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Mestre e Doutorando em Direito Público - UFBA
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
Pós-Graduado em Finanças Empresariais - USP
Bacharel em Direito – UCSAL
Administrador de Empresas - UFBA
Coordenador da Pós-Graduação em Direito e Prática Previdenciária do CERS
Coordenador da Pós-Graduação em Direito do Trabalho e Previdenciário do IMADEC – MA e da Ciclo-Aracaju
Coordenador da Pós-Graduação em Direito do Tributário da Ciclo-Aracaju
Coordenador da Pós-Graduação em Direito Previdenciário do Faculdade Baiana de Direito-Salvador, do IMADEC-
São Luis, Belém, Porto Seguro e Ilhéus.

Alguns dos Livros Publicados

 “Curso Prático de Direito Previdenciário”, JusPodivm

 “Curso Prático de Direito do Trabalho”, JusPodivm
 “Entendendo a Reforma da Previdência” , JusPodivm
 “Estudos Aprofundados da Reforma da Previdência”, JusPodivm – coautor;
 “As Contribuições Previdenciárias na Justiça do Trabalho”, Editora LTr;
 “Salário-de-Contribuição – A base de Cálculo das Empresas e dos Segurados”, Edições JusPodivm –
coautor;
 “A Desoneração da Folha de Pagamento”, Editora LTr;
 “Guia Prático da Previdência Social”, Editora Saraiva – coautor;
 “Revisaço de Direito Previdenciário” , Edições JusPodivm – coautor
 “Para Aprender Direito – Direito Previdenciário”, Barros, Fischer & Associados
 “Resumão Jurídico – Direito Previdenciário”, Barros, Fischer & Associados;

3. SALÁRIO-DE-CONTRIBUIÇÃO

Base de incidência da contribuição previdenciária

Parte do conceito de remuneração
Salário
Gorjetas
Não entra as parcelas indenizatórias e ressarcitórias

3.1 CONCEITO POR CATEGORIA DE SEGURADO

Para o empregado e trabalhador avulso - a remuneração recebida em uma ou mais empresas, assim en-
tendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer título, durante o mês, des-
tinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais
sob a forma de utilidade e os adiantamentos decorrentes de reajustes salariais, quer pelos serviços efeti-
vamente prestados, quer pelo tempo à disposição do empregador ou tomador de serviços, nos termos da
lei ou do contrato, ou, ainda, de convenção ou acordo coletivo de trabalho ou sentença normativa Para o
empregado doméstico - a remuneração registrada na CTPS – Carteira de Trabalho e Previdência Social
Para o contribuinte individual - a remuneração recebida, durante o mês, pelo exercício de atividade por
conta própria, prestada a pessoas físicas ou a empresas
Para o segurado facultativo – o valor por ele declarado

3.2 LIMITES DO SALÁRIO-DE CONTRIBUIÇÃO

Limite máximo
Atualizado anualmente
Atualmente, R$ 6.101,06 (Portaria ME 914/20)
Aplicável apenas à contribuição dos segurados e do empregador doméstico

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Limite mínimo
Piso salarial, legal ou normativo da categoria, ou, na sua inexistência, o salário mínimo.

3.3 PARCELAS INTEGRANTES E NÃO INTEGRANTES DO SALÁRIO-DE CONTRIBUIÇÃO

Tema bastante controvertido da legislação previdenciária

Base de trabalho do Fisco Previdenciário
Fonte de trabalho para a equipe de auditoria interna, gestores de RH, contadores, advogados etc.
Não incide contribuição previdenciária, exclusivamente, sobre as parcelas previstas no parágrafo 9 do art.
28, da Lei 8.212/91 ou do parágrafo 9 do art. 214, do Dec. 3.048/99

3.3.1 Férias

Férias gozadas – incide contribuição previdenciária

Férias indenizadas na rescisão – não integra o salário-de-contribuição
Abono constitucional (1/3 adicional) – acompanha o principal X polêmica jurisprudencial (Resp 1.230.957-
RS, julgado em 26/2/2014). STF reconheceu a repercussão geral (RE 1072485)
Venda 10 dias das férias – não é parcela remuneratória.
Abono de 20 dias no gozo das férias – não incide por força do art. 144 da CLT
Dobra de férias por ultrapassar o período concessivo – não integra por tratar-se de indenização
Incide no mês de gozo e não no mês de pagamento

3.3.2 DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO

Pagos em dezembro – integra o salário-de-contribuição

Pagos na rescisão – integra o salário-de-contribuição (proporcional)
Deve ser pago até o dia 20/12, antecipando-se o prazo se não for dia útil
Incide separadamente da remuneração do mês de dezembro
E o 1/12 da extrapolação do aviso prévio? Resp 1.230.957-RS, julgado em 26/2/2014 – Pacificado Nota
PGFN 485/2016 e Solução de Consulta COSIT/RFB 99014/2016

3.3.3 BENEFÍCIOS DA PREVIDÊNCIA SOCIAL

Em regra, não incide contribuição previdenciária

Sobre o salário-maternidade incide contribuição previdenciária X STJ no REsp 1.322.945/DF, de 02/2013 X .
Resp 1.230.957-RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 26/2/2014.
A partir da MP 905 incide contribuição sobre o seguro-desemprego.
Mesmo depois da EC 41 (Reforma da Previdência), não incide contribuição sobre as aposentadorias e
pensões do RGPS
Sobre os primeiros 15 dias de afastamento do segurado, por motivo de doença, a empresa deve pagar a
remuneração e a contribuição previdenciária X posição STJ confirmada pelo Resp 1.230.957-RS.

3.3.4 DESPESAS DE VIAGEM

Até 11/2017 (Lei 13.467/2017 Reforma Trabalhista)

Diárias até 50% do salário – não integra
Diárias superiores a 50% do salário – integra o SC
Depois da reforma não há limitação para as diárias
Diárias de viagem não necessitam de comprovação
Reembolso de despesas de viagem – não integra e não há limite desde que as despesas sejam comprova-
das
Quilometragem – Não incide contribuição previdenciária

3.3.5 COMISSÕES E PERCENTAGEM

Fazem parte da remuneração e integram o salário-de-contribuição

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3.3.6 GRATIFICAÇÕES

Incide contribuição previdenciária, independentemente da nomenclatura

Como fica a polêmica pós reforma trabalhista em relação aos prêmios?

3.3.7 PREMIOS E ABONOS

A partir da vigência da Reforma Trabalhista (Lei 13.467/2017), não incide contribuições sobre os prêmios e
os abonos (alínea z, do par. 9º do art. 28, Lei 8212).

Art 457, CTL

§ 4º Consideram-se prêmios as liberalidades concedidas pelo empregador, em forma de bens, serviços ou
valor em dinheiro a empregado ou a grupo de empregados, em razão de desempenho superior ao ordina-
riamente esperado no exercício de suas atividades.”(NR)

3.3.7 PREMIOS E ABONOS

A MP 905, de 11/11/2019, inseriu o art. 5º-A, na Lei 10.101/2000. Prêmios podem ser fixados por qualquer
forma mesmo por ato unilateral, observados:
I - sejam pagos, exclusivamente, a empregados;
II - decorram de desempenho superior ao ordinariamente esperado, avaliado discricionariamente pelo em-
pregador, desde que o desempenho ordinário tenha sido previamente definido;
III - o pagamento de qualquer antecipação ou distribuição de valores seja limitado a quatro vezes no mes-
mo ano civil e, no máximo, de um no mesmo trimestre civil;
IV - as regras para a percepção do prêmio devem ser estabelecidas previamente ao pagamento; e
V - as regras que disciplinam o pagamento do prêmio devem permanecer arquivadas por qualquer meio,
pelo prazo de 6 anos, contado da data de pagamento.

3.3.8 ADICIONAIS

Incide contribuição previdenciária

Periculosidade – 30% do salário
Insalubridade – 10%, 20% e 40% do salário normativo ou mínimo
Adicional de transferência – 25% do salário
Noturno – 20% do salário (urbano) e 25% para os rurais
Horas extras – mínimo de 50%

3.3.9 TRANSPORTE DO TRABALHADOR

Deve atender à Lei do vale transporte (7.418/85) para não incidir contribuição previdenciária
O desconto deve ser de 6% da remuneração do trabalhador até o valor do custo do vale transporte
Não pode ser fornecido em dinheiro
Pode ser substituído por transporte próprio ou contratado pela empresa
Benefício de opção obrigatória (sim ou não)
Transporte em canteiro de obra ou localidade distante não é SC
Transporte em dinheiro – não integra X STF RE 478.410 (DJ 14/05/2010), Súmula 60 AGU (08/12/2011), Sú-
mula 89 do CARF (16/12/2012)

3.3.10 ALIMENTAÇÃO DO TRABALHADOR

Deve atender ao PAT para não incidir contribuição previdenciária

Devem estar inscritos no PAT, a empresa e os fornecedores de alimentação
Desconto máximo de 20% do custo direto da alimentação fornecida
Modalidades do PAT: Vale-alimentação, vale refeição, cesta básica e alimentação fornecida ou contratada
Não pode ser fornecida como forma de premiação
Alimentação em canteiro de obra ou localidade distante não é SC
Alimentação em dinheiro integra o SC – polêmica pós decisão do STF sobre transporte em dinheiro – Sú-
mula 67 TNU de 2012

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REFORMA TRABALHISTA

Art 457, CTL

§ 2º As importâncias, ainda que habituais, pagas a título de ajuda de custo, auxílio-alimentação, vedado
seu pagamento em dinheiro, diárias para viagem e prêmios, não integram a remuneração do empregado,
não se incorporam ao contrato de trabalho e não constituem base de incidência de encargo trabalhista e
previdenciário.

ALIMENTAÇÃO E MP 905

MP 905, de 11/11/2019 inseriu o § 5º no artigo 457 da CLT: o fornecimento de alimentação, seja in natura ou
seja por meio de documentos de legitimação, tais como tíquetes, vales, cupons, cheques, cartões eletrô-
nicos destinados à aquisição de refeições ou de gêneros alimentícios, não possui natureza salarial e nem
é tributável para efeito da contribuição previdenciária e dos demais tributos incidentes sobre a folha de
salários e tampouco integra a base de cálculo do imposto sobre a renda da pessoa física.

3.3.11 SAÚDE DO TRABALHADOR

Não incide contribuição, desde que disponível a todos os empregados e dirigentes (até 11/11/2017)
Planos de saúde médico e odontológico
Reembolso de medicamentos
Fornecimento de óculos, prótese e órtese

Não podia ter carência imposta pela empresa para fazer jus ao plano

Planos diferenciados deveriam estar disponível a todos

REFORMA TRABALHISTA

Antes da Reforma (art. 28, §9º, Lei 8.212/91)

q) o valor relativo à assistência prestada por serviço médico ou odontológico, próprio da empresa ou por
ela conveniado, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, óculos, aparelhos ortopédicos,
despesas médico-hospitalares e outras similares, desde que a cobertura abranja a totalidade dos empre-
gados e dirigentes da empresa;

Depois da Reforma (art. 28, §9º, Lei 8.212/91)

q) o valor relativo à assistência prestada por serviço médico ou odontológico, próprio da empresa ou por
ela conveniado, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, óculos, aparelhos ortopédicos,
próteses, órteses, despesas médico-hospitalares e outras similares; (Lei 13.467/2017)

3.3.11 SAÚDE DO TRABALHADOR (REFORMA)

“Art. 458, CTL. § 5º O valor relativo à assistência prestada por serviço médico ou odontológico, próprio ou
não, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, óculos, aparelhos ortopédicos, próteses,
órteses, despesas médico-hospitalares e outras similares, mesmo quando concedido em diferentes moda-
lidades de planos e coberturas, não integram o salário do empregado para qualquer efeito nem o salário
de contribuição, para efeitos do previsto na alínea q do § 9° do art. 28 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de
1991.”(NR)

3.3.12 REEMBOLSO CRECHE

Não incide contribuição, desde que siga algumas exigências legais

Para empregadas(os) que tenham filhos menores de 7 anos
Despesas com a creche comprovadas mediante documentação hábil
Não tem limite para este benefício

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3.3.13 REEMBOLSO BABÁ

Não incide contribuição, desde que siga algumas exigências legais

Para empregadas(os) que tenham filhos menores de 7 anos
A babá deve ser registrada em CTPS
A babá deve ser inscrita na previdência social
Fica limitado a um salário mínimo
A empresa deve manter arquivado os comprovantes mensais de pagamento à babá e à previdência

3.3.14 SEGURO DE VIDA EM GRUPO

Não incide contribuição, desde que siga algumas exigências legais

Esteja disponível a totalidade dos empregados e dirigentes
Esteja previsto em acordo ou convenção coletiva

3.3.15 PREVIDÊNCIA COMPLEMENTAR

Não incide contribuição, desde que disponível a totalidade dos empregados e dirigentes
Limites para inclusão próximos ao maior SC do RGPS – discutido internamente na previdência social

3.3.16 PARTICIPAÇÃO NOS LUCROS OU RESULTADOS – PLR

Não se confunde com distribuição de lucros

Não incide contribuição desde que atenda à Lei 10.101/00
Pode ser pago em caso de prejuízo
Deve constar de acordo entre a empresa e os empregados com a participação do sindicato
O acordo deve conter regras claras e deve ser arquivado no sindicato
Não pode ser pago mais de duas vezes em um ano

3.3.16 PLR E A MP 905

Art. 2º, § 8º, da Lei 10.101/2000, alterado pela MP 905/2019, a inobservância à periodicidade de pagamento
macula exclusivamente os pagamentos feitos em desacordo com a norma, assim entendidos:

I - os pagamentos excedentes ao segundo, feitos a um mesmo empregado, dentro do mesmo ano civil; e
II - os pagamentos efetuados a um mesmo empregado, em periodicidade inferior a um trimestre civil do
pagamento anterior.
Consideram-se previamente estabelecidas as regras fixadas em instrumento assinado:
I - anteriormente ao pagamento da antecipação, se prevista;
II - com antecedência de, no mínimo, 90 dias da data do pagamento da parcela única ou da parcela final,
caso haja pagamento de antecipação.

3.3.17 DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS

Não incide contribuição previdenciária

Ocorre após o pagamento de IRPJ
Em uma limitada pode ser distribuído em parcelas diferente das cotas desde que haja previsão contratual
A empresa pode antecipar lucros, desde que contabilizado
Pode haver o pagamento de juros sobre o capital próprio

3.3.18 PRÓ-LABORE

É a remuneração do trabalho do sócio, logo incide contribuição previdenciária

Não é obrigatória a retirada de pró-labore
Solução de Consulta da COSIT/RFB 120, de 17/08/2016

3.3.19 PARCELAS RESCISÓRIAS

Não incide contribuição sobre:

40% de FGTS nas despedidas arbitrárias

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Programa de demissão voluntária
Sobre parcelas pagas por liberalidade na ocasião da rescisão contratual incide contribuição previdenciária
Aviso prévio indenizado – antes e depois do Decreto 6.727, de 12/01/09.
Jurisprudência do STJ pacífica - Resp 1.230.957-RS, julgado em 26/2/2014 Nota PGFN 485/2016 e Solução
de Consulta COSIT/RFB 99014/2016

3.3.20 AJUDA DE CUSTO

Artigo 457, §2º, da CLT, alterado pela MP 808, de 14/11/2017, dispõe que as importâncias, ainda que habi-
tuais, pagas a título de ajuda de custo, auxílio-alimentação, vedado seu pagamento em dinheiro, diárias
para viagem e prêmios, não integram a remuneração do empregado, não se incorporam ao contrato de
trabalho e não constituem base de incidência de encargo trabalhista e previdenciário.

3.3.21 ESTAGIÁRIOS

Deve atender a lei 11.788/08 para não ser considerado empregado.

Interveniência da instituição de ensino
Seguro de acidentes pessoais
Relação do estágio com o curso
É permitido o estagiário de nível médio
Duração máxima de 2 anos, exceto para portador de deficiência.
Carga máxima de 4 horas para educação especial e anos finais da educação fundamental e 6 horas para
universitários. Pode ser de 8 horas durante as férias.
Direito a recesso de 30 dias por ano, ou proporcional.

3.3.22 COMPLEMENTO DE AUXÍLIO-DOENÇA

É o valor pago pela empresa quando o empregado está em gozo de auxílio-doença, consistindo na dife-
rença entre a remuneração e o valor do benefício
Não integra o SC, desde que extensível a todos os empregados e dirigentes
Não pode ter carência imposta pela empresa, para gozar da isenção previdenciária
A empresa não pode limitar este complemento para empregados que recebam mais do que o teto do salá-
rio-de-contribuição

3.3.23 PLANO EDUCACIONAL

O valor relativo a plano educacional, ou bolsa de estudo, que vise à educação básica de empregados e
seus dependentes e, desde que vinculada às atividades desenvolvidas pela empresa, à educação profissi-
onal e tecnológica de empregados, não integram o salário-de-contribuição, desde que:
1. não seja utilizado em substituição de parcela salarial;

2. o valor mensal do plano educacional ou bolsa de estudo, considerado individualmente, não ultrapasse
5% da remuneração do segurado a que se destina ou o valor correspondente a uma vez e meia o valor do
limite mínimo mensal do salário-de-contribuição, o que for maior.

3.3.24 ADICIONAL DE QUEBRA DE CAIXA

Incide contribuição previdenciária sobre o adicional de quebra de caixa

3.3.25 VEÍCULOS

Não integra o SC, quando essencial a atividade desenvolvida pelo trabalhador

Os veículos do alta administração são considerados parcelas integrantes

3.3.26 DOAÇÃO DE PRODUTOS DA EMPRESA

Quando a empresa doa a empregados os seus produtos há incidência de contribuição previdenciária, pois
considera-se salário utilidade.
Passagens aéreas, alimentos, roupas, carros etc.

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3.3.27 ACORDOS E CONVENÇÕES

Costumam “legislar” indevidamente, excluindo parcelas da tributação previdenciária

Indenizações por perda de direitos como anuênios e biênios não incidem contribuição previdenciária

3.3.28 EXPATRIADOS

Empregados contratados no Brasil para trabalhar no exterior são segurados obrigatórios da previdência
social brasileira
A empresa contratante deve pagar contribuição sobre a soma da remuneração paga no Brasil e no exterior

3.3.29 OUTRAS PARCELAS

Guelta
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Remuneração Síndico de Condomínio
Direitos autorais
Menores de 14 anos
Direito de imagem
CI estrangeiro não residente
Indenização por supressão de intervalo (Súmula 437, III X art 71, § 4º, CLT)

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