ICMS

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ICMS – Imposto sobre operações relativas
à circulação de mercadorias e sobre a
prestação de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicação.

•FATO GERADOR
•SUJEITOS PASSIVO/ATIVO

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•Lei comp. 87/1996 – Lei Kandir
•Lei 4.257/89 – Lei Estadual

• RICMS PIAUÍ - Decreto 13.500, de 23 de

dezembro de 2008:

CARACTERISTICAS:
- SeleAvo;
- Imposto por dentro;
- Não cumulaAvo
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BASE DE CALCULO – REGRA GERAL:
Valor pra4cado nas operações de
comercialização ou prestação do serviço, adicionado
de fretes, IPI, seguros e outras despesas acessórias
suportadas pelo adquirente.
ALÍQUOTAS INTERESTADUAIS ENTRE CONTRIBUINTES
E NÃO CONTRIBUINTES
- 7% - Merc. Oriundas do Sul/Sudeste – exceto ”ES”
- 12% - Regra geral – Demais localidades
- 4% (importados)
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• ALÍQUOTAS: (consumo final)
• 4% - Serviços de transportes aéreos.
• 12%
-Arroz;
-Produtos comestíveis resultante do abate;
-Café;
-Farinha de mandioca;
-Flocos, farinha e fubá de milho;
-Fava comestível;
-Gado bovino, ovino, caprino ou suíno vivo;
-Tapioca;
-Hortaliças, verduras e frutas frescas;
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• ALÍQUOTAS: (consumo final)
• 12% (cont...)
-Leite em pó;
-Mandioca;
-Milho;
-Óleo vegetal comesgvel – exceto de oliva;
-Ovos;
-Sal de cozinha;
-Soja em grão;
-Açúcar de cana;
-Margarina;
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• ALÍQUOTAS: (consumo final)
• 12% (cont...)
-Produtos de informática, desde que relacionados no
anexo IV do regulamento;
-Programas para computadores.
• 19%
-Aguardente de cana;
-Refrigerantes e bebidas hidroeletrolíticas (isotônicas)
e energéticas.

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• ALÍQUOTAS: (consumo final)

• 20% - Lubrificantes;
• 22%
-Energia elétrica até 200 KWh.
-Combustíveis líquidos não derivados do petróleo;
• 25%
-Embarcações de lazer;
-Perfumes e Cosmé4cos;
• 27%
-Bebidas alcoólicas, exceto aguardente de cana;
-Energia elétrica acima de 200 KWh;
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• ALÍQUOTAS: (consumo final)
• 31%
•Combusgveis líquidos derivados do petróleo, exceto
óleo diesel, querosene iluminante e óleo combusgvel

• 30%
- Armas, munições, pólvora, fogos de ar4qcios.
- Serviços de Comunicação.

• 35% - Fumo e seus Derivados

• 18%
- Todos os outros produtos que não foram citados
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 Formas de Apuração
- ICMS NORMAL
- ICMS ANTECIPAÇÃO PARCIAL
- ICMS DIFERENCIAL DE ALIQUOTA
- ICMS DIFAL
- ICMS ANTECIPAÇÃO TOTAL
- ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
- ICMS COMPLEMENTAR
- ICMS REGIMES ESPECIAIS
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• APURAÇÃO DO ICMS – REGRA GERAL:
Admita que sua empresa “A”, compre mercadorias para revenda
por R$ 1.000,00 de uma empresa localizada dentro do Estado do Piauí.
Sua empresa, vende a mesma mercadoria pelo valor de R$ 1.500,00
para consumidor final localizado dentro do Estado do Piauí.
COMPRA DA MERCADORIA:
- R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00 (crédito do imposto)
VENDA DA MERCADORIA:
- R$ 1.500,00 x 18% = R$ 270,00 (débito do imposto)

- Débito do Imposto R$ 270,00

- Crédito do Imposto R$ 180,00
- ICMS A RECOLHER R$ 90,00
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• ANTECIPAÇÃO PARCIAL
Art. 766 – Dec. 13.500 - Art. 766. Será
exigida a antecipação parcial do ICMS
quando da entrada de mercadorias
desAnadas à comercialização, em
estabelecimentos inscritos no Cadastro de
Contribuintes do Estado do Piauí – CAGEP,
excluídos os cadastrados como
Contribuintes SubsAtuídos.
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Cont...

§ 1° O ICMS devido na forma deste ar4go

corresponderá ao valor resultante da aplicação do
percentual equivalente à diferença entre a alíquota
interna, vigente neste Estado, e a interestadual,
vigente na Unidade da Federação de origem da
mercadoria, sobre a base de cálculo de que trata o
art. 768, sem dedução de quaisquer créditos fiscais.
§ 2° O disposto no caput não se aplica às mercadorias

I – sujeitas ao regime de subs4tuição tributária, sob a

forma de antecipação ou de retenção na fonte pelo
fornecedor; Prof. Clóvis Ximenes - ICMS
II – a serem u4lizadas como insumo, inclusive
materia–prima, no processo industrial e
agroindustrial.
§ 3° Fica suspensa a aplicação da sistemá4ca de que
trata este ar4go, rela4vamente às operações
interestaduais de entrada, com mel de abelha.

§ 4° Fica dispensado o pagamento do imposto devido

a gtulo de antecipação parcial do ICMS quando os
valores forem inferiores a 05 UFR-PI (cinco Unidades
Fiscais de Referência do Estado do Piauí). R$ 3,42
CADA
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Art. 771. O valor do ICMS antecipado
parcial pago, será apropriado como crédito
fiscal no mês da entrada da mercadoria no
estabelecimento, ressalvadas as hipóteses
de sua vedação, e escriturado na
Declaração de Informações Econômico-
Fiscais – DIEF, no campo “Outros Créditos”,
linha 032 – Antecipação Parcial.

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•DIFERENCIAL DE ALIQUOTA - Contribuintes
Art. 767. Nas operações de entrada de mercadorias
ou bens oriundos de outra Unidade da Federação,
des4nada a consumo ou a4vo permanente, será
exigido, do contribuinte des4natário da mercadoria, o
ICMS - Diferencial de Alíquota rela4vo a diferença
entre a alíquota interna, vigente neste Estado, e a
interestadual, vigente na Unidade da Federação de
origem da mercadoria ou bem, na primeira unidade
fazendária do Estado do Piauí por onde estas
circularem.
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•DIFERENCIAL DE ALIQUOTA - Contribuintes
§ 1° O disposto no caput não se aplica aos
estabelecimentos industriais de Microempresa – ME
ou Empresa de Pequeno Porte – EPP, de que trata a
Lei Complementar Federal no 123, de 14 de
dezembro de 2006, instaladas no território piauiense,
com receita bruta até o limite das faixas adotado pelo
Estado em relação as operações interestaduais de
aquisição de bem para incorporação ao a4vo
imobilizado;

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•DIFERENCIAL DE ALIQUOTA - Contribuintes

§ 2° Em relação ao disposto nos arts. 766 e

767 relaAvamente às Microempresa – ME
ou Empresa de Pequeno Porte – EPP,
optantes pelo simples nacional na forma
da Lei n° 123, de 14 de dezembro de 2006,
aplicar-se-á no que couber, o disposto nos
arts. 96 a 100 deste regulamento.

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 DIFAL – DIFERENCIAL DE ALIQUOTA - CF
DIFAL ou Diferencial de Alíquota do ICMS é um
instrumento usado para proteger a compe44vidade
do estado onde o comprador (CONSUMIDOR FINAL)
reside.
ANO REFERENCIA UF ORIGEM UF DESTINO

2016 60% 40%

2017 40% 60%

2018 20% 80%

2019 0% 100%

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 ANTECIPAÇÃO TOTAL - ICMS

- COM ENCERRAMENTO DE FASE

- SEM ENCERRAMENTO DE FASE

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Cont...

• SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
É o regime pelo qual a responsabilidade pelo
ICMS devido nas operações ou prestações
SUBSEQUENTES é atribuída ao contribuinte
responsável determinado por Lei (via de regra o
fabricante ou importador).
O imposto é pago na primeira etapa de
comercialização da mercadoria, subs4tuindo as
posteriores.

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Cont...

• CONTRIBUINTE SUBSTITUTO
É o responsável pela retenção e recolhimento do
imposto incidente nas operações ou prestações
subseqüentes, inclusive pelo valor decorrente do diferencial
de alíquotas interna e interestadual nas operações e
prestações que des6nem mercadorias consumidor final. Este
normalmente é o fabricante ou importador.

• CONTRIBUINTE SUBSTITUIDO
É aquele em que o imposto devido relativo às
operações e prestações foi pago pelo contribuinte substituto

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Cont...

PIAUÍ
INDUSTRIA
MA DISTRIBUIDOR
ICMS
ICMS
‘ VAREJO PIAUÍ

ICMS
CONSUMO
PIAUÍ
FINAL

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Cont...

PRODUTOS SUJEITOS A
SUBSTITUIÇAO TRIBUTÁRIA
• Art. 1.142. – DEC. 13.500 – RICMS/PI - Os bens e
mercadorias sujeitos ao regime de substituição
tributária são os identificados no Anexo V- A, de
acordo com o segmento em que se enquadrem,
contendo a sua descrição, a classificação na
Nomenclatura Comum do Mercosul baseada no
Sistema Harmonizado (NCM/SH) e um CEST.
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Cont...

•§ 2º Na hipótese de a descrição do item não

reproduzir a correspondente descrição do código ou
posição u4lizada na NCM/SH, o regime de
subs4tuição tributária em relação às operações
subsequentes será aplicável somente aos bens e
mercadorias iden4ficadas nos termos da descrição
con4da neste capítulo.

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Cont...
• BASE DE CALCULO – ST – REGRA GERAL
Art. 1.150. A base de cálculo do imposto para fins de
subs4tuição tributária, em relação às operações
subsequentes, tratando-se de mercadoria ou serviço
que tenham preço final a consumidor, único ou
máximo, fixado por órgão público competente, será o
valor correspondente ao preço fixado.
•Art. 1.151. Inexis4ndo o valor de que trata o art.
1.150, a base de cálculo do imposto para fins de
subs4tuição tributária em relação às operações
subsequentes corresponderá ao:
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I - Preço Médio Ponderado a Consumidor Final
(PMPF);
II - preço final a consumidor sugerido pelo fabricante
ou importador;
III - preço pra6cado pelo remetente acrescido dos valores
correspondentes a frete, seguro, impostos, contribuições e
outros encargos transferíveis ou cobrados do des6natário,
ainda que por terceiros, adicionado da parcela resultante da
aplicação sobre o referido montante do percentual de
Margem de Valor Agregado (MVA) estabelecido no Anexo V –
A deste regulamento, ou, para as mercadorias em que 6ver
sido celebrado convênios e/ou protocolos por este estado, a
prevista nos respec6vos convênios e protocolos, observado o
disposto nos §§ 2º e 3º. Prof. Clóvis Ximenes - ICMS
§ 1° Em subsXtuição ao disposto no inciso III do
caput, a base de cálculo em relação às
operações ou prestações subsequentes poderá
ser o preço a consumidor final usualmente
praXcado no mercado considerado,
relaXvamente ao serviço, à mercadoria ou sua
similar, em condições de livre concorrência,
adotando-se para sua apuração a forma
estabelecida em atos normaXvos expedido pelo
Diretor da Unidade de Administração Tributária.

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§ 2º Nas operações interestaduais com as
mercadorias submeXdas ao regime de
subsXtuição tributária, quando a alíquota
interna ou a carga tributária efeXva for superior
a alíquota interestadual, para efeitos de
apuração da base de cálculo com uXlização de
MVA, esta será ajustada à alíquota interestadual
aplicável, observada a fórmula “MVA ajustada =
{[(1+ MVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ
intra)] -1} x 100”, onde:

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I - “MVA ajustada” é o percentual
correspondente à margem de valor agregado a
ser uXlizada para apuração da base de cálculo
relaXva à subsXtuição tributária na operação
interestadual;

II - “MVA-ST original” é o coeficiente

correspondente à margem de valor agregado
estabelecida na legislação da unidade federada
de desXno ou previsto nos respecXvos
convênios e protocolos;
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III - “ALQ inter” é o coeficiente
correspondente à alíquota interestadual
aplicável à operação;

IV - “ALQ intra” é o coeficiente

correspondente à alíquota interna ou
percentual de carga tributária efeAva,
quando este for inferior à alíquota interna,
praAcada pelo contribuinte subsAtuto da
unidade federada de desAno.
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Art. 1.155. O imposto a recolher por
substituição tributária será:
I - em relação às operações subsequentes,
o valor da diferença entre o imposto
calculado mediante aplicação da alíquota
estabelecida para as operações internas na
unidade federada de destino sobre a base
de cálculo definida para a substituição e o
devido pela operação própria do
contribuinte remetente;
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Cont... ICMS ST
• EXEMPLO – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DE
CIMENTO
*Art. 1.187- Inexis4ndo o preço máximo de venda a
varejo, a base de cálculo será ob4da tomando-se por
base o preço pra4cado pelo subs4tuto, incluídos o IPI,
frete, seguro e as demais despesas debitadas ao
estabelecimento des4natário, adicionado da parcela
resultante da aplicação, sobre o referido montante,
do percentual de margem de valor agregado ajustada
(“MVA ajustada”), calculada segundo a fórmula “MVA
Ajustada.
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Cont... ICMS ST
“MVA ajustada = [(1+ MVA-ST original) x (1 - ALQ
inter) / (1- ALQ intra)] -1”
I - “MVA-ST original” é a margem de valor agregado
prevista no § 1º;
II - “ALQ inter” é o coeficiente correspondente à
alíquota interestadual aplicável à operação;
III – “ALQ intra” é o coeficiente correspondente à
alíquota interna ou ao percentual de carga tributária
efe4va, quando este for inferior à alíquota interna,
pra4cada pelo contribuinte subs4tuto da unidade
federada de des4no.
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Cont... ICMS ST

§ 1º A MVA-ST original é:
II - de 20% (vinte por cento)
“MVA ajustada = [(1+ MVA-ST original) x (1 - ALQ
inter) / (1- ALQ intra)] -1”

[(1 + 0,20) x (1 – 0,12) / (1 – 0,18)] - 1

[(1,20) x (0,88) / (0,82)] - 1
(1,06 / 0,82) - 1
1,29 – 1 = 0,29 = 29% = MVA AJUSTADA
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Cont... ICMS ST

BASE DE CALCULO:
BC = (PREÇO + FRETE + IPI + OUTRAS DESPESAS) +
MVA AJUSTADA = BC ST x ALIQ. INTERNA = DÉBITO
ICMS – CRÉDITO ADMITIDO.
• Calculo da ST de Cimento:
Admita que uma empresa distribuidora do
Estado do Piauí compre cimento de uma industria
localizada no Estado do Maranhão. Tal produto custa
para o adquirente R$ 1.000,00 com um frete FOB de
R$ 200,00, Sabendo que a MVA ORIGINAL de tal
produto é de 20%: Prof. Clóvis Ximenes - ICMS
Cont... ICMS ST

(1.000,00 + 200,00 = 1.200,00 + 29% = 1.548,00 x 18%

= 278,64 – 144,00 (120,00 + 24,00) = 134,64 = ICMS
ST

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Art. 1.155. II - em relação aos bens e
mercadorias submeAdas ao regime de
subsAtuição tributária desAnados a uso,
consumo ou aAvo imobilizado do
adquirente, o valor calculado conforme a
fórmula "ICMS ST DIFAL = [(V oper - ICMS
origem) / (1 - ALQ interna)] x ALQ interna -
(V oper x ALQ interestadual)", onde:

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a) “ICMS ST DIFAL” é o valor do imposto
correspondente à diferença entre a alíquota
interna a consumidor final estabelecida na
unidade federada de desXno para o bem ou
a mercadoria e a alíquota interestadual;
b) “V oper” é o valor da operação
interestadual, acrescido dos valores
correspondentes a frete, seguro, impostos,
contribuições e outros encargos
transferíveis ou cobrados do desXnatário,
ainda que por terceiros;
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c) “ICMS origem” é o valor do imposto
correspondente à operação interestadual,
destacado no documento fiscal de aquisição;

d) “ALQ interna” é a alíquota interna

estabelecida na unidade federada de desXno
para as operações com o bem e a mercadoria a
consumidor final;

e) “ALQ interestadual” é a alíquota estabelecida

pelo Senado Federal para a operação.
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