CONTABILIDADE

Profª Letícia Dantas

leticia.dantas@bilac.com.br
• Aula 5 – Provisão para Créditos de Liquidação
Duvidosa
 Conceito:
• Provisões são recursos estimados pela
empresa para cobrir algumas exigibilidades
cujos montantes possam ser previamente
conhecidos ou calculados.
• Existem dois tipos de provisões:

a) Provisões ativas ou provisões redutoras do

Ativo; e
b) Provisões Passivas ou provisões
representativas de exigibilidades.
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa

• Consiste em um valor provisionado no final de

cada exercício social para cobrir, no exercício
seguinte, perdas decorrentes do não
recebimento de direitos da empresa.
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa

• O valor da provisão é obtido mediante

aplicação de um percentual sobre os direitos
existentes na época do levantamento do
Balanço.
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa

• As contas que devem servir de base para o

cálculo dessa provisão são as que registram
direitos provenientes de vendas a prazo de
mercadorias, produtos e serviços. Essas contas
normalmente são denominadas:

Clientes; ou
Duplicatas a Receber.
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa
• O percentual a ser aplicado para o cálculo
dessa provisão deve resultar de estudos
efetuados pela empresa com base nas perdas
efetivamente ocorridas pelo não recebimento
de seus direitos nos últimos anos.

• Pode ser usada a média aritmética das perdas

ocorridas nos três últimos anos de exercícios
sociais.
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa
• Exemplo:
Suponhamos que uma determinada empresa
no exercício de 2001, tenha deixado de
receber 4% do valor das duplicatas que tinha
para receber em 1 de Janeiro do mesmo ano;
no exercício de 2002 essa perda correspondeu
a 5% e no exercício de 2003 a 3%.
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa

4% + 5% + 3% = 4%
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Assim em 31 de dezembro de 2004, o
percentual a ser utilizado para o cálculo desta
provisão será de 4%.
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa

• Não deve calcular Provisão sobre direitos

provenientes de vendas com reserva de
domínio, de alienação fiduciária em garantia
ou de operações com garantia real.
NOTAS:

• Vendas com reserva de domínio: a empresa cede a

posse do bem ao cliente mas reserva para si o
domínio (propriedade). Enquanto o cliente não pagar
a ultima prestação, não será dono do bem, podendo
o vendedor reavê-lo e o cliente perder tudo o que
pagou.
NOTAS:
• Operações com garantia real: ocorre por meio do
 penhor (garantia representada pela entrega do bem
móvel),
 hipoteca (garantia de pagamento da divida, dada a
um credor e representada por um bem imóvel, que
permaneça em posse do devedor) e
 Alienação fiduciária (transferência de
dominio/propriedade do bem adquirido em garantia
do financiamento da compra desse bem).
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Liquidação Duvidosa
• Exemplo:
a) Constituição

Suponhamos que, em 31 de dezembro de x1, uma

determinada empresa possua em seu Ativo Circulante a Conta
Duplicatas a Receber com saldo de R$ 500.000. Imaginemos
que a perda média pelo não recebimento de direitos nos
últimos três anos tenha sido de 4%. Como será feito o
lançamento da provisão?
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa
• Lançamento:

D – Despesa com Crédito de Liquidação

Duvidosa
C – Provisão para Créditos de Liquidação
Duvidosa
Valor – R$ 20.000
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa
• Utilização:

Suponhamos que no mês de fevereiro de x2, R$ 8.000

de duplicatas que integravam o saldo final de
31/12/x1 tenham sido considerados incobráveis. A
baixa dessas duplicatas será efetuada por meio do
seguinte lançamento:
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa

D – Provisão para Créditos de Liquidação

Duvidosa
C – Duplicatas a Receber
Valor: R$ 8.000
NOTA:
• A baixa de uma Duplicata como incobrável
somente deverá ser efetuada depois que a
empresa esgotar todos os recursos
necessários à sua cobrança, como cartas, e-
mails, telefonemas etc., culminando com o
protesto.
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa
• Destino do saldo da provisão

No ultimo dia do exercício social como

ocorreu no exercício anterior, a empresa
deverá constituir nova Provisão, com base no
novo saldo da conta Duplicatas a Receber ou
Clientes.
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa

• Nesse momento, há que se considerar duas

situações:

a) saldo remanescente na conta PCLD;

b) Não existir saldo na conta PCLD.
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Liquidação Duvidosa

• Não havendo saldo o procedimento para

cálculo será o mesmo que vimos
anteriormente;

• Havendo saldo remanescente, para fins de

Constituição de nova Provisão, a empresa
poderá optar por um dos dois métodos a
seguir:
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa
• 1º ) Método de reversão:
Consiste em reverter o saldo da provisão
como receita e, em seguida, criar a nova
provisão.

No final de x2 existe na conta PCLD, saldo não

utilizado no valor de R$ 12.000. A reversão
será feita.
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Liquidação Duvidosa

D – Provisão para Créditos de Devedores Duvidosos

C – Outras Receitas Operacionais
Valor – R$ 12.000

Efetuada a reversão, faz-se o novo cálculo para

constituição da provisão de x2.
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa

• 2º Método da Complementação

Consiste em complementar o saldo existente

na conta de provisão para que atinja o valor
obtido pela aplicação do percentual sobre o
novo saldo dos direitos existentes no exercicio
findo.
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa

• Considerando que o saldo remanescente na conta de

provisão de R$ 12.000 e que o cálculo efetuado com
base no novo saldo das duplicatas a receber tenha
sido de R$ 60.000, veja como ficará o registro
contábil pelo Método de Complementação:
 PCLD – Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa

D – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa

C- Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa

Valor: (R$ 60.000 – R$ 12,000) = R$ 48.000

 Exercício
• A empresa Costa Ltda obteve os seguintes
saldos de Clientes:

2004 – R$ 1.200.000
2005 – R$ 1.050.000
2006 – R$ 1.300.000
• Valores não recebidos:

2004 – R$ 60.000,00
2005 – R$ 55.000,00
2006 – R$ 50.000,00

Fazer o cálculo e lançamentos da PCLD de

constituição do ano 2006.