Aprenda a declarar ganho de capital na alienao de bens e direitos

1. Isenes

1.1 Alienao de bens de pequeno valor Passaram a estar isentos do Imposto de Renda os ganhos de capital auferidos por pessoa fsica na alienao de bens e direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a: a) R$ 20.000,00, no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco; b) R$ 35.000,00, nos demais casos. Esses limites devem ser considerados em relao: a) ao bem ou direito ou ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms; b) parte de cada condmino ou co -proprietrio, no caso de bens possudos em condomnio, inclusive na unio estvel; c) a cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal. Para os efeitos da letra "a" e "c", consideram -se bens ou direitos da mesma natureza aqueles que guardam as mesmas caractersticas entre si, tais como automveis e motocicletas; imvel urbano e terra nua; quadros e esculturas. (Lei n 9.250/1995, art. 22; Lei n 11.196/2005, art. 38; e IN SRF n 599/2005, arts. 1 e 5) 1.2. Alienao do nico imvel de propriedade do contribuinte Est isento do Imposto de Renda o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular possua, cujo valor de alienao seja de at R$ 440.000,00, desde que este no tenha sido realizada qualquer outra aliena o nos ltimos 5 anos. (Lei n 9.250/1995, art. 23) 1.3. Alienao de imvel residencial para aquisio de novo imvel So isentos do Imposto de Renda o ganho auferido por pessoa fsica residente no Pas na venda de imveis residenciais, desde que o alienan te aplique o

produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas, no prazo de 180 dias contado da celebrao do contrato. Para esse efeito, considera -se imvel residencial a unidade construda em zona urbana ou rural para fins residen ciais, segundo as normas disciplinadoras das edificaes da localidade em que se situar. Essa iseno no aplicvel : a) hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente, dbito remanescente de aquisio a prazo ou prestao de imvel residencial j possudo pelo alienante; b) venda ou aquisio de terreno; c) aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento. (IN SRF n 599/2005, art. 2)
2. Alienao de imvel residencial - Fatores de reduo do ganho de capital aplicveis a partir de 16.06.2005

Desde 16.06.2005, para a apurao da base de clculo do Imposto de Renda incidente sobre o ganho de capital decorrente da alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis realizada por pessoa fsica resident e no Pas, passaram a ser aplicados fatores de reduo do ganho de capital apurado. A base de clculo do Imposto de Renda corresponder multiplicao do ganho de capital pelos fatores de reduo, que sero determinados pelas seguintes frmulas(Instruo Normativa SRF n 599/2005, art. 3): a) alienaes ocorridas entre 16.06 e 13.10.2005: FR = 1/1,0035m, onde "m", corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms de janeiro/1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de alienao. b) alienaes ocorridas entre 14.10.2005 e 30.11.2005: FR1 = 1/1,0060m1, onde "m1" corresponde ao nmero de meses -calendrio, ou frao, decorridos entre o ms de janeiro/1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de alienao. c) as alienaes ocorridas a partir de 1.12.2005: c.1) FR1 = 1/1,0060m1, onde "m1" corresponde ao nmero de meses calendrio, ou frao, decorridos entre o ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de nov embro de 2005, para imveis adquiridos at o ms de novembro de 2005; e c.2) FR2 = 1/1,0035m2, onde "m2" corresponde ao nmero de meses calendrio, ou frao, decorridos entre o ms de dezembro/2005, ou o ms da aquisio do imvel, se posterior, e o ms d e alienao. So aplicveis sucessivamente e quando cabveis:

1) os percentuais de reduo sobre o ganho de capital, aplicveis de acordo com o ano de aquisio ou incorporao do bem, segundo a tabela constante do art. 18 da Lei n 7.713/1988, reproduzida a seguir, no caso de alienao de imvel adquirido at 31.12.1988
Ano de Percentual Ano de Percentual aquisio ou de aquisio ou de incorporao reduo incorporao reduo

At 1969 1970 1971 1972 1973 1974 1975 1976 1977 1978

100% 95% 90% 85% 80% 75% 70% 65% 60% 55%

1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988

50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5%

2) o fator de reduo FR mencionado na letra "a", nas alienaes ocorridas entre 16.06 e 13.10.2005; 3) o fator de reduo FR1 mencionado na letra "b" nas alienaes ocorridas entre 14.10. e 30.11.2005; ou 4) nas alienaes ocorridas a partir de 1.12.2005, os fatores de reduo:
y y

FR1 mencionado em c.1; e FR2 mencionado em c.2.

A aplicao de cada reduo mencionadas nos itens 1 a 4 acima, dar -se- sobre o ganho de capital diminudo das redues anteriores. 2.1 Exemplos 2.1.1 Exemplo n 1 ( alienao de imvel adquirido a partir de 1.01.1996) Suponhamos que determinado contribuinte venda, em dezembro/ 2007, por R$ 450.000,00, imvel adquirido em agosto/1999 por R$ 350.000,00. Nesse caso, teramos: a) 76 meses entre a data de aquisio do imvel (agosto/1999 e

novembro/2006), para fins de aplicao do FR1; b) 25 ms (dezembro/2006 a dezembro/2007), pa ra fins de aplicao do FR2.

Os Fatores de Reduo seriam, ento, assim calculados: FR1 = 1 / 1,0060 76 FR1 = 1 / 1,5756
FR1 = 0,6348

FR2 = 1 / 1,0035 25 FR2 = 1 / 1,0913

FR2 = 0,9163

Por fim, o valor do ganho de capital tributvel e do respectivo imposto, teremos: R$ 450.000,00 (-) Custo de aquisio R$ 350.000,00 (=) Ganho de capital R$ 100.000,00 (x) Fator de Reduo (FR1) 0,6348 (=) Subtotal R$ 63.480,00 (x) Fator de Reduo (FR2) 0,9163 (=) Ganho de capital R$ tributvel 58.166,72 (x) Alquota do IR 15% (=) Imposto de Renda R$ devido 8.725,00
Valor da venda

2.1.2 Exemplo n 2 (alienao de imvel adquirido entre 1.01.1989 e 31.12.1995) Admitamos, agora, a alienao, em dezembro/2007, por R$ 300.000,00, de

imvel adquirido em janeiro/1995 cujo custo de aquisio seja de R$ 210.000,00. Neste caso, teramos: a) 119 meses entre 1.01.1996 e novembro/2005, para fins de aplicao do Fator de Reduo FR1 (note que, embora a aquisio tenha ocorrido em janeiro/1995, a contagem do nm ero de meses para fins de clculo do Fator de Reduo FR1 inicia-se somente a partir de janeiro/1996); b) 25 ms (dezembro/2005 a dezembro de 2007), para fins de aplicao do Fator de Reduo FR2.

Calculando os fatores: Os Fatores de Reduo seriam, ento, assim calculados: FR2 = 1 / 1,0035 25 FR2 = 1 / 1,0913
FR2 = 0,9163

FR1 = 1 / 1,0060 119 FR1 = 1 / 2,0378

FR1 = 0,4907

Valor da venda (-) Custo de aquisio (=) Ganho de capital (x) Fator de Reduo (FR1) (=) Subtotal (x) Fator de Reduo (FR2) (=) Ganho de capital tributvel (x) Alquota do IR

R$ 300.000,00 R$ 210.000,00 R$ 90.000,00 0,4907 R$ 44.163,00 0,9163 R$ 40.466,56 15%

(=) Imposto de Renda devido

R$ 6.069,98

2.1.3 Exemplo n 3 (alienao de imvel adquirido at 31.12.1988) Admitamos que determinado contribuinte pessoa fsica venda em dezembro/2007, por R$ 600.000,00, um imvel adquirido em 1988, cujo custo de aquisio seja de R$ 410.000,00. Neste caso, temos: a) reduo prevista na Lei n 7.713/1988, art. 18 (conforme qua dro constante do subitem

2):
Valor da venda (-) Custo de aquisio (=) Ganho de capital

R$ 600.000,00 R$ 410.000,00 R$ 190.000,00

(x) Percentual de reduo 5% conforme quadro do item 2 (=)Reduo da Lei n R$ 7.713/1988 9.500,00

b) Fatores de reduo FR: b.1) 131 meses entre 1 .01.1996 (data de incio de contagem de meses para o FR1) e novembro/2005, para fins de aplicao do Fator de Reduo FR1; b.2) 25 ms (dezembro/2007), para fins de aplicao Fator de Reduo do FR2. Clculo dos fatores de reduo: FR1 = 1 / 1,0060

119 FR1 = 1 / 2,0378

FR1 = 0,4907

FR2 = 1 / 1,0035 25 FR2 = 1 / 1,0913

FR2 = 0,9163

c) apurao do ganho de capital e do valor do Imposto de Renda devido:

R$ 600.000,00 (-) Custo de aquisio R$ 410.000,00 (-) Reduo da Lei n R$ 7.713/1988 9.500,00 (=) Subtotal R$ 180.500,00 (x) Fator de Reduo (FR1) 0,4907 (=) Subtotal R$ 88.571,35 (x) Fator de Reduo (FR2) 0,9163 (=) Ganho de capital R$
Valor da venda

tributvel (x) Alquota do IR (=) Imposto de Renda devido

81.157,93 15% R$ 12.173,69

Nota Eventualmente em nossos exemplos hipotticos, pode ocorrer pequena variao no resultado, s vezes para mais ou para menos, em virtude da complexidade e da preciso das casas decimais utilizadas. Desta forma, recomendamos a utilizao do "Programa de Apurao dos Ganhos de Capital - GCAP2007", disponvel no site da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
3. Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital

3.1 Contribuintes obrigados ao preenchimento O Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital deve ser preenchido pelo contribuinte pessoa fsica que, ano -calendrio de 2007: a) alienou, a qualquer ttulo, bens mveis, imveis ou direitos de qualquer natureza, tais como: casa, apartamento, terreno, terra nua (imvel rural), sala ou loja, veculo, aeronave, embarcao, jia, objeto de arte, de coleo, antigidade, linha telefnica, direito de autor, de invento e patente, ttulo de clube, quota ou quinho de capital, participao societria, salvo se negociada em bolsas de valores no Brasil; b) recebeu parcela(s) relativa(s) a alienao a prazo/prestao efetuada em anos anteriores, cuja tributao foi diferida (neste caso, apenas devem ser preenchidas as fichas "Identificao" e "Clculo do Imposto"; c) efetuou, quando equiparado pessoa jurdica, alienao de bens mveis, imveis ou direitos no abrangidos pela equiparao. Para tanto, pode ser utilizado o programa "Ganhos de Capital 2007" , verso 1.0, aprovado pela IN SRF n 713/2007. 3.2 Contribuintes dispensados do preenchimento dispensado o preenchimento Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital quando se tratar de alienao: a) de imvel adquirido at 1969; b) alienao de bem ou direito ou conjunto de bens ou direitos de mesma natureza, em um mesmo ms, de valor at: b.1) R$ 20.000,00, no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco;

b.2) R$ 35.000,00, nos demais casos; e d) alienao, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do nico bem imvel que o titular possua, de sde que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, alienao de outro imvel a qualquer ttulo, tributada ou no (veja subitem 1.2).
4. Pagamento do imposto

4.1 Responsvel pelo pagamento O Imposto de Renda incidente sobre o ganho de capital decorrente da alienao de bens e direitos deve ser pago pelo (IN SRF n 84/2001, art. 30, caput e 1 e 2): a) alienante, se residente no Brasil; b) adquirente, pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil, ou o procurador, quando o adquirente f or residente ou domiciliado no exterior, se o alienante for residente no exterior; c) inventariante, em nome do esplio, no caso de transferncia causa mortis; d) doador, no caso de doao, inclusive em adiantamento da legtima; e) ex-cnjuge ou ex-convivente a quem, na dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel, foi atribudo o bem ou direito objeto da tributao; f) cedente, na cesso de direitos hereditrios. 4.2 Prazo para pagamento O Imposto de Renda incidente sobre o ganho de capital d ecorrente da alienao de bens e direitos deve ser pago por meio de Darf preenchido em 2 vias, com o cdigo de Receita 4600 (IN SRF n 84/2001, art.30, 3): a) at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que o ganho ou parcela houver sido percebido, se o alienante for residente no Brasil,; b) na data da alienao, se o alienante for residente no exterior; c) at o ltimo dia til do ms subseqente ao evento, se decorrente de doao, inclusive em adiantamento da legtima; d) at o ltimo dia t il do ms subseqente ao do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha ou sobrepartilha, se decorrente de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel; e) at 60 dias contados da data do trnsito em julgado da deciso da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, se decorrente de transmisso causa mortis.