PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

Os Procedimentos de Auditoria constituem-se em investigações técnicas que,

tomadas em conjunto, permitem a formação fundamentada da opinião por parte do
Auditor.

Os procedimentos de auditoria trata se de um conjunto de verificações e

averiguações previstas num programa de auditoria, que permite obter evidências ou
provas suficientes e adequadas para analisar as informações necessárias à
formulação e fundamentação da opinião por parte da actividade de auditoria.

Os procedimentos de auditoria são as ferramentas técnicas, das quais o auditor se

utiliza para a realização de seu trabalho, consistindo na reunião das informações
possíveis e necessárias e avaliação das informações obtidas, para a formação de sua
opinião imparcial.

Trata-se ainda, do mandamento operacional efectivo, sendo acções necessárias para

atingir os objectivos nas normas auditoriais. Também chamado de comando. O
Procedimento representa a essência do acto de auditar, definindo o ponto de controle
sobre o qual se deve actuar. O fundamental é descrever o que se deve fazer, ou seja,
como deve ser o exame. Esse abrange testes de observância e testes substantivos:

a) Testes de observância: visam à obtenção de razoável segurança de que os

procedimentos de controlo interno estabelecidos pela Administração estão em
efectivo funcionamento e cumprimento.
b) Testes substantivos: visam à obtenção de evidências quanto à suficiência,
exactidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas contabilisticos e
administrativos da entidade, dividindo-se em testes de transações e saldos e
procedimentos de revisão analítica.

Exemplo de Procedimento: Análise Financeira da Conta Corrente de Convênios

Procedimento 1: Verificar se os saques na conta corrente de determinado Convênio

estão identificados pelos nºs dos cheques ou outra identificação dos beneficiários em
procedimentos previstos pelo Banco Central de acordo com os princípios e as
normas contabilisticas geralmente aceites.

Procedimento 2: Verificar se a prestação de contas do Convênio foi elaborada e

apresentada conforme estabelecido no termo de convênio.

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA: Como O Auditor Forma Sua Opinião!

❖ Trata se de todos procedimentos de auditoria utilizados para reunir

informações necessárias e avaliá-las, onde serão utilizadas para formar sua
opinião imparcial.

❖ Qualquer actividade de auditoria que for realizada pelo profissional de

auditoria requer que sejam aplicadas ferramentas de trabalho que vão
possibilitar ao profissional obter os dados suficientes para a formação de sua
opinião.
Os procedimentos de auditoria são ferramentas usadas na auditoria e requer do
auditor a sensibilidade necessária para identificar o nível de profundidade e extensão
que cada caso, requer assim, aplicar as técnicas até a obtenção de provas que
comprovem a afirmação analisada.

PROCEDIMENTOS “TÉCNICAS” DE AUDITORIA

As técnicas de auditoria são usadas para se obter as provas necessárias da conclusão

dos trabalhos e formação da opinião de um auditor.

Técnica 1. EXAME FÍSICO

A técnica do exame físico – É através desta técnica o auditor procura certificar a

existência de um objecto ou item examinado. Do exame físico exige-se que tenha as
seguintes características:

❖ Identificação: feita através do exame visual;

❖ Existência física: feita através da constatação visual;
❖ Autenticidade: discernir que o objecto analisado é fidedigno;
❖ Quantidade: certificar que as quantidade apuradas realmente existem;
❖ Qualidade: certificar que o objecto examinado permanece em uso.

Exemplos de exames físicos:

❖ Contagem de caixa;
❖ Contagem de estoques;
❖ Contagem de clientes a receber;
❖ Contagem do imobilizado.
Tecnica 2. CONFIRMAÇÃO (CIRCULARIZAÇÃO)

A técnica de confirmação - consiste em obter a declaração formal de

pessoas/empresas independentes à empresa auditada confirmando os saldos
existentes.

Exemplos de confirmação:

❖ Circularização nos bancos;

❖ Circularização nos fornecedores;
❖ Circularização de clientes a receber.

Técnica 3. EXAME DOS DOCUMENTOS ORIGINAIS

O exame dos documentos originais é o procedimento referente a análise dos

documentos que representam as operações ou transações efetuadas pela empresa;
onde o auditor deve ter sempre em mente o seguinte:

A autenticidade: verificar se os documentos examinados são autênticos e têm fé;

❖ A normalidade: se a transação efetuada está em conformidade com as

actividades afim da empresa;
❖ A aprovação: atestar se os documentos foram aprovados por pessoas
autorizadas;
❖ O registo: verificar se os registos estão nas contas apropriadas.
Exemplos de exame dos documentos originais:

❖ Documentação da aquisição de imobilizado;

❖ Documentação de contratos de empréstimos;
❖ Documentação da compra de matéria-prima.

Tecnica 4. CONFERÊNCIA DOS CÁLCULOS

A conferência dos cálculos - refere-se à constatação de que as operações aritméticas

e financeiras estão adequadas. O auditor refaz os cálculos que julgar necessários para
atestar a eficiência dos saldos demonstrados, não devendo o auditor subestimar essa
técnica que pode revelar erros e distorções nas demonstrações financeiras.

Exemplos das conferências de cálculos:

❖ Soma de razão auxiliar de clientes;

❖ Soma do relatório de estoques;
❖ Soma de razão auxiliar de fornecedores.

Tecnica 5. EXAME DA ESCRITURAÇÃO

O exame da escrituração - basicamente é a técnica de auditoria utilizada para

atestar a veracidade das informações ou registos contabilisticos.

Exemplos do exame da escrituração:

❖ Análise das contas de recebimentos;

❖ Análise das PDD (provisões para devedores duvidosos);
❖ Análise das despesas de viagens.
Técnica 6. INVESTIGAÇÃO MINUCIOSA

Investigação minuciosa - é o procedimento que consiste em ir aprofundar-se nas

investigações e exames das matérias auditadas (documentos, informações recebidas,
análise, etc.). Deve o auditor lançar mão de toda sua experiência e julgamentos
profissionais para atestar se a informação recebida é fidedigna.

Exemplos da investigação minuciosa:

❖ Exame minucioso da possibilidade de ganho nas causas trabalhistas;

❖ Exame minucioso dos relatórios e despesas de viagem;
❖ Exame minucioso das comissões pagas.

Técnica 7. INQUÉRITO

O inquérito - trata da formulação de perguntas para obtenção de respostas

satisfatórias. O auditor, na busca por confirmações, lança questionamentos formais
ou informais com o objectivo de obter informações úteis ao andamento do trabalho.

Exemplo de inquérito:

❖ Inquérito sobre o aumento dos custos de produção;

❖ Inquérito acerca do aumento de salários;
❖ Inquérito sobre prorrogações de juros de clientes vencidos.

Exame de registos auxiliares

O exame de registos auxiliares representa a análise que o auditor realiza com base
nos registos elaborados como suporte a registos principais. Um exemplo que
podemos dar é no caso de uma empresa manter razão sintético de fornecedores e um
controle auxiliar onde detalha a composição por fornecedor.

Os exemplos que podemos citar são:

- registo auxiliar de contas a pagar e receber;

- registo auxiliar de imobilizado;

- registo auxiliar de estoques.

Correlação das informações obtidas

Nada mais é do que o auditor realizar uma correlação entre áreas do balanço
auditadas verificando sua harmonia e congruência. Na medida que realiza seus
trabalhos o auditor utiliza áreas que têm relações entre si no balanço da empresa e
precisa realizar certificar-se do balanceamento entre elas.

Os exemplos que citamos das correlações são:

- recebimento de contas a receber que vão afetar as disponibilidades e o resultado da

empresa;

- venda de activo imobilizado que vai afetar o resultados e o caixa da empresa;

- pagamento de fornecedores que irá afetar o caixa e o resultado da empresa.

Observação

A observação é uma técnica importantíssima e que depende da habilidade,

experiência e sentido do auditor. Esta técnica pode revelar erros, distorções,
irregularidades através de exames.

Os exemplos que citamos sobre observação são:

- Identificar despesas que são consideradas como disponível;

- Observação de itens obsoletos na contagem de estoque;

- Observação de inobservância de princípios contabilisticos ou éticos.

ESTES SÃO, RESUMIDAMENTE, OS MÉTODOS, TÉCNICAS OU

PROCEDIMENTOS USADOS PELO AUDITOR PARA ALCANÇAR SEUS
OBJECTIVOS E FORMAR UMA BASE SÓLIDA PARA EMITIR SUA
OPINIÃO.

Os procedimentos são usados levando em consideração o nível de segurança do

controlo interno, sendo que o programa de trabalho de auditoria determina os
procedimentos por se seguir em cada área ou tarefa.

Um conceito mais completo é apresentado por Willian Attie em seu livro Auditoria
– Conceitos e Aplicações (2010), onde diz o seguinte:

“Em verdade, os procedimentos de auditoria são as ferramentas técnicas, das quais

o auditor usa para a realização do seu trabalho, consistindo na reunião das
informações possíveis e necessárias e avaliação das informações obtidas, para a
formação da sua opinião imparcial.”

BIBLIOGRAFIA:

1.William Attie, auditoria, conceitos e aplicações 6 edição são Paulo, 2010

2.Carlos Nabais, Noções Práticas de Auditoria, Editorial Presença Lda Lisboa 2000

3. Normas para a pratica profissional de Auditoria Interna, IPAI, Lisboa, 2013