Introduo A base de clculo do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRPJ, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato

to gerador, sendo o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao. Como regra geral, integram a base de clculo da exao, todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto. J a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL tem por base de clculo determinada porcentagem da receita bruta da venda de bens e prestao de servios, variando um pouco o percentual de acordo com a atividade desenvolvida e a opo pelo lucro real, presumido ou arbitrado. O artigo 1., nico, da Lei Ordinria n. 9.316, de 22 de novembro de 1996 (D.O.F.C. de 23/11/1996), por sua vez, previu que o valor da CSLL no poderia ser deduzido para fins de determinao do lucro real, nem de sua prpria base de clculo, estabelecendo que tais valores, devidamente registrados como custo ou despesa, deveriam ser adicionados ao lucro lquido do respectivo perodo de apurao para efeito de determinao do lucro real e da base de clculo da exao, in literis: (...)
Art. 1. O valor da contribuio social sobre o lucro lquido no poder ser deduzido para efeito de determinao do lucro real, nem de sua prpria base de clculo. Pargrafo nico. Os valores da contribuio social a que se refere este artigo, registrados como custo ou despesa, devero ser adicionados ao lucro lquido do respectivo perodo de apurao para efeito de determinao do lucro real e de sua prpria base de clculo. (...)

De regra a referida previso legal acaba por ampliar a base de clculo do IRPJ e da prpria CSLL, incluindo o valor da CSLL. Porm, como veremos, nasceu inconstitucional a previso na parte em que veda a deduo do valor equivalente Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL da sua prpria base de clculo e da base de clculo do Imposto de Renda e Proventos de Qualquer Natureza IRPJ, por violar os artigos 145, 1. (capacidade contributiva), 146, III, (reserva de lei complementar de normas gerais em matria tributria) e 153, III, todos da Constituio Federal.

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) incide sobre as pessoas jurdicas e entes equiparados pela legislao do Imposto de Renda e se destina ao financiamento da Seguridade Social, estando disciplinado pela lei n 7.689/88. Sua alquota varia entre 10% e 12% e a base de clculo o valor do resultado do exerccio, antes da proviso para o Imposto de Renda. A CSLL devida pelas pessoas jurdicas da seguinte forma:

Pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES pagam IRPJ, COFINS, CSLL, PIS e outros tributos unificados Pessoas jurdicas optantes pelo lucro real: a alquota de 9% ser aplicada sobre o LAIR (Lucro antes do Imposto de Renda) Pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido e pelo lucro arbitrado: alquota de 9% aplicada sobre o lucro do empreendimento. Este lucro obtido aplicandose os percentuais de lucro presumido (e de lucro arbitrado), presentes na tabela que segue logo abaixo, sobre a receita bruta: Lucro atividade econmica 12% Para as receitas das atividades comerciais, industriais, imobilirias e hospitalares. 32% No caso de receitas de servios em geral, exceto servios hospitalares. o pagamento feito todo o dia 15 de cada ms Base de clculo de sociedade desobrigada de escriturao contbil O art. 20 da Lei n 9.249, de 26 de Dezembro de 1995, alterado pelo art. 22 da Lei n 10.684, de 30 de Maio de 2003, estabelece que a base de clculo da CSLL, devida por pessoas jurdicas desobrigada de escriturao contbil (como as que optarem pelo lucro presumido), corresponde a: 12% sobre a receita bruta, como regra geral; ou 32% sobre a receita bruta para pessoas jurdicas que exeram as atividades de (a) prestao de servios em geral, exceto a de servio hospitalares; (b) intermediao de negcios; (c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; ou (d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de ricos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). O pagamento feito trimestralmente ou anualmente, conforme opo feita junto Receita Federal.

CSLL - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO A contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL ou CSSL) foi instituda pela Lei n 7.689/1988. Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor (Lei n 8.981, de 1995, art. 57). Desta forma, alm do IRPJ, a pessoa jurdica optante pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado dever recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Presumido (CSLL), tambm pela forma escolhida. No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a CSLL pelo Lucro Presumido. Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela forma escolhida. BASE DE CLCULO DA CSLL - A PARTIR DE 01.09.2003 LUCRO PRESUMIDO A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido corresponder a: 12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte; 32% para:

a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza. BASE DE CLCULO - AT 31.08.2003 A base de clculo corresponder a 12% (doze por cento) da receita bruta da venda de bens e servios. ESTIMATIVA MENSAL As empresas que recolhem a CSLL por estimativa mensal, a partir de 01.09.2003, devero considerar a nova base de clculo da CSLL de 32% para as seguintes atividades: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). LUCRO REAL A base de clculo para as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real o lucro contbil, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao. DEDUES DA RECEITA BRUTA Da receita bruta podero ser deduzidas as vendas canceladas, os descontos incondicionalmente concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio (IPI e ICMS Substituio Tributria). A partir da publicao da IN 104/98 (26.08.1998), a receita bruta poder ser considerada pelo regime de caixa. ADIES BASE DE CLCULO Devero, ainda, ser somadas base de clculo da CSSL no Lucro Presumido: 1. os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil; b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; d) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios percepo da mesma; e) os juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; f) as variaes monetrias ativas; Nota: A partir de 01.01.2000, as receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crditos e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeitos da base de clculo, entre uma das seguintes opes: 1. no momento da liquidao da operao correspondente ("regime de caixa"); ou

2. pelo regime de competncia,aplicando-se a opo escolhida para todo o anocalendrio. g) juros remuneratrios do capital prprio pagos ou creditados por sociedade da qual a empresa seja scia ou acionista. 2. Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel. 3. O resultado do clculo do preo de transferncia, decorrentes de operaes externas de exportao ou mtuo com empresas vinculadas ou domiciliadas em pases com tributao favorecida. Nesta hiptese, ser somada 12% da diferena da receita de exportaes e o valor integral da receita com mtuo apurados segundo as regras do IRPJ. ALQUOTAS DA CONTRIBUIO SOCIAL 8% (oito por cento) at 30.04.1999. A partir de 01.05.1999, a alquota foi majorada para 12% (doze por cento) e a partir de 01.02.2000 a alquota de 9% (nove por cento). RECEITA BRUTA - REGIME DE COMPETNCIA OU REGIME DE CAIXA VINCULADO A OPO DA TRIBUTAO DO IRPJ Se, em decorrncia da Instruo Normativa 104/98, a empresa apurar o IRPJ no Lucro Presumido segundo o regime de caixa sobre a receita bruta, dever proceder ao clculo da tributao pela CSLL tambm pelo regime de caixa. No caso de ter optado pelo tributao do IRPJ pelo regime de competncia, far a apurao da CSLL segundo este regime. Ou seja, a escolha entre regime de caixa e regime de competncia, no IRPJ, vincula a forma de apurao da CSLL. 5 ESTUDO DE CASO A pesquisa contempla a anlise dos dados contidos em alguns relatrios contbeis de uma empresa comercial atacadista no ramo de alimentos. No entanto, a referida anlise baseia-se na comparabilidade dos regimes de tributao, com base no lucro real e base no lucro presumido, nos resultados obtidos por essa entidade no ano de 2009. Sabe-se, ainda, que os referidos lucros fundamentaram o enfoque especfico nos clculos do IRPJ e CSLL. A empresa estudada adota o regime de competncia para reconhecimento de custos, despesas e receitas, e os relatrios gerados pela contabilidade (resultado/faturamento trimestral, balancetes de suspenso/reduo e demonstrao do resultado) o qual nortear a observao do melhor regime de tributao (lucro real x lucro presumido) no tocante ao IRPJ e CSSL nessa empresa em questo. A seguir apresentam-se os resultados obtidos do clculo do IRPJ e da CSLL, com base no lucro presumido, retirados das demonstraes contbeis. Revista Cientfica da Faculdade Loureno Filho - v.7, n.1, 2010 45 Quadro 01: Demonstra o do Clculo do IRPJ Lucro Presumido RECEITA BRUTA ALQUOT A BASE DE CLCULO ALQUOT A IRPJ DEVIDO

PERODO JAN/2009 95.853,40 8% FEV/2009 135.926,20 8% MAR/2009 172.841,35 8% 1 404.620,95 8% TRIM/2009 ABR/2009 202.015,80 8% MAI/2009 223.410,20 8% JUN/2009 210.312,95 8% 2 635.738,95 8% TRIM/2009 JUL/2009 245.117,15 8% AGO/2009 205.215,05 8% SET/2009 198.416,25 8% 3 648.748,45 8% TRIM/2009 OUT/2009 195.220,10 8% NOV/2009 201.030,20 8% DEZ/2009 358.415,10 8% 4 754.665,40 8% TRIM/2009 SUB-TOTAL 2.443.773,75 AD. DO 4 60.000,00 373,23 TRIM/2009 Fonte: Elaborado pelo autor TOTAL

7.668,27 10.874,10 13.827,31 32.369,68 16.161,26 17.872,82 16.825,04 50.859,12 19.609,37 16.417,20 15.873,30 51.899,88 15.617,61 16.082,42 28.673,21 60.373,23 195.501,90 10%

15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15%

1.150,24 1.631,11 2.074,10 4.855,45 2.424,19 2.680,92 2.523,76 7.628,87 2.941,41 2.462,58 2.381,00 7.784,98 2.342,64 2.412,36 4.300,98 9.055,98 29.325,29 37,32

29.362,61

CONCLUSO A pesquisa teve como foco a anlise comparativa entre os regimes de tributao sejam eles o lucro presumido e o lucro real, aplicada exclusivamente sobre o IRPJ e a CSLL. Para tanto, o estudo foi desenvolvido de forma a evidenciar as caractersticas e particularidades dessas duas modalidades de tributao. Foi apresentada a apurao daqueles impostos em um perodo de um ano com base nas receitas brutas auferidas pela empresa no exerccio de 2009. Observaram-se nos clculos os aspectos legais dos mesmos, por meio das normas legais que os regem. No entanto, buscou-se adotar uma metodologia mais simples para que o seu resultado tivesse um melhor entendimento, quer dizer, uma melhor compreenso dos dados obtidos. Enfim, aps a aplicao do embasamento legal, verificou-se que neste caso em questo o melhor regime de tributao que provoca uma economia tributria para essa empresa seria o lucro presumido, por conta do ganho que a mesma teria pelo no desembolso de R$ 830,00, mostrando-se, assim, a mais vantajosa para o pagamento do IRPJ. Isso porque a CSLL, em ambos os regimes, auferiu o mesmo resultado.