CONTABILIDADE

Boletim Imposto de Renda n° 02 - 2ª Quinzena. Publicado em: 18/01/2022

 Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das alterações legais.

AVICULTURA
Reconhecimento e Registro Contábil

Roteiro 

1. Introdução
2. Conceitos
2.1. Empresas Rurais
2.2. Produção Agrícola
2.3. Atividade Agrícola
2.4. Ativo Biológico
2.4.1. Aves de Corte
2.4.2. Produto - Ovos
3. Reconhecimento e Mensuração
4. Avaliação a Valor Justo
5. Aspectos Contábeis
5.1. Receita da Atividade Avícola
5.2. Custos e Despesas da Atividade Avícola
6. Exemplos de Contabilização

1. Introdução
O presente trabalho apresentará os critérios contábeis da avicultura conforme CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola.

O ramo do agronegócio possui destaque na economia nacional e as demonstrações financeiras são importantes peças de análise da lucratividade da pessoa
jurídica.

2. Conceitos
Preliminarmente é importante destacar alguns conceitos determinantes para melhor compreensão da matéria.

2.1. Empresas Rurais

A pessoa jurídica é a união de indivíduos que pactuam em contrato a exploração de determinada atividade. Da exploração de atividade de agronegócio com
fins lucrativos surge a empresa rural (Contabilidade rural: agrícola, pecuária e imposto de renda, Marion, José Carlos, 15 ed. São Paulo, Atlas, 2020, pág. 6)

Empresas rurais são aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo por meio de cultivo da terra, da criação de animais e da transformação de
determinados produtos agrícolas, independente da forma jurídica adotada, seja empresário individual ou sociedade empresária. (Contabilidade rural:
agrícola, pecuária e imposto de renda, Marion, José Carlos, 15 ed. São Paulo, Atlas, 2020, págs. 1 e 7).

2.2. Produção Agrícola

Produção agrícola é o produto colhido de ativo biológico da entidade. (CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola, item 5).

Colheita é a extração do produto de ativo biológico ou a cessação da vida desse ativo biológico (Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as
sociedades: de acordo com as normas internacionais e do CPC)

2.3. Atividade Agrícola

Atividade agrícola compreende o gerenciamento da transformação biológica (aumento do rebanho, por exemplo), promovendo as condições necessárias
para que essa transformação ocorra, distinguindo-a das demais atividades (CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola, item 6)

Quando não há o gerenciamento da transformação biológica, não há atividade agrícola, como pesca no oceano ou desflorestamento (CPC 29 - Ativo
Biológico e Produto Agrícola, item 6, letra b)

2.4. Ativo Biológico 

CONTABILIDADE
Boletim Imposto de Renda n° 02 - 2ª Quinzena. Publicado em: 18/01/2022

 Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das alterações legais.

O ativo biológico é a planta ou o animal vivo. É importante considerar que de um mesmo ativo biológico, pode gerar mais de um tipo de produto agrícola, no
presente contexto, aves de corte e ovos (Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades: de acordo com as normas internacionais e do
CPC)

A avicultura compreende a criação de aves para a produção de alimentos tais como carne e ovos.

2.4.1. Aves de Corte

A ave destinada à comercialização, trata-se de um ativo biológico, sujeito ao processo de crescimento, degeneração produção e procriação, causando
mudanças qualitativas e quantitativas no ativo, ou seja, sofre transformação biológica (CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola, item 5).

2.4.2. Produto - Ovos

Ovos são produtos extraídos do ativo biológico, ou seja, resultado da colheita da avicultura (CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola, item 5).

3. Reconhecimento e Mensuração
Exige-se para o reconhecimento de um ativo biológico ou produto agrícola, quando e somente quando (CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola, item 10):

a) controla o ativo como resultado de eventos passados, ou seja, houve dispêndios para a aquisição por exemplo;

b) for provável que benefícios econômicos futuros associados com o ativo fluirão para a entidade;

c) o valor justo ou o custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente.

Na atividade avícola, as evidências de controle podem ser baseadas na posse pelo exercício pleno ou não de algum dos poderes inerentes à propriedade do
bem, diferentemente da atividade pecuária que decorre da marcação do ativo biológico (Código Civil - Lei n° 10.406/2002, artigo 1.196).

Benefícios econômicos futuros decorre da percepção que os atributos físicos do ativo biológico à medida que aumentam ou diminuem influenciam
proporcionalmente na rentabilidade pretendida.

4. Avaliação a Valor Justo

Na contabilidade rural a tradicional avaliação do custo de aquisição é substituído pelo valor justo, pois com o passar do tempo, os ativos biológicos mudam
os atributos físicos e portanto seu valor de mercado (Contabilidade rural: agrícola, pecuária e imposto de renda, Marion, José Carlos, 15 ed. São Paulo, Atlas,
2020, pág. 38).

Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre
participantes do mercado na data de
mensuração menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada período de
competência (CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola, item 8).

Definições consideradas no valor justo (CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola, item 15):

a) decorre de um valor de mercado é específico da entidade;

Ou seja, a melhor estimativa do valor justo é a existência de um preço cotado em um determinado mercado ativo, ou seja, por tratar-se de uma economia de
mercado (oferta e demanda), não há fixação de preços ou tabelamento de preços.

b) transação realizada em condições normais, não forçada e sem favorecimentos;

A transação ocorre em condições normais, ou seja, não se trata de venda forçada ou uma transação com favorecimentos (Manual de Contabilidade
Societária: aplicável a todas as sociedades: de acordo com as normas internacionais e do CPC)

A determinação do valor justo do ativo biológico, poderá ser classificado pelo agrupamento destes conforme os atributos físicos, como raça, genética, idade
(CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola, item 15).

Despesas de vendas são despesas incrementais diretamente atribuíveis à venda de ativo, exceto despesas financeiras e tributos sobre o lucro (CPC 29 -
Ativo Biológico e Produto Agrícola, item 5).

Portanto, a avaliação a valor justo deverá ser mensurada no ponto de colheita, no caso da ave em ponto de corte e no caso do produto agrícola ovo, poderá
ser mensurado diariamente baseado na quantidade de aves poedeiras (CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola, item 1).

c) as partes têm conhecimento, disponibilidade e interesse na realização do negócio.

Entende-se tal negociação ocorreu sem um comprometimento futuro por parte da entidade, como uma predeterminação de preços, por exemplo (Manual de

Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades: de acordo com as normas internacionais e do CPC).
CONTABILIDADE
Boletim Imposto de Renda n° 02 - 2ª Quinzena. Publicado em: 18/01/2022

 Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das alterações legais.

5. Aspectos Contábeis
As demonstrações financeiras informam ao usuário acerca da situação patrimonial e financeira da pessoa jurídica ao longo do tempo, visando a captura da
realidade econômica da atividade, com o principal objetivo de auxiliar na previsão de fluxo de caixa futuros (Manual de Contabilidade Societária: aplicável a
todas as sociedades: de acordo com as normas internacionais e do CPC).

A ocorrência de um evento que dá origem a item material de receita ou despesa da atividade agrícola deve ser divulgado de acordo com NBC TG 26 (R5) -
Apresentação das Demonstrações Contábeis (CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola, item 53).

5.1. Receita da Atividade Avícola

Receitas são aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam em aumentos no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a contribuições
de detentores de direitos sobre o patrimônio (CPC 00 (R2) - Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro, item 4.68).

A receita bruta da atividade decorre da comercialização dos produtos e deverá ser sempre comprovada por documentos normalmente utilizados nessa
atividade, tais como, nota fiscal de produtor, nota fiscal de entrada, nota promissória rural vinculada à nota fiscal do produtor e demais documentos
reconhecidos pelas fiscalizações estaduais (Contabilidade rural; agrícola, pecuária e imposto de renda, Marion, José Carlos, 15. Ed., São Paulo, Atlas, 2020,
pág. 153).

5.2. Custos e Despesas da Atividade Avícola

Despesas são reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam em reduções no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições
aos detentores de direitos sobre o patrimônio (CPC 00 (R2) - Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro, item 4.69).

A contabilidade rural assemelha-se ao método de custo de uma empresa industrial, onde todo o custo na formação do produto agrícola é destacado no
estoque, por ocasião da venda, dá-se a baixa debitando a conta de custo, no resultado (Contabilidade rural; agrícola, pecuária e imposto de renda, Marion,
José Carlos, 15. Ed., São Paulo, Atlas, 2020, pág. 107).

Custo compreende os dispêndios, com aquisição de matéria prima, bens e serviços aplicados ou consumidos, custo de pessoal inclusive de supervisão,
encargos de amortização, depreciação e exaustão aplicados à produção, por exemplo gastos com vacinas, ração, veterinário (RIR/2018, artigo 301).

Por outro lado, despesas são os gastos não computadas nos custos, necessárias à atividade da empresa e à manutenção da fonte produtora, como por
exemplo os gastos com a administração geral da atividade e gastos comerciais (RIR/2018, artigo 311).

6. Exemplos de Contabilização
Objetivando auxiliar na contabilização dos ativos mencionados, a título de sugestão, tem-se os seguintes lançamentos contábeis:

a) Aquisição de matrizes:

As aves de postura destinadas a produção de ovos (produto agrícola), são contabilizadas como Ativo Não Circulante - Imobilizado, como ocorre por exemplo
com gado leiteiro, árvores frutíferas ou por analogia, a aquisição de máquinas que produzem determinado produto. O lançamento contábil será da seguinte
forma:

D- Aves para Produção (Imobilizado - Ativo Não Circulante)

C- Caixa/Banco ou Fornecedores (Ativo Circulante ou Passivo Circulante)

Todos os custos com ração, veterinário ou demais gastos deverão ser registrados na conta Animais para Produção (Ativo Não Circulante)

b) Aquisição de pintos destinados a produção:

A contabilização das aquisições destinadas a produção será da seguinte forma:

D- Aves em Crescimento (Ativo Não Circulante)

C- Caixa/Banco ou Fornecedores (Ativo Circulante ou Passivo Circulante)

À medida que as aves iniciam a fase de postura, são reclassificadas para a conta de Aves para Produção (Imobilizado - Ativo Não Circulante). Caso se
destinem a venda, sua contabilização deverá ser reclassificada para o grupo do Ativo Circulante na conta Aves para Venda.

c) Depreciação das matrizes:

Os principais critérios a serem observados na contabilização do ativo imobilizado são o reconhecimento dos ativos, a determinação dos seus valores
contábeis e os valores de depreciação e perdas por desvalorização a serem reconhecidas em relação aos mesmos (CPC 27 - Ativo Imobilizado, item 1).

Os animais vivos, mantidos para uso na produção, da referência NCM 0105 estão sujeitos a depreciação de 50% ao ano a partir do momento em que estejam

no local e em condições necessárias para produzir (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, Anexo III).
CONTABILIDADE
Boletim Imposto de Renda n° 02 - 2ª Quinzena. Publicado em: 18/01/2022

 Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das alterações legais.

D- Depreciação de Aves Matrizes (Conta de Resultado)

C- (-) Depreciação Acumulada de Aves Matrizes (Ativo Não Circulante)

d) Contabilização dos produtos acabados - Ovos:

A contabilização dos estoques se dá pelo valor do custo dispendido, que será reconhecido como ativo e mantido nesse registro até que as respectivas
receitas sejam reconhecidas (CPC 16 (R1) - Estoques, item 1).

e) Pelo custo de aquisição:

D- Produto Agrícola - Ovos (Estoque - Ativo Circulante)

C- Caixa/Banco ou Fornecedores (Ativo Circulante ou Passivo Circulante)

Nesta fase, deve ser contabilizado o valor do custo na “colheita” dos ovos (mão de obra, etc)

f) Pelo valor justo:

D- Produto Agrícola - Ovos - Valor Justo (Estoque - Ativo Circulante)

C- Valor Justo (Conta de Resultado)

Nesta fase, deve ser contabilizado em uma sub conta do Ativo Circulante o valor justo menos as despesas com vendas (frete para a entrega dos ativos,
embalagem e outras despesas atreladas à operação de manejo do custo na “colheita” dos ovos)

g) Contabilização das perdas:

As perdas normais, inerentes à própria atividade, previsíveis e dentro da expectativa da empresa, fazem parte do custo dos produtos (conta de resultado)
(RIR/2018, artigo 303).

No exemplo abaixo, é considerado uma perda por morte de aves destinadas a venda:

D- Perdas (Conta de Resultado)

C- Aves para Venda (Estoque - Ativo Circulante)

D- Valor Justo (Conta de Resultado)

C- Aves para Venda - Valor Justo (Estoque - Ativo Circulante)

h) Contabilização da venda:

D - Caixa/Bancos ou Clientes (Ativo Circulante)

C - Receita da Venda de Produtos (Conta de Resultado)

D- Custo dos Produtos Vendidos (Conta de Resultado)

C- Produto Agrícola - Ovos (Estoque - Ativo Circulante)

D- Valor Justo (Conta de Resultado)

C- Aves para Venda - Valor Justo (Estoque - Ativo Circulante)

Autor: Equipe Técnica Econet Editora

TODOS OS DIREITOS RESERVADOS

Nos termos da Lei n° 9.610, de 19 de fevereiro de 1998, que regula os direitos autorais, é proibida a reprodução total ou parcial, bem como a produção de
apostilas a partir desta obra, por qualquer forma, meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos reprográficos, fotocópias ou gravações - sem
permissão por escrito, dos Autores. A reprodução não autorizada, além das sanções civis (apreensão e indenização), está sujeita as penalidades que trata
artigo 184 do Código Penal.


CONTABILIDADE
Boletim Imposto de Renda n° 02 - 2ª Quinzena. Publicado em: 18/01/2022

 Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das alterações legais.

Essa informação foi útil?

Deixe um comentário sobre esse boletim

O seu endereço de e-mail não será divulgado. Campos obrigatórios são mercados com *

Nome *
Seu comentário
Seu nome

Email *

Seu email

Enviar Comentário