Apostila Curso Contabilidade Geral - Professor Rogério Bacci PDF

CONTABILIDADE GERAL
PROFESSOR ROGÉRIO BACCI

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QUEM SOU
Bacharel em Ciências Contábeis

MBA Finanças e Controladoria
Atuou como Auditor Independente –
PriceWaterhouseCoopers
Controller de empresas nacionais e
multinacionais
Atuou como Diretor Administrativo do Centro
Odontológico Ciclus Ltda
Professor Universitário há 25 anos
Atualmente sócio da Criar Contabilidade
Consultiva – Serviços de Consultoria para
empresas prestadoras de serviços odontológicos
CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
MÓDULO 01
INTRODUÇÃO À
CONTABILIDADE
MÓDULO 01 - INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE
Surgimento da
Contabilidade
homens das bodegas /

cavernas vendas Frei Luca Paccioli
ano de1494
Livro “Summa"
Pai da contabilidade
moderna
a humanidade sempre teve a necessidade de CONTROLAR seus bens

Conceito da Contabilidade
Necessidade de Informações sobre oPatrimônio
Atividades empresariais
“Movimenta o Patrimônio
diariamente”.
Fornecimento de INFORMAÇÕES
PATRIMONIAIS
Objetivo da Contabilidade
FÍSICA
PRODUTIVIDADE
FINANCEIRA
ECONÔMICA
SISTEMA DE INFORMAÇÕES
TENDÊNCIAS
ESTÁTICAS
FUTURAS
USUÁRIOS DA CONTABILIDADE
Finalidade da Contabilidade
GESTORES
SÓCIOS E
ACIONISTAS
GERAR
INFORMAÇÕES
TOMADA DE DECISÕES
STAKEHOLDERS
MÓDULO 01 – CAMPO DE ATUAÇÃO
MÓDULO 02
ASPECTOS SOCIETÁRIOS E
TRIBUTÁRIOS
TIPOS DE EMPRESAS
NATUREZA JURÍDICA
EMPRESA INDIVIDUAL
SOCIEDADE UNIPESSOAL
EIRELI
SOCIEDADE LIMITADA
SOCIEDADE SIMPLES
PORTE DA EMPRESA
MICRO EMPRESA FATURAMENTO ATÉ R$ 360 MIL/ANO
PEQUENO PORTE FATURAMENTO ATÉ R$ 4,8 MI/ANO
GRANDE PORTE FATURAMENTO ACIMA DE R$ 4,8 MI/ANO
REGIMES TRIBUTÁRIOS
REGIME TRIBUTÁRIO
SIMPLES NACIONAL (FATURAMENTO ATÉ R$ 4,8 MI/ANO)

LUCRO PRESUMIDO (FATURAMENTO ATÉ R$ 78 MI/ANO)
LUCRO REAL (FATURAMENTO ACIMA DE R$ 78MI/ANO)
LUCRO ARBITRADO
SIMPLES NACIONAL
SIMPLES NACIONAL
SIMPLES NACIONAL
SIMPLES NACIONAL
SIMPLES NACIONAL
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO PRESUMIDO
Quais são os Impostos do Lucro Presumido?
LUCRO PRESUMIDO – TABELA
LUCRO REAL
LUCRO REAL
LUCRO REAL
LUCRO REAL
LUCRO REAL
MÓDULO 03 – PATRIMÔNIO
O QUE É?
O QUE É?
O QUE É?
O QUE É?
O QUE É?
O QUE É?
O QUE É?
O QUE É?
O QUE SÃO CONTAS?

CONTAS RESPOSTA
Caixa
Bancos Conta Movimento
Fornecedores
Contas a Receber
Contas a Pagar
Capital Social
Estoque de Matéria Prima
Lucro do Exercício
Salários a Pagar
Adiantamento de Salários
Aplicações Financeiras
Veículos
Máquinas e Equipamentos
Marcas e Patentes
Estoque de Produto em Processo
Estoque de Produtos Acabados
Empréstimos Bancários
Despesas pagas Antecipadamente
Instalações
Participações em Outras Companhias
Energia Elétrica a Pagar
Aluguel a Pagar
Duplicatas a Receber – Longo Prazo
Duplicatas a Receber – Curto Prazo
Adiantamento à Fornecedores
Adiantamento de Clientes
Clientes
Prejuízo do Exercício
Ações em tesouraria
Capital a Subscrever
Edificações
Móveis e Utensílios
Financiamento Bancário
Empréstimo de Mútuo
Obras de Arte
EVOLUÇÃO PATRIMONIAL
BALANÇOS SUCESSIVOS
EXERCÍCIO 2 - EXERCÍCIO SOBRE BALANÇOS SUCESSIVOS
Com base nos eventos ocorridos, elabore um Balanço Patrimonial (dia a dia), registrando os respectivos
eventos:
01/04 – Integralização do capital social no valor de R$ 300.000,00, sendo: R$ 200.000,00 em dinheiro e R$

100.000,00 em máquinas e equipamentos.
03/04 – Abertura de uma conta corrente junto ao Banco ABC S/A, onde efetuamos um depósito no valor de
R$ 198.000,00
05/04 – Compra de estoque de Matéria Prima, no valor de R$ 120.000,00, sendo que 50% foi pago através
de transferência bancária e os 50% restantes, serão pagos daqui 30 dias.
07/04 – Compra a prazo de móveis e utensílios no valor de R$ 10.000,00
10/04 – Compra à vista de equipamentos de informática, no valor de R$ 12.000,00, conforme cheque 001
15/04 – Compra a prazo de Matéria Prima, no valor de 200.000,00
20/04 – Captação de um empréstimo bancário no valor de R$ 300.000,00
25/04 – Compra de 2 caminhões à vista, no valor de R$ 280.000,00 (transferência bancária).

MÓDULO 04
PRINCÍPIOS DE
CONTABILIDADE
E CARACTERÍSTICAS
QUALITATIVAS DA
INFORMAÇÃO CONTÁBIL
MÓDULO 04 - PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE
Conceito
Essência das Doutrinas e Teorias relativas à Ciência da Contabilidade
Obrigatório no exercício de nossa PROFISSÃO

MÓDULO 04 - PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
Princípios Contábeis PRUDÊNCIA
COMPETÊNCIA
Revogado pela Resolução CFC 1.282/10 ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA
REGISTRO VALOR ORIGINAL
OPORTUNIDADE
CONTINUIDADE
ENTIDADE
CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DA
INFORMAÇÃO CONTÁBIL
USUÁRIOS
TOMADA DE
INFORMAÇÃO DA
DECISÃO
CONTABILIDADE
RELATÓRIOS
CONTÁBIL
FINANCEIRO
INFORMAÇÃO CONTÁBIL-FINANCEIRA ÚTIL.
Se a informação contábil-financeira é para ser útil, ela

precisa ser relevante e representar com
fidedignidade o que se propõe a representar.
A utilidade da informação contábil-financeira é

melhorada se ela for comparável, verificável,
tempestiva e compreensível.
CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS
FUNDAMENTAIS
• RELEVÂNCIA/MATERIALIDADE
• REPRESENTAÇÃO FIDEDIGNA
CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DE
MELHORIA
• COMPARABILIDADE
• VERIFICABILIDADE
• TEMPESTIVIDADE
• COMPREENSIBILIDADE
MÓDULO 05
MÉTODO DAS PARTIDAS
DOBRADAS
MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
➤ Forma de registrar os fatos contábeis nos livros contábeis

➤ É de uso universal (Lucca Pacciolli)
➤ Todo DÉBITO tem seu respectivo CRÉDITO
ONDE OS RECURSOS SÃO APLICADOS

DÉBITO
(APLICAÇÃO DE RECURSOS)
DE ONDE VEM OS RECURSOS

CRÉDITO
(ORIGEM DOS RECURSOS)
NATUREZA DAS CONTAS PATRIMONIAIS
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
NATUREZA
CREDORA
NATUREZA PATRIMÔNIO LÍQUIDO
DEVEDORA
NATUREZA
CREDORA
A ROUBADA !!!
CONTAS AUMENTA DIMINUI
ATIVO DEBITA CREDITA
PASSIVO CREDITA DEBITA
P.L. CREDITA DEBITA
RECEITAS CREDITA DEBITA
DESPESAS E DEBITA CREDITA

CUSTOS
A LENDA DO EXTRATO BANCÁRIO
DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO
12.07 1.000 C -0- 1.000 C

14.07 2.000 C 100 D 2.900 C
20.07 -0- 500 D 2.400 C
21.07 -0- 1.000 D 1.400 C
23.07 -0- 400 D 1.000 C
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
ORIGEM APLICAÇÃO
DE DE
RECURSOS RECURSOS
CRÉDITO DÉBITO
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS EM CONTAS PATRIMONIAIS
Fatos Contábeis:
1. Integralização do Capital Social em dinheiro no valor de R$ 100.000,00

2. Abertura de uma conta corrente junto ao Banco Money S/A, onde
efetuados um depósito inicial de R$ 99.000,00
3. Compra à vista de móveis e utensílios, no valor de R$ 20.000,00, conforme
cheque 001
4. Compra a prazo de estoques de mercadorias no valor de R$ 50.000,00
5. Compra a prazo de um veículo no valor de R$ 30.000,00
6. Recebemos em dinheiro um adiantamento de um cliente, no valor de R$
10.000,00, para entrega futura de mercadorias
7. Pagamento da compra realizada no tem 4, através do cheque 002
8. Compra a prazo de estoque de mercadoria no valor de R$ 40.000,00
MÓDULO 05 - MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
Integralização do Capital Social em dinheiro no valor de R$ 100.000,00
lançamento origem aplicação

conta
(data) (CRÉDITO) (DÉBITO)
1 CAPITAL SOCIAL 100.000,00
1 CAIXA 100.000,00
Abertura de uma conta corrente junto ao Banco Money S/A, onde efetuados um
depósito inicial de R$ 99.000,00

conta
2 CAIXA 99.000,00
2 BANCOS CONTA MOVIMENTO 99.000,00

Compra à vista de móveis e utensílios, no valor de R$ 20.000,00, conforme cheque
001

conta
3 MÓVEIS E UTENSÍLIOS 20.000,00

Compra a prazo de estoques de mercadorias no valor de R$ 50.000,00

conta
4 FORNECEDORES 50.000,00
4 ESTOQUE DE MERCADORIAS 50.000,00

Compra a prazo de um veículo no valor de R$ 30.000,00

conta
5 VEÍCULOS A PAGAR 30.000,00
5 VEÍCULOS 30.000,00
Recebemos em dinheiro um adiantamento de um cliente, no valor de R$

conta
6 ADIANTAMENTO DE CLIENTES 10.000,00
6 CAIXA 10.000,00
Pagamento da compra realizada no tem 4, através do cheque 002

conta
7 FORNECEDOR 50.000,00
Compra a prazo de estoque de mercadoria no valor de R$ 40.000,00

conta
8 FORNECEDOR 40.000,00
8 ESTOQUE DE MERCADORIAS 40.000,00

Integralização do Capital Social em dinheiro no valor de R$ 100.000,00
ATIVO R$ PASSIVO R$
CAIXA 100.000,00 CAPITAL SOCIAL 100.000,00
TOTAL DE ATIVO 100.000,00 TOTAL DE PASSIVO 100.000,00

Abertura de uma conta corrente junto ao Banco Money S/A, onde efetuados um
depósito inicial de R$ 99.000,00
ATIVO R$ PASSIVO R$
BANCOS CONTA MOVIMENTO 99.000,00

Compra à vista de móveis e utensílios, no valor de R$ 20.000,00, conforme cheque
001
ATIVO R$ PASSIVO R$
BANCOS CONTA MOVIMENTO 79.000,00
MÓVEIS E UTENSÍLIOS 20.000,00

Compra a prazo de estoques de mercadorias no valor de R$ 50.000,00
ATIVO R$ PASSIVO R$
BANCOS CONTA MOVIMENTO 79.000,00 FORNECEDORES 50.000,00
MÓVEIS E UTENSÍLIOS 20.000,00
ESTOQUE MERCADORIAS 50.000,00

Compra a prazo de um veículo no valor de R$ 30.000,00
ATIVO R$ PASSIVO R$
MÓVEIS E UTENSÍLIOS 20.000,00 VEÍCULOS A PAGAR 30.000,00
ESTOQUE MERCADORIAS 50.000,00
VEÍCULOS
30.000,00

Recebemos em dinheiro um adiantamento de um cliente, no valor de R$

ATIVO R$ PASSIVO R$
ESTOQUE MERCADORIAS 50.000,00 ADIANTAMENTO DE CLIENTES 10.000,00
VEÍCULOS
30.000,00

Pagamento da compra realizada no tem 4, através do cheque 002
ATIVO R$ PASSIVO R$
BANCOS CONTA MOVIMENTO 29.000,00 FORNECEDORES 0,00
VEÍCULOS
30.000,00

Compra a prazo de estoque de mercadoria no valor de R$ 40.000,00
ATIVO R$ PASSIVO R$
VEÍCULOS
30.000,00

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
É um demonstrativo contábil que reúne TODAS as contas, tanto

patrimoniais quanto de resultado, que possuem saldo e que tiveram
movimentação durante o período.
Tem a finalidade de um “filtro”, onde conseguimos checar se os totais

de Créditos “batem"com os totais de Débitos.
Além disso, temos a abertura das contas, isto é, conseguimos analisar as

contas de forma analítica, por exemplo:
A conta Bancos Conta movimento no balanço, nos informa o saldo total,
porém não conseguimos verificar o que compõem esse saldo, por Banco
por exemplo. Já no Balancete conseguimos verificar saldo de cada
banco.
Modelo de um Balancete de Verificação
SALDO INICIAL MOVIMENTAÇÃO SALDO FINAL

CONTA
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
CAIXA 110.000,00 99.000,00 11.000,00 0

99.000,00 70.000,00 29.000,00 0
BANCOS CONTA MOVIMENTO 90.000,00 90.000,00 0
ESTOQUES MERCADORIA 20.000,00 20.000,00 0
30.000,00 30.000,00 0
MÓVEIS E UTENSÍLIOS 50.000,00 90.000,00 40.000,00
VEÍCULOS 30.000,00 30.000,00
FORNECEDOR 10.000,00 10.000,00
100.000,00 100.000,00
VEÍCULOS A PAGAR
ADIANTAMENTO DE CLIENTES
CAPITAL SOCIAL
0,00 0,00 399.000,00 399.000,00 180.000,00 180.000,00

Balanço Patrimonial elaborado com base no Balancete de Verificação
Utilizar apenas as contas que tiveram saldo final
ATIVO R$ PASSIVO R$
VEÍCULOS
30.000,00

LISTA DE EXERCÍCIOS – PARTIDAS DOBRADAS
Exercício para melhor entendimento das Partidas Dobradas na Escrituração Contábil
Abertura da empresa com Capital Social no valor de R$ 80.000 a integralizar futuramente;
• Os sócios integralizaram parte do capital social em dinheiro, no valor de R$ 70.000;
• Foi decidido a abertura de uma conta corrente, no valor de R$ 50.000;
• A empresa adquiriu móveis no valor de R$ 5.000, pagando com um cheque;
• Compra de mercadorias para o estoque no valor de R$ 6.000, para pagamento futuro;
• Passado algum tempo, foi pago uma duplicata no valor de R$ 1.000 referente a compra feita
anteriormente (estoques);
• Foi decidido realizar uma aplicação financeira no valor de R$ 40.000;
• A empresa comprou um imóvel no valor de R$ 60.000 através de um financiamento;
• No vencimento da primeira parcela do financiamento, o pagamento foi feito através de um
cheque no valor de R$ 1.200;
• Foram adquiridas máquinas no valor de R$ 3.000, sendo 1/3 pago a vista e o restante através de
duplicatas.
Pede-se:
Escrituração através do Livro Diário, Balancete de Verificação e Balanço Patrimonial
RECEITAS DESPESAS CUSTOS

MÓDULO 06
LIVROS CONTÁBEIS
MÓDULO 06 - LIVROS CONTÁBEIS
Local onde a CONTABILIDADE efetua a escrituração dos fatos contábeis, com o

intuito de CONTROLAR O PATRIMÔNIO da empresa.
LIVROS OBRIGATÓRIOS
CONTÁBEIS : Livro Diário e Livro Razão
FISCAIS / AUXILIARES: Livro de apuração do Lucro Real (LALUR)
Livro de Inventário
Livro Caixa
Livro de entrada e saída de mercadorias
Livro de Prestação de Serviços
Livro de Apuração do ICMS, IPI, ISS
Livro de Contas Correntes, etc
TRABALHISTAS : Registro de Funcionários
ATOS ADMINISTRATIVOS
Eventos que não alteram o Patrimônio de uma empresa.
FATOS CONTÁBEIS
Eventos que alteram o Patrimônio de uma empresa, de forma qualitativa e
quantitativa.
BALANÇO PATRIMONIAL
PASSIVO
ATIVO
PL
CONTAS São os títulos ou denominações técnicas utilizadas para representar

os BENS, DIREITOS, OBRIGAÇÕES, PATRIMÔNIO LÍQUIDO,
DESPESAS, CUSTOS e RECEITAS de uma empresa.
FUNÇÃO DAS CONTAS
Representa graficamente a variação patrimonial que um

fato promoveu no patrimônio da empresa. Essa variação
poderá ser a débito ou a crédito da conta. A diferença entre
os débitos e créditos é denominado SALDO da conta.
PLANO DE CONTAS
É o ELENCO de todas as contas utilizadas para registrar os fatos contábeis,

nos Livros Contábeis.
É elaborado de acordo com o ramos de atividade da empresa e separado em

grupos e subgrupos de contas.
Cada conta possui um código (facilitar a escrituração - dia a dia)
A elaboração de um bom plano de contas é fundamental para potencializar

a informação para os usuários da contabilidade.
CONTAS PATRIMONIAIS
Contas que representam os elementos do Patrimônio da empresa.

Dividem-se em dois grandes grupos: ATIVOS e PASSIVOS
CONTAS DE RESULTADO
Dividem-se em : RECEITAS, DESPESAS e CUSTOS

Servem para apurar o RESULTADO da empresa, isto é, LUCRO, PREJUÍZO ou
NULO.
Uma vez apurado o RESULTADO, esta passa a ser uma conta PATRIMONIAL.
LANÇAMENTO É o meio pelo qual se processa a escrituração. Todos os fatos

contábeis são lançados nos respectivos livros.
ELEMENTOS BÁSICOS
DE UM LANÇAMENTO
Local e data do fato contábil

Conta(s) debitada(s)
Conta (s) creditada(s)
Histórico
Valor
LIVRO DIÁRIO Registramos todos os fatos contábeis que ocorreram na

empresa, por ordem cronológica, respeitando as contas, valores
envolvidos e histórico
valor
São Bernardo do Campo, 20 de outubro de 2016
Caixa
a integralização do capital social R$20.000,00
Integralização do capital social em dinheiro
pelos sócios João e Maria, cada um com 10.000
cotas no valor de R$ 1,00 a cota, perfazendo o
montante de R$ 20.000,00.
modelo de livro DIÁRIO (sistema)
nome da empresa
endereço da empresa
LIVRO RAZÃO
Registramos todos os fatos contábeis que ocorreram na empresa, por CONTA,
respeitando a ordem cronológica, histórico e valores envolvidos.
Funciona como um “extrato" de toda movimentação que ocorreu na conta
contábil.
Livro Razão : Caixa
débito crédito saldo
Integralização do capital social em dinheiro R$20.000,00 R$ 20.000,00 D
débito crédito saldo

Livro Razão : Capital Social
Integralização do capital social em dinheiro
R$20.000,00 R$ 20.000,00 C
modelo de livro RAZÃO (sistema)
nome da empresa
cnpj da empresa
RAZONETE
Representação GRÁFICA do Livro Razão
Razão Simplificado
Utilizado com finalidade didática
CONTA
LANÇAMENTOS LANÇAMENTOS
A A
DÉBITO CRÉDITO
LIVRO DE INVENTÁRIO
Tem como finalidade controlar a composição do

estoque da empresa, item a item, custo unitário e
custo total.
O saldo total desse livro deverá “bater" com o saldo

da conta contábil ESTOQUES apresentada no Balanço
Patrimonial
Para a movimentação analítica de cada tem de

estoque utilizamos a FICHA KARDEX, onde teremos
todas as entradas, saídas e saldo, em termos
quantitativos e financeiro.
Podemos comparar a FICHA KARDEX ao Livro Razão.
MÓDULO 06 - LIVROS CONTÁBEIS Modelo de Livro Inventário
MÓDULO 07
OPERAÇÕES COM
MERCADORIAS
MÓDULO 07 - OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Resultado Bruto com Mercadorias
Representa o resultado com a atividade principal da
empresa. Recebe também o nome de Lucro Bruto
(sinônimo).
Lucro Bruto
ou
= Vendas Brutas - Deduções de Vendas - C.M.V.
R.C.M.
(Resultado com Mercadoria)
Vendas Brutas
Valor das vendas, inclusive impostos, sendo que tais impostos, deduções e abatimentos
deverão ser registrados em contas devedoras específicas, as quais serão classificadas
como redutoras de vendas.Lembra que esse valor de vendas exclui o IPI (imposto sobre
produtos industrializados). Para fins de Imposto de Renda, o ICMS (imposto sobre
circulação de mercadorias e serviços) faz parte das Receitas Brutas, mas o IPI não. Pela
Lei das S/A, ambos fazem.
Faturamento Bruto - IPI Faturado = Receita Bruta ou Vendas Brutas
Deduções de Vendas
São representadas pelas contas de Vendas Canceladas, Abatimentos e Impostos
incidentes sobre Vendas.
C.M.V. - Custo da Mercadoria Vendida
O conceito de custo de aquisição deve englobar o preço da mercadoria comprada, mais os

custos incorridos adicionalmente, até o item estar pronto para a venda. Exemplo: seguro,
frete, embalagens.
No caso de importações, deve ser adicionado ao custo o Imposto de Importação (I.I.), IOF
sobre a operação de câmbio, custos alfandegários, taxas e despachante aduaneiro.
Fará parte do custo todos os impostos NÃO recuperáveis.
C.M.V. = Estoque inicial + Compras - Estoque Final

Controle de Estoques
O estoque deve ser controlado tanto fisicamente quanto contabilmente.
Uma ferramenta utilizada para esse controle é a FICHA KARDEX.
Nessa ficha temos condições de controlar as compras, vendas e saldo de
estoques, tanto em termos quantitativos, quanto financeiro, isto é, sei
quantas unidades tenho no estoque assim como quanto custa cada item.
Métodos de Avaliação dos Estoques
PEPS - Primeiro que entra Primeiro que Sai
UEPS - Último que entra Primeiro que Sai
Média Ponderada Móvel
Média Ponderada Fixa
Modelo de Ficha Kardex
QTDE C.UNIT. C.TOTAL QTDE C.UNIT. C.TOTAL QTDE C.UNIT. C.TOTAL

EXEMPLO: Movimentação de Estoques
DATA EVENTO QTDE VALOR
01-12 COMPRA 1.000 R$ 1.000,00

05-12 COMPRA 2.000 R$ 3.000,00
10-12 VENDA 1.500 R$ 10.000,00
20-12 COMPRA 1.000 R$ 2.000,00
31-12 VENDA 1.500 R$ 12.000,00
PEPS - Primeiro que entra Primeiro que sai

01-12 1.000 1,00 1.000,00 - - - 1.000 1,00 1.000,00 1o. lote
05-12 2.000 1,50 3.000,00 - - - 2.000 1,50 3.000,00 2o.lote
3.000 4.000,00
10-12 - - - 1.000 1,00 1.000,00 - - - 1o. lote
500 1,50 750,00 1.500 1,50 2.250,00 2o.lote
1.500 1.750,00 1.500 2.250,00
20-12 1.000 2,00 2.000,00 - - - 1.000 2,00 2.000,00 3o.lote
2.500 4.250,00
31-12 - - - 1.500 1,50 2.250,00 - - - 2o.lote
1.000 2,00 2.000,00 3o.lote
1.000 2.000,00 3o.lote
C.M.V. 4.000,00
UEPS - Último que entra Primeiro que Sai

01-12 1.000 1,00 1.000,00 - - - 1.000 1,00 1.000,00 1o. lote
05-12 2.000 1,50 3.000,00 - - - 2.000 1,50 3.000,00 2o.lote
3.000 4.000,00
10-12 - - - 1.500 1,50 2.250,00 1.000 1,00 1.000,00 1o. lote
500 1,50 750,00 2o.lote
1.500 1.750,00
20-12 1.000 2,00 2.000,00 - - - 1.000 2,00 2.000,00 3o.lote
2.500 3.750,00
31-12 - - - 1.000 2,00 2.000,00 - - - 3o.lote
500 1,50 750,00 2o.lote
1.500 2.750,00 1.000 1,00 1.000,00 1o. lote
C.M.V. 5.000,00
Média Ponderada Móvel

01-12 1.000 1,00 1.000,00 - - - 1.000 1,00 1.000,00
05-12 2.000 1,50 3.000,00 - - - 3.000 1,3333 4.000,00
10-12 - - - 1.500 1,3333 2.000,00 1.500 1,3333 2.000,00
20-12 1.000 2,00 2.000,00 - - - 2.500 1,60 4.000,00
30-12 - - - 1.500 1,60 2.400,00 1.000 1,60 1.600,00
C.M.V. 4.400,00
Média Ponderada FIXA

01-12 1.000 1,00 1.000,00 - - - 1.000 1,00 1.000,00
05-12 2.000 1,50 3.000,00 - - - 3.000 1,3333 4.000,00
20-12 1.000 2,00 2.000,00 - - - 4.000 1,50 6.000,00
10-12 - - - 1.500 1,50 2.250,00 2.500 1,50 3.750,00
30-12 - - - 1.500 1,50 2.250,00 1.000 1,50 1.500,00
C.M.V. 4.500,00
Comparação entre as 4 fichas
Descrição PEPS UEPS MÉDIA MÓVEL MÉDIA FIXA
Receita de Vendas R$22.000,00 R$22.000,00 R$22.000,00 R$22.000,00
(-) C.M.V. R$4.000,00 R$5.000,00 R$4.400,00 R$4.500,00
(=) Resultado R$18.000,00 R$17.000,00 R$17.600,00 R$17.500,00
Valor Estoque R$2.000,00 R$1.000,00 R$1.600,00 R$1.500,00

EXERCÍCIO: Movimentação de Estoques
DATA EVENTO QTDE VALOR
01-05 COMPRA 1.000 R$ 20.000,00

05-05 COMPRA 2.000 R$ 60.000,00
10-05 VENDA 1.500 R$ 200.000,00
20-05 COMPRA 1.000 R$ 40.000,00
31-05 VENDA 1.500 R$ 300.000,00
EXERCÍCIO

EXERCÍCIO

EXERCÍCIO

EXERCÍCIO

Comparação entre as 4 fichas
Descrição PEPS UEPS MÉDIA MÓVEL MÉDIA FIXA
Receita de Vendas
(-) C.M.V.
(=) Resultado
Valor Estoque
Entendimento do ICMS e IPI
COMPRAS: Quando a empresa compra para repasse (fabricação ou venda) recupera os

impostos.
Indústria: Recupera IPI e o ICMS
Comércio: Recupera o ICMS (quando o comércio efetua a compra de uma indústria, o IPI
destacado na Nota Fiscal da Indústria passa a fazer parte integrante do estoque)
Entendimento do ICMS e IPI
VENDAS: Quando a empresa vende, ela está obrigada a recolher os impostos
Indústria: Recolhe IPI e o ICMS
Comércio: Recolhe o ICMS

Entendimento do ICMS e IPI - Apuração dos Impostos
No final do período, geralmente mensal, os impostos são confrontados. Os valores recuperados das
compras são confrontados com os impostos a recolher das vendas.
Se a diferença for a maior a recolher, a empresa repassará ao governo.
Se a diferença for a maior a recuperar, a empresa passa a ter um direito de abater no período
subsequente, dos impostos a recolher.
EXERCÍCIO
DATA EVENTO QTDE VALOR TOTAL N.F.
01/09 COMPRA 1.000 R$ 10.000,00

05/09 COMPRA 3.000 R$ 60.000,00
10/09 VENDA 2.000 R$ 150.000,00
15/09 COMPRA 5.000 R$ 200.000,00
30/09 VENDA 4.000 R$ 500.000,00
Sabe-se que:
A empresa é comercial e compra de um comércio
Alíquota ICMS é de 18%.
Todas as compras e vendas foram a prazo
Pede-se:
Contabilizar as COMPRAS e VENDAS
Controlar o KARDEX pela média ponderada móvel

DEVOLUÇÃO DE COMPRAS - REGISTRO CONTÁBIL
A identificação dos valores que deverão ser contabilmente registrados nos casos de devolução de
compras a fornecedores exige 3 informações distintas:
1 - o valor da Nota Fiscal de devolução - é o preço de aquisição da mercadoria devolvida que consta da
Nota Fiscal de compra;
2 - o valor que compõe o estoque - é o valor pelo qual a mercadoria foi registrada nos estoques, que
geralmente têm agregados ao preço de compra da mercadoria outros valores, tais como valor de
seguros, valor de fretes e outros, por vezes apropriados de forma indireta devido às características das
mercadorias ou do próprio gasto;
3 - o valor dos tributos recuperados - é o valor do é o valor do ICMS, IPI, PIS e COFINS que a empresa
se credita pela entrada da mercadoria.
DEVOLUÇÃO DE VENDAS E VENDAS CANCELADAS
As devoluções de vendas (também denominadas "vendas canceladas") constituem -se, contabilmente, em

redutores da receita operacional bruta, conforme a seguir especificado.
DEVOLUÇÃO DE VENDAS DO PRÓPRIO EXERCÍCIO

Ocorrendo a devolução de venda, o valor correspondente a essa devolução deverá ser contabilizado em
conta própria, como redutora da receita bruta das vendas.
DEVOLUÇÃO DE VENDAS EFETUADAS EM EXERCÍCIO ANTERIOR
Quando ocorre uma devolução de mercadorias que foram vendidas no exercício anterior, existe a
necessidade de um tratamento específico no registro contábil, para que não haja distorção nas
demonstrações do exercício.
Assim, o registro será feito na forma de um cancelamento, neste exercício, de um lucro bruto apurado no
exercício anterior, que será tratado com uma despesa operacional e não mais como uma conta redutora da
conta que registra as vendas.
Exemplos e contabilização das devoluções

Compras e Vendas


Módulo 08 - IMOBILIZADO
ESTRUTURA BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
NATUREZA DEVEDORA NATUREZA CREDORA

CIRCULANTE CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO

IMOBILIZADO
DEPRECIAÇÃO
• CUSTO DO BEM (TUDO QUE É GASTO PARA O FUNCIONAMENTO DO MESMO
• INÍCIO DA DEPRECIAÇÃO
• VALOR RESIDUAL
• AJUSTE AO VALOR RECUPERÁVEL
• MÉTODO DE DEPRECIAÇÃO
• CONTABILIZAÇÃO
IMOBILIZADO DEPRECIAÇÃO
A depreciação dos bens do ativo imobilizado corresponde à diminuição parcelada do

valor dos elementos ali classificáveis, resultante do desgaste pelo uso, da ação da natureza ou de obsolescência normal.
Tempo de vida útil e taxa

O tempo de vida útil de um bem será determinado em função do prazo durante o qual é
possível a sua utilização econômica (e a produção de seus rendimentos).
Os prazos usualmente admitidos e as respectivas taxas de depreciação são:
CONTAS PRAZOS ADMITIDOS TAXAS
Computadores e Periféricos 5 anos 20% a.a.
Edifícios 25anos 4% a.a.
Máquinas e Equipamentos 10 anos 10% a.a.
Instalações 10 anos 10% a.a.
Móveis e Utensílios 10 anos 10% a.a.
Veículos 5 anos 20% a.a.
IMOBILIZADO
DEPRECIAÇÃO
Métodos de Depreciação
Existem diversos métodos de depreciação
a) Método Linear ou Quotas constantes (baseado na vida útil do bem),

b) Quota anual depreciação = Valor do bem / número de períodos de vida útil,
c) Soma dos algarismos dos anos, 1+2+3+4+5=15
d) Método das horas produzidas
e) Método das unidades produzidas
AJUSTE AO VALOR RECUPERÁVEL
(IMPAIRMENT)
VALOR CONTÁBIL VALOR

LÍQUIDO RECUPERÁVEL
ENTRE OS DOIS O
MENOR
SE VR CONTÁBIL FOR
MENOR QUE VENDA USO
RECUPERÁVEL TEREMOS
PERDA ÏMPAIRMENT"
VALOR ENTRE OS DOIS USAREMOS

RECUPERÁVEL O MAIOR
EXERCÍCIOS –
IMOBILIZADO/DEPRECIAÇÃO
1. Uma empresa adquiriu um ativo em 1 o de janeiro de 2009, o qual foi registrado
contabilmente por R$ 15.000,00. A vida útil do ativo foi estimada em cinco anos. Espera-
se que o ativo, ao final dos cinco anos, possa ser vendido por R$ 3.000,00. Utilizando-se o
método linear para cálculo da depreciação e supondo-se que não houve modificação na
vida útil estimada e nem no valor residual, ao final do ano de 2010, o valor contábil do
ativo líquido será de:
2. Uma empresa industrial possui um Ativo Imobilizado cujo custo histórico é igual a R$
50.000,00 e cuja depreciação acumulada equivale a R$ 12.000,00. A empresa apurou, para
esse ativo, um valor justo líquido de despesas de venda de R$ 10.000,00 e um valor de uso
de R$ 20.000,00.
Com base nos dados informados, considerando a NBC TG 01 – Redução ao Valor

Recuperável de Ativos, o valor a ser registrado como perda por desvalorização de Ativo
Imobilizado será de:
3. Uma entidade pública pretende adquirir um veículo e quer analisar qual o efeito da
depreciação, usando o método das cotas constantes e o método da soma dos dígitos. O valor
bruto contábil é R$ 52.000,00; foi determinado o valor residual de R$ 12.000,00 e valor
depreciável de R$ 40.000,00. A vida útil do bem é de 5 anos, conforma a política da entidade.
A taxa de depreciação será calculada anualmente para efeito de decisão.
Assim, mantidas as demais premissas, os valores líquidos contábeis, no uso do cálculo da

depreciação pelo método das cotas constantes e pelo método da soma dos dígitos,
respectivamente, ao final do quarto ano, são:
4. Uma máquina tem custo de aquisição de R$ 100.000,00, valor residual de R$ 10.000,00 e
vida útil de cinco anos.
Ao final do segundo ano, o saldo da depreciação acumulada, considerando o método linear

e o método da soma dos dígitos dos anos, será respectivamente de:
5. Uma sociedade empresaria possui um bem que consta no seu imobilizado, em 31.12.2013,
composto pelos seguintes valores:
Custo de Aquisição ................................................R$ 80.000,00
(-) Depreciação Acumulada .....................................R$ 20.000,00
(-) Perda Estimada por Redução ao Valor Recuperável ..R$ 5.000,00
Em 2.1.2014, o bem foi vendido à vista por R$ 54.000,00.
O resultado apurado nesta operação é uma perda de:

6. Uma entidade pública registrou um veículo para compor seu ativo imobilizado pelo custo de
aquisição de R$ 78.000,00.
No ato da contabilização, a entidade determinou que esse veículo terá um valor residual de R$
21.000,00 e uma vida útil de cinco anos; o método das cotas constantes foi escolhido para
apropriação da depreciação.
Diante dessas informações, assinale a opção CORRETA.
a) A depreciação anual é no valor de R$ 4.200,00
b) A depreciação mensal é no valor de R$ 1.300,00
c) O valor depreciável do veículo será de R$ 57.000,00
d) O valor depreciável do veículo será de R$ 78.000,00

7. Uma sociedade empresaria adquiriu um equipamento por R$ 25.000,00, para uso em suas
atividades. Para deixá-lo em condições de uso, foi necessário gastar mais R$ 1.500,00.
O equipamento ficou pronto para uso no dia 2.1.2014, e a empresa estima usar o equipamento por 5
anos.
O valor residual é estimado em R$ 2.500,00, para qualquer método de depreciação adotado.
A vida útil estimada do equipamento é de 12.000 horas.
O equipamento tem capacidade para produzir 8.000 unidades de produto.
O equipamento foi utilizado durante todo o ano de 2014; operou por 2.600 horas e produziu 1.800
unidades.
Com base nos dados acima, é CORRETO afirmar que a despesa com depreciação, no ano de 2014, foi
de:
a) R$ 4.800,00, apurados com base no Método das Quotas Constantes.
b) R$ 5.416,67 apurados com base no Método das Horas de Produção.
c) R$ 5.962,50, apurados com base no Método das Unidades Produzidas.
d) R$ 7.500,00, apurados com base no Método da Soma dos Dígitos.

EXERCÍCIO
A Empresa X atua no ramo de revenda de sapatos (único tipo), e iniciou suas atividades no mês de dezembro/X1 com os seguintes
fatos:
01/12 - Integralização do capital social no valor de R$ 500.000,00, sendo: R$ 400.000,00 em dinheiro e R$ 100.000,00 em móveis e
utensílios
03/12 - Compra a prazo de 1.000 pares de sapatos, no valor de R$ 100.000,00
05/12 - Abertura de uma conta corrente onde foi efetuado um depósito no valor de R$ 390.000,00
06/12 - Compra à vista de 2.000 pares de sapatos no valor de R$ 300.000,00, conforme cheque 001
10/12 - Compra de veículos no valor de R$ 50.000,00, a prazo
12/12 - Venda de 500 pares de sapatos, à vista, no valor de R$ 100.000,00
20/12 - Venda de 1.000 pares de sapatos por R$ 250.000,00, sendo que: 50% foi recebido no ato, através de uma transferência
bancária e os 50% restantes serão recebidos a prazo.
30/12 - Provisão da folha de pagamento de salários no valor de R$ 30.000,00 (serão pagos no dia 5 do mês seguinte)
30/12 - Pagamento através do cheque 002, do aluguel, no valor de R$ 10.000,00
31-12 - Pagamento da energia elétrica no valor de R$ 3.000,00, através de um débito em conta corrente
Sabe-se que:
a) A empresa controla o estoque através da ﬁcha kardex - média ponderada
b) Sobre as compras e vendas de mercadorias de estoques, há a incidência
de 18% de ICMS
c) A empresa é tributada pelo Lucro Real
d) PIS e COFINS não cumulatividade (1,65% de PIS e 7,6% de COFINS)
Pede-se:
a) Realizar os lançamentos contábeis através dos razonetes
b) Ficha Kardex
c) Balanço Patrimonial em 31/12

RAZONETES:
RAZONETES:
RAZONETES:
MÓDULO 09
FOLHA DE PAGAMENTO / CONTABILIZAÇÃO
Como calcular uma folha de pagamento?
É preciso ter conhecimento específico em recursos humanos e legislação trabalhista (ela retrata as
atividades exercidas pelo funcionário e sua respectiva remuneração);
1º Classificar o funcionário por categoria: Indústria, Comércio ou Prestação de Serviços (Convenção

Coletiva);
2º Realizar o registro funcional (documentos, exame médico...)
3º Integração
4º Mês a mês:
Levantar o “ponto” e observar: faltas, horas extras.
Checar: adicional noturno, insalubridade, periculosidade, descanso semanal remunerado, entre outros.
Como calcular uma folha de pagamento?
5º Salário Nominal (atentar para o piso salarial da categoria)
6º Calcular o INSS (utilizar tabela vigente do INSS)
7º Calcular o Imposto de Renda na Fonte

Base de cálculo: (salário bruto – INSS)
Pode-se deduzir da base: Dedução Legal: dependentes, INSS, faltas e atrasos e pensão alimentícia)
8º Deduzir todos os descontos do salário bruto (INSS, IRRF, Faltas, Vale Refeição, Assistência Médica,
Atrasos, Vale transporte, dentre outros descontos)
9º Proventos (-) Descontos (=) Salário Líquido

MÓDULO 09 – FOLHA DE PAGAMENTO
OBRIGAÇÕES
PARTE EMPRESA PARTE FUNCIONÁRIO
Realizar as atividades que foi contratado
Hollerith e pagamento mensal dos salários INSS (contribuição oficial)
INSS patronal (20% + Terceiros) IRRF
Vale Transporte Vale transporte (6% do salário, caso opte em
Férias e adicional constitucional receber)
13º salário (30/11 e 20/12) Deduções com assistência médica (funcionário
FGTS e dependentes)
Declarações junto aos órgãos fiscalizadores:

E-social
SEFIP
CAGED
RAIS
Etc...
Tabela INSS
Tabela INSS
Parte EMPRESA
FPAS – Fundo de
Previdência e
Assistência Social.
TABELA MENSAL do Imposto de Renda
Dedução por dependente: R$ 189,59

TABELA DE
INCIDÊNCIA
INSS/FGTS/IRRF
TABELA DE
INCIDÊNCIA
INSS/FGTS/IRRF
TABELA DE
INCIDÊNCIA
INSS/FGTS/IRRF
ESTRUTURA PARA
CONTABILIZAÇÃO:
01 20 05
30
ADIANTAMENTO SALARIAL
MÊS DE
MÊS DE PAGAMENTO
COMPETÊNCIA PROVISÃO
ESTRUTURA PARA
CONTABILIZAÇÃO:
PAGAMENTO
01 20 30
ADIANTAMENTO
SALARIAL
MÊS DE COMPETÊNCIA/MÊS DE PAGAMENTO

IMPORTANTE
Mensalmente PROVISIONAR:
FÉRIAS + 1/3 CONSTITUCIONAL E 13º SALÁRIO, COM RESPECTIVOS ENCARGOS (FGTS e INSS)
Exemplo Prático: Fechamento da FOLHA de Junho/2020
Descrição João Pedro Ana Cristina

Data Admissão 02/01/2020 01/06/2020
Salário Bruto R$ 12.000,00 R$ 1.800,00
Dependentes 2 dependentes sem
Vale transporte não Sim
Assistência Médica R$ 300,00 R$ 50,00
Horas Extras sem 10hs a 100%
Adiantamento Salarial sim sim
Adicional Insalubridade sem 20%
FGTS= 8% E INSS PATRONAL= 25,8%

MEMÓRIA DE CÁLCULO: FUNCIONÁRIO JOÃO PEDRO
FUNCIONÁRIO: JOÃO PEDRO – adiantamento salarial
DESCRIÇÃO PROVENTOS DESCONTOS

FUNCIONÁRIO: JOÃO PEDRO

MEMÓRIA DE CÁLCULO: FUNCIONÁRIA ANA CRISTINA
FUNCIONÁRIO: ANA CRISTINA adiantamento salarial

FUNCIONÁRIO: ANA CRISTINA

RESUMO DA FOLHA DE PAGAMENTO: JUNHO/2020
PROVISÃO DE FÉRIAS
FUNCIONÁRIO DATA PERÍODO SALÁRIO AVOS VALOR VALOR FGTS INSS VALOR
ADMISSÃO AQUISITIVO BRUTO PROPORCIONAIS FÉRIAS 1/3 8% 25,8% TOTAL
PROVISÃO DE 13º SALÁRIO

FUNCIONÁRIO DATA SALÁRIO AVOS VALOR FGTS INSS VALOR
ADMISSÃO BRUTO PROPORCIONAIS 13º 8% 25,8% TOTAL
VAMOS CONTABILIZAR
A FOLHA ???
RAZONETES:
RAZONETES:
RAZONETES:
BALANÇO PATRIMONIAL EM 30/06/2020
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE
BANCOS 300.000,00
NÃO CIRCULANTE
CAPITAL SOCIAL 300.000,00
Exemplo Prático: Fechamento da FOLHA de Agosto/2020
Descrição Antonio Soares Vitória Regina

Data Admissão 05/02/2020 01/04/2020
Salário Bruto R$ 6.000,00 R$ 18.000,00
Dependentes 1 dependentes 2 dependentes
Vale transporte sim não
Assistência Médica R$ 200,00 R$ 500,00
Horas Extras 5hs a 100% sem
Adiantamento Salarial sim sim
Adicional Insalubridade 20% 20%
FGTS= 8% E INSS PATRONAL= 25,8%

Tabela INSS
TABELA MENSAL do Imposto de Renda
Dedução por dependente: R$ 189,59

PROVISÃO DE FÉRIAS
FUNCIONÁRIO DATA PERÍODO SALÁRIO AVOS VALOR VALOR FGTS INSS VALOR
ADMISSÃO AQUISITIVO BRUTO PROPORCIONAIS FÉRIAS 1/3 8% 25,8% TOTAL
PROVISÃO DE 13º SALÁRIO

FUNCIONÁRIO DATA SALÁRIO AVOS VALOR FGTS INSS VALOR
ADMISSÃO BRUTO PROPORCIONAIS 13º 8% 25,8% TOTAL
RAZONETES:
RAZONETES:
RAZONETES:
MÓDULO 10
DESTINAÇÃO DO LUCRO/ LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
D EM ON STRAÇÃO D O RESULTAD O D O EX ERCÍ CI O
OPERAÇÕES EM CONTINUIDADE
Receita Bruta
(-) Deduções da Receita
(=) Receita Líquida
(-) C.P.V. / C.M.V. / C.S.P.
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Comerciais
(-) Despesas Administrativas
(+/-) Participação no Resultado de Coligadas
(=) Lucro antes do Resultado Financeiro
(+/-) Resultado Financeiro
(=) Resultado antes dos tributos
(-) Despesa de Imposto de Renda e Contribuição Social
(=) Resultado do período proveniente de operações
continuadas
OPERAÇÕES DESCONTINUADAS
(+/-) Resultado líquido de operações descontinuadas
(=) Resultado líquido do período
Qual a destinação do LUCRO?
1º Compensar prejuízos acumulados

2º Constituição de Reservas de Lucro
3º Distribuição de Dividendos
4º Aumento do Capital Social
RESERVAS DE LUCRO
1. Reserva legal
2. Reserva de Contingência
3. Reserva Estatutária Lei 6404/76
4. Reserva de Lucros a Realizar
5. Reserva de Incentivos Fiscais
6. Reserva Especial
Lei 11941 / Lei
7. Reserva de Retenção de Lucro 12973/14
8. Reserva Prêmio na Emissão de Debêntures
RESERVA LEGAL
OBRIGATÓRIA PARA AS EMPRESAS S/A
1ª REGRA: Obrigatória
Devo constituir a reserva aplicando 5% do lucro, limitado a 20% do capital
social
2ª REGRA: Facultativa
Posso constituir se o saldo da RESERVA LEGAL + RESERVA DE CAPITAL =
MÍNIMO 30% DO CAPITAL SOCIAL
FINALIDADE DESSE RESERVA: MANTER A INTEGRIDADE DO CAPITAL SOCIAL

USO DA RESERVA: COMPENSAR PREJUÍZOS / AUMENTAR O CAPITAL SOCIAL
RESERVA CONTINGÊNCIA
Contingência é uma condição ou situação cujo resultado final, favorável ou
desfavorável, depende de eventos futuros incertos.
De acordo com o artigo 195 da Lei 6.404/1976, a assembleia geral poderá, por
proposta dos órgãos de administração, destinar parte do lucro líquido à formação de
reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro
decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.
Nesse caso, a proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda
prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da
reserva.
No exercício em que ocorrer a perda efetivamente, ou deixarem de existir as razões
que justificaram a sua constituição, efetua-se a reversão da Reserva para Contingências
anteriormente constituída para a conta de Lucros Acumulados.
A perda contingente deve ser registrada sempre que:

1. for provável que eventos futuros e/ou a experiência passada venham a confirmar a
diminuição do valor de realização ou de recuperação de um ativo ou a existência de um
passivo; e
2. a perda puder ser razoavelmente estimada.
RESERVA ESTATUTÁRIA
As reservas estatutárias são constituídas por determinação do estatuto

da companhia, como destinação de uma parcela dos lucros do exercício,
e não podem restringir o pagamento do dividendo obrigatório.
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos

termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela
realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-geral poderá, por
proposta dos órgãos da administração, destinar o excesso à constituição
de reserva de lucros a realizar.
RESERVA INCENTIVOS FISCAIS
Representa um conjunto de contas, que compõem o patrimônio

líquido, e são destinadas ao registro de subvenções para investimento,
a qual somente poderão ser dadas às destinações previstas em lei que
concedeu o incentivo fiscal. Esta reserva pode ser constituída,
mediante uma isenção ou redução de impostos concedidos como
estímulo à implantação ou expansão de empreendimentos
econômicos.
RESERVA ESPECIAL
A reserva especial de dividendos obrigatórios a distribuir é formada
quando a empresa reconhece o direito dos sócios em receber seus
dividendos, mas não possui recursos para pagá-los no momento.
De acordo com a lei, “os lucros que deixarem de ser distribuídos serão
registrados como reserva especial e, se não absorvidos por prejuízos em
exercícios subsequentes, deverão ser pagos como dividendo assim que o
permitir a situação financeira da companhia”.
RESERVA RETENÇÃO DE LUCRO
Reserva de Retenção de Lucros ou Reserva Orçamentária ou Reserva para
Expansão…
Para atender projeto de investimento
Justificada com orçamento de capital da empresa, proposta pela
administração e aprovada pela assembléia geral.
Não pode ser constituída em detrimento do pagamento do dividendo
obrigatório
Finalidade: justificar a não distribuição de dividendos adicionais aos
obrigatórios
RESERVA PRÊMIO NA EMISSÃO DE DEBÊNTURES
Reserva de prêmios na emissão de debêntures tem por objetivo transferir para reserva
de lucro a parcela que a empresa apurou como receita com ganhos na alienação de
debêntures e não deseja que sejam tributados.
O prêmio na emissão de debêntures representa o valor recebido a maior no lançamento
do título no mercado, deve ser reconhecido como receita na medida em que o tempo de
resgate do título for transcorrendo.
Antes da lei 11.638/07 este valor era registrado como reserva de capital. A Lei revogou a
possibilidade de a empresa, ao emitir uma debênture, contabilizar eventual prêmio
recebido diretamente como Reserva de Capital.
Atualmente o seu valor terá que ser apropriado como Receita Financeira ou uma redução
da despesa financeira na captação dessa debênture e para não ser tributado, a empresa
deve registrar a parcela do prêmio reconhecida como receita em reserva de lucro.
O assunto foi recentemente ajustado pela Lei 12.973/14 da seguinte forma:
Art. 31. O prêmio na emissão de debêntures não será computado na determinação do
lucro real, desde que:
I – a titularidade da debênture não seja de sócio ou titular da pessoa jurídica emitente; e
II – seja registrado em reserva de lucros específica, que somente poderá ser utilizada
para:
a) absorção de prejuízos, desde que anteriormente já tenham sido totalmente absorvidas
as demais Reservas de Lucros, com exceção da Reserva Legal; ou
b) aumento do capital social.
DIVIDENDOS A DISTRIBUIR
A base de cálculo dos dividendos a serem distribuídos em conformidade ao
que consta formalizado no estatuto social e em casos omissos é o lucro
líquido ajustado. Entende-se por lucro líquido ajustado a quantia
correspondente ao lucro líquido do exercício menos (i) as quantias
destinadas às reservas legal e para contingências, mais (ii) a reversão da
reserva para contingências.
Qual o percentual de distribuição?
Se o percentual for omisso?

D EM ON STRAÇÃO D OS LUCROS OU PREJUÍ ZOS ACUM ULAD OS
1. Saldo no início do exercício
2. (+/-) Ajustes de exercícios anteriores
3. Saldo ajustado
4. (+/-) Lucro/Prejuízo líquido do exercício
5. (+) Reversão de reservas
6. SALDO À DISPOSIÇÃO
7. Destinação do Exercício
- Reserva Legal (5%)
- Reserva Estatutária
- Reserva para contingênias
- Outras reservas
- Dividendos a distribuir
- Parcelas de lucro incorporadas ao capital
8. Saldo do fim do exercício
MÓDULO 11
DMPL – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO
DFC – DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA
DMPL DEMONSTRAÇÃO das MUTAÇÕES do PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Reservas de Lucros ou Ajustes de
Lucro/ de Prejuízos Avaliação TOTAL do
MUTAÇÕES Capital Social P.L.
capital Acumulados Patrimonial
SALDO INICIAL
Ajustes de Exer cícios

anteriores
Saldo Ajustado
Lucro / Prejuízo do
período
Destinações
Ajustes de Avaliação
patrimonial
SALDO FINAL
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
1. Uma sociedade empresária, cujo Patrimônio Líquido no início do período somava R$

100.000,00, apresentou, no ano de 2011, as seguintes mutações em seu Patrimônio
Líquido:
Lucro Líquido do Período R$ 20.000,00

Destinação do lucro para reservas R$ 15.000,00
Destinação do lucro para
dividendos obrigatórios R$ 5.000,00
Aquisição de ações da própria
Companhia R$ 2.000,00
Integralização de Capital em dinheiroR$ 9.000,00
Incorporação de Reservas ao capital R$ 4.000,00
Em 31.12.2011, o saldo do Patrimônio Líquido será:
a) R$ 108.000,00
b) R$ 118.000,00
c) R$ 122.000,00
d) R$ 124.000,00
2. Uma sociedade apresentou os seguintes dados extraídos do Balanço
Patrimonial, apresentado no conjunto de suas demonstrações contábeis do ano
de 2012, e da movimentação contábil do Patrimônio Líquido no período
expressos em milhares de reais:
Saldos do Patrimônio Líquido
31.12.2012 31.12.2011
Patrimônio Líquido
Capital Social R$ 1.200.000 R$ 1.200.000
Reservas de Lucros R$ 240.000 R$ 200.000
Ajuste de Avaliação Patrimonial R$ 6.500 R$ 5.000
Total do Patrimônio Líquido R$ 1.446.500 R$ 1.405.000
Movimentação do Patrimônio Líquido
Constituição da Reserva Legal R$ 40.000

Lucro Líquido do Exercício R$ 900.000
Dividendos Obrigatórios do Período R$ 860.000
Ganho em Instrumento Financeiro Disponível para Venda R$ 1.500
Pede-se: Elaborar uma DMPL

3. Uma sociedade empresária em seu exercício findo em 2012, apresentava os seguintes dados
extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL.
Descrição Valores
Destinação para reserva de lucros a realizar R$ 180,00
Aquisição de ações de emissão própria R$ 336,00
Destinação para reserva legal R$ 840,00
Reversão de reservas de contingências R$ 4.896,00
Destinação para reserva estatutária R$ 6.180,00
Distribuição de dividendos Obrigatórios R$ 14.496,00
Aumento de capital social com incorporação de reservas de lucros R$ 15.600,00
Lucro líquido do exercício R$ 16.800,00
Aumento de capital social com integralização em dinheiro R$ 20.400,00
De acordo com os dados acima, a variação total do Patrimônio Líquido, apresentada na

DMPL, foi de:
a) R$ 22.368,00
b) R$ 22.704,00
c) R$ 37.968,00
d) R$ 38.304,00
4. Uma sociedade empresária apurou, no exercício de 2013, um lucro líquido de R$
120.000,00. O saldo do Patrimônio Líquido, antes do registro do resultado e da respectiva
destinação, era de R$ 188.000,00, assim distribuído:
✓ Capital Social R$ 150.000,00

✓ Reserva de ágio na Emissão de Ações R$ 2.000,00
✓ Reserva Legal R$ 26.000,00
✓ Reserva Estatutária R$ 10.000,00
De acordo com a Lei 6.404/76, o valor a ser registrado em Reserva Legal, como destinação
do lucro líquido apurado em 2013, é de:
a) R$ 4.000,00, uma vez que o saldo da Reserva Legal está limitado a 20% do Capital
Social.
b) R$ 6.000,00, uma vez que a reserva legal deve corresponder a 5% do Lucro Líquido do
exercício antes de qualquer outra destinação.
c) R$ 7.000,00, pois a companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício
em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das demais reservas de lucro,
exceder 30% do capital social.
d) R$ 9.000,00, pois a companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício
em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital, exceder
30% do capital social.
5. Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido de uma
empresa, referentes ao exercício de 2013.
✓ Aumento de capital Social com Reservas R$ 45.500,00

✓ Aumento de capital Social por integralização R$ 59.500,00
✓ Reversão de Reservas de Contingências R$ 10.500,00
✓ Reversão de Reservas de Lucros a Realizar R$ 3.780,00
✓ Aquisição de ações da própria empresa R$ 980,00
✓ Lucro Líquido do Exercício R$ 49.000,00
Proposta da administração de destinação do lucro:

Transferências para reservas:
✓ Reserva Legal R$ 2.450,00

✓ Reserva Estatutária R$ 18.025,00
✓ Reserva de Lucros a Realizar R$ 525,00
✓ Distribuição de Dividendos Obrigatórios R$ 42.280,00
A variação total do Patrimônio Líquido é de:
a) R$ 53.760,00 negativa
b) R$ 53.760,00 positiva
c) R$ 65.240,00 negativa
d) R$ 65.240,00 positiva
D.F.C. DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA
1. ATIVIDADES OPERACIONAIS
Lucro Líquido do Exercício, Participação de acionistas não controla-
-dores, Variações nos ativos e passivos, Depreciação e Amortização
= CAIXA LÍQUIDO GERADO NA ATIVIDADE OPERACIONAL
2. ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
Aquisição de Imobilizado e de investimentos, Aumento de intangível
e diferido, Recebimento de dividendos e pela venda de imobilizado
= CAIXA LÍQUIDO UTILIZADO NA ATIVIDADE DE INVESTIMENTO
3. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Captações de recursos, Pagamento de empréstimos e dividendos
= CAIXA LÍQUIDO APLICADO NA ATIVIDADE DE FINANCIAMENTO
4. VARIAÇÃO SOBRE CAIXA E EQUIVALENTES (4 = 1–2–3 ou 1+3–2)
Saldo de Caixa e Equivalentes no INÍCIO do exercício
Saldo de Caixa e Equivalentes no FIM do exercício (4 + inicial = final)
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO – FLUXO DE CAIXA
1. Uma Sociedade Empresária apresentou, no exercício de 2010, uma variação positiva no saldo de
caixa e equivalentes de caixa no valor de R$ 18.000,00. Sabendo-se que o caixa gerado pelas
atividades operacionais foi de R$ 28.000,00 e o caixa consumido pelas atividades de investimento
foi de R$ 25.000,00, as atividades de financiamento:
a) geraram um caixa de R$ 21.000,00

b) consumiram um caixa de R$ 15.000,00
c) consumiram um caixa de R$ 21.000,00
d) geraram um caixa de R$ 15.000,00
2. Uma sociedade empresaria foi constituída em 31.12.2010 com capital de R$ 100.000,00, dos quais R$
10.000,00 fora integralizados em dinheiro naquela data. Em janeiro de 2011, os sócios entregaram mais
R$ 30.000,00 em dinheiro e R$ 40.000,00 em terrenos. Ainda em janeiro, a sociedade empresaria
adquiriu mercadorias para revenda por R$ 32.000,00, metade à vista e metade para pagamento em 30
dias.
Desconsiderando a incidência de tributos e com base nos dados informados, é CORRETO afirmar que,
na Demonstração dos Fluxos de Caixa relativa ao mês de janeiro de 2011:
a) as atividades de financiamento geraram caixa no valor de R$ 70.000,00.

b) As atividades de financiamento geraram caixa no valor de R$ 80.000,00.
c) As atividades de investimento consumiram caixa no valor de R$ 40.000,00.
d) As atividades operacionais consumiram caixa no valor de R$ 16.000,00
3. Uma sociedade empresária apresentou o Vendas Líquidas R$ 391.000,00
Balanço Patrimonial a seguir, ao qual foi Custo Mercadoria Vendida (R$ 207.000,00)
acrescida uma coluna de variação, e Resultado Bruto R$ 184.000,00
também a Demonstração do Resultado do
Despesas com vendas (R$ 4.600,00)
período encerrado em 31.12.2011
Despesas com Pessoal (R$ 57.500,00)
Na Demonstração dos Fluxos de Caixa Despesas com Depreciação (R$ 11.500,00)
elaborada a partir dos dados apresentados,
Resultado antes tributos sobre R$ 110.400,00
as atividades operacionais geraram caixa
no valor de: Lucro
Tributos sobre o Lucro (R$ 41.400,00)
•R$ 59.800,00
•R$ 82.800,00 Resultado Líquido do Período R$ 69.000,00
•R$ 138.000,00
•R$ 161.000,00
31.12.2011 31.12.2010 VARIAÇÃO
ATIVO CIRCULANTE R$ 322.000,00 R$ 230.000,00 R$ 92.000,00
Caixa R$ 57.500,00 R$ 23.000,00 R$ 34.500,00
Duplicatas a Receber R$ 195.500,00 R$ 161.000,00 R$ 34.500,00
Estoques R$ 69.000,00 R$ 46.000,00 R$ 23.000,00
ATIVO NÃO CIRCULANTE R$ 115.000,00 - R$ 115.000,00
Imobilizado R$ 126.500,00 - R$ 126.500,00
(-) Depreciação Acumulada (R$ 11.500,00) - (R$ 11.500,00)
TOTAL ATIVO R$ 437.000,00 R$ 230.000,00 R$ 207.000,00
PASSIVO CIRCULANTE R$ 184.000,00 R$ 46.000,00 R$ 138.000,00
Fornecedores R$ 142.600,00 R$ 46.000,00 R$ 96.600,00
Imposto de Renda e CSLL a R$ 41.400,00 - R$ 41.400,00
pagar
PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$ 253.000,00 R$ 184.000,00 R$ 69.000,00
Capital R$ 184.000,00 R$ 184.000,00 -
Reservas de Lucro R$ 69.000,00 - R$ 69.000,00
TOTAL DO PASSIVO R$ 437.000,00 R$ 230.000,00 R$ 207.000,00
4. Uma sociedade empresária foi constituída em novembro de 2012. Após a constituição, foram realizadas as
seguintes transações no referido ano:
Considerando que estas foram as únicas transações realizadas no ano de 2012 e desconsiderando a
incidência de tributos sobre o Lucro, é CORRETO afirmar que na Demonstração dos Fluxos de Caixa do ano
de 2012:
a) As Atividades Operacionais geraram caixa no valor de R$ 110.000,00; as Atividades de Investimento
consumiram caixa no valor de R$ 50.000,00; e as Atividades de Financiamento geraram caixa no valor de R$
500.000,00.
b) As Atividades Operacionais geraram caixa no valor de R$ 110.000,00; as Atividades de Investimento
geraram caixa no valor de R$ 450.000,00; e as Atividades de Financiamento não consumiram nem geraram
caixa.
c) As Atividades Operacionais geraram caixa no valor de R$ 60.000,00; as Atividades de Investimento não
consumiram nem geraram ; e as Atividades de Financiamento geraram caixa no valor de R$ 500.000,00.
d) As Atividades Operacionais geraram caixa no valor de R$ 60.000,00; as Atividades de Investimento
consumiram caixa no valor de R$ 500.000,00; e as Atividades de Financiamento não consumiram nem
geraram caixa.
Transações Valores
Integralização de capital pelos acionistas da R$ 500.000,00
empresa em dinheiro
Valor bruto da aquisição de mercadorias, sendo 50% R$ 80.000,00
à vista e 50% a serem pagos em 2013
ICMS a recuperar sobre aquisição de mercadorias R$ 9.600,00
Aquisição à vista, de um item do Ativo Imobilizado R$ 50.000,00
Venda à vista de todas as mercadorias adquiridas no R$ 150.000,00
período
Tributos incidentes sobre a venda a serem pagos em R$ 15.000,00
2013

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O QUE SÃO CONTAS?

01/04 – Integralização do capital social no valor de R$ 300.000,00, sendo: R$ 200.000,00 em dinheiro e R$

07/04 – Compra a prazo de móveis e utensílios no valor de R$ 10.000,00

15/04 – Compra a prazo de Matéria Prima, no valor de 200.000,00

20/04 – Captação de um empréstimo bancário no valor de R$ 300.000,00

25/04 – Compra de 2 caminhões à vista, no valor de R$ 280.000,00 (transferência bancária).

Essência das Doutrinas e Teorias relativas à Ciência da Contabilidade

Obrigatório no exercício de nossa PROFISSÃO

Revogado pela Resolução CFC 1.282/10 ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA

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ONDE OS RECURSOS SÃO APLICADOS

DE ONDE VEM OS RECURSOS

ATIVO DEBITA CREDITA

PASSIVO CREDITA DEBITA

P.L. CREDITA DEBITA

RECEITAS CREDITA DEBITA

DESPESAS E DEBITA CREDITA

12.07 1.000 C -0- 1.000 C

1. Integralização do Capital Social em dinheiro no valor de R$ 100.000,00

Integralização do Capital Social em dinheiro no valor de R$ 100.000,00

lançamento origem aplicação

1 CAPITAL SOCIAL 100.000,00

lançamento origem aplicação

2 BANCOS CONTA MOVIMENTO 99.000,00

lançamento origem aplicação

3 BANCOS CONTA MOVIMENTO 20.000,00

3 MÓVEIS E UTENSÍLIOS 20.000,00

Compra a prazo de estoques de mercadorias no valor de R$ 50.000,00

lançamento origem aplicação

4 ESTOQUE DE MERCADORIAS 50.000,00

Compra a prazo de um veículo no valor de R$ 30.000,00

lançamento origem aplicação

5 VEÍCULOS A PAGAR 30.000,00

lançamento origem aplicação

6 ADIANTAMENTO DE CLIENTES 10.000,00

Pagamento da compra realizada no tem 4, através do cheque 002

lançamento origem aplicação

7 BANCOS CONTA MOVIMENTO 50.000,00

Compra a prazo de estoque de mercadoria no valor de R$ 40.000,00

lançamento origem aplicação

8 ESTOQUE DE MERCADORIAS 40.000,00

TOTAL DE ATIVO 100.000,00 TOTAL DE PASSIVO 100.000,00

TOTAL DE ATIVO 100.000,00 TOTAL DE PASSIVO 100.000,00

TOTAL DE ATIVO 100.000,00 TOTAL DE PASSIVO 100.000,00

Compra a prazo de estoques de mercadorias no valor de R$ 50.000,00

TOTAL DE ATIVO 150.000,00 TOTAL DE PASSIVO 150.000,00

Compra a prazo de um veículo no valor de R$ 30.000,00

TOTAL DE ATIVO 180.000,00 TOTAL DE PASSIVO 180.000,00

Recebemos em dinheiro um adiantamento de um cliente, no valor de R$

TOTAL DE ATIVO 190.000,00 TOTAL DE PASSIVO 190.000,00

Pagamento da compra realizada no tem 4, através do cheque 002