JUSTIÇA E SEGURANÇA JURÍDICA: ENTRE A LITIGIOSIDADE TRIBUTÁRIA E A

FRAUDE FISCAL
Raymundo Juliano Rego Feitosa
001.110.072-92

1. Resumo: Os estudos Tributários no Brasil revelam uma notória ausência de pesquisas sobre a
intensidade e a qualificação dos litígios tributários tal ausência só é superada pela igual falta de pesquisas
sobre fraudes fiscais. Esta pesquisa intenta no primeiro momento identificar o estado da arte, enfim evidenciar
as questões relativas a temática já referida. No segundo momento o objetivo é identificar qual ou quais os
fatores que podem explicar a falta de estudos que tratem das análises jurídicas e no limite econômico dos
conflitos subjacentes de um lado a litigiosidade e do outro ao plano da fraude fiscal. É possível afirmar que, o
intento desta investigação qualifica-se exploratório. Buscamos verificar a frequência e os motivos pelos quais
se reclama e recorre quer no plano da administração quer no plano do judiciário. Busca também verificar
níveis, padrões e quantificações sobre o nível e a natureza da evasão fiscal. É evidente que, uma pesquisa
com tal objetivo enfrentará dificuldades em um primeiro momento de ordem metodológica e em seguida de
obtenção de dados. Ao final esperamos poder fornecer um quadro onde restem evidenciadas as condições
de justiça e segurança jurídica. Reconhecemos que a complexidade tributária ao lado de outras questões,
contribui fortemente para a ampliação das tensões no âmbito das relações jurídicas tributárias. Portanto, à
luz de análise documental, será possível fornecer elementos clarificadores da problemática tratada na
pesquisa.

PALAVRAS-CHAVE: 1. Litigiosidade Tributária, 2. Evasão Fiscal, 3. Fraude Fiscal, 4. Complexidade

Fiscal, 5. Segurança Jurídica, 6. Justiça Tributária.

2. Introdução:
O presente projeto tem como intuito, potencializar o desenvolvimento científico e incentivar a troca de
conhecimentos entre o Brasil e a Espanha dentro de um tema de direito tributário. A equipe é formada por
especialistas dos respectivos países que, contribuirão no processo de intercâmbio de informações,
considerando características próprias de cada país envolvido.
O estudo envolve questões sobre a relação “Fisco e Contribuinte” que consubstancia reflexões
importantes dentro da área tributária e financeira. Diante do exposto, vemos que em nosso próprio sistema
tributário brasileiro é assegurado o bom relacionamento entre o fisco e o contribuinte, baseado na cooperação,
no respeito mútuo e na parceria, visando a municiar o Estado dos instrumentos necessários ao cumprimento
de suas obrigações.
Nesta seara, podemos extrair muitos debates relacionados ao Fisco e contribuinte, principalmente
conexos com a preocupação do regular exercício daquele e com a ampla defesa dos direitos deste último.
Ademais, ao Estado não resta só cobrar tributos, mas também controlar os procedimentos tributários para
prevenir e combater a sonegação fiscal. Compreendido nessas questões, ocorre que o princípio do dever de
contribuir tem uma concepção evoluída quanto ao dever de contribuir com o sustento dos gastos públicos
consagrados constitucionalmente. Com ele são atraídos outros deveres que se reflete em um corolário comum
que é em participar de tarefas próprias da Administração Tributária, como por exemplo, fornece informação
de dados pertinentes aos tributos próprios ou de terceiras pessoas.

Logo, é interessante o debate sobre o tema, principalmente trazendo o direito comparado de Espanha
que autoriza a Administração solicitar dados aos contribuintes com o intuito de investigar questões de
relevância tributária. Corroborando ao dito, referida previsão se encontra no artigo 31.1 da Constituição
Espanhola. Para o ordenamento brasileiro como para o espanhol, mencionado tema instiga a discussão sobre
o direito a intimidade e o dever de sigilo, temas que tem respaldo na proteção jurídica de outros direitos.

Ainda dentro do tema proposto, outra questão importante está implicitamente conjugada com nova
realidade econômica que se revela num mercado global e de investimentos estrangeiros que é a de reforçar
a cooperação da administração tributária em âmbito internacional. Isto para que se possa fazer frente às vias
que podem surgir para evadir o cumprimento das obrigações tributárias.

1
 Ocorre muitas vezes do intercâmbio de informações se deter com complexidades dadas pela
conjuntura de cada país e também por estar pautado no princípio da reciprocidade. A dificuldade pode surgir
pela inexistência de cultura de cooperação resultante da inexistência de um interesse fiscal supranacional.

Referida questão ganha destacável relevância diante das conjunturas fiscais que ora presenciamos
que é a do contribuinte participar efetivamente do procedimento de formalização do crédito tributário. O
sistema suscita novas discussões e dentre elas se sublinha a concernente à estrutura da Administração
Tributária para evitar a fraude e a evasão fiscal.

O tema sobre a fraude fiscal tem recebido muitas atenções e diversos são os instrumentos jurídicos
que a ela se dedicam. Visto assim o problema já a de admitir que a questão pode convocar grande interesse
a ambos os países envolvidos no projeto de colaboração, uma vez que a fraude fiscal é um problema mundial.
Para Espanha é uma análise importante já que requer atuação coordenada e efetiva para a luta contra a
fraude fiscal, sobretudo por pertencer à União Europeia, em especial quando se trata da “fraude carrossel” no
âmbito do Imposto sobre Valor Agregado (IVA).

Por outro lado, há de se considerar ao fato de que ao contribuinte lhe é obrigatório pagar tributo,
contudo é permitido medidas que possibilitam o pagamento de uma carga tributária menor, que são
desconstituídas de vício e admitidas pelo sistema jurídico através do planejamento tributário. Implica um
comportamento ilícito do sujeito passivo e é uma forma justa de evitar a sujeição tributária desfavorável.
Por outra perspectiva é importante também, investigar os poderes da administração tributária, a qual
deve servir aos interesses da coletividade que tem a ela encomendados. O agente tributário tem de atuar
conforme a ordem constitucional, como corolário do princípio da segurança jurídica que assiste aos cidadãos.
Logo, o agir da administração deve tutelar os interesses gerais, bem como o dos particulares.

O contribuinte tem o dever de contribuir com a administração, sendo que este dever implica um caráter
coativo e neste passo é que a tutela do contribuinte deve ser ressalvada. E o estudo se revela importante
porque, as proteções dos contribuintes muitas vezes, são encontradas nos Tratados Internacionais sobre a
matéria, como no caso do Tratado Europeu de Direitos Humanos que assegura o direito de não declarar
contra si mesmo.

Pois bem, cumpre destacar a relevância do tema, quanto à produção e sistematização de

conhecimento que melhore a eficácia do combate às fraudes fiscais e contribuam para o aprimoramento das
normas tributárias, tanto relativas ao direito material, quanto ao direito procedimental e processual.

Dentro do tema proposto, verifica-se que a relação Fisco e contribuinte remete para inúmeras
discussões que são de grande importância, dentro do direito tributário interno como do internacional.
Questões que existem tanto no âmbito do sistema brasileiro como no espanhol, seja para assegurar os direitos
da coletividade com vistas à regular arrecadação de recursos, como preservar os direitos individuais fixados
fundamentalmente para controlar uma postura arbitrária por parte da administração tributária.
Logo, é interessante o debate sobre o tema, principalmente trazendo o direito comparado de Espanha
que autoriza a Administração solicitar dados aos contribuintes com o intuito de investigar questões de
relevância tributária. Corroborando ao dito, referida previsão se encontra no artigo 31.1 da Constituição
Espanhola. Para o ordenamento brasileiro como para o espanhol, mencionado tema instiga a discussão sobre
o direito a intimidade e o dever de sigilo, temas que tem respaldo na proteção jurídica de outros direitos.
Impõe-se fixar a pergunta que norteará a investigação proposta: a litigância decorre da convicção do
contribuinte da ineficácia do sistema de dirimição de controvérsia (administrativo ou judiciário)? Ou em virtude
do atuar da administração tributária na aplicação da lei que entre outras ações visa o combate à fraude?

3. Objetivos

Objetivo Geral:
Conhecer o estado da arte, isto é, identificar os marcos fundamentais do debate atual sobre a
temática da relação entre Fisco e contribuinte.
O âmbito espacial da pesquisa a ser realizada pela equipe da UNICAP está referido ao território
nacional. Esclarecemos que o estudo relativo à Espanha será realizado pela equipe da Universidade de
Castilla La Mancha.

2
 Os estudos desenvolvidos pelas duas universidades serão cotejados e objeto de seminários e
oficinas, com posterior publicação, notadamente daqueles aspectos que representaram um avanço em
relação ao conhecimento atual.

Objetivos específicos:
1) Fornecer um quadro onde fiquem evidenciadas as condições de justiça e segurança jurídica.
2) Investigar os fatores que podem explicar a ausência de estudos jurídicos e econômicos subjacentes aos
conflitos entre o fisco e os contribuintes.
3) Estudar a frequência e os motivos pelos quais são intentadas reclamações e recursos quer no plano
administrativo quer no plano judicial.
4) Verificar níveis, padrões, quantificações e natureza da evasão fiscal.

4. Metodologia:
O projeto tem por escopo colocar em execução estudos comparados das normas pertinentes aos
procedimentos tributários existentes no Brasil e na Espanha. Com a finalidade de contribuir com estes
estudos, o projeto pretende estruturar um padrão acadêmico dos estudiosos de suas instituições com
acréscimo de respaldo de fontes de conhecimentos que resultarão em trocas de documentos para pesquisas,
publicações e debates de temas variados concernentes ao tema com realização de seminários em cada um
dos países envolvidos.

O trabalho principal a ser desenvolvido é a pesquisa, em aspectos práticos e/ou teóricos, instigando
a pesquisa aos doutorandos que possibilite a discussão relacionada ao tema “Fisco e Contribuinte” com
realizações de seminário que estarão presentes especialistas das equipes envolvidas apresentando as suas
posições e questionamentos propiciando diálogos para capacitar e qualificar importantes contribuições ao
tema proposto.

A pesquisa a ser empreendida terá como ponto de partida a construção do quadro teório de
referências. A fonte dos dados inclui base documental e principalmente bibliográfica, será construída a
explicação do embasamento teórico do problema da pesquisa.

Também serão utilizados bancos de dados informatizados, bem como análise da legislação e da
jurisprudência pertinente.

As atividades serão desenvolvidas em colaboração das universidades envolvidas no projeto para

alcançar as seguintes metas:

1. Pretendem-se desenvolver seminários em suas respectivas sedes com participação dos

responsáveis elencados neste projeto, com apresentação de trabalhos acadêmicos, publicações conjuntas e
oficinas de trabalhos com estudos de direito comparado entre Brasil e Espanha;

2. Também é intendo do presente trabalho é expor conhecimentos de doutrinas existentes,

posicionamentos jurídicos de determinados assuntos e prós e contras de regras tributárias pontuais existentes
em Espanha e Brasil, instigando uma percepção particular da atual relação contribuinte e Fisco que não se
restringirá apenas a uma visão interna e sim, de direito comparado.

Enfim, a referência mais genérica se circunscreve ao que se pode chamar de “cultura jurídica” para
expressar os conteúdos de cada sistema jurídico. Assim sendo, nada melhor que propiciar aos que estão em
processo de elaboração de suas teses, esse padrão de troca de conhecimentos. Ademais, há de se
reconhecer que os doutorandos serão bastante beneficiados.

Basta chamar atenção, diante da globalização para a própria experiência européia, suas experiências
na construção europeia, onde jurídico passa a enfrentar problemas que a velha “soberania nacional” não dá
mais conta. Cabe acrescentar ainda, o acesso fácil a fontes bibliográficas considerando o acervo e as bases
de dados disponíveis na Universidad de Castilla-la Mancha (UCLM) e seus fortes vínculos com o Instituto de
Estudos Fiscais, do Ministério da Fazenda na Espanha que possui a melhor biblioteca da Europa sobre
finanças Públicas e Tributação, bem como através do seu Centro Internacional de Estudos Fiscais (CIEF),
que também está articulado com as Universidades de Bolonha, Strasburgo, Coimbra, e na Espanha com as
Universidades: Valladolid, Valencia, Cadiz, Santiago de Compostela e Complutense de Madrid.
Com outra visão, também parece correto reconhecer que desde logo, o que foi dito relativamente à
formação dos alunos é em grande medida de relevância para os próprios docentes.

3
 Cabe também, fixar que o projeto, contempla não apenas os seminários que são descritos abaixo e
cujo calendário consta no cronograma. Posto que, pretendemos, ao lado de bolsas de Doutorado Sandwich
(pretendemos a concessão de bolsas para estágio Pós-doutoral).

Uma das estratégias fundamentais para a inserção e exposição de docentes brasileiros no exterior
será obviamente alcançada com a aprovação desse projeto, e com custos relativamente baixos. Cumpre
ressaltar que é política do MEC, criar espaços para a presença de professores brasileiros no exterior, que é
ainda bastante baixa.

A estrutura “desenhada” na qual cada instituição trabalhará uma temática, a partir de cinco sub-temas
comuns, e que finalmente em dois encontros um em Toledo na Espanha e outro no Recife (Brasil), serão
objeto de comunicações e debates que resultarão em publicações, envolvendo todos os membros das duas
equipes, permitirá, enfrentar as problemáticas suscitadas a partir de um notável nível de profundidade em
cada espaço acadêmico e submetido a um confronto, aberto plural e claro democrático.

Portanto, a estratégia dos eventos levará em conta as práticas tradicionais na configuração de

encontros acadêmicos, assim sendo, em Toledo a proposta prevê uma sessão diária pelas tardes, durante
uma semana. É assim que funciona na UCLM e em outras Universidades espanholas. Enquanto no Brasil, a
opção foi adotar o padrão mais canônico de eventos, qual seja realizar sessões diárias – manhas e tardes,
reduzindo para três dias o conclave. A ideia é realizar um seminário que envolva outros programas de pós-
graduação, pelo menos da região, como forma de socializar o conhecimento.

5. Resultados e Impactos Esperados:

Pretende-se com esta pesquisa compreender melhor no âmbito de estudos fiscais e tributários pouco
ou quase nada estudados no Brasil. Fora de dúvida que as relações que envolvem fisco e contribuinte são
razoavelmente estudadas entre nós, todavia como é fácil reconhecer existe verdadeira indigência
relativamente a investigação sobre a litigiosidade tributária e mais ainda são escassos os estudos sobre
fraude fiscal e outros delitos contra a fazenda pública. Portanto, espera-se que esta investigação venha a
contribuir de forma substantiva para melhorar o conhecimento da temática e em consequência propiciar a
configuração de políticas específicas que busquem minimizar os problemas identificados.

6. Referências:
AVILES, Ángel Aguallo. El contribuyente frente a los planes de inspección. Madrid: Marcial Pons, 1944.

BATISTA JÚNIOR, Onofre Alves. O poder de polícia fiscal. Belo Horizonte: Melhoramentos, 2001.

HOLMES, Stephen; SUSTEIN, Cass. The Cost of rights: why liberty depends on taxes. New York: W. W.
Norton & Company, 1999.

LOZANO, Ana M.Juan. La inspección de Hacienda ante la Constitución. Madrid: Instituto de Estudios
Fiscales/Marcial Pons, 1993.

NABAIS, José Casalta. O dever fundamental de pagar impostos: contributo para a compreensão do Estado
fiscal contemporâneo. 4° reimp. Coimbra: Almedina, 2015.

PAULSEN, Leandro. Capacidade colaborativa: princípio de direito tributário para obrigações acessórias e
de terceiros. Porto Alegre: Livraria do Advogado. 2014.

SANTAMARIA, Baldassare. Le inspezioni tributarie. Milão: Giuffrè, 2000.

TOMÉ, Fabiana Del Padre. A prova no direito tributário. 4° ed. São Paulo: Noeses, 2016.

RUSSO, Pasquale. Indisponibilità del tributo e definizioni consensuali delle controversie. In: Rosa,
Salvatore la. Profili autoritativi e consesuali del diritto tributario. Milano: Giuffrè, 2008.p.89-120.

SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Hacienda y derecho. Madrid: Instituto de Estudios Políticos, 1966. 6 v.
SCAFF, Fernando Facury. Duração razoável do processo administrativo fiscal federal. Grandes
questões atuais do direito tributário. São Paulo: Dialética, 2008. P. 116-130.

SCHMOLDERS, Günter. Teoría general del impuesto. Trad Luis A. Martín Merino. Madrid: Editorial de
Derecho Financeiro, 1962.