Lucro Real

IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS
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LUCRO REAL 1 - CONCEITO a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. Data de Apurao Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do perodo de apurao que encerra-se: a) nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao trimestral do imposto de renda; b) no dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio, no caso de apurao anual do imposto de renda; c) na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu acervo lquido; d) na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica. 1.1 - PRINCIPAIS CARACTERSTICAS So caractersticas especiais da tributao com base no lucro: Balano Patrimonial O regime de tributao com base no lucro real exige o levantamento de Balanos Patrimoniais, fundamentados nas normas das legislaes comerciais e fiscais e de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Os Balanos so levantados ao final de cada trimestre ou de cada ano, de acordo com o perodo de apurao escolhido pela pessoa jurdica. Apurao do Lucro Real O Lucro Real apurado a partir do lucro efetivo da pessoa jurdica, ou seja, do resultado das receitas, ganhos e rendimentos auferidos, deduzidos dos custos, das despesas e das perdas, demonstrados atravs da escrita contbil. O lucro real corresponde ao resultado contbil ajustado pelas adies e excluses ou compensaes estabelecidas em lei, que so feitas extracontabilmente atravs do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. Pagamento do Imposto de Renda O Imposto de Renda pago: a) trimestralmente, em quota nica ou em at 3 parcelas mensais, iguais e consecutivas, se a empresa optar pela apurao trimestral do imposto; b) mensalmente, pelo regime de estimativa, se a empresa optar pela apurao anual do imposto. Nesse caso, se apurada diferena positiva entre o imposto estimado pago e o devido anualmente, esta dever ser recolhido at o ltimo dia til de maro do ano-calendrio seguinte. 1.2 - PRINCIPAIS VANTAGENS A forma de tributao com base no lucro real implica as principais vantagens: Clculo do Imposto com Base no Lucro Efetivo Como o imposto incide sobre o lucro efetivo da pessoa jurdica, no existe possibilidade de pagamento a maior ou a menor do que o devido. Compensao de Prejuzos O imposto somente devido se o resultado for positivo. Ocorrendo prejuzos fiscais, a pessoa jurdica fica dispensada do pagamento do imposto. Alm disso, permitida a compensao total dos prejuzos contbeis nos perodos de apurao subsequentes de forma a no prejudicar a situao patrimonial da pessoa jurdica. Entretanto, os prejuzos fiscais possuem limite de compensao equivalente a 30% do lucro real apurao no perodo. Diferimentos de Lucros e Ganhos e Apropriao de Despesas Incorridas O lucro real consagra o Regime de Competncia para tributao das receitas, rendimentos, lucros e ganhos e para deduo de despesas, custos e perdas. Em funo disso, as receitas apenas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que forem auferidas e as despesas no perodo em que incorrerem, sendo irrelevante o recebimento ou pagamento das mesmas. Opo por Incentivos Fiscais O lucro real o nico regime de tributao que permite o gozo dos diversos incentivos fiscais estabelecidos pela legislao do Imposto de Renda, tais como: a) Iseno ou Reduo do Imposto;
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b) Depreciao ou Amortizao Acelerada Incentivada; c) Aplicao no FINOR, FINAM, FUNRES e em Depsitos para Reinvestimentos; d) Benefcios decorrentes das doaes ao Fundo de Apoio Criana e ao Adolescente, Cultura e ao Cinema, ao Programa de Alimentao do Trabalhador, etc. Distribuio aos Scios do Lucro Efetivo Como obrigatria a determinao do lucro atravs da escriturao contbil, a pessoa jurdica no corre o risco de distribuir lucros alm do valor efetivo e os scios, acionistas e titular da pessoa jurdica podem conferir a apurao desses lucros. 1.3 - PRINCIPAL DESVANTAGEM A principal desvantagem do lucro real decorre da obrigatoriedade de escrituraes comercial e fiscal. A apurao do lucro real demanda uma estrutura administrativa mais complexa, pois muitos so os documentos e livros exigidos pela fiscalizao, obrigando a empresa a ter controle de todo movimento financeiro, administrativo, de estoques, de produo, de comercializao, etc. 2 - PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ANO-CALENDRIO DE 2001 Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, em cada ano-calendrio, as pessoas jurdicas: a) cuja receita total, ou seja, o somatrio da receita bruta mensal, das demais receitas e ganhos de capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel e dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, da parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n. 38, de 1997, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais), ou de R$2.000.000,00 (dois milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n. 9.430, de 1996; f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). As pessoas jurdicas, que se encontram nas situaes descritas nas alneas "a" e "c" e "e" acima, podero optar, durante o perodo em que submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis), pelo regime de tributao com base no lucro presumido. 3 - APURAO DO IMPOSTO DE RENDA COM BASE NO LUCRO REAL As pessoas jurdicas devero apurar trimestralmente o imposto de renda com base no lucro real. Opcionalmente, as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, podem efetuar, mensalmente, o pagamento do imposto de renda devido no curso do ano-calendrio calculado sobre base de clculo estimada, realizando a apurao definitiva apenas ao final do ano-calendrio ou na data do evento, caso ocorra fuso, ciso, incorporao ou extino da pessoa jurdica. Esta opo alcana, inclusive, as pessoas jurdicas que em qualquer trimestre do ano-calendrio tenham arbitrado o lucro ou tenham se utilizado da faculdade de suspender ou reduzir o valor dos pagamentos mensais, mediante a elaborao de balanos ou balancetes mensais. Incide multa de ofcio de 75% (setenta e cinco por cento) sobre os valores do imposto devidos e no pagos, calculados sobre a base de clculo estimada, ainda que apurado prejuzo fiscal no encerramento do perodo de apurao (ajuste anual), salvo se comprovado que a insuficincia de pagamento decorreu do levantamento do balano ou balancete de suspenso ou reduo.
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4 - DETERMINAO DA BASE DE CLCULO ESTIMADA PERCENTUAIS DE ESTIMATIVA ATIVIDADE

Revenda para consumo de combustveis derivados de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural - Venda de mercadorias - Servios hospitalares - Venda de produtos de fabricao prpria ou industrializao por encomenda - Atividade imobiliria - Transporte de cargas - Atividade rural - Representao Comercial conta prpria - Outras atividades no caracterizadas como de prestao de servios - Servios de transporte, exceto de cargas - Instituies financeira e equiparadas Servios de: - Sociedades civis, relativos a profisso legalmente regulamentada - Intermediao de negcios - Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza - Construo por administrao ou empreitada unicamente de mo-de-obra - Representao comercial por conta de terceiros - Factoring - Prestao de qualquer outra espcie de servios
%
1,6
16
32
4.1 - Aplicao dos Percentuais Os percentuais de estimativa so aplicados sobre a receita bruta da(s) atividade(s) integrante(s) dos objetivos sociais da empresa, conforme expresso no Contrato Social. Exemplo: Receita Bruta no ms de Janeiro/2001 do Transporte de Passageiros: R$ 120.000,00 Percentual Estimado de Lucro: 16% Lucro Estimado sobre Receita Bruta: 16% de R$ 120.000,00 = R$ 19.200,00 Atividades Diversificadas Quando constar dos objetivos sociais da empresa mais de uma atividade, ser necessrio separar as receitas das atividades e aplicar o percentual relativo a cada uma delas. . 4.2 - Empresas Prestadoras de Servios A empresa pode aplicar sobre a receita bruta, para clculo do Lucro Estimado, o percentual reduzido de 32% para 16%, no caso dos seguintes servios: a) intermediao de negcios (inclui a corretagem de seguros, de imveis, etc., e a representao comercial por conta de terceiros); b) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; c) construo por administrao ou empreitada unicamente de mo-de-obra; d) prestao de qualquer outra espcie de servios, exceto servios de sociedades de profisso legalmente regulamentada; e) Factoring. Condies para Reduo do Percentual Para reduzir o percentual de estimativa do lucro de 32% para 16%, necessrio observar que: 1) a atividade exercida deve ser exclusivamente a prestao de servios; e 2) a receita bruta anual no pode superar R$ 120.000,00. Se a receita acumulada at determinado ms exceder o valor de R$ 120.000,00, a empresa deve pagar a diferena do imposto, pelo percentual de 32%, em relao a cada ms transcorrido. O recolhimento da diferena ser efetuado at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorreu o excesso, sem quaisquer acrscimos legais. Se o prazo no for cumprido, sero devidos os acrscimos legais devidos pela mora. 4.3 - Receita de Aluguis O Lucro Estimado sobre a receita bruta da administrao e locao de imveis prprios ou de terceiros calculado com base nos percentuais de 32% ou 16% (com reduo de 50%).
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Se essas atividades no constarem dos objetivos sociais, a receita de aluguis ser tratada como outros resultados positivos. 4.4 - Adio dos Ganhos e demais Resultados Positivos A base de clculo do Imposto de Renda a soma do resultado dos percentuais de estimativa sobre a receita bruta da atividade com os demais ganhos, receitas e rendimentos auferidos durante o ms, tais como: a) o ganho de capital na alienao de bens ou direitos do Ativo Permanente; b) o ganho auferido na alienao de ouro no ativo financeiro; c) o ganho de capital obtido na alienao de participao societria permanente em sociedade coligada ou controlada ou que permanecer no ativo da pessoa jurdica at o trmino do anocalendrio seguinte ao de sua aquisio; d) o ganho na devoluo em bens ou direitos sobre o capital social de outra pessoa jurdica; e) os rendimentos em operaes de mtuo, inclusive as realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil; f) os ganhos obtidos em operaes de cobertura (hedge) em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; g) 1/120 do saldo do lucro inflacionrio acumulado em 31-12-95, corrigido monetariamente at aquela data; h) as demais receitas no abrangidas pelas letras anteriores, tais como: - receitas de locao de imveis, quando este no for o objeto da empresa, deduzidas dos encargos necessrios sua percepo; - os juros ativos, inclusive os equivalentes taxa SELIC para ttulos federais incidentes sobre impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; - as variaes monetrias ativas; - as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, salvo se tiverem por finalidade a reparao de danos patrimoniais; - bonificaes por volumes veiculados pelas agncias de publicidade e propaganda; - descontos financeiros obtidos. 4.5 - Ganhos na Alienao de Bens Nas alienaes de bens do Ativo Permanente necessrio apurar o ganho de capital para adicionlo base de clculo do imposto devido com base no Regime de Estimativa. O ganho de capital a diferena entre o preo da alienao e o valor contbil do bem ou direito. 4.6 - Definio de Receita Bruta A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, observando-se que: a) as pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamentos de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas; b) nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, ser computada na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada em cada ms, observado o disposto na alnea "d"; c) no caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita dever ser includa no ms em que for completada cada unidade; d) a receita decorrente de fornecimento de bens e servios para pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou sua subsidiria, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condies do art. 10 e 2 do Decreto-lei n. 1.598, de 1977, ser reconhecida no ms do recebimento; e) as receitas obtidas pelas empresas de "factoring", representada pela diferena entre a quantia expressa no ttulo de crdito adquirido e o valor pago, dever ser reconhecida na data da operao.
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4.6.1 - Excluses da Receita Bruta Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio - IPI. As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do imposto na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus. 4.7 - Acrscimos Base de Clculo Sero acrescidos base de clculo, no ms em que forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b) os ganhos auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c) a realizao de 1/120 do saldo do lucro inflacionrio existente em 31/12/1995; c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; d) a receita de locao de imvel, quando este no for o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; e) os juros equivalentes taxa do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; f) as variaes monetrias ativas; g) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio; h) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos Ateno: 1) Quanto ao clculo dos ganhos de capital, consultar o disposto no art. 4, 1 a 5, da IN SRF n. 93, de 1997. 2) Nas atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, as variaes monetrias ativas a que se refere o art. 9 da Lei n 9.718, de 1998, sero reconhecidas segundo as normas constantes da IN SRF n 84, de 1979, da IN SRF n 23, de 1983, e da IN SRF n 067, de 1988. 3) Quanto alnea "g", a partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo pelo regime de competncia, sendo que a opo aplica-se a todo anocalendrio; 4) Quanto alnea "h", devero ser aplicadas as normas do inciso I do art. 17 da Lei n 9.249, de 1995 aos valores entregues at o final de 1995. 4.8 - Valores No Integrantes da Base de Clculo No integram a base de clculo do imposto de renda mensal: a) os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e varivel. Os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa e varivel sero considerados na determinao da base de clculo do imposto de renda mensal quando no houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especficas de tributao a que esto sujeitos; b) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; c) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
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d) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; e) os juros sobre o capital prprio auferidos. 4.9 - Determinao do Imposto de Renda Devido - Alquotas As alquotas do imposto de renda em vigor no ano-calendrio de 2001 so as seguintes: a) 15% (quinze por cento) sobre o lucro real apurado pelas pessoas jurdicas em geral, seja comercial ou civil o seu objeto; b) 6% (seis por cento) sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de dezembro de 1987, das empresas concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e telecomunicaes, das empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a atividade de transporte coletivo de passageiros, concedida ou autorizada pelo poder pblico e com tarifa por ele fixada, realizado no perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto. 4.9.1 - Adicional A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento). Tambm se encontra sujeita ao adicional a parcela da base de clculo estimada mensal, no caso das pessoas jurdicas que optaram pela apurao anual do imposto de renda, que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais). A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas. O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural. No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural. EXEMPLO RECEITA Revenda de Mercadorias Representao Comercial Rendimentos de Aplicao Financeiras Ganho de Capital Alienao Bens 1/120 do lucro inflacionrio IR/Fonte s/Representao IR s/Aplicao Financeiras Doao ao Fundo da Criana e do Adolescente Aplicao no Finor IMPOSTO DE RENDA Lucro s/Venda de Mercadorias (8% de R$ 175.000,00) Lucro s/Prestao de servios (32% de R$ 8.000,00) LUCRO ESTIMADO S/RECEITA BRUTA 1/120 do Lucro Inflacionrio Ganho na alienao de bens BASE DE CLCULO DO IRPJ IMPOSTO DEVIDO (15% de 83.358,00) ADICIONAL DO IMPOSTO (10% de 83.358,00 - 20.000,00) TOTAL DEVIDO Dedues do Imposto IR/Fonte s/Servios Doao ao Fundo da Criana (1.000,00, limitado a 1% IR devido) IMPOSTO LQUIDO APLICAO NO FINOR Imposto devido Fundo da Criana e do Adolescente Base de clculo do Incentivo JANEIRO 175.000,00 80.000,00 12.344,00 11.235,00 32.523,00 1.200,00 1.345,00 1.000,00 18% R$ 14.000,00 25.600,00 32.523,00 11.235,00 11.235,00 83.358,00 12.503,70 6.335,80 18.839,50 1.200,00 125,03 17.514,47
12.503,70 125,03 12.378,67
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18% de 12.378,67 IMPOSTO A RECOLHER Imposto Lquido Aplicao no FINOR DARF cdigo 6677 Imposto a Recolher DARF cdigo 2362
2.228,16
17.514,47 2.228,16 15.286,31
CONTRIBUIO SOCIAL Lucro s/venda de mercadorias (12% de R$ 175.000,00) Lucro s/Prestao de servios (12% de R$ 80.000,00) Aplicaes Financeiras Ganho na alienao de bens Base de Calculo Contribuio Social (9% de 54.179,00) Saldo de Incentivo Fiscal para o ms seguinte: Valor da Doao ao Fundo da Criana e do Adolescente ............... 1.000,00 Deduo no Ms .............................................................................. 125,03 Saldo a Deduzir ............................................................................... 874 97
21.000,00 9.600,00 12.344,00 11.235,00 54.179,00 4.876,11
5 - SUSPENSO OU REDUO DO PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA MENSAL A pessoa jurdica poder suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do perodo em curso, igual ou inferior soma do imposto de renda devido por estimativa, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado. A diferena verificada, correspondente ao imposto de renda apurado a maior, no perodo abrangido pelo balano de suspenso, no poder ser utilizada para reduzir o montante do imposto devido em meses subseqentes do mesmo ano-calendrio, calculado com base na receita bruta e acrscimos. Caso a pessoa jurdica pretenda suspender ou reduzir o valor do imposto devido, em qualquer outro ms do ano-calendrio, dever levantar novo balano ou balancete do perodo em curso. 5.1 - Suspenso ou Reduo em Janeiro O pagamento do imposto de renda relativo ao ms de janeiro de 2000 poder ser efetuado com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo, se ficar demonstrado que o imposto devido no perodo inferior ao calculado sobre a base de clculo estimada. 5.2 - Dirio Os balanos ou balancetes de suspenso ou reduo devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no livro Dirio at a data fixada para pagamento do imposto do respectivo ms. Esses balanos ou balancetes somente produziro efeitos para fins de determinao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido do perodo em curso. Para os efeitos deste, considera-se perodo em curso aquele compreendido a partir de 1 de janeiro ou o do incio de atividade at o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete. O imposto devido no perodo em curso o resultado da aplicao da alquota do imposto sobre o lucro real, acrescido do adicional, e deduzido, quando for o caso, dos incentivos fiscais de deduo e de iseno ou reduo. 5.3 - Estoques Para fins de determinao do resultado contbil, a pessoa jurdica dever promover, ao final de cada perodo de apurao, levantamento e avaliao de seus estoques, segundo a legislao especfica, dispensada a escriturao do livro Registro de Inventrio. A pessoa jurdica que possuir registro permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, somente estar obrigada a ajustar os saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fsica, ao final do ano-calendrio ou do encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica.
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5.4 - LALUR O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as adies determinadas, excluses e compensaes de prejuzos fiscais admitidas pela legislao do imposto de renda. A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo dever ser transcrita no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur). A cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou reduo do imposto, o contribuinte dever determinar um novo lucro real para o perodo em curso, desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores do mesmo ano-calendrio. As adies, excluses e compensaes de prejuzos fiscais computadas na apurao do lucro real, correspondentes aos balanos ou balancetes, devero constar, discriminadamente, na parte A do Lalur, para fins de elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na parte B do referido livro. Ocorrendo apurao de prejuzo fiscal, a pessoa jurdica estar dispensada do pagamento do imposto correspondente ao ms em que foi levantado o balano ou balancete de suspenso ou reduo. 6 - DEDUO DO IMPOSTO DEVIDO A pessoa jurdica sujeita ao Lucro Real poder deduzir do imposto devido os seguintes incentivos fiscais: Carter Cultural e Artstico, Programa de Alimentao ao Trabalhador, Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio, Atividade Audiovisual, Fundos do Direito da Criana e do Adolescente, Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto, e de Reduo por Reinvestimento; Os incentivos fiscais citados acima, exceo dos relativos a Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio, dos Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto, e dos de Reduo por Reinvestimento, podem ser deduzidos do imposto devido calculado sobre base de clculo estimada mensalmente. Podem ser deduzidos ainda: - o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo do imposto devido; - o pago no exterior sobre lucros disponibilizados, rendimentos e ganhos de capital. 7 - COMPENSAES DO IMPOSTO DE RENDA DEVIDO A pessoa jurdica poder efetuar as seguintes compensaes: - pagamentos indevidos ou a maior de imposto de renda; - saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores; - outras compensaes efetuadas em conformidade com a IN SRF n 21, de 1997, e IN SRF n 73, de 1997. As compensaes efetuadas devero ser demonstradas na DCTF. DADOS DO EXEMPLO pagamentos por estimativa no curso do perodo
MS IRPJ DEVIDO IR/FONTE COMPENSADO DEDUO POR INCENTIVO IRPJ LQUIDO RECOLHIDO
JANEIRO FEVEREIRO MARCO TOTAL DEVIDO IMPOSTO PAGO

MS
18.839,50 29.259,25 42.388,87 90.487,62
1.200,00 800,00 2.700,00 4.700,00
125,03 173,90 214,14 513,07
17.514,47 28.285,35 39.474,73 85.274,55
IRPJ RECOLHIDO NO DARF
IR/FONTE
TOTAL PAGO
JANEIRO FEVEREIRO MARCO TOTAL DEVIDO
17.514,47 28.285,35 39.474,73 85.274,55
1.200,00 800,00 2.700,00 4.700,00
18.714,47 29.085,35 42.174,73 89.974,55
pag.
CSLL PAGA
MS CSLL PAGA
JANEIRO FEVEREIRO MARCO TOTAL DEVIDO RESULTADO DO BALANO DE SUSPENSO
4.876,11 7.314,16 10.971,36 23.161,63
PERODO EM CURSO: 1 DE JANEIRO A 30 DE ABRIL

CLCULO DO IRPJ R$
Lucro Contbil de 1 de Janeiro a 30 de Abril, aps a CSLL 284.857,40 Adies 187.450,00 Excluses 199.450,00 LUCRO REAL 272.857,40 IMPOSTO DEVIDO 15% de R$ 272.857 ,40 40.928,61 10% de (272.857,40 - 80.000,00) 19.285,74 Incentivos ao Fundo da Criana e Adolescncia* 409,28 IMPOSTO DEVIDO 59.805,07 VALOR PAGO 89.974,55 VALOR RECOLHIDO A MAIOR ( 30.169,48) (*) A deduo do incentivo fiscal menor do que na estimativa (513,07), porque foi calculado sobre o imposto efetivamente devido, enquanto que no pagamento mensal calculado sobre o imposto estimado. At o ms anterior ao balano de suspenso, a empresa pagou (89.974,55) mais Imposto de Renda do que devia (59.805,07) no perodo de 1 de janeiro a 30 de abril. Nesse caso, pode suspender o pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro no ms de abril, com base no balano efetuado em 30 de abril. O balano suspendeu o pagamento por estimativa no ms de abril. No ms de maio, a empresa deve continuar recolhendo por estimativa ou, se desejar, levantar outro balano ou balancete para reduzir ou suspender o pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio. CLCULO DA CSLL R$ Lucro Contbil de 1 de Janeiro a 30 de Abril, aps a CSLL 303.457,00 Adies 107.983,00 Excluses 178.945,00 BASE DE CLCULO DA CSLL 232.495,00 CSLL DEVIDA (9%) 20.965,05 VALOR PAGO 23.161,63 VALOR RECOLHIDO A MAIOR (2.196,58) 8 - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO (CSLL) 8.1 - Alquotas A partir do ano-calendrio 2001 A alquota da CSLL de: 9% (nove por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 2000 at 31 de dezembro de 2002. 8.2 - Apurao Trimestral da CSLL As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real trimestral devero apurar trimestralmente a CSLL. A base de clculo da CSLL corresponde ao lucro lquido contbil ajustado pelas adies determinadas, pelas excluses admitidas e pelas compensaes de base de clculo negativa at o limite definido em legislao especfica vigente poca da ocorrncia dos fatos geradores. O valor da CSLL no poder ser deduzido para efeito de determinao do lucro real e prpria base de clculo.
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8.3 - Apurao Anual da CSLL, com recolhimentos mensais sobre a base de clculo estimada As pessoas jurdicas tributadas na forma do lucro real anual devero pagar a CSLL, mensalmente, determinada sobre a base de clculo estimada. Os valores de CSLL efetivamente pagos calculados sobre a base de clculo estimada mensalmente, no transcorrer do ano-calendrio, podero ser deduzidos do valor de CSLL apurado anualmente (ajuste). O valor da CSLL no poder ser deduzido para efeito de determinao do lucro real e da prpria base de clculo (Lei n 9.316, de 1996, art. 1). 8.4 - Base de Clculo Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurdicas de natureza comercial, industrial ou de prestao de servios, a base de CSLL apurada por estimativa ser a soma dos seguintes valores: I. o valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta mensal, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio; II. os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: f) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; g) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; h) os ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; i) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios percepo da mesma; j) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; k) as variaes monetrias ativas; l) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos; m) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio. III. os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel. 8.5 - Efeito dos Balanos de Suspenso ou Reduo no Pagamento da CSLL A mesma forma de tributao adotada, pela pessoa jurdica, para fins de apurao do imposto de renda, dever ser adotada para fins de apurao da CSLL. Assim, a pessoa jurdica que levantou balano ou balancete para suspender ou reduzir o pagamento do imposto de renda, em determinado ms do ano-calendrio, dever apurar a base de clculo da CSLL sobre o lucro lquido apurado nesse mesmo balano, ajustado pelas adies determinadas, pelas excluses permitidas e pelas compensaes de base de clculo negativa da CSLL, observados os limites definidos na legislao pertinente, ainda que a base de clculo apurada seja superior ao valor da base de clculo estimada. A pessoa jurdica que levantar balano ou balancete de suspenso ou reduo do pagamento do IRPJ e da CSLL em 31 de dezembro dever computar os lucros, oriundos do exterior, disponibilizados nos termos do art. 1 da Lei n 9.532, de 1997. A pessoa jurdica dever computar tambm os rendimentos e ganhos de capital, auferidos no exterior, nesse balano ou balancete, para fins de incidncia da CSLL 8.6 - Compensao de Base de Clculo Negativa A pessoa jurdica poder compensar a base de clculo negativa, desde que mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante dessa base utilizado para a compensao.
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A base de clculo negativa das atividades em geral poder ser compensada com base positiva da atividade rural apurada no prprio perodo de apurao, ou vice-versa. A base de clculo negativa, das atividades em geral e rural, apurada a partir do encerramento do ano-calendrio de 1995, poder ser compensada, cumulativamente com a base de clculo negativa apurada at 31 de dezembro de 1994, com o resultado do perodo de apurao ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao, determinado em anos-calendrio subseqentes, observado o limite mximo de reduo de trinta por cento, no caso da base de clculo negativa das atividades em geral. A pessoa jurdica no poder compensar sua prpria base de clculo negativa se entre a data da apurao e a da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar base de clculo negativa da sucedida. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar sua prpria base de clculo negativa, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido. 8.6.1 - Atividade Rural Compensao de Base de Clculo Negativa A base de clculo da CSLL da atividade rural, quando negativa, poder ser compensada com o resultado dessa mesma atividade, apurado em perodos de apurao subseqentes, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao, sem o limite mximo de reduo de trinta por cento. A base de clculo da CSLL da atividade rural, quando negativa poder ser compensada com o resultado das atividades em geral , apurado no mesmo perodo de apurao, sem o limite mximo de reduo de trinta por cento. A base de clculo da CSLL da atividade rural quando negativa, poder ser compensada com o resultado das atividades em geral, apurado em perodos de apurao subseqentes, observado o limite mximo de reduo de trinta por cento. 8.7 - Apurada Mensalmente por Estimativa I - Pagamentos Mensais A CSLL determinada mensalmente com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo, ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir a apurao. II - Saldo da CSLL Apurado em 31 de Dezembro (ajuste anual): O saldo da CSLL apurado em 31 de dezembro do ano-calendrio ser: a) pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. O saldo da CSLL ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro ano subseqente at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento; b) compensado com a CSLL devida a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, se negativo, assegurada a alternativa de requerer a restituio. 9 - OPO PARA APLICAO EM INVESTIMENTOS REGIONAIS A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder manifestar a opo pela aplicao de parte do imposto de renda em investimentos regionais, na declarao ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto apurado trimestralmente. O valor a ser aplicado, relativamente ao ano-calendrio de 2000, poder ser equivalente a at 18% para Finor e Finam e 25% para o Funres. A pessoa jurdica que efetuar pagamentos mensais dever recolher o valor correspondente aplicao em investimentos regionais, em Darf especfico com os cdigos: 6677 (Finor), 6692 (Finam) ou 6704 (Funres). A pessoa jurdica sujeita apurao trimestral do imposto dever recolher o valor correspondente aplicao em investimentos regionais, em Darf especfico com os seguintes cdigos: 1800 (Finor), 1825 (Finam) e 1838 (Funres). A opo manifestada irretratvel e os Darf utilizados para recolhimento com os cdigos anteriormente mencionados no podero sofrer retificao relativa ao cdigo ou ao valor da receita. A parcela excedente destinada aos fundos verificada no ajuste anual pelas pessoas jurdicas ser considerada:
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como recurso prprio aplicado no respectivo projeto, quando o recolhimento for efetuado pelas pessoas jurdicas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1991; - como subscrio voluntria para o fundo destinatrio da opo manifestada no Darf, quando o recolhimento for efetuado pelas demais pessoas jurdicas. O valor referente aplicao em incentivos fiscais correspondente aos valores apurados no ajuste anual dever ser recolhido nos seguintes cdigos: 7920 (Finor), 7933 (Finam) ou 7946 (Funres). 10 - OPES PARA APLICAO EM INCENTIVOS FISCAIS 10.1 Carter Cultural e Artstico A pessoa jurdica que efetuar doaes ou patrocnios em favor de projetos culturais, desde que atendidas as condies do Decreto n 1.494, de 1995, e da IN SE-MINC/SRF n 1, de 1995, poder deduzir do imposto devido o valor calculado deste incentivo, observando-se a base legal de concesso dos projetos e os limites legais estabelecidos, conforme a seguir: a) Projetos aprovados nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei n. 8.313, de 1991: - 40% do somatrio das doaes; - 30% do somatrio dos patrocnios. b) Projetos aprovados nos termos do art. 18 da Lei n 8.313, de 1991, alterado pela Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999: - 100% do somatrio das doaes; - 100% do somatrio dos patrocnios. Limite de Deduo A deduo do imposto de renda a este ttulo no poder exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido. Para o clculo do limite desta deduo dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior . Alm de observar o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues relativas aos incentivos em operaes de carter cultural e atividade audiovisual no poder exceder a 4% do imposto devido. A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313, de 1991, alm de efetuar as dedues do imposto devido, conforme o item a, no ter prejudicado o direito de deduzir o valor relativo s doaes e/ou aos patrocnios como despesa operacional. A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos do art. 18 da Lei n 8.313, de 1991, alterado pela Lei n 9.874, de 1999, que fizer jus deduo do imposto de renda, no poder efetuar qualquer deduo do valor correspondente s doaes ou patrocnios como despesa operacional. 10.2 Programa de Alimentao ao Trabalhador PAT A pessoa jurdica que tiver Programas de Alimentao ao Trabalhador aprovados pelo Ministrio do Trabalho nos termos do Decreto n 5, de 1991, com as alteraes introduzidas pelo Decreto n 349, de 1991, respeitado o limite estabelecido, poder deduzir do imposto de renda o valor equivalente a 15% do total das despesas de custeio efetuadas no perodo de apurao. Para a utilizao do benefcio, o custo mximo da refeio ser de R$2,49 (dois reais e quarenta e nove centavos), no caso de o custo efetivo ter sido superior a esse valor. O valor mensal do benefcio ser calculado mediante a aplicao da alquota do imposto sobre o resultado da multiplicao do nmero de refeies fornecidas em cada perodo de apurao, correspondente a 80% do custo efetivo de cada refeio. No caso de o custo efetivo ser igual ou superior a R$2,49 o valor mensal do benefcio ser calculado mediante a aplicao da alquota do imposto sobre o resultado da multiplicao do nmero de refeies fornecidas, no perodo de apurao, pelo valor de $1,99 (um real e noventa e nove centavos). A pessoa jurdica que estiver apurando lucro real anual considerar como valor do benefcio o resultado da soma dos valores correspondentes aos meses do anocalendrio, observados os limites em relao ao imposto devido. Limite de Deduo A deduo do imposto de renda a este ttulo no poder exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido. Para o clculo do limite desta deduo dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior. Eventuais excessos podem ser transferidos para deduo nos dois anos-calendrio subseqentes. Observados o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues do imposto, apurado no encerramento do perodo trimestral, anual (ajuste), ou no perodo correspondente ao balano ou
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balancete de suspenso ou reduo, relativas ao PAT Programa de Alimentao ao Trabalhador e aos Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial PDTI e Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA, aprovados a partir de 3 de junho de 1993, no poder exceder a 4% do imposto devido. 10.3 Atividade Audiovisual A pessoa jurdica que atender as condies do Decreto n 974, de 1993, e da IN SRF n 54, de 1994, poder deduzir do imposto devido as quantias referentes a investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente e em projetos especficos na rea audiovisual, cinematogrfica de exibio, distribuio e infra-estrutura tcnica, apresentados por empresa brasileira, mediante a aquisio de quotas representativas de direitos de comercializao, caracterizadas por Certificados de Investimentos. Limite de Deduo A deduo est limitada a 3% do imposto devido, e s se aplica aos investimentos realizados no mercado de capitais em favor de projetos de produo independente, previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura. Para o clculo do limite desta deduo dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior. Observados o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues do imposto relativo aos incentivos Atividade Audiovisual e Atividade Cultural no poder exceder a 4% do imposto devido. Nos recolhimentos mensais por estimativa, a parcela do incentivo excedente ao limite individual, verificada em cada ms, poder ser deduzida nos meses subseqentes, at dezembro do mesmo ano ou na apurao do imposto devido no ajuste anual; sendo que o valor que ultrapassar o limite, apurado no ajuste anual, no poder ser deduzido do imposto devido em perodos posteriores. Se o valor do incentivo deduzido nos recolhimentos mensais por estimativa for superior ao calculado com base no imposto devido no ajuste anual, a diferena dever ser recolhida no mesmo prazo fixado para o pagamento da quota nica do imposto de renda, observada a legislao tributria pertinente. 10.4 Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto de renda devido em cada perodo de apurao, o total das doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente nacional, estaduais ou municipais, devidamente comprovados. Limite de Deduo O limite mximo de deduo permitida de 1% do imposto devido. Para o clculo do limite desta deduo dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior. A deduo do imposto relativa s doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente no est submetida a limite global. Indetutibilidade da Despesa O valor correspondente s doaes efetuadas no ser dedutvel como despesa operacional na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido. 10.5 - Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio PDTI/PDTA A pessoa jurdica titular de Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial PDTI ou Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA, nos termos do Decreto n 96.760, de 1988, alterado pelo Decreto n 99.073, de 1990; ou no Decreto n 949, de 1993, poder deduzir do imposto devido o valor equivalente ao resultado da aplicao da alquota de 15% sobre o total dos dispndios realizados em atividades de desenvolvimento tecnolgico no perodo de apurao, observados os limites permitidos. Limite de Deduo A deduo do imposto de renda a este ttulo no poder exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido. Para efeito do clculo da deduo deste incentivo, dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior. Observados o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues do imposto devido relativas ao PAT Programa de Alimentao ao Trabalhador e aos Programas de Desenvolvimento
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Tecnolgico Industrial PDTI e Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA no poder exceder a 4% do imposto devido. Para os projetos aprovados at 03/06/1993, o limite individual de deduo de 8%. 11 - PESSOAS JURDICAS QUE EXPLORAM ATIVIDADE RURAL Considera-se atividade rural: - a agricultura, - a pecuria; - a extrao e a explorao vegetal e animal; - a explorao da apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura e de outras culturas animais; - cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou industrializao; - a transformao de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, feita pelo prprio agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando exclusivamente matria-prima produzida na rea rural explorada, tais como a pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim como o mel e o suco de laranja, acondicionados em embalagem de apresentao. 11.1 - Contabilidade A pessoa jurdica que explorar outras atividades, alm da atividade rural, dever segregar, contabilmente, as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural, das demais atividades, bem como demonstrar, no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), separadamente, o lucro ou prejuzo contbil e o lucro ou prejuzo fiscal dessas atividades. A pessoa jurdica dever ratear, proporcionalmente percentagem que a receita lquida de cada atividade representar em relao receita lquida total: - os custos e as despesas comuns a todas atividades; - os custos e despesas no dedutveis, comuns a todas atividades, a serem adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real; - os demais valores, comuns a todas as atividades, que devam ser computados no lucro real. Na hiptese da pessoa jurdica no possuir receita lquida no ano-calendrio, a determinao da percentagem prevista no pargrafo anterior ser efetuada com base nos custos ou despesas de cada atividade explorada. 11.2 - Prejuzo Fiscal Na compensao dos prejuzos fiscais decorrentes da atividade rural, com lucro real da mesma atividade, no se aplica o limite de 30% (trinta por cento. O prejuzo fiscal da atividade rural apurado no perodo, desde que demonstrado no Lalur, poder ser compensado com o lucro real das demais atividades apurado no mesmo perodo, sem limite. 12 - COMPENSAO DE PREJUZOS A pessoa jurdica poder compensar o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real e registrado no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), desde que mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para a compensao. O prejuzo fiscal apurado a partir do encerramento do ano-calendrio de 1995 poder ser compensado, cumulativamente com os prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1994, com o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao do imposto de renda, observado o limite mximo, para compensao, de 30% (trinta por cento) do referido lucro lquido ajustado. A pessoa jurdica poder, ainda, compensar os prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1994, independentemente do prazo previsto na legislao vigente poca, se naquela data os mesmos fossem passveis de compensao, na forma da legislao ento aplicvel. 12.1 - Pessoa Jurdica Excluda da Limitao O limite de 30% (trinta por cento) no se aplica aos prejuzos fiscais, apurados pela pessoa jurdica, decorrentes da explorao de atividade rural e compensados com o lucro real da mesma atividade, bem como aos apurados pela empresa industrial titular de Programas Especiais de Exportao aprovados at 03 de junho de 1993 pela Befiex.
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12.2 - Prejuzos No Operacionais Os prejuzos no operacionais, apurados pela pessoa jurdica a partir de 1 de janeiro de 1996, somente podero ser compensados, nos perodos de apurao subseqentes ao de sua apurao, com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30% (trinta por cento). Consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do ativo permanente. O resultado no operacional igual diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil. Os resultados no operacionais de todas as alienaes ocorridas durante o perodo de apurao devero ser apurados englobadamente entre si e, no perodo de apurao de ocorrncia, estes resultados, positivos ou negativos, integraro o lucro real. Obrigatoriedade de Separao A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser exigida se, no perodo de apurao, forem verificados cumulativamente, resultados no operacionais negativos e lucro real negativo (prejuzo fiscal). Nesse caso, a pessoa jurdica dever comparar o prejuzo no operacional com o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real, observado o seguinte: - se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada prejuzo fiscal das demais atividades; - se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal, todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional. LALUR Controle e Compensao Os prejuzos no operacionais e os decorrentes das atividades operacionais da pessoa jurdica devem ser controlados em folhas especficas, individualizadas por espcie, na parte B do Lalur, para compensao com lucros da mesma natureza apurados nos perodos subseqentes. O valor do prejuzo fiscal no operacional a ser compensado em cada perodo de apurao subseqente no poder exceder o total dos resultados no operacionais positivos apurados no perodo da compensao. A soma dos prejuzos fiscais no operacionais com os prejuzos decorrentes de outras atividades da pessoa jurdica, a ser compensada, no poder exceder o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido do perodo de apurao da compensao, ajustado pelas adies e excluses previstas autorizadas pela legislao do imposto de renda. No perodo de apurao em que for apurado resultado no operacional positivo, todo o seu valor ser utilizado para compensar os prejuzos fiscais no operacionais de perodos anteriores, ainda que a parcela do lucro real admitida para compensao no seja suficiente ou que tenha sido apurado prejuzo fiscal. Nessa hiptese, a parcela dos prejuzos fiscais no operacionais compensados com os lucros no operacionais que no puder ser compensada com o lucro real, seja em virtude do limite de 30% (trinta por cento) ou de ter ocorrido prejuzo fiscal no perodo de apurao, ser considerada prejuzo das demais atividades, devendo ser promovido os devidos ajustes na parte B do Lalur. 12.3 - Mudana de Controle Societrio e de Ramo de Atividade A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais, se entre a data da apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade. 12.4 - Incorporao, Fuso e Ciso A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos fiscais da sucedida. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido. 12.5 - Sociedade em Conta de Participao (SCP) O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao (SCP) somente poder ser compensado com o lucro real decorrente da mesma Sociedade em Conta de Participao (SCP). vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP ou entre estas e o scio ostensivo.
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13 - PAGAMENTO DO IMPOSTO 13.1 - Imposto de Renda Determinado com Base no Lucro Real Trimestral O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica. As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. 13.2 - Imposto de Renda Determinado sobre Base de Clculo Estimada Mensalmente ou com Base em Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo I Pagamentos Mensais O imposto de renda devido, determinado mensalmente sobre a base de clculo estimada, ou apurado em balano ou balancete de suspenso ou reduo, ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir. II Saldo do Imposto Apurado em 31 de Dezembro de 2000 (ajuste anual) O saldo do imposto de renda apurado em 31 de dezembro de 2000: - ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. O saldo do imposto ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro de 2001 at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento; - poder ser compensado com o imposto de renda devido a partir do ms de janeiro do anocalendrio subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio. Os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem ao valor devido anualmente, sero atualizados pelos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic) para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 janeiro do ano-calendrio subseqente quele que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms da compensao que estiver sendo efetuada; e o relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente, ser acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic) para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir 1 de fevereiro at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada;
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AJUSTES AO LUCRO LQUIDO PARA APURAO DO IRPJ E DA CSLL As empresas tributadas pelo lucro real devem realizar ajustes ao lucro lquido, a fim de determinar as bases de clculo do IRPJ e da CSLL. Apesar da frmula semelhante, os ajustes ao lucro lquido para clculo do IRPJ nem sempre so iguais aos efetuados no clculo da CSLL. Nos itens a seguir, relacionamos os principais ajustes ao lucro lquido, mencionando quando devem ser feitos ora para clculo do IRPJ, ora para clculo da CSLL, ou para clculo de ambos. 1. AJUSTES DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL O resultado da Equivalncia Patrimonial em investimentos deve ser ajustado ao lucro lquido, para determinao do Lucro Real e da Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro. A Equivalncia Patrimonial calculada pela empresa investidora e corresponde ao valor do investimento determinado mediante a aplicao do percentual de participao no capital social sobre o Patrimnio Lquido de cada coligada ou controlada. O valor obtido comparado com o valor do investimento registrado no Ativo Permanente da investidora, que deve fazer os ajustes necessrios para que o valor registrado represente a sua efetiva participao no capital da coligada ou controlada. Exemplo: Participao no capital de outra empresa.................................... 50% Patrimnio Lquido da investida................................................... R$ 6.930.950,00 Valor do Investimento Registrado no AP da Investidora ............ R$ 2.938.314,00 Equivalncia Patrimonial (50% de R$ 6.930.950,00).................. R$ 3.465.475,00 Valor do Investimento ................................................................ (-) R$ 2.938.314,00 Ajuste Positivo da Equivalncia Patrimonial (R$ 3.465.475,00 R$ 2.938.314,00) ........................................................................ R$ 517.161,00 A avaliao pela Equivalncia Patrimonial obrigatria para os investimentos relevantes da pessoa jurdica em: a) sociedades controladas; b) sociedades coligadas sobre cuja administrao tenha influncia; e c) sociedade coligada de que participe com 20% ou mais do capital social. O investimento relevante quando: - em cada sociedade coligada ou controlada, o valor contbil do investimento for igual ou superior a 10%do Patrimnio Lquido da investidora; - no conjunto das sociedades coligadas e controladas, o valor contbil do investimento for igual ou superior a 15% do Patrimnio Lquido da investidora. ADIO DA PERDA O resultado negativo do ajuste do valor do investimento no dedutvel e deve ser adicionado ao Lucro Lquido para clculo da Contribuio Social sobre o Lucro e do Imposto de Renda. EXCLUSO DO GANHO O resultado positivo do ajuste pela Equivalncia Patrimonial no tributado pelo IRPJ ou pela CSLL, devendo ser excludo do lucro lquido para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio. 2. GIO/DESGIO NA AQUISIO DE INVESTIMENTOS A empresa que avaliar investimento em sociedade coligada ou controlada pelo valor de Patrimnio Lquido deve, na poca da compra da participao, desdobrar o custo de aquisio e registr-Io em contas prprias do Ativo Permanente, que indiquem o: a) valor de Patrimnio Lquido na poca da aquisio; b) gio ou desgio na aquisio, que corresponde diferena entre o custo de aquisio do investimento e o valor patrimonial do investimento na coligada ou controlada na poca da aquisio. O gio ou desgio obtido na aquisio do investimento amortizado de acordo com as normas legais e as contrapartidas da amortizao tm o seguinte tratamento: a) no so computadas na determinao do lucro real, devendo a amortizao do gio ser adicionada ao lucro lquido e a amortizao do desgio ser excluda do lucro lquido; b) so computadas na base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro, no havendo ajuste a ser feito, uma vez que integram o resultado contbil. Os ajustes ao lucro lquido decorrentes da amortizao do gio ou do desgio devem ser controlados na Parte B do LALUR, porque, por ocasio da baixa, integram o custo de aquisio do investimento para efeito de apurao do ganho ou da perda de capital, ocasio em que:
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a) devem ser adicionadas ao lucro lquido as parcelas da amortizao do desgio, controladas na Parte B do LALUR, que tenham sido excludas do lucro lquido de perodos anteriores baixa do investimento; b) devem ser excludas do lucro lquido as parcelas da amortizao do gio, controladas na Parte B do LALUR, que tenham sido adicionadas ao lucro lquido de perodos anteriores; c) no influenciam o clculo da Contribuio Social sobre o Lucro.. 2.1. PREJUZO NA ALIENAO DE AES, TTULOS OU QUOTAS DE CAPITAL No so dedutveis os prejuzos obtidos na alienao de aes, ttulos ou quotas de capital, com desgio superior a 10% dos respectivos valores de aquisio, exceto se a venda houver sido realizada em bolsa de valores ou, se esta no existir, tiver sido efetuada atravs de leilo pblico, com divulgao do respectivo edital, na forma da lei, durante 3 dias, no perodo de um ms. Os respectivos prejuzos devem ser adicionados ao lucro lquido para efeito de clculo do Imposto de Renda, mas no interfere no clculo da CSLL. 3. ALIMENTAO As despesas com alimentao so, regra geral, dedutveis na apurao do lucro real. No entanto, vedada a deduo das despesas com alimentao: a) de scios, acionistas e administradores; b) quando no fornecida indistintamente a todos os empregados, independentemente da existncia ou no do Programa de Alimentao do Trabalhador; c) correspondentes a cestas bsicas que no forem fornecidas indistintamente a todos os empregados. Essas despesas devem ser adicionadas ao lucro lquido para clculo do IRPJ e da CSLL. 3.1. BENEFCIO INDIRETO Integram a remunerao dos administradores, diretores, gerentes ou seus assessores as despesas com a aquisio de alimentos para utilizao pelo beneficirio fora do estabelecimento da empresa. Nesse caso, a remunerao considerada benefcio indireto e integra a base de clculo do IR/Fonte, motivo pelo qual admitida a sua deduo como despesa, tanto para clculo do IRPJ como da CSLL. 4. APLICAES FINANCEIRAS As perdas nas operaes de renda varivel so dedutveis na determinao do lucro real at o limite dos ganhos em operaes de bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, auferidos no mesmo perodo trimestral ou anual de apurao. O valor da perda que exceder aos ganhos auferidos no mesmo perodo de apurao no pode ser deduzido, devendo ser adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real. Nos perodos de apurao subseqentes, a pessoa jurdica poder excluir a respectiva perda na determinao do lucro real, at o limite correspondente diferena positiva apurada em cada ano, entre os ganhos e perdas decorrentes das operaes realizadas em qualquer modalidade operacional. Exemplo: Ganhos em Bolsa de Valores no 1 Trimestre .................................. 92.395,00 Perdas em Bolsa de Valores no 1 Trimestre ................................... 115.348,00 Perdas no dedutveis no 1 Trimestre (Adio ao Lucro Lquido).... (22.953,00) Ganhos em Bolsa de Valores no 2 Trimestre .................................. 108.934,00 Perdas em Bolsa de Valores no 2 Trimestre ................................... 106.358,00 Ganho no 2 Trimestre ..................................................................... 2.576,00 Deduo de Perdas no 1 Trimestre at o limite do ganho no 2 Trimestre (Excluso do Lucro Lquido) ........................................ (2.576,00) Perdas do 1 Trimestre para deduo nos trimestres seguintes (R$ 22.953,00- R$ 2.576,00) ........................................................... 20.377,00 As perdas incorridas nas operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day frade), realizadas no mercado de renda fixa ou de renda varivel, somente podem ser compensadas com os ganhos auferidos nas operaes da mesma espcie. Dessa forma, se as perdas forem registradas diretamente como despesas, deve ser adicionado ao lucro lquido, para determinao do lucro real, o valor no compensado com o ganho.
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As perdas com aplicaes financeiras de renda varivel so dedutveis na determinao da base de clculo da Contribuio Social, no havendo ajustes a fazer ao lucro lquido, uma vez que so registradas contabilmente. 5. BENEFICIRIOS NO IDENTIFICADOS Os valores pagos a beneficirios no identificados ou identificados e no individualizados no so dedutveis na base de clculo do Imposto de Renda, motivo pelo qual devem ser adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real. A indedutibilidade alcana as importncias declaradas como pagas ou creditadas a ttulo de comisses, bonificaes, gratificaes ou semelhantes, quando no for indicada a operao ou a causa que deu origem ao rendimento e quando o comprovante do pagamento no individualizar e/ou identificar o beneficirio do rendimento. A legislao que regulamenta o clculo da Contribuio Social no faz restries quanto dedutibilidade desses pagamentos e, por esse motivo, entendemos que no devem ser efetuados ajustes ao lucro lquido para clculo da CSLL. 6. DESPESAS COM BENS NO RELACIONADOS COM A PRODUO OU COMERCIALI ZAO No podem ser deduzidas e, por conseqncia, devem ser adicionadas ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro: a) as despesas ou custos correspondentes s _contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens moveis ou imveis quando no relacionados Intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; b) as despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis quando no relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens ou servios. 6.1. CONCEITO DE BENS RELACIONADOS COM A PRODUO OU COMERCIALIZAO Consideram-se intrinsecamente relacionados com a produo ou a comercializao: a) os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades de contabilidade b) os bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao; c) os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em estabelecimento da empresa; d) os veculos tipo caminho, caminhonete de cabine simples ou utilitrio, utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda, de matria-prima, produtos intermedirios e de embalagem aplicados na produo; e) os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizadas pelos cobradores, compradores e vendedores nas atividades de cobrana, compra e venda; f) os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine, simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizadas nas entregas de mercadorias e produtos vendidos; g) os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados; h) os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de produtos ou processos; i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que tenha a locao como objeto de sua atividade; j) os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil, utilizados pela pessoa jurdica arrendadora; k) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade. 7. BRINDES As despesas com aquisio de brindes so indedutveis e devem ser adicionadas base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social. As empresas patrocinadoras de projetos culturais aprovados pelo Ministrio da Cultura, sob a regras da Lei 8.313/91, podem receber at 25% dos bens e direitos produzidos pelo projeto patrocinado, para distribuio gratuita a seus clientes e fornecedores. Nesse caso, os brindes no so despesas para a empresa, porque se originaram do patrocnio ao projeto cultural. 8. CONTRIBUIES NO COMPULSRIAS As contribuies no compulsrias no so dedutveis na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
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No entanto, admitida a deduo das contribuies destinadas a custear seguros, planos de sade e benefcios complementares e assemelhados aos da Previdncia Social, inclusive para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI), institudos a favor de empregados e dirigentes, limitada a 20% do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. O valor que exceder a esse limite deve ser adicionado ao lucro lquido para apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL. Exemplo: Salrios de Empregados.............................................................................. 200.000,00 Remunerao de dirigentes ....................................................................... 40.000,00 Total ........................................................................................................... 240.000,00 Despesas com Seguro-Sade ................................................................... Limite deduo despesas (20% de R$ 240.000,00) .................................. Despesas em excesso Parcela no dedutvel ........................................ 120.000,00 48.000,00 72.000,00
9. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO O valor da Contribuio Social sobre o Lucro no pode ser deduzido para efeito de determinao do lucro real, nem de sua prpria base de clculo. Assim, os valores registrados como despesas devem ser adicionados ao lucro lquido do respectivo perodo de apurao para efeito de determinao do lucro real e da base da prpria contribuio. 10. CONTRATOS A LONGO PRAZO No caso de empreitada ou fornecimento contratado a longo prazo com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, a pessoa jurdica tributada pelo lucro real pode diferir a tributao do lucro at a sua realizao. Assim, na apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro devem ser feitos os seguintes ajustes: Excluso do Lucro Lquido Pode ser excluda do lucro lquido do perodo a parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado, proporcional receita considerada no resultado e no recebida at a data de encerramento do perodo de apurao. Adio ao Lucro Lquido A parcela excluda em perodo de apurao anterior deve ser adicionada base de clculo do IRPJ e da CSLL no perodo em que a receita for recebida. 11. CRDITOS NO RECEBIDOS Podem ser registrados como perda dedutvel na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL os crditos: a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; b) sem garantia de valor: at R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; acima de R$ 5.000.00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa; superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedi mentos judiciais para o seu recebimento. c) com garantia, vencidos h mais de 2 anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto das garantias; d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado que a deduo da perda somente admitida a partir da decretao da falncia ou da concesso da concordata e desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito.
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11.1. PARCELAS INDEDUTVEIS Os registros das perdas no recebimento de crditos so feitos na contabilidade e interferem na apurao da base de clculo do IRPJ e da CSLL. No entanto, algumas parcelas devem ser ajustadas extracontabilmente, conforme veremos a seguir: Adio ao Lucro Lquido para Clculo do IRPJ e da CSLL a) das perdas registradas no resultado, verificadas no recebimento de crditos com controlada, coligada, controladora ou interligada, ou com acionista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora ou parente at o 3 grau; b) dos valores de crditos de difcil recuperao por instituio financeira incorporada at 31/12/96, registrados como perda, e o valor da amortizao do gio registrado aps a incorporao; c) dos demais ajustes correspondentes a crditos no recebidos, do seguinte modo: 1. Na Devedora: dos encargos financeiros incidentes sobre o dbito vencido e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir da citao inicial. 2. Na Credora: da perda no recebimento de crdito contabilizada em perodo anterior, se a desistncia da cobrana judicial se der antes de decorridos 5 anos do vencimento do crdito; dos encargos financeiros excludos em perodo anterior, quando os crditos se tornarem disponveis ou em que a respectiva perda for reconhecida; das perdas relativas a crditos deduzidas em perodo anterior que tenham sido recuperadas, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real. Excluso do Lucro Lquido para Clculo do IRPJ e da CSLL 1. Na Devedora: dos encargos financeiros adicionados em perodo anterior, quando houver a quitao do dbito vencido por qualquer forma. 2. Na Credora: dos encargos financeiros incidentes sobre crdito vencido h mais de dois meses, contabilizados como receita, auferidos a partir de 2 meses do vencimento. 12. DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA Com o fim de incentivar a implantao, renovao ou modernizao de instalaes e equipamentos, o Governo Federal concede o benefcio da depreciao acelerada de bens adquiridos para a indstria, o comrcio ou a agropecuria. Assim, alm de registrar a depreciao normal na contabilidade, facultado s empresas abrangidas pelo benefcio excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, valor correspondente depreciao acelerada. A depreciao contbil feita de acordo com o prazo de vida til do bem e a depreciao acelerada segue as normas da lei que concedeu o benefcio. Portanto, com a acelerao, o bem pode ser depreciado antes do prazo de vida til. A partir do perodo em que o total da depreciao (a contbil e a acelerada) atingir o custo de aquisio do bem, a empresa pode continuar registrando a depreciao contbil at o trmino de vida til do bem. No entanto, a partir desse momento, obrigada a adicionar ao lucro lquido, na determinao do lucro real, o valor correspondente depreciao normal que vier a ser registrada na escriturao. A esse processo denominamos Reverso da Depreciao. A depreciao acelerada no interfere no clculo da Contribuio Social sobre o Lucro, no havendo, portanto, ajustes a fazer ao lucro lquido para esse efeito. 12.1. ATIVIDADE RURAL As empresas dedicadas atividade rural podem depreciar integralmente, no prprio ano da aquisio, os bens adquiridos para o do Ativo Permanente, exceto a terra nua, utilizado nas atividades rurais. A depreciao integral deve ser feita mediante excluso do lucro lquido do valor do bem adquirido ou do valor excedente depreciao normal registrada na contabilidade. A excluso tambm deve ser feita para apurao da Contribuio Social sobre o Lucro. 13. DEVOLUO DO CAPITAL Os bens e direitos do Ativo da pessoa jurdica que forem entregues ao titular ou ao scio, ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social, podem ser avaliados pelo valor contbil ou de mercado.
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No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o valor contbil dos bens ou direitos considerada: a) receita de avaliao de bens na empresa investida; b) ganho de capital na empresa investidora. A pessoa jurdica que receber bens ou direitos avaliados a preo de mercado pode excluir do lucro lquido, para clculo do lucro real e da CSLL, a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil da participao extinta. Exemplo: Valor de Mercado do Bem ....................................................................... 200.000,00 Valor Contbil do Bem ............................................................................. 180.000,00 Ganho de Capital .................................................................................... 20.000,00 Tratamento na Investida (Empresa que Reduzir seu Capital) Receita Avaliao Preo de Mercado obrigatoriamente contabilizada ... 20.000,00 Tributao pelo IRPJ e pela CSLL da Receita da Avaliao ................... 20.000,00 Tratamento na Investidora (Empresa que Receber os Bens ou Direitos) Ganho Capital na extino participao computado no lucro lquido ...... 20.000,00 Excluso do ganho de capital no clculo do IRPJ e da CSLL ................ 20.000,00 13.1. DEVOLUO DE PATRIMNIO DE ENTIDADE ISENTA A empresa que receber devoluo de patrimnio de participao societria em entidade isenta do Imposto de Renda deve adicionar base de clculo do imposto a diferena positiva entre o valor em dinheiro, bens ou direito recebido e o valor em dinheiro, bens ou direito investido na entidade. 14. DOAES A legislao tributria admite a deduo de algumas doaes, mas, de um modo geral, esses gastos no so dedutveis na determinao do lucro real ou da base de clculo da Contribuio Social. Apenas so dedutveis as doaes destinadas a: Programa Nacional de Apoio Cultura: So admitidas como dedutveis as doaes feitas ao Fundo Nacional de Cultura ou aos projetos culturais previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura, exceto as que se constiturem deduo integral do imposto devido. No so dedutveis do lucro lquido, quando 100% deduzidas diretamente do imposto as doaes a Projetos culturais de: artes cnicas; livros de valor artstico, literrio ou humanstico; msica erudita ou instrumental; circulao de exposies de artes plsticas; doao de acervos para bibliotecas pblicas e para museus. Instituio de Ensino e Pesquisa So dedutveis as doaes a instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal e que: - comprovem a finalidade no lucrativa; - apliquem seus excedentes financeiros em educao; - assegurem destinao de seu patrimnio a outra escola comunitria, filantrpica ou confessional, ou ao Poder Pblico, no caso de encerramento de atividades. A deduo est limitada a 1,5% do lucro operacional do perodo de apurao, antes de computada essa doao e a doao a entidades civis. Exemplo: Lucro Operacional deduzido das doaes .............................................. 300.000,00 Doao Instituio de Ensino ............................................................... (+) 24.500,00 Lucro Operacional antes da deduo das doaes ................................ 324.500,00 Limite de deduo Parcela dedutvel (1,5% de R$ 324.500,00) ........... 4.867,50 Doao Excedente Parcela no dedutvel ............................................ 19.632,50 Entidades Civis So dedutveis as doaes feitas a entidades civis legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcios de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes ou em benefcio da comunidade onde atuem, observadas as seguintes condies:
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a entidade civil deve ser reconhecida como de utilidade pblica por ato formal de rgo competente da Unio, exceto quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servios gratuitos em benefcios de empregados da pessoa jurdica doadora; - as doaes em dinheiro devem ser feitas mediante crdito em conta corrente bancria diretamente em nome da entidade beneficiria; - a doadora deve manter em arquivo, disposio do Fisco, declaraes segundo modelo prprio de que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto. A doao est limitada a 2% do lucro operacional da pessoa jurdica doadora, antes de computada a sua deduo. 15. MTUOS SUJEITOS A PREO DE TRANSFERNCIA Os juros pagos ou creditados empresa vinculada, domiciliada no exterior, decorrentes de contratos de mtuo no registrados no BACEN, somente so dedutveis, pela empresa muturia no Brasil, at o valor calculado com base na taxa Libor para depsito em Dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescida de 3% ao ano e proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros. O valor que exceder a esse montante deve ser adicionado ao lucro lquido para clculo do IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro. Por sua vez, no caso de emprstimo concedido empresa vinculada, domiciliada no exterior, a empresa mutuante brasileira tambm est obrigada a reconhecer receita dos juros calculada de acordo com os critrios mencionados. A diferena a menor entre a receita financeira mnima apurada segundo esses critrios e o valor registrado na contabilidade deve ser computada na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL. 16. GANHO DE CAPITAL NAS VENDAS A PRAZO Nas vendas de bens do Ativo Permanente para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, a pessoa jurdica tributada pelo lucro real pode reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida em cada perodo de apurao. Nesse caso, devem ser efetuados os seguintes ajustes ao lucro lquido para clculo do IRPJ: a) Excluso: Pode ser excludo do lucro lquido o ganho reconhecido na contabilidade no perodo da venda, em valor proporcional parcela do preo no recebida. b) Adio: Nos perodos seguintes excluso, deve ser adicionado ao lucro lquido o valor do ganho proporcional, parcela do preo recebida. Esses ajustes so feitos exclusivamente para efeito de clculo do lucro real, pois no permitido o diferimento do lucro no clculo da CSLL. Exemplo: Preo da Venda do Imvel ............................................................... 300.000,00 Valor Contbil do Imvel .................................................................. (-) 196.000,00 Ganho de Capital ............................................................................. 104.000,00 Prazo de Pagamento do Preo da Venda ....................................... 60 meses Diferimento do Ganho Parcelas recebidas no 1 ano ......................................................... 8 parcelas % Recebido (8 x 100) : 60 ............................................................. 13,33% Ganho Tributado no 1 ano = 13,33% de 104.000,00 ..................... 13.863,20 Ajustes ao Lucro Lquido: No primeiro ano da venda: Excluir R$ 90.136,80 (R$ 104.000,00- R$ 13.863,20) A partir do ano seguinte venda: Adicionar valor do ganho proporcional s parcelas recebidas. 17. GRATIFICAES No so dedutveis na apurao do lucro real as gratificaes, inclusive o 13 e o 14 salrios, pagas a administradores ou dirigentes da pessoa jurdica. Os valores registrados como despesas na contabilidade devem ser adicionados ao lucro lquido apenas para clculo do IRPJ, pois no consistem em ajustes para clculo da CSLL. 18. INVESTIMENTOS EM ATIVIDADES AUDIOVISUAIS Os valores investidos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente, mediante aquisio de quotas representativas de direitos de comercializao sobre as referidas obras, realizados no mercado de capitais a favor de projetos previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura, gozam de incentivo fiscal at o exerccio financeiro de 2003.
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Os valores investidos so integralmente deduzidos do Imposto de Renda da pessoa jurdica, at o limite de 3%, e devem ser contabilizados no Ativo da empresa investidora. Alm da deduo direta do imposto, as pessoas jurdicas investidoras tambm podem excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real, o valor investido nas atividades audiovisuais. A excluso feita apenas para clculo do IRPJ e no interfere no clculo da CSLL. 19. JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO As pessoas jurdicas podem deduzir como despesa o valor dos juros pagos ou creditados aos scios ou acionistas, exceto quando forem incorporados ao capital social ou mantidos em conta de reserva destinada ao aumento de capital. A dedutibilidade est limitada ao maior dos seguintes valores: a) 50% do lucro lquido do exerccio anterior, antes da deduo desses juros; b) 50% do somatrio dos lucros acumulados e reservas. Alm desse limite, o valor dos juros no pode ultrapassar o valor calculado com base na variao pro rata dia da Taxa de Juros de Longo Prazo (T JLP). Devido a essas condies, devem ser adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL: a) a parcela dos juros sobre o capital prprio pagos ou creditados acima dos limites admitidos; b) o IR s/juros capitalizados ou registrados em conta de reserva, cujo nus foi assumido pela pessoa jurdica devedora; c) os juros capitalizados ou mantidos em reserva de capital. 19.1. JUROS CAPITALIZADOS OU MANTIDOS EM CONTA DE RESERVA opo da pessoa jurdica, os juros sobre o capital prprio podem ser incorporados ao capital ou mantidos em conta de reserva destinada ao aumento de capital. Nesse caso, a pessoa jurdica que incorporar os juros assume o nus do Imposto de Renda incidente na fonte sobre os referidos juros. Assim como o valor capitalizado, o imposto assumido pela pessoa jurdica no dedutvel no clculo da CSLL e do IRPJ, devendo ser adicionado ao lucro lquido. A empresa investidora beneficiria das aes ou quotas, ou da valorizao decorrente do aumento de capital com juros, deve considerar o Imposto de Renda, assumido pela pessoa jurdica investida, como receita financeira. O valor dessa receita, no entanto, no tributado pelo IRPJ, podendo, portanto, ser excludo do lucro lquido. No clculo da CSLL, essa receita normalmente tributada. 20. LUCRO INFLACIONRIO At 31-12-95 era permitido corrigir monetariamente as contas do Ativo Permanente e do Patrimnio Lquido das pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real. Quando o valor do Ativo Permanente fosse maior do que o do Patrimnio Lquido, a correo monetria gerava resultado positivo, denominado Lucro Inflacionrio. As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real tinham a opo de no tributar integralmente o lucro inflacionrio no perodo em que fosse gerado. Nesse caso, o valor do lucro inflacionrio era excludo do, lucro lquido, para efeito de determinao do lucro real, e adicionado nos perodos futuros em funo: a) da realizao efetiva adio proporcional realizao dos bens ou direitos do Ativo Permanente sujeitos correo monetria, tendo em vista a depreciao, amortizao, exausto ou baixa; b) da realizao mnima adio de, no mnimo, 10% ao ano ou 1/120 ao ms, do saldo do lucro inflacionrio acumulado. Apesar dos muitos incentivos dados pelo Governo Federal para realizao integral e antecipada desse lucro, ainda existem empresas com saldo a realizar. Nesse caso, deve ser adicionado ao lucro lquido, para clculo do IRPJ, o valor da realizao efetiva ou da realizao mnima, em cada perodo de apurao do imposto. O ajuste feito apenas para clculo do IRPJ, no interferindo no clculo da CSLL. 21. LUCRO DA EXPLORAO As pessoas jurdicas titulares de Programa Especial de Exportao (BEFIEX), aprovado at 31/12/87, que gozam de benefcios fiscais de iseno ou reduo do Imposto de Renda, podem excluir do lucro lquido contbil, para determinao do lucro real, a parcela que for base de clculo do benefcio fiscal.
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A essa parcela denominamos Lucro da Explorao, que corresponde ao lucro lquido ajustado pela excluso dos seguintes valores: a) a parte das receitas financeiras que exceder as despesas financeiras; b) os rendimentos e prejuzos das participaes societrias; e c) c) os resultados no operacionais. O Lucro da Explorao excludo do lucro lquido para clculo do lucro real, no interferindo no clculo da CSLL. 22. LUCROS DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO CUSTO DE AQUISIO Os lucros ou dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio so registrados na contabilidade: a) como receita; b) como diminuio do investimento adquirido at seis meses antes da data da respectiva distribuio. Quando forem registrados como receita, esses lucros podem ser excludos do lucro lquido na determinao do lucro real se forem isentos do imposto ou sofrerem tributao exclusiva na fonte. No h ajustes afazer no clculo da CSLL. 23. LUCROS, GANHOS E RENDIMENTOS NO EXTERIOR Os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, disponibilizados durante o ano, devem ser computados na determinao do lucro real das pessoas jurdicas. 23.I. LUCROS Os lucros auferidos no exterior, disponibilizados durante o ano-calendrio, devem ser adicionados ao lucro lquido no balano: a) Anual levantado em 31 de dezembro, se a empresa optar pelo regime de estimativa, inclusive, se durante o ano, suspender ou reduzir o pagamento do imposto; b) Trimestral levantado no 4 trimestre de cada ano, se a apurao do imposto for trimestral; c) De encerramento das atividades ou de fuso, ciso ou incorporao da empresa brasileira; d) Anual levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio do evento, no caso de fuso, ciso ou incorporao da empresa estrangeira. Desde 1 de outubro/99, os lucros auferidos no exterior passaram a ser tributados pela CSLL, devendo ser adicionados ao lucro lquido no clculo dessa contribuio. 23.2. GANHOS E RENDIMENTOS Os ganhos e rendimentos de capital auferidos no exterior so registrados na contabilidade no balano levantado no dia 31 de dezembro do ano-calendrio. As pessoas jurdicas optantes pela apurao trimestral, que registrarem os ganhos e rendimentos antes dessa data, podem exclu-los na apurao do lucro real dos 1, 2 e 3 trimestres. No entanto, a excluso obriga a adio desses rendimentos e ganhos ao lucro lquido do balano do 4 trimestre. Esses rendimentos e ganhos, obtidos a partir de 1 de outubro de 1999, tambm devem compor a base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro. 23.3. PERDAS NO EXTERIOR As perdas ou prejuzos de operaes no exterior, computados no resultado da pessoa jurdica domiciliada no Brasil, devem ser adicionados ao lucro lquido, para fim de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, pois no podem ser deduzidos nem compensados com lucros produzidos no Brasil. 24. LUCROS DISTRIBUDOS DISFARADAMENTE Os lucros distribudos disfaradamente devem ser adicionados base de clculo do IRPJ e da CSLL. Presume-se distribuio disfarada de lucros no negcio pelo qual a pessoa jurdica: a) aliena, por valor notoriamente inferior ao de mercado, bem do seu ativo pessoa ligada, hiptese em que deve ser adicionada ao lucro lquido a diferena entre o valor de mercado e o de alienao; b) adquire, por valor notoriamente superior ao de mercado, bem da pessoa ligada, hiptese em que a diferena entre o custo de aquisio e o valor de mercado no constituir custo ou prejuzo dedutvel na posterior alienao ou baixa, inclusive por depreciao, amortizao ou exausto;
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c) perde, em decorrncia do no exerccio de direito aquisio de bem e em benefcio de pessoa ligada, sinal, depsito em garantia ou importncia paga para obter opo de aquisio, devendo a importncia perdida ser adicionada ao lucro lquido; d) transfere a pessoa ligada, sem pagamento ou por valor inferior ao de mercado, direito de preferncia subscrio de valores mobilirios de emisso de companhia, devendo a diferena entre o valor de mercado e o de alienao ser adicionada ao lucro lquido; e) paga a pessoa ligada aluguis, royalties ou assistncia tcnica em montante que excede notoriamente o valor de mercado, devendo ser adicionado ao lucro lquido o montante dos rendimentos que exceder o valor de mercado; f) realiza com pessoa ligada qualquer negcio em condies de favorecimento, assim entendidas condies mais vantajosas para a pessoa ligada do que as que prevaleam no mercado ou em que a pessoa jurdica contrataria com terceiros, devendo ser adicionadas ao lucro lquido as importncias que caracterizem as condies de favorecimento. Considera-se pessoa ligada pessoa jurdica: - o scio ou acionista desta, mesmo quando outra pessoa jurdica; - o administrador ou titular da pessoa jurdica; - o cnjuge e os parentes at o 3 grau, inclusive os afins, do scio ou acionista pessoa fsica, bem como do administrador ou do titular. 25. MULTAS Como regra, as multas pagas por infrao norma legal ou contratual no so dedutveis como custo ou despesa operacional, sendo obrigatria a sua adio ao lucro lquido. No entanto, a legislao do Imposto de Renda admite a deduo para alguns tipos de multa, como examinamos a seguir. MULTAS INDEDUTvEIS So indedutveis: a) Multas Punitivas: impostas por ocasio do lanamento de ofcio ou auto de infrao, visando punir o contribuinte por infrao que tenha resultado falta ou insuficincia de pagamento de tributos, como por exemplo: - multa de ofcio pela falta da Declarao; - multa lanada em virtude de evidente intuito de fraude; - multa de ofcio pela falta de recolhimento de impostos. b) Multas relativas infrao a normas de natureza no tributria, tais como: - multa de trnsito; - multas do Cdigo de Defesa do Consumidor; - multas relativas ao FGTS e ao INSS; - multas contratuais. MULTAS DEDUTVEIS So dedutveis: a) as multas impostas por infraes que no resultem em falta ou insuficincia de pagamento de tributos, como a multa pela apresentao espontnea fora do prazo das declaraes; b) multas fiscais de natureza compensatria, como a multa pelo recolhimento espontneo fora do prazo de tributos. 26. NOTAS DO TESOURO NACIONAL Podem ser excludos do lucro lquido para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL os juros reais incorridos e no recebidos, produzidos por Notas do Tesouro Nacional (NTN), emitidas para troca compulsria no mbito do Programa Nacional de Privatizao (PND). O valor excludo deve ser adicionado ao lucro lquido, para clculo do IRPJ e da CSLL, no perodo de apurao em que forem recebidos. Tambm podem ser excludos os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional e pelas Notas do Tesouro Nacional, emitidos para troca voluntria por Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto de permuta por dvida externa do setor pblico, registrado pelo BACEN, bem como os referentes a Bnus emitidos pelo BACEN. 27. PROVISES INDEDUTvEIS Somente so dedutveis as seguintes provises expressamente autorizadas por lei: a) Provises para Pagamento de Frias; b) Provises para Pagamento do 13 Salrio de empregados, constitudas nos 1, 2 e 3 trimestres do ano-calendarlo;
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c) Provises Tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao; d) Provises Tcnicas das Entidades de Previdncia Privada. As demais provises constitudas pelas pessoas jurdicas, exceto a Proviso para o Pagamento do IRPJ, que no interferem no lucro lquido, devem ser adicionadas base de clculo do IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro. 28. PARTICIPAES NOS LUCROS No so dedutveis as participaes nos lucros da pessoa jurdica, atribudas a: - Administradores e Partes Beneficirias de emisso da pessoa jurdica; - Tcnicos Estrangeiros, domiciliados ou residentes no exterior, para execuo de servios especializados, de carter provisrio. Essas participaes devem ser adicionadas ao lucro lquido para clculo do IRPJ, mas no interferem no clculo da CSLL. 29. PREOS DE TRANSFERNCIA Esto sujeitas sistemtica do Preo de Transferncia as pessoas jurdicas que realizem operaes de natureza mercantil ou civil com: - pessoa fsica ou jurdica vinculada, domiciliada ou residente no exterior; - pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente ou domiciliada em pais que no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a 20%; A sistemtica de Preos de Transferncia ser aplicada: a) aos custos dos bens, servios e direitos adquiridos no exterior; b) s receitas oriundas de exportaes para o exterior; - aos juros decorrentes de contratos no registrados no Banco Central do Brasil. 29.1. PESSOAS VINCULADAS So vinculadas pessoa jurdica domiciliada no Brasil: a) a matriz desta, quando domiciliada no exterior; b) a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior; c) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participao societria no seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada; d) a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada ou coligada; e) a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no Brasil estiverem sob controle societrio ou administrativo comum ou quando pelo menos 10% do capital social de cada uma pertencer a uma mesma pessoa fsica ou jurdica; f) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que, em conjunto com a pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tiverem participao societria no capital social de uma terceira pessoa jurdica, cuja soma as caracterize como controladoras ou coligadas desta; g) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada, na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao brasileira, em qualquer empreendimento; h) a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afim at o terceiro grau, cnjuge ou companheira de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em participao direta ou indireta; i) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de exclusividade, com seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos; j) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao qual a pessoa jurdica domiciliada no Brasil goze de exclusividade, como agente ou concessionria, para compra e venda de bens, servios ou direitos. 29.2. AJUSTES AO LUCRO LQUIDO Para clculo do IRPJ e da CSLL, devem ser feitos os seguintes ajustes ao lucro lquido: Custos de Bens, Servios ou Direitos no Exterior Deve ser adicionado ao lucro lquido o valor dos custos, despesas e encargos relativos a bens, servios e direitos importados, registrados na contabilidade, que exceder ao calculado de acordo com o Mtodo dos Preos Independentes Comparados (PIC), Mtodo do Preo de Revenda Menos Lucro (PRL) ou Mtodo do Custo de Produo Mais Lucro (CPL). Receitas da Exportao As receitas auferidas nas operaes sujeitas ao preo de transferncia so arbitradas quando o preo mdio de venda dos bens, servios ou direitos, nas exportaes efetuadas durante o perodo de apurao, for inferior a 90% do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios ou direitos no mercado brasileiro no mesmo perodo e em condies de pagamento semelhantes. A parcela da receita arbitrada de exportao que exceder o valor apropriado na contabilidade deve ser adicionada ao lucro lquido para clculo do IRPJ e da CSLL.
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Juros de Contratos No Registrados no BACEN Os juros pagos ou creditados relativos a contratos de emprstimos no registrados no BACEN somente so dedutveis como despesas pela muturia no Brasil at o montante que no exceder ao valor calculado com base na taxa Libor, para depsitos em Dlares do Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de 6 meses, acrescida de 3% ao ano a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros. No caso da mutuante no Brasil, a receita de juros recebidos de contratos com pessoa vinculada no exterior deve ser, no mnimo, o valor apurado segundo a referida taxa. Em virtude dessas condies, deve ser adicionada ao lucro lquido, para clculo do IRPJ e da CSLL: a) a parcela dos juros pagos, registrados na contabilidade, que exceder o valor admitido como dedutvel; b) a diferena a menor entre a receita financeira mnima e a receita registrada na contabilidade. poca dos Ajustes Os ajustes decorrentes da aplicao da sistemtica dos Preos de Transferncia devem ser efetuados: a) no encerramento do 4 trimestre do ano-calendrio, para as empresas que optarem pela apurao trimestral do imposto e da CSLL; b) no encerramento do ano-calendrio, em 31 de dezembro, para as empresas que optarem pelo regi me de estimativa, inclusive se reduzirem ou suspenderem o pagamento do imposto e da contribuio; c) no balano de encerramento das atividades; d) na ocasio em que for constatada a suspeita de fraudes. 30. RESERVA DE REAVALIAO So classificadas como Reserva de Reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo oficial, emitido de acordo com as exigncias da lei. O valor das novas avaliaes de bens do Ativo Permanente no computado na determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro enquanto mantido em conta de Reserva de Reavaliao. No caso de empresa com investimentos avaliados pelo Patrimnio Lquido, o valor da reavaliao desses investimentos deve ser adicionado ao lucro real e base de clculo da CSLL, ainda que registrado em conta de Reserva30.1. REALlZAO DA RESERVA A partir de 1-1-2000, a Reserva de Reavaliao somente ser tributada pelo IRPJ e pela CSLL quando ocorrer a efetiva realizao do bem reavaliado. O bem considerado realizado nas hipteses de: a) alienao, a qualquer ttulo; b) depreciao, amortizao, exausto; c) baixa por perecimento. A nova regra refere-se a quaisquer bens da pessoa jurdica e no apenas aos integrantes do Ativo Permanente, como at ento era estabelecido pela legislao em vigor at 31/12/99. Reavaliao na Coligada ou Controlada Quando a coligada ou controlada reavalia os seus bens, a investidora deve ajustar o valor de sua participao na mesma proporo. A empresa investidora deve compensar a contrapartida do ajuste que teve origem na reavaliao de bens da controlada ou coligada com o gio ou o desgio na aquisio do investimento. Nesse caso, no h ajustes a serem feitos ao lucro lquido. A contrapartida do ajuste que teve origem na reavaliao de bens da controlada ou coligada, diferentes daqueles que originaram o gio ou desgio, deve ser adicionada ao lucro lquido para clculo do IRPJ e da CSLL, exceto se mantida em conta de Reserva de Reavaliao. Nesse caso, a empresa investidora deve computar o valor da reserva na apurao do lucro real e da contribuio social quando alienar ou liquidar o investimento ou em que utilizar a Reserva de Reavaliao para aumento do seu capital social. Compensao com o Ajuste do Investimento No h ajustes a fazer no lucro lquido da investidora, devendo o valor da Reserva de Reavaliao ser compensado com o ajuste pela Equivalncia Patrimonial, quando a coligada ou controlada computar sua reserva de reavaliao na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
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Reavaliao de Participaes Societrias As reavaliaes de participaes societrias, sujeitas avaliao pela equivalncia patrimonial, so integralmente tributadas, ainda que seja constituda a respectiva reserva. Assim, se o aumento do valor dessas participaes no for registrado em conta de resultado, a empresa deve providenciar a adio do respectivo valor ao lucro lquido do perodo em que for realizada, para efeito de clculo do IRPJ e da CSLL. 31. TRIBUTOS E CONTRIBUIES Os tributos e contribuies so dedutveis no perodo de apurao em que forem devidos, segundo o Regime de Competncia. No so dedutveis e, portanto, devem ser adicionados ao lucro lquido para apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social: a) o IRPJ devido sobre os lucros da pessoa jurdica, que integrar os resultados; b) a Contribuio Social sobre o Lucro da pessoa jurdica, que integrar os resultados; c) os impostos e taxas no intrinsecamente relacionados com a produo de bens ou servios. TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA As despesas com tributos no so dedutveis na apurao do lucro real, enquanto tiverem a sua exigibilidade suspensa, com ou sem depsito judicial. Tm a sua exigibilidade suspensa os tributos ou contribuies objeto de: a) depsito integral, ainda que judicial; b) impugnao, reclamao ou recurso nos termos do Processo Tributrio Administrativo; c) concesso de medida liminar em mandado de segurana. Os valores adicionados no perodo de apurao em que os tributos foram considerados indedutveis podem ser excludos do lucro lquido do perodo de apurao em que se tornarem exigveis. Esses ajustes so efetuados apenas para clculo do IRPJ, no interferindo na base de clculo da Contribuio Social. 32. SOCIEDADES COOPERATIVAS As sociedades cooperativas pagam o Imposto de Renda apenas sobre os resultados positivos das operaes e atividades estranhas sua finalidade, quais sejam: a) a comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias ou de pesca, de produtos adquiridos de no associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores, para completar lotes destinados ao cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais; b) o fornecimento de bens ou servios a no associados, para atender aos objetivos sociais; c) a participao em sociedades no cooperativas, pblicas ou privadas, para atendimento de objetivos acessrios ou complementares. As receitas decorrentes das atividades e operaes que se caracterizem por atos cooperativos so isentas do Imposto de Renda, podendo ser excludas do lucro lquido para determinao do Lucro Real. No entanto, no clculo da CSLL, esses valores, isto , as receitas derivadas dos atos cooperativos ou no cooperativos, no devem ser excludos, pois so tributveis por essa contribuio. 33. PAGAMENTOS A SOCIEDADES CIVIS Os pagamentos efetuados a sociedades civis, de profisso legalmente regulamentada, controladas direta ou indiretamente por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos ou pelo cnjuge ou parente do 1 grau das referidas pessoas, devem ser adicionados ao lucro lquido para determinao do lucro real. Nesse caso, no h ajustes no clculo da CSLL. 34. CORREO MONETRIA IPC/90 As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real em 1990 ficaram obrigadas a registrar a correo monetria complementar pela diferena entre as variaes do ndice de Preos ao Consumidor (IPC) e do Bnus do Tesouro Nacional (BTNF), do ano de 1990, cujos efeitos foram produzidos entre 1993 e 1998. Apesar de a maioria dos efeitos j ter sido reconhecida na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL, alguns ajustes ainda se fazem necessrios, conforme examinamos a seguir: Depreciao, Amortizao, Exausto ou Baixa de Bens ou Direitos A parcela da correo monetria complementar, integrante dos bens do Ativo sujeitos correo monetria complementar, que for depreciada, amortizada, exaurida ou baixada na conta de
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resultado, no pode interferir na base de clculo da CSLL, sendo necessrio, portanto, adicion-Ia ao lucro lquido no clculo dessa contribuio. Valores Controlados no LALUR A correo complementar dos valores controlados no Livro de Apurao do Lucro Real adicionada ou excluda na apurao do lucro real, no interferindo no clculo da Contribuio Social. Saldo Credor da CM Complementar As empresas puderam diferir a tributao do saldo credor da correo especial, sendo que, em muitos casos, h ainda saldo a diferir. O diferimento realizado segundo as regras do Lucro Inflacionrio e no pode interferir no clculo da CSLL. 35. CORREO MONETRIA ESPECIAL LEI 8.200/91 No ano de 1991, foi permitido s empresas tributadas pelo lucro real realizar, opcionalmente, a correo monetria especial das contas do Ativo Permanente, integrantes do balancete especialmente levantado em 31-1-91. O resultado dessa correo foi registrado em conta de Reserva Especial, para tributao na medida em que os bens ou direitos que Ihes deram origem fossem realizados mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa. Os efeitos dessa correo especial devem ser reconhecidos, tanto no clculo do IRPJ, como no clculo da CSLL, at que todos os bens ou direitos que Ihes tenham dado origem tenham sido realizados. 36. COMPENSAO DE PREJUZOS E BASE NEGATIVA DA CSLL As empresas tributadas pelo lucro real podem compensar os prejuzos fiscais e a base de clculo negativa da CSLL, apurados em determinado perodo, com o lucro de perodos futuros, desde que observadas as condies estabelecidas pela legislao tributria. 37. VARIAES CAMBIAIS A partir de 1-1-2000, passaram a incidir o IRPJ e a CSLL sobre as variaes monetrias cambiais, sendo computadas na determinao do Lucro Real a: a) variao positiva da taxa de cmbio sobre direitos e crditos; b) variao negativa da taxa de cmbio sobre obrigaes. Exemplos: - Duplicata a receber no valor de R$ 2.940,00, equivalentes a US$ 3,000.00, cotados a R$ 0,98. No encerramento do trimestre, a moeda estrangeira estava cotada a R$ 1,00, representando um ganho financeiro para o credor no seguinte valor: US$ 3,000.00 x R$ 1,00 = R$ 3.000,00 R$ 3.000,00- R$ 2.940,00 = R$ 60,00 - Obrigaes a pagar no valor de R$ 1.635,00, correspondentes a US$ 1,500.00, cotados a R$ 1,09. No encerramento do trimestre de apurao, a moeda estrangeira estava cotada a R$ 1,05, representando um ganho para o devedor no seguinte valor: US$ 1,500.00 x R$ 1,05 = R$ 1.575,00 R$ 1.635,00 - 1.575,00 = R$ 60,00 poca da Tributao A critrio do contribuinte, as variaes monetrias sero tributadas: a) na data da liquidao da operao correspondente; ou b) de acordo com o Regime de Competncia. A opo deve ser adotada por todo o ano-calendrio, e a mudana do critrio em anos seguintes deve ser efetuada de acordo com as regras previstas pela Secretaria da Receita Federal. 37.1. VARIAO CAMBIAL NEGATIVA DO 10 TRIMESTRE DE 1999 A variao cambial negativa ocorrida no 1 trimestre de 1999 pode ser amortizada taxa mnima anual de 25%, incluindo o ano de 1999. A pessoa jurdica que optar pela amortizao dessa variao cambial deve proceder do seguinte modo: a) excluir do lucro lquido do 1 trimestre de 1999 ou do ano-calendrio de 1999, conforme o caso, no clculo do IRPJ e da CSLL, a diferena entre o valor da despesa, registrada no Ativo Diferido, e o valor amortizado no mesmo perodo; b) controlar o valor excludo na Parte B do LALUR; c) nos perodos subseqentes, adicionar ao lucro lquido, no clculo do IRPJ e da CSLL, o valor amortizado, registrado na contabilidade.
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38. ASSISTNCIA TCNICA Constituem adio ao lucro lquido, no clculo do IRPJ e da CSLL, as despesas de assistncia tcnica, cientfica ou administrativa, pagas ou creditadas: a) pela filial de empresa com sede no exterior, em benefcio da sua matriz; b) pela sociedade com sede no Brasil a pessoa domiciliada no exterior que mantenha, direta ou indiretamente, o controle de seu capital com direito a voto.
EXEMPLO A seguir, demonstramos os ajustes no lucro lquido: DEMONSTRACO DA BASE DE CLCULO DA CSLL Natureza dos Ajustes Lucro Lquido Mais: Adies 1. Despesas com Brindes 2. Perda na Equivalncia Patrimonial 3. Alimentao de Scios 4. Depreciao de Bens No Utilizados na Produo Menos: Excluses 1. Lucros de Contratos a Longo Prazo 2. Juros s/Crditos Vencidos H Mais de 2 Meses Base de Clculo da Contribuio R$ 21.345.678,00 15.000,00 1.456.987 ,00 45.340,00 23.124,00 678.900,00 8.234,00 22.198.995,00
Registro de apurao do lucro real parte A registro dos ajustes do lucro lquido do trimestre DATA HISTRICO ADIES 31-3-2000 DEMONSTRAO DO LUCRO REAL Natureza dos Ajustes 1. Lucro Lquido aps a CSLL 2. Mais: Adies 2.1. Despesas com Brindes 15.000,00 2.2.Contribuio Social do Trimestre 1.775.919,60 2.3. Lucro Inflacionrio Realizado 123.450,00 2.4. Perda na Equivalncia Patrimonial 1.456.987,00 2.5. Alimentao de Scios 45.340,00 2.6. Depreciao de Bens No Utilizados na 23.124,00 Produo 2.7. Gratificaes a Dirigentes 300.000,00 2.8. Multas Fiscais 24.780,00 3. Menos: Excluses 3.1. Lucros Recebidos de Outras Empresas 4.450.000,00 3.2. Perdas em Bolsa Adicionadas no Ano Anterior 5.680,00. Deduzidas at o Limite dos Ganhos n/ Trimestre 3.3. Lucros de Contratos a Longo Prazo 678.900,00 3.4. Juros s/Crditos Vencidos H Mais de 2 Meses 8.234,00 3.5. Depreciao Acelerada Incentivada 28.120,00 Lucro Real
EXCLUSES
19.569.758,40
3.764.600,60
5.170.934,00 18.163.425,00
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PESSOA JURDICA IMUNE So imunes do imposto sobre a renda: a) os templos de qualquer culto; b) os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as entidades sindicais de trabalhadores, sem fins lucrativos; c) as instituies de educao e as de assistncia social, sem fins lucrativos. Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea "c", da Constituio Federal, considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos. As entidades enquadradas no inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 06 de maio de 1999, que no se enquadrem na imunidade da Lei n 9.532, de 1997, e da Lei n 9.732, de 1998; e que apuram lucro nos termos da legislao comercial, esto sujeitas contribuio social sobre o lucro lquido. Considera-se entidade sem fins lucrativos, a instituio de educao e de assistncia social que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais (Lei n 9.718; de 1998, art. 10). Para o gozo da imunidade, as instituies citadas no pargrafo anterior esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes; g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de extino da pessoa jurdica, ou a rgo pblico. h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades citadas.
pag. 33
PESSOA JURDICA ISENTA Consideram-se isentas do imposto sobre a renda as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos. A iseno aplica-se, exclusivamente, em relao ao imposto sobre a renda da pessoa jurdica e contribuio social sobre o lucro lquido, observado o disposto no pargrafo subseqente. Ateno: 1) As entidades enquadradas no inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 06 de maio de 1999, que no se enquadrem na iseno da Lei n 9.532, de 1997, e da Lei n 9.732, de 1998, e que apuram lucro nos termos da legislao comercial, esto sujeitas contribuio social sobre o lucro lquido. 2) As associaes de poupana e emprstimo, as entidades de previdncia privada fechada e as bolsas de mercadorias e de valores esto isentas do imposto sobre a renda, mas so contribuintes da contribuio social sobre o lucro lquido. No esto abrangidos pela iseno do imposto sobre a renda os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, bem como os juros de capital distribudos. Para o gozo da iseno, as instituies citadas esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico devero assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da iseno, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico. Desenquadramento da Imunidade ou da Iseno Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal suspender o gozo da imunidade ou da iseno relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela instituio imune, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou da contribuio social sobre o lucro lquido. suspenso do gozo da imunidade ou da iseno aplica-se o disposto no art. 32 da Lei n. 9.430, de 1996.

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4 - DETERMINAO DA BASE DE CLCULO ESTIMADA PERCENTUAIS DE ESTIMATIVA ATIVIDADE

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12.503,70 125,03 12.378,67

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17.514,47 2.228,16 15.286,31

21.000,00 9.600,00 12.344,00 11.235,00 54.179,00 4.876,11

IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS

JANEIRO FEVEREIRO MARCO TOTAL DEVIDO IMPOSTO PAGO

18.839,50 29.259,25 42.388,87 90.487,62

1.200,00 800,00 2.700,00 4.700,00

125,03 173,90 214,14 513,07

17.514,47 28.285,35 39.474,73 85.274,55

IRPJ RECOLHIDO NO DARF

JANEIRO FEVEREIRO MARCO TOTAL DEVIDO

17.514,47 28.285,35 39.474,73 85.274,55

1.200,00 800,00 2.700,00 4.700,00

18.714,47 29.085,35 42.174,73 89.974,55

IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS

JANEIRO FEVEREIRO MARCO TOTAL DEVIDO RESULTADO DO BALANO DE SUSPENSO

4.876,11 7.314,16 10.971,36 23.161,63

PERODO EM CURSO: 1 DE JANEIRO A 30 DE ABRIL

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