Contabilidade gerencial

Aula 3: Sistema de custeio por absorção

Apresentação
Nesta aula, compreenderemos as novas classificações e os termos utilizados pela contabilidade de custos. Também
apresentaremos o primeiro sistema de custeio: o por absorção com rateio simples. Sua metodologia permite alocar
custos aos produtos, sejam eles fixos ou variáveis, enquanto as despesas são levadas ao resultado do exercício.

Objetivo
Descrever a metodologia do sistema de custeio por absorção;

Discutir as características e limitações deste sistema.

Introdução ao sistema de custeio por absorção

O sistema de custeio por absorção é o método derivado da aplicação dos princípios contábeis geralmente aceitos. Esta técnica
de custeio foi introduzida no Brasil por empresas alemães que se instalaram no país durante a implantação da indústria
automobilística nos anos 1960.

A principal característica dele consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens ou serviços em elaboração, ou
seja, são apropriados todos os gastos oriundos do esforço de fabricar para encontrar o seu custo de fabricação. Assim, depois
de apropriar todos os custos diretos e indiretos de fabricação, dividimos pelo volume produzido para encontrar o custo de
fabricação unitário.

Exemplo

Suponhamos que a indústria Azul Marinho tenha produzido em um determinado mês 12.000 unidades de um produto. Foi
apropriado, em custos de produção, sejam eles fixos ou variáveis, o valor de R$ 36.000,00; as despesas operacionais foram de
R$ 8.000,00 no mês. Neste mesmo mês, foram vendidas 10.000 unidades a R$ 5,00, num total de vendas de R$ 50.000,00. O
custo de fabricação unitário será de R$ 3,00 = (R$ 36.000,00/12.000 unidades). Os gastos não fabris (despesas operacionais)
são excluídos dos custos dos produtos e serviços e lançados no resultado do período.
O método de custeio por absorção é o método mais tradicional de custo existente. No Brasil, ele tem sido aceito pelas
legislações comercial e fiscal, inclusive para a apresentação das demonstrações contábeis e para efeito do imposto de renda,
porque respeita os conceitos geralmente aceitos da Contabilidade, como:

Realização da receita: Ocorre quando da transferência do bem ou serviço vendido para terceiros;
Confrontação: Determina o momento em que a receita deve ser considerada como realizada para compor o resultado do
exercício social. Da mesma forma, determina que a despesa que foi necessária à obtenção daquela receita seja igualmente
confrontada na apuração do resultado;
Competência: As despesas e receitas devem ser reconhecidas nos períodos a que competirem, ou seja, no período em que
ocorrer o seu fato gerador.

(PORTAL DE AUDIOTORIA, 2019.)

Conceito e tratamento dos gastos

Gasto financeiro que a empresa tem de arcar para a obtenção de produtos ou serviço
Gastos produzidos ou executados para a sua
atividade-fim, sendo eles custos ou despesas.

Em bens que serão ativados ou de benefícios atribuídos a períodos futuros, ou seja, não serão
Investimentos consumidos e nem
apropriados a produtos e serviços.

Apropriados e consumidos direta ou indiretamente nos produtos e serviços produzidos pela

Custos
empresa.

Correspondentes a bens ou serviços apropriados e consumidos direta ou indiretamente para a

obtenção de receitas, ou seja, não
Despesas
fazem parte dos gastos com a fabricação dos produtos ou da prestação dos
serviços.

Desencaixe de recursos financeiros para pagamento de bens ou serviços utilizados pela

Desembolso
empresa.

Gastos utilizados e consumidos de forma diversa do planejado, ou seja, gastos que não foram
Perda
transformados em produtos ou serviços.

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Princípios adotados pelo custeio por absorção

Os custos apropriados vão para o ativo na forma de produtos e só podem ser considerados para resultado do período ao
ocorrer a venda do produto.
 (Fonte: Shutterstock)

Vale ressaltar que uma empresa não deve alterar o modo de apropriar os
custos invariavelmente, pois existem diferenças entre eles e, quase sempre,
essas mudanças podem dar uma falsa impressão dos resultados obtidos.

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O custeio por absorção se dá por meio de um esquema básico:

1 2

Separação entre custos e despesas Apropriação dos custos diretos diretamente

aos produtos ou serviços

Rateio dos custos indiretos

O registro dos encargos financeiros é tratado na Contabilidade como despesa, não como custo. Os encargos financeiros não
são custos de produção, mesmo que facilmente identificados com financiamentos para aquisição de matérias-primas ou
outros fatores de produção. Assim, são gastos de falta de capital próprio, e não gastos de produção (custos).

Assim, é importante fazer a separação dos custos e despesas, pois os gastos relativos ao processo produtivo são custos, e os
relativos à administração, às vendas e aos financiamentos são despesas.

A seguir, leremos sobre os tipos de custos:

 Clique nos botões para ver as informações.

Custos diretos 

São os custos que estão relacionados com o processo produtivo de bens e serviços, como, por exemplo:

Material direto: Formado por matérias-primas, embalagens, componentes adquiridos prontos e outros materiais
utilizados no processo de fabricação;
Mão de obra direta (MOD): Refere-se apenas aos gastos com pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em
elaboração, desde que seja possível a mensuração do tempo despendido e a identificação de quem executou o
trabalho.

Custos indiretos 

Os custos indiretos não podem ser facilmente atribuídos às unidades, necessitando de alocações para isso.

Exemplo

Depreciação da indústria, aluguel da indústria e mão de obra indireta. As alocações causam a maior parte das dificuldades e
deficiências dos sistemas de custos, pois não são simples e podem ser feitas por vários critérios.

Existe a questão da alocação dos custos indiretos aos produtos e sua análise dá origem aos métodos de custeio. Dessa
forma, os custos indiretos necessitam de aproximações, isto é, alguns critérios de rateio, para serem atribuídos aos
produtos.

Exemplo

Seguros e aluguéis da fábrica e supervisão de diversas linhas de produção.

Análise dos critérios de rateio

A apropriação dos custos indiretos é feita de forma indireta
aos produtos, isto é, mediante estimativas, critérios de
rateio, previsão de comportamento dos custos etc. Essas
formas têm maior ou menor grau de subjetividade devido à
arbitrariedade que existe nessas alocações.

Os custos comuns a vários departamentos são rateados em

função da sua natureza. Quanto aos indiretos, devem ser
rateados segundo os critérios julgados mais adequados
para relacioná-los aos produtos em função dos fatores mais
relevantes que se conseguir.

Exemplo

Aluguel, depreciação dos edifícios, energia consumida etc.

Para uma devida alocação dos custos indiretos de produção, é necessário proceder à análise de seus componentes e à
verificação de quais critérios são capazes de fazer uma relação melhor deles com os produtos.

Critérios bons numa empresa podem não ser bons em outras, em virtude das características especiais do próprio processo de
produção. É necessário que as pessoas responsáveis pela escolha dos critérios de rateio conheçam bem o processo produtivo
da empresa.

Quando alteramos o critério de rateio adotado, podemos provocar mudanças no valor apontado como custo de um produto,
sem que de fato nenhuma outra modificação tenha ocorrido no processo de produção.

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 Exemplos de rateio dos custos indiretos

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Exemplos de rateio dos custos indiretos
Primeiro exemplo

A padaria Paladar produz dois tipos de produtos, pão francês e bolo de fubá, cujo volume de produção e de vendas e
custos indiretos de fabricação (CIF), também chamados de gastos gerais de fabricação (GGF), totalizam:

Descrição Pão francês Bolo de fubá Total

Produção (unidade) 4.000 1.000 5.000

Venda (unidade) 4.000 1.000 5.000

CIF ($) 2.000

Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $/un.):

Descrição Pão francês Bolo de fubá

MOD $0,75/unidade $1,75/unidade

Matéria-prima
$0,05/unidade $1,50/unidade
direta (MD)

Com base nos dados anteriores, calcule o valor dos CIF de cada produto, utilizando:

a) O custo da MOD como base de rateio;

Volume
MOD total % de CIF total CIF unit.
Produtos MOD (A) produzido
(C)=(AXB) rateio (D) (E)=(D/B)
(B)

4.000
Pão francês $0,75 $3.000 63,2% $1.264 $0,31
unid.

1.000
Bolo de fubá $1,75 $1.750 36,8% $736 $0,74
unid.

Total $4.750 100% $2.000

Pão (3.000/4.750) x 100 = 63,2% (% de rateio pelo MOD);

Bolo (1.750/4.750) x100 = 36,8% (% de rateio pelo MOD).

b) Custo da matéria-prima como base de rateio:

Volume
MD total % de CIF total CIF unit.
Produtos MD (A) produzido
(C)=(AXB) rateio (D) (E)=(D/B)
(B)

4.000
Pão francês $0,05 $200 11,8% $236 $0,05
unid.

1.000
Bolo de fubá $1,50 $1.500 88,2% $1.764 $1,76
unid.

Total $1.700 100% $2.000

 Pão (200/4.750) x 100 =11,8 % = (% de rateio pelo MD);
Bolo (1.500/4.750) x 100 = 88,2% (% de rateio pelo MD).

Custo unitário e total pelo rateio do MOD:

Custo unit. Volume

Custo total
Produtos MD (A) MOD (B) CIF (C) de fabricação produzido
(F)=(DXE)
(D)=(A+B+C) (E)

Pão francês $0,05 $0,75 $0,31 $1,11 4.000 unid. $4.440

1.000
Bolo de fubá $1,50 $1,75 $0,74 $4,00 $4.000
unid.

Total 5.000 unid. $ 8.440

Custo unitário e total pelo rateio do MD:

Custo unit. Volume

Custo total ($)
Produtos MD (A) MOD (B) CIF (C) de fabricação produzido
(F)=(DXE)
(D)=(A+B+C) (E)

Pão francês $0,05 $0,75 $0,06 $0,86 4.000 unid. $3.440

Bolo de fubá $1,50 $1,75 $1,76 $5,00 1.000 unid. $5.000

Total 5.000 unid. $ 8.440

A análise dos dados demonstra que o sistema de rateio dos custos indiretos gera custos unitários diferentes
dependendo do critério adotado pelos gestores:

Custo unit. Custo unit. Variação ($)

Produtos Variação (%)
(rateio MOD) (rateio MD) (MOD X MD)

Pão francês $1,11 $0,86 +$0,25 +29,1%

Bolo de fubá $4,00 $5,00 - $1,00 -20,0%

Segundo exemplo

Uma empresa produziu, no mesmo período, 100 unidades do produto A, 200 do B e 300 do C. Os custos indiretos totais
foram de R$ 1.700,00. Os diretos unitários de matéria-prima representaram, respectivamente, R$ 1,50, R$ 1,00 e R$
0,50; os diretos unitários de mão de obra, R$ 1,00, R$ 0,50 e R$ 0,50.

O critério de rateio dos custos indiretos foi proporcional ao direto total de cada produto. Considerando essas
informações, o custo unitário de A, B e C pelo custeio por absorção é composto de cinco passos:

1º: Separar custos e despesas;

2º: Lançar despesas diretamente para o resultado;

3º: Separar diretos e indiretos;

4º: Alocar os diretos aos produtos;

 5º: Atribuir os indiretos aos produtos via rateio.

Solução:

Cálculo da porcentagem de rateio:

Custo direto total = A = (250/850) X 100 = 29%;

Custo direto total = B = (300/850) X 100 = 35%;
Custo direto total = C = (300/850) X 100 = 35%.

Rateio do valor do custo indireto total (CIT):

CIT para A = (1700 x 0,29) = 500,00;

CIT para B = (1700 x 0,35) = 600,00;
CIT para C = (1700 x 0,35) = 600,00.

Custo do produto unit. = Custo direto + custo indireto:

Custo unit. A = (2,50 + 5,00) = 7,50;

Custo unit. B = (1,50 + 3,00) = 4,50;
Custo unit. C = (1,00 + 2,00) = 3,00.

Atividade
1 - Os custos comuns a vários departamentos são rateados em função da _____.

a) Sua natureza
b) Sua grandeza
c) Sua apropriação
d) Sua competência
e) Sua classe
 2 - São exemplos de custos indiretos:

a) Depreciação da administração, aluguel da indústria e mão de obra direta.

b) Depreciação da logística, aluguel da administração e mão de obra indireta.
c) Depreciação da indústria, aluguel da indústria e mão de obra administrativa.
d) Depreciação da logística, aluguel da indústria e mão de obra administrativa.
e) Depreciação da indústria, aluguel da indústria e mão de obra indireta.

3 - Os gastos ativados em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuro(s) período(s) são classificados como
________.

a) Investimento
b) Custo
c) Despesa
d) Perda
e) Desembolso

4 - Quando alteramos o critério de rateio adotado, podemos provocar mudanças no ______________, sem que de fato nenhuma
outra modificação tenha ocorrido no processo de produção.

a) Valor apontado como investimento de um produto

b) Valor apontado como despesa de um produto
c) Valor apontado como perda de um produto
d) Valor apontado como custo de um produto
e) Valor apontado como resultado de um produto

5 - Critérios bons numa empresa podem não ser bons em outras em virtude das ___________.

a) Características normais do próprio processo administrativo.

b) Características especiais do próprio processo de produção.
c) Características normais do próprio processo de vender.
d) Características especiais do próprio processo de logístico.
e) Características específicas do próprio processo de entregar.

Referências

MACIEL, Andréia Marques. Contabilidade gerencial. 1. ed. Rio de Janeiro: SESES, 2016.

BORGES, Vanessa. Contabilidade de custos. 1. ed. Rio de Janeiro: SESES, 2015.

PORTAL DE AUDIOTORIA. Postulados e princípios contábeis. Disponível em: https://portaldeauditoria.com.br/postulados-e-

principios-contabeis/. Acesso em: 25 jul. 2019.

PORTAL DE AUDIOTORIA. Postulados e princípios contábeis. Disponível em: https://portaldeauditoria.com.br/postulados-e-

principios-contabeis/. Acesso em: 25 jul. 2019.
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