ICF - Aula 3

Introdução à
Contabilidade
Financeira
2ª Parte
Aula 1
2º Semestre - 2019/2020
www.uatlantica.pt
António Morais Santos
Programa
o 2ª Parte: O Sistema de Normalização Contabilística
• A Técnica Contabilística subjacente à elaboração dos

Instrumentos Financeiros
• A Harmonização Contabilística e o Enquadramento
Internacional
António M. Santos – ICF -2-

A Técnica Contabilística subjacente à elaboração
dos Instrumentos Financeiros
o Sumário
• Conta
• Lançamento
• Mapas Contabilísticos

o Noção de Conta
É um agrupamento de elementos patrimoniais de natureza

semelhante expressas em unidades de valor e onde são
registadas as variações sofridas por esses elementos ao
longo do tempo.

o Elementos Constituintes da Conta
• Título – denominação própria, (expressão porque se

designa a conta)
• Valor – extensão, (representa a quantidade, expressa em

unidades monetárias contida na conta no
momento em que se analisa)

o Requisitos essenciais da Conta
• Homogeneidade – cada conta só deve conter elementos

que obedeçam à caraterística comum
que ela define.
(ex: só depósitos, só dividas a receber)
• Integralidade – todos os elementos que apresentam

caraterísticas comuns devem fazer parte
da mesma conta.
(ex: todas as mercadorias para venda,
todos os empréstimos a pagar)

o Representação gráfica da Conta
D (Deve) Título da Conta H (Haver)
1ª Coluna 2ª Coluna
Débitos Créditos
Saldo = Ʃ Débitos - Ʃ Créditos

o Representação gráfica da Conta
• Saldo Devedor = > Débito > Crédito

• Saldo Credor = > Crédito > Débito
• Saldo Nulo = > Débito = Crédito
Exemplos:
Título Título Título
1000 500 750 1000 1000 1000
Saldo Devedor = 500 Saldo Credor = 250 Saldo Nulo = 0

o Natureza (normal) dos Saldos das Contas

o Movimentação de Contas
• Contas de Ativo Elementos Patrimoniais Ativos

– Regra de Movimentação
• Débito – Aumentos do Ativo
• Crédito – Diminuições do Ativo
• Contas de Gastos Componente Negativa de Resultados

• Débito – Incorrência de Gastos do Período
• Crédito – Correção de Gastos do Período
António M. Santos – ICF - 10 -

• Contas de Passivo Elementos Patrimoniais Passivos

• Crédito – Aumentos do Passivo
• Débito – Diminuições do Passivo
• Contas de Rendimentos Componente Positiva de Resultados

• Crédito – Ocorrência do Rendimento do Período
• Débito – Correção do Rendimento do Período

• Contas de Capital Próprio Direitos dos Proprietários

• Crédito – Aumentos do Capital Próprio
• Débito – Diminuições do Capital Próprio
• Contas de Redução de Ativos Ajustamentos de

Contas de Ativos
• Crédito – Redução do Ativo
• Débito – Anulação ou correção da Redução do Ativo

o Classificação das Contas
• Valores Concretos – quando têm por objeto elementos

concretos. Respeitam ao património operativo. São as
contas do Ativo e do Passivo
• Valores Abstratos – quando têm por objeto elementos

abstratos. São as contas do Capital Próprio ou Situação
Líquida

• Coletivas (complexas, gerais ou acumuladas) – que

agrupam contas elementares da mesma natureza, ou que
nelas se subdividem. (Ex: Clientes, Fornecedores)
• Elementares (ou simples) – as que agrupam elementos

com caraterísticas muito comuns e portanto não
comportam maior divisão. (Ex: Cliente X, Fornecedor Y)
• Divisionárias (ou subcontas) – são divisões das contas

coletivas.
Ex: Clientes / Clientes c/c / Clientes gerais / C. Alves
conta coletiva / subconta / subconta / conta elementar

(Evidenciam direta e
imediatamente a
decomposição)

• Subsidiarias – são aquelas onde se registam,

provisoriamente, factos respeitantes a outra conta do
mesmo grau, chamada conta principal; as contas
subsidiárias não aparecem no balanço juntamente com
as contas em que se integram.
Ex: Conta de Compras e Conta de Mercadorias

• Mistas – são aquelas que reúnem elementos patrimoniais

de natureza diferente. É o caso, por exemplo, da conta
“Outras contas a receber e a pagar” que reúne contas do
Ativo e do Passivo

• Contas de ordem – são aquelas que na altura inicial da

contabilização não alteram inicialmente o valor do
património mas que mais tarde o poderão alterar
ex: Letras Descontadas, Responsabilidade por Letras
Descontadas, Garantias e Cauções
Subjacente ao Método Unigráfico que não vamos estudar

Registo numa só conta sem contrapartida noutra,
(caraterística atualmente de algumas contas da Contabilidade Pública)

o Método Digráfico ou das Partidas Dobradas
A = P + CP
Todo o débito em conta(s) origina o crédito noutra(s) conta(s)

e vice-versa
Caraterísticas:
A um débito em 1 ou + contas, corresponde sempre um crédito de igual montante em 1 ou + contas
soma dos débitos = soma dos créditos
saldos devedores = saldos credores
(Luca Paccioli, Sec. xv)

• Exemplos

• Exemplos

• Exemplos

• Exemplos

o Sumário
• Conta
• Lançamento

o Lançamentos (ou assentos)
• Noção – Registo contabilístico dos elementos patrimoniais

e as suas variações nos mapas contabilísticos, (também
designada por escrituração)
• Compõe-se de:
– Data (referência)
– Descrição ou histórico; explicação sucinta do facto
patrimonial
– Conta ou contas a debitar e a creditar
– Valor correspondente às variações provocadas nas contas

o Para se fazer um lançamento deve-se
• 1º) Analisar o facto patrimonial

(documento interno ou externo - fundamental)
• 2º) Verificar as contas afetadas pelo respetivo facto
• 3º) Constatar dos “aumentos” e/ou “diminuições"

nas contas
• 4º) Aplicar a regra para o movimento das contas

(método digráfico)

o Lançamentos
• Classificação segundo o n.º de contas movimentadas
– Lançamento simples
• 1 débito numa conta = 1 crédito numa conta
– Lançamento complexo ou composto

• 1 débito numa conta = Créditos em 2 ou + contas
• Débitos em 2 ou + contas = 1 crédito numa conta
• Débitos em 2 ou + contas = Créditos em 2 ou + contas

o Tipologia dos Lançamentos
• Critério da Natureza dos movimentos
(inicio) (saldos das contas de rendimentos e gastos)
(contas com saldos após apuramento

(ocorrências)
de resultados para elaboração do Balanço)
(erros e omissões) (reinicio com a transferência dos saldos

do Balanço do fecho anterior)
(saldos não correspondem à realidade)

o Sumário
• Conta
• Lançamento

o Mapas Contabilísticos básicos da contabilidade
• Diário - serve para fazer o registo cronológico, em assento

separado, de cada uma das operações que modificam o património
• Razão - serve para fazer o registo ordenado das operações do

diário, separado por cada uma das respetivas contas para se
conhecer o estado e a situação de qualquer delas, (sem
necessidade de recorrer ao exame e separação de todos os
lançamentos cronologicamente escriturados no diário).

o Mapas Contabilísticos
• Organização Contabilística
(faturas, recibos, extratos bancários,
Factos Patrimoniais Documentos letras, guias de armazém)
(dão origem a) (registados diariamente)
Diário Razão
(por ordem de datas) (por ordem de contas)

o Diário
• Representação simples (baseada na representação clássica)

Data e n.º do Prepo Cabeçalho e descrição do Parcial de Totalizador de
Lançamento sição Lançamento Importância Importância
dd/mm/aaaa
nº n.º das contas a débito e Valores parciais
titulo da conta para as contas em
lançamentos
compostos
Total a débito
a n.º das contas a crédito e Valores parciais
titulo da conta para as contas em
lançamentos
compostos
Total a crédito
Descrição da operação
Nota: “a” significa contabilisticamente no diário “crédito”

o Razão
• Representação simples (baseada na clássica)
(N.º de (N.º de
movimento) movimento)
(N.º de (N.º de
movimento) movimento)
Nota: Corretamente após apuramento do saldo este deve ser inscrito na conta, do lado
com menor valor (“peso”)
o Diário
• Exemplo

o Razão
• Exemplo

• Balancete de verificação - Documento que consolida todo o

movimento efetuado no Razão, isto é, um quadro recapitulativo que
apresenta a soma dos débitos e dos créditos de cada conta (e
subconta) e os respetivos saldos. Serve como método de controlo
de verificação contabilística

Factos Patrimoniais Documentos
letras, guias de armazém)

(periodicamente)
(por contas e
Diário Razão Balancete
sub contas)

o Balancete
• Possível representação
Ʃ Totais do Débito = Ʃ Totais do Crédito = Ʃ Totais do Razão
Total Saldos Devedores = Total Saldos Credores

• Tipologia de Balancetes
– Balancete (Mensal) de Verificação
– Balancete Retificado (ou de Inventário)

Obtêm-se após os lançamentos de regularização ou retificação
com vista a elaborar o Balanço e a Demonstração de
Resultados
– Balancete Final (ou de Encerramento)

Obtêm-se após os lançamentos de apuramento de Resultados
ou de transferência. Todas as contas de rendimentos e gastos
deverão aparecer saldadas (saldo = zero)

Factos Patrimoniais Documentos
letras, guias de armazém)

(periodicamente)
(por contas e
Diário Razão Balancete
sub contas)
(que no fim do Demonstrações Financeiras

exercício permitem
a elaboração de DF´s Demonstração
Balanço
tais como o Balanço e de Resultados
DR, entre outras)

• Apuramento dos Resultados
Resultados antes Rendimentos do

Gastos do Período
Contas da Classe 6 de Impostos Período
Conta 811 Contas da Classe 7
Imposto Por contrapartida da conta 241-

Estado e Outros Entes Públicos
Estimado Período – Imposto sobre o rendimento
Conta 8121
Resultado
Líquido
Conta 818

• Balanço Final e
Demonstração dos Resultados
por Natureza

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o 2ª Parte: O Sistema de Normalização Contabilística

• A Técnica Contabilística subjacente à elaboração dos

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É um agrupamento de elementos patrimoniais de natureza

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o Elementos Constituintes da Conta

• Título – denominação própria, (expressão porque se

• Valor – extensão, (representa a quantidade, expressa em

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o Requisitos essenciais da Conta

• Homogeneidade – cada conta só deve conter elementos

• Integralidade – todos os elementos que apresentam

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o Representação gráfica da Conta

D (Deve) Título da Conta H (Haver)

Saldo = Ʃ Débitos - Ʃ Créditos

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o Representação gráfica da Conta

• Saldo Devedor = > Débito > Crédito

Título Título Título

1000 500 750 1000 1000 1000

Saldo Devedor = 500 Saldo Credor = 250 Saldo Nulo = 0

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o Natureza (normal) dos Saldos das Contas

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• Contas de Ativo Elementos Patrimoniais Ativos

• Contas de Gastos Componente Negativa de Resultados

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• Contas de Passivo Elementos Patrimoniais Passivos

• Contas de Rendimentos Componente Positiva de Resultados

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• Contas de Capital Próprio Direitos dos Proprietários

• Contas de Redução de Ativos Ajustamentos de

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o Classificação das Contas

• Valores Concretos – quando têm por objeto elementos

• Valores Abstratos – quando têm por objeto elementos

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o Classificação das Contas

• Coletivas (complexas, gerais ou acumuladas) – que

• Elementares (ou simples) – as que agrupam elementos

• Divisionárias (ou subcontas) – são divisões das contas

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o Classificação das Contas

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o Classificação das Contas

• Subsidiarias – são aquelas onde se registam,

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o Classificação das Contas

• Mistas – são aquelas que reúnem elementos patrimoniais

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o Classificação das Contas

• Contas de ordem – são aquelas que na altura inicial da

Subjacente ao Método Unigráfico que não vamos estudar

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o Método Digráfico ou das Partidas Dobradas

Todo o débito em conta(s) origina o crédito noutra(s) conta(s)

(Luca Paccioli, Sec. xv)

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o Método Digráfico ou das Partidas Dobradas

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o Método Digráfico ou das Partidas Dobradas