Depreciação e tempo

de vida útil de um
ativo
 O que é um ativo
imobilizado?

Conforme a Resolução CFC n° 1.177, de 24 de julho de

2009, considera-se ativo imobilizado, o item tangível que:

a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de

mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins
administrativos; e

b) se espera utilizar por mais de um período.

CRITÉRIOS DE RECONHECIMENTO

Um ativo deve ser reconhecimento no imobilizado, apenas se

atender os seguintes critérios:

a) for provável que futuros benefícios econômicos

associados ao item fluirão para a entidade; e
b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
c) se a entidade espera utilizar o item por mais de um
período
 Qual o custo de um ativo
imobilizado?

Custo é o montante de caixa ou equivalente de caixa, dado

para adquirir um ativo na data da sua aquisição ou
construção, ou ainda, se for o caso, o valor atribuído ao ativo
quando inicialmente reconhecido.
 Qual o custo de um ativo
imobilizado?
O custo de um item do ativo imobilizado compreende:

a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação

e tributos não recuperáveis sobre a compra, deduzidos os
descontos comerciais e abatimentos;
b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo
no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de
funcionar da forma pretendida pela administração;
c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do
item e de restauração do local (sítio) no qual este está
localizado.
 a) custos de benefícios aos empregados,
decorrentes diretamente da construção
ou aquisição de item do ativo imobilizado;

b) custos de preparação do local;

São Despesas do
ativo imobilizado: c) custos de frete e de manuseio, para
recebimento e instalação do bem;

d) custos com testes para verificar se o

ativo está funcionando corretamente
e) honorários profissionais.
f) custos de instalação e montagem;
 a) custos de abertura de nova instalação;

b) custos incorridos na introdução de

novo produto ou serviço, incluindo
propaganda e atividades promocionais;
Não são Despesas
do ativo imobilizado:
c) custos da transferência das atividades
para novo local ou para nova categoria
de clientes; e

d) custos administrativos e outros custos

indiretos.
 O custo equivale ao
preço a vista

AQUISIÇÕES À PRAZO
Os juros decorrentes
do empréstimo ou
financiamento deverão
ser reconhecidos como
despesa financeira.
 Existe valor mínimo para que
o bem seja lançado como
imobilizado?
Para Fins contábeis não há valor mínimo ou máximo para
que um bem seja lançado como ativo imobilizado.
Considerando que atenda os requisitos mencionados poderá
ser lançado no imobilizado.

Para fins fiscais, se o valor unitário do bem for superior a R$

1.200,00 ou prazo de vida útil superior a 1 ano, o mesmo
deverá ser registrado no ativo imobilizado.
 O que é um ativo vida útil?

A vida útil é o tempo que se espera utilizar o ativo e,

portanto, o tempo em que se espera recuperar seu
investimento. Ela não é necessariamente o tempo
de duração física de um ativo imobilizado.
Suponhamos que uma empresa tenha adquirido um computador.
Provavelmente um computador duraria muitos e muitos anos em
termos físicos; porém, você pode planejar utilizá-lo por apenas 03
anos, porque outras tecnologias surgirão e você irá querer trocar o
computador após esse tempo.

Com isso, você vai ter que recuperar o valor depreciável ao longo
desses 03 anos, o que significa que você terá que ganhar dinheiro
nesse período suficiente para pagar pelo menos o computador utilizado
durante esse tempo. Ao final dos 03 anos, é possível que você venda
esse computador, ou simplesmente faça uma doação a uma instituição
de caridade. Se for vender, o valor residual é positivo; se for doar, é
zero.
 Valor depreciável

O valor depreciável é a diferença entre o valor contábil e o

valor residual (valor de descarte). O valor residual (valor de
descarte) é o valor estimado dos ativos ao final da sua vida
útil econômica, sendo mensurado conforme a política de
desimobilização da empresa.
Uma entidade adquiriu um veículo no valor de R$ 50.000,00. Com
base em sua experiência de uso de veículos, a entidade estima que o
utilize durante 03 anos, o que define a sua vida útil. Ao final da vida
útil, estima-se que o veículo esteja valendo R$ 20.000,00 no
mercado, o que define o valor residual. Com isso, o valor depreciável
é de R$ 30.000,00 (50.000 – 20.000), que será distribuído ao longo
dos três anos de vida útil. Assim, se a entidade escolher o método
linear para apurar a depreciação, a despesa de depreciação de cada
ano será de R$ 10.000,00 (30.000 /3). O lançamento contábil será:
 Tipos de
Depreciação

Depreciação
Depreciação
Contábil
Fiscal
Depreciação
Fiscal Tabela estabelecida pela Receita
Federal, publicada no Anexo III da
Instrução Normativa RFB n°
1.700/2017. A taxa anual de
depreciação será aplicada conforme a
classificação fiscal do bem com
percentuais variados a depender da
vida útil do ativo em questão.
 Taxa
Prazo de
Referência anual de
Bens vida útil
NCM depreciaçã
(anos)
o
-------------- INSTALAÇÕES 10 10%
-------------- EDIFICAÇÕES 25 4%

AUTOMÓVEIS DE PASSAGEIROS E OUTROS VEÍCULOS AUTOMÓVEIS

PRINCIPALMENTE CONCEBIDOS PARA TRANSPORTE DE PESSOAS (EXCETO OS DA
8703 5 20%
POSIÇÃO 8702), INCLUÍDOS OS VEÍCULOS DE USO MISTO ("STATION WAGONS") E OS
AUTOMÓVEIS DE CORRIDA
MÁQUINAS E APARELHOS PARA ENSAIOS DE DUREZA, TRAÇÃO, COMPRESSÃO,
9024 ELASTICIDADE OU DE OUTRAS PROPRIEDADES MECÂNICAS DE MATERIAIS (POR 10 10%
EXEMPLO: METAIS, MADEIRA, TÊXTEIS, PAPEL, PLÁSTICOS)
A empresa pode utilizar uma taxa de
depreciação diferente desta
estipulada pela Receita Federal?
O artigo 124 da IN RFB n° 1.700/2017 menciona que o
contribuinte poderá aplicar uma taxa depreciação
diferenciada pelo fisco, desde que faça prova dessa
adequação.

Solução de Consulta Cosit n° 178/2014, item 10 da página 4

do relatório:
10. O emprego de taxa anual de depreciação distinta daquela
fixada no normativo só poderá se dar em condições
excepcionais, devendo o contribuinte, nesse caso, através de
laudo técnico pericial da lavra de entidade referenciada, fazer
prova de que a taxa estabelecida para aquele bem é
inadequada em face das condições de seu emprego em
determinada atividade.
 Na parte fiscal, ainda temos:

1. Depreciação acelerada

2. Depreciação acelerada incentivada

 a) Depreciação acelerada

A depreciação é calculada pelo desgaste e vida útil do bem, portanto

para industrias que utilizem por mais de um turno uma máquina por
exemplo, a vida útil do bem será menor, e o bem se tornará obsoleto
em um tempo menor.
Desse modo, a depreciação acelerada é realizada a fim de sanar essa
divergência, desde que comprovado o maior desgaste através da
utilização em mais de um turno, que pode por exemplo ser comprovado
através da folha de pagamento de mais de um turno.
 a) Depreciação acelerada

No tocante aos bens móveis passíveis de depreciação, poderão ser

adotados percentuais em função do número de horas diárias em que o
bem é utilizado, nos seguintes coeficientes de depreciação acelerada:
Turno de Operação Coeficiente de Depreciação
Um turno de oito horas 1
Dois turnos de oito horas 1,5
Três turnos de oito horas 2
Considerando um bem de R$ 100.000,00 com a taxa de depreciação normal de 10%,
o qual é utilizado por três turnos aplicando assim o coeficiente de depreciação de 2
inteiros:

Depreciação Normal Depreciação acelerada

10% (Coeficiente 0,2%) 20%
100.000 100.000
1º ano 20.000 1º ano 40.000
2º ano 20.000 2º ano 40.000
3º ano 20.000 3º ano 20.000
4º ano 20.000 4º ano 0
5º ano 20.000 5º ano 0
Qual a vantagem da depreciação
acelerada para o contribuinte?
Fiscalmente ele irá deduzir uma maior despesa
anualmente/mensalmente/trimestralmente na apuração
do IRPJ e CSLL
 Depreciação
normal
DRE do Período
Receita de Vendas 500 Depreciação normal
Custo da Mercadoria Lucro antes Despesa
Vendida -275 Depreciaçã Lucro Antes Despesa de
da com CSLL
Lucro Bruto 225 o Normal do IR IRPJ (25%)
Depreciação (9%)
Despesas de Depreciação -20 R$ R$ R$ R$ R$
Resultado Líquido 205 1° ano
225.000,00 20.000,00 205.000,00 51.250,00 18.450,00

DRE do Período
Receita de Vendas 500
Custo da Mercadoria Depreciação acelerada
Vendida -275 Lucro antes Despesa
Depreciaçã Lucro Antes Despesa de
Lucro Bruto 225 da com CSLL
o Normal do IR IRPJ (25%)
Despesas de Depreciação -40 Depreciação (9%)
Resultado Líquido 185 R$ R$ R$
1° ano R$ 185.000 R$ 16.650
225.000,00 40.000,00 46.250,00

Depreciação
acelerada
a) Depreciação acelerada incentivada

Com a publicação da Lei n° 12.788/2013, passa a ser normatizada a

depreciação acelerada que é um incentivo fiscal para as empresas do
lucro real, pois é uma ferramenta utilizada como forma de antecipação de
despesas.

A depreciação acelerada incentivada, é uma forma de depreciação

acelerada na qual de acordo com a atividades, podendo ser depreciados
totalmente, até mesmo no mês de sua aquisição conforme exemplos
relacionados abaixo:
 Tipos de Bens Aplicação Base Legal
Medida Provisória n°
Bens utilizados na atividade rural (exceto a Poderá usufruir da depreciação integral, no mês 2.159-70/2001,artigo 6°; RIR/2018, artigo
terra nua) da aquisição. 325 eInstrução Normativa RFB n°
1.700/2017, artigo 260
Máquinas, equipamentos, aparelhos e
instrumentos destinados à pesquisa Poderá usufruir da depreciação integral, no mês Lei n° 11.196/2005, artigo 17, inciso IIIe
tecnológica e ao desenvolvimento de da aquisição. RIR/2018, artigo 326
inovação tecnológica

Veículos automóveis para transporte de

mercadorias, e vagões, locomotivas,
locotratores e tênderes, destinados ao ativo A depreciação acelerada, poderá ser calculada
imobilizado da pessoa jurídica adquirente, pela aplicação da taxa de depreciação Lei n° 12.788/2013, artigo 1° eRIR/2018,
novos, adquiridos ou objeto de contrato de usualmente admitida multiplicada por três, sem artigo 328
encomenda entre 1° de setembro e 31 de prejuízo da depreciação contábil.
dezembro de 2012, observado disposto
naLei n° 12.788/2013, artigo 1°.
As empresas de desenvolvimento ou
A depreciação acelerada, poderá ser calculada
produção de bens e serviços de informática
pela aplicação da taxa de depreciação
e automação que investirem em atividades Lei n° 8.191/91, artigo 2°
usualmente admitida multiplicada por dois, sem
de pesquisa e desenvolvimento em
prejuízo da depreciação contábil.
tecnologia.
Bens que não sofrem depreciação

Exemplo:

Terrenos;
Obras de Artes;
Propriedade para Investimento
Depreciação Fiscal

Somente será permitida depreciação de bens móveis e

imóveis intrinsecamente relacionados com a produção ou a
comercialização dos bens e dos serviços
Depreciação
Contábil
Na norma do IFRS, a depreciação
deve ser calculada a partir da vida
útil estimada, que é o tempo que o
gestor espera utilizar o ativo
imobilizado
 Despesa de Exerce a função de mostrar
depreciação (na efetivamente o quanto foi gasto
contabilidade) no período do investimento

Para o fisco não é relevante

é perigosa, pois pode
resultar em postergação do
Imposto.
A vida útil deve ser revisada
periodicamente
A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível
será registrada periodicamente nas constas de:
a) Depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que
têm por objeto bens físicos sujeitos a desgastes ou perda por
utilidade, por uso, ação da natureza ou obsolescência;
b) Amortização, quando corresponder à perda do valor do capital
aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou
comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração
limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou
contratualmente limitado;
c) Exaustão, quando corresponder à perda do valor decorrente de sua
exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou
florestais, ou bens aplicados nessa exploração.
 Não pode ser utilizada
Depreciação Fiscal para fins contábeis

Depreciação Fiscal ou
Societária
Toda empresa deverá
ter as duas
depreciações
Depreciação Contábil
a) Método das quotas constantes ou Linear

Depreciação = (Valor de custo menos valor

residual) / vida útil.
 b) Método da soma dos dígitos dos anos

Para ilustrar, vamos tomar o seguinte exemplo hipotético:

Custo do bem: R$ 20.000,00

Vida útil: 5 anos (60 meses)

Soma-se os algarismos que compõem o número de anos: 1+2+3+4+5 = 15

Assim calculamos a depreciação da seguinte forma:
Ano 1 5/15 x R$ 20.000,00 = R$ 6.666,66 onde R$ 6.666,66/12 = R$ 555,55 ao mês
Ano 2 4/15 x R$ 20.000,00 = R$ 5.333,33 onde R$ 5.333,33/12 = R$ 444,44 ao mês
Ano 3 3/15 x R$ 20.000,00 = R$ 4.000,00 onde R$ 4.000,00/12 = R$ 333,33 ao mês
Ano 4 2/15 x R$ 20.000,00 = R$ 2.666,66 onde R$ 2.666,66/12 = R$ 222,22 ao mês
Ano 5 1/15 x R$ 20.000,00 = R$ 1.333,33 onde R$ 1.333,33/12 = R$ 111,11 ao mês
Método da soma dos dígitos dos anos

Quotas de depreciação maiores no inicio e menores no fim

da vida útil

Os bens quando novos não necessitam de muita

manutenção, portanto no inicio a despesa de depreciação
sendo maior garante mais uniformidade no processo.
c) Método de Unidades produzidas
c) Método de Unidades produzidas
Para ilustrar, vamos tomar o seguinte exemplo hipotético:

Custo do bem: R$ 20.000,00

Expectativa de produção: 5.000 unidades
Unidades no ano primeiro ano: 1.000 unidades
Quota de depreciação: 1.000/5.000 = 20%

Depreciação no primeiro ano: R$ 20.000,00 x 20% = R$ 4.000,00.

d) Método de Horas de Trabalho
d) Método de Horas de Trabalho
Para ilustrar, vamos tomar o seguinte exemplo hipotético:

Custo do bem: R$ 20.000,00

Expectativa de horas úteis trabalhadas: 5.000 horas
Horas trabalhadas no ano primeiro ano: 1.000 horas
Quota de depreciação: 1.000/5.000 = 20%

Depreciação no primeiro ano: R$ 20.000,00 x 20% = R$ 4.000,00

O registro contábil da depreciação

Conta de
despesa
(CR)

ANC
(Redutora)
IMOB
Quando que a depreciação
pode ser iniciada?
A partir da data em que o imobilizado a ser depreciado está
disponível para uso, o que acontece quando está no local e
em condições de funcionamento na forma pretendida pela
administração.
E Quando que a depreciação
deixa de ser reconhecida?
A depreciação deixa de ser reconhecida quando o
imobilizado for classificado como mantido para venda
ou quando o ativo for baixado, o que ocorrer
primeiro.
 O custo de aquisição de bens do ativo não circulante
classificados como imobilizado e intangível não poderá ser
deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido
tiver valor unitário não superior a R$ 1.200,00 (mil e duzentos
reais) ou prazo de vida útil não superior a 1 (um) ano.
DIFERENÇAS ENTRE A DEPRECIAÇÃO SOCIETÁRIA X
FISCAL

Após a publicação da Lei n° 12.973/2014

A essência continua a mesma, ou seja, os métodos e critérios

contábeis aplicados na determinação da quota de depreciação dos
bens do ativo de acordo com as normas contábeis vigentes (Resolução
CFC n° 1.177/2009 e NBC TG 1.000) não devem influenciar o
resultado tributável da empresa.
Depreciação Fiscal:
Não será
Valor do Bem: R$ 80.000 / tx de depreciação 20% vida útil 05 anos lançado
Depreciação Fiscal: R$ 80.000 x 20% = 16.000,00 por ano contabil
mente
Depreciação Contábil:

Valor do Bem: R$ 80.000/vida útil 04 anos

Depreciação Contábil: R$ 80.000 /4 = 20.000,00 por ano

Lançamento Contábil:
D: Despesa de Depreciação (CR): 20.000,00
C: Depreciação acumulada (ANC):20.000,00
DRE (Ano 1) Contábil Fiscal DRE (Ano 5) Contábil Fiscal
Receita de vendas 500.000 500.000 Receita de vendas 500.000 500.000
CMV -275.000 -275.000 CMV -275.000 -275.000
Lucro Bruto 225.000 225.000 Lucro Bruto 225.000 225.000
Despesa de -20.000 16.000 Despesa de 0 16.000
Depreciação Depreciação
Resultado Líquido 205.000 209.000 Resultado Líquido 225.000 209.000

LUCRO ANTES DO IR – Ano 1 LUCRO ANTES DO IR – Ano 5

Lucro antes do IR R$ 205.000,00 Lucro antes do IR R$ 225.000,00

(+) Adições R$ 4.000,00 (+) Adições R$ 0

(-) Exclusões R$ 0,00 (-) Exclusões R$16.000,00

Base de Cálculo do IRPJ R$ 209.000,00 Base de Cálculo do IRPJ R$ 209.000,00

 Taxa permitida Depreciação
Ano-calendário Adição Lalur
20% (Fiscal) Contábil
Ano 1 16.000,00 20.000,00 4.000,00

Ano 2 16.000,00 20.000,00 4.000,00

Ano 3 16.000,00 20.000,00 4.000,00
Ano 4 16.000,00 20.00000 4.000,00
Ano 5 16.000,00 0,00 16.000,00
Total 80.000,00 80.000,00
 Metade da vida útil admitida
para o bem novo

BENS USADOS

Ou o, restante da vida útil,

considerada esta em relação à
Dos dois o primeira instalação para
utilização do bem
maior
Esqueci de efetuar a depreciação nos
anos anteriores. A contabilidade e o fiscal
já foram fechados. Posso fazer no
exercício atual a depreciação dos
exercícios anteriores?