Margem Direta (2ª Margem de
Contribuição)
Segunda Margem de Contribuição,
Custos e Despesas Fixos Identificados e
Taxa Interna de Retorno
Prof. Valdemir
Contabilidade de Custos
Custos para a Tomada de Decisão
1 Margem de Contribuição
Margem de Contribuição Unitária
Margem de Contribuição Total
Margem de Contribuição em percentual
2 Margem de Contribuição por Fator Limitativo
3 Segunda Margem de Contribuição e Custos e Despesas Fixos
Identificados
Contabilidade de Custos
2ª Margem de Contribuição e Custos e Despesas Fixos Identificados
O Custeio Variável não significa que sempre os Custos Fixos são
abandonados; quando são identificados especificamente com um
produto ou grupo de produtos, são deles diretamente deduzidos, sem
que, entretanto, sejam alocados a cada unidade.
Criam-se as diversas Margens de Contribuição numa sequência lógica
e agregativa.
Também os Investimentos podem ser separados no grupo dos
identificados e no dos não identificados.
Quando se tem Margem de Contribuição Identificada e o
Investimento também, constrói-se a Taxa de Retorno Identificado,
elemento de extrema ajuda na análise interna da rentabilidade.
Contabilidade de Custos
Prof. Valdemir - Contabilidade de Custos
FEAC/UFAL
01/12/2021
Custos para a Tomada de Decisão
Objetivo desta aula é apresentar o conceito e o
cálculo da segunda margem de contribuição e dos
Custos Fixos Identificados.
1 Contabilidade de Custos 2
Custos para a Tomada de Decisão
Por que os Custos Fixos comuns não são utilizados para a tomada de
decisões?
A alocação de Custos Fixos é uma prática contábil que pode, para efeito de
decisão, ser prejudicial: 1) por sua própria natureza; 2) o valor a ser
atribuído a cada unidade depende do volume de produção; 3) e, o que é
muito pior, do critério de rateio utilizado.
Por isso, decisões tomadas com base no “lucro” podem não ser as mais
corretas.
A Margem de Contribuição, conceituada como diferença entre Receita e soma
de Custo e Despesa Variáveis, tem a faculdade de tomar bem mais facilmente
visível a potencialidade de cada produto, mostrando como cada um contribui
para, PRIMEIRAMENTE, amortizar os gastos fixos, e, DEPOIS, formar o
lucro propriamente dito.
3 Contabilidade de Custos 4
2ª Margem de Contribuição e
Custos e Despesas Fixos Identificados
CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS (CFId)
• São gastos de produção que, embora fixos, podem ser
identificados com cada produto, linha de produtos,
departamento, filial etc.
CFId são também denominados de custos diretos fixos.
DESPESAS FIXAS IDENTIFICADAS (DFId)
São gastos administrativos que, embora fixos, podem ser
identificados com cada produto, linha de produtos,
departamento, filial etc.
DFId são também denominados de despesas diretas fixas.
5 Contabilidade de Custos 6
1
Margem Direta (2ª Margem de 01/12/2021
Contribuição)

2ª Margem de Contribuição e 2ª Margem de Contribuição (Margem Direta) e

Custos e Despesas Fixos Identificados Custos e Despesas Fixos Identificados
CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS (CFId) 2ª MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (2ª MC) ou MARGEM DIRETA (MD)
• São gastos de produção que, embora fixos, podem ser Demonstração de Resultado sob o enfoque da Contribuição
identificados com cada produto, linha de produtos, Receita Total 2ª MC é a diferença entre
departamento, filial etc. a MCT e o somatório dos
(-) Impostos sobre Venda
CFId são também denominados de custos diretos fixos. Custos e Despesas Fixos
Receita Líquida Identificados
DESPESAS FIXAS IDENTIFICADAS (DFId) (-) Custos Variáveis
São gastos administrativos que, embora fixos, podem ser (-) Despesas Variáveis
A 2ª MC pode ser
identificados com cada produto, linha de produtos, 1ª Margem de Contribuição calculada por produto,
departamento, filial etc. (-) Custos Fixos Identificados linha de produtos, Centro
DFId são também denominados de despesas diretas fixas. (-) Despesas Fixas Identificadas de Custos, Departamento,
empresa (filial) etc.
2ª Margem de Contribuição ou Margem Direta (2ª MC)
Contabilidade de Custos 7 Contabilidade de Custos 8

2ª Margem de Contribuição (Margem Direta) e 2ª Margem de Contribuição e

Custos e Despesas Fixos Identificados Custos e Despesas Fixos Identificados
2ª MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (2ª MC) ou MARGEM DIRETA (MD): INVESTIMENTOS IDENTIFICADOS:
São aqueles ativos que podem ser claramente associados a um produto,
Demonstração de Resultados Filial A Filial B Filial C Filial D Filial E Total
linha de produtos, departamento, filial etc.
Receita Total $
(-) Impostos sobre Venda $ TAXA DE RETORNO SOBRE OS INVESTIMENTOS (TRI)
Receita Líquida $ 903.00 1.302.000 793.800 1.137.100 1.306.800 5.442.700 𝑴𝒂𝒓𝒈𝒆𝒎 𝒅𝒆 𝑪𝒐𝒏𝒕𝒓𝒊𝒃𝒖𝒊çã𝒐
(TRI) =
𝑰𝒏𝒗𝒆𝒔𝒕𝒊𝒎𝒆𝒏𝒕𝒐𝒔 𝑰𝒅𝒆𝒏𝒕𝒊𝒇𝒊𝒄𝒂𝒅𝒐𝒔
𝑥 100
(-) Custos Variáveis $
(-) Despesas Variáveis $
1º Margem de Contribuição $ 399.000 532.000 450.800 575.400 514.800 2.472.000
(-) Custos Fixos Identificados $ -140.000 -105.000 -110.000 -130.000 -160.000 -645.000
(-) Despesas Fixas Identificadas $ -80.000 -80.000 -80.000 -80.000 -80.000 -400.000
2º Margem de Contribuição $ 179.000 347.000 260.800 365.400 274.800 1.427.000
Contabilidade de Custos 9 Contabilidade de Custos 10

2ª Margem de Contribuição e Custos e Despesas Fixos Identificados 2ª Margem de Contribuição e Custos e Despesas Fixos Identificados
Caso Prático Caso Prático
Filial Filial Filial
Empresas Total do
Anotações de um determinado período produtivo – Matriz e filiais S. M. Campos Arapiraca Santana do Ipanema
Grupo
Produtos A B A B A B
Filiais S. M. Campos Arapiraca Santana do Ipanema
Receita 98.000,00 138.000,00 142.000,00 129.600,00 120.000,00 116.400,00 744.000
Produtos A B A B A B
(-) C. Variável 58.800,00 80.500,00 85.200,00 75.600,00 72.000,00 67.900,00 -440.000
Preço de Venda Unit. 10,00 12,00 10,00 12,00 10,00 12,00
(-) D. Variável 9.800,00 23.000,00 21.300,00 16.200,00 24.000,00 19.400,00 -113.700
Custo Variável Unit. 6,00 7,00 6,00 7,00 6,00 7,00
MC Produto 29.400,00 34.500,00 35.500,00 37.800,00 24.000,00 29.100,00 190.300
Despesa Variável Unit. 1,00 2,00 1,50 1,50 2,00 2,00
1º MC Filial 63.900 73.300 53.100 190.300
Unidades Produzidas 10.000 u 12.000 u 15.000 u 11.000 u 13.000 u 10.000 u (-) C. Fixo Filial 22.000,00 18.600,00 15.800,00 -56.400
Unidades Vendidas 9.800 u 11.500 u 14.200 u 10.800 u 12.000 u 9.700 u
(-) D. Fixa Filial 17.000,00 19.700,00 12.300,00 -49.000
Custo fixo por filial 22.000,00 18.600,00 15.800,00 2º MC Filial 24.900 35.000 25.000 84.900
Despesa Fixa por filial 17.000,00 19.700,00 12.300,00 Invest. Filial 249.000,00 292.000,00 200.000,00 741.000
Investimento por filial 249.000,00 292.000,00 200.000,00 TRI Filial 10,00% 8,34 % 8,00 % 8,73 %
Contabilidade de Custos 11 Contabilidade de Custos 12

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FEAC/UFAL 2
Margem Direta (2ª Margem de 01/12/2021
Contribuição)

Fixação do Preço de Venda e

Decisão sobre Comprar (terceirizar) ou Produzir

Fixação do Preço de Venda Objetivo desta aula é apresentar os conceitos

e Decisão sobre Compra ou introdutórios para a fixação do preço e para a
Produção decisão sobre comprar (terceirizar) ou produzir.
Prof. Valdemir

Contabilidade de Custos 13 Contabilidade de Custos 14

Fixação do Preço de Venda e

Decisão sobre Comprar (terceirizar) ou Produzir Fixação do Preço de Venda
Objtivo: determinar o preço de venda que permita obter a maior margem
de contribuição total.
São bastante importantes e interessantes as discussões sobre o processo
decisório nos aspectos ligados à administração de preços de venda e sobre Característica: a decisão é transferida da margem de contribuição unitária
para a margem de contribuição total.
o dilema de compra ou produção de determinados itens.
O preço é determinado em função de sua margem de contribuição unitária
E bem mais fáceis se tornam quando analisados sob a luz do Custeio multiplicado pelo volume de vendas previsto.
Variável. (MARTINS, 2018)
Decisão para Fixar o Margem de Contribuição Total
Preço de venda MCT = PV/u x Qtde Vendida

Contabilidade de Custos 15 Contabilidade de Custos 16

Fixação do Preço de Venda Fixação do Preço de Venda

Exemplo:
A Cia Beta fabrica 150.000 Liquidificadores por mês e vende, em
média, 80% da produção por R$ 50,00; se vendesse cada unidade
por R$ 48,00, poderia vender 10% a mais; caso vendesse por R$
45,00 a unidade, poderia vender 10% a mais do que o volume
anterior e, finalmente, se vendesse cada unidade por R$ 42,00,
poderia vender toda a produção.
Sabendo-se que o custo variável unitário é de R$ 20,00; a comissão dos
vendedores é de 10% sobre o preço de venda; os custos fixos montam a
R$ 1.200.000,00 mensais e as despesas fixas totalizam R$ 800.000,00
mensais, é preciso DETERMINAR:
O lucro da empresa em cada caso;
O preço que a empresa deve adotar, visando maximizar o lucro.
Exemplo:
Cia Beta fabrica 150.000 Liquidificadores por mês.
A - Se vender, em média, 80% da produção (120.000 u) por R$ 50,00;
B - se vendesse cada unidade por R$ 48,00, poderia vender 10% a mais (132.000 u);
C - caso vendesse por R$ 45,00 a unidade, poderia vender 10% a mais do que o volume
anterior (145.200) e, finalmente,
D - se vendesse cada unidade por R$ 42,00, poderia vender toda a produção (150.000 u).
Custo variável unitário é de R$ 20,00; comissão dos vendedores é de 10% sobre o preço de
venda;
Os Custos Fixos montam a R$ 1.200.000,00 mensais e as Despesas Fixas totalizam R$
800.000,00 mensais, é preciso DETERMINAR:
O lucro da empresa em cada caso;
O preço que a empresa deve adotar, visando maximizar o lucro.

Contabilidade de Custos 17 Contabilidade de Custos 18

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FEAC/UFAL 3
Margem Direta (2ª Margem de 01/12/2021
Contribuição)

Fixação do Preço de Venda

Exemplo: Decisão sobre Comprar (terceirizar) ou Produzir
a) O lucro da empresa em cada caso; Determinar, por meio da margem de contribuição total, se é mais
Hipóteses PV/u C. Var./u D. Var./u MC/U Qtde MCT CDF Lucro vantajoso fabricar o produto (ou componente) ou adquirir de terceiros.
A 50,00 -20,00 -5,00 25,00 120.000 u 3.000.000 -2.000.000 1.000.000,00
B 48,00 -20,00 -4,80 23,20 132.000 u 3.062.400 -2.000.000 1.062.400,00 Características
C 45,00 -20,00 -4,50 20,50 145.200 u 2.976.600 -2.000.000 976.600,00 A decisão desloca-se da margem de contribuição unitária para a
D 42,00 -20,00 -4,20 17,80 150.000 u 2.670.000 -2.000.000 670.000,00 margem de contribuição total;
O uso da estrutura existente para ampliar a produção é fundamental;
b) O preço que a empresa deve adotar, visando maximizar o lucro.

Decisão sobre Margem de Contribuição Total

Comprar ou Produzir MCT = PV/u x Qtde Vendida

Contabilidade de Custos 19 Contabilidade de Custos 20

Decisão sobre Comprar (terceirizar) ou Produzir Decisão sobre Comprar (terceirizar) ou Produzir
A Cia. Beta produz liquidificadores completos, incluindo o motor e o copo com tampa.
Sua produção é de 150.000 liquidificadores completos por mês.
Toda a produção é vendida. Os custos fixos são apropriados à base de mão de obra e
totalizam R$ 1.200.000,00; o tempo total de fabricação é de 375.000 horas; o tempo
de fabricação por produto é de 0,5 hora para o copo com tampa e 2,0 horas para o
motor.
O quadro de custos é o seguinte:

A empresa recebeu a proposta de um fornecedor oferecendo o copo com tampa a

R$ 6,00 por unidade. Sabendo-se que o preço de venda unitário é de R$ 42,00 e
que a hora máquina gasta na elaboração do copo pode ser aproveitada para
produzir o motor, é preciso DETERMINAR:
O lucro bruto de cada alternativa;
A decisão da empresa, visando otimizar o resultado.
Contabilidade de Custos 21 Contabilidade de Custos 22

Decisão sobre Comprar (terceirizar) ou Produzir Referências

GARRISON, Ray H; NORREN, Eric W. Contabilidade gerencial. 11.
a) Lucro bruto de cada alternativa ed. Rio de Janeiro: LTC, 2007.
Hipóteses PV/u C.V./u MC/u Produção MCT C. Fixo Lucro Bruto
A 42 20 22 150.000 u 3.300.000 (1.200.000) 2.100.000 MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 10. ed. São Paulo: Atlas,
B 42 21 21 187.500 u 3.937.500 (1.200.000) 2.737.500 2010.
b) A decisão da empresa, visando otimizar o resultado

Contabilidade de Custos 23 Contabilidade de Custos 24

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FEAC/UFAL 4
Margem Direta (2ª Margem de 01/12/2021
Contribuição)

Referências
GARRISON, Ray H; NORREN, Eric W. Contabilidade gerencial. 11.
ed. Rio de Janeiro: LTC, 2007.
MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 10. ed. São Paulo: Atlas,
2010.

Contabilidade de Custos 25

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