Introduo

Desde a criao da lei 11.638/07 o ativo intangvel tem ganhado espao importante nas mensuraes do patrimnio das empresas. Desde a criao desta lei (que separou o Intangvel dos outros ativos, e criou um grupo especifico para ele dentro do Balano Patrimonial) e do pronunciamento contbil CPC 04 que trata especialmente sobre este tema, o intangvel vem sendo bastante discutido e estudado, tanto pela sua natureza quanto sua gerao de lucros. Estima-se que atualmente os Ativos intangveis constituem grande parcela do capital de uma organizao, muitas vezes, em nveis muito superiores aos elementos tangveis. Ou seja, grande parte de gerao de valor nas empresas est ligado cada vez mais aos ativos intangveis dela. A globalizao e as inovaes e avanos da tecnologia da informao, a sofisticao do mercado financeiro e a prpria expanso dos mercados, tem influenciado as diferenas entre o valor contbil da empresa e o valor cotado na bolsa de valores (por exemplo). Isso tudo, se deve, principalmente ao valor do intangvel incorporado ao valor das empresas. Ativos intangveis so recursos incorpreos controlados por uma empresa com capacidade de produzir benefcios futuros. Mas o que mais podemos discutir a respeito? Esta pesquisa trata deste assunto, dando nfase ao que ele , como surgiu este maior interesse pelo intangvel e suas principais caractersticas.

Conceito
Muito tem se falado sobre intangvel desde a lei 11.638/07, que o define como os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade. J o Comit de Pronunciamentos Contbeis, em seu Pronunciamento Tcnico n 04/2008 define que o ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica ou o gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill). O International Accounting Standard Board (IASB), estabelece que ativos intangveis so aqueles que no tem substncia fsica, ou tem um valor que no convertido para aquelas substncias fsicas que eles possuem. So definies diferentes que convergem para o mesmo lado: um ativo que no podemos pegar, mas podemos mensurar. Representa um elemento sem substncia fsica, mas com valor econmico, como, por exemplo, patentes, marcas, direitos autorais, goodwill, e Capital Intelectual, entre outros.

Com estas definies, que no so aparentemente simples, no sabemos ao certo do que o intangvel se trata, pois no apresentam uma definio exata e ainda por que muitos no o consideram como deviam. Mas, o intangvel de grande importncia para mensurao do ativo de uma empresa. Fica evidente que a definio de ativo intangvel como aquele que no possui existncia fsica ou que no pode ser tocado simplista e incompleta, pois, como mencionado, uma empresa pode possuir diversos outros ativos que no podem ser tocados, como, por exemplo, crditos fiscais, despesas pagas antecipadamente, entre outras, que no so considerados ativos intangveis. No entanto, para Reilly e Schweihs (1998), os ativos intangveis devem ter um respaldo tangvel, isto , ativos intangveis como marcas, patentes ou bancos de dados, apesar de sua natureza intangvel, devem estar devidamente registrados e/ou mostrar evidncias fsicas de sua existncia. Hendriksen e Van Breda (1999, p.388) destacam que: [...] os ativos intangveis formam uma das reas mais complexas da contabilidade, em parte em virtude das dificuldades de definio, mas por causa das incertezas a respeito da mensurao de seus valores e da estimao de suas vidas teis. Como a contabilidade tem como um dos seus objetivos o fornecimento de informaes confiveis e teis para tomada de decises por parte de seus usurios, deve-se atentar para o fato de que no s o que evidenciado na contabilidade tradicional, ma tambm os ativos intangveis representam parmetros para a atribuio do valor de uma empresa. Isso porque, em muitas situaes, o valor contbil do patrimnio divergente de seu valor no mercado. Exemplos so vrios, pois todos os dias organizaes so compradas e vendidas por valores absolutamente distintos daqueles existentes no seu Patrimnio Lquido. Aes de empresas em toda parte do mundo so negociadas nas Bolsas de Mercados por valores distantes daqueles existentes nas Demonstraes Contbeis. Empresas com prejuzos acumulados so valorizadas por milhes de dlares. Empresas que nem se quer fisicamente existem valem milhes. Tudo isso por causa de seu ativo intangvel.

Marco histrico
Aps o processo de convergncia das normas contbeis no Brasil, o ativo intangvel se tornou muito importante na elaborao das demonstraes contbeis das empresas, pois representa a parte do que a empresa vale no mercado. Isto por que os ativos intangveis identificam de uma forma dinmica, o potencial da empresa no presente e a sua capacidade de gerar benefcios no curto e longo prazo.

O intangvel veio se firmar aps a criao da lei 11.638, de 2007, e antes, no exisia uma legislao brasileira que tratasse sobre o tema e nem havia uma previso legal que os identificassem de maneira distinta entre os outros ativos. Antes da lei 11.638/07, ele era apenas um desmembramento do ativo imobilizado. Porm, depois da criao e aprovao desta lei, foi criado o CPC 04, em novembro de 2010, que trata mais especificadamente do intangvel. Deste ponto, podemos perceber que este grupo, agora, est sendo tratado com devida importncia, realidade no experimentada em pocas passadas na contabilidade no Brasil. Mas mesmo antes desta nova lei, o intangvel era utilizado, discutido, mas no com tanto interresse como nos dias de hoje. Vejamos: Edvinsson e Malone (1998, p.22), [...] os ativos intangveis surgiram em resposta a um crescente reconhecimento de que fatores extracontbeis podem ter uma importante participao no valor real de uma empresa. Hoje em dia, existe um interesse crescente, tanto nas comunidades acadmicas, quanto no ambiente empresarial em todo o mundo sobre o intangvel das empresas. De acordo com Lev (2001), a recente onda de interesse sobre os ativos intangveis tambm est relacionada combinao de duas foras econmicas: a competio intensificada entre as empresas e o desenvolvimento da tecnologia da informao. Dessa forma, o inevitvel processo de globalizao das economias e as facilidades criadas pelo comrcio eletrnico intensificaram a competio entre as empresas, estreitando margens, exigindo qualidade e forando as empresas a diferenciarem-se de seus concorrentes.

Caractersticas
Alm das caractersticas comuns a todos os ativos, o CPC 04 diz que para um recurso ser considerado um ativo intangvel, deve possuir as seguintes caractersticas: *O bem ou direito deve estar sob o controle da empresa; *For provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; *O custo do ativo possa ser identificado com segurana. Outras particularidades inerentes ao intangvel, so os seguintes critrios: *Ser separvel, ou seja, quando possuir capacidade de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado

individualmente ou em conjunto com algum contrato, tendo ou no, ativo ou passivo relacionadocomo por exemplo as marcas e patentes, a carteira de clientes da empresa, etc,; ou *Ser resultado de direitos legais, como por exemplo os direitos contratuais, e que ainda tenham condies de serem separados de maneira que possam ser transferidos da entidade, ou de outros direitos e obrigaes, ou seja, se esses direitos so transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes, como por exemplo os direitos de uso de franquias, capital intelectual, etc. Observando mais algumas caractersticas, tambm comuns aos ativos intangveis, so que eles, ao contrrio dos bens tangveis que se desgastam pelo uso, se valorizam mais ainda quando so utilizados; alm de que seu limite o tamanho do mercado, (itens tangveis tem o mercado limitado existncia de matria prima, capacidade produtiva e de distribuio e disponibilidade de recursos para sua produo e/ou aquisio) Quanto sua durao, sua vida til, os ativos intangveis podem ter durao limitada ou indefinida. Os que tem vida til limitada so aqueles que possuem uma vida legal definida, e sero amortizados pelo tempo de sua vida til, tais como patentes, direitos de reproduo e franquias. Estes possuem uma vida legal mxima, e raramente sua durao econmica superior a essa vida legal, devido s condies de demanda ou obsolescncia. Este valor pode ser estendido alm da vida legal, sendo amortizado o custo durante esse prazo. A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro Os que tem sua vida til indefinida, no deve ser amortizado mas devem se submeter ao teste de impairment, ou seja, ocorrer um teste do valor recupervel anualmente ou sempre que houver indcios que o ativo intangvel pode ter perdido valor ou no gerar os benefcios econmicos esperados, comparando o seu valor recupervel com o seu valor contbil, como por exemplo o goodwill, as marcas, e as pesquisas e desenvolvimento, que no possuem existncia limitada ou durao determinada. Este tipo de amortizao baseado em tempo de durao arbitrria, o que as vezes leva a determinao de um lucro lquido distorcido. Lembrando que o termo indefinida no significa infinita. Lembrando tambm que a amortizao ou impairment devem ser iniciados a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso. E que um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao seu custo, que inclui o

seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, aps deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta. O valor residual de um ativo intangvel o valor estimado que uma entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til. So exemplos de alguns ativos intangveis: patentes, franquias, marcas, goodwill, direitos autorais, processos secretos, franquias, licenas, softwares desenvolvidos, bancos de dados, concesses pblicas, direitos de explorao e operao, uma carteira fiel de clientes etc.

Diferenciaes entre IMOBILIZADO e INTANGVEL

O CPC 27, diz que o ativo imobilizado corresponde aos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle desses bens. Exemplos: terrenos, edifcios, mquinas e equipamentos, veculos, mveis e utenslios, obras em andamento para uso prprio, etc Por sua vez, o CPC 04, define o ativo intangvel como um ativo no monetrio identificvel e sem substncia fsica. O imobilizado e o intangvel, agora segregados, possuem caractersticas prprias (as do intangvel j foram mencionadas no tpico anterior), e so alocados em contas distintas. Sobre os critrios de avaliao dos bens e direitos, o art 183 da lei 11.638/07 diz que no balano os elementos do ativo devero ser avaliados segundo os seguintes critrios: (...) V- Os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto. VII- os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao Ento a principal diferena que no imobilizado h a depreciao que o registro da reduo do valor dos bens (pela vida til econmica), e no intangvel h a amortizao, que a diminuio do valor do direito.

Referncias
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. CPC 04: Ativo intangvel; Disponvel e retirado em: www.cpc.org.br Pgina: http://www.cpc.org.br/pdf/CPC04_R1.pdf CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC n 1303/10. NBC TG 04 - ATIVO INTANGVEL (tem por base o Pronunciamento Tcnico CPC 04 (R1) (IAS 38 do IASB)) Disponvel e retirado em: www.cfc.org.br Pgina: http://www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=116 IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual de Contabilidade Societria: Aplicvel a todas as sociedades - FIPECAFI. So Paulo: Atlas, 2010. Repositrio Digital da Universidade Federal do Rio Grande do Sul - UFRGS (Trabalho de Concluso de Curso de Graduao em Cincias Contbeis), 2010 Autor: Fernandes, Glaucia Lemos , Orientador: Raimundini, Simone Letcia, Ttulo: A evoluo do pensamento contbil brasileiro sobre o ativo intangvel: uma anlise sobre a forma de contabilizao e as principais implicaes nos demonstrativos financeiros no Brasil. Disponvel em: www.lume.ufrgs.br Pgina:http://www.lume.ufrgs.br/bitstream/handle/10183/25723/000751331.pdf ?sequence=1 Revista CONTEXTO, Publicao do Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais e do Ncleo de Estudos e Pesquisas em Contabilidade da Universidade Federal do Rio Grande do Sul UFRGS, Volume 6, N10, 2006. Autores: Jos Luiz dos Santos, Jos Mrio Matsumura Gomes, Luciane Alves Fernandes, Paulo Roberto Pinheiro, Paulo Schmidt. Artigo: Ativos intangveis: Fonte de vantagem competitiva. Disponvel e retirado em: http://seer.ufrgs.br/ConTexto Pgina: http://seer.ufrgs.br/ConTexto/article/view/11227/6631

UNIVERSIDADE FEDERAL DE PERNAMBUCO CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS E ATUARIAIS

ATIVO INTANGVEL

ESTELLA CRISTINA GOMES VIEIRA

estelinhagomes@yahoo.com.br Disciplina: Contabilidade Intermediria Professora: Vernica Souto Maior Data de entrega: 21/06/2011 Turma: CL Recife, 2011