletiu diretamente na política fiscal e tributária, aumentando as
alíquotas da tributação de renda tanto da pessoa física como jurídica. Já o
Brasil, com um viés menos progressista no que diz respeito a alíquotas do
imposto sobre a renda, ampliou sua margem de tributação sobre os
7
rendimentos de 20% para 65% entre os anos de 1940 e a metade da década

de 1960.
Esto se deriva de la política fiscal adoptada después de la Segunda

Guerra Mundial, cuando la mayoría de los países europeos adoptaron un
estado de bienestar social, que se reflejó directamente en la política fiscal y
fiscal, aumentando las tasas de impuestos sobre la renta tanto para
particulares como para empresas. Brasil, por otro lado, con un sesgo menos
progresivo con respecto a las tasas del impuesto sobre la renta, aumentó su
margen fiscal sobre los ingresos del 20% al 65% entre la década de 1940 y
mediados de la década de 1960.
O Brasil não majorou as alíquotas da tributação direta, por outro lado,

seguiu os preceitos da Tributação Ótima, tributação indireta ou sobre consumo,
na época utilizando os seguintes argumentos como justificativa: mitigação da
progressividade ou aderir a um imposto de renda simples, e, diminuição ou fim
da tributação das rendas derivadas do capital.
Brasil no aumentó las tasas de impuestos directos, por otro lado, siguió
los preceptos de impuestos óptimos, impuestos indirectos o de consumo, en
ese momento utilizando los siguientes argumentos como justificación:
mitigación de la progresividad o adhesión a un impuesto simple sobre la renta,
y, disminución o fin de la imposición de los ingresos derivados del capital.
Essa tributação sobre o consumo é feita mediante de tributos

indiretos, que são recolhidos pelos prestadores de serviços e comerciantes, por
fim, repassados seus custos ao consumidor final. Ocorre que os tributos
indiretos são recolhidos e cobrados independente de quem é seu destinatário
final, não analisando a realidade do cidadão e ignorando sua capacidade
contributiva, este último princípio do direito tributário utilizado como base para
determinar o quanto um contribuinte deve ou pode contribuir.
Esta imposición sobre el consumo se realiza a través de impuestos

indirectos, que son recaudados por los proveedores de servicios y
comerciantes, y finalmente, sus costos se transfieren al consumidor final.
8
Resulta que los impuestos indirectos se recaudan y se cobran

independientemente de quién sea el destinatario final, sin analizar la realidad
del ciudadano e ignorar su capacidad de contribución, este último principio de
la ley tributaria se utilizó como base para determinar cuánto debe o puede
contribuir un contribuyente.
As consequências de uma política tributária injusta é agravar a

desigualdade social em uma sociedade, o princípio da capacidade contributiva
leva em consideração a realidade econômica do contribuinte para determinar o
quanto este deve ou pode contribuir. Como não é possível, na prática, revogar
toda tributação sobre o consumo sem causar a quebra do estado brasileiro ou
medir a capacidade contributiva de quem vai consumir o produto para assim
determinar o preço determinada mercadoria, surge como segunda opção, a
tributação ótima que visa uma política tributária de menor impacto, visando
determinado segmentos e produtos, objetivando uma distorção mínima na
economia, ou seja, menor carga tributária para quem consome.
Las consecuencias de una política fiscal injusta es agravar la

desigualdad social en una sociedad, el principio de la capacidad contributiva
tiene en cuenta la realidad económica del contribuyente para determinar cuánto
debe o puede contribuir. Como no es posible, en la práctica, revocar todos los
impuestos sobre el consumo sin causar el colapso del estado brasileño o medir
la capacidad contributiva de quienes consumirán el producto para determinar el
precio de un determinado producto, la segunda opción es la tributación óptima
dirigida a una política fiscal con menos impacto, dirigida a ciertos segmentos y
productos, con el objetivo de una distorsión mínima en la economía, es decir,
menos carga fiscal para quienes consumen.
Como os tributos indiretos são cobrados de forma que ignore quem

é seu contribuinte e sua respectiva capacidade contributiva, as seguintes
hipóteses podem ser formuladas como: Os tributos indiretos ou a tributação
sobre o consumo é injusta pois não considera a capacidade contributiva
daquele que é o destinatário do bem ou serviço e a tributação sobre o consumo
9
contribui para desigualdade social pois onera mais os pobres do que os ricos
em proporcionalidade.
Como los impuestos indirectos se cobran de una manera que ignora

quién es un contribuyente y su respectiva capacidad contributiva, las siguientes
hipótesis pueden formularse como: Los impuestos indirectos o los impuestos al
consumo son injustos porque no considera la capacidad contributiva del
receptor. del bien o servicio y los impuestos sobre el consumo contribuyen a la
desigualdad social porque sobrecarga a los pobres más que a los ricos en
proporcionalidad.
O sistema tributário atual foi diversas vezes remendado e costurado,

tornando-se um labirinto legislativo onde os contribuintes se perdem. Um dos
mais notáveis tributaristas brasileiros, Alfredo Augusto Becker, já adjetivou o
sistema tributário brasileiro de "manicômio jurídico-tributário" a situação
reinante no país, pois para ele o direito tributário estava em “...tremenda
balbúrdia, ambiguidade e contradição...” situação que parece perdurar até os
dias de hoje. Atualmente o Brasil passa pela maior crise econômica de sua
história, obrigando assim o estado brasileiro a se reformar, não sendo
diferente, a reforma tributária há anos necessária e postergada por muitos
governos, agora se tornou indispensável.
El sistema tributario actual ha sido parcheado y cosido varias veces,

convirtiéndolo en un laberinto legislativo donde los contribuyentes se pierden.
Uno de los abogados fiscales brasileños más notables, Alfredo Augusto
Becker, ya definió el sistema tributario brasileño como un "asilo legal-
impositivo" como la situación prevaleciente en el país, porque para él la ley
tributaria estaba en "... tremenda confusión, ambigüedad y contradicción. .
”Situación que parece durar hasta hoy. Actualmente, Brasil atraviesa la mayor
crisis económica de su historia, lo que obliga al estado brasileño a reformar, no
es diferente, la reforma fiscal que ha sido necesaria y postergada por muchos
gobiernos durante años, ahora se ha vuelto indispensable.
10
Ao longo duas décadas, todos esforços de reforma tributária se

concentraram quase exclusivamente na tributação de bens e serviços, ou na
tributação sobre o consumo, com objetivo de unir os vários tributos federais,
estaduais e municipais em um imposto sobre o valor adicionado (IVA), ou de
medidas mais modestas, como a uniformização do Imposto sobre Circulação
de Mercadorias e Serviços (ICMS) e sempre acabam esbarraram nos conflitos
federativos e distributivos. Esse problema acabou por legitimar a relativa
paralisia do governo federal em realizar qualquer mudanças estruturais que
começassem pelos tributos federais, por exemplo: o Programa de Integração
Social e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social
(PIS/COFINS), o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), o Imposto
sobre a Renda de Pessoas Jurídicas (IRPJ) e a Contribuição Social sobre o
Lucro Líquido (CSLL). A desoneração da folha, criada em 2004 para enxugar
múltiplos tributos e acompanhar o processo de mudança para um IVA se
transformou em uma medida conjuntural para aliviar o fluxo de caixa das
empresas. No início, deveria se restringir a poucos setores da indústria
exportadora e com uso intensivo em mão de obra, que perderam
competitividade e pela intensificação da concorrência internacional, hoje
acabou se desvirtuando e perdendo os critérios de seletividade, sendo
estendida até segmentos do comércio atacadista, meios de comunicação e
serviços não comercializáveis.
En el transcurso de dos décadas, todos los esfuerzos de reforma

tributaria se han centrado casi exclusivamente en la tributación de bienes y
servicios, o en la fiscalidad del consumo, con el objetivo de unir los diversos
impuestos federales, estatales y municipales en un impuesto al valor agregado
(IVA) o medidas más modestas, como la estandarización del Impuesto sobre la
circulación de bienes y servicios (ICMS) y siempre terminan colisionando con
conflictos federativos y distributivos. Este problema terminó legitimando la
relativa parálisis del gobierno federal al hacer cambios estructurales que
comenzaron con los impuestos federales, por ejemplo: el Programa de
Integración Social y la Contribución al Financiamiento de la Seguridad Social
(PIS / COFINS), el Impuesto a los Productos Industrializados (IPI), Impuesto
11
sobre Sociedades (IRPJ) y Contribución Social sobre la Renta Neta (CSLL). La

exención de la nómina, creada en 2004 para eliminar múltiples impuestos y
monitorear el proceso de cambio al IVA, se ha convertido en una medida cíclica
para aliviar el flujo de caja de las empresas. Al principio, debería restringirse a
unos pocos sectores de la industria de exportación y con un uso intensivo de
mano de obra, que perdió competitividad y debido a la intensificación de la
competencia internacional, hoy terminó distorsionando y perdiendo los criterios
de selectividad, extendiéndose a segmentos del comercio mayorista. medios y
servicios no comercializables.
Não por acaso, o sistema tributário brasileiro é dito como “estrutura

desconexa”. Difícil encontrar uma lógica, baseada em fundamentos teóricos,
que explique uma estrutura tributária como a do Brasil. O esforço para
conseguir realizar uma reforma estruturante não é uma tarefa simples e
depende de tecer vários acordos políticos e federativos, porém uma análise do
cenário atual e sua discrepância com a constituição federal a luz da teoria
econômica se faz necessário como ponto de partida.
No es casualidad que se diga que el sistema tributario brasileño es

una "estructura desconectada". Es difícil encontrar una lógica, basada en
fundamentos teóricos, que explique una estructura tributaria como la de Brasil.
El esfuerzo para lograr una reforma estructural no es una tarea simple y
depende de hacer varios acuerdos políticos y federales, pero es necesario un
análisis del escenario actual y su discrepancia con la constitución federal a la
luz de la teoría económica como punto de partida.
A teoria da tributação ótima ainda é uma das principais bases

teóricas para construção de sistema tributário em nível internacional, utilizando
de métodos, cenários, conceito e modelos de análise econômico, procurando
apontar os caminhos que devem ser perseguidos pelos sistema tributário, para
que tenham um menor efeito distorcido na decisão dos agentes e possibilite
uma arrecadação eficiente.
12
La teoría de la tributación óptima sigue siendo una de las principales

bases teóricas para la construcción de un sistema tributario a nivel
internacional, utilizando métodos, escenarios, conceptos y modelos de análisis
económico, buscando señalar los caminos que debe seguir el sistema
tributario, para que tengan efecto menos distorsionado en la decisión de los
agentes y permite una recolección eficiente.
A discussão dos tributos indiretos é pertinente não só nos cenários

atual, mas em todo cenário mundial, em especial na América Latina. Quando
verificamos a distribuição da carga tributária do estado Argentina verificamos
um cenário similar ao do Brasil.
La discusión de los impuestos indirectos es relevante no solo en el

escenario actual, sino en todo el mundo, especialmente en América Latina.
Cuando verificamos la distribución de la carga tributaria del estado argentino,
vemos un escenario similar al de Brasil.
Agosto, no El ABC dl sistema tributário argentino, verificou que na

composição da arrecadação nacional em 2016 foi composta em 32% por
Contribuições a la Seg Social, maior contribuição, e 26% pelo IVA, sendo a
segunda maior arrecadação, já o imposto das ganancias é o terceiro, com 19%,
conforme gráfico abaixo.
Agosto, en el sistema tributario argentino El ABC dl, descubrió que

en la composición de la recaudación tributaria nacional en 2016 estaba
compuesta en un 32% por Contribuciones a la Social, la contribución más
grande, y en un 26% por IVA, siendo la segunda recaudación impositiva más
grande, ya el impuesto la codicia es la tercera, con un 19%, como se muestra
en el gráfico a continuación.
13
Fonte: Agosto, Walter. El ABC del sistema tributário argentino. 07/2017
Além da semelhança de cenário, o ordenamento jurídico

constitucional tributário Argentina e do Brasil compartilham os seguintes
princípios: Legalidade, Igualdade, Generalidade, Não-confiscatoriedade,
Proporcionalidade, Equidade e da Capacidade Contributiva.
Además de la similitud del escenario, los sistemas legales

constitucionales tributarios de Argentina y Brasil comparten los siguientes
principios: legalidad, igualdad, generalidad, no confiscación, proporcionalidad,
equidad y capacidad contributiva.
Porém a divergência gritante ocorre quando comparamos as

obrigações acessórias que os contribuintes argentinos e brasileiros precisam
cumprir. O contribuinte brasileiro gasta em média 1.958 horas por ano para
cumprir com as obrigações acessórias, já o contribuinte argentino 311,5 horas
por ano, segundo ranking realizado pelo Banco Mundial em 2017.
14
Sin embargo, la divergencia evidente ocurre cuando comparamos

las obligaciones accesorias que los contribuyentes argentinos y brasileños
deben cumplir. El contribuyente brasileño gasta un promedio de 1.958 horas
por año para cumplir con las obligaciones accesorias, mientras que el
contribuyente argentino gasta 311.5 horas por año, según un ranking realizado
por el Banco Mundial en 2017.
Apesar dessa diferença, não significa que as propostas levantadas

neste trabalho não podem ser aplicadas, os cenários fáticos e jurídicos serão
pilares para o marco teórico, enquanto as obrigações acessórias serão um
marco instrumental para sua implementação.
A pesar de esta diferencia, no significa que las propuestas planteadas en este

trabajo no puedan aplicarse, los escenarios fácticos y legales serán pilares
para el marco teórico, mientras que las obligaciones auxiliares serán un marco
instrumental para su implementación.
4) Elenco de Bibliografia
ARTANA, Daniel. “El diseño del Sistema tribuario. Aspectos conseptuales y empríricos
y su relevância para el caso argentino”, em Fudación de Investigaciones Económicas
Latinoamericanas: “La reforma tributaria em la Argentina” Cap. 1. 1998.
CENTRÁNGOLO, O, y Gómex Sabaini, J. C.: “Tributación em América Latina. Em

busca de uma nueva agenda de reforma” Libro de la CEPAL 93, Santiago de Chile,
2006.
GÓMEZ SABAINI, J. C., SANTIERE, J. J. y ROSSIGNOLO, D.: “La equidade
distributiva y el sistema tributário. Um análises para el caso argentino”. Publicado por el
Instituto Latinoamericano de Planificación y Social, Cepal – Nacional Unidas, Serie
Gestión Pública, 2002.
ATKINSON A, Stiglitz JE. The design of tax structure: direct versus indirect
taxation. J Public Econ. 1976; 6(1-2):55-75.
ÁVILA, Humberto Bergmann. A Distinção Entre Princípios e Regras e a
Redefinição do Dever de Proporcionalidade. Revista da Faculdade de Direito da
Universidade de São Paulo, vol. I, pág. 27 e ss.. 1999. Disponível em:
15
<http://bibliotecadigital.fgv.br/ojs/index.php/rda/article/download/47313/45714>
Acessado em: 16 de abril de 2018.
BRASIL. DIEESE – Departamento Intersindical de Estatísticas e Estudos Sócio-
Econômicos. Metodologia da Pesquisa Nacional da Cesta Básica de Alimentos
Janeiro de 2016. Disponível em:
<https://www.dieese.org.br/metodologia/metodologiaCestaBasica.pdf> Acesso em: 07
de janeiro de 2018.
BREYNER, Frederico Menezes. Benefícios fiscais e regressividade tributária. Justiça
Fiscal. Belo Horizonte: Editora Del Rey, 2016
CARNEIRO, Maria Lucia Fattorelli. A proposta de reforma tributária. Sindifisco.
Sem data. Disponível em: <http://www.sindifisconacional.org.br/mod_download.php?
id=L2ltYWdlcy9lc3R1ZG9zL291dHJvcy9BUHJvcG9zdGFEZVJlZm9ybWFUcmlidX
RhcmlhLnBkZnww> Acessado em: 30 de abril de 2020.
COÊLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributário brasileiro. 6 ed. Rio de
Janeiro: Forense, 2001.
FRAGA, Henrique Rocha. O Princípio da Progressividade no Ordenamento Jurídico
Brasileiro. Disponível em: <http://rochaefraga.com.br/wp-
content/uploads/2017/08/o_principio_da_progressividade_no_ordenamento_juridico_br
asileiro.pdf > Acessodo em : 21 de fevereiro de 2020.
FERREIRA, Alexandre Henrique Salema; FEITOSA, Raymundo Juliano Rego. A
incidência econômica dos tributos. 2011. Disponível em:
<https://jus.com.br/artigos/20055/a-incidencia-economica-dos-tributos/1> Acessado
em: 18 de janeiro de 2020.
GASSEN, Valcir; D`ARAÚJO, Pedro Júlio Sales; PAULINO, Sandra Regina F.
Tributação sobre Consumo: o esforço em onerar mais quem ganha menos. Brasília:
Revista Sequencia nº66, 2012. Disponível em:
<http://www.scielo.br/pdf/seq/n66/09.pdf> Acessado em: 10 de abril de 2020.
GOBETTI SW, Orair RO. Progressividade tributária: A agenda negligenciada. Texto
para Discussão, Instituto de Pesquisa Econômica Aplicada (IPEA), nº 2190, 2016
Lagemann E. Tributação Ótima. Ensaios FEE. 2004; 25(2):403-426.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributário. 33. ed. São Paulo: Malheiros,
2012.
MIRRLEES JA. An exploration in the theory of optimal income taxation. Rev Econ
Studies. 1971; 38(2):175-208.
RFB - Receita Federal do Brasil. Carga Tributária no Brasil 2015. Brasília: 2016.
Disponível em: <http://idg.receita.fazenda.gov.br/dados/receitadata/estudos-e-
tributarios-e-aduaneiros/estudos-e-estatisticas/carga-tributaria-no-brasil/ctb-
2015.pdf/@@download/file/CTB%202015.pdf> Acesado em : 06 de abril de 2020.
16
SALAMA, Bruno Meyerhof. O que é “direito e economia”. In: TIM, Luciano Benetti
(Org.).Direito & economia. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2008.
SARLET, Ingo Wolfgang; FIGUEIREDO. Reserva do possível, mínimo existencial e
direito à saúde: algumas aproximações. Revista de Doutrina da 4ª Região, n. 24, 02
jul. 2008. Disponível em:
<https://bdjur.stj.jus.br/jspui/bitstream/2011/61269/reserva_possivel_minimo_existenci
al.pdf> Acessado em: 23 de abril de 2020.
SCARDOELLI, Dimas Yamada. A Tributação e seus limites constitucionais. Revista
Jurídica. 2008 Disponível em:
<http://www.saoluis.br/revistajuridica/arquivos/2008/DIMAS_artigo_sobre_minimo_vit
al_e_nao_confiscos.pdf> Acessado em: 06 de fevereiro 2020
SMITH, Adam. Os Economistas: A Riqueza das Nações Volume II. Editora Nova
Cultura. São Paulo, 1996.
STIGLITZ J. E. New Perspectives on public finance: recent achievements and future
challenges.2002. Disponível em:
<https://pdfs.semanticscholar.org/1074/9efce08881cc0ec4d97c102d3e6a6ca0bd96.pdf>
Acessado em: 10 de janeiro de 2020.
TEODOROVICZ, Jeferson. Tributação Ótima, Tributo Justo, Ciência do Direito
Tributário no Brasil e Direito Financeiro. Curitiba: CAD. ESC. DIR. REL. INT.
(UNIBRASIL), VOL. 2, Nº 23, JUL/DEZ 2015, P. 8-25.
TIPKE, Klaus; YAMASHITA, Douglas. Justiça Fiscal e Princípio da Capacidade
Contributiva. São Paulo: Malheiros Editores, 2002.
TIPKE, Klaus. Moral Tributária do Estado e dos Contribuintes. São Paulo: Sergio
Antonio Fabris Editor, 2002.
VALADÃO, Alexandre. O mínimo existencial e as espécies tributárias. Curitiba:
UFPR, 2008. Disponível
em<https://acervodigital.ufpr.br/bitstream/handle/1884/18288/Alexsander%20Roberto
%20Alves%20Valadao%20%28tese%29.pdf?sequence=1&isAllowed=y>Acessado em:
02 de fevereiro de 2020.
Ramsey, Frank. A contribution to the theory of taxation. Economic Journal, 37, pp
47-61,1927. Disponível em: https://www.jstor.org/stable/2222721?
seq=1#page_scan_tab_contents. Acessado em: 01 de janeiro de 2020
ZEE, H. (1999): “Taxation and Equity”, em Shome, P. (ed.): “Tax Policy Handbook”,
International Monetary Fund.
ZEE, H. (1999): “The Theory of Optimal Commodity Taxation”, em Shome, P.(ed):
“Taz Policy Handbook”, International Monetary Fund.
17

Tributação Ótima

Enviado por

Dados do documento

Descrição original:

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Tributação Ótima

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aluno: Carlos Alexandre Vieira Manfrinato

1) Tema del trabajo

Tributação ótima à luz dos princípios constitucionais: Aproximação dos tributos

Fiscalidad óptima a la luz de los principios constitucionales: aproximación de

2) Estado del arte

O presente trabalho pretende analisar o conceito de tributação ótima

El presente trabajo pretende analizar el concepto de tributación

A teoria de tributação ótima (TTO) teve seus primeiros passos dados

La teoría de la tributación óptima (TTO) tuvo sus primeros pasos

Esse aumento de preço identificado por Ramsey é o efeito distorcivo

Este aumento de precios identificado por Ramsey es el efecto

Os postulados de Adam Smith em seu livro “A Riqueza das Nações”

Los postulados de Adam Smith en su libro "La riqueza de las naciones"

Tendo esses princípios balizadores para um sistema tributário eficiente,

Teniendo estos principios rectores para un sistema tributario eficiente,

Para um sistema tributário mais justo, de forma a promover os

da tributação ótima são necessários. Atualmente entende-se que não possível

Para un sistema tributario más justo, para promover los principios de la

A tributação ótima atualmente é a segunda melhor opção já que o

La tributación óptima es actualmente la segunda mejor opción ya que el

As críticas tecidas a teoria da tributação ótima referem-se à teoria

Las críticas hechas a la teoría de la tributación óptima se refieren a la

Indo de acordo com essas ideais, Lagemann diz que a presumida

De acuerdo con estos ideales, Lagemann dice que el supuesto

Já Gobetti, demonstra outra falha na TTO, a sugestões a não

Gobetti, por otro lado, demuestra otra falla en la OTT, a las

Tentando responder críticas tecidas a TTO, é necessário revisita-la,

Para tratar de responder a las críticas hechas a la OTT, es necesario

No caso é propor a aplicação da ideia de tributação ótima como

preços, utilizando-se de uma combinação de critérios de equidade,

En este caso, se trata de proponer la aplicación de la idea de una

Para conseguir responder essas premissas hipotéticas em um

Para poder responder a estos supuestos hipotéticos en un sistema

A teoria da tributação ótima é uma ferramenta para elaboração de

objetivos e o foco da carga tributária do sistema como um todo, permitindo

La teoría de la tributación óptima es una herramienta para la

A metodologia que será utilizada neste trabalho é do método

La metodología que se utilizará en este trabajo es el método

Para executar os deveres que a Constituição federal lhe impõe o

Para cumplir con los deberes que la Constitución Federal le impone,

sin embargo, los impuestos indirectos gravados sobre el consumo no respeta

O Brasil hoje possui uma carga tributária que está em torno de

Dessa carga tributária que, notoriamente, é pesada segundo a

De esta carga tributaria, que es notoriamente pesada según la

Isso deriva da política fiscal adota após a segunda guerra mundial,

rendimentos de 20% para 65% entre os anos de 1940 e a metade da década

Esto se deriva de la política fiscal adoptada después de la Segunda

O Brasil não majorou as alíquotas da tributação direta, por outro lado,

Essa tributação sobre o consumo é feita mediante de tributos

Esta imposición sobre el consumo se realiza a través de impuestos

Resulta que los impuestos indirectos se recaudan y se cobran

As consequências de uma política tributária injusta é agravar a

Las consecuencias de una política fiscal injusta es agravar la

Como os tributos indiretos são cobrados de forma que ignore quem

Como los impuestos indirectos se cobran de una manera que ignora

O sistema tributário atual foi diversas vezes remendado e costurado,

El sistema tributario actual ha sido parcheado y cosido varias veces,

Ao longo duas décadas, todos esforços de reforma tributária se

En el transcurso de dos décadas, todos los esfuerzos de reforma

sobre Sociedades (IRPJ) y Contribución Social sobre la Renta Neta (CSLL). La

Não por acaso, o sistema tributário brasileiro é dito como “estrutura

No es casualidad que se diga que el sistema tributario brasileño es