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VISO

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META APOIO

Gloria a Deus, nas alturas e paz na terra aos homens de boa vontade (LUCAS 2: 14).

INTRODUO

Temos satisfao em apresentar matria sobre Gesto x Contabilidade, baseado nas pequenas e mdias empresas, incluindo metodologias de contabilidade aplicada em nosso pas. As planlhas apresentadas neste trabalho so para que haja maior incrementao no aprendizado dos leitores que tem interesse de obter informaes empresariais. Contudo, esta obra denominada de ABC 2 da Contabilidade. Espero que desta forma tenha contribudo para acrescentar seus conhecimentos.

AGRADECIMENTOS

Agradeo a Deus minha caminhada profissional;

A minha esposa Ana Nri e filhos Hmili, Hemilana e Heriely que contribui pela formao da famlia.

Fica portanto, as minhas sinceras congratulaes e apreo a todos que direta ou indiretamente contriburam para concretizao deste trabalho.

SUMRIO

CAPTULO I INTRODUO............................................................................................................................03 DEPARTAMENTO ADMISTRATIVO.....................................................................................07 1.1 PLANEJAMENTO......................................................................................................07 1.2 FORMAO DE EMPRESAS...................................................................................08 1.3 ORGOS PARA REGISTRO DE EMPRESAS.........................................................11 1.4 RECURSOS HUMANOS (DP)...................................................................................11 1.5 TRIBUTAO CRITRIOS...................................................................................14 1.6 CONTABILIDADE INDUSTRIAL............................................................................14 1.7 CONTABILIDADE FILANTRPICA.......................................................................19 1.8 ANLISE DE RESULTADO......................................................................................20 1.9 MODELO DE BALANO - CONDOMNIO............................................................21 1.10 1.11 1.12 1.13 1.14 1.15 TIPOS DE DEPRECIAO.................................................................................23 ANLISE DE BALANO....................................................................................24 DIVISO FISCAL.................................................................................................25 ALTERAES DA MOEDA NACIONAL..........................................................26 INDEXADORES DA ECONOMIA.......................................................................27 RELATRIO GERENCIAL..................................................................................28

CAPTULO II DEPARTAMENTO FINANCEIRO...........................................................................................30 2.1 COMENTRIO...........................................................................................................30 2.2 CRDITO E COBRANA..........................................................................................32

CAPTULO III DEPARTAMENTO DE COMPRAS..........................................................................................33 3.1 PESQUISA DE MERCADO........................................................................................33 3.2 ESTOQUES..................................................................................................................33 3.3 ROTAO DE ESTOQUE.........................................................................................33 3.4 LUCROS NOS ESTOQUES........................................................................................34 3.5 RELATRIO...............................................................................................................34

CAPTULO IV DEPARTAMENTO DE VENDAS..............................................................................................35 4.1 PESQUISA DE MERCADO........................................................................................35 4.2 OPERAO DE VENDAS........................................................................................36 4.3 LUCRATIVIDADE.....................................................................................................37

CAPTULO V CONCLUSO................................................................................................................................38

CAPTULO I

DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO

1.1 PLANEJAMENTO

Toda empresa ou Entidade deve elaborar seu plano de administrao (gesto), conhecido tambm como plano de negcios, caso contrrio a empresa ter pouco tempo de durabilidade, tendo em vista surgir desvios de recursos, como tambm apresentando fraudes, embaraos nos fluxos de papel de trabalho e outros mais. Sugerimos que faa auditoria em sua organizao, mesmo sem ser sociedade annima exigido por Lei. Contudo a pessoa contratada como auditor dever emitir relatrios transparentes para entendimento do contribuinte, assim sendo, a empresa apresentar equilbrio nos seus negcios, muito embora, por mais vigilncia que exista no se deixa de produzir parmetro econmico financeiro. Esperamos que com essas orientaes, os leitores procurem se espelhar no desempenho gerencial da Entidade.

1.2 FORMAO DE EMPRESAS 1.2.1 S.A CAPITAL ABERTO A Constituio de Sociedade Annima regulamentada por legislao especial, Leis 6.404/76 e 10.406/02. Quanto ao seu capital social autorizado pelo Governo Federal (Executivo). A Constituio Social dever ser registrada na Junta Comercial, Conselho de Administrao de Defesa Econmica (CADE), Comisso de Valores Mobilirios (CVM), Banco Central (BACEN) e Bolsa de Valores. A formao jurdica ser publicada atravs do Dirio Oficial da Unio (DOU). As empresas que negociam suas aes na Bolsa de Valores, so denominadas de capital aberto, portanto, todo acionista espera retorno do investimento, por meio de dividendos que parte do lucro distribudo entre os investidores. No entanto, todo esse investimento considerado Capital de risco, alm de ser de Longo Prazo. Essas empresas requerem auditoria exigida por Lei (Auditoria Legal), emitindo parecer sobre suas demonstraes financeiras. 1.2.2 DO CAPITAL A formao do Capital Social constituda da seguinte maneira: Capital Autorizado, Capital Integralizado e Capital a Integralizar. As pessoas que participam do Capital, dar-se o nome de Acionista, proprietrio de ttulos denominados de aes. Estas se classificam de Aes Preferenciais e Ordinrias. As Aes Preferenciais no tem direito a voto para modificar a instituio, porm as Aes Ordinrias tem direito a voto e altera a instituio. Nas S.A existe um Conselho de Administrao e outro de Conselho Fiscal, que define o funcionamento da empresa. 1.2.3 S.A CAPITAL FECHADO 8

A Constituio Social regulamentada por Lei especial de nmero 6.404/76, onde a mesma aplicada as demais sociedade, apenas o que modifica o sistema de capital de aberto para fechado, porque suas aes no so comercializadas na Bolsa de Valores, conhecido tambm como Prego. O acionista investidor que pleiteia retorno de seu capital, mesmo sabendo que de Longo Prazo e de risco. O Investidor dever entender de Mercado de Capitais, caso contrrio ficar na mo dos entendidos. Os acionistas passaro a ter direito a dividendos (parte do lucro), se a empresa apresentar resultados positivos em suas Demonstraes Financeiras. Para o investidor necessrio que ele faa clculos enquanto tempo ter o retorno de seu capital aplicado e quando que ir obter lucro. Os scios sempre devero ficar atentos com as operaes da empresa, participando de reunies para decises administrativas.

1.2.4

EMPRESA LTDA Para que haja formao Legal necessrio que exista mais de uma pessoa. Quanto a

Legislao regida tambm pela Lei da S.A e Cdigo Civil Brasileiro. O scio que participa da sociedade, dar-se o nome de Quotista. Literalmente todos os Contratos Sociais so por tempo indeterminado entre os scios, salvo algum atropelo que venha modificar a sociedade, como retirada e pedido de concordata ou falncia.

1.2.5

TRIBUTAO Atualmente o Governo Federal criou mecanismo para captao de recursos,

estabelecendo vrios critrios na rea tributria, como: SIMPLES E LUCRO PRESUMIDO. Com essas decises os empresrios deixaram de fazer seus registros dos fatos contbeis. 1.2.6 CONTABILIDADE 9

Toda empresa deve fazer seus Registros Contbeis, para ter o acompanhamento do seu Patrimonio. Nenhuma empresa poder pedir Concordata ou Falncia, sem que no haja Demonstraes Financeiras (Balano), para que a Justia possa avaliar econmico-financeira, alm do mais a Justia exige auditoria e/ou Percia. sua posio

1.2.7 EMPRESA INDIVIDUAL Constituda por uma nica pessoa, seu capital individual e dever ser integralizado automaticamente. Quanto legislao, obedece ao mesmo critrio das outras empresas. Diante mo sugerimos que faa auditoria, para avaliar o desempenho de sua equipe, que de fundamental importncia. Na exatido de seus Resultados. Esses procedimentos so adotados quando existe grupo de pessoa que trabalham com seriedade, at porque fundamental o retorno de Investimento ou lucratividade. Sem essas atitudes a tendncia da empresa ter pouco tempo de vida, salvo amplo conhecimento por parte do responsvel empresarial.

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1.3 RGOS PARA REGISTRO DE EMPRESAS 1.3.1 Junta Comercial 1.3.2 FISCO Federal (UNIO) 1.3.3 FISCO Estadual (ESTADO) 1.3.4 FISCO Municipal (MUNICPIO) 1.3.5 Conselho de Administrao de Defesa Econmica (CADE) 1.3.6 Comisso de Valores Mobilirios (CVM) 1.3.7 Banco Central do Brasil (BACEN) 1.3.8 Vigilncia Sanitria 1.3.9 Bombeiros 1.3.10 Cartrio de Ttulos e Documentos 1.3.11 Outros 1.4 RECURSOS HUMANOS (DP) Este departamento faz todo procedimento da rea social, coordenando os seguintes tpicos: 1.4.1 Registro de Empregados 1.4.1.1 Carteira de Trabalho (CTPS) 1.4.1.2 Cadastro de Pessoa Fsica (CPF) 1.4.1.3 Cdula da Identidade (CI) 1.4.1.4 Ttulo de Eleitor (TE) 1.4.1.5 Carteira de Reservista (CR) 1.4.1.6 Certificado de Dispensa de Incorporao (CDI) 1.4.1.7 Registro no Plano de Integrao Social (PIS) 1.4.1.8 Atestado Mdico Ocupacional (AMO) 1.4.1.9 Atestado Mdico Demisional (AMD) 11

1.4.1.10 Carta de Referncia Profissional (CRP) 1.4.1.11 Cdigo Brasileiro de Ocupao (CBO) 1.4.1.12 Outros. 1.4.2 Registro de Inspeo do Trabalho 1.4.2.1 Registro do Pedido de documentos pelo Auditor Fiscal do Trabalho 1.4.3 Folhas de Pagamentos 1.4.3.1 Folha de Pagamento Departamental 1.4.3.2 Folha de Pagamento por Centro de Custo 1.4.3.3 Folha de Pagamento 13 Salrio Departamental 1.4.3.4 Folha de Pagamento 13 Salrio por Centro de Custo 1.4.3.5 Folha de Adiantamento de Salrio 1.4.3.6 Folha de Adiantamento de 13 Salrio 1.4.4 Rotao de Pessoal 1.4.4.1 Informe a Delegacia do Trabalho Entradas e sadas de Empregado (CAGEDE) 1.4.5 Encargos Sociais (INSS FGTS PIS COFINS) 1.4.5.1 Guia de Previdncia Social 1.4.5.2 Guia do Fundo de Garantia por Tempo de Servio 1.4.5.3 DARF do PIS 1.4.5.4 DARF do COFINS 1.4.6 Encargos Ficais (IRRF e outros) 1.4.6.1 DARF do Imposto de renda Pessoa Fsica 1.4.7 Folha de Pagamento de Pr-labore 1.4.7.1 Folha Mensal 1.4.8 Rescises Contratuais 12

1.4.8.1 Clculos da Resciso 1.4.8.2 Seguro Desemprego 1.4.9 Ficha Financeira 1.4.9.1 Ficha Financeira do Funcionrio 1.4.9.2 Ficha de Salrio Famlia 1.4.10 Outros 1.4.10.1 Seguro de Vida em Grupo 1.4.10.2 Relao Anual de Informao Social (RAIS) 1.4.10.3 Comisso Interna de Preveno de Acidente (CIPA) 1.4.10.4 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT) 1.4.10.5 Legislao Previdenciria (LP)

Todo gerente de recursos humanos tem a obrigatoriedade de acompanhar o custo da mo-de- obra e que dever ser feito anlise mensal em relao ao ms anterior, como tambm em funo ao exerccio atual e anterior do mesmo perodo. Como por exemplo: PLANILHA DE CUSTO MO-DE-OBRA CENTRO DE N DE ANO 2003 CUSTO FUNCIONRIOS ANO 2002 VALOR VARIAO % Administrao Comercial Fabricao Servios TOTAL 13 10 08 60 12 90 38.000 52.000 72.000 27.000 189.000 30.000 45.000 60.000 23.000 158.000 8.000 7.000 12.000 4.000 31.000 26.66 15.55 20.00 17.39 19.62

Baseado nestas informaes o departamento elabora um relatrio comentando sobre o crescimento ou queda da mo-de-obra com referncia as suas conseqncias onde apresentada por valores e variaes. Lembramos que de fundamental importncia definir o custo percpito, por departamento e no geral.

1.5 TRIBUTAO CRITRIOS O Governo Federal atravs do Ministrio da Fazenda elaborou uma srie de mecanismo prtico para captao de recursos, esquecendo de exigir do contribuinte o reconhecimento dos registros contbeis, ficando facultado para a rea fiscal. E assim, ficou estabelecida vrias forma de tributao, de acordo com o que indicamos abaixo:

1.5.1 Simples Obedece tabela progressiva baseada no faturamento da empresa, onde todos os clculos apresentam praticidade do tributo. 1.5.2 Lucro Presumido Apresenta o mesmo critrio de tabela progressiva modificando apenas a taxa para clculo sobre o faturamento, demonstrando simplicidade. 1.5.3 Lucro Estimado Levamos em considerao os clculos do lucro presumido tambm, baseado no faturamento, ajustando apenas no final do exerccio (ano).

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1.5.4 Lucro Real Para que haja esse tipo de tributao, necessrio que exista contabilidade plena. O clculo dos tributos, contribuio social e imposto de renda, so baseados no lucro fiscal, que ser transferido automaticamente para as demonstraes financeiras (balano). Lembrar que essas empresas tem que informar ao FISCO Federal seus tributos a cada trs (03) meses, por meio do documento de contribuio de tributos Federais (DCTF), a falta dessas informaes o contribuinte fica obrigado a pagar multa junto Receita Federal.

1.5.5 Lucro Arbitrado / Legislao As empresas que apresentam embaraos, na escrita fiscal e contbil para a fiscalizao, est, sujeita a arbitragem dos tributos. Obedecendo uma tabela com taxas definido por atividade de acordo com a Legislao. 1.5.6 Lei das Sociedades Annimas (S.A ) 6.404/76 1.5.7 Legislao do Imposto de Renda PJ 1.5.8 Cdigo Tributrio Nacional (CTN) 1.5.9 Regulamento do Imposto s/Produtos Industrializados ( RIPI) 1.5.10 Cdigo Civil Brasileiro Lei 10.406/02 1.5.11 Direito Comercial 1.5.12 Legislao do Imposto s/Circulao de Mercadorias (ICMS) por Estado 1.5.13 Legislao do Impostos/Servios ISS por Municpio.

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1.6 CONTABILIDADE INDUSTRIAL Esta contabilidade requer conhecimento terico e prtico para podermos militar neste segmento. necessrio entender de vrios clculos, como fechamento dos custos, preo de custo, preo dos custos dos produtos vendidos e preo de venda; bem como das demonstraes financeiras (balano). Para seu maior entendimento sobre a anlise de resultado, elaboramos uma planilha logo abaixo: EMPRESA INDUSTRIAL ANLISE DE RESULTADO 1 COMPONENTES (+) Faturamento (-) Custos Variveis (-) Custos Fixos (-) Outros (=) Lucro Bruto VALOR R$ 100.000 30.000 45.000 10.000 15.000 % 100,00 30,00 45,00 10,00 15,00

Lembramos aos nossos leitores que Custos Variveis so Custos Diretos e Custos Fixos so Custos Indiretos , essas terminologias servem para separar quais os tipos de custos usados para clculos.

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CUSTO MO-DE-OBRA - 2 Componentes Ordenados e Salrios 100,00% 13 Salrio 8,34% Frias FGTS 11,12% 8,5% Valor R$ 30.000, 2.502, 3.336, 2.550, 6.900, 1.500, 1.562, 2.200, 50.550, AV % 59.35 4,95 6,60 5,04 13,65 2,97 3,09 4,35 100,00

Previdncia 23,00% Seguro de Vida 5,00% Vale Transporte 5,20% Refeies 7,33% Total

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EMPRESA INDUSTRIAL DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO 1

RECEITA OPER. BRUTA (+) Faturamento (-) Dedues de Vendas (=) Receita Operacional Lquida (-) CPV Custo dos Produtos Vendidos (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais Administrativas C/Vendas Gerais Financeiras Lquidas No dedutveis (=) Lucro Operacional Lquido (-) Proviso Contribuio Social (-) Proviso Imposto de Renda (=) Lucro Lquido

VALOR R$ 970.000 252.200 717.800 329.000 388.800 194.000 97.000 33.950 14.550 29.100 19.400 194.800 17.460 29.100 148.240

AV. % 100,00 26,00 74,00 34,00 40,08 20,00 10,00 3,50 1,50 3,00 2,00 20,08 1,80 3,00 15,28

Observao: Esta DRE apresenta um Rdito de 15,28% em relao ao faturamento

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EMPRESA INDUSTRIAL DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO 2

RECEITA OPER. BRUTA (+) Faturamento (-) Dedues de Vendas (=) Receita Operacional Lquida (-) CPV Custo dos Produtos Vendidos (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais Administrativas C/Vendas Gerais Financeiras Lquidas No dedutveis (=) Lucro Operacional Lquido (-) Proviso Contribuio Social (-) Proviso Imposto de Renda (=) Lucro Lquido

VALOR R$ 970.000 252.200 717.800 329.000 388.800 194.000 97.000 33.950 14.550 29.100 19.400 194.800 17.460 29.100 148.240

AV. % 126,00 26,00 100,00 45,83 54,05 27,02 13,51 4,72 2,02 4,05 2,70 27,13 2,43 4,05 20,65

Estas planilhas que identificam a anlise vertical da DRE est baseada na Legislao das Sociedades Annimas, que dever ser informado no final de cada exerccio, que serve para tomada de decises Administrativas.

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1.7 CONTABILIDADE FILANTRPICA Chamamos de filantrpica, porque entidade sem fins lucrativos, portanto est isento de tributao junto aos governos. Fizemos pesquisa de mercado e encontramos pessoas com dificuldades no levantamento das demonstraes financeiras (balanos), por apresentarem terminologias das empresas mercantis e, em funo dessas informaes elaboramos uma demonstrao de resultado, muito embora tenha semelhana com as empresas mercantis de acordo com a planilha exemplificada abaixo:

BALANO DE RESULTADO DEMONSTRAO DE RESULTADO ECONMICO 3

RECEITA OPERACIONAL BRUTA Receita de Servios (-) Custo dos Servios (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais Administrativas Gerais Financeiras Lquidas Depreciao (=) Resultado Operacional Lquido (=) Supervit/Dficit (=) % Supervit/Dficit

VALOR R$ 150.000 60.000 90.000 60.000 25.800 20.000 4.200 10.000 30.000 30.000 20,00

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1.8 ANLISE DE RESULTADO Os resultados das anlises, geralmente apresentam informaes atravs de indicadores sem padronizaes, porque depende do analista. Observe que todas as demonstraes de resultados apresentadas anteriormente no apresentam unificao, at porque so Princpios de anlises definidas por diversos autores. O contador que tem mentalidade gerencial, fica na obrigatoriedade de entender dessa matria e emitir relatrio comentado para a administrao. Geralmente o contador deve fazer anlises comparativas dos resultados, demonstrando se houve crescimento ou queda das contas analisadas, inclusive comentando suas variaes. Chamamos a ateno para que observe com muito cuidado, os clculos dos tributos baseados no faturamento da empresa e outros clculos sobre Lucro Operacional Bruto, Lucro Operacional Lquido e Lucro Lquido. Onde todas essas lucratividades tero grande importncia para tomada de deciso nos resultados.

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1.9 MODELO DE BALANO - CONDOMINIO BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE DISPONIVEL CAIXA BANCOS C/MOVIMENTOS APLICAES FINANCEIRAS ( LI ) CREDITOS DE FUNCIONAMENTO CONDOMINOS A RECEBER OUTROS VALORES A RECEBER ADIANTAMENTO A FUNCIONARIOS ADIANTAMENTO A FORNECEDORES DESPESAS DE EXERCICIO SEGUINTE ALMOXARIFADO REALIZAVEL A LONGO PRAZO EMPRSTIMOS A FUNCIONARIOS ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO SOCIAL EQUIPAMENTOS DE LIMPEZA ( - ) DEPRECIAO ACUMULADA EQUIPAMENTOS DE LIMPEZA TOTAL ATIVO 22

MODELO DE BALANO CONDOMINIO BALANO PATRIMONIAL PASSIVO CIRCULANTE FORNECEDORES CREDORES DIVERSOS PREVIDENCIA SOCIAL A PAGAR FGTS A PAGAR PROVISO 13 SALARIO PROVISAO DE FRIAS EXIGIVEL A LONGO PRAZO PROVISO FGTS PATRIMONIO SOCIAL RESERVAS PATRIMONIAS RESULTADO ACUMULADO TOTAL PASSIVO

NOTA: Os condomnios so entidades que apresentam formao legal, mas o governo federal no exige demonstraes financeiras (balano) e trata com iseno. Mas mesmo assim, consideramos de fundamental importncia a elaborao dessas peas.

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MODELO DE BALANO - CONDOMINIO DEMONSTRAO DE RESULTADO RECEITA OPERACIONAL BRUTA RECEITA DE CONDOMINOS RECEITAS EXTRAS ADIO ( - ) CUSTOS DOS SERVIOS ( = ) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS ADMINISTRATIVAS GERAIS FINANCEIRAS LIQUIDAS ( = ) RESULTADO OPERACIONAL LIQUIDO ( = ) RESULTADO DO EXERCICIO Esta operacionalizao dos fatos contbeis obedecer os regimes de caixa e competncia, para podermos ter o acompanhamento financeiro da entidade.

1.10 TIPOS DE DEPRECIAO 1. Depreciao Linear ou linha Reta, por indicadores 2. Depreciao baseada nas somas dos dgitos 3. 4. 5. Depreciao Acelerada baseada em bens reavaliados Depreciao baseada no Volume de Produo Depreciao baseada no tempo de vida til, taxa anual.

Destacamos os itens 1 e 3 geralmente utilizado pela legislao 24

1.11 ANLISE DE BALANO Esta terminologia indica que a empresa deve medir seu desempenho atravs de indicadores, relacionados com valores. Tanto no registro patrimonial quanto nos de resultados e para melhor entendimento dos leitores, damos alguns itens introdutrios, conforme indicamos abaixo:

Liquidez Seca

Disponvel Passivo Circulante Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo Circulante (+) Realizvel a Longo Prazo Passivo Circulante (+) Exigvel a Longo Prazo Passivo Circulante (+) Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido Lucro Lquido Patrimnio Lquido Ativo Total Passivo Total Vendas Lquidas Ativo Operacional

Liquidez Corrente

Liquidez Global

Taxa de Endividamento

Taxa de Retorno do Investimento

Taxa de Solvncia

Taxa do Giro do Ativo

Alm de comentarmos sobre essas anlises de balanos, definimos tambm logo em seguida para seu aprendizado, uma anlise de estrutura, conhecida tambm como anlise vertical. Lembrar que essas anlises devem ser comparativas para definir suas variaes entre os exerccios.

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EMPRESA COMERCIAL ANALISE DE BALANO PATRIMONIAL

Nomenclatura Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente Total/Ativo Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido Total Passivo (+) PL 1.12 DIVISO FISCAL

Valor R$ 1.425.476, 10.100, 75.573, 1.511.149, 775.975, 100.000, 635.149, 1.511.149,

AV. % 94,33 0,67 5,00 100,00 51,34 6,61 42,05 100,00

Esta carteira de responsabilidade tributria da empresa que, procede todos os registros fiscais, onde os mais usados na rea comercial so: 1.12.1 Termo de Ocorrncia e Registro de Talonrios; 1.12.2Registro de Entrada de Produto/Mercadorias; Compra de Produto/Mercadorias Tributado, gera Crdito do Imposto.

1.12.3 Registro de Sada de Produto/Mercadorias; Venda de Produto/Mercadorias Tributado, gera Dbito do Imposto. 1.12.4 Registro de Apurao de IPI/ICMS; 1.12.5 Registro de Inventrio 26

Hoje em dia todos esses registros so feitos eletronicamente, possibilitando maior eficincia e rapidez nos registros, inclusive evitando embaraos na escrita. Alm do mais temos a Declarao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica que baseado nas demonstraes financeiras (balano) da empresa.

1.13 ALTERAES DA MOEDA NACIONAL

DENOMINAO Cruzeiro Cruzeiro novo Cruzeiro Cruzado Cruzado novo Cruzeiro Cruzeiro real Real

SIMBOLO Cr$ NCr$ Cr$ Cz$ NCz$ Cr$ CR$ R$

PERODO DE VIGNCIA 01.11.1942 a 12.02.1967 13.02.1967 a 14.05.1970 15.05.1970 a 27.02.1986 28.02.1986 a 15.01.1989 16.01.1989 a 15.03.1990 16.03.1990 a 31.07.1993 01.08.1993 a 30.06.1994 Desde 01.07.1994

Observao: Todos apresentam fundamento legal Deixamos de inserir Pataca e Ris.

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1.14

INDEXADORES DA ECONOMIA 1. ORTN OBRIGAES REAJUSTVEIS DO TESOURO NACIONAL 2. OTN - OBRIGAES DO TESOURO NACIONAL 3. BTN - BONUS DO TESOURO NACIONAL 4. BTNF BONUS DO TESOURO NACIONAL FISCAL 5. FAP FATOR DE ATUALIZAO PATRIMONIAL 6. URV - UNIDADE REAL DE VALOR 7. UFIR UNIDADE FISCAL DE REFERENCIA 8. SELIC SISTEMA ESPECIAL DE LIQUIDAO E CUSTODIA

NOTA: Atualmente utilizamos a UFIR e SELIC, para atualizao monetria. Quanto aos outros indexadores fizeram parte de um efeito inflacionrio bastante relevante, criando valores exorbitantes em nossa economia, que consideramos inexplicvel.

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1.15

RELATRIO GERENCIAl Todos os relatrios apresentados na rea de Resultados, serve como Instrumento para Deciso

Administrativa, baseada nos indicadores, que ser comparado com outros resultados do mesmo perodo anterior definindo variaes e fazendo justificativas. EMPRESA INDUSTRIAL CUSTO DE FABRICAO

Componentes Ordenados e Salrios Frias 13 Salrio FGTS Previdncia Matria Prima Material Secundrio Material de Embalagens Luz e Fora Depreciao Outros TOTAL

Valor R$ 32.200, 3.580, 2.685, 2.737, 7.406, 36.750, 12.200, 6.300, 9.700, 4.320, 2.500, 120.378,

AV % 26,75 2,97 2,23 2,27 6,15 30,53 10,13 5,23 8,06 3,59 2,09 100,00

Lembramos que os itens mais relevantes so: matria prima, ordenados e salrios, material secundrio e luz e fora. Todos pesam na formao do custo de fabricao. A contabilizao apresentada baseada no custo por absoro ou custo real.

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DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAO DE RECURSOS (DOAR)

Aumento de Passivo Diminuio de Passivo Aumento de ativo Diminuio de Ativo Capital Circulante Lquido

(=) Origens (-) (=) Aplicao (+) (=) Aplicao (+) (=) Origens (-) XXXXXXX

3.232.000 1.977.279, 0.000, 0.000, 1.254.721,

Componentes Ativo Circulante (-) Passivo Circulante (=) CCL

Ano 2003 2.672.225, 1.062.962, 1.609.263,

Ano 2002 503.900, 149.358, 354.542,

Variao R$ 2.168.325, 913.604, 1.254.721,

NOTA: Toda a empresa dever elaborar esse tipo de balano, conhecido como DOAR, para acompanhamento da rentabilidade do capital circulante.

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CAPTULO II DEPARTAMENTO FINANCEIRO

2.1 COMENTRIOS

O departamento financeiro tem vrias divises como: tesouraria, crdito e cobrana e outros, que dever elaborar um oramento dos recebimentos e pagamentos, que sero efetuados durante o ms, e observar que a empresa ou Entidade se est necessitando de recursos do sistema financeiro. Lembramos que este departamento deve ficar vigilante nas operaes financeiras, principalmente quando existe capitao e aplicao de recursos relevantes. O gerente dever sempre efetuar clculos se os recursos iro produzir ganho ou perda de capital. Quanto ao fluxo de caixa necessrio que toda organizao elabore essas planilhas para acompanhamento financeiro, evitando embaraos no fluxo de papeis de trabalho, s assim teremos um bom controle interno na rea financeira. Com relao s demonstraes financeiras, devem passar por este departamento, para que haja anlises dos resultados tanto positivos quantos negativos, inserindo os valores realizados no oramento pr-estabelecido pela organizao, verificando se houve variao para cima ou para baixo e comentar atravs de relatrio para gerncia. Para seus melhores entendimentos elaboramos um fluxo de caixa acompanhado da movimentao bancria.

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FLUXO DE CAIXA Itens Recebimentos Pagamentos Sub-Total BCOS. C/MOV. Banco Brasil Banco Nordeste Brasil Caixa Econmica Sub-Total Aplicaes Financeiras Banco Brasil Banco Nordeste Brasil Caixa Econmica Banco HSBC Sub-total TOTAL do do xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx do do do xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx SD. ANT. Dbito Crdito Outros SD. Atual AV. %

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Todo fluxo de caixa fundamental para as operaes financeiras da empresa, sem esse item fica apresentando dificuldades no acompanhamento de recebimentos, pagamentos e saldo do dia. No final do ms deve-se levantar quais as entradas e sadas de recursos. Sempre se deve observar se a empresa est operando com recursos prprios ou de terceiros, se prprio porque a organizao apresenta equilbrio e caso seja de terceiro, significa que a empresa est trabalhando com capital de terceiro, o que provavelmente est com dvida bancria de curto ou longo prazo, cuidado com esses valores relevantes no passivo circulante e exigvel a longo prazo.

2.2 CRDITO E COBRANA Esta diviso responsvel pela emisso de ttulos em cobrana, como: duplicatas C/apresentao, duplicatas descontadas, duplicatas caucionadas e duplicatas em cobrana simples, geralmente as duplicatas so negociadas junto ao sistema financeiro para produzir recursos para a empresa. Este departamento quando negocia com o banco, emite uma planilha denominada de border, onde o qual define data de emisso, data de vencimento, nome do cliente e valor do ttulo. Quanto ao acompanhamento dos fornecedores, esta diviso dever sempre est atenta para negociao, observando valores de descontos, prazo de pagamento, prorrogao de ttulos e evitar remessa para cartrios e ter cuidado com o cadastro da empresa.

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CAPTULO III DEPARTAMENTO DE COMPRAS


3.1 PESQUISAS DE MERCADO Este departamento tem por obrigatoriedade de fazer relatrios sobre os itens que ir comercializar, levando em considerao qualidade do produto/mercadoria e preo de custo, como tambm prazo para pagamento junto aos fornecedores. 3.2 ESTOQUE A entrada de compras de mercadorias para comercializao dever quando da compra ser conferida o pedido com a nota fiscal para evitar enganos ou erros. As empresas devero praticar o custo mdio e custo reposio para no ter prejuzo quando na sua comercializao, no utilize PEPS nem UEPS, porque nossa legislao no aceita. 3.3 ROTAO DE ESTOQUE O responsvel pelo estoque dever ter conhecimento suficiente para verificar qual a mercadoria que mais est girando nos estoques, ou seja, apresenta maior velocidade. A grosso modo, queira fazer o seguinte clculo: CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS, divide pelo ESTOQUE FINAL que, igual a TAXA DO GIRO DA MERCADORIA. Mensalmente, trimestralmente ou anualmente a empresa dever fazer o levantamento fsico do estoque para comparar com o estoque terico e observar se houve variao, e logo em seguida contabilizar ajustando a conta de mercadorias.

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3.4 LUCRO NOS ESTOQUES A empresa dever acompanhar analiticamente as mercadorias existentes no estoque, pelo preo de custo definido, e calcular qual o ganho que se est tendo sobre cada item, como tambm analisar as variaes apresentadas, se para cima ou para baixo. Tudo isso so metas de gerenciamento na rea de gesto. As mercadorias que apresenta falta de giro significa prejuzo econmico-financeiro, fundamental que seja criado mecanismo para soluo do problema, muito embora haja itens que cubra esses prejuzos apresentados. Voc que est acompanhando nossa literatura informando como deve as empresas proceder na sua gesto e ao mesmo tempo desenvolvendo o aprendizado. Cuidado com as mercadorias sem acompanhamento fiscal, isso poder trazer srios reflexos fiscais, quando no levantamento por espcie do estoque. Esse procedimento muito das vezes leva a empresa a uma taxa de endividamento muito elevada, em funo do aumento do passivo por meio de autos de infrao, alm do mais o contribuinte pagar imposto de renda e contribuio social, por ser considerado distribuio disfarada. 3.5 RELATRIO As empresas organizadas acompanham seus estoques analiticamente, procurando verificar suas variaes apresentadas e procurar saber o por que. Lembramos que muitas das vezes existe lucro oculto nos estoques e esses mecanismos dever ser detectado automaticamente para evitar futuros atropelos fiscais. Onde caso haja fiscalizao ser levantado Auto de Infrao.

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CAPTULO IV
DEPARTAMENTO DE VENDAS 4.1 RELATRIOS Pesquisas de mercado proporcionaram a elaborar algumas informaes para os leitores, no que diz respeito a comercializao de produtos/mercadorias/servios, sem entrar na filosofia desde o incio da sociedade moderna, vamos falar da atualidade que encontramos necessidade de dar algumas explicaes. O departamento de vendas responsvel pelas operaes comerciais de vendas, tanto vista quanto a prazo. Toda empresa que efetua venda a prazo tem por obrigao de levantar cadastro do cliente, onde com isso proporciona margem para segurana da venda e seu recebimento, sem essa operao de segurana patrimonial no tem como vender a prazo. As vendas a prazo obedece a seguinte classificao: Duplicatas em carteira - empresa; Duplicatas em cobrana simples-banco; Duplicatas descontadas - banco; Duplicatas caucionadas - banco;

Toda essa operao provoca custo financeiro para empresa que logo em seguida transferido para diviso de crdito e cobrana. Hoje todas essas operaes so feitas eletronicamente desde o faturamento at a emisso dos ttulos. Para melhor acompanhamento das vendas elaboramos uma planilha para seu conhecimento e aprendizado, conforme abaixo:

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CONPOSIO DO FATURAMENTO

Itens Comrcio Produto Servios Total

vista 20.000, 50.000, 5.000, 75.000,

Carteira 5.000, 10.000, 5.000, 20.000,

Simples 2.000, 20.000, 10.000, 32.000,

Descontado Caucionado Total 50.000, 50.000, 20.000, 120.000, 50.000, 50.000, 20.000, 120.000, 127.000, 180.000, 60.000, 367.000,

AV % 34,60 49,04 16,36 100,00

4.2 OPERAO DE VENDAS Geralmente as empresas procuram fazer pesquisas de mercado para poder lanar venda de seus produtos. E, partindo desse princpio elabora uma planilha denominada de Oramento de Resultados, como por exemplo: PREVISO DE VENDAS

Componentes Produtos Mercadorias Servios Total

Previsto R$ 300.000, 500.000, 100.000, 900.000,

Realizado R$ 280.000, 400.000, 80.000, 760.000,

Variao R$ 20.000, 100.000, 20.000, 140.000,

Observao: Clculo baseado por variao absoluta.

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4.3 LUCRATIVIDADE (%) As empresas comerciais devem apresentar um Lucro Operacional Bruto na ordem de 30% (trinta por cento), quanto s empresas industriais devem no mnimo apresentar 40%(quarenta por cento) e, as empresas prestadoras de servios 60% (sessenta por cento), de acordo com o que preceitua a legislao. Lembramos que as empresas de um modo geral tambm devero sempre calcular qual o custo financeiro sobre o faturamento, onde de preferncia dever atingir uma taxa de at 3,5% (trs vrgula,cinco por cento). Caso ultrapasse esta meta modifica o oramento prestabelecido caso exista. De um modo geral as instituies devero medir seus resultados, levando em considerao a DRE, observar sempre a evoluo dos Custos e Vendas, e logo em seguida as Despesas Operacionais, como: Administrativas; com vendas e financeiras. Caso a empresa apresente desempenho equilibrado teremos um bom Retorno Operacional, como tambm de Investimentos no Patrimonio Lquido.

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CONCLUSO

A matria apresentada produto de pesquisas na rea empresarial e mtodos de contabilidade gerencial, voltada para a teoria e prtica. Analisamos uma srie de Demonstraes Financeiras (balano), Relatrios Gerenciais e criamos uma metodologia com praticidade. Esperamos que tenha contribudo com essas informaes para seu desenvolvimento profissional, inserido neste ABC-2.

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

CENTRO DE ESTUDOS DA SEGURIDADE SOCIAL. Legislao Previdenciria. Leis ns 8.212 (custeio) e 8.213 (benefcios) de 24 de julho de 1991. 3d. Braslia-DF: Grfica e Editora Brasil, 1999.

NEVES, Srgio das. E VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade Avanada. So Paulo: Atalas.

WALTER, Milton Augusto. Introduo a Anlise de Balano. 2d. So Paulo: Saraiva.

S, Antnio Lopes de. Teoria da Contabilidade. 2d. So Paulo: Atalas.

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Nota sobre o Autor:

Heretiano Henrique Pereira, Diplomado Tcnico em Contabilidade, faz curso de Graduao em Gesto Financeira, onde insere Entidade Pblica e Empresas Privadas que contriburam para seus slidos conhecimentos, como: Prefeitura Municipal de Cabedelo; Cabedelo Industrial S.A. (Moinho Cabedelo); PFAFF do Brasil S.A; Paraba Transportes de Valores Ltda e Cherie Calados Ltda. Instaladas nas cidades do Recife, Joo Pessoa e Cabedelo.